COMENTARIOS AL NUEVO CÓDIGO CIVIL Y COMERCIAL DE LA NACIÓN
El nuevo Código
y el impuesto a las
ganancias
Por Luis O. Fernández
Cuando se conoció el proyecto de reforma a los
Códigos Civil y de Comercio hicimos un breve es-
bozo (1) de la influencia que tendrían en la mate-
ria tributaria los cambios propuestos en la legis-
lación de fondo.
Es claro que todo el entramado legal, más
allá de la autonomía del derecho tributario,
funciona como soporte y límite de las nor-
mas impositivas, por lo que un cambio de la
importancia del aprobado esta semana por
el Congreso, requerirá indefectiblemente de
una adecuación de la legislación de marras;
todo ello sin dejar de considerar la influencia
del Digesto Tributario Argentino, plexo nor-
mativo en el que diversos grupos de análisis
de las normas impositivas han observado
errores e incongruencias que dificultarían su
aplicación directa.
Por su parte, es una utopía pretender, en
una colaboración como la presente, com-
prender todas las intersecciones del nuevo
Código con la legislación tributaria, por ello
el análisis se limitará al impuesto a las ga-
nancias y, dentro del mismo, a las cuestiones
relacionadas con las rentas de los cónyuges y
los derechos reales.
1. Ganancias de los cónyuges
Desde el punto de vista económico, la ad-
quisición, administración y disfrute de bie-
nes en una pareja es diferente que la de las
personas aisladas; la razón fundamental de
ello es que, como fruto de la actividad de los
partícipes, se producen economías de escala
(2) e indefectiblemente aparecen bienes que
les son comunes o, si se quiere, son propios
de esa comunidad. Además, también existen
dentro de ésta ciertos actos económicos im-
prescindibles para la vida, que se encuentran
fuera del mercado; tales las tareas de limpie-
za del hogar, alimentación de los integrantes,
crianza de niños, atención a enfermos y otras
que, de algún modo, son el soporte, facilitan,
la obtención de la renta que se gana en el ex-
terior de la pareja, en el mercado. Se puede
decir que los partícipes producen y reciben
externalidades, o sea, resultados que no in-
ternalizan totalmente en sus costos.
Por supuesto, estos quehaceres también
son imprescindibles para los individuos que
no forman parejas, pero en este caso, como
las funciones dentro y fuera del mercado las
realiza la misma persona no hay externalidad
alguna; en cambio en las parejas, la realiza-
ción de tareas fuera del mercado beneficia a
ambos integrantes por igual, pero habitual-
mente su costo no es soportado en la mis-
ma forma; esta disparidad, evidentemente
injusta, está motivada en parte por razones
naturales (3), pero principalmente, sociales:
se originan en los papeles que se le adjudican
tradicionalmente al hombre y a la mujer en
este mundo. Estas consideraciones siguen
subsistiendo pese a los cambios ocurridos en
los últimos años: la igualación de derechos
y deberes en las parejas está lejos de haber
sido lograda.
Esas realidades han sido consideradas des-
de antiguo en materia tributaria y dieron ori-
gen a normas sobre ciertas deducciones (4) y
la atribución de las rentas gananciales a los
cónyuges.
Como es sabido, de las diversas formas de
organizar la unidad contribuyente, nuestra
legislación tradicionalmente ha considerado
como sujeto del tributo a cada cónyuge (5)
por lo que ha sido necesario establecer nor-
mas para la declaración de los bienes y rentas
de los matrimonios, fundamentalmente para
impedir o, por lo menos, dificultar la disminu-
ción del tributo total que se puede conseguir
dividiendo las rentas entre ambos cónyuges,
con lo que se accede a alícuotas más bajas.
Desde el dictado de la ley 20.628 (6) el ré-
gimen consiste en atribuir a cada integrante
la renta de sus bienes propios y de los ganan-
ciales obtenidos con su propia actividad y,
hasta el dictado de la ley 26.618, llamada de
matrimonio igualitario, funcionó con relativa
certeza, la que fue alterada por dicho canon
que eliminó el uso de los términos “marido” y
“mujer”, utilizados por la ley del tributo, y los
reemplazó por “cónyuge”, o “contrayente”;
dicha incoherencia pretendió ser salvada,
con instrumento inidóneo (7), por la adminis-
tración fiscal afirmando que estas ganancias
deberán ser declaradas “...en la proporción
en que cada cónyuge hubiere contribuido a
dicha adquisición”. Es claro que se trata de
una petición de principio ya que ése es, preci-
samente, el problema a resolver y lo que falta
es la regla de atribución (8).
El nuevo Código aprobado sustituye el ré-
gimen económico del matrimonio del ante-
rior Código Civil y lo reemplaza por otro con
dos modalidades: a) comunidad de ganancias
(9); b) separación de bienes (10) a las que agre-
ga un régimen de convivencia (11).
1.1. Comunidad de bienes
Se trata del primero de los regímenes men-
cionados y su característica principal es la si-
militud (12) con el del Código Civil, por lo que
pareciera no habrá nuevas dificultades (13)
para aplicar las normas del impuesto; ade-
más, puede pensarse que éstas se facilitarán,
porque el detalle de bienes propios y ganan-
ciales es exhaustivo.
Una novedad es la minuciosa previsión de
un régimen de recompensas, que se deben los
cónyuges, al disolverse la sociedad conyugal,
cuando se hubiese realizado algún gasto o
mejorado un bien propio con dinero ganan-
cial. Un ejemplo de ello es el inc. c) del art.
453 que establece cuáles bienes son propios
y dice: “Los adquiridos por permuta con otro
bien propio, mediante la inversión de dinero
propio, o la reinversión del producto de la
venta de bienes propios (14), sin perjuicio de
la recompensa debida a la comunidad si hay
un saldo soportado por ésta. Sin embargo, si
el saldo es superior al valor del aporte propio,
el nuevo bien es ganancial, sin perjuicio de la
recompensa debida al cónyuge propietario”.
El Código Civil sólo mencionaba este régi-
men de recompensas, en su art. 1316 bis, sin
realizar especificación alguna.
Estas normas, que se aplican al caso de
disolución de la comunidad matrimonial,
pueden dar lugar a ganancias o pérdidas (15)
cuando los bienes adjudicados a un cónyuge
sean de cuantía diferente a los que declaraba
en el impuesto, por ejemplo, por las recom-
pensas citadas, de todos modos se tratará
de rentas o quebrantos fuera del objeto del
tributo.
1.2. Separación de bienes
El régimen está regulado en los arts. 505 y
siguientes y en el mismo cada cónyuge con-
serva la libre administración y disposición
de sus bienes personales (16); en caso de no
poder probarse la propiedad de un bien, se
reputa que pertenece a ambos cónyuges en
condominio.
En caso de disolución del matrimonio, si no
hubiera acuerdo entre los cónyuges, se em-
plean las reglas de la partición de herencias.
La aplicación del impuesto en el caso de es-
tos matrimonios, por un lado es sencilla, ya
que no existen bienes gananciales sino pro-
pios, de propiedad exclusiva o en condominio
con el cónyuge, pero, por el otro, al no existir
el régimen de propios y gananciales que fun-
ciona como una barrera a la disminución del
tributo, mediante la simple argucia de trasla-
dar renta de uno de los cónyuges al otro, se
deja abierta la puerta a la elusión o al fraude.
Aquí es claro que se requiere una modifica-
ción en la ley.
1.3. Cambio de régimen
Una cuestión que deberá considerarse es la
posibilidad de cambiar el régimen durante el
matrimonio. El art. 449 dispone que “...Después
de la celebración del matrimonio el régimen
patrimonial puede modificarse por convención
de los cónyuges. Esta convención puede ser
otorgada después de un año de aplicación del
régimen patrimonial convencional o legal, me-
diante escritura pública. Para que el cambio
de régimen surta efectos respecto de terce-
ros, debe anotarse marginalmente en el acta
de matrimonio”.
El cambio del régimen de comunidad de
bienes al de separación implica la disolución
de la comunidad, a tenor de lo dispuesto por
el art. 475, inc. e), y aquí caben las considera-
ciones antes realizadas en el punto 1.1. in fine.
Por su parte, el cambio del régimen de
separación al de comunidad no tendrá rele-
vancia impositiva respecto de los bienes exis-
tentes al momento del cambio, ya que cada
cónyuge los aportará, sean de propiedad ex-
clusiva o en condominio con el otro cónyuge,
en carácter de bienes propios y, a partir de
allí, podrá haber o no bienes gananciales.
1.4. Régimen de convivencia
El art. 509 lo dispone para las uniones
basadas en ciertas relaciones afectivas (17)
de dos personas que conviven y comparten
un proyecto de vida en común. La ley tam-
bién crea un registro donde esas uniones, así
como los pactos de convivencia que suscri-
ban sus integrantes, deben inscribirse.
El pacto de convivencia es el lugar donde
se regulan, entre otras cosas, la contribución
a las cargas del hogar y la división de los bie-
nes obtenidos en común en caso de ruptura
de la convivencia. Las relaciones económi-
cas entre los integrantes se regulan por lo
establecido en el pacto citado y, en caso de
ausencia del mismo, cada integrante ejerce
libremente las facultades de administración
y disposición de los bienes de su titularidad.
Al cese de la convivencia, los bienes se re-
parten según lo establecido en el pacto de
convivencia o, en su defecto (18), se mantie-
nen en el patrimonio al que ingresaron, sin
perjuicio de la aplicación de las normas del
enriquecimiento sin causa, la interposición
de personas y otras que pudieren correspon-
der.
Estas uniones no tienen un tratamiento
específico en el impuesto, ya que no constitu-
yen matrimonio; en una futura reforma esta
situación deberá considerarse ya que, desde
el punto de vista económico se producen los
mismos fenómenos que dieron lugar al trata-
miento específico de aquéllos en el tributo.
En el caso de ingresar al patrimonio de un
conviviente un bien obtenido con ganancias
o dinero del otro, se tratará de una adqui-
sición a título gratuito que recibe el mismo
tratamiento que las donaciones dentro de un
matrimonio.
Al fin de la convivencia, se producirá la
distribución de bienes pactada, lo que puede
producir cambios patrimoniales que se con-
sideran no afectados por la ley del tributo:
serán ganancias o pérdidas fuera del objeto
del impuesto. En el caso de ausencia de pac-
to, como cada bien permanece en el patrimo-
nio al que ingresó, tampoco habrá ganancia o
pérdida alguna.
2. Derechos reales
El otro grupo de reformas con importancia
tributaria es el de estos derechos. El art. 1887
del Código crea nuevos derechos reales, aun-
que manteniendo el sistema “cerrado” que
impide que las partes creen algunos distintos
de los previstos, ellos son: la propiedad hori-
zontal, los conjuntos inmobiliarios, el tiempo
compartido, los cementerios privados y el
derecho de superficie. En todos los casos se
trata de derechos reales ejercidos sobre in-
muebles, por lo que el encuadramiento de sus
ganancias debe comprenderse en la 1ª o 3ª
categoría, según sea el sujeto que los obtenga
o la actividad que los produzca.
El art. 41 de la ley del tributo, en su inc. a),
alcanza a los resultados de la locación de in-
muebles, sin tomar en cuenta el derecho que
sobre el bien tenga el locador: puede ser, ade-
más de titular del dominio, condómino, loca-
tario o poseedor, por lo que no resultaría de-
masiado complicado aplicar esta norma a las
ganancias producto de los nuevos derechos
reales: siempre serán ganancias provenien-
tes de inmuebles. Distinta es la cuestión de
los resultados de la constitución o enajena-
ción de estos derechos.
El inc. b) del art. 41 comprende a las con-
traprestaciones por la constitución a favor de
terceros de los derechos reales de usufructo,
uso, habitación y anticresis, sin considerar
otros existentes en su momento, tales como
las servidumbres, lo que hace pensar que el
legislador no quiso incluirlas. De ello se dedu-
ce que tampoco sería correcto hacer lo pro-
pio con los nuevos derechos reales.
Volviendo a lo dicho, los nuevos derechos,
excepto el de superficie, tendrán el mismo
tratamiento tributario que ostentan hasta la
fecha: se trata de distintas operaciones con
inmuebles que hace tiempo se realizan y lo
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que el Código dispone son aspectos no rela-
cionados con las eventuales rentas que pu-
dieran producirse.
2.1. Derecho real de superficie
Distinta a las enunciadas es la situación de
este derecho que, si bien existe desde hace
tiempo para la actividad forestal (19), va a
requerir, atento a su segura aplicación a las
actividades inmobiliarias, de modificaciones
legales que permitan tratar adecuadamente
los resultados que produzca.
Este derecho se constituye sobre un in-
mueble ajeno y otorga a su titular la facultad
temporal de uso, goce y disposición material
y jurídica del derecho de plantar, forestar o
construir, o sobre lo plantado, forestado o
construido en el terreno, el vuelo o el subsue-
lo; como se sabe, hasta ahora el propietario
del inmueble lo era también de lo plantado o
construido, por lo que este cambio segura-
mente facilitará el desarrollo de las activida-
des económicas que lo utilicen.
En la legislación comparada el uso más fre-
cuente de esta figura es su aplicación a la ac-
tividad de la construcción para la cual brinda
diversas ventajas:
a) Construir sin invertir en un terreno, ya
que se supone que el costo de la superficie es
menor que el del inmueble, no sólo porque el
derecho es temporal, sino también porque la
valorización del terreno queda en poder del
propietario o titular del derecho de dominio.
Las múltiples alternativas previstas com-
plican el análisis; así, la ley permite que el
superficiario, a su vez, afecte su derecho a lo-
cación u otros derechos reales, por ejemplo,
a propiedad horizontal o a condominio; por
supuesto, además podrá explotarlo. Los cos-
tos y resultados de todas estas alternativas
requieren regulaciones impositivas específi-
cas para su valuación y determinación.
El precio pactado en la adquisición será
el valor de incorporación al patrimonio del
comprador (superficiario) quien deberá te-
ner la posibilidad de amortizarlo, ya que se
trata de un derecho temporal, que caduca
con el mero transcurso del tiempo. Pero, a los
efectos de la amortización, deberá tenerse en
cuenta que el derecho se extingue no sólo
por el transcurso del tiempo, sino también
por otras causas: renuncia, cumplimiento
de una condición resolutoria, no uso durante
10 años, si se trata del derecho a construir, o
5 años si es el derecho a plantar o forestar;
además, se puede pactar para esa instancia
una indemnización que compense al super-
ficiario, por ejemplo, por las construcciones
existentes que pasan a poder del superfician-
te al finalizar el derecho de superficie.
Todas esas características hacen impres-
cindible su consideración específica en la ley
del tributo.
Para el Nuevo
de las cuestiones que, a nuestro entender,
tiene fundamental relevancia para el ámbito
tributario como lo es el instituto de la pres-
cripción.
Aplicación de las normas relativas a la prescrip-
ción contenidas en el Código Civil al ámbito tri-
butario
Como es bien sabido en nuestro país la
potestad tributaria se encuentra repartida
entre el Estado nacional, las provincias y
los municipios. Las provincias han delegado
parte de su potestad tributaria al Estado na-
cional y se han reservado para sí mismas las
facultades para establecer tributos y deter-
minar hechos imponibles (objeto, sujeto, base
imponible, exenciones y alícuotas).
En el tema que nos interesa —si bien suele
existir cierta semejanza entre lo dispuesto en
materia de prescripción en los Códigos Fis-
cales provinciales y lo establecido en la ley
11.683—, existen situaciones en las que las
legislaciones provinciales presentan varias
particularidades respecto de plazos, formas
de cómputo y otras características de la
prescripción.
En este sentido, la Corte Suprema de Jus-
ticia de la Nación ha establecido en distintas
causas que las provincias no tienen reserva-
do el derecho a legislar sobre cuestiones de
fondo —como lo es el instituto de la prescrip-
ción— toda vez que esta potestad fue delega-
da a los legisladores nacionales a través del
art. 75, inc. 12 de la Constitución Nacional.
La prescripción es un instituto general del
derecho, por lo que las provincias no pueden
legislar más allá de lo establecido en el Códi-
go Civil. En este sentido se expidió la Corte
en la causa “Filcrosa SA v. Municipalidad
de Avellaneda” donde el Máximo Tribunal
declaró que “las legislaciones provinciales
que reglamentaban la prescripción en forma
contraria a lo dispuesto en el Código Civil
eran inválidas, pues las provincias carecen

