Dedicatoria

Dedico este proyecto de tesis a Dios

y a mis padres. A Dios porque ha

estado conmigo a cada paso que doy,

cuidándome y dándome fortaleza

para continuar, a mis padres,

quienes a lo largo de mi vida han

velado por mi bienestar y educación

siendo mi apoyo en todo momento.

Depositando su entera confianza en

cada reto que se me presentaba sin

dudar ni un solo momento en mi

inteligencia y capacidad. Es por ellos

que soy lo que soy ahora.

Agradecimiento

Los resultados de este proyecto, están

dedicados a todas aquellas personas que, de

alguna forma, son parte de su culminación.

A nuestros padres, por darnos la vida y

apoyarnos económica y espiritualmente,

durante todo nuestro proceso académico hasta

el día de hoy, y por la semilla de superación

que han sembrado en cada uno de nosotros.

A nuestros hermanos quienes son uno de

nuestros motores que nos impulsa a ser mejor

cada día para que siempre se sientan

orgullosos de nosotros.

A nuestros docentes, que compartieron sus

conocimientos para convertirnos en

profesionales, por su tiempo de dedicación y

pasión por la actividad docente.

 GASTOS DE DONACION

RESUMEN

Para la deducción de donaciones como gasto respecto de la determinación de

rentas de perceptores de rentas de tercera categoría o de personas que

perciben otras rentas distintas a la de tercera categoría, debe observarse el

cumplimiento de determinados requisitos.

MARCO TEORICO

Gasto:

De acuerdo a lo expresado por Fullana y Colaboradores (2008), “El Gasto es

el descenso de un activo, por uso o consumo, sin que se produzca como

contrapartida el aumento de otro activo, lo que supone una disminución del

patrimonio neto de la empresa”.

Donación:

Según el Diccionario de la Real Academia Española – RAE, consigna como

significados los siguientes: “1. f. Acción y efecto de donar. 2. f. Der. Liberalidad

de alguien que transmite gratuitamente algo que le pertenece a favor de otra

persona que lo acepta”.

En la doctrina observamos que CABANELLAS define a la donación de la

siguiente manera: “En general, regalo, don obsequio, dádiva, liberalidad.//Acto

por el que se da o entrega algo sin contraprestación, cual liberalidad o como

recompensa inexigible.//Contrato por el que alguien enajena graciosamente

algo a favor de otro, que lo acepta de manera expresa o tácita”.

De acuerdo a lo expresado por BALDEÓN GUERE, 2008 señala “De acuerdo a

lo dispuesto por el artículo 1621° del Código Civil, aprobado por Decreto

Legislativo Nº 295, por la donación el donante se obliga a transferir

gratuitamente al donatario la propiedad de un bien. Entiéndase que donante es

aquel que entrega el bien de manera gratuita y donatario es el beneficiario que

recibe el bien donado”.

Gasto deducible

Según el primer párrafo del Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta señala

lo siguiente: «A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá

de la renta bruta los gastos para producirla y mantener su fuente, así como los

vinculados con la generación de capital, en tanto que la deducción no esté

expresamente prohibida por esta ley». De dicho dispositivo podemos extraer el

conocido principio de causalidad, por el cual, según el criterio establecido por el

Tribunal fiscal en la RTF N° 1596-3-2003, todo gasto debe ser necesario y

vinculado a la actividad que se desarrolla, considerando para tal efecto los

criterios de razonabilidad y proporcionalidad, así como el «modus operandi» de

la empresa.

Donaciones deducibles

Para fines del Impuesto a la Renta de conformidad con el Art. 37° Inc. x) TUO

de la Ley del Impuesto a la Renta, “Los gastos por concepto de donaciones

otorgadas en favor de entidades y dependencias del Sector Público Nacional,

excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social

comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i) beneficencia; (ii) asistencia o

bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v) científicos; (vi) artísticos; (vii)

literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y

otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias

cuenten con la calificación previa por parte de la SUNAT.

El principio de causalidad aplicable en la deducción del gasto

De acuerdo a lo regulado en el Art. 37º de la Ley del Impuesto a la Renta.

