Resumen de Fallos

1.- Sara Doncel de Cook v. Prov. De San Juan

- Los impuestos locales son los creados por leyes u ordenanzas.
- El ejecutivo provincial no puede establecer otros tributos o extender los existentes a otros objetos distintos
de los que marcan las leyes.
- No se puede extender el ejercicio de las funciones de las autoridades republicanas más allá de las que se le
dieron.
- El decreto del PE provincial, que crea un nuevo impuesto, es violatorio del régimen representativo
republicano.
2.- Delfino
- El Congreso no puede delegar en el PE atribuciones o poderes que le son propios.
- La delegación se da cuando una autoridad con un poder determinado pasa el ejercicio de ese poder a otra
autoridad o persona.
- Hay diferencia fundamental entre la delegación de poder para hacer una ley y la delegación para hacer los
pormenores y detalles de la ley, por lo que no se considera inválido reconocer las atribuciones que haya
tomado el órgano ejecutivo si éstas han sido decisiones razonables, siempre que la política legislativa haya
sido establecida claramente.
3.- Camaronera Patagónica
- Los aspectos sustanciales del DT no están dentro de las materias que autoriza el art.76 CN como excepción
y bajo determinadas condiciones, para la delegación legislativa en el PEN.
- Sí se admiten delegaciones exclusivamente al aspecto cuantitativo de la OT (aumentar o disminuir las
alícuotas aplicables), siempre y cuando se fijen pautas y límites precisos.
- La ley sancionada no puede convalidar retroactivamente una norma que es nula de nulidad absoluta
(resolución de un órgano no autorizado a emitir normas de carácter tributario), pero sí tiene efectos a partir
de su entrada en vigor.
- La invalidez de la resolución es desde que entró en vigencia hasta la fecha en que comienza a regir la ley
que le da rango legal a su contenido, por lo que el Estado debe devolver lo que se cobró en esos meses.
4.- Navarro Viola de Herrera Vegas, Marta
- La existencia de una manifestación de riqueza o capacidad contributiva es requisito indispensable de validez
de todo gravamen.
- Se vulneró el derecho de propiedad porque la ley toma como HI una exteriorización de riqueza agotada
antes de su sanción y donde lo gravado ya no se encuentra en la esfera patrimonial del sujeto obligado.
- Para que la tacha de confiscatoriedad pueda prosperar, es necesaria la demostración de que el gravamen
cuestionado “excede la capacidad económica o financiera del contribuyente”.
5.- López López, Luis
- Si bien todo impuesto tiene que responder a una capacidad contributiva…la determinación de las diversas
categorías de contribuyentes puede hacerse por motivos distintos que la sola medida de su capacidad
económica.
- Por las características de los bienes, por el modo de poseerlos o explotarlos, por la mayor o menor
vinculación del dueño con el país en que la riqueza gravada tiene su asiento, etc., ese deber puede ser mayor,
aunque haya valores económicos iguales a los de otros contribuyentes a quienes se les cobra menos y
viceversa.
- La garantía de igualdad de las cargas públicas no implica que la legislación considere de manera diferente
situaciones diversas, de tal forma que, si no hay discriminaciones arbitrarias, se creen categorías de
contribuyentes sujetos a tasas diferentes.
6.- Montarcé
- La Corte justificó la exclusión de los tributos que gravan la importación de la doctrina de la confiscatoriedad,
basándose en que, si el Estado se halla facultado para prohibir el ingreso al país de productos extranjeros,
también está habilitado para llegar al mismo resultado por medio del empleo de su poder tributario,
imponiendo gravámenes (acaso disuasivos), de una o más veces el valor de la mercadería importada.
7.- Gómez Álzaga, Martín Bosco
- La prueba de la confiscatoriedad debe ser tan clara y precisa como sea posible.
- Debe resultar no de una mera estimación personal, aunque hayan actuado peritos, ni de circunstancias
puramente accidentales y eventuales, sino de una relación racional estimada entre el valor del bien gravado
y el monto de ese gravamen.
