Material de Apoyo Teoría Contable

TEORÍA CONTABLE - MÓDULO II - LUIS OLMOS
Contenido
PROCESO CONTABLE .............................................................................................................. 3
II. DESARROLLO DE CONCEPTOS Y PLANTEAMIENTO DE EJEMPLOS .................................... 4
EL PROCESO CONTABLE ...................................................................................................... 4
INVERSIONES DE CAPITAL ................................................................................................... 4
USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ................................................................... 5
REALIDAD Y MEDICIÓN DE LA RELIDAD .............................................................................. 5
LA CONTABILIDAD COMO APOYO A LOS NEGOCIOS .............................................................. 5
EL CICLO CONTABLE ............................................................................................................ 6
ELEMENTOS DE LA CONTABILIDAD .................................................................................... 6

SUB CLASIFICACIONES ........................................................................................................ 7
PATRIMONIO Y CAPITAL ..................................................................................................... 7
ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD O DEL CAPITAL ................................... 8

O ECUACIÓN DEL INVENTARIO ........................................................................................... 8
Ejemplos: .............................................................................................................................. 10
VARIACIÓN DE LA ECUACIÓN DEL INVENTARIO ............................................................... 12
EFECTO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS EN LA................................................................. 13
ECUACIÓN DEL INVENTARIO ............................................................................................ 13
ESTRUCTURA ECONÓMICA Y ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO .................................. 13
Ejemplo:................................................................................................................................ 13
LAS CUENTAS Y REGISTROS CONTABLES .............................................................................. 14
TECNÍSIMOS CONTABLES...................................................................................................... 15
Ejemplo:................................................................................................................................ 15
CLASIFICACIÓN EN LAS CUENTAS………………………………………………………………………………….…16
REGISTRO DE LA CONFORMACIÓN DEL CAPITAL ............................................................. 20
AUMENTOS Y DESMINUCIONES DE CAPITAL ................................................................... 21
QUE NO CONSTITUYEN RESULTADOS .............................................................................. 21
REGISTRO DE LAS VARIACIONES DEL CAPITAL ..................................................................... 21
QUE CONSTITUYEN RESULTADOS..................................................................................... 21
NATURALEZA DE LA CUENTAS ............................................................................................. 22
CÓDIGOS DE CUENTAS Y PLAN DE CUENTAS ................................................................... 22
REGISTROS CONTABLES ..................................................................................................... 28
REGISTROS DE PRIMERA ENTRADA .................................................................................. 29
BALANCE DE COMPROBACIÓN Y DE SALDOS ................................................................... 33
BALANCE TRIBUTARIO ...................................................................................................................... 34
ESTADO DE RESULTADOS .................................................................................................... 35
ANÁLISIS DE LA NIC N°2 ........................................................................................................ 41
III. EJERCICIOS PROPUESTOS ............................................................................................ 43
TEORÍA CONTABLE - MÓDULO II – LUIS OLMOS
Ejercicio 1:......................................................................................................................... 43
Ejercicio 2:......................................................................................................................... 44
IV. BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................. 45
2
PROCESO CONTABLE
Introducción
Este material ha sido preparado por el profesor Don Luis E. Olmos M. con solo fines académicos. De existir
citas se hace referencia a sus respectivos autores. Una cita, o transcripción, en este material, no intenta
vulnerar en ninguna medida los derechos de propiedad de aquellos organismos mencionados.
Luis E. Olmos M. es Contador Público y Auditor de la Universidad de Santiago de Chile, posee un MBA en la
Universidad Europea de Madrid y ha obtenido su acreditación mundial en formación por competencias en
Box Hill Institute of Australia a través de Technical and Further Education (TAFE). Ha pertenecido a diferen-
tes empresas de auditoría y consultoría de nivel mundial participando, en Chile, en la auditoría de Estados
Financieros de grandes empresas nacionales, además, ha ejercido la docencia por más de 20 años.
Este material contiene los fundamentos sobre el proceso contable de acuerdo al siguiente esquema de sus
contenidos más importantes:
 La Ecuación del Inventario:

 Estructura de recursos Económico-Financiero (Activos).
 Estructura del Financiamiento (Pasivo- Patrimonio).
 Resultados (pérdidas-ganancias).
 La Cuenta:
 Concepto y objetivo de las cuentas
 Tecnicismo de las cuentas.
 Plan de cuentas: Manual de cuentas, Catálogo de cuenta.
 Tratamiento de las cuentas de Activo, Pasivo, Patrimonio y
 Efectos de los hechos económicos en la igualdad del Inventario.
 Cuadro análisis de transacciones
 Registros y Libros contables:
 Libro Diario
 Libro Mayor
 Libro de Inventario y Balance
 Registros auxiliares
 Desarrollo de Procesos Contables:
 Apertura contable.
 Compras y ventas de Bienes o Servicios: (IVA).
 Costos de ventas NIC 2
 Ingresos Económicos. (IVA).
 Registros asociados a Tesorería:
 Relación entre los registros y los Estados Financieros:
II. DESARROLLO DE CONCEPTOS Y

PLANTEAMIENTO DE EJEMPLOS
EL PROCESO CONTABLE
Es el aspecto económico del término riqueza el que guía este análisis. La riqueza tiene su origen, básicamen-
te, en los ingresos que las personas perciben como compensación por el compromiso que éstos hacen de su
capacidad de trabajo ya sea física o intelectual. Los ingresos, una vez percibidos, pueden ser destinados al
consumo, al ahorro o a la inversión. El consumo representa aquella parte de los ingresos que una persona
utiliza para financiar sus gastos de subsistencia como alimento, vestido y vivienda. Cuando los ingresos so-
brepasan al gasto por consumo se origina un exceso de ingresos que puede ser destinado al ahorro o a la
inversión. Se considera que existe ahorro cuando los ingresos se destinan al atesoramiento. Por otra parte,
se considera que existe inversión cuando los ingresos que exceden al consumo se destinan a formar parte,
junto al trabajo, de los recursos disponibles para generar mayores riquezas.
Los inversionistas, es decir, aquellos que invierten pueden destinar sus recursos a las diferentes alternativas
de inversión las que van desde las inversiones financieras (adquisición de instrumentos financieros) a la
inversión de capital (compromiso de capacidad adquisitiva en la producción de bienes o prestación de servi-
cios).
Las inversiones financieras generan intereses. Las inversiones de capital generan derechos de propiedad
sobre los resultados obtenidos por aquellas empresas que explotan el capital que se les ha cedido. La deci-
sión de un inversionista de destinar recursos a inversiones financieras o de capital responde, más bien, a
intereses particulares. Sin embargo, los inversionistas consideran básicamente tres aspectos a la hora de
decidir sobre una alternativa de inversión; el horizonte de tiempo ─ involucrado entre el momento en que se
ceden los recursos y aquel en que se obtienen los beneficios que la justificaron ─, la rentabilidad1 y el ries-
go2, involucrados en la operación.
Cuando un inversionista realiza inversiones financieras cede sus recursos a otros quienes los requieren para
financiar proyectos de negocios, constituyéndose los primeros en acreedores de los segundos. Cuando un
inversionista realiza inversiones de capital se constituye en dueño proporcional de aquella empresa que
percibe el capital.
Las inversiones de capital es el centro de la exposición de este apunte, dejando para otros cursos las inver-
siones financieras.
INVERSIONES DE CAPITAL
Las inversiones de capital constituyen, por lo tanto, el flujo de recursos desde aquellos que los poseen a
aquellos que los requieren. Sin embargo, los inversionistas deben ser retribuidos por los recursos cedidos. La
retribución que las empresas hacen a los inversionistas dependerá, a su vez, de cuan rentable sea la activi-
dad a las cuales las empresas destinan dichos capitales. Por lo mismo, los inversionistas de capital “inversio-
nistas razonables” destinarán sus recursos propios a aquellas empresas que le brinden los mayores benefi-
cios económicos, considerando tiempo y riesgo similar respecto a otras alternativas de inversión, como
1 Básicamente, rentabilidad se refiere a la relación entre los recursos que se invierten y los beneficios que ellos originan.
2 Básicamente, riesgo se refiere a la probabilidad de que los hechos no sucedan como se espera.
4
retribución por los capitales cedidos. Por este motivo, la medición de tales beneficios debe ser informada al
público inversionista.
USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Conocer la capacidad de una empresa para beneficiar un capital dado interesa no sólo a los inversionistas
quienes cuentan con una bases sólidas para dirigir sus recursos a aquellas unidades productivas más eficien-
tes, sino que también a todos a quienes les interese obtener alguna evidencia sobre lo efectivo del trabajo
de aquellos que tienen la responsabilidad de dirigir los negocio hacia esos beneficios, es decir la gerencia,
como:
a. Gerentes
b. Empleados.
c. Proveedores y otros acreedores comerciales.
d. Clientes.
e. Organismos públicos.
f. Público en general.
REALIDAD Y MEDICIÓN DE LA RELIDAD

Son los hechos económicos reales múltiples y ciertos, los que deben ser seleccionados, capturados, acumu-
lados, resumidos e informados para que éstos resulten de utilidad para la actividad económica. Sin embar-
go, no todos los hechos económicos reales resultan ser fácilmente evidenciables y, en algunos casos, resulta
ser improductiva la determinación del impacto económico de ciertos hechos en la actividad económica. Se
debe comprender que la contabilidad intenta ser una expresión fiel de la realidad más no es la realidad.
LA CONTABILIDAD COMO APOYO A LOS NEGOCIOS