Debemos tener presente que para que un gasto se considere deducible a

efectos de poder determinar la renta neta de tercera categoría, se debe cumplir

con el denominado “principio de causalidad”.

De acuerdo a lo expresado por GARCÍA (1980), “En forma genérica, se puede

afirmar que todas las deducciones están en principio regidas por el principio de

causalidad, o sea que solo son admisibles aquellas que guarden una relación

causal directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de la

fuente en condiciones de productividad”.

Acreditación de la donación

De conformidad con el Art. 21° Inc. s) Numeral 1.2 Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta. Los donantes deberán acreditar la donación a las

entidades dependencias del Sector Público Nacional mediante el acta de

entrega y recepción del bien donado y una copia autenticada de la resolución

correspondiente que acredite que la donación ha sido aceptada.

Comprobante de la donación

De conformidad con el Art. 21° Inc. s) Numeral 2.2 Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta. Los donatarios deberán extender un comprobante de

haber recibido la donación, indicando el nombre o razón social del donante,

número de Registro Único de Contribuyente u otro documento de identidad en

caso de carecer de dicho número, valor y el estado de conservación de los

bienes donados y datos que permitan identificarlos. En el caso de entidades y

dependencias del Sector Público Nacional entregarán una copia autenticada de

la resolución que acredite que la donación ha sido aceptada y que contiene los

datos mencionados en el párrafo anterior.

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 8° del Reglamento de

Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución de Superintendencia N°

007- 99/SUNAT, el donante deberá emitir en los casos de donación de bienes

comprobantes de pago con la leyenda “Transferencia Gratuita”, debiendo

anotar referencialmente el valor de venta que hubiera correspondido a la

operación.

Comunicación a SUNAT

De conformidad con el Art. 21° Inc. s) Numeral 2.3 Reglamento de la Ley

del Impuesto a la Renta. Los donatarios deberán informar a la SUNAT la

aplicación de los fondos y bienes recibidos, sustentados con comprobantes de

pago, en la forma, plazos, medios y condiciones que ella establezca. Para tal

fin, los donatarios (perceptores de donaciones) deben presentar el Formulario

Virtual 1679 - Declaración Jurada de Información sobre Donaciones Recibidas

a través de SUNAT Operaciones en Línea, utilizando su Usuario y Clave de

acceso SOL, hasta el último día calendario del mes de febrero del año

siguiente a la recepción o aplicación de las donaciones.

Límite de la deducción

De conformidad con el Art. 37° Inc. x) TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta. La deducción no podrá exceder del diez por ciento (10%) de la renta

neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a

que se refiere el artículo 50°. Tratándose de contribuyentes que tengan

pérdidas en el ejercicio, la deducción no podrá exceder del 3% de los ingresos

gravables de la tercera categoría devengados en el ejercicio

Ejercicio en que es deducible la donación

De conformidad con el Art. 21° Inc. s) Numeral 1.3 Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta. La donación podrá ser deducida como gasto en el

ejercicio en que se produzca cualquiera de los siguientes hechos:

 En caso de dinero en efectivo cuando el dinero sea entregado al

donatario.

 En caso de inmuebles, que la donación conste en escritura pública, con

identificación individual del inmueble donado, de su valor y el de las

cargas que ha de cumplir el donatario.

 En caso de títulos valores (cheques, letras de cambio y otros

documentos similares) cuando sean cobrados.

  En caso de otros bienes muebles, que la donación conste en un
documento de fecha cierta, en el que se especifiquen las características

y estado del mueble donado, su identificación para el caso de bienes

muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia, su valor y el de

las cargas que ha de satisfacer el donatario.

Derecho al crédito fiscal

Según el Art. 2 Inc. k) del TUO de la Ley del IGV. “La importación o

transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito, a favor de Entidades y

Dependencias del Sector Público, excepto empresas; así como a favor de las

Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional

(ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo Nacionales

(ONGD-PERU) e Instituciones Privadas Sin Fines de Lucro Receptoras de

Donaciones de Carácter Asistencial o Educacional (IPREDA), inscritas en el

registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de

Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores y que

se encuentren calificadas previamente por la SUNAT como entidades

perceptoras de donaciones. En este caso, el donante no pierde el derecho a

aplicar el crédito fiscal que corresponda al bien donado”.