- Para examinar la cuestión relativa a la confiscatoriedad debe estarse al valor real del inmueble y no a su
valuación fiscal, y considerar su productividad posible a través de pruebas claras, precisa y concluyentes.
8.- Unanué
- Cuando un impuesto se establece sobre ciertas clases de bienes o de personas, debe existir alguna base
razonable para las clasificaciones adoptadas, lo que significa que debe haber alguna razón sustancial para
que las propiedades o las personas sean catalogadas en distintos grupos.
- No aparece violada la igualdad que requiere la cláusula constitucional que se invoca porque todas las
caballerizas llamadas studs son gravadas con una base uniforme, de acuerdo con el número de caballos que
alojan.
- Existe un motivo razonable para hacer distinción entre los establecimientos que se ocupan de cuidar
caballos para el tráfico común de la ciudad y aquellos que albergan caballos sólo para carreras, porque los
primeros realizan una función esencial para el bienestar de la población, cosa que no ocurre con los de
carrera.
- Cita a la Corte de E.U. que ha dicho que la garantía constitucional mencionada no se propone crear una
regla férrea en materia impositiva, sino impedir distinciones que hostilicen o favorezcan arbitrariamente a
determinadas personas o clases, como sería si se distinguieran por el color, raza, u otras consideraciones
que nada tienen que ver con los deberes de los ciudadanos como contribuyentes.
9.- Hileret
- No sólo es admisible la distinción en categorías de contribuyentes, sino implícitamente el que esas
categorías deben ser razonablemente formadas.
10.- Cafés La Virginia
- La igualdad como base del impuesto y de las cargas públicas sólo se refiere a cosas diferentes y del mismo
género, por esta razón no puede aplicarse a industrias de distintas clases.
- Es doctrina reiteradamente sostenida que no viola el art. 16 de la Constitución Nacional el hecho de que el
legislador contemple en forma distinta situaciones que considera diferentes, en tanto la discriminación no
sea arbitraria ni importe ilegítima persecución de personas o grupos de ellas.
- La garantía consagrada en dicho precepto constitucional entrega a la prudencia y sabiduría del Poder
Legislativo amplia libertad para ordenar y agrupar, distinguiendo y clasificando los objetos de la legislación.
- El principio de igualdad no exige que deban gravarse por igual a todas las industrias, cualquiera que sea su
clase, "desde que es evidente que no son iguales las cosas que son diferentes, trátese de objetos o de
industrias de distinta clase, y que por lo mismo, para que sea una realidad el principio establecido en el art.
16 de la Constitución, de que 'la igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas', no puede ni debe
referirse sino a cosas iguales y del mismo género, que constituyan la igualdad de que habla el artículo y que
es, según él, la base del impuesto y de las cargas públicas.
Fallos de Penal
1.- Parafina del Plata
Argumento del Fisco: las figuras infraccionales discutidas no exigen para su configuración, ningún elemento
subjetivo.
En respuesta, la Corte consagra el criterio de la personalidad de la pena: responde al principio de que sólo
puede ser reprimido quien sea culpable, es decir aquel a quien la acción punible le puede ser atribuida tanto
objetivamente como subjetivamente.
- No se concibe una sanción que se aplique de manera puramente objetiva sin considerar para nada la
culpabilidad del agente.
2.- García Pinto, José
- La equidad tributaria se tornaría ilusoria de no mediar el cumplimiento de los deberes formales, en cabeza
de quienes tengan responsabilidad tributaria.
- Es un hecho notorio la situación de los que cumplen con los recaudos legales frente a los que operan en los
circuitos informales y marginales.
- Las exigencias relativas a la emisión de facturas se establecen para garantizar la igualdad tributaria porque
permiten determinar la capacidad contributiva del responsable y ejercer el debido control del circuito
económico de los bienes.
