NUM-CONSULTA V0145-09

ORGANO SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

FECHA-SALIDA 26/01/2009
NORMATIVA LIRPF, Ley 35/2006, Artículos 14, 33, 37, 68.
DESCRIPCION- El consultante ha contratado un préstamo hipotecario multidivisa fijado
HECHOS inicialmente y en la actualidad en francos suizos, para la adquisición de
su vivienda habitual, teniendo a facultad de cambiar de divisa, entre
cinco divisas distintas y el euro, en cada periodo de liquidación del
préstamo, que es mensual. A su vez se obliga al pago de un tipo de
interés, consistente en el Libor a un mes de la divisa de referencia, más
un diferencial, así como una comisión de cambio.
Por otro lado, el consultante tiene dada orden al Banco para que éste
adquiera en cada periodo de liquidación mensual, una cantidad
determinada y fija de francos suizos, en los que el préstamo fue
inicialmente denominado y se encuentra actualmente fijado. Con dicha
cantidad se paga el principal del préstamo y los gastos
correspondientes, por lo que al ser éstos variables habrá periodos en
los que dicha cantidad fija de francos suizos será superior a la cantidad
mensual debida, incrementando el saldo de dicha cuenta en francos
suizos, y otros casos en los que sea inferior, disminuyendo dicho saldo.
CUESTION- 1º) Base de la deducción por inversión en vivienda habitual y si ésta
PLANTEADA viene determinada por el contravalor en euros correspondiente a la
adquisición de las divisas aplicadas al pago del préstamo o por su
contravalor en euros en el momento de la amortización del préstamo.
Asimismo se consulta, en caso de que se aplicara el contravalor
correspondiente al momento de la adquisición de la divisa, y para el
caso de la existencia de distintas adquisiciones en diferentes
momentos, si debe aplicarse el método de valoración FIFO, LIFO o
tipos de cambios medios.
2º) Si en caso de cambio de la denominación del préstamo hipotecario
de francos suizos a euros, las diferencias de cambio que se produzcan
pueden considerarse como base de la deducción por adquisición de
vivienda habitual, y si podrían considerarse dichas diferencias como
ganancias o pérdidas patrimoniales a efectos del IRPF.
3º) Si en caso de cambio de la denominación del préstamo hipotecario
de francos suizos a otra moneda distinta del euro, las diferencias de
cambio que se produzcan pueden considerarse como base de la
deducción por adquisición de vivienda habitual, y si podrían
considerarse dichas diferencias como ganancias o pérdidas
patrimoniales a efectos del IRPF.
CONTESTACION- En contestación de cada una de las cuestiones planteadas se
COMPLETA manifiesta:
1º) Deducción de las cantidades satisfechas en divisas para el pago del
préstamo hipotecario.
El artículo 68.1.1º de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las
leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no
Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) –en
adelante LIRPF-, establece que “Los contribuyentes podrán deducirse
el 10,05 por ciento de las cantidades satisfechas en el período de que
se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya
o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente…”.
Por lo que respecta a la deducción correspondiente a la adquisición
con financiación ajena, dicho apartado establece: “La base máxima de
esta deducción será de 9.015 euros anuales y estará constituida por…,
en el caso de financiación ajena, la amortización, los intereses, el coste
de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable
de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno
de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma
económica, y demás gastos derivados de la misma…” .
Por tanto, la base de la deducción vendrá formada por las cantidades
satisfechas en concepto de amortización del préstamo y en concepto
de pago de los intereses y gastos correspondientes al préstamo, según
su contravalor en euros en el momento en que se satisfagan dichas
cantidades en la divisa que corresponda, ya que es dicho momento en
el que surge el derecho a la deducción y al que debe atenderse por
tanto para determinar el contravalor en euros de las divisas entregadas
para realizar dichos pagos.
En cuanto a los conceptos que integran la base de la deducción, debe
tenerse en cuenta que dicha deducción engloba la amortización del
préstamo, el interés correspondiente al aplazamiento en el pago o
inherente al préstamo y los gastos derivados de la financiación
recibida, incluyendo los instrumentos de cobertura del riesgo del tipo de
interés variable de los préstamos hipotecarios.
2º) Cambio de la denominación del préstamo de francos suizos a euros
y tratamiento fiscal a efectos del IRPF.
De acuerdo al artículo 33.1 de la LIRPF, “son ganancias y pérdidas
patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier
alteración en la composición de aquél, salvo que por esta ley se
califiquen como rendimientos”.
Según la literalidad del precepto citado, y teniendo en cuenta que la
operación descrita no se desarrolla en el ámbito de una actividad
económica, tal y como se ha indicado por parte de este Centro
Directivo en consultas anteriores (V 1054-08; 1832-04…) en el caso de
referencia se producirá una pérdida o ganancia patrimonial
cuantificable, respectivamente, en el importe en euros del aumento o
de la reducción de la deuda pendiente, consecuencia del cambio de
divisa.
3º) Cambio de la denominación del préstamo de francos suizos a otra
moneda distinta del euro y tratamiento fiscal a efectos del IRPF.
De forma similar a lo referido en el apartado anterior, debe señalarse
que la literalidad del artículo 33.1 de la LIRPF implica considerar que
cuando se cambie la divisa en que se establece dicha deuda por otra
divisa, podrán producirse ganancias o pérdidas patrimoniales, que
vendrán dadas, respectivamente y como antes se refirió, por el importe
en euros del aumento o de la reducción de la deuda pendiente,
consecuencia del cambio de divisa.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo
dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria.