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SANCIONES TRIBUTARIAS
Contacto:
debyporro@gmail.com / debyporro@hotmail.com.ar
INTRODUCCION
PALARAS CLAVES
CONCEPTOS BASICOS
Tipificación y Gradualidad
Formales
Formales Agravadas
Materiales
Extinción
Procedimiento
Responsables
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFIA
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INTRODUCCION
En este sentido, el esfuerzo por mejorar los desvíos del sistema, sus cruces y
controles de información por parte de la Autoridad Fiscal, ha sido valiosísimo. Y en
ese sentido se continúa trabajando.
Casi y para finalizar, se intenta efectuar algún tipo de aporte en base a las
conclusiones que se pudiesen desprender de lo descripto, solo con el fin de agregar
alguna opinión personal a lo extensamente comentado por los especialistas.
PALABRAS CLAVES
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CONCEPTOS BASICOS
Todo SUJETO PASIVO de impuesto, sea este físico o jurídico – aquel sobre el
que recae el poder coactivo del Estado – tiene determinadas RESPONSABILIDADES
u OBLIGACIONES, las cuales se pueden clasificar de la siguiente manera:
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Formal: el tipo, según la norma;
Dicha facultad asignada por el Estado a la Autoridad Fiscal (en nuestro caso
la AFIP) se sustenta en los siguientes PRINCIPIOS:
PECUNIARIAS: Multas
Fijas
Graduables
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REDUCCION: si el sujeto reconoce la infracción, según cumplimiento de
plazos y ciertas formalidades establecidos por la norma; dicha reducción
puede proceder a 1/3, 2/3 o al mínimo legal;
Principales
Complementarias
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Por incumplir Obligaciones Contables o registrables, de Facturación o
Documentación y reporte de datos;
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(cualquiera sea esta) en más de una oportunidad – en un período no
mayor a un año – haya sido ésta causada por acción u omisión.
Situaciones Atenuantes
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Domicilio con localización alejada y falta de herramientas de comunicación,
cuya “distancia” a la sede de la autoridad fiscal, dificulte el adecuado conocimiento
de la normativa fiscal;
Situaciones Agravantes
En ambos casos los agentes son responsables por deuda ajena y además,
responsables solidarios.
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puede compensar sus deudas hacia el Fisco con sus saldos favorables -
siempre que la AFIP ya hubiese acreditado dicho saldo - o que este hubiere
consignado tal saldo en declaraciones juradas anteriores no impugnadas. A
su vez el Fisco puede compensar de oficio los saldos acreedores del
contribuyente con las deudas declarados por aquél o determinados por la
AFIP y concernientes a periodos no prescriptos, comenzando por los más
antiguos, pudiendo provenir esos saldos deudores de distintos gravámenes
sometidos a la ley 11683.
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En lo que respecta al PROCEDIMIENTO GENERAL este se inicia con un
Sumario Administrativo, cuya finalidad es verificar la veracidad y gravedad de la
infracción, determinar las responsabilidades, y aplicar la sanción correspondiente.
Dentro del mismo debe mantenerse el debido Secreto – ante y para todas las
personas ajenas a él – pero no para las partes involucradas o a quienes el sujeto
afectado designe.
1. Instrucción de Sumario
2. Acta labrada por Funcionario de AFIP
3. Disposición del Juez Administrativo y Resolución fundada
4. Notificación al Presunto Infractor
5. Corrimiento de plazo: 15 días hábiles
6. Formulación de Descargo y Ofrecimiento de Pruebas
7. Procedimiento s/Art 17 y SS LPT
Materiales
1. Instrucción de Sumario
2. Disposición del Juez Administrativo y Resolución fundada
3. Notificación al Presunto Infractor
4. Corrimiento de plazo: 15 días hábiles
5. Prorroga de Plazo: 15 días adicionales
6. Formulación de Descargo y Ofrecimiento de Pruebas
7. Procedimiento Art 17 y SS LPT
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VINCULACION CON EL MARCO NORMATIVO
Art de la Ley: 38
Clase de Infracción: FORMAL
Tipo: NO PRESENTACION DE DDJJ
Conducta Punible: omisión de presentación dentro de los plazos establecidos
Sanción establecida: MULTA (Fija)
Modalidad: $ 200 para personas físicas y $ 400 para las Jurídicas
Procedimiento: el indicado en el apartado correspondiente
Atenuante/Agravante: si el infractor – luego de notificado – presenta la DDJJ
omitida y paga, la multa se reduce a la mitad, además de no generarle registro de
antecedentes. Si no lo hace sienta precedentes. Se inicia Sumario.