b) Aislar el inmueble de las vicisitudes del

Código Civil
negocio constructivo. y Comercial
c) Es muy atractivo para construcciones
“no perdurables” cuyo proyecto económico
unificado:
tenga horizontes económicos de corto o me-
diano plazo, como puede ser una concesión. ¿Prescripción
Al contrario de lo que se ha dicho respecto tributaria sin
de otros nuevos derechos reales, la aplicación
del impuesto a las ganancias para el presente
requiere ineludiblemente de una reforma de
límites para los
la ley. El tema fue estudiado en profundidad
por el autor y expuesto en el 15ª Simposio
fiscos provinciales?
sobre Legislación Tributaria Argentina (20)
por lo que aquí se hará una breve reseña al Por María F. Fernández
mismo. Sabella y Fernanda Laiun
Este nuevo derecho permite “separar” y
enajenar la superficie (el vuelo o el subsue-
lo) del resto del inmueble. El resultado de la El 1 de octubre de 2014 fue sancionado el proyecto
constitución de este derecho deberá anali- de unificación del Código Civil y Comercial de la Na-
zarse a la luz de las normas del art. 2º de la ción con vigencia a partir del 1 de enero del 2016.
ley, pero el costo para el enajenante (21) (su-
perficiante) y la mayoría de los hechos eco- Si bien aún queda tiempo para que el nue-
nómicos posteriores requieren de una nueva vo plexo normativo se encuentre en plena
norma. vigencia, creemos importante abarcar una

{ NOTAS }

(1) “Los Impuestos y la reforma al Código Civil”, publi-
cado en Impuestos, 2012, nro. 6.
(2) Por ejemplo, en los alimentos, la vivienda común o
el traslado en un solo automóvil.
(3) Por ejemplo, el embarazo o la tarea de amamantar.
(4) Ganancia no imponible, familiares a cargo y otras
semejantes.
(5) La otra forma de organizar el sujeto consiste en
tomar como tal a la familia; las ventajas y desventajas de
ambas pueden verse, entre otros, en la obra del autor Im-
posición sobre la renta personal y societaria, La Ley 2002,
Buenos Aires, Capítulo III.
(6) También antes, en la ley 11.682 de impuesto a los
réditos.
(7) Circular 8/2011, BO 28/4/2011.
(8) El tema ha sido tratado en otra parte; ver, entre
otros, del autor “Las modificaciones a la legislación civil
y los impuestos”, Doctrina Tributaria Errepar.
(9) Arts. 453 y ss.
(10) Arts. 505 y ss.
(11) Arts. 509 y ss.
(12) En principio en sus aspectos tributarios.
(13) Excepto las originadas en la falta de adecuación
normativa a ley 26.618, antes citadas.
(14) Subrogación: se reemplaza un bien propio por
otro.
(15) En lo que aquí interesa, desde el punto de vista
impositivo.
(16) Excepto la vivienda y otros bienes detallados en
el art. 456, para cuya disposición se requiere el asenti-
miento del otro cónyuge.
(17) Deben ser públicas, de carácter singular, noto-
rias, estables y permanentes.
(18) Art. 528.
(19) Ley 25.080, BO 19/1/1999.
(20) Organizado por el Consejo Profesional de Cien-
cias Económicas de la CABA se desarrolló del 7 al 9 de
agosto de 2013. La ponencia puede verse en el libro res-
pectivo editado por Edicon.
(21) O sea, la parte atribuible a la superficie del valor
total del inmueble.
 3

de facultades para establecer normas que
importen apartarse de la aludida legislación
de fondo”.
El texto “del antiguo” Código Civil reza en
su art. 4027 que la obligación de pagar los
atrasos de todo lo que deba pagarse por años
o períodos más cortos prescribe a los cinco
años. En este sentido la Corte (22) ha conside-
rado inválida una legislación provincial que
establecía un plazo de prescripción mayor
para impuestos locales que la de 5 años pre-
vista en el Código Civil.
En el caso del impuesto sobre los ingresos
brutos, existe otro precedente de la Corte
Suprema de Justicia de la Nación (23) en don-
de se estableció que la legislación provincial
que establecía el modo de contar la prescrip-
ción resultaba inválida toda vez que se aleja-
ba de lo dispuesto en el art. 3956 del Código
Civil que dispone que el plazo de prescripción
de las acciones personales comienza a correr
desde la fecha del título de la obligación.
No cabe duda entonces de la posición de la
Corte respecto del tema que nos compete en
cuanto la legislación provincial en materia de
prescripción no puede ir más allá de lo pre-
visto en las normas de fondo.
Cabe preguntarse ahora qué sucederá con
este tema a partir del 1 de enero del 2016
cuando comience a regir el nuevo Código Ci-
vil y Comercial de la Nación sancionado hace
pocos días.
Análisis de la reforma del Código Civil y Comer-
cial de la Nación en materia de prescripción
El instituto de la prescripción se encuen-
tra contenido en el título I del libro sexto del
Código Civil y Comercial de la Nación. En re-
lación a su ámbito de aplicación, su art. 2532
dispone lo siguiente:
que se devengan por años o plazos periódicos
más cortos reduciendo el plazo de 5 a 2 años:
Artículo 2562.- “Plazo de prescripción de
dos años. Prescriben a los dos años:
“[...] c) el reclamo de todo lo que se deven-
ga por años o plazos periódicos más cortos,
excepto que se trate del reintegro de un capi-
tal en cuotas [...]”.
Entendemos que a partir de la entrada en
vigencia del nuevo Código Civil y Comercial
de la Nación ya no será de aplicación la doc-
trina de la Corte —ni tampoco lo será el art.
2562 y su nuevo plazo de prescripción de 2
años— referida a los plazos de prescripción
en relación a tributos locales, toda vez que el
legislador nacional le dio potestad a las pro-
vincias para que establezcan sus propios pla-
zos de prescripción.
Es importante mencionar que continúa
siendo aplicable el Código Civil y Comercial
de la Nación como norma de fondo en mate-
ria de prescripción local en lo que respecta
otras cuestiones como, por ejemplo, el modo
de computar los plazos. Arribamos a esta
conclusión ya que el nuevo Código sólo hace
referencia a la legislación local en relación a
plazos, pero no delega la potestad respecto de
los otros elementos que hacen al instituto de
la prescripción.
Por ejemplo, entendemos que continúa
siendo de aplicación el antecedente de la
Corte en Alicia Ullate respecto de los modos
de computar los plazos de prescripción. y que
continúan siendo regulados por la norma de
fondo como es el caso del modo en que debe
comenzar a correr la prescripción:
Artículo 2554.- “Regla general. El trans-
curso del plazo de prescripción comienza el
día en que la prestación es exigible”.
Esta disposición es aplicable a las sucesio-
nes que permanecen vacantes sin curador, si
el que es designado hace valer los derechos
dentro de los seis meses de haber aceptado
el cargo.
Una de las principales modificaciones en
relación a este artículo radica en que se ex-
tiende de 3 meses a 6 meses el plazo que po-
see el titular del derecho para hacerlos valer.
Vigencia de las nuevas modificaciones en pres-
cripciones en curso
Conforme a lo antes descripto, a partir de
la entrada en vigencia del Código Civil y Co-
mercial de la Nación resultarán aplicables las
disposiciones legales en cuanto a los plazos
de prescripción.
La cuestión a resolver radica en determi-
nar qué sucede con aquellas obligaciones
cuya prescripción ya se encuentra en curso.
Este tema fue contemplado por la reforma en
el siguiente artículo:
Artículo 2537.- Modificación de los plazos
por ley posterior. Los plazos de prescripción
en curso al momento de entrada en vigencia
de una nueva ley se rigen por la ley anterior.
Sin embargo, si por esa ley se requiere ma-
yor tiempo que el que fijan las nuevas, quedan
cumplidos una vez que transcurra el tiempo
designado por las nuevas leyes, contado des-
de el día de su vigencia, excepto que el plazo
fijado por la ley antigua finalice antes que el
nuevo plazo contado a partir de la vigencia de
la nueva ley, en cuyo caso se mantiene el de la
ley anterior.
Este artículo llevado a la práctica genera
que las obligaciones cuya prescripción haya
comenzado a correr en forma previa a la en-
trada en vigencia del nuevo Código Civil y Co-
mercial se rigen por las disposiciones locales
respecto de prescripción con las limitaciones
del “viejo” Código Civil y por lo tanto resultan
plenamente aplicables respecto de ella los an-
tecedentes antes mencionados de la Corte.
Respecto de las obligaciones cuyo plazo
de prescripción comience a correr a partir
de la entrada en vigencia del Código Civil y
Comercial se regirán conforme a las legisla-
ciones provinciales, sin limitaciones respecto
a los plazos de prescripción, atendiendo a lo
dispuesto en el nuevo Código en lo referido a
las otras cuestiones que hacen al instituto de
la prescripción y con aplicación limitada de
los antecedentes de la Corte.