Caso practico
Con la finalidad de exponer la aplicación de los gastos de donación se presenta

la siguiente casuística de su aplicación.

Gastos de donación

La empresa GBH Motors S.A.C. ha realizado la donación de carpas y

colchones a una entidad benéfica que se encuentra inscrita ante la SUNAT

como exonerada del pago del IR y a la vez inscrita como entidad perceptora de

donaciones. El monto de la donación equivale a S/ 16,500. Tiene como dato

que su renta neta luego de haber efectuado la compensación de pérdidas

equivale a S/ 145,000. Con esos datos nos consulta si es posible realizar la

deducción del monto de la donación o si tendrá algún reparo tributario.

Solución:

La empresa GBH Motors S.A.C. al haber realizado su balance de fin de año

sustentado en los estados financieros elabora su Declaración Jurada Anual del

Impuesto a la Renta, se observa que su renta neta luego de haber realizado la

compensación de pérdidas es equivalente a S/.145,000.

Con este dato recién se puede analizar si realmente puede o no deducir en su

integridad el monto de la donación realizada. Al revisar el texto del literal x) del

artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, se indica que se considera como

límite máximo de deducción del gasto por concepto de donaciones el 10 % de

la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de

pérdidas a que se refiere el artículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta.

En el caso materia de consulta se aprecia que la empresa GBH Motors S.A.C.

al elaborar sus estados financieros y la determinación de la renta neta de

tercera categoría una vez que ha efectuado la compensación de pérdidas se

observa que tiene la suma de S/.145,000, por lo que en aplicación del límite

señalado en el literal x) del artículo 37º indicado anteriormente se aprecia que

se consideraría como máximo deducible la cantidad de S/.14,500 que equivale

al 10 % de S/.145,000. Lo antes indicado permite apreciar que la empresa GBH

Motors S.A.C. no podría realizar la deducción del íntegro de lo entregado como

donación a la entidad benéfica, por lo que la diferencia entre los entregado (que

es S/.16,500) y lo máximo aceptable tributariamente (que es S/.14,500)

implicaría una diferencia de S/.2,000 que no se podría deducir como gasto de

donación a efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría,

siendo por ello un reparo del 30 % sobre dicha cantidad.

En este sentido, la empresa GBH Motors S.A.C. solo podrá deducir S/ 14,500

como gasto por donaciones y deberá proceder al reparo de S/ 2,000, lo cual

equivaldría a S/ 600 (que es el 30 % de S/ 2,000) que deberá cumplir con pagar

al fisco como una adición en su Declaración Jurada anual del Impuesto a la

Renta de Tercera Categoría.

Conclusión:

Las donaciones constituyen actos de liberalidad de tipo voluntario por el cual

una entidad busca disponer parte del patrimonio que tiene en propiedad, para

poder transferirlo de manera gratuita en favor de un tercero, el cual puede ser

una entidad sin fines de lucro o una entidad del sector público a nivel nacional.

Las donaciones son deducibles siempre en cuando estén acorde a las

disposiciones de la normativa vigente. Cumpliendo los requisitos sustanciales

serán beneficiosos para la empresa a efectos del pago de Impuesto a la Renta.

 BIBLIOGRAFIA

 Diccionario De La Real Academia Española - RAE.

 CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopédico De Derecho Usual.

Editorial Heliasta. Tomo III. Buenos Aires. Edición 26.

 Baldeón GUERE, Norma Alejandra. “Deducción Por Donaciones”.

Informe Publicado En La Revista Actualidad Empresarial Nº 153,

Correspondiente A La Segunda Quincena De Febrero De 2008.

 García Mullín, Juan Roque. Manual Del Impuesto A La Renta. Santo

Domingo, 1980.

 Fullana y Colaboradores (2008)

 Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/regimen-

tributario-de-donaciones/regimen-tributario-de-donaciones-del-impuesto-

a-la-renta/6866-01-donacion-como-gasto-deducible-regimen-general-de-

donaciones