La contabilidad, como medio de información de los negocios, intenta aproximar el concepto de Realidad-al
de Expresión Fiel de la Realidad, por lo mismo, la finalidad de la contabilidad es capturar los diferentes he-
chos reales que impactan en lo económico considerándose que estos son aquellos que pueden ser medidos
y expresados en términos monetarios, la contabilidad centra su interés fundamental en ellos. La contabili-
dad también provee los mecanismos necesarios para el registro de los hechos seleccionados, el cual se basa
en convenciones fundamentales. La primera y fundamental convención se denomina “partida doble” o
también conocida como dualidad económica. Los mecanismos por los cuales los hechos económicos son
acumulados y resumidos también son provistos por la contabilidad y constituye la materia central de este
apunte.
De acuerdo a lo anterior la contabilidad se encuentra en cualquier lugar donde sea necesario procesar in-
formación de negocios. Las empresas deben, por lo tanto, implementar un sistema de contabilidad ─ por
elemental que este pudiera resultar ─, si desean contar con información relevante y relacionada con la ren-
tabilidad y dirección de sus negocios.
En este apunte se aborda, el ciclo global del proceso contable y los mecanismos de registro contable desde
la Ecuación del Inventario hasta el balance de ocho columnas y sus respectivos ajustes y cierres contables,
pasando por la estructura de recursos Económico-Financiero (Activos), la estructura del Financiamiento
(Pasivo- Patrimonio), las cuentas su concepto y objetivo, así como su respectivo tecnicismo contable y su
clasificación se aborda además la importancia del manual de cuentas. A continuación, se presenta detalla-
damente el contenido de este apunte.
EL CICLO CONTABLE
Un ciclo constituye una serie de fases por las que pasa un fenómeno periódico hasta que se reproduce una
fase anterior un ciclo hace referencia a un inicio y un fin, de esta misma forma, se reinicia. Así, en una em-
presa puede ser identificado una serie de ciclo de importancia. En primer lugar mencionamos el ciclo conta-
ble y consecutivamente es posible identificar ciclos operacionales, de ventas, de compras y de tesorería.
El ciclo contable es la realización en forma sistemática y cronológica el registro de los hechos económicos
que realiza una empresa en una forma fiable y, reflejando la imagen fiel de la actividad de la empresa. Nor-
malmente, un ciclo contable es de un año. El ciclo contable abarca desde la captura de información en la
documentación hasta la emisión e interpretación de los estados financieros. La figura que continúa presenta
el ciclo contable.
ELEMENTOS DE LA CONTABILIDAD
Para poder cumplir con su función, llevando adelante el ciclo contable, la contabilidad cuenta con un conjun-
to de elementos que constituyen la agrupación, en diferentes categorías, de los hechos económicos de
acuerdo a sus características. Estos elementos son:
 Activos: un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de hechos pasados, del
cual la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
 Pasivos: un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de hechos pasados, al
vencimiento de la cual y para pagarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos.
 Patrimonio: constituye un elemento residual obtenido como activos menos pasivos.
 Ingresos (Ganancias): son los incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del
período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien, como dismi-
6
nuciones de las obligaciones que dan como resultado aumentos del Patrimonio y que no están rela-
cionados con los aportes de capital efectuados por los propietarios.
 Gastos (Pérdidas): son las disminuciones en los beneficios económicos producidos a lo largo del pe-
ríodo contable, en forma de egresos o disminuciones del valor de los activos, o bien, como surgi-
miento de obligaciones que dan como resultado disminuciones en el Patrimonio y que no están re-
lacionados con las distribuciones de Patrimonio efectuadas a los propietarios.
Los elementos de la contabilidad se encuentran sujetos a sub clasificaciones a fin de procesar y presentar la
información de forma más útil.
SUB CLASIFICACIONES
La contabilidad, emplea ciertos conceptos fundamentales para satisfacer las definiciones anteriores: Capital
─ y sus variaciones ─, activos corrientes y no corrientes; pasivos corrientes y no corrientes, etc. constituyen
algunos de estos conceptos. La sub-clasificación de los elementos de la contabilidad de más bajo nivel se
denomina “Cuenta”.
Una de las más relevantes sub-clasificaciones empleadas por la contabilidad es el Patrimonio el que da ori-
gen al Capital.
PATRIMONIO Y CAPITAL
El patrimonio resulta del ciclo patrimonial que se inicia con el capital, los resultados que éste ha generado,
las retenciones o acumulaciones, las reservas y, finalmente, la capitalización. La figura que continúa presen-
ta el ciclo patrimonial.
El capital es uno de los componentes del patrimonio que debe ser conformado, en forma inicial, por una
empresa para financiar sus actividades económicas. Los recursos que son transferidos inicialmente a una
empresa, por los inversionistas, para que ésta los explote con la finalidad de obtener resultados favorables,
conforman el capital de la empresa. El capital, por lo tanto, se define, en este apunte, como aquellos recur-
sos de los cuales la empresa logra extraer prestaciones concretas para apoyar su función productiva y, por lo
mismo, no sólo corresponde a dinero, sino que a cualquier otro bien, sea material o no, con algún valor de
intercambio económico, también denominados Aportes No Dinerarios AND, que han aportado los inversio-
nistas de capital constituidos como dueños del mismo. Incluso, una empresa puede considerar, bajo ciertas
circunstancias, aceptar aportes que constituyen deudas que, originalmente, tenían como titular al inversio-
nista. El patrimonio y, por lo mismo, el capital es un concepto residual que surge como la diferencia entre los
Activos y Pasivos aportados por los inversionistas. De acuerdo a esto, es posible definir en forma algebraica
lo anterior.
(K) Capital = (A) Activos – (P) Pasivos
Esta igualdad se considera como el fundamento de la contabilidad por partida doble la que se denomina
ecuación fundamental de la contabilidad o ecuación del inventario.
ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD O DEL CAPITAL

O ECUACIÓN DEL INVENTARIO
La ecuación del inventario que como ya hemos advertido, constituye el axioma fundamental de la contabili-
dad y que hemos definido en forma algebraica como:
Posee 3 elementos básicos; Capital (o Patrimonio), representado por “K”; Activos, representado por “A” y;
Pasivos, representado por “P”. Como expresión matemática, la ecuación del inventario, puede ser presenta-
da de diferentes formas, lo que depende de cuál sea el componente que se desee determinar o cuál relación
se desee describir:
1.- Presentación por componente3:
a. Obteniendo el monto representativo del Capital (Variable K):
3 Utilizando las reglas del álgebra.
8
b. Obteniendo el monto representativo de los activos (Variable A):
(A) Activos = (P) Pasivos + (K) Capital
c. Obteniendo el monto representativo de los pasivos (Variable P):
(P) Pasivos = (A) Activos - (K) Capital
2.- Presentación por relación o Balance General:
a. Presentación por relación de los activos y su financiamiento:
(A) Activos = (P) Pasivos + (K) Capital

Ejemplos:
1. Se clasifican las partidas que se presentan en la tabla siguiente entre:
 Patrimonio (PTR)
 Activos (ACT)
 Pasivos (PAS)
 Pérdidas (PER)
 Ganancias (GAN)
DESCRIPCIÓN CLASIFICACIÓN
Caja central por reportes ACT
Intereses por préstamo PER
Ventas art. Importados GAN
Utilidad acumulada período anterior PTM
Obligaciones C/P Banco de Chile PAS
Gastos generales PER
Intereses ganados GAN
Fondo fijo ACT
Remuneraciones PER
Banco de Chile ACT
Banco del Estado ACT
Costo de Venta Art. Importados PER
Acciones de Endesa ACT
Clientes ACT
Letras por cobrar ACT
Seguros pagados por anticipado la araucana ACT
Proveedores PAS
Arriendos pagados anticipados inmobiliaria los andes ACT
Terrenos la florida ACT
Construcciones zona central ACT
Maquinarias ACT
Vehículos ACT
Equipos ACT
Herramientas ACT
Préstamos Banco del Chile PAS
Préstamo Banco del Estado PAS
Pagarés ACT
Aportes sr. Rojas PTM
Ventas art. Nacionales GAN
Costo de Ventas Art. Nacionales PER
Pagarés por cobrar ACT
10
2. Empleando la ecuación del inventario se determina el capital de un negocio cuando su activo al-
canza a $870.000 y su pasivo alcanza a $520.000.
 La ecuación del inventario K=A-P, queda entonces, K = $870.000-$745.000, por lo que su activo es
de $125.000.
3. Empleando la ecuación del inventario se determina el activo de un negocio cuando su capital es

de $1.560.000 y su pasivo alcanza a $745.000.
 La ecuación del inventario K=A-P, queda $1.560.000 = A-$745.000, por lo que su activo es de
$2.305.000.
4. Empleando la ecuación del inventario se determina el pasivo de un negocio cuando su capital es

de $1.930.000 y su activo alcanza a $2.890.000.
 La ecuación del inventario K=A-P, queda $1.930.000 = 2.890.000-P, por lo que su pasivo es de
$960.000.
5. De acuerdo a la información contenida en la tabla siguiente se determinan los componentes de la

ecuación del inventario.
Recursos transferidos $
Dinero en efectivo 1.200.000
Vehículo 3.800.000
Deuda con proveedores 800.000
Computador 650.000
Impresora 80.000
Útiles 12.000
Muebles 85.000
Arriendos adeudados 1.550.000
Máquina 350.000
Mercadería 780.000
Ecuación del Inventario 9.307.000
a. Se clasifican las partidas en activos y pasivos y se distribuyen los valores de acuerdo a esta clasifica-
ción totalizándose los activos y pasivos.
Recursos transferidos $ ACTIVOS PASIVOS

Dinero en efectivo 1.200.000 1.200.000
Vehículo 3.800.000 3.800.000
Deuda con proveedores 800.000 800.000
Computador 650.000 650.000
Impresora 80.000 80.000
Útiles 12.000 12.000
Muebles 85.000 85.000
Arriendos adeudados 1.550.000 1.550.000
Máquina 350.000 350.000
Mercadería 780.000 780.000
Ecuación del Inventario 9.307.000 6.957.000 2.350.000
b. Se remplazan los valores en la ecuación del inventario y se determina el K.
K=A-P
$4.607.000 = $6.957.000 - $2.350.000
VARIACIÓN DE LA ECUACIÓN DEL INVENTARIO

La igualdad expresada por la ecuación del inventario se modifica por la variación de alguno de sus compo-
nentes. Cuando estas modificaciones impacten en el capital en forma negativa se denominan genéricamente
pérdidas y aquellas que impacten en forma positiva se denominan ganancias. Esto último cuando las razones
por las que se modifica el capital no provienen de nuevos aportes de capital de los inversionistas.
Ejemplo:
6. Una empresa inicia sus actividades con activos por $4.500.000 y pasivo por $2.500.000. Luego, de
un período de explotación ha originado ganancias por $800.000 y pérdidas por $300.000. De acuer-
do a lo anterior y al determinar la ecuación del inventario al inicio de la actividad se obtiene:
K=A-P
$2.000.000 = $4.500.000 - $2.500.000
Luego del período de explotación la ecuación del inventario queda:
(K+G-P) = A - P
($2.000.000 + $800.000 - $300.000) = $4.500.000 - $2.500.000
$2.500.000 ≠ $2.000.000
12
Esta inigualdad demuestra que las variaciones en el capital deben ser efecto de una variación en el activo o
una variación el pasivo o, ambas. Así, si el pasivo hubiera descendido a $2.000.000 o el activo hubiera as-
cendido a $5.000.000 se satisfaría la igualdad. Por lo anterior, podemos asegurar que las pérdidas se pueden
originar tanto por disminuciones del activo como en el aumento del pasivo y las ganancias, a su vez, pueden
originarse tanto como aumentos de los activos como disminución en el pasivo.
Con lo anterior se comprueba que las variaciones del patrimonio se originan como consecuencia de las va-
riaciones en el activo o el pasivo de la ecuación fundamental de la contabilidad.
EFECTO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS EN LA

ECUACIÓN DEL INVENTARIO
El efecto que un hecho económico tenga en la ecuación del inventario guarda relación con aquel elemento
de la ecuación en los cuales impacte dicho hecho económico. El real criterio contable se fundamenta en el
análisis de un hecho económico y su correspondiente determinación del impacto de dicho hecho en la ecua-
ción del inventario. Esta consideración la revisaremos bajo el título de Análisis de Transacciones, más ade-
lante en este apunte. Sin embargo, es posible determinar que el efecto de un hecho económico se relaciona
con la estructura financiera o económica de la ecuación que a su vez constituye la estructura financiera o
económica de la empresa.
ESTRUCTURA ECONÓMICA Y ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO

La forma en que se encuentran conformados los activos se denomina estructura económica y la forma en
que se encuentra conformados los pasivos y el patrimonio se denomina estructura financiera.
Ejemplo:
7. Considerando la información contenida en la tabla siguiente, podemos ver que la estructura eco-
nómica de esta empresa se caracteriza por $1.200.000 de activo líquido y $4.150.000 de activos no
líquidos (inmovilizados). Esta observación, permite determinar que si la empresa enfrenta una con-
tingencia en la que se requiera el empleo de dinero por debajo de $1.200.000 no tendría problemas
para enfrentarla. Si por el contrario, la empresa enfrenta alguna contingencia en la que se requiera
el empleo de efectivo por sobre $1.200.000 la empresa estaría en problemas.
A su vez, es posible observar la estructura financiera de la empresa y determinar que sus activos
por monto de $5.350.000 se encuentran financiados con $3.000.000 provenientes de los aportan-
tes del capital y con $2.350.000 con deudas, que por lo general originan intereses que deben, a su
vez, ser pagados.
Recursos transferidos $ ACTIVOS PASIVOS