Artículo 2532.- “Ámbito de aplicación. En Artículo 2556.- “Prestaciones periódicas.

ausencia de disposiciones específicas, las
normas de este Capítulo son aplicables a la
prescripción adquisitiva y liberatoria. Las
legislaciones locales podrán regular esta úl-
tima en cuanto al plazo de tributos”.
Este artículo cambia radicalmente la situa-
ción respecto del instituto de la prescripción
para las legislaciones locales, pues permite
que las provincias regulen la misma en rela-
ción “al plazo de tributos”. Si bien la redac-
ción del artículo no resulta del todo clara y
debería hacer dicho “el plazo de prescripción
de las acciones y poderes del Fisco para re-
caudar los tributos”, en nuestra opinión el
legislador nacional quiso darle potestad a los
fiscos locales para legislar sobre el plazo de
la prescripción de tributos, y así lo reafirmó
en el art. 2560:
Artículo 2560.- “Plazo genérico. El plazo de
la prescripción es de cinco años, excepto que
esté previsto uno diferente en la legislación
local”.
Por su parte, el art. 2562 reemplaza el vie-
jo art. 4027 en lo que se refiere al plazo de
prescripción para el reclamo de obligaciones
El transcurso del plazo de prescripción para
reclamar la contraprestación por servicios o
suministros periódicos comienza a partir de
que cada retribución se torna exigible”.
Otro caso para remarcar es el antecedente
del Tribunal Fiscal de la Nación del año 2012
y luego la Cámara del año 2013 en el senti-
do que el art. 3980 del Código Civil resultaba
aplicable en el ámbito tributario.
El nuevo Código Civil y Comercial recepta
lo dispuesto en el dicho artículo en el nuevo
art. 2550 que establece lo siguiente:
Artículo 2550.- “Requisitos. El juez puede
dispensar de la prescripción ya cumplida al
titular de la acción, si dificultades de hecho o
maniobras dolosas le obstaculizan temporal-
mente el ejercicio de la acción, y el titular hace
valer sus derechos dentro de los seis meses si-
guientes a la cesación de los obstáculos”.
En el caso de personas incapaces sin repre-
sentantes, el plazo de seis meses se computa
desde la cesación de la incapacidad o la acep-
tación del cargo por el representante.

{ NOTAS }

(22) “Casa Cassma” — CSJN 24/3/2009. “El instituto
de la prescripción liberatoria en el Código Civil se ubica
en el marco jurídico obligacional. Por tratarse entonces
la cuestión bajo examen de un aspecto sustancial de la
relación entre acreedores y deudores, compete al legis-
lador nacional su regulación con exclusión de otra nor-
ma provincial que se oponga a su contenido (arts. 31 y 75
inc. 12 CN). Por ello, es correcta la aplicación del artículo
4027, inciso 3) del Código Civil en tanto prevé una pres-
cripción abreviada para todo lo que debe pagarse por
años o por plazos periódicos más breves; tal el caso del
impuesto a los ingresos brutos que el deudor debe afron-
tar con sus recursos ordinarios. La abreviación tiene de
evitar que la inactividad del acreedor ocasione trastor-
nos económicos al deudor como consecuencia de la acu-
mulación de un nuero crecido de cuotas, fundamento
perfectamente aplicable al caso de autos”.
(23) “Fisco de la Provincia de Córdoba v. Ullate, Ali-
cia” — CSJN 1/11/2011.
 4

En conclusión, es novedoso que ahora los
fiscos provinciales tienen potestad indepen-
diente para fijar los plazos de prescripción,
pero el modo de contar tales plazos y otros
elementos que hacen al instituto de la pres-
cripción continúan siendo potestad del legis-
lador nacional, por lo que debe entenderse
con los límites establecidos en el Código uni-
ficado cuando normativas locales legislen en
exceso sobre lo allí previsto.
Es de mucha utilidad la aclaración contem-
plada en el nuevo Código unificado respecto
de las prescripciones en curso, pues esto da
seguridad jurídica a los contribuyentes quie-
nes a partir del año 2016 deben comenzar a
lidiar con a veces excesivos plazos locales de
prescripción.
(24),pero es una cuestión gremial más que
técnica.
En lo que aquí interesa, el CCC asume im-
portancia ante la ausencia de normas espe-
ciales, cuando —por ejemplo— los impuestos
y sus normas procedimentales (tanto de la
Nación como de las provincias, con la posible
excepción de la Provincia de Buenos Aires)
se remiten al derecho común: allí se encuen-
tra la mayoría de las referencias menciona-
das en el presente comentario. Por lo tanto,
aquí no nos referimos a las consecuencias
más relevantes de la reforma en general, sino
sólo a aquellas que indirectamente pueden
modificar el derecho fiscal o sus eventuales
interpretaciones.
Debido al carácter fragmentario del pre-
sente esquema se han agrupado discrecio-
ley común en las definiciones de venta, pago
y ciertos derechos reales. La venta de bienes
entre particulares quedará alcanzada por el
IVA.
Se han desarrollado por separado los ca-
racteres de los títulos valores contenidos en
el nuevo CCC debido a las implicancias que
tiene su conceptualización en la reciente re-
forma del impuesto a las ganancias.
Omisiones y exclusiones
En el CCC existen algunas autoexclusio-
nes, tales como ciertos derechos de los pue-
blos indígenas y la incómoda norma referida
a la limitada responsabilidad del Estado y
sus funcionarios. Pero también existen otras
significativas omisiones en el articulado, ta-
les como las referidas a la “bancarización”
En ese caso, las observaciones al Digesto
(ley 26.939) que aún está en período de con-
sulta, deberían aclarar debidamente cuáles
son las normas legales en vigor habida cuen-
ta de la dificultad en determinar cuales leyes
han sido derogadas tácitamente.
Los artículos vinculados a la contabilidad
y estados contables no se comentan aquí de-
bido a que, por la magnitud e importancia de
las modificaciones introducidas, las mismas
son objeto de un análisis independiente.
La normativa que se refiere a la prescrip-
ción civil y comercial ahora unificada es rele-
vante por la proyección de las sentencias de
la Corte Suprema en el ámbito tributario a
partir de la causa “Filcrosa”, pero ya ha sido
comentada adecuadamente por las entidades
profesionales, en particular la Asociación Ar-

Esquema nalmente algunos artículos en dos columnas

en función de sus posibles implicancias tribu-
de los pagos, la “nominatividad” accionaria,
la denominada “identidad de género”, etc.;
gentina de Estudios Fiscales a los que cabe
remitirse (26).

preliminar tarias: la columna izquierda reproduce el ar-

tículo del nuevo Código, eventualmente resu-
mido (en ocasiones por razones de brevedad
que deberían continuar plenamente vigen-
tes como normas específicas (aunque se
originan en disposiciones anteriores) habida
Por último, el nuevo CCC entrará en vigor
el 1 de enero de 2016, pero los problemas de
sobre algunas sólo se menciona su contenido), y la columna
de la derecha que contiene una elemental
cuenta de lo dispuesto en el art. 5° de la ley
26.994 (25).
fondo derivados de la transición, ni por tanto,
sus aspectos fiscales están comentados aquí.
implicancias referencia considerada apropiada a efectos
impositivos. En varias cuestiones, ante la au-
fiscales del nuevo sencia de una opinión concreta, hemos trans-
crito las dudas que seguramente serán objeto

Código Civil y de comentarios superadores.

Comercial Así, los artículos del nuevo CCC se han

Por Fernando Daniel García
I. Introducción. Modo de presentación
El presente es un esquema elemental que
pretende destacar algunas modificaciones
contenidas en la reciente unificación de los
Códigos Civil y Comercial y su reforma (san-
cionada mediante la ley 26.994) desde un
punto de vista tributario (24).
Si bien las modificaciones más importan-
tes al nuevo CCC tienen efectos en el dere-
cho de familia, también se aprecia tanto una
significativa revisión de ciertos principios
generales del derecho como una serie de
cuestiones patrimoniales. A su vez, dado que
la unificación de los códigos, así como el res-
to de sus modificaciones, pertenecen al ám-
bito del derecho privado, ello no afecta a los
impuestos que en las clasificaciones usuales
se consideran parte del derecho público (o
eventualmente del administrativo). Además
de dicha separación de fuentes, la autonomía
propia del derecho tributario atenúa aún más
las implicancias fiscales de la reforma.
Algunas cuestiones —tales como la elimi-
nación de las sociedades civiles— afectan en
mayor medida a los profesionales (en parti-
cular a los de ciencias económicas y de dere-
cho), en un contexto ya de por sí complicado
en cuanto al modo de gravabilidad con el im-
puesto a las ganancias de ese tipo de rentas
agrupado buscando cierta afinidad concep-
tual desde el punto de vista tributario en una
decena de capítulos; en el primero de ellos se
han considerado las cuestiones relativas a
los principios generales del derecho que son
tenidos en cuenta para los procedimientos
fiscales, tanto en lo referido a la legislación
nacional como a las normas locales. Se con-
sidera que esas cuestiones conceptuales y de
principios también pueden ser relevantes a
efectos de los impuestos de sellos y actos de
contenido oneroso.
Las normas relativas a la atribución del
domicilio y la definición de residencia pue-
den ser útiles en forma supletoria a efectos
de la determinación de las rentas de fuente
extranjera en el impuesto a las ganancias y
en la vinculación territorial de la jurisdicción
aplicable en los gravámenes locales, en parti-
cular para los agentes de retención y percep-
ción, de allí que se mencionan por separado.
El régimen matrimonial es desarrollado en
forma independiente debido al conflicto exis-
tente en el modo de aplicación, tanto en el im-
puesto a las ganancias como sobre los bienes
personales. Su análisis —así como las deno-
minadas “uniones convivenciales”— puede
ser relevante desde el punto de vista fiscal
cuando los consumos personales e incremen-
tos patrimoniales se consideran originados
en potenciales rentas gravadas.
Las cuestiones referidas al dominio y su
modo de transmisión se relacionan con los
gravámenes a los consumos (incluyendo en
esta categoría al impuesto al valor agrega-
do), debido a la aplicación supletoria de la