Sanción Final: $ 100 para personas físicas y $ 200 para las Jurídicas (empresas).
Art. de la Ley: 39
Clase de Infracción: FORMAL
Tipo: INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES
Conducta Punible: no cumplimiento de la LPT, Decretos reglamentarios u otra
norma de cumplimiento obligatorio
Sanción establecida: MULTA
Modalidad: $ 150 para personas físicas y hasta $ 2500 para las Jurídicas (s/clase)
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Procedimiento: el indicado en el apartado correspondiente
Atenuante/Agravante: omisión de datos y registros, ocultamiento, resistencia, etc.
Sanción Final: hasta $ 45.000
Art. de la Ley: 40
Clase de Infracción: FORMAL AGRAVADA
Tipo: NO DISPOSICION DE DOCUMENTACION
Conducta Punible: el establecimiento no entregue o emita factura por operaciones
comerciales; no lleve registros o anotaciones sobre las adquisiciones de bienes o
servicios vinculados a su actividad; encargue o transporte comercialmente
mercaderías sin el respaldo documental correspondiente; no se encontrasen
inscriptos debidamente para el desarrollo de su actividad; no mantengan o posean
las debidas condiciones de operatividad para el normal desarrollo de la actividad.
Sanción establecida: MULTA (Variable); CLAUSURA y hasta SUSPENSION en el uso
de matrículas, licencias o permisos.
Modalidad: en la Multa: de $ 300 a $ 30.000; en la Clausura: de 3 a 10 días
Procedimiento: el indicado en el apartado correspondiente
Atenuante/Agravante: cometer otra infracción contenida en el art 40 dentro del
plazo de 2 años de detectada la presente; violación de la clausura;
Sanción Final: Multa de $ 600 a $ 60.000 y Clausura de 6 a 20 días. En el caso
extremo de violación de la Clausura, Prisión y nueva clausura por el doble del
tiempo de la anterior.
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Art. de la Ley: 40.2
Clase de Infracción: FORMAL AGRAVADA
Tipo: TRASLADO DE BIENES SIN DOCUMENTACION
Conducta Punible: Tenencia, Traslado o Transporte de Bienes o mercaderías sin la
documentación de respaldo pertinente;
Sanción establecida: INTERDICCION, SECUESTRO Y DECOMISO DE MERCADERIAS
Modalidad: inventario de los bienes afectados
Procedimiento: el indicado en el apartado correspondiente
Atenuante/Agravante: no tiene
Sanción Final: no se modifica
Art. de la Ley: 10 y 39
Clase de Infracción: FORMAL AGRAVADA
Tipo: RESPONSABILIDAD DEL CONSUMIDOR
Conducta Punible: no disposición de la documentación de compra;
Sanción establecida: las del Art 39 primer párrafo
Modalidad: reducción al mínimo de $ 20
Procedimiento: el indicado en el apartado correspondiente
Atenuante/Agravante: no tiene
Sanción Final: no se modifica
Art. de la Ley: 45
Clase de Infracción: MATERIAL
Tipo: OMISION DE IMPUESTOS
Conducta Punible: omisión de pago o retención indebida
Sanción establecida: MULTA (Variable)
Modalidad: entre el 50% y el 100% del impuesto liquidado
Procedimiento: el indicado en el apartado correspondiente
Atenuante/Agravante: si el impuesto se origina en operaciones de comercio exterior
entre partes
Sanción Final: de 1 a 4 veces el impuesto no pagado o retenido
Art. de la Ley: 46
Clase de Infracción: MATERIAL
Tipo: DEFRAUDACION
Conducta Punible: declaraciones engañosas u ocultamiento malicioso al fisco
Sanción establecida: MULTA (Variable)
Modalidad: 2 a 10 veces el tributo evadido
Procedimiento: el indicado en el apartado correspondiente
Atenuante/Agravante: no se establecen
Sanción Final: no se modifica
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Sanción establecida: MULTA (Variable)
Modalidad: de 2 a 10 veces el importe que surja de aplicar la tasa máxima del
impuesto a las ganancias sobre el quebranto impugnado
Procedimiento: el indicado en el apartado correspondiente
Atenuante/Agravante: no se establecen
Sanción Final: no se modifica
Art. de la Ley: 48
Clase de Infracción: MATERIAL AGRAVADA
Tipo: RETENCION INDEBIDA DE IMPUESTOS
Conducta Punible: Agente de retención o percepción que mantiene el tributo en su
poder, luego de vencidos los plazo de transferencia al fisco
Sanción establecida: MULTA (Variable)
Modalidad: de 2 a 10 veces el importe del tributo retenido
Procedimiento: el indicado en el apartado correspondiente
Atenuante/Agravante: no se establecen
Sanción Final: no se modifica
Art de la Ley: 49
Infracción asociada: las del Art 46 y 46.1
Atenuante: que el contribuyente rectifique sus DDJJ antes de corrérseles las vistas
del Art 17 y no reincida en las infracciones del articulado citado.
Beneficio: REDUCCION DE MULTAS
Sobre que infracciones? Las del Art 46 y 45
Proporción: a 1/3 de su mínimo legal
Art de la Ley: 49
Infracción asociada: las del Art 46 y 46.1
Atenuante: que el contribuyente rectifique sus DDJJ luego de corrérseles las vistas
del Art 17 pero antes de operar el plazo de 15 días acordado para contestarla y no
reincida en las infracciones del articulado citado.
Beneficio: REDUCCION DE MULTAS
Sobre que infracciones? Las del Art 46 y 45
Proporción: a 2/3 de su mínimo legal
Art de la Ley: 49
Infracción asociada: las del Art 46 y 46.1
Atenuante: que el contribuyente consienta la Declaración de Oficio emitida por la
AFIP y no exista reincidencia en el ilícito de Defraudación
Beneficio: REDUCCION DE MULTAS
Sobre que infracciones? Las del Art 46 y 45
Proporción: al mínimo legal
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Art de la Ley: 49
Infracción asociada: las del Art 46 y 46.1
Atenuante: que el saldo de los impuestos adeudados – actualizado - no supere la
suma de $ 1000 y el contribuyente manifieste efectivo pago antes de los 15 días de
corrida la determinación de oficio
Beneficio: EXIMISION
Sobre que infracciones? Las del Art 46 y 45
Proporción: al mínimo legal
Según el Art 53 de la LPT todos los sujetos pasivos de impuestos, que estén
obligados a pagar tributos, anticipos y otros pagos a cuenta estarán obligados a
pagar accesorios.
3) Los Incapaces;
4) Los penados;
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ANALISIS PARTICULAR: SANCIONES EN EL CAMPO DE LOS
BIOCOMBUSTIBLES
Para los sujetos beneficiarios de los cupos otorgados conforme el artículo 15:
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Para las instalaciones de mezcla a las que se refiere el artículo 9º:
Por otra parte, el Art 18 determina las penalidades con que pueden ser
sancionadas las plantas habilitadas y las instalaciones de mezcla, las cuales serán:
Las faltas muy graves, sancionables por la autoridad de aplicación con multas
equivalentes al precio de venta al público de hasta CIEN MIL (100.000) litros
de nafta súper;
En una falta leve, se podrán aplicar las sanciones previstas para faltas
graves.
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en sede judicial directamente ante la cámara Federal de Apelaciones con
competencia en materia Contencioso - Administrativa. Asimismo, los recursos que
se interpongan contra la aplicación de las sanciones previstas en la ley, tendrán
efectos devolutivos.
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CONCLUSIONES
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BIBLIOGRAFIA
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