Dinero en efectivo 1.200.000 1.200.000
Vehículo 3.800.000 3.800.000
Deuda con proveedores 800.000 800.000
Arriendos adeudados 1.550.000 1.550.000
Máquina 350.000 350.000
Capital 3.000.000 3.000.000
Ecuación del Inventario 10.700.000 5.350.000 5.350.000
LAS CUENTAS Y REGISTROS CONTABLES

Una de las funciones principales de la contabilidad consiste en mantener registros sobre todas aquellas
partidas que componen el Patrimonio de la empresa, por lo que, los elementos que componen la ecuación
del inventario Patrimonio, Activos, Pasivos, Pérdidas y Ganancias se descomponen en tantas cuentas conta-
bles como se requieran para proporcionar información útil. Así, el activo puede ser descompuesto en ciertos
conceptos “Cuentas” como Caja, en la que se registran los movimientos que afectan el dinero o Clientes
donde se registran los movimientos de aquellos que adquieren los productos de la empresa. De esta misma
forma, la contabilidad debe registrar todos los movimientos financieros y económicos que el negocio origina
en la explotación del capital dentro de un período de explotación. Tanto los movimientos financieros ─ con
los cuales se cubren las obligaciones ─, como los económicos ─ que dan origen a los resultados ─, serán re-
sumidos y presentados en tantas cuenta como sea necesario y luego serán resumidas y presentadas en los
estados financieros y económicos finales.
Originalmente, las cuentas o partidas contables se encontraban contenidas en un libro de cuentas contables.
Cada hoja, con su respectivo lado izquierdo, denominado Debe, y derecho, denominado Haber, constituían
una cuenta contable, en la que en uno de sus lados se registraban los aumentos y en el otro las disminucio-
nes que experimentaba aquel concepto que la partida representaba4.
Una cuenta o partida contable debe contener:
 Un nombre: El que guarda relación con el concepto que ella representa.

 Fecha: En la que se originó el movimiento que da origen a la anotación en ella.
 Glosa: Descripción de la transacción que origina el asiento contable.
 Valor: Monto en dinero comprometido en la transacción.
La figura siguiente, corresponde a una hoja de un libro de contabilidad representativa de una partida conta-
ble, en la cual se consideran los datos anteriores.
La forma que una cuenta o partida contable puede asumir no es estricta, por lo mismo, puede variar de
acuerdo a muchos aspectos que deben ser considerados en su diseño5. Hoy, muchos formatos responden a
diseños computacionales.
4
Debe quedar claro al lector que las denominaciones debe y haber corresponde sólo a sinónimos de izquierdo y derecho respectivamente
y en ningún caso de aumento o disminución, por lo mismo, estas denominaciones no representan, en forma alguna, una descripción de
algún efecto operacional.
5
El formato de las partidas, libros e informes contables serán analizados en profundidad más adelante.
14
Por la facilidad que presenta, en la explicación del tratamiento contable, los docentes han utilizado, ya hace
mucho tiempo, un esquema representativo de las hojas de los libros contables. Estos esquemas se han de-
nominado cuentas esquemáticas puesto que es una representación esquematizada de lo que una hoja de un
libro contable es. Esta cuenta también ha sido llamada cuenta “T”, por la semejanza que ella guarda con esta
letra. Este tipo de esquema será utilizado arbitrariamente en este apunte y responde sólo a facilitar la expo-
sición del tema, por lo mismo, este esquema de cuenta no se ajusta necesariamente a las exigencias propias
y aplicables a una cuenta o partida contable.
TECNÍSIMOS CONTABLES
Las anotaciones que son realizadas al lado izquierdo de la cuenta, es decir, al debe se denominan débitos o
cargos, y la totalización de estas anotaciones se denomina suma de débitos o total de débitos (también se
conocen como suma de cargo o total de cargos). Las anotaciones realizadas al lado derecho de la cuenta, es
decir, al haber se denominan créditos o abonos, la totalización de las anotaciones realizadas al haber se
denomina suma de créditos o total de créditos (también se conocen como total abonos o suma de abonos).
La diferencia resultante entre el total de débitos y total de créditos se denomina saldo, el que puede ser
deudor si, el total de débitos resulta ser mayor al total de créditos o, acreedor si, el total de débitos resulta
ser menor a la suma de créditos. Si ambos totales resultan ser iguales, la cuenta se encuentra saldada. La
figura que sigue representa lo anterior.
Ejemplo:
8. Considere la cuenta que se describe numéricamente en el cuadro siguiente. Esta partida presenta
tres anotaciones débitos ─ o cargos ─ y dos anotaciones créditos ─ o abonos ─. El total de débitos
alcanza a $1.600.000 y el total de créditos alcanza a $1.000.000. El saldo de la cuenta alcanza a
$600.000 correspondiente a un saldo deudor.
Un aspecto que debemos resaltar, guarda relación con la ubicación del monto representativo del saldo.
Contablemente el monto del saldo deudor se ubica al haber de la cuenta y el monto del saldo acreedor se
ubica al debe de la cuenta. La razón que subyace a la ubicación del saldo resulta de la aplicación del principio
contable de Partida Doble o Dualidad Económica que exige la igualdad de ambos lados.
Nótese que el formato presentado en este cuadro responde, más bien, a un formato expositivo el que puede
ser modificado aún más en post de la claridad. No es extraño encontrar, en algunos textos, cuentas esque-
máticas en las cuales se anotan sólo los valores monetarios como se presenta en la figura siguiente.
CLASIFICACIÓN EN LAS CUENTAS

No es difícil suponer que aquellas cuentas que se han originado en algún elemento de la ecuación del inven-
tario mantengan la naturaleza de dicho elemento. Así, las cuentas que se originan en el patrimonio, activo,
pasivo, pérdidas y ganancias mantienen su naturaleza. Sin embargo, se debe tener claro que así como una
cuenta de patrimonio, activo y pasivo, aumentan también disminuyen. Sin embargo, se debe atender a la
naturaleza de las cuentas para determinar a qué lado éstas aumentan o disminuyen. Así, las cuentas de
activo y pérdida aumentan al debe y disminuyen al haber a diferencia de las cuentas de patrimonio, pasivo y
ganancia que aumentan al haber y disminuyen al debe. Lo anterior se presenta en la tabla siguiente.
DEBE HABER
Activo Aumentan Activos Disminuyen
Pérdidas Aumentan Pérdidas Disminuyen
Pasivos Disminuyen Pasivos Aumentan
Ganancias Disminuyen Ganancias Aumentan
Patrimonio Disminuyen Patrimonio Aumentan
16
Ejemplo:
9. Considerando la información contenida en la tabla siguiente totalice las columnas.

A continuación se presenta la solución a lo que se solicitó.
DESCRIPCIÓN $ DEBE HABER

Fondo fijo 150.000 150.000
Banco de Chile 35.256.032 35.256.032
Préstamo Banco del Estado 34.560.000 34.560.000
Banco del Estado 17.489.000 17.489.000
Acciones de Endesa 35.980.000 35.980.000
Letras por cobrar 00.0 00.0
Seguros pagados por anticipado la araucana 4.587.000 4.587.000
Capital 439.419.896 00.0 439.419.896
Arriendos pagados anticipados inmobiliaria los andes 3.659.800 3.659.800
Terrenos la florida 78.915.000 78.915.000
Construcciones zona central 00.0 00.0
Caja central 102.563.566 102.563.566
Remuneraciones 1.200.000 1.200.000
Préstamos Banco del Chile 25.687.000 25.687.000
Vehículos 32.546.000 32.546.000
Equipos 12.548.000 12.548.000
Herramientas 800.000 800.000
Obligaciones C/P Banco de Chile 13.659.000 13.659.000
Proveedores 14.500.000 14.500.000
Clientes 25.300.254 25.300.254
Intereses por préstamo 700.000 700.000
Utilidad acumulada período anterior 176.131.244 176.131.244
Totales 1.055.651.792 527.825.896 527.825.896
Nota: El capital se ha calculado de acuerdo a la ecuación del inventario.
18
Ejemplo:
10. Considerando la información contenida en la tabla siguiente totalice las columnas.
SALDO SALDO ACREE-

DESCRIPCIÓN DEBE HABER
DEUDOR DOR
Caja central por reportes 102.563.566 97.000.000
Capital
Fondo fijo 150.000 87.000
Ventas art. Nacionales 0.00 0.00
Préstamo Banco del Estado 12.587.900 34.560.000
Banco de Chile 35.256.032 29.800.000
Banco del Estado 17.489.000 15.680.000
Acciones de Endesa 35.980.000 18.000.000
Proveedores 320.000 14.500.000
Clientes 25.300.254 1.225.250
Letras por cobrar 0.00 0.00
Pagarés por cobrar 0.00 0.00
Seguros pagados por anticipado la araucana 4.587.000 0.00
Arriendos pagados anticipados inmobiliaria los andes 3.659.800 0.00
Terrenos la florida 78.915.000 0.00
Construcciones zona central 0.00 0.00
Maquinarias 255.000.000 0.00
Vehículos 32.546.000 0.00
Equipos 12.548.000 0.00
Utilidad acumulada período anterior 0.00 176.131.244
Herramientas 0.00 0.00
Obligaciones C/P Banco de Chile 3.609.000 13.659.000
Préstamos Banco del Chile 6.780.000 25.687.000
Pagarés 0.00 0.00
Totales
SALDO SALDO ACREE-

DESCRIPCIÓN DEBE HABER
DEUDOR DOR
Caja central por reportes 102.563.566 97.000.000 5.563.566
Capital 200.962.058 200.962.058
Fondo fijo 150.000 87.000 63.000
Ventas art. Nacionales 0.00 0.00 0
Préstamo Banco del Estado 12.587.900 34.560.000 21.972.100
Banco de Chile 35.256.032 29.800.000 5.456.032
Banco del Estado 17.489.000 15.680.000 1.809.000
Acciones de Endesa 35.980.000 18.000.000 17.980.000
Proveedores 320.000 14.500.000 14.180.000
Clientes 25.300.254 1.225.250 24.075.004
Letras por cobrar 0.00 0.00 0
Pagarés por cobrar 0.00 0.00 0
Seguros pagados por anticipado la araucana 4.587.000 0.00 4.587.000
Arriendos pagados anticipados inmobiliaria los andes 3.659.800 0.00 3.659.800
Terrenos la florida 78.915.000 0.00 78.915.000
Construcciones zona central 0.00 0.00 0
Maquinarias 255.000.000 0.00 255.000.000
Vehículos 32.546.000 0.00 32.546.000
Equipos 12.548.000 0.00 12.548.000
Utilidad acumulada período anterior 0.00 176.131.244 0 176.131.244
Herramientas 0.00 0.00 0
Obligaciones C/P Banco de Chile 3.609.000 13.659.000 10.050.000
Préstamos Banco del Chile 6.780.000 25.687.000 18.907.000
Pagarés 0.00 0.00
Totales 627.291.552 627.291.552 442.202.402 442.202.402
REGISTRO DE LA CONFORMACIÓN DEL CAPITAL

Cuando estudiamos la conformación del capital exponíamos que los inversionistas de capital podían ceder
dinero o cualquier otro recurso apreciable en dinero AND es común ver, entonces, que en la conformación
de capitales los inversionistas pueden aportar diferentes bienes, tales como: computadores, instalaciones,
muebles, útiles, mercaderías, vehículos, etc. y, como ya hemos explicado, pueden también ser transferidas
deudas asociadas a los bienes cedidos lo que debe quedar registrado en partidas como: proveedores, deu-
das por pagar, documentos por pagar, etc. Todos estos antecedentes, que guardan relación con el capital y,
con los movimientos financieros y económicos originados en la explotación de éste deben ser registrados.
Si se procura el registro de las partidas que conforman el capital y de los movimientos tanto financieros
como económicos que se realizan dentro de un período de tiempo determinado, deben ser definidos grupos
de cuentas suficientemente representativas de ello. Como pudimos observar, anteriormente, los activos
aportados representan bienes de los cuales se podrá disponer en la explotación de un negocio. Las deudas
asociadas a estos bienes constituían obligaciones. Tanto los activos como los pasivos cedidos por los inver-
sionistas constituyen aumentos. Los activos representan mayores recursos en que cimentar el crecimiento
económico. Los pasivos constituyen aumentos de deudas por la utilización de esos recursos. Sin embargo,
así como ellos pueden aumentar también pueden disminuir. Se debe, entonces, definir un registro de doble
entrada, es decir, donde puedan registrarse tanto los aumentos como las disminuciones de algún concepto.
Las partidas contables se han definido como registros de doble entrada. El grupo de cuentas representativas
20
de activos aumentan al debe y disminuye al haber de la cuenta. El grupo de partidas representativo de los
pasivos aumenta al haber y disminuye al debe de las cuentas.
Debido a que los activos aumentan al debe de la cuenta se espera que ellos presenten saldos deudores. Las
cuentas de pasivo, que aumentan al haber, deben presentar saldos acreedores.
La razón de este tratamiento guarda relación con la ecuación del inventario en la que, de acuerdo al formato
de balance general, los activos resultan de la suma de los pasivos con el capital.
AUMENTOS Y DESMINUCIONES DE CAPITAL

QUE NO CONSTITUYEN RESULTADOS
Aunque el capital puede sufrir variaciones ellos pueden no constituir resultados. Considere que, con la fina-
lidad de facilitar las operaciones habituales de su empresa, un inversionista transfiere un vehículo como
nuevo aporte al capital de su negocio. El aporte lo realizó en algún momento distinto a aquel en que se con-
formó el capital inicial. Este aporte efectivamente conduce a un aumento sobre el capital originalmente
conformado, sin embargo, no constituye, en forma alguna, resultado puesto que este aumento corresponde
a un nuevo aporte del dueño y no al resultado originado por la explotación del capital. Pero, así como un
empresario puede realizar nuevos aportes ─ muchas veces en respuesta a cuestiones de índole personal ─,
también, puede retirar parte de éste. Aunque por efecto de los retiros del empresario el capital pueda expe-
rimentar disminuciones, éstos no se originan por la explotación misma del capital.
El tratamiento contable de aquellas variaciones del capital que no constituyen resultado difiere de aquellas
variaciones que resultan de la explotación de éste. Las disminuciones o aumentos que experimenta el capital
y, que no constituyen resultado, son tratados contablemente como anotaciones al debe o al haber, respecti-
vamente, de la partida representativa de capital.
REGISTRO DE LAS VARIACIONES DEL CAPITAL

QUE CONSTITUYEN RESULTADOS
El registro de las variaciones desfavorables que experimenta el capital y, que constituyen resultados, se
anotan en el grupo de partidas denominadas genéricamente pérdidas, haciendo referencia a la clasificación
de la cual ellas son objeto en el estado de resultados. Los costos expirados, los gastos y las pérdidas son, por
lo tanto, denominadas genéricamente pérdidas (aunque en rigor estas denominaciones no son equivalen-
tes).
El registro de las variaciones favorables que experimenta el capital y, que constituyen resultados, se anotan
en el grupo de partidas denominadas genéricamente ganancias haciendo, al igual que en el caso de las pér-
didas, referencia a la clasificación de la cual ellas son objeto en el estado de resultados.
El tratamiento contable, de aquellos grupos de cuentas de resultado; pérdidas y ganancias, requiere que
éstos se asienten en cuentas esencialmente creadas para ello.
La razón de anotar los resultados favorables al haber de las partidas representativas de ganancia guarda
relación con el efecto que estas anotaciones provocan en el capital, el cual como cuenta de naturaleza pasi-
vo, aumenta también al haber. Por lo mismo, las disminuciones de capital deben ser anotadas al debe por
ser éstas cunetas de pérdidas. Las cuentas representativas de ganancias como de pérdidas son presentadas
en el estado de resultados. El cuadro siguiente es un resumen de lo hasta aquí expuesto:
Anotaciones Anotaciones
NATURALEZA DE LA CUEN- al al TIPO DE PRESENTACIÓN
TAS DEBE HABER SALDO
(Cargos) (Abonos)
Activos Aumentan Disminuyen Deudor BG
Pasivos Disminuyen Aumentan Acreedor BG
Capital Disminuye Aumentan Acreedor BG
Pérdidas Aumentan ─ Deudor ER
Ganancias ─ Aumentan Acreedor ER
BG: Balance General
ER: Estado de Resultados
CÓDIGOS DE CUENTAS Y PLAN DE CUENTAS

Para poder registrar las transacciones realizadas durante un período de explotación del capital la contabili-
dad utiliza, como hemos dicho, las llamadas partidas contables, sin embargo, la cantidad necesaria de cuen-
tas, su tratamiento y su identificación es materia para análisis en la etapa de diseño del sistema contable, en
forma previa a su implementación.
Las cuentas que deben ser definidas deben ser, en cantidad y variedad, suficientes como para registrar los
múltiples antecedentes que describen los hechos económicos y las transacciones realizadas en el negocio.
Para evitar errores en su tratamiento las cuentas deben ser definidas respecto a los diferentes conceptos
que ellas representarán y el tratamiento al cual podrán ser sometidas. El tratamiento al cual no referimos
debe considerar la naturaleza de las cuentas, los conceptos por las cuales ellas se aumentan o disminuyen, el
tipo y significado de su saldo y otros conceptos de importancia.
Aunque el nombre de las cuentas constituye un buen atributo para su diferenciación en algunos sistemas
contables puede ser insuficiente, aún más, cuando estos sistemas son diseñados para ser llevados a través
de computadores. La definición de códigos generalmente numéricos resuelve esta dificultad. La metodología
para asignar códigos a las diferentes cuentas considera la naturaleza de las cuentas y otros atributos que
garanticen una clasificación suficientemente correcta.
Aquel documento en el que se presentan las respectivas cuentas asociadas a códigos se denomina código de
cuentas. Aquel documento en que se presentan los diferentes códigos asociadas a las cuentas definidas en el
sistema contable, su concepto y su tratamiento forman, más bien, el plan de cuenta contable y, que a su vez
forman parte del Manual de Contabilidad. El código y plan de cuentas constituye un documento de uso in-
terno en una organización y no despierta interés público por lo que la organización es libre de formular có-
digos y planes de cuenta a su entera disposición.
Para mayor comprensión, a continuación se presenta una tabla con un código de cuentas que fue extraído
de un sistema computacional.
22
Ejemplo:
A continuación se presenta un breve ejemplo sobre lo que es un código de cuentas.
PLAN DE CUENTAS BASE DE LA EMPRRESA LOS PEUMOS

Comercializadora de Calzado Los Peumos
Fecha : 03/10/2012
Página : 1
Norma : Tributaria
Plan de Cuentas Base

(Con Aperturas, Sin Atributos)
01 - Peso Chileno
Año de inicio del período contable: 2012
Cuenta Descripción Debe Haber
1-0-00-000 ACTIVOS 0.00 0.00

1-1-00-000 ACTIVO CIRCULANTE 0.00 0.00
1-1-01-000 DISPONIBLE 0.00 0.00
1-1-01-100 CAJA 0.00 0.00
1-1-01-110 Caja Central Por Reportes 102,563,566.00 97,000,000.00
1-1-01-120 Fondo Fijo 150,000.00 87,000.00
1-1-01-200 BANCOS INTERNACIONALES 0.00 0.00
1-1-01-210 BANCOS NACIONALES 0.00 0.00
1-1-01-211 Banco de Chile 35,256,032.00 29,800,000.00
1-1-01-212 Banco del Estado 17,489,000.00 15,680,000.00
1-1-02-000 DEPÓSITOS A PLAZO 0.00 0.00
1-1-02-100 DEPÓSITOS A PLAZO BANCARIOS 0.00 0.00
1-1-02-110 DEPÒSITOS EN BANCOS NACIONALES 0.00 0.00
1-1-02-111 Depósitos en Banco de Chile 53,600,000.00 5,000,000.00
1-1-02-120 DEPÓSITOS EN BANCOS INTERNACIONALES 0.00 0.00
1-1-02-200 DEPÓSITOS A PLAZO COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO 0.00 0.00
1-1-03-000 VALORES NEGOCIABLES (NETO) 0.00 0.00
1-1-03-100 ACCIONES EN EMPRESAS NACIONALES 0.00 0.00
1-1-03-110 Acciones de Endesa 35,980,000.00 18,000,000.00
1-1-03-200 ACCIONES EN EMPRESAS EXTRANJERAS 0.00 0.00
1-1-04-000 DEUDORES POR VENTA (NETO) 0.00 0.00
1-1-04-100 CLIENTES 25,300,254.00 1,225,250.00
1-1-05-000 DOCUMENTOS POR COBRAR 0.00 0.00
1-1-05-100 LETRAS 0.00 0.00
1-1-05-200 PAGARÉS 0.00 0.00
1-1-06-000 DEUDORES VARIOS (NETO) 0.00 0.00
1-1-06-100 DEUDORES POR OPERACIONES NO HABITUALES 0.00 0.00
1-1-07-000 EXISTENCIAS (NETO) 0.00 0.00
1-1-07-100 INVENTARIO INICIAL 0.00 0.00
1-1-07-200 INVENTARIO FINAL 0.00 0.00
1-1-07-210 INVENTARIO FINAL EN BODEGA 0.00 0.00
1-1-07-211 Inventario Final en Bodega Artículos Importados 43,560,000.00 0.00
1-1-07-212 Inventario Final en Bodega Artículos Nacionales 15,689,000.00 0.00
1-1-07-220 INVENTARIO FINAL EN SUCURSALES 0.00 0.00
1-1-07-221 Inventario Final en Sucursales Artículos Importados 63,254,600.00 0.00