{ NOTAS }

(23) Abreviaturas más utilizadas: CCC: nuevo Códi-
go Civil y Comercial; CCiv. Actual Código Civil; CCom.
actual Código de Comercio; LSC: ley 19.550 de Socieda-
des Comerciales; LIG: Ley del Impuesto a las Ganancias;
AntepCCC: Anteproyecto según la Comisión Especial de
Unificación Legislativa, Ed. Astrea, 1987 y sus actualiza-
ciones.
(24) La Corte Suprema se manifestó respecto del ca-
rácter más personal (Cuarta categoría en LIG) que em-
presarial (Tercera Categoría LIG) de las rentas profe-
sionales en la causa “Paracha, Jorge Daniel” (2/9/2014).
Cabe interrogarse sobre el eventual modo de manteni-
miento de esa doctrina.
(25) Artículo 5°.— Las leyes que actualmente inte-
gran, complementan o se encuentran incorporadas al
Código Civil o al Código de Comercio, excepto lo esta-
blecido en el Artículo 3° de la presente ley, mantienen su
vigencia como leyes que complementan al Código Civil
y Comercial de la Nación aprobado por el Artículo 1° de
la presente.
(26) Asociación Argentina de Estudios Fiscales; Opi-
nión de la Comisión de Procedimientos Tributarios; Fla-
via Melzi y Ana M. Molfino (coord.) 1/3/2013.
 5

II. Principios Generales
ARTÍCULO 2º. Interpretación. La ley debe
ser interpretada teniendo en cuenta sus pa-
labras, sus finalidades, las leyes análogas, las
disposiciones que surgen de los tratados sobre
derechos humanos, los principios y los valores
jurídicos, de modo coherente con todo el orde-
namiento.
ARTÍCULO 5º. Vigencia. Las leyes rigen des-
pués del octavo día de su publicación oficial, o
desde el día que ellas determinen.
Todos los tratados internacionales tienen rango
constitucional superior a las leyes comunes
desde la reforma a la Carta Magna de 1994; pero
aquí sólo se menciona a los “tratados sobre de-
rechos humanos” como fuente de interpretación
de la ley. A efectos tributarios se ha invocado el
Pacto de San José de Costa Rica para evitar el
solve et repete.
Cambia el modo de considerar la entrada en
vigencia actual. De acuerdo con el CCiv., las
leyes “obligan” a partir del 8º día de su publica-
ción pero “desobligan” inmediatamente (o aun
en ausencia) de la misma (27).
A efectos tributarios la cuestión es controver-
tida: p. ej., exención a la venta de acciones, ley
25.414, dec. 493/2001 y ley 25.556 (28).
Forma de los actos jurídicos. ARTÍCULO 2649.
Formas y solemnidades. Las formas y solemni-
dades de los actos jurídicos, su validez o nulidad
y la necesidad de publicidad, se juzgan por las
leyes y usos del lugar en que los actos se hubie-
ren celebrado, realizado u otorgado.
Cuando la ley aplicable al fondo de la relación
jurídica exija determinada calidad formal,
conforme a ese derecho se debe determinar la
equivalencia entre la forma exigida y la forma
realizada.
Si los contratantes se encuentran en distintos
Estados al tiempo de la celebración, la validez
formal del acto se rige por el derecho del país de
donde parte la oferta aceptada o, en su defecto,
por el derecho aplicable al fondo de la relación
jurídica.
Ex. Arts. 12 y ss. y 973 y ss. del CCiv. Aquí es
relevante el modo de atribución a la jurisdicción
nacional a efectos legales y en consecuencia, el
modo idóneo para determinar el territorio habi-
litado a reclamar la gravabilidad de los contra-
tos en los Impuestos de Sellos y análogos, salvo
disposición en contra de cada ordenamiento
local.
De acuerdo a la norma de fondo, el principio del
lugar de celebración (entre ausentes, de donde
se emite la aceptación) prevalecer sobre la
jurisdicción donde tiene efectos.
En nuestra opinión, la expresión “distintos
Estados” que en forma preliminar se refiere a
los estados extranjeros consagra un principio
que puede invocarse adicionalmente a efectos
de asignar jurisdiccionalmente un acto con
relación a los gravámenes provinciales.

ARTÍCULO 10. Abuso del derecho. [...]
La ley no ampara el ejercicio abusivo de los
derechos. Se considera tal el que contraría los
fines del ordenamiento jurídico o el que excede
los límites impuestos por la buena fe, la moral y
las buenas costumbres.
El juez debe ordenar lo necesario para evitar
los efectos del ejercicio abusivo o de la situación
jurídica abusiva y, si correspondiere, procurar
la reposición al estado de hecho anterior y fijar
una indemnización.
ARTÍCULO 11. [...]
ARTÍCULO 12. Orden público. Fraude a la ley.
[...] El acto respecto del cual se invoque el am-
paro de un texto legal, que persiga un resultado
sustancialmente análogo al prohibido por una
norma imperativa, se considera otorgado en
fraude a la ley. En ese caso, el acto debe some-
terse a la norma imperativa que se trata de
eludir.
• Se regula el abuso del derecho (art. 10). III. Personas. Personalidad
• Se introduce la figura del fraude a la ley: El
acto respecto del cual se invoque el amparo de Persona jurídica; Personalidad. Composición Desde el punto de vista tributario, se considera
un texto legal, que persiga un resultado sustan- que las sociedades en formación adquieren el
cialmente análogo al prohibido por una norma ARTÍCULO 142. Comienzo de la existencia.
La existencia de la persona jurídica privada carácter de sujetos de los distintos impuestos
imperativa, se considera otorgado en fraude a la desde el acta constitutiva, esto es antes de su
ley (art. 12) (29). comienza desde su constitución. No necesita
autorización legal para funcionar, excepto aprobación formal por parte de los respectivos
En el derecho tributario, se consagra como disposición legal en contrario. En los casos en entes de contralor. El principio consagrado
método interpretativo el comúnmente (mal) que se requiere autorización estatal, la persona legalmente se originó en la Causa Alámbrica
llamado principio de la realidad económica. jurídica no puede funcionar antes de obtenerla. S.A. entre otras de similar tenor.
Los principios de “significación” y “relaciones”
económicas (arts. 1° y 2 de la ley 11.683) son re-
producidos por la mayoría de los códigos locales
por lo que prevalecen respecto del “abuso del
derecho” o el “fraude a la ley” ahora legislados
en el CCC. El art. 1º de la ley 11.683 establece
la aplicación supletoria e indirecta del derecho
privado con alcance variable (30).

ARTÍCULO 7º. Eficacia temporal. A partir de Este artículo reproduce el art. 3º del actual
su entrada en vigencia, las leyes se aplican a las CCiv., según ley 17.711. Se recuerda que en ma-
consecuencias de las relaciones y situaciones teria tributaria la retroactividad ha sido y es
jurídicas existentes. una cuestión controvertida (31).
La leyes no tienen efecto retroactivo, sean o no
de orden público, excepto disposición en contra-
rio. La retroactividad establecida por la ley no
puede afectar derechos amparados por garan-
tías constitucionales.

ARTÍCULO 257. Hecho jurídico. El hecho El art. 9º de la ley 23.548 de Coparticipación

jurídico es el acontecimiento que, conforme al
ordenamiento jurídico, produce el nacimiento,
modificación o extinción de relaciones o situa-
ciones jurídicas.
ARTÍCULO 258. Simple acto lícito. El simple
acto lícito es la acción voluntaria no prohibida
por la ley, de la que resulta alguna adquisición,
modificación o extinción de relaciones o situa-
ciones jurídicas.
ARTÍCULO 259. Acto jurídico. El acto jurídico
es el acto voluntario lícito que tiene por fin in-
mediato la adquisición, modificación o extinción
de relaciones o situaciones jurídicas.
Federal es frecuentemente ignorado por algu-
nas jurisdicciones locales. En el mismo sólo se
permite la gravabilidad local de instrumentos
(actos documentados que permiten por sí solos
la ejecución de las obligaciones) con el impuesto
de sellos y análogos.
Existe una relación de subordinación: “hechos”
genéricos, “actos” voluntarios y por último, los
“instrumentos” específicos que los documentan.
La reforma no altera el actual orden jerárquico
y la gravabilidad de los actos se mantiene condi-
cionada a la existencia de instrumentos ejecuta-
bles por sí mismos.

{ NOTAS }

(27) SALVAT, Raymundo, Tratado de Derecho Civil
Argentino, Buenos Aires, 1931, pp. 119 y ss.
(28) GARCÍA, Fernando D., “Ganancias; Acciones:
derogación retroactiva”, Suplemento de Novedades Fis-
cales, Ámbito Financiero, 25 de febrero de 2002, pp. 24.
(29) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevan-
tes contenidas en el INFOJUS del Sistema Argentino de
Información Jurídica.
(30) CASÁS, José O. (Coord.), Interpretación económi-
ca de las normas tributarias, Ed. Ábaco de Rodolfo Depal-
ma, Buenos Aires, 2004.
(31) Por todos, GODOY, Norberto J., Teoría general del
derecho tributario, Ed. Abeledo Perrot, pp. 179 y ss.
 6

ARTÍCULO 141. Definición. Son personas jurídi-
cas todos los entes a los cuales el ordenamiento
jurídico les confiere aptitud para adquirir de-
rechos y contraer obligaciones para el cumpli-
miento de su objeto y los fines de su creación.
ARTÍCULO 148. Personas jurídicas privadas.
Son personas jurídicas privadas: a) las socie-
dades; b) las asociaciones civiles; c) las simples
asociaciones; d) las fundaciones; e) las iglesias,
confesiones, comunidades o entidades religio-
sas; f) las mutuales; g) las cooperativas; h) el
consorcio de propiedad horizontal; i) toda otra
contemplada en disposiciones de este Código o
en otras leyes y cuyo carácter de tal se establece
o resulta de su finalidad y normas de funciona-
miento.
IV. Domicilio
ARTÍCULO 150. Leyes aplicables. Las personas
jurídicas privadas que se constituyen en la Re-
pública, se rigen: a) por las normas imperativas
de la ley especial o, en su defecto, de este Códi-
go; b) por las normas del acto constitutivo con
sus modificaciones y de los reglamentos, preva-
leciendo las primeras en caso de divergencia; c)
por las normas supletorias de leyes especiales, o
en su defecto, por las de este Título.
Las personas jurídicas privadas que se constitu-
yen en el extranjero se rigen por lo dispuesto en
la ley general de sociedades.
Algunas de las personas de existencia ideal
mencionadas en el CCC son sujetos de los di-
ferentes impuestos con independencia de su
personalidad jurídica.
En el CCiv. puede existir personalidad a efectos
fiscales aun en ausencia de personalidad jurídi-
ca (consorcios, contratos de colaboración, etc.).
Las nuevas personas mencionadas en el CCC
pueden ser sujetos de los distintos gravámenes.
Desaparecen las sociedades civiles, cuestión de
importancia para los profesionales (32).
No se menciona a los fideicomisos.
• Se establece la inoponibilidad de la persona-
lidad jurídica ante la actuación de la persona
jurídica que encubra la consecución de fines
ajenos a ella constituya un mero recurso para
violar la ley, el orden público o la buena fe o para
frustrar derechos de terceros, la cual se imputa
directamente a los socios, asociados, miembros
o controlantes directos o indirectos que la hi-
cieron posible, quienes responden solidaria e
ilimitadamente por los perjuicios causados (art.
144) (33).
Las sociedades constituidas en el exterior están
reguladas por los arts. 118, 125 y ss. de la LSC.
No obstante, se recuerda que en casos especia-
les existen importantes normas de naturaleza
meramente reglamentaria y administrativa (p.
ej., res. 7 y 10/2005 de la IGJ) así como juris-
prudencia especial que de hecho —en nuestra
opinión— prevalecen sobre este artículo y sobre
la propia LSC (34).
ARTÍCULO 726. Causa. No hay obligación sin
causa, es decir, sin que derive de algún hecho
idóneo para producirla, de conformidad con el
ordenamiento jurídico.
ARTÍCULO 1012. Disposiciones generales. Se
aplican a la causa de los contratos las disposicio-
nes de la Sección 2ª, Capítulo 5, Título IV, Libro
Primero de este Código.
ARTÍCULO 1013. Necesidad. La causa debe
existir en la formación del contrato y durante
su celebración y subsistir durante su ejecución.
La falta de causa da lugar, según los casos, a la
nulidad, adecuación o extinción del contrato.
Obligaciones de dar dinero
ARTÍCULO 765. Concepto. La obligación es de
dar dinero si el deudor debe cierta cantidad de
moneda, determinada o determinable, al mo-
mento de constitución de la obligación. Si por el
acto por el que se ha constituido la obligación, se
estipuló dar moneda que no sea de curso legal
en la República, la obligación debe considerarse
como de dar cantidades de cosas y el deudor
puede liberarse dando el equivalente en moneda
de curso legal.
CAPÍTULO 2. Permuta
ARTÍCULO 1172. Definición. Hay permuta si las
partes se obligan recíprocamente a transferirse
el dominio de cosas que no son dinero.
El concepto de “causa”, también con sus mati-
ces “causa fuente” (mediata o inmediata) era
(es) una cuestión controvertida (35).
La ausencia de causa daba lugar a eventuales
nulidades de instrumentos gravados con im-
puesto de sellos debido a que algunos fallos
consideraron a la nulidad diferente de la falta
de validez o eficacia jurídica que no eximen del
gravamen.
Este artículo podrá habilitar a una controverti-
da “pesificación” de algunas obligaciones.
En lo que aquí interesa, la eventual conversión
de la moneda extranjera por moneda local pue-
de cambiar la base imponible de los gravámenes
al consumo o sobre actos instrumentados.
Al respecto, se le aplican las normas referidas a
la permuta comentadas seguidamente.
La ausencia de venta puede ser relevante a
efectos de atenuar la aplicación de la Ley Penal
Cambiaria (36).
El presente artículo debe relacionarse con el
pago de deudas en moneda extranjera que se
comenta más arriba (art. 765).

ARTÍCULO 152. Domicilio y sede social. El

domicilio de la persona jurídica es el fijado en
sus estatutos o en la autorización que se le dio
para funcionar. La persona jurídica que posee
muchos establecimientos o sucursales tiene su
domicilio especial en el lugar de dichos estable-
cimientos sólo para la ejecución de las obliga-
ciones allí contraídas. El cambio de domicilio
requiere modificación del estatuto. El cambio de
sede, si no forma parte del estatuto, puede ser
resuelto por el órgano de administración.
Personas humanas
ARTÍCULO 2613. Domicilio y residencia ha-
bitual de la persona humana. A los fines del
derecho internacional privado la persona hu-
mana tiene: a) su domicilio, en el Estado en que
reside con la intención de establecerse en él; b)
su residencia habitual, en el Estado en que vive
y establece vínculos durables por un tiempo
prolongado.
La persona humana no puede tener varios do-
micilios al mismo tiempo. En caso de no tener
domicilio conocido, se considera que lo tiene
donde está su residencia habitual o en su defec-
to, su simple residencia.
Aquí se reitera el carácter del domicilio como
un atributo de la personalidad ya contenido en
TENEMOS LAS RESPUESTAS PARA
el actual CCiv. Impositivamente, este artículo
puede invocarse para neutralizar demandas
extraterritoriales de las provincias, ya sea en el
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marco del Convenio Multilateral, o en caso de
fiscalizaciones en el impuesto de sellos. Tam- Conozca un completo portfolio de soluciones
bién puede evitar la designación de agentes de
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reducir la posibilidad de múltiples demandas
en el marco de la nueva Ley Penal Tributaria u
oponerse a la arbitraria asignación de domici- SERVICIOS DE INFORMACIÓN DOSSIERS TEMÁTICOS Y
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Aquí son aplicables algunas de las conside-
raciones precedentes referidas al art. 152,
debido a que las mismas pueden ser invocadas
supletoriamente, por ejemplo, a efectos de la
asignación de rentas como de fuente extranjera
en función del domicilio dentro del impuesto a
las ganancias.
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comparativas con los códigos vigentes. alcanzados por la reforma.

V. Obligaciones y Contratos SEMINARIOS DE INFOLEX ONLINE

Obligaciones en general.
ARTÍCULO 724. Definición. La obligación es
una relación jurídica en virtud de la cual el
acreedor tiene el derecho a exigir del deudor
una prestación destinada a satisfacer un interés
lícito y, ante el incumplimiento, a obtener forza-
damente la satisfacción de dicho interés.
ARTÍCULO 725. Requisitos. La prestación que
constituye el objeto de la obligación debe ser
material y jurídicamente posible, lícita, determi-
nada o determinable, susceptible de valoración
económica y debe corresponder a un interés
patrimonial o extrapatrimonial del acreedor.
ACTUALIZACIÓN PROFESIONAL
Las normas se transcriben debido a sus impli-
cancias en los impuestos de sellos: está claro
que para la imposición es necesario un docu-
mento literalmente capaz de exigir el cumpli-
miento de las obligaciones.
Pero en ciertas ocasiones se debe verificar la
existencia de una obligación previa a la docu-
mentación y de allí la transcripción de la nueva
norma que actualiza la anterior. Con modalidad presencial El software de gestión que le permite
En otros términos, para que exista instrumento o e-learning, a cargo integrar la administración de su estudio
gravado, debe existir obligación en los términos de reconocidos expositores. con la nueva realidad legal.
del art. 725 (ver comentario más abajo).
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(10) PIANTONI, Mario A. - QUAGLIA, Alfredo G., So-
ciedades civiles y comerciales, Ed. Astrea, 1977.
(11) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevantes.
(12) Por todos, STRATTA, Alicia, “La regulación de
sociedades extranjeras por la IGJ”, El derecho, Colección
Académica, Buenos Aires, 2004 y PERCIAVALLE, Mar-
celo, Sociedades Extranjeras, Errepar, 1998.
en su sucursal más cercana o ingresando en www.laley.com.ar
(13) Por todos, véase HIGHTON, Elena, Hipoteca, Ed.
Depalma, pp. 122. Síganos en ThomsonReutersLaLey • @TRLaLey
(14) BONZÓN RAFART, Juan Carlos, Derecho penal ThomsonReutersLatam • Google.com/+LaleyArgentina
cambiario, Ed. Errepar, Buenos Aires, 2012.

ARTÍCULO 769. Intereses punitorios. Los inte-
reses punitorios convencionales se rigen por las
normas que regulan la cláusula penal.
ARTÍCULO 770. Anatocismo. No se deben
intereses de los intereses, excepto que: a) una
cláusula expresa autorice la acumulación de los
intereses al capital con una periodicidad no infe-
rior a seis meses; b) la obligación se demande ju-
dicialmente; en este caso, la acumulación opera
desde la fecha de la notificación de la demanda;
c) la obligación se liquide judicialmente; en este
caso, la capitalización se produce desde que el
juez manda pagar la suma resultante y el deu-
dor es moroso en hacerlo; d) otras disposiciones
legales prevean la acumulación.
Pago. Disposiciones generales
ARTÍCULO 865. Definición. Pago es el cumpli-
miento de la prestación que constituye el objeto
de la obligación.
ARTÍCULO 866. Reglas aplicables. Las reglas
de los actos jurídicos se aplican al pago, con
sujeción a las disposiciones de este Capítulo.
ARTÍCULO 867. Objeto del pago. El objeto del
pago debe reunir los requisitos de identidad,
integridad, puntualidad y localización.
ARTÍCULO 868. Identidad. El acreedor no está
obligado a recibir y el deudor no tiene derecho
a cumplir una prestación distinta a la debida,
cualquiera sea su valor.
ARTÍCULO 869. Integridad. El acreedor no
está obligado a recibir pagos parciales, excepto
disposición legal o convencional en contrario. Si
la obligación es en parte líquida y en parte ilíqui-
da, el deudor puede pagar la parte líquida.
ARTÍCULO 870. Obligación con intereses. Si
la obligación es de dar una suma de dinero con
intereses, el pago sólo es íntegro si incluye el
capital más los intereses.
Otros modos de extinción; Sección 1ª ; Com-
pensación (art. 921); Sección 2ª; Confusión (art.
931); Sección 3ª; Novación (art. 933); Sección 4ª;
Dación en pago (art. 942); Sección 5ª; Renuncia
y remisión (art. 944).
Contratos en general.
ARTÍCULO 957. Definición. Contrato es el acto
jurídico mediante el cual dos o más partes ma-
nifiestan su consentimiento para crear, regular,
modificar, transferir o extinguir relaciones
jurídicas patrimoniales.
CAPÍTULO 2. Clasificación de los contratos
ARTÍCULO 966. Contratos unilaterales y bila-
terales.
ARTÍCULO 967. Contratos a título oneroso y a
título gratuito.
ARTÍCULO 968. Contratos conmutativos y
aleatorios.
ARTÍCULO 969. Contratos formales.
ARTÍCULO 970. Contratos nominados e inno-
minados.
{ NOTAS }
(37) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevantes.
(38) “Mera, Miguel Ángel (TF 27.870-1) v. DGI”, Corte
Suprema de Justicia, 19/3/2014.
• Los intereses devengan intereses sólo cuando:
a) una cláusula expresa autorice la acumulación
de los intereses al capital con una periodicidad
no inferior a seis meses,
b) la obligación se demande judicialmente; en
este caso, la acumulación opera desde la fecha
de la notificación de la demanda,
c) la obligación se liquide judicialmente; en este
caso, la capitalización se produce desde que el
juez ordena pagar la suma resultante y el deu-
dor es moroso en hacerlo,
d) otras disposiciones legales prevean la acumu-
lación (art. 770) (37).
En el CCC las normas de capitalización de inte-
reses y eventual anatocismo están previstas a
favor del deudor. Por el contrario, las normas
fiscales suelen aplicarse a favor del sujeto activo
por lo que esta disposición es inaplicable en la
mayoría de los casos.
Se reitera la omisión en citar en el CCC las
normas referidas a “bancarización” de pagos,
cuya inconstitucionalidad fuera declarada en la
causa “Mera” (38).
Se recuerda que la bancarización sólo es obli-
gatoria en caso de pago pero no para el resto de
los modos de extinción de las obligaciones: por
ejemplo, en el caso de anticipos se “compensan”
los saldos deudores y acreedores, por lo que no
hay “pago” y por tanto, no hay obligación de
bancarizar la operación.
Aquí se reproduce el CCC para recordar que la
obligatoriedad de “bancarizar” los pagos sólo
está referida a ese modo en particular de can-
celar obligaciones pero no al resto de las formas
de extinguirlas.
La presente definición es relevante a efectos del
impuesto de sellos. Sólo los contratos que ade-
más estén debidamente instrumentados quedan
alcanzados por los gravámenes locales.
Desaparece formalmente la clasificación entre
contratos consensuales y reales (que requerían de
la entrega de los bienes para perfeccionarse).
La distinción era relevante a efectos del impues-
to de sellos: por ejemplo, los contratos reales sin
entrega del bien eran consideradas meras pro-
mesas no alcanzadas por el gravamen.
(39) GARRIDO, R. F. - CORDOBERA DE GARRIDO,
R., Compraventa, Ed. Universidad, 1982, pp. 32 y 174.
(40) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevantes.
Contratos en particular. Compraventa. Disposi-
ciones generales
ARTÍCULO 1123. Definición. Hay compraventa
si una de las partes se obliga a transferir la pro-
piedad de una cosa y la otra a pagar un precio
en dinero.
ARTÍCULO 1124. Aplicación supletoria a otros
contratos. Las normas de este Capítulo se
aplican supletoriamente a los contratos por los
cuales una parte se obliga a: a) transferir a la
otra derechos reales de condominio, propiedad
horizontal, superficie, usufructo o uso, o a cons-
tituir los derechos reales de condominio, super-
ficie, usufructo, uso, habitación, conjuntos inmo-
biliarios o servidumbre, y dicha parte, a pagar
un precio en dinero; b) transferir la titularidad
de títulos valores por un precio en dinero.
CAPÍTULO 4. Locación; Sección 1ª; Disposicio-
nes generales;
ARTÍCULO 1187. Definición. Hay contrato de
locación si una parte se obliga a otorgar a otra el
uso y goce temporario de una cosa, a cambio del
pago de un precio en dinero.
Al contrato de locación se aplica en subsidio lo
dispuesto con respecto al consentimiento, pre-
cio y objeto del contrato de compraventa.
Leasing
ARTÍCULO 1227. Concepto. En el contrato de
leasing el dador conviene transferir al tomador
la tenencia de un bien cierto y determinado para
su uso y goce, contra el pago de un canon y le
confiere una opción de compra por un precio.
Normas especiales para los servicios
ARTÍCULO 1278. Normas aplicables. Resultan
aplicables a los servicios las normas de la Sec-
ción 1ª de este Capítulo y las correspondientes a
las obligaciones de hacer.
ARTÍCULO 1279. Servicios continuados. El
contrato de servicios continuados puede pac-
tarse por tiempo determinado. Si nada se ha
estipulado, se entiende que lo ha sido por tiempo
indeterminado. Cualquiera de las partes puede
poner fin al contrato de duración indetermina-
da; para ello debe dar preaviso con razonable
anticipación.
Contratos bancarios. Transparencia de las
condiciones contractuales
ARTÍCULO 1378. Aplicación. Las disposiciones
relativas a los contratos bancarios previstas en
este Capítulo se aplican a los celebrados con las
entidades comprendidas en la normativa sobre
entidades financieras, y con las personas y
entidades públicas y privadas no comprendidas
expresamente en esa legislación cuando el Ban-
co Central de la República Argentina disponga
que dicha normativa les es aplicable.
(41) BORDA, Guillermo A., Manual de contratos, Ed.
Perrot, Buenos Aires, 1980. Allí la visión sobre la loca-
ción de servicios es restrictiva.
7
La venta de bienes entre particulares quedará
alcanzada por el IVA.
Actualmente la definición comprende a la
adquisición de bienes con el propósito de enaje-
narlos. Desde la sanción del CCC, la adquisición
de bienes o su modo serán irrelevantes a los
fines de su gravabilidad con los tributos a los
consumos.
Ello es consecuencia tanto de la eliminación de al
figura del “Acto de Comercio” como de la desapa-
rición de la condición de “Comerciante” (39).
• Se regulan y unifican contratos que se encuen-
tran actualmente previstos en el Código Civil y
en el Código de Comercio, como sucede con la
compraventa (arts. 1123 y ss.), permuta (arts.
1126 y 1172), suministro (art. 1176), locación (art.
1187), mandato (art. 1319), mutuo (art. 1525),
comodato (art. 1533), donación (art. 1542), fianza
(art. 1574), contrato de renta vitalicia (art. 1599),
entre otros.
• Se incorporan contratos regulados en normas
específicas como el leasing (ley 25.248 y arts.
1227 y ss.), fideicomiso (ley 24.441 y arts. 1666 y
ss.), contratos asociativos (modificaciones a la
Ley de Sociedades Comerciales 19.550 incor-
poradas en el Anexo II del Proyecto). De igual
manera se tipifican contratos con una regu-
lación mínima, como sucede con la franquicia
(art. 1512), el arbitraje (art. 1649) y el contrato de
agencia (art. 1479).
• Leasing. Se dispone que la responsabilidad
objetiva emergente del art. 1757 recae exclusiva-
mente sobre el tomador o guardián de las cosas
dadas en leasing (art. 1243) (40).
En el IVA tienden a superponerse las figuras
de venta de bienes y la locación de obra por una
parte, y las prestaciones y locaciones de servi-
cios por otra.
En el CCC queda claro que la locación es de
“cosas” sin perjuicio de lo dispuesto en el art.
1278 comentado más abajo.
Aquí se menciona el leasing al solo efecto de
recordar su ubicación formal en el presente
articulado. Recuérdese que durante mucho
tiempo la figura del leasing no estuvo legislada
y ahora con la inclusión en el Código se derogan
los artículos relacionados de la ley 24.441 aplica-
bles. El tratamiento fiscal no se modifica.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 1187 (ver
el comentario más arriba), la inclusión en el arti-
culado por separado parece más restrictivo que
con la legislación vigente a la vez que su trata-
miento especial permite considerar la figura
más allá del Contrato de Trabajo (41).
Su tratamiento es coincidente con el establecido
en el impuesto al valor agregado (42).
La ley 21.526 de Entidades Financieras incluye a
los bancos como una especie más de entes.
El nuevo CCC las asimila genéricamente aun-
que no se alcanzan a percibir las ventajas de la
inclusión.
Desde el punto de vista del impuesto de sellos la
asimilación puede permitir el pago de los im-
puestos a prorrata (operaciones monetarias) en
lugar del gravamen proporcional.
Puede alterar los regímenes de retención de
IVA, Ganancias e IIBB.
(42) SPOTA, Alberto G., Tratado de la Locación de
Obra, Ed. Depalma, Buenos Aires, 1975.