- La ley fiscal no persigue como única finalidad la recaudación fiscal; sino que se inscribe en un marco jurídico
general de amplio y reconocido contenido social, en el que la sujeción de los particulares a los reglamentos
fiscales es el núcleo sobre el que gira todo el sistema económico y de circulación de bienes.
3.- AFIP c/ Povolo
- Resulta claro el tipo infraccional del art 40 (ley 11683), cuando prescribe la sanción de multa y clausura
para quienes no emitieren facturas o comprobantes equivalentes…en las formas, requisitos y condiciones
establecidas por AFIP.
- El bien jurídico tutelado por esta norma legal es ese conjunto de facultades de fiscalización y verificación
que posee la Administración Fiscal y que se plasma en la exigencia de cumplimiento de un determinado
número de deberes formales por parte de los contribuyentes.
4.- Palero, Jorge Carlos.
- Resulta en este fallo de la aplicación de la ley con retroactividad por ser más benigna. Palero había sido
condenado a dos años de prisión por apropiación indebida de montos de la Seguridad Social. La ley que
determinaba el delito y la pena había sufrido una modificación importante en cuanto a los mínimos de la
apropiación con posterioridad al hecho que se le imputaba, haciéndola más beneficiosa para Palero. Se
resuelve aplicarle la ley más benigna porque de no ser así se vulnerarían los principios receptados en los
Tratados internacionales con jerarquía constitucional.
- El procurador General elaboró una doctrina en materia de aplicación del principio de retroactividad de la
ley penal más benigna a las normas que disponen aumentos de las sumas de dinero que establecen fronteras
de punibilidad, como los aumentos dispuestos por la ley 26.735, para evitar así una aplicación mecánica y
ciega de lo decidido en "Palero" a casos para los que no corresponde esa solución.
- El sentido del principio es asegurar que las penas no se impongan o mantengan cuando la valoración social
que pudo haberlas justificado en el pasado ha cambiado, de modo que lo que antes era reprobable ahora no
lo es, o no lo es tanto.
- Por lo que corresponde, ante la sanción de una nueva ley que podría beneficiar al imputado de un delito,
evaluar si la nueva ley es expresión de un cambio en la valoración de la clase de delito que se imputa.
- El aumento de los montos mínimos de la Ley Penal Tributaria que dispuso la ley 26.735 respondió al objetivo
principal de actualizarlos compensando la depreciación sufrida por la moneda nacional durante el período
de vigencia de la ley 24.769.
- Por lo tanto, al no haber un cambio en la valoración social del ilícito, no corresponde la aplicación
retroactiva de la ley más benigna.
5.- Peugeot Citröen
- La legislación positiva en determinados casos y el régimen aduanero en particular, han adoptado la postura
de adjudicar responsabilidad penal a las personas jurídicas, por los delitos que sus representantes,
mandatarios, directores hubieren cometido.
- La jurisprudencia no ha cuestionado la validez o adecuación constitucional de la solución establecida por el
legislador.
El Dr. Riggi, en su opinión, primero expone los argumentos de las dos posturas, responsabilidad y no
responsabilidad de las personas jurídicas; luego, hace un raconto de las leyes que le reconocen
responsabilidad penal y por último asume su postura, diciendo que las personas jurídicas tienen
responsabilidad penal porque si tienen voluntad para contratar, también la tienen para cometer delitos; en
cuanto a que se perjudican socios que no tienen que ver con el ilícito, él dice que es lo mismo que cuando
se perjudican por un mal negocio o una sentencia adversa.
6.- Fly Machine
- Zaffaroni: las personas jurídicas carecen de capacidad de acción para cometer delitos, destacando que la
conducta jurídico-penal debe ser evaluada desde un punto de vista psicológico y no normativo, de lo que
surge la decidida incapacidad de acción de las personas jurídicas. Si, como se señala, carecen de capacidad
de acción, resultan también incapaces de culpabilidad y de punibilidad.
No niega la posibilidad de que reciban sanciones jurídicas, sino que se limita a frenar el impulso de dotar a
aquellos entes de capacidad delictiva.