1-1-07-222 Inventario Final en Sucursales Artículos Nacionales 89,561,000.00 0.00
1-1-07-300 COMPRAS 0.00 0.00
1-1-07-400 FLETES 0.00 0.00
1-1-07-500 DEVOLUCIONES DE COMPRA 0.00 0.00
1-1-08-000 IMPUESTOS POR RECUEPERAR 0.00 0.00
1-1-08-100 IVA CRÉDITO FISCAL 0.00 0.00
1-1-08-200 REMANENTE DE IVA 9,543,210.00 0.00
1-1-09-000 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 0.00 0.00
1-1-09-100 SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADOS 0.00 0.00
1-1-09-110 Seguros Pagados Por Anticipado La Araucana 4,587,000.00 0.00
1-1-09-200 ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO 0.00 0.00
1-1-09-210 Arriendos Pagados Anticipados Inmobiliaria Los Andes 3,659,800.00 0.00
1-1-10-000 IMPUESTOS DIFERIDOS 0.00 0.00
1-1-11-000 OTROS ACTIVOS CIRCUANTES 0.00 0.00
1-1-12-000 CONTRATOS DE LEASING (NETOS) 0.00 0.00
1-1-13-000 ACTIVOS PARA LEASING NETOS) 0.00 0.00
1-2-00-000 ACTIVOS FIJOS 0.00 0.00
1-2-01-000 TERRENOS 0.00 0.00
1-2-01-100 TERRENOS ZONA NORTE 0.00 0.00
1-2-01-200 TERRENOS ZONA CENTRAL 0.00 0.00
1-2-01-210 Terrenos La Florida 78,915,000.00 0.00
1-2-01-300 TERRENOS ZONA SUR 0.00 0.00
1-2-02-000 CONSTRUCCIONES Y OBRAS DE INFRAESTRUCTURA 0.00 0.00
1-2-02-100 CONSTRUCCIONES ZONA NORTE 0.00 0.00
1-2-02-200 CONSTRUCCIONES ZONA CENTRAL 0.00 0.00
1-2-02-210 Construcciones Oficinas 56,484,000.00 0.00
1-2-02-300 CONSTRUCCIONES ZONA SUR 0.00 0.00
1-2-03-000 MAQUINARIAS Y EQUIPOS 0.00 0.00
1-2-03-100 MAQUINARIAS 0.00 0.00
1-2-03-200 VEHÍCULOS 32,546,000.00 0.00
1-2-03-300 EQUIPOS 12,548,000.00 0.00
1-2-03-400 HERRAMIENTAS 0.00 0.00
1-2-04-000 OTROS ACTIVOS FIJOS 0.00 0.00
1-2-05-000 MAYOR VALOR POR RETASACIÓN TÉCNICA DEL ACTIVO FIJO 0.00 0.00
1-2-06-000 DEPRECIACIÓN (MENOS) 0.00 0.00
1-2-06-100 DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIAS 0.00 0.00
1-2-06-200 DEPRECIACIÓN DE VEHÍCULOS 0.00 15,640,000.00
1-2-06-300 DEPRECIACIÓN DE EQUIPOS 0.00 6,891,700.00
1-2-06-400 DEPRECIACIÓN DE HERRAMIENTAS 0.00 0.00
1-3-00-000 OTROS ACTIVOS 0.00 0.00
1-3-01-000 DEUDORES A LARGO PLAZO 0.00 0.00
1-3-02-000 IMPUESTOS DIFERIDOS A LARGO PLAZO 0.00 0.00
1-3-03-000 INTANGIBLES 0.00 0.00
1-3-04-000 AMORTIZACIÓN (MENOS) 0.00 0.00
1-3-04-100 AMORTIZACIÓN DE SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADOS 0.00 0.00
1-3-04-110 Amortización de Seguros Pagados Por Anticipado La Araucana 0.00 1,800,000.00
1-3-04-200 Amortización de Arriendos Pagados Anticipados Inmobiliaria L 0.00 2,145,600.00
1-3-05-000 OTROS 0.00 0.00
1-3-06-000 CONTRATOS DE LEASING LARGO PLAZO (NETO) 0.00 0.00
2-0-00-000 PASIVOS 0.00 0.00
2-1-00-000 PASIVOS CIRCULANTES 0.00 0.00
24
2-1-01-000 OBLIGACIONES CON BANCOS E INST. FINANCIERAS C/P 0.00 0.00

2-1-01-100 OBLIGACIONES CON INST. FINANCIERAS C/P NACIONALES 0.00 0.00
2-1-01-110 Obligaciones C/P Banco de Chile 3,609,000.00 13,659,000.00
2-1-01-200 OBLIGACIONES CON INST. FINANCIERAS C/P INTERNACIONALES 0.00 0.00
2-1-02-000 OBLIGACIONES CON BANCOS E INST. FINANCIERAS L/P PORCIÓN CORT 0.00 0.00
2-1-03-000 OBLIGACIONES LARGO PLAZO CON VENCIMIENTO DENTRO DE UN AÑO 0.00 0.00
2-1-04-000 CUENTAS POR PAGAR 0.00 0.00
2-1-04-100 PROVEEDORES 0.00 0.00
2-1-04-110 PROVEEDOR POR COMPRAS HABITULAES 320,000.00 14,500,000.00
2-1-04-120 PROVEEDOR POR COMPRAS NO HABITULAES 0.00 0.00
2-1-05-000 DOCUMENTOS POR PAGAR 0.00 0.00
2-1-05-100 LETRAS POR PAGAR (PROVEEDORES DOCUMENTADOS) 0.00 0.00
2-1-05-200 CHEQUES POR PÁGAR (PROVEEDORES DOCUMENTADOS ) 0.00 0.00
2-1-06-000 ACREEDORES VARIOS 0.00 0.00
2-1-07-000 PROVISIONES 0.00 0.00
2-1-07-100 PROVISIONES GASTOS GENERALES 0.00 0.00
2-1-08-000 RETENCIONES 0.00 0.00
2-1-08-100 IVA DÉBITO FISCAL 0.00 0.00
2-1-08-200 IMPUESTO 2° CATEGORÍA 0.00 0.00
2-1-08-300 COTIZACIONES PREVISIONALES 0.00 0.00
2-1-08-400 IVA POR PAGAR 0.00 0.00
2-1-09-000 IMPUESTO A LA RENTA 0.00 0.00
2-1-09-100 IMPUESTOS A LA RENTA DEL PERÍODO 0.00 0.00
2-1-10-000 INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO 0.00 0.00
2-1-11-000 IMPUESTOS DIFERIDOS 0.00 0.00
2-1-12-000 OTROS PASIVOS CIRCULANTES 0.00 0.00
2-2-00-000 PASIVOS A LARGO PLAZO 0.00 0.00
2-2-01-000 OBLIGACIONES CON BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS 0.00 0.00
2-2-01-100 PRÉSTAMOS BANCARIOS 0.00 0.00
2-2-01-110 Préstamos Banco del Chile 6,780,000.00 25,687,000.00
2-2-01-111 Préstamo Banco del Estado 12,587,900.00 34,560,000.00
2-2-02-000 DOCUMENTOS POR PAGAR LARGO PLAZO 0.00 0.00
2-2-02-100 PAGARÉS 0.00 0.00
2-2-03-000 ACREEDORES VARIOS LARGO PLAZO 0.00 0.00
2-2-04-000 PROVISIONES LARGO PLAZO 0.00 0.00
2-2-05-000 IMPUESTOS DIFERIDOS A LARGO PLAZO 0.00 0.00
2-2-06-000 OTROS PASIVOS A LARGO PLAZO 0.00 0.00
3-0-00-000 PATRIMONIO 0.00 0.00
3-1-00-000 CAPITAL 0.00 0.00
3-1-01-000 CAPITAL SOCIAL 0.00 0.00
3-1-01-100 APORTES SR. ROJAS 5,600,000.00 62,546,000.00
3-1-01-200 APORTES SRA. ASTORGA 0.00 67,809,900.00
3-1-01-300 APORTES SR. ESTEVEZ 0.00 42,824,298.00
3-1-02-000 RESERVA REVALORIZACIÓN CAPITAL 0.00 0.00
3-1-03-000 OTRAS RESERVAS 0.00 0.00
3-1-03-100 RESERVAS FUTURAS INVERSIONES 0.00 78,596,370.00
3-1-04-000 UTILIDADES ACUMULADAS 0.00 0.00
3-1-04-100 UTILIDAD ACUMULADA PERÍODO ANTERIOR 0.00 176,131,244.00
3-1-05-000 PÉRDIDAS ACUMULADAS (MENOS) 0.00 0.00
3-1-05-100 PÉRDIDAS ACUMULADAS PERÍODO ANTERIOR 0.00 0.00
4-0-00-000 INGRESOS 0.00 0.00
4-1-00-000 INGRESOS OPERACIONALES 0.00 0.00
4-1-01-000 VENTAS 0.00 0.00

4-1-01-100 VENTAS HABITUALES 0.00 0.00
4-1-01-110 Ventas Art. Nacionales 0.00 0.00
4-1-01-120 Ventas Art. Importados 0.00 0.00
4-1-01-200 VENTAS NO HABITUALES 0.00 0.00
4-2-00-000 INGRESOS NO OPERACIONALES 0.00 0.00
4-2-01-000 INGRESOS FINANCIEROS 0.00 0.00
4-2-01-100 INTERESES GANADOS 0.00 0.00
4-2-02-000 UTILIDAD EN INVERSIONES 0.00 0.00
4-2-02-100 INTERESES EN INVERSIONES 0.00 0.00
4-2-03-000 OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES 0.00 0.00
5-0-00-000 GASTOS 0.00 0.00
5-1-00-000 GASTOS OPERACIONALES 0.00 0.00
5-1-01-000 COSTOS DE VENTAS 0.00 0.00
5-1-01-100 COSTOS DE VENTAS HABITUALES 0.00 0.00
5-1-01-110 Costo de Ventas Art. Nacionales 0.00 0.00
5-1-01-120 Costo de Venta Art. Importados 0.00 0.00
5-1-01-200 COSTOS DE VENTAS NO HABITUALES 0.00 0.00
5-1-02-000 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 0.00 0.00
5-1-02-100 GASTOS GENERALES 0.00 0.00
5-1-02-200 REMUNERCIONES 0.00 0.00
5-1-03-000 GASTOS DE VENTAS 0.00 0.00
5-1-03-100 GASTOS GENERALES 0.00 0.00
5-1-03-200 REMUNERACIONES 0.00 0.00
5-2-00-000 GASTOS NO OPERACIONALES 0.00 0.00
5-2-01-000 GASTOS FINANCIEROS (MENOS) 0.00 0.00
5-2-01-100 INTERESES POR PRÉSTAMO 0.00 0.00
5-2-02-000 OTROS GASTOS NO OPERACIOTROS GASTOS NO OPERACIONALES (MENOS) 0.00 0.00
5-2-03-000 CORRECCIÓN MONETARIA 0.00 0.00
5-2-04-000 DIFERENCIAS DE CAMBIO 0.00 0.00
5-2-05-000 IMPUESTOS A LA RENTA 0.00 0.00
5-2-05-100 IMPUESTOS A LA RENTA DEL PERÍODO 0.00 0.00
5-2-06-000 ÍTEMES EXTRAORDINARIOS 0.00 0.00
Total General : 709,583,362.00 709,583,362.00
26
ANÁLISIS DE TRANSACCIONES MERCANTILES

El procedimiento de análisis de transacciones mercantiles corresponde a una metodología de aplicación de
conceptos contables que proporcionará la seguridad que sólo provee la retroalimentación. Este procedi-
miento es, más bien, pedagógico por lo que su real utilidad proviene de permitir a los que se inician en la
contabilidad ganar velocidad y seguridad en estas materias.
Ejemplo:
De acuerdo a la información que se presenta en la tabla siguiente se elabora un procedimiento de análisis se

transacciones.
El Sr. Mauricio Díaz inicia actividades aportando lo siguiente: $

Artículos para la venta (del giro) 1.500.000
Camión 13.000.000
Maquinarias 800.000
Computador 350.000
Estanterías 450.000
Deudas por pagar 1.500.000
Deudas por compra de artículos para la venta (del giro) 2.100.000
Durante enero el Sr. Díaz realiza las siguientes operaciones: $
Compra de mercaderías a proveedores 200.000
Paga cuentas de agua en efectivo 88.000
Pago cuenta de electricidad en efectivo 56.000
Venta en efectivo de mercadería (Costo $780.000) 1.350.000
Paga de cuenta de teléfono en efectivo 95.000
Paga sueldos en efectivo 998..000
Paga total de deuda en efectivo 1.500.000
Vende vehículo en efectivo 15.000.000
Abre cuenta corriente en BancoEstado con depósito inicial 1.000.000
Paga arriendo, gira cheque 380.000
Suma de Prueba 52.367.000
Nota: No se considera ningún impuesto.

Cuadro de Análisis de Transacciones
Naturaleza de las cuenta

que intervienen
Transacciones
Presentación
Cuentas
Efecto
DEBE HABER
Inicio de actividades
Dinero en efectivo Caja A + BG 12.000.000
Artículos para la venta (del giro) Mercaderías A + BG 1.500.000
Camión Vehículo A + BG 13.000.000
Maquinarias Maquinas A + BG 800.000
Computador Computador A + BG 350.000
Estanterías Instalaciones A + BG 450.000
Deudas por pagar Deudas por pagar P + BG 1.500.000
Deudas por compra de artículos para la venta (del giro) Proveedores P + BG 2.100.000
K=Activos - Pasivos Capital P + BG 24.500.000
Mercaderías A + BG 200.000
Compra de mercaderías a proveedores
Proveedores P + BG 200.000
Gastos Generales Per + ER 88.000
Paga cuentas de agua en efectivo
Caja A - ER 88.000
Pago cuenta de electricidad en efectivo
Caja A - BG 56.000
Caja A + BG 1.350.000
Venta en efectivo de mercadería (Costo $780.000) Mercaderías A - BG 780.000
Utilidad Venta Mercaderías G + ER 570.000
Paga de cuenta de teléfono en efectivo
Caja A - BG 95.000
Sueldos y Salarios Per + ER 998..000
Paga sueldos en efectivo
Caja A - BG 998..000
Deudas por pagar P - BG 1.500.000
Paga total de deuda en efectivo
Caja A - BG 1.500.000
Caja A + BG 15.000.000
Vende camión en efectivo Vehículo A - BG 13.000.000
Utilidad Venta de Vehículo G + ER 2.000.000
Banco A + BG 1.000.000
Abre cuenta corriente en BancoEstado con depósito inicial
Caja A - BG 1.000.000
Arriendo Per + ER 380.000
Paga arriendo, gira cheque
Banco A - BG 380.000
Sumas Iguales 48.767.000 48.767.000
REGISTROS CONTABLES
Los registros contables corresponden, básicamente, a los libros de contabilidad en los cuales se realizan las
anotaciones contables que representan las transacciones mercantiles realizadas durante el período de tiem-
po en el cual el capital es explotado. Los registros contables pueden ser clasificados en, a) registros de pri-
mera entrada: los cuales son elaborados con la información que se extrae directamente de los documentos,
b) registro de segunda entrada: los cuales son elaborados con la información que se extrae de algún otro
registro contable.
28
REGISTROS DE PRIMERA ENTRADA

Como advertimos en el párrafo anterior, el sustento de las anotaciones realizadas en los registros de prime-
ra entrada se encuentra en los documentos de respaldo de las transacciones mercantiles. Este tipo de regis-
tro tiene como característica principal que las anotaciones realizadas en ellos se encuentra ordenada en
forma cronológica. Un libro contable que se encuentra dentro de la categoría de registro de primera entrada
lo constituye el libro diario.
Descripción del Libro Diario

En el libro diario las anotaciones contables se realizan por medio de los llamados asientos contable. Los
asientos contables se componen de no menos de dos cuentas una en la que se realiza una anotación al debe
y otra en la que se realiza una anotación al haber. Las cuentas cargadas deben ir siempre antes de las cuen-
tas abonadas. Cada asiento debe ser complementado con:
 La fecha en que se realizó la transacción;

 Número de identificación y correlación;
 Cuentas comprometidas en la transacción (no menos que dos y con anotación al debe y otra al
haber);
 Glosa: Descripción de la transacción realizada.
Para indicar y diferenciar las cuentas que reciben anotaciones al debe o al haber se acostumbra a acercar
hacia el lado izquierdo a las primeras y hacia el lado derecho a las segundas. Básicamente, un asiento conta-
ble debe lucir en la forma que se presenta a continuación.
Libro Diario:
Libro Diario 2012

FECHA ASIENTOS ID DEBE HABER
Asientos Contables:
Libro Diario 200X

Fecha Cuentas Debe Haber
XX/XX Vehículo 25.000.000
Iva crédito fiscal 4.750.000
Banco 29.750.000
Gl: Compra de vehículo 29.750.000 29.750.000
El libro diario o registro de diario, constituye todos los asientos contables relacionados y descriptivos de las
transacciones mercantiles realizadas durante un período de tiempo determinado.
Considere que durante el mes de diciembre de 2012, el Sr. Mauricio Díaz ha realizado las siguientes transac-
ciones en las fechas que se indican.
01/12/2012 El Sr. Mauricio Díaz inicia actividades aportando lo siguiente: $

Artículos para la venta (del giro) 1.500.000
Camión 13.000.000
Maquinarias 800.000
Computador 350.000
Estanterías 450.000
Deudas por compra de artículos para la venta (del giro) 2.100.000
Durante enero el Sr. Díaz realiza las siguientes operaciones:
08/12/2012 Compra de mercaderías a proveedores 200.000
10/12/2012 Paga cuentas de agua en efectivo 88.000
11/12/2012 Pago cuenta de electricidad en efectivo 56.000
11/12/2012 Venta de mercadería a crédito (Costo $780.000) 1.350.000
11/12/2012 Paga de cuenta de teléfono en efectivo 95.000
21/12/2012 Paga sueldos en efectivo 998..000
23/12/2012 Paga total de deuda en efectivo 1.500.000
28/12/2012 Vende vehículo en efectivo 15.000.000
31/12/2012 Abre cuenta corriente en BancoEstado con depósito inicial 1.000.000
30
El libro diario que resulta al asentar todas las transacciones contenidas en el cuadro anterior se presenta a
continuación.
Libro Diario Dic. 2012
Fecha Cuentas Debe Haber
-----------1---------- $ $
01/12 Caja 12.000.000
Mercaderías 1.500.000
Vehículos 13.000.000
Maquinarias 800.000
Computadores 350.000
Instalaciones 450.000
Proveedores 2.100.000
Capital 24.500.000
08/12 Gl: Conformación de capital
-----------2----------
Mercaderías 200.000
Proveedores 200.000
Gl: Compra de mercaderías a proveedores
10/12 -----------3----------
Gastos generales 88.000
Caja 88.000
Gl: Pago de cuenta de agua
11/12 -----------4----------
Caja 56.000
Gl: Pago de cuenta de electricidad
11/12 -----------5----------
Clientes 1.350.000
Mercaderías 780.000
Utilidad por venta de mercaderías 570.000
Gl: Venta de mercaderías en efectivo
11/12 -----------6----------
Caja 95.000
Gl: Pago de cuenta de teléfono
21/12 -----------7----------
Sueldos y salarios 998.000
Caja 998.000
Gl: Paga sueldos en efectivo
23/12 -----------8----------
Caja 1.500.000
Gl: Pago de deuda
28/12 -----------9----------
Caja 15.000.000
Vehículo 13.000.000
Utilidad por venta de vehículo 2.000.000
Gl: Venta de vehículo
-----------10----------
31/12 Banco 1.000.000
Caja 1.000.000
Gl: Apertura cuenta corriente BancoEstado
Sumas 48.387.000 48.387.000
REGISTROS DE SEGUNDA ENTRADA
Caja Mercaderías Vehículos

12.000.000 88.000 1.500.000 780.000 13.000.000 13.000.000
15.000.000 56.000 200.000
95.000
998.000
1.500.000
1.000.000
27.000.000 3.737.000 1.700.000 780.000 13.000.000 13.000.000
SD 23.263.000 SD 920.000 Saldada
Maquinarias Computadores Instalaciones

800.000 350.000 450.000
800.000 ─ 350.000 ─ 450.000 ─

SD 800.000 SD 350.000 SD 450.000
Deudas por pagar Proveedores Capital

1.500.000 1.500.000 2.100.000 24.500.000
200.000
1.500.000 1.500.000 ─ 2.300.000 ─ 24.500.000
Saldada 2.300.000 SA 24.500.000 SA
Utilidad por venta

Gastos generales Clientes de mercaderías
88.000 1.350.000 570.000
56.000
95.000
239.000 ─ 1.350.000 ─ ─ 570.000

SD 239.000 SD 1.350.000 570.000 SA
Utilidad por venta de

Sueldos y salarios vehículos Banco
998.000 2.000.000 1.000.00
998.000 ─ ─ 2.000.000 1.000.000

SD 98.000 2.000.000 SA SD 1.000.000
Debido a los múltiples traspasos que se han realizado desde el libro diario al mayor es posible que se haya
cometido algún error. Para descartar cualquier posible error como omitir alguna cantidad, o la anotación de
una cifra equivocada se hace necesario realizar una prueba de cuadratura esta prueba se realiza a través de
un balance de cuadratura o balance de comprobación y de saldos.
32
BALANCE DE COMPROBACIÓN Y DE SALDOS

La prueba de cuadratura es realizada en el llamado balance de comprobación y de saldos. El procedimiento
básico para la elaboración de este balance consiste en traspasar del libro mayor los nombres de las cuentas,
la suma de débitos y créditos y el saldo resultante de todas y cada una de las partidas contenidas en el libro
mayor. Algunos contadores omiten en este balance las cuentas que se encuentran saldadas. El siguiente es
el balance de comprobación y de saldos del ejemplo que hemos estado desarrollando, en la elaboración de
este balance no se han omitido las cuentas saldadas:
BALANCE DE COMPROBACIÓN Y DE SALDOS

SALDOS
CUENTAS DÉBITOS CRÉDITOS
DEUDOR ACREEDOR
Caja 27.000.000 3.737.000 23.263.000 ─
Mercaderías 1.700.000 780.000 920.000 ─
Vehículos 13.000.000 13.000.000 ─ ─
Maquinarias 800.000 ─ 800.000 ─
Computadores 350.000 ─ 350.000 ─
Instalaciones 450.000 ─ 450.000 ─
Deudas por pagar 1.500.000 1.500.000 ─ ─
Proveedores ─ 2.300.000 ─ 2.300.000
Capital ─ 24.500.000 ─ 24.500.000
Gastos generales 239.000 ─ 239.000 ─
Clientes 1.350.000 ─ 1.350.000 ─
Utilidad por venta de mercaderías ─ 570.000 ─ 570.000
Sueldos y salarios 998.000 ─ 998.000 ─
Utilidad por venta de vehículos ─ 2.000.000 ─ 2.000.000
Banco 1.000.000 ─ 1.000.000 ─
Sumas iguales 48.387.000 48.387.000 29.370.000 29.370.000
BALANCE TRIBUTARIO
SALDOS BALANCE GENERAL ESTADO DE REUSULTADOS
CUENTAS DEBE HABER
DEUDOR ACREEDOR ACTIVOS PASIVOS PÉRDIDAS GANACIAS
Caja 27.000.000 3.737.000 23.263.000 ─ 23.263.000 ─ ─ ─
Mercaderías 1.700.000 780.000 920.000 ─ 920.000 ─ ─ ─
Vehículos 13.000.000 13.000.000 ─ ─ ─ ─ ─ ─
Maquinarias 800.000 ─ 800.000 ─ 800.000 ─ ─ ─
Computadores 350.000 ─ 350.000 ─ 350.000 ─ ─ ─
Instalaciones 450.000 ─ 450.000 ─ 450.000 ─ ─ ─
Deudas por pagar 1.500.000 1.500.000 ─ ─ ─ ─ ─ ─
Proveedores ─ 2.300.000 ─ 2.300.000 ─ 2.300.000 ─ ─
Capital ─ 24.500.000 ─ 24.500.000 ─ 24.500.000 ─ ─
Gastos generales 239.000 ─ 239.000 ─ ─ ─ 239.000 ─
Clientes 1.350.000 ─ 1.350.000 ─ 1.350.000 ─ ─ ─
Ut. por venta de mercaderías ─ 570.000 ─ 570.000 ─ ─ ─ 570.000
Sueldos y salarios 998.000 ─ 998.000 ─ ─ ─ 998.000 ─
Ut. por venta de vehículos ─ 2.000.000 ─ 2.000.000 ─ ─ ─ 2.000.000
Banco 1.000.000 ─ 1.000.000 ─ 1.000.000 ─ ─ ─
Sumas 48.387.000 48.387.000 29.370.000 29.370.000 28.133.000 26.800.000 1.237.000 2.570.000
R. Utilidad del Ejercicio ─ ─ ─ ─ ─ 1.333.000 1333.000 ─
SUMAS IGUALES 48.387.000 48.387.000 29.370.000 29.370.000 27.133.000 27.133.000 2.570.000 2.570.000
34
Luego de haber realizado el ciclo contable se puede elaborar el Balance General y el Estado de Resultados,
que forman parte de los Estados Financieros y que serán abordados en el próximo módulo.
BALANCE GENERAL
AL 31/12/2012
ACTIVOS $ PASIVOS $
Caja 23.263.000 Proveedores 2.300.000
Mercaderías 920.000 Capital 24.500.000
Maquinarias 800.000 R. Utilidad del Ejercicio 1.333.000
Computadores 350.000
Instalaciones 450.000
Clientes 1.350.000
Banco 1.000.000
Total de Activos 28.133.000 Total de Pasivo y Capital 28.133.000
ESTADO DE RESULTADOS
Por el período comprendido entre el
01/12/2012 y el 31/12/2012
ACTIVOS $ PASIVOS $
Gastos generales 239.000 Ut. por venta de mercaderías 570.000
Sueldos y salarios 998.000 Ut. por venta de vehículos 2.000.000
R. Utilidad del Ejercicio 1.333.000
Total de Pérdidas 2.570.000 Total de Ganancias 2.570.000
Valorización de Mercaderías
De acuerdo a la normativa contable la valoración de mercaderías puede ser realizada a través de los méto-
dos FIFO o PMP.
Ejemplo:
La sociedad X presentaba a finales del período diciembre de X1 inventarios iniciales del artículo “A” por un
monto de 10.000 unidades valoradas a $2 c/u. Durante el período 20X2 ha realizado las siguientes operacio-
nes:
Operaciones comerciales que implican artículo “A”
7.12.X2 Compra 10.000 unidades 26.000