Mutuo
ARTÍCULO 1525. Concepto. Hay contrato de
mutuo cuando el mutuante se compromete a
entregar al mutuario en propiedad, una deter-
minada cantidad de cosas fungibles, y éste se
obliga a devolver igual cantidad de cosas de la
misma calidad y especie.
Contrato de fideicomiso
ARTÍCULO 1666. Definición. Hay contrato de
fideicomiso cuando una parte, llamada fiducian-
te, transmite o se compromete a transmitir la
propiedad de bienes a otra persona denominada
fiduciario, quien se obliga a ejercerla en benefi-
cio de otra llamada beneficiario, que se designa
en el contrato, y a transmitirla al cumplimiento
de un plazo o condición al fideicomisario.
VI. Bienes y títulos valores
ARTÍCULO 227. Cosas muebles. Son cosas
muebles las que pueden desplazarse por sí
mismas o por una fuerza externa.
Títulos valores. Disposiciones generales
ARTÍCULO 1815. Concepto. Los títulos valo-
res incorporan una obligación incondicional e
irrevocable de una prestación y otorgan a cada
titular un derecho autónomo, sujeto a lo previs-
to en el Artículo 1816.
Cuando en este Código se hace mención a
bienes o cosas muebles registrables, no se com-
prenden los títulos valores.
ARTÍCULO 1820. Libertad de creación.
Cualquier persona puede crear y emitir títulos
valores en los tipos y condiciones que elija. Se
comprende en esta facultad la denominación
del tipo o clase de título, su forma [...] y demás
regulaciones que hacen a la configuración de los
derechos de las partes interesadas, que deben
expresarse con claridad y no prestarse a confu-
sión con [...] los títulos valores [...] previstos en
la legislación vigente.
Sólo pueden emitirse títulos valores abstractos no
regulados por la ley cuando se destinan a ofertas
públicas, con el cumplimiento de los recaudos
de la legislación específica; y también cuando los
emisores son entidades financieras, de seguros o
fiduciarios financieros registrados ante el organis-
mo de contralor de los mercados de valores.
ARTÍCULO 1824. Incumplimiento del asenti-
miento conyugal. El incumplimiento del requi-
sito previsto en el Artículo 470, inciso b) en los
títulos nominativos no endosables o no cartu-
lares, no es oponible a terceros portadores de
buena fe. Al efecto previsto por este Artículo, se
considera de buena fe al adquirente de un título
valor incorporado al régimen de oferta pública.
Títulos valores al portador
ARTÍCULO 1837. Concepto. Es título valor al
portador, aunque no tenga cláusula expresa
en tal sentido, aquel que no ha sido emitido en
favor de sujeto determinado, o de otro modo
indicada una ley de circulación diferente.
La transferencia de un título valor al portador
se produce con la tradición del título.
{ NOTAS }
(43) MALUMIÁN, N. - DIPLOTTI A. G. - GUTIÉ-
RREZ P., Fideicomiso y securitización, Ed. La Ley, 2001.
(44) NAVARRINE, Susana C. - ASOREY, Ruben O.,
Impuesto sobre la transferencia de títulos valores, La Ley
SA; ZELDIN, Alberto, “Sobre los títulos valores alcan-
zados por el gravamen de la Ley 21.280”, Derecho Fiscal,
t. XXVI, p. 303.
(45) MASCHERONI, Fernando H., Capital social y ac-
ciones nominativas, Ed. Cangallo, 1974.
(46) GARCÍA, Fernando D., “La transmisión del do-
En el actual CCiv. el “mutuo” es un contrato real
que se perfecciona con la entrega de los bienes.
Su gravabilidad en los impuestos de sellos de-
pendía de la entrega de los bienes. Con el CCC,
no es necesaria la entrega de los mismos para
configurar su gravabilidad.
Aquí lo novedoso es la inclusión del articulado
del contrato de fideicomisos en el código de
fondo, anteriormente integrante de la ley 24.441
(43).
No se aprecian consecuencias desde el punto
de vista impositivo, aunque queda claro que es
un contrato sin personalidad (ocasionalmente
atribuida a fines fiscales) jurídica.
• Incorpora un título atinente a los bienes. En
este título se regula lo vinculado a los bienes con
relación a las personas y los derechos de inci-
dencia colectiva donde se prevé lo concerniente
a los bienes pertenecientes al dominio público y
al dominio privado, añadiendo la regulación del
derecho de los particulares sobre las aguas que
surgen de sus terrenos (arts. 225 a 241).
No se menciona la anterior nota del CCiv. que
incluía al género “bienes” como comprensivo de
las “cosas”.
El CCC define a los “títulos valores”, concepto
usualmente comprensivo de los “valores mobi-
liarios”. Se llena un vacío legal (44).
Para la doctrina mayoritaria, el 2º párrafo del
artículo donde los “bienes” o “cosas muebles
registrables” no comprende a los títulos valores,
sería aclaratorio.
En el IVA siempre merecieron una exención
expresa.
Existe una delegación amplia a la “legislación
vigente”, pero no queda claro que los TTVV
deban ser emitidos en serie. En la práctica,
ello dependerá de lo dispuesto en los entes de
contralor.
Se actualiza la disposición a tenor de la cual sólo
era necesario el consentimiento del cónyuge
(estrictamente no es extensivo para todas las
uniones) para la transmisión de bienes muebles
e inmuebles registrables.
La obligación comprende a las acciones como
títulos nominativos no endosables o no cartu-
lares, pero su extensión a otros valores (como
OONN) es dudosa.
En nuestra opinión, el régimen es complicado de
aplicar en caso de administración separada de
los bienes conyugales.
La disposición es aplicable para el género Tí-
tulos Valores pero no específicamente para las
acciones. Éstas últimas son nominativas desde
que se dispuso tal carácter por ley 20.643 (45).
minio ante el derecho tributario”, RDF 1998-XLIV-241.
(47) La ley de sociedades comerciales dispone: Libro
de registro de acciones.
ARTÍCULO 213. — Se llevará un libro de registro de
acciones con las formalidades de los libros de comercio,
de libre consulta por los accionistas, en el que se asenta-
rá: 1) Clases de acciones, [...] 2) Estado de integración,
con indicación del nombre del suscriptor; 3) Si son al
portador, los números; si son nominativas, las sucesivas
transferencias con detalle de fechas e individualización
Títulos valores nominativos endosables
ARTÍCULO 1847. Régimen. Es título nominati-
vo endosable el emitido en favor de una persona
determinada, que sea transmisible por endoso
y cuya transmisión produce efectos respecto al
emisor y a terceros al inscribirse en el respecti-
vo registro.
El endosatario que justifica su derecho por una
serie ininterrumpida de endosos está legitimado
para solicitar la inscripción de su título.
Si el emisor del título se niega a inscribir la
transmisión, el endosatario puede reclamar la
orden judicial correspondiente.
ARTÍCULO 1848. Reglas aplicables. Son apli-
cables a los títulos nominativos endosables las
disposiciones compatibles de los títulos valores
a la orden.
Títulos valores
ARTÍCULO 2658. Jurisdicción. Los jueces del
Estado donde la obligación debe cumplirse o los
del domicilio del demandado, a opción del actor,
son competentes para conocer de las contro-
versias que se susciten en materia de títulos
valores.
En materia de cheques son competentes los
jueces del domicilio del banco girado o los del
domicilio del demandado.
ARTÍCULO 2659. Forma. La forma del giro, del
endoso, de la aceptación, del aval, del protesto y
de los actos necesarios para el ejercicio o para
la conservación de los derechos sobre títulos
valores se sujetan a la ley del Estado en cuyo
territorio se realiza dicho acto.
ARTÍCULO 2660. Derecho aplicable. Las obli-
gaciones resultantes de un título valor se rigen
por la ley del lugar en que fueron contraídas.
[...]
Si no consta en el título valor el lugar donde la
obligación cartular fue suscripta, ésta se rige
por la ley del lugar en que la prestación debe ser
cumplida; y si éste tampoco consta, por la del
lugar de emisión del título.
VII. Matrimonios, uniones “convivenciales”, libertad e igualdad. Régimen de bienes
ARTÍCULO 402. Interpretación y aplicación de
las normas. Ninguna norma puede ser interpre-
tada ni aplicada en el sentido de limitar, restrin-
gir, excluir o suprimir la igualdad de derechos y
obligaciones de los integrantes del matrimonio,
y los efectos que éste produce, sea constituido
por dos personas de distinto o igual sexo.
Régimen patrimonial del matrimonio. Conven-
ciones matrimoniales
ARTÍCULO 446. Objeto. Antes de la celebración
del matrimonio los futuros cónyuges pueden
hacer convenciones que tengan únicamente los
objetos siguientes: a) la designación y avalúo de
los bienes que cada uno lleva al matrimonio; b)
la enunciación de las deudas; c) las donaciones
que se hagan entre ellos; d) la opción que hagan
por alguno de los regímenes patrimoniales
previstos en este Código.
de los adquirentes; 4) Los derechos reales que gravan las
acciones nominativas [...].
Transmisibilidad. ARTÍCULO 214. — La transmisión
de las acciones es libre. El estatuto puede limitar la trans-
misibilidad de las acciones nominativas o escriturales, sin
que pueda importar la prohibición de su transferencia. La
limitación deberá constar en el título o en las inscripcio-
nes en cuenta, sus comprobantes y estados respectivos.
Acciones nominativas y escriturales. Transmisión.
ARTÍCULO 215. — La transmisión de las acciones no-
8
En derecho se discute si la registración de la
transmisión del dominio de los bienes regis-
trables en general es constitutiva o declarativa
(46).
En el caso de la transmisión del dominio de las
acciones y sus consecuencias se proyectaban al
ámbito tributario debido a la —hasta ahora—
ausencia de una disposición específica en el
derecho común.
El registro (art. 215 de la LSC) es relevante.
La transferencia y sus efectos hacia terceros
(el Fisco reviste esa característica) se produce
donde está ubicado el libro de registro de accio-
nistas, es el domicilio de la sociedad (47). En el
caso de sociedades “de personas” como SRL se
impone la modificación del contrato social (48).
Acciones
La ley 26.983 grava desde 2013 la venta de ac-
ciones. El domicilio de la sociedad es esencial
para determinar el modo, lugar y momento de la
transferencia y califica a la renta obtenida por el
enajenante como no gravada o gravada, y en ese
caso como de fuente argentina o extranjera.
Desde el punto de vista fiscal, esto significa que
la transmisión, tanto para el cedente como para
el cesionario, operará en el país para las socie-
dades locales y en el exterior para las socieda-
des constituidas en el extranjero, sin posibilidad
material que sea reasignada.
Adicionalmente, existen casos que están fuera
de la potestad nacional (“esfera de eficacia”) y
por lo tanto del gravamen, tales como la venta
a beneficiarios del exterior por parte de extran-
jeros; debido a que están excluidos de pleno
derecho en el objeto de la LIG.
Demás títulos valores
Las consideraciones precedentes no son ex-
tensivas a los demás TTVV, los que deben ser
considerados caso por caso.
El artículo 42 de la ley 26.618 (22/7/2010) permi-
tió que los matrimonios se celebren entre per-
sonas de distinto como del mismo sexo. Además
definió que a todos los efectos legales tienen
los mismos derechos y obligaciones. Desapa-
recieron las diferencias a efectos impositivos
entre marido y mujer: los bienes propios siguen
siendo propios y los gananciales siguen siendo
gananciales.
Esta disposición contractual es novedosa. Cabe
preguntarse si las convenciones entre cónyu-
ges en cuanto a la atribución de los bienes de
la sociedad son oponibles al Fisco en materia
tributaria.
De acuerdo con la circular citada más abajo,
parecería que los modos convencionales de
asignación de rentas y bienes entre cónyuges no
serán admitidos por la AFIP.
minativas o escriturales y de los derechos reales que las
graven debe notificarse por escrito a la sociedad emiso-
ra o entidad que lleve el registro e inscribirse en el libro
o cuenta pertinente. Surte efecto contra la sociedad y los
terceros desde su inscripción. (destacado nuestro).....
Las acciones endosables se transmiten por una cade-
na ininterrumpida de endosos y para el ejercicio de sus
derechos el endosatario solicitará el registro.
(48) MASCHERONI, Fernando H. - MUGUILLO, Ro-
berto A., Régimen jurídico del socio, Ed. Astrea, p. 9.

