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TRIBUTARIO
I
Docente: Mg. Luis Alberto Huarcaya Revilla
Pirámide de Cumplimiento Tributario
Detectar y obligar a
No quiere cumplir
cumplir
Dispuesto a hacer lo
Facilitar el cumplimiento
correcto
5
Características de la expansión del Derecho
Penal
Permitirán un
crecientemente unificado
Derecho, pero también
menos garantista, en el que
Globalización Integración
Económica se flexibilizarán las reglas de Supranacional
imputación y en el que se
relativizarán las reglas
político criminales,
sustantivas y procesales.
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Constataciones
La globalización exige al Derecho Penal respuestas
prácticas para un abordaje más eficaz de la criminalidad.
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Ejemplos:
El resultado lesivo
Tiene efectos
Se trata de una aparece separado Es una criminalidad
económicos, pero
criminalidad (espacio / tiempo) de sujetos
también políticos y
“ORGANIZADA” de la acción de los poderosos
sociales
sujetos
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Política criminal frente a la delincuencia de
la globalización
• Evitar paraísos jurídico-penales.
• Homogenizar las reglas legales de la parte
general (armonización es insuficiente).
• Trabajar de modo simultáneo en una
construcción supranacional del sistema del
Derecho Penal.
– Conceptos y categorías de la Teoría del delito.
– Principios y garantías político criminales
fundamentales.
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Principios político-criminales en la
delincuencia de la globalización
Principio de Legalidad:
– Abandono del mandato de determinación en los tipos
penales.
Principio de Culpabilidad:
– Relevancia del error de prohibición.
– Qué se entiende por error y cuál es el baremo de la
evitabilidad.
– Responsabilidad de las personas jurídicas.
Principio de Proporcionalidad:
– Sanción penal de conductas meramente imprudentes en
relación a los bienes jurídicos colectivos.
– Proliferación de tipos de peligro.
12
En conclusión…
15
Criterios de diferenciación entre ilícito penal e
ilícito administrativo
Tesis clásica: atribuye al primero el carácter de lesión
éticamente reprochable de un bien jurídico; al
segundo, acto de desobediencia ético-valorativamente
neutro.
CUANTITATIVO CUALITATIVO
• Lo característico es el • No es sólo la configuración
menor contenido de injusto. del injusto, sino los criterios
de imputación de ese
injusto y las garantías que
rodean la imposición de
sanciones.
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Criterio de diferenciación teleológico
19
Derecho Penal de dos velocidades
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Derecho Penal del Enemigo
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ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE
DERECHO PENAL ECONÓMICO
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Concepto restringido de Derecho Penal
Económico
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Concepto amplio de Derecho Penal
Económico
Miguel Bajo Fernández enseña que en sentido
estricto se denomina Derecho Penal Económico
al conjunto de normas penales que protegen el
orden económico. Este orden económico es
entendido como la regulación jurídica de la
participación estatal en la economía. En buena
medida, el derecho penal económico es una
parte de la regulación jurídica de la actividad del
mercado...
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Concepto amplio de Derecho Penal
Económico
Carlos Pérez del Valle define a los
delitos económicos como aquellos
comportamientos descritos en las leyes,
que lesionan la confianza en el orden
económico vigente en general o en
alguna de sus instituciones en
particular, afectando el sistema de
mercado
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Delimitación del objeto de protección
penal
Orden económico
27
Bien jurídico protegido en el Derecho Penal
Económico
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Cuestión previa
Deberes
Jurídicos
Roles negativos
económicos Deberes
Jurídicos
positivos
Ejemplos: no perjudicar a acreedores, no lesionar el patrimonio
público sino también de contribuir con las cargas públicas de
acuerdo con la propia capacidad económica.
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Todos los delitos son en el fondo delitos
relacionados con una libertad organizativa lesiva
para terceros, sólo que en ocasiones uno sólo
desatiende deberes generales de no crear
riesgos, mientras en otras desatiende deberes de
organizarse de forma solidaria con otros ámbitos
de organización (por ejemplo, los que más se
benefician económicamente en esta sociedad son
los que más tienen que contribuir al
sostenimiento de los gastos públicos, por ello a
los grandes defraudadores fiscales los tildamos
de insolidarios).
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Naturaleza de los deberes que tienen que
ver con el injusto penal
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¿Cuándo un resultado es imputable
objetivamente a un sujeto?
32
Imputación subjetiva
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Imputación de hechos delictivos en
estructuras empresariales
Quién tiene un
Quién ejecuta mayor rango
Asignación
de “propia jerárquico
material de
manos” las dentro de la
competencias
acciones. estructura
empresarial
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LA COMPLEMENTARIEDAD DEL
DERECHO PENAL ECONÓMICO Y
EL DERECHO ADMINISTRATIVO
SANCIONADOR
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Premisa
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Complementariedad penal - administrativa
37
¿cómo se hace?
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También existe una confluencia
sancionadora
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Principios garantizadores que disciplinan la
imposición de sanciones
• El principio de legalidad y tipicidad son de obligatoria
Legalidad observancia en la definición de los delitos e infracciones.
Infracción
administra Identidad Delito
tiva estructural Fiscal
tributaria
42
Criterios
43
Criterios
44
Injusto penal
45
Primera diferenciación entre delito fiscal y
la infracción tributaria
46
Segunda diferenciación entre delito fiscal y
la infracción tributaria
Cuando el comportamiento sea debido a dolo
del autor, la diferencia entre ilícito penal y
administrativo debe obtenerse de la
configuración del tipo objetivo de la infracción.
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Fundamento
Fundamento del
Injusto Penal se
debe encontrar en:
En la energía
El desvalor de la En el plan del
criminal aplicada
acción autor
en la defraudación
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Sofistificación del fraude
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LOS NEGOCIOS ANÓMALOS Y
FIGURAS AFINES, DESLINDE CON
EL DERECHO PENAL TRIBUTARIO
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Autonomía de la voluntad
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La Causa del Negocio Jurídico y la Legalidad
Tributaria
• Elementos esenciales de un Conociendo la causa de un negocio
jurídico se puede:
contrato: • atribuir individualidad al negocio
– el consentimiento jurídico, como requisito de
existencia del mismo.
– el objeto • sirve como criterio de
interpretación del negocio
– la causa jurídico
• Existencia • constituirse como criterio de
calificación del tipo negocial o de
• Veracidad la modalidad atípica
• identificar la función social del
• Licitud contrato
• clasificar los negocios jurídicos.
Negocios Anómalos
Negocios
simulados
Negocios Fraude de
indirectos ley
ECONOMÍA DE OPCIÓN
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Definición
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Clases de economía de opción
Explícitas Implícitas
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¿Existe alguna relación con el Derecho
Penal Tributario?
Desde el momento
que el menor coste
fiscal (ahorro) se
consigue sin
transgredir el
sentido de la ley
tributaria, es un
comportamiento
“lícito”.
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EVASIÓN TRIBUTARIA
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Evasión Tributaria
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Características
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Tipos de Evasión Tributaria
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ELUSIÓN TRIBUTARIA
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Noción de elusión tributaria
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Notas características de la elusión
tributaria
• La conducta elusiva debe ser previa al hecho gravado si tiene por fin evitar
que nazca el impuesto.
• Si la conducta elusiva del sujeto tiene ese fin, debe ser exitosa, porque si
se ha verificado el hecho gravado, no podemos hablar de elusión.
• Si el hecho imponible se produce, nace la relación tributaria y en ese
momento ya hay un sujeto pasivo; y, por lo tanto, si éste, directamente
contribuyente o sustituto, no cumple o no paga el impuesto, entonces nos
encontraremos ante un fraude y en forma alguna ante la elusión.
• El sujeto en su afán de eludir el impuesto, no debe infringir la ley.
• Se trata de apelar a formas o estructuras diferentes de las convencionales,
con tal de dar a un hecho imponible una investidura diferente sin alterar
por ello su real naturaleza o sustancia.
Tipos de conductas elusivas
Acción con • Una vez que se ha realizado el hecho gravado y ha nacido la obligación
intención dolosa tributaria, el contribuyente realiza una conducta, dolosa o culposa, que
tiene como finalidad evitar el pago del impuesto.
premeditada
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Elusión tributaria y delito tributario
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¿Pueden los actos en fraude de ley configurar delitos tributarios?
EL FRAUDE DE LEY
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Concepto de Fraude de ley
“(Aquellos) casos en que los negocios o situaciones sobre los que versa la
calificación presentan unas características anómalas, con rodeos o artificios
que permiten concluir que dichos negocios han sido realizados con finalidad
elusiva, es decir, con la intención de propiciar su encaje en el presupuesto de
hecho de una norma más favorable que la que correspondería al negocio
usual.” (PEREZ ROYO, 2007)
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Límites de la calificación
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Posibilidades de recalificación
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Norma XVI del TUO del CT
En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la SUNAT se encuentra
facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor,
pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la
restitución de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la base
imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias o
créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las
siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando
lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso.
Requisitos para su aplicación
Se trata de la realización de hechos, actos o negocios jurídicos que no constituyen el hecho imponible, o
1 que constituyen un hecho imponible distinto del que se trata de evitar, pues de otro modo no existiría
fraude de ley, simplemente se estaría dejando de declarar.
Los hechos, actos o negocios deben existir realmente, pues en caso contrario nos encontraríamos ante
2 un supuesto de simulación.
El propósito del contribuyente al estructurar la operación de una u otra forma, debe ser el de eludir el
4 hecho imponible, pues si la operación se ha realizado por motivos distintos no existiría fraude de ley.
El resultado debe ser equivalente al que se produciría con la conducta de la que se derivaría el
5 nacimiento del hecho imponible.
6 No puede existir una norma tributaria que tipifique o contemple el acto o negocio realizado
Fraude de ley y delito tributario
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Su relación con los delitos tributarios
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Concepto de simulación
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Requisitos
La ficción de un contrato en realidad inauténtico, al que falta la causa jurídica; otorgar un
contrato con negocio sin existencia real alguna (simulación absoluta) o bien con ocultación del
contrato verdadero (simulación relativa).
Intención fi nalísticamente dirigida a originar un perjuicio a tercera persona distinta de las que
intervinieron en el contrato.
Desde el punto de vista de la culpabilidad, la conciencia y voluntad libre de la simulación realizada, de la que
debe derivarse con toda claridad la existencia de un ánimo tendencial dirigido a causar un perjuicio patrimonial
que ha de redundar en beneficio del sujeto activo de la acción.
Elemento esencial de la simulación
negocial
Existencia del acuerdo simulatorio
(la simulación lleva implícita la idea de ocultación o engaño, siendo esencial
no que se logre la ocultación, sino que se haya procedido a la misma.
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Simulación y Fraude de Ley
Simulación Simulación
Absoluta relativa
• Es la forma más simple y su • Puede ser más compleja de
identificación no plantea identificar y de distinguir de
demasiadas dudas pues otros negocios anómalos
supone haber creado la pues exige tener en cuenta
apariencia de un negocio. además el negocio jurídico
ocultado y su influencia.
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Importancia de la distinción para el
Derecho Penal Tributario
Atendiendo únicamente a
La calificación de la la causa del negocio no
existe diferencia alguna.
operación como fraude
de ley o simulación
puede conllevar
La diferencia habrá que
importantes diferencias encontrarla en los datos
en términos de sanciones fácticos del negocio y, en
particular, en la veracidad
o no de los mismos.
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Importancia de la distinción para el
Derecho Penal Tributario
EL ACTO FRAUDULENTO… LOS NEGOCIOS SIMULADOS…
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Simulación y delito tributario
En el caso de la simulación se da un
relevante componente de ocultación,
mediante la puesta en escena de alguna
apariencia de actividad negocial, solo dirigida
a distraer la atención de los eventuales
observadores, para evitar que puedan tomar
conocimiento de que lo efectivamente
realizado bajo tal pantalla es un negocio que
está en colisión con la ley.
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Su relación con los delitos tributarios
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Concepto de negocio fiduciario
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Categorías de negocios fiduciarios
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Naturaleza jurídica
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El negocio fiduciario y los delitos
tributarios
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¿cuál es su relación con los delitos tributarios?
EL NEGOCIO INDIRECTO
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Concepto de negocio indirecto
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El levantamiento del velo societario como técnica para evitarlo.
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Premisa
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Levantamiento del velo
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Utilidad en el ámbito tributario
El levantamiento del
velo en la fase de
liquidación de los
tributos
El levantamiento del
velo en la recaudación
tributaria
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El abuso del derecho y los delitos
tributarios
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CONCLUSIONES
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Categorías en función de la validez o
invalidez de la actuación del contribuyente
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“El paradigma de que todos contribuirán al
sostenimiento de los gastos públicos, de acuerdo a su
capacidad económica, mediante un sistema tributario
justo y no confiscatorio, sólo se verá realizado, si el
fraude al fisco encuentra -para sus más graves
manifestaciones- una clara y disuasiva respuesta
penal.”
Trujillo, febrero 2018
MUCHAS GRACIAS
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