7.12.X2 Paga gastos de transporte 500
15.12.X2 Vende 13.000 unidades 104.000
19.12.X2 Compra 4.000 unidades 7.600
23.12.X2 Importa 8.000 unidades 19.200
23.12.X2 Paga aranceles de 2.000 2.000
23.12.X2 Paga gastos de transporte 400
27.12.X2 Vende 10.000 unidades 82.000
28.12.X2 Compra 10.000 21.000

30.12.X2 Vende 6.000 unidades 49.800
Determinar el valor de las existencias finales de acuerdo con los métodos permitidos por las normas interna-
cionales de contabilidad teniendo en cuenta que las mercancías importadas viajan con la cláusula FOB y
llegan al almacén de la sociedad X el 5.1.X3 y que todas las existencias son de naturaleza homogénea.
Solución
Las normas internacionales de contabilidad admiten como métodos de asignación de valor de las mercancías
homogéneas o intercambiables el precio medio ponderado (PMP) y el método FIFO.
a. Valorización por medio de FIFO: Primero en Entrar primero en Salir:
Tarjeta de Inventario Nº XXXXX

Material: Artículo “A” Unidad: Por Unidad de Artículo
UNIDADES VALORES
FECHA DETALLE Pts.
E S SALDO E S SALDO
1.01.X2 Inv. Inicial 10.000 10.000 20.000 20.000 4
7.12.X2 Compra 10.000 20.000 26.000
+ Transporte 500 46.500 4
15.12.X2 Venta 13.000 7.000 27.950 18.550 8
19.12.X2 Compra 4.000 11.000 7.600 26.150 4
23.12.X2 Importa 8.000 19.000 19.200
+ Aranceles 2.000
27.12.X2 Venta 10.000 9.000 24.250 23.500 8
28.12.X2 Compra 10.000 19.000 21.000 44.500 4
30.12.X2 Ventas 6.000 13.000 15.400 29.100 10
Total de puntos 50
Venta de 13.000 artículos: 10.000x$2,0+3.000x$2,65 = $20.000+$7.950=$27.950
Venta de 10.000 artículos: 7.000x$2,65+3.000x$1,9 = $18.550+$5.700 = $24.250
Venta de 6.000 artículos: 1.000x$1,9+$5.000x$2,70 = $1.900+$13.500 = $15.400
Inventario Final: 3.000x$2,7+10.000x$2.1 = $8.100+$21.000 = $29.100
b. Valorización por medio de PMP: Precio Medio Ponderado
Tarjeta de Inventario Nº XXXXX

Material: Artículo “A” Unidad: Por Unidad de Artículo
UNIDADES VALORES
FECHA DETALLE Pts.
E S SALDO E S SALDO
1.01.X2 Inv. Inicial 10.000 10.000 20.000 20.000 4
7.12.X2 Compra 10.000 20.000 26.000
15.12.X2 Venta 13.000 7.000 30.225 16.275 8
19.12.X2 Compra 4.000 11.000 7.600 23.875 4
23.12.X2 Importa 8.000 19.000 19.200
+ Aranceles 2.000
27.12.X2 Venta 10.000 9.000 21.700 23.775 8
36
28.12.X2 Compra 10.000 19.000 21.000 44.775 4

30.12.X2 Ventas 6.000 13.000 15.847 28.928 10
Total de puntos 50
Venta de 13.000 artículos: 10.000x$2+10.000x$2,65= $20.000+$26.650=$46.650/20.000=$2,325x$13.000 =$30.225
Venta de 10.000 artículos: 7.000x$2,325+4.000x$1,9 = $16.275+$7.600 = $23.875/11.000=$2,170x10.000=$21.700
Venta de 6.000 artículos: 1.000x$2,170+8.000x$2,70 = $2.170+$21.600 = $23.770/9.000=$2,641x6.000=$15.847
Inventario Final: 3.000x$2,7+10.000x$2.1 = $8.100+$21.000 = $29.100
Regularizaciones Periódicas
Las regularizaciones periódicas son ajuste a la información contable (cuentas) que permiten reflejar los sal-
dos en forma corregida y actualizada. Entre estos ajustes se encuentran, las provisiones, la depreciación, etc.
A continuación se realiza un ejemplo de lo anterior.
Ejemplo:
De acuerdo a los antecedentes que continúan elabore el balance de ocho columnas ajustado.
Considere para ello, lo siguiente:
 Los deudores incobrables se estiman en 5% del saldo de la cuenta Clientes.

 Los gastos de agua, electricidad y gas no han sido facturados a cierre de balance se estiman en
$46.800.
 La cartola bancaria BancoEstado contiene Gastos por Mantención por $12.500
 La cartola bancaria BancoEstado contiene Comisiones por $18.100
 En la cuenta caja se detectó un cargo por $80.670 que debió haber sido registrado en la cuenta
Banco de Chile.
 Los seguros anticipados corresponden a 36 meses a partir del 31 de julio de este año.
 Los arriendos anticipados corresponden a un local comercial por 24 meses a partir del 1 de agosto
de este año.
 La depreciación corresponde a una Maquinaria adquirida el 06/03/2011, con valor residual
$1.560.000 y vida útil 5 años.
 Los intereses cobrados anticipadamente corresponden a 12 meses a partir del 31/07/2011.
 Se ajusta Iva.
 Los Gastos de Organización se amortizan en 60 cargos a partir del 02/01/2011.
 La empresa utiliza procedimiento Integral de Mercaderías.
 La empresa emplea métodos indirectos de contabilización para sus gastos.
 Se ha realizado Inventario al 31/12/2011 que arroja un monto de mercaderías por $2.300.000.
Balance de Comprobación Debe Haber

Compras 4.320.000
Clientes 6.218.000 1.800.000
Inventarios Mercaderías 1.325.000
BancoEstado 2.320.000
Ventas 8.568.000
Fletes y Seguros por Mercaderías 235.000
Caja 5.180.000 1.430.000
Banco Chile 3.120.000 1.120.000
Proveedores 4.213.000
Devoluciones de Compra 344.000
Sueldos 1.440.000
Empaques de Mercaderías 230.000
Seguros Anticipados 756.000
Arriendos Anticipados 2.880.000
Documentos por Pagar 2.150.000 5.350.000
Documentos por Cobrar 3.856.700 1.190.900
Derechos de Llaves 540.000
Deudas Varias 780.000
Maquinarias 7.600.000
Leyes Previsionales 1.567.800
Iva Crédito Fiscal 1.890.000
Iva Débito Fiscal 1.200.125
Préstamos Bancarios 2.567.800 4.345.670
Préstamos Hipotecarios por Pagar 12.000.000 13.300.000
Intereses Cobrados Anticipadamente 1.460.000
Acciones y Bonos 2.500.000
Gastos de Organización 600.000
Devoluciones de Venta 456.800
Capital 18.651.405
Sumas Iguales
38
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 4: AJUSTE Y CIERRE ESTE PRE- BALANCE PRE-BALANCE TRIBUTARIO 2011
SALDOS AJUSTES BALANCE RESULTADO
CUENTAS DÉBITOS CRÉDITOS
TEORÍA CONTABLE - MÓDULO II - LUIS OLMOS DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIVO PÉRDIDA GANANCIA
Compras 4.320.000 4.320.000 4.320.000 - -
Clientes 6.218.000 1.800.000 4.418.000 4.418.000
Inventarios Mercaderías 1.325.000 1.325.000 1.325.000 - -
BancoEstado 2.320.000 2.320.000 30.600 2.289.400
Ventas 8.568.000 8.568.000 456.800 8.111.200
Fletes y Seguros por Mercaderías 235.000 235.000 235.000 - -
Caja 5.180.000 1.430.000 3.750.000 80.670 3.669.330
Banco Chile 3.120.000 1.120.000 2.000.000 80.670 2.080.670
Proveedores 4.213.000 4.213.000 4.213.000
Devoluciones de Compra 344.000 344.000 344.000 - -
Sueldos 1.440.000 1.440.000 1.440.000
Empaques de Mercaderías 230.000 230.000 230.000 - -
Seguros Anticipados 756.000 756.000 105.000 651.000
Arriendos Anticipados 2.880.000 2.880.000 600.000 2.280.000
Documentos por Pagar 2.150.000 5.350.000 3.200.000 3.200.000
Documentos por Cobrar 3.856.700 1.190.900 2.665.800 2.665.800
Derechos de Llaves 540.000 540.000 540.000
Deudas Varias 780.000 780.000 780.000
Maquinarias 7.600.000 7.600.000 7.600.000
Leyes Previsionales 1.567.800 1.567.800 1.567.800
Iva Crédito Fiscal 1.890.000 1.890.000 1.890.000 - -
Iva Débito Fiscal 1.200.125 1.200.125 1.200.125 - -
Préstamos Bancarios 2.567.800 4.345.670 1.777.870 1.777.870
Préstamos Hipotecarios por Pagar 12.000.000 13.300.000 1.300.000 1.300.000
Intereses Cobrados Anticipadamente 1.460.000 1.460.000 121.667 1.338.333
Acciones y Bonos 2.500.000 2.500.000 2.500.000
Gastos de Organización 600.000 600.000 600.000
Devoluciones de Venta 456.800 456.800 456.800 - -
Capital 18.651.405 18.651.405 18.651.405
Deudores Incobrables 220.900 220.900
Estimación de Deudas Incobrables 220.900 220.900
Gastos Generales 46.800 46.800
Provisión de Gastos Generales 46.800 46.800
Gastos Bancarios 12.500 12.500
Comisiones Bancarias 18.100 18.100
Seguros 105.000 105.000
Arriendos 600.000 600.000
Depreciación 1.006.667 1.006.667
Depreciación Acumulada Maquinarias 1.006.667 1.006.667
Seguros Ganados 121.667 121.667
Remanente de Iva 689.875 689.875
Amortización Gastos de Organización 120.000 120.000
Amortización Acumulada de Gastos de Organiza-
ción 120.000 120.000
Costo de Ventas 3.466.000 3.466.000
Inventario Final 2.300.000 2.300.000
Sub Totales 63.753.100 63.753.100 41.494.400 41.494.400 10.789.104 10.789.104 32.284.075 32.654.975 8.603.767 8.232.867
Resultado Pérdida del Ejercicio - - - - - - 370.900 - - 370.900
Totales 63.753.100 63.753.100 41.494.400 41.494.400 10.789.104 10.789.104 32.654.975 32.654.975 8.603.767 8.603.767
40
ANÁLISIS DE LA NIC N°2
De acuerdo a la NIC N°2 se puede extraer lo siguiente:

La NIC N°2 expresa que los inventarios son activos:
 Poseídos para su venta en el curso normal de la explotación (inventarios comerciales: mercaderías)

 En proceso de producción para su venta;
 En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la
prestación de servicios (inventarios industriales: materias primas, auxiliares, productos en curso,
semiterminados, terminados, residuos, subproductos, etc.).
También se incluyen en el concepto de inventarios:
 Bienes adquiridos y almacenados por la empresa con intención de revenderse.