ARTÍCULO 470. Bienes gananciales. La admi-
nistración y disposición de los bienes ganancia-
les corresponde al cónyuge que los ha adquirido.
Sin embargo, es necesario el asentimiento del
otro para enajenar o gravar: a) los bienes regis-
trables; b) las acciones nominativas no endo-
sables y las no cartulares, con excepción de las
autorizadas para la oferta pública, sin perjuicio
de la aplicación del Artículo 1824; c) las parti-
cipaciones en sociedades no exceptuadas en el
inciso anterior; d) los establecimientos comer-
ciales, industriales o agropecuarios.
También requieren asentimiento las promesas
de los actos comprendidos en los incisos ante-
riores.
Al asentimiento y a su omisión se aplican las
normas de los Artículos 456 a 459.
ARTÍCULO 472. Ausencia de prueba. Se reputa
que pertenecen a los dos cónyuges por mita-
des indivisas los bienes respecto de los cuales
ninguno de ellos puede justificar la propiedad
exclusiva.
Uniones convivenciales. Constitución y prueba
ARTÍCULO 509. Ámbito de aplicación. Las
disposiciones de este Título se aplican a la unión
basada en relaciones afectivas de carácter sin-
gular, pública, notoria, estable y permanente
de dos personas que conviven y comparten un
proyecto de vida común, sean del mismo o de
diferente sexo.
ARTÍCULO 510. Requisitos. El reconocimiento
de los efectos jurídicos previstos por este Título
a las uniones convivenciales requiere que: [...] e)
mantengan la convivencia durante un período
no inferior a dos años.
ARTÍCULO 511. Registración. La existencia de
la unión convivencial, su extinción y los pactos
que los integrantes de la pareja hayan celebra-
do, se inscriben en el registro que corresponda a
la jurisdicción local, sólo a los fines probatorios.
VIII. Sociedades (no comerciales) en general
Artículo 3º- Deróganse las siguientes normas:
[...] La Sección IX del Capítulo II —Artículos361
a 366— y el Capítulo III de la ley 19.550, t.o.
1984.
ARTÍCULO 149. Participación del Estado. La
participación del Estado en personas jurídicas
privadas no modifica el carácter de éstas. Sin
embargo, la ley o el estatuto pueden prever
derechos y obligaciones diferenciados, conside-
rando el interés público comprometido en dicha
participación.
IX. Derechos reales
ARTÍCULO 1882. Concepto. El derecho real
es el poder jurídico, de estructura legal, que se
ejerce directamente sobre su objeto, en forma
autónoma y que atribuye a su titular las facul-
tades de persecución y preferencia, y las demás
previstas en este Código (52).
{ NOTAS }
(49) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevantes.
(50) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevantes.
(51) REYES, Rafael H., Sociedad de Economía mixta y
sociedad minera, Ed. Ábaco de Rodolfo Depalma, en par-
ticular, Cap. VI, “Transformación societaria y estatiza-
ción”.
La Circular 8/2011 (AFIP) interpretó muy
restrictivamente la norma de fondo: “a) IG:
Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganan-
cias provenientes de: [...] 4. Bienes gananciales
adquiridos con beneficios provenientes de
cualquiera de los supuestos indicados en los
puntos 2) y 3) precedentes, en la proporción en
que cada cónyuge hubiere contribuido a dicha
adquisición”.
“b) IBP: corresponde atribuir a cada cónyuge:
[...] 3. Los bienes gananciales adquiridos con
beneficios provenientes de los bienes indicados
en los puntos anteriores, en la proporción en
que hubiere contribuido a su adquisición”.
El presente artículo puede ser útil a efectos de
la asignación de rentas y bienes a efectos fisca-
les. En materia de asignación la AFIP no acepta
los criterios del código de fondo.
Las dudas sobre las consecuencias fiscales
del tratamiento de las rentas y bienes de las
uniones convivenciales son las mismas que se
presentan para el matrimonio.
La interpretación más aceptada parece ser
que ante la ausencia de una norma impositiva
especial de rango legal formal, corresponde
aplicar la ley común; en ese caso, las disposi-
ciones supletorias referidas al matrimonio, con
la consiguiente distribución convencional de
rentas y bienes debido a que la autonomía de la
voluntad, cedería ante la autonomía del derecho
tributario.
Es posible que el Fisco mantenga la interpreta-
ción de la Circ. 8/2011 con la consiguiente hipó-
tesis de conflicto.
Se eliminan las sociedades accidentales o en
participación y también las sociedades civiles
(generalmente de profesionales). No queda cla-
ra la forma en que se aplicarán las disposiciones
transitorias.
• Establece la regulación de las Asociaciones
Civiles (arts. 168 a 186).
• Respecto de las Fundaciones propicia la codifi-
cación de la mayoría de las previsiones de la ley
19.836 (Fundaciones, régimen para su desenvol-
vimiento y control) (arts. 193 a 224) (49).
• La participación del Estado en personas jurí-
dicas privadas no modifica el carácter de éstas.
Sin embargo, la ley o el estatuto pueden prever
derechos y obligaciones diferenciados, conside-
rando el interés público comprometido en dicha
participación (art. 149) (50).
No queda claro cómo continúa el régimen de las
sociedades de economía mixta (51).
El art. 3º. de la LIG contiene una definición
propia de enajenación.
En el IVA se gravan las ventas (art. 1º inc. a]),
considerando tales las transferencias a título
oneroso que importen la “transmisión del do-
minio de cosas muebles” (art. 2º inc. a]) y cual-
quier otro acto que conduzca al mismo fin. La
facturación (existiendo los bienes) se asimila a
entrega (art. 6) (53).
(52) Para antecedentes, HIGHTON, E.; ÁLVAREZ Ju-
liá, L. - LAMBOIS, S - WIERZBA, S. - DE HOZ, M., Nuevas
formas de dominio, Ed. Ad-Hoc, Buenos Aires, 1987.
(53) GALLO, Carlos J., “El aspecto subjetivo del hecho
imponible en el IVA”, Revista de Derecho Fiscal, t. XXII, p 7.
(54) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevantes.
ARTÍCULO 1883. Objeto. El derecho real se
ejerce sobre la totalidad o una parte material de
la cosa que constituye su objeto, por el todo o
por una parte indivisa.
El objeto también puede consistir en un bien
taxativamente señalado por la ley.
ARTÍCULO 1884. Estructura. La regulación de
los derechos reales en cuanto a sus elementos,
contenido, adquisición, constitución, modifica-
ción, transmisión, duración y extinción es esta-
blecida sólo por la ley. Es nula la configuración
de un derecho real no previsto en la ley, o la
modificación de su estructura.
ARTÍCULO 1885. Convalidación. Si quien cons-
tituye o transmite un derecho real que no tiene,
lo adquiere posteriormente, la constitución o
transmisión queda convalidada.
ARTÍCULO 1886. Persecución y preferencia. El
derecho real atribuye a su titular la facultad de
perseguir la cosa en poder de quien se encuen-
tra, y de hacer valer su preferencia con respecto
a otro derecho real o personal que haya obteni-
do oponibilidad posteriormente.
ARTÍCULO 1887. Enumeración. Son dere-
chos reales en este Código: a) el dominio; b) el
condominio; c) la propiedad horizontal; d) los
conjuntos inmobiliarios; e) el tiempo compar-
tido; f) el cementerio privado; g) la superficie;
h) el usufructo; i) el uso; j) la habitación; k) la
servidumbre; l) la hipoteca; m) la anticresis; n)
la prenda.
Adquisición, transmisión, extinción y oponibi-
lidad
ARTÍCULO 1892. Título y modos suficientes. La
adquisición derivada por actos entre vivos de un
derecho real requiere la concurrencia de título y
modo suficientes.
Se entiende por título suficiente el acto jurídico
revestido de las formas establecidas por la ley,
que tiene por finalidad transmitir o constituir el
derecho real.
La tradición posesoria es modo suficiente para
transmitir o constituir derechos reales que se
ejercen por la posesión. [...]
La inscripción registral es modo suficiente para
transmitir o constituir derechos reales sobre
cosas registrables en los casos legalmente pre-
vistos; y sobre cosas no registrables, cuando el
tipo del derecho así lo requiera [...] (subrayado
nuestro).
ARTÍCULO 1923. Modos de adquisición. Las
relaciones de poder se adquieren por la tradi-
ción. [...]
ARTÍCULO 1924. Tradición. Hay tradición
cuando una parte entrega una cosa a otra que la
recibe. [...] Dominio
ARTÍCULO 1941. Dominio perfecto.
X. Cuestiones especiales y fiscales
ARTÍCULO 252. Créditos fiscales. La vivienda
afectada está exenta del impuesto a la trans-
misión gratuita por causa de muerte en todo el
territorio de la República, si ella opera a favor
de los beneficiarios mencionados en el Artículo
246, y no es desafectada en los cinco años poste-
riores a la transmisión.
Los trámites y actos vinculados a la constitución
e inscripción de la afectación, están exentos de
impuestos y tasas.
(55) En derecho existe una controversia sobre el ca-
rácter declarativo o constitutivo de la registración como
traslativa del dominio (por todos, CLERC, Carlos M., “El
derecho de dominio” y los fallos “Camargo v. San Luis” y
“Morrazo v. Villarreal” (CSJ). Esas diferencias se trasla-
dan al ámbito tributario “Tecpetrol SA” (TFN).
9
Se desarrolla una parte general dedicada a
disposiciones y principios comunes a todos los
derechos reales, a las reglas sobre la adquisi-
ción, transmisión y extinción y a los requisitos
para su oponibilidad (arts. 1882 a 1907).
• Se mantiene el sistema numerus clausus en su
art. 1887. Se consideran derechos reales en el
Proyecto: a) el dominio; b) el condominio; c) la
propiedad horizontal; d) los conjuntos inmobi-
liarios; e) el tiempo compartido; f) el cementerio
privado; g) la superficie; h) el usufructo; i) el
uso; j) la habitación; k) la servidumbre; l) la
hipoteca; m) la anticresis); n) la prenda.
• Se redefine el concepto de dominio imperfecto
(art. 1946), comprendiendo: el dominio revoca-
ble, el fiduciario y el desmembrado (art. 1964).
• Se precisan las facultades del titular del domi-
nio revocable y los efectos generales luego de
extinguido (arts. 1965, 1966 y ss.). Con respecto
al dominio revocable, se establece el plazo máxi-
mo correspondiente a las condiciones resoluto-
rias (art. 1965).
• Se prevé que el aprovechamiento y uso del
dominio sobre inmuebles debe efectuarse de
conformidad con las normas administrativas
aplicables en cada jurisdicción (art. 1970) (54).
El contrato de venta (compraventa) es un
acuerdo de voluntades (usualmente gravado con
impuesto de sellos en caso de instrumentación).
La venta (contractual) de cosas muebles se
perfecciona con la entrega. La tradición es el
modo de transmitir el derecho real de dominio
en el caso de venta.
A efectos fiscales, las definiciones de venta de
cosas muebles son las civilistas, pero suelen
incluir “cualquier otro acto que conduzca al mis-
mo fin” (art. 3º LIG).
En caso de inmuebles, se requiere de escritura
o boleto de compraventa (u otro compromiso
similar más la posesión).
En materia de bienes registrables se indica que
la inscripción es “condición suficiente” (55).
Ésta es una exención a impuestos locales dis-
puesta por una ley nacional (CN, cláusula “de
progreso”). Debería esta receptada en las leyes
locales (Buenos Aires, Entre Ríos) para evitar
conflictos en caso de divergencia (56).
(56) LUQUI, Juan Carlos, “Poderes reservados, delega-
dos e implícitos”, Revista de Derecho Fiscal, t. XXIII, p. 555.
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XI. Ley de Sociedades Comerciales. Sociedades unipersonales (57)