 Terrenos y otras inversiones inmobiliarias que la empresa mantenga con intención de venta.
Valoración Inicial
Los inventarios se valorizan inicialmente por su costo, el que puede ser:
 Precio de adquisición
 Costo de producción
Precio de adquisición el que se determina en la forma que se describe en la tabla siguiente:
Importe facturado por el vendedor (precio según factura)

- Descuentos de todo tipo, rebajas y partidas similares(1)
-Intereses incorporados al nominal de los débitos (2)
+Gastos incurridos hasta la entrada en la bodega (3)
+Gastos financieros (4)
+Impuestos indirectos no recuperables de la Hacienda Pública.
=PRECIO DE ADQUISICIÓN
(1) Incluidos los descuentos por pronto pago en factura, que ya no tienen carácter financiero. Si constan
fuera de factura se contabilizan en la cuenta Descuentos sobre compras por pronto pago.
(2) Se pueden incluir los intereses cuando el vencimiento no es superior a 1 año.
(3) Tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente vinculados a la adquisición.
(4) Exclusivamente en los inventarios que necesiten un periodo de tiempo superior a 1 año para estar en
condiciones de ser vendidas (sin el límite del valor razonable, igual que sucedía con propiedad, planta y
equipo).
De acuerdo a esta norma No se incluirán en el precio de adquisición los siguientes gastos:
 Costos de almacenamiento posterior.

 Costos de administración.
 Costos de venta o comercialización.
Costo de producción
Está integrado por los siguientes elementos:
Consumo de materias primas y otras materias consumibles

+ Costo de los factores de producción directamente imputables
+ Parte razonablemente imputables de los costos indirectos (1)
+ Gastos financieros (2)
= COSTO DE PRODUCCIÓN
(1) Incluidos tanto los costos fijos como los variables.
(2) Exclusivamente en las existencias que necesiten un periodo de tiempo superior a 1 año para estar en
condiciones de ser vendidas (sin límite del valor razonable.
No se incluirán en el costo de producción los siguientes costos:
 Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u otros costos de producción

(ineficiencias).
 Costos de almacenamiento posterior, salvo que sean necesarios en el proceso de producción.
 Costos de administración.
 Costos de venta.
 Costos de sub-actividad.
Métodos de asignación de valor.
Existen dos situaciones a considerar:
a. Cuando se trate de bienes intercambiables, se adoptará con carácter general el método del precio
medio o costo medio ponderado. Se admite método FIFO pero no se admiten el método LIFO y
otros análogos como Precio Medio Simple.
b. Cuando se trate de bienes no intercambiables entre sí o bienes producidos para un proyecto espe-
cífico, se utilizará el sistema de identificación de partidas., asignando a cada bien los costos que le
sean específicamente imputables.
42
Valoración posterior y deterioro
Los inventarios se valoran por su valor neto realizable, y cuando éste sea inferior al precio de adquisición o
costo de producción, deberá reflejarse el correspondiente deterioro de valor.
Valor Neto Realizable < Precio de Adquisición o Costo de Producción = Deterioro
Se considera:
 El valor neto realizable es el importe que se puede obtener por la enajenación de inventarios, en el
curso normal del negocio, deducido los costos estimados necesarios para llevarla a cabo.
 Para las materias primas y productos en curso el valor neto realizable será el valor neto realizable
del producto terminado, deducidos los costos estimados necesarios para su terminación.
 En el caso de las materias primas y otras materias consumibles, no procederá corrección valorativa
cuando los productos terminados a los que se incorporen se vendan por encima del costo.
 El precio de reposición de las materias primas y otras materias consumibles será la mejor medida
disponible de su valor neto realizable.
 Los bienes o servicios que hayan sido objeto de un contrato de venta en firme no serán objeto de
corrección valorativa cuando el precio pactado cubra, al menos, el precio de adquisición o costo de
producción de los bienes o servicios más todos los costos pendientes para la ejecución del contrato.
III. EJERCICIOS PROPUESTOS
Ejercicio 1:
Precio de adquisición de los Inventario
Se importan 1.800 kilogramos del producto “Z” en las siguientes condiciones:
 Precio unitario: $10.155 el kg.

 Descuento comercial: 8%
 Derechos aduaneros: $1.756.000
 Seguro: $532.000
 Forma de pago: 180 días
Además ha sido necesario hacer frente a los siguientes gastos.
 Por descarga en el almacén $180.000

 Por bodegaje de las mercancías $1.154.000
 IVA pagado en la aduana $356.900
Determinar el costo de adquisición.

Solución:
El precio de adquisición se compone de:
$ $
Precio según factura ($10.155x1.800 kilos) 18.279.000
Descuento comercial (8%) (1.462.320)
Total de pedido 16.816.680
Derechos aduaneros 1.756.000
Seguro 532.000
Descarga 180.000
Bodegaje (Se incurre después de la entrada en la bodega) 1.154.000
Iva pagado en la aduana (es recuperable) 356.900
Precio de adquisición 17.528.680
Ejercicio 2:
Costo de producción
La sociedad Los Arándanos S.A. se dedica a la fabricación del producto “Z”. Los costos y las unidades produ-
cidas durante el ejercicio 2012 han sido los siguientes:
 Consumo de materias primas: $3.560.000

 Mano de obra directa: $4.200.000
 Costos indirectos de fabricación:
 Costos fijos: $1.600.000
 Costos variables: $2.400.000
 Capacidad productiva (en unidades): 42.000
 Unidades producidas: 28.000.
Determinar el costo de los productos “Z”.
Solución:
$ $
Consumo M.P. 3.560.000
Mano de obra directa 4.200.000
Costos indirectos de fabricación 85.000
Costos fijos ($1.600.000/42.000)x28.000 1.066.667 3.466.667
Costos variables 2.400.000
COSTO DE PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 11.226.667
UNIDADES PRODUCIDAS 28.000
COSTO UNITARIO $400,95
44
IV. BIBLIOGRAFÍA
 TORRES Salazar, Gabriel. Contabilidad, Información y Control en las Empresas. 5ª ed. Santiago: Le-
xisNexis, 2002. ISBN 956-238-124-2
 WARREN Reeve, Fess .Contabilidad Financiera. Editorial Thompson ,7ª Edición
 Leandro Cañibano y Araceli Mora Enguídanos. Normas Internacionales de Información Financiera

análisis y Aplicación 1°era edición Thompson, España, 2004

Material de Apoyo Teoría Contable

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Material de Apoyo Teoría Contable

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

TEORÍA CONTABLE - MÓDULO II - LUIS OLMOS

ELEMENTOS DE LA CONTABILIDAD .................................................................................... 6

ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD O DEL CAPITAL ................................... 8

 La Ecuación del Inventario:

II. DESARROLLO DE CONCEPTOS Y

USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

REALIDAD Y MEDICIÓN DE LA RELIDAD

LA CONTABILIDAD COMO APOYO A LOS NEGOCIOS

(K) Capital = (A) Activos – (P) Pasivos

ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD O DEL CAPITAL

(K) Capital = (A) Activos – (P) Pasivos

1.- Presentación por componente3:

a. Obteniendo el monto representativo del Capital (Variable K):

(K) Capital = (A) Activos – (P) Pasivos

3 Utilizando las reglas del álgebra.

b. Obteniendo el monto representativo de los activos (Variable A):

(A) Activos = (P) Pasivos + (K) Capital

c. Obteniendo el monto representativo de los pasivos (Variable P):

(P) Pasivos = (A) Activos - (K) Capital

2.- Presentación por relación o Balance General:

a. Presentación por relación de los activos y su financiamiento:

(A) Activos = (P) Pasivos + (K) Capital

1. Se clasifican las partidas que se presentan en la tabla siguiente entre:

3. Empleando la ecuación del inventario se determina el activo de un negocio cuando su capital es

4. Empleando la ecuación del inventario se determina el pasivo de un negocio cuando su capital es

5. De acuerdo a la información contenida en la tabla siguiente se determinan los componentes de la

Recursos transferidos $ ACTIVOS PASIVOS

b. Se remplazan los valores en la ecuación del inventario y se determina el K.

VARIACIÓN DE LA ECUACIÓN DEL INVENTARIO

Luego del período de explotación la ecuación del inventario queda:

EFECTO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS EN LA

ESTRUCTURA ECONÓMICA Y ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO

Recursos transferidos $ ACTIVOS PASIVOS

LAS CUENTAS Y REGISTROS CONTABLES

Una cuenta o partida contable debe contener:

 Un nombre: El que guarda relación con el concepto que ella representa.

CLASIFICACIÓN EN LAS CUENTAS

9. Considerando la información contenida en la tabla siguiente totalice las columnas.

A continuación se presenta la solución a lo que se solicitó.

DESCRIPCIÓN $ DEBE HABER

10. Considerando la información contenida en la tabla siguiente totalice las columnas.

SALDO SALDO ACREE-

A continuación se presenta la solución a lo que se solicitó.

SALDO SALDO ACREE-

REGISTRO DE LA CONFORMACIÓN DEL CAPITAL

AUMENTOS Y DESMINUCIONES DE CAPITAL

REGISTRO DE LAS VARIACIONES DEL CAPITAL

CÓDIGOS DE CUENTAS Y PLAN DE CUENTAS

A continuación se presenta un breve ejemplo sobre lo que es un código de cuentas.

PLAN DE CUENTAS BASE DE LA EMPRRESA LOS PEUMOS

Plan de Cuentas Base

Cuenta Descripción Debe Haber

1-0-00-000 ACTIVOS 0.00 0.00

1-1-07-221 Inventario Final en Sucursales Artículos Importados 63,254,600.00 0.00

2-1-01-000 OBLIGACIONES CON BANCOS E INST. FINANCIERAS C/P 0.00 0.00

4-1-01-000 VENTAS 0.00 0.00

ANÁLISIS DE TRANSACCIONES MERCANTILES

De acuerdo a la información que se presenta en la tabla siguiente se elabora un procedimiento de análisis se

El Sr. Mauricio Díaz inicia actividades aportando lo siguiente: $

Nota: No se considera ningún impuesto.

Cuadro de Análisis de Transacciones

Naturaleza de las cuenta

REGISTROS DE PRIMERA ENTRADA