2. MODIFICACIONES A LA LEY Nº 19.550, T.O. 1984: • El nuevo Código prevé modificaciones a la ley 19.550, la que pasara a denominarse
2.1. Sustitúyese la denominación de la Ley Nº 19.550. “Ley General de Sociedades 19.550, T.O. 1984”.
2.2. Artículo 1°. Habrá sociedad si una o más personas en forma organizada conforme a uno de los tipos previs- • Comienza con la sustitución del art. 1º en el que se define el concepto de sociedades
tos en esta ley, se obligan a realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o servicios, como la forma organizada en la que una o más personas se obligan a realizar aportes
participando de los beneficios y soportando las pérdidas. para aplicarlos a la producción o intercambio de bienes y servicios, participando de las
ganancias y soportando las pérdidas (art. 1º).
La sociedad unipersonal sólo se podrá constituir como sociedad anónima.
• En el segundo párrafo del art. 1º establece que las sociedades unipersonales sólo
La sociedad unipersonal no puede constituirse por una sociedad unipersonal” (subrayados nuestros) podrán ser constituidas como sociedades anónimas.
2.3. Inscripción en el Registro Público. • Sustituye el art. 5º de la ley en el que se establece la inscripción del Acto Constitutivo,
2.4. Plazos para la inscripción. Toma de razón. su modificación y el Reglamento en el Registro Público del domicilio social y en el Re-
2.5. Contenido del instrumento constitutivo. gistro que corresponda al asiento de cada sucursal.
2.6. Principio general. Artículo 16. La nulidad o anulación que afecte el vínculo de alguno de los socios. [...] • Previo a la inscripción, los otorgantes deberán ratificar las firmas, salvo cuando se
extienda mediante instrumento público o las firmas sean autenticadas por escribano
2.7. Atipicidad. Omisión de requisitos esenciales. Artículo 17. Las sociedades previstas en el Capítulo II de esta público u otro funcionario competente (art. 5º, segundo párrafo).
ley no pueden omitir requisitos esenciales tipificantes ni comprender elementos incompatibles con el tipo legal.
• Se modifica el tratamiento de la nulidad societaria atento a la incorporación de socie-
2.8. Sociedades incluidas. dades unipersonales (art. 16).
Artículo 21. La sociedad que no se constituya con sujeción a los tipos del Capítulo II, que omita requisitos esen- • Para adquirir bienes registrables la sociedad debe acreditar ante el Registro su exis-
ciales. [...] tencia y las facultades de su representante por un acto de reconocimiento de todos
2.9. Régimen aplicable. Artículo 22. El contrato social puede ser invocado entre los socios. quienes afirman ser sus socios. Este acto debe ser instrumentado en escritura pública
2.10. Representación: administración y gobierno. Artículo 23. Las cláusulas relativas a la representación, la o instrumento privado con firma autenticada por escribano.
administración y las demás que disponen sobre la organización y gobierno de la sociedad pueden ser invocadas Los bienes se inscribirán a nombre de la sociedad, debiéndose indicar la proporción en
entre los socios. [...] que participan los socios en tal sociedad (art. 23).
Bienes registrables. • Los socios responden frente a los terceros como obligados simplemente mancomu-
Para adquirir bienes registrables la sociedad debe acreditar ante el Registro su existencia y las facultades de su nados y por partes iguales, salvo que la solidaridad con la sociedad o entre ellos, o una
representante por un acto de reconocimiento de todos quienes afirman ser sus socios. Este acto debe ser instru- distinta proporción, resulten 1) de una estipulación expresa respecto de una relación o
mentado en escritura pública o instrumento privado con firma autenticada por escribano. El bien se inscribirá a un conjunto de relaciones; 2) de una estipulación del contrato social en los términos del
nombre de la sociedad, debiéndose indicar la proporción en que participan los socios en tal sociedad. art. 22;
2.11. Responsabilidad de los socios. Artículo 24. 3) De las reglas comunes del tipo que manifestaron adoptar y respecto del cual se deja-
ron de cumplir requisitos sustanciales o formales (art. 24) (58).
2.12. Subsanación. Artículo 25. [...] Disolución. Liquidación.
Cualquiera de los socios puede provocar la disolución de la sociedad cuando no media estipulación escrita del
pacto de duración, notificando fehacientemente tal decisión a todos los socios. Sus efectos se producirán de
pleno derecho entre los socios a los noventa (90) días de la última notificación.
2.13. Relaciones entre los acreedores sociales y los particulares de los socios. Artículo 26.
2.14. Sociedad entre cónyuges. Artículo 27. Los cónyuges pueden integrar entre sí sociedades de cualquier tipo
y las reguladas en la Sección IV.
2.15. Socios herederos menores, incapaces o con capacidad restringida. Artículo 28.
2.16. Sanción. Artículo 29.
2.17. Sociedad socia. Artículo 30. Las sociedades anónimas y en comandita por acciones sólo pueden formar parte
de sociedades por acciones y de responsabilidad limitada. Podrán ser parte de cualquier contrato asociativo”.
2.18. Exclusión en sociedad de dos socios. Artículo 93.
2.19. Disolución: causas. Artículo 94.
2.20. Reducción a uno del número de socios.
Artículo 94 bis. La reducción a uno del número de socios no es causal de disolución, [...]
2.21. Remoción de causales de disolución. Artículo 100.
2.22. Denominación. Artículo 164. [...] En caso de sociedad anónima unipersonal deberá contener la expresión
‘sociedad anónima unipersonal’, su abreviatura o la sigla S.A.U.”.
2.23. Artículo 186 de la Ley Nº 19.550, [...] “3) [...] En las Sociedades Anónimas Unipersonales el capital debe
integrarse totalmente”.
2.24. Integración mínima en efectivo. Artículo 187. Aportes no dinerarios. [...] Los aportes no dinerarios deben
integrarse totalmente. [...]
2.25. Requisitos. Artículo 285. Para ser síndico se requiere: 1) Ser abogado o contador público, con título habili-
tante, o sociedad con responsabilidad solidaria constituida exclusivamente por éstos profesionales; 2) [...]
2.26. Incorpórase al Artículo 299 de la Ley N° 19.550, T.O. 1984, el siguiente inciso: “7) Se trate de Sociedades
Anónimas Unipersonales”.

{ NOTAS }

(57) Para un análisis de los antecedentes del derecho sociedades de un solo socio, Editoriales de Derecho Reuni- (58) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevantes.
comparado y los gravámenes, ver: GRISOLI, Angeo, Las das, Padua, 1971.