Contabilidad y fiscalidad

para Pymes
Tema 2: La Cuenta de Pérdidas y Ganancias
Luis Manuel Sánchez Maestre

2013
 CURSO TEMA 2
CONTABILIDAD Y FISCALIDAD PARA PYMES LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Contenido
OBJETIVOS ..........................................................................................................................................................2
1.- LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.......................................................................................................3
2.- CALCULO DEL RESULTADO ............................................................................................................................3
3.- EL RESULTADO Y EL PATRIMONIO NETO .......................................................................................................4
4.- DIFERENCIAS INGRESOS / COBROS Y GASTOS/PAGOS .................................................................................5
5.- LOS NIVELES DE RESULTADOS .......................................................................................................................7
6.- EL RESULTADO DE EXPLOTACIÓN .................................................................................................................7
7.- EL RESULTADO FINANCIERO .......................................................................................................................11
8.- EL RESULTADO EXTRAORDINARIO ..............................................................................................................12
9.- ESTRUCTURA DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (PLAN 2007) ....................................................13

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OBJETIVOS

 Conocer otra de las cuentas anuales de la empresa como es la Cuenta de Pérdidas y

Ganancias, que tiene por objeto saber si la empresa ha obtenido beneficios o ha sufrido
pérdidas.
 Distinguir aquellas operaciones contables que influyen en que la empresa gane o pierda
dinero de aquellas que sólo implican un cambio en el patrimonio de la empresa (aquellas que
se vieron en el tema 1 del curso: El Balance de Situación).
 Elaborar de forma oficial y estructurada la nueva Cuenta de Pérdidas y Ganancias del Plan de
PYMES 2008, estructurándola en niveles de resultado.

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1.- LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

La cuenta de pérdidas y ganancias informa del resultado económico derivado de la actividad de una
empresa durante un determinado período de tiempo y de las causas que lo han ocasionado, lo cual
permite analizar la gestión empresarial y realizar las correcciones oportunas si hubiera lugar.

El resultado que muestra la Cuenta de Pérdidas y ganancias coincide con la diferencia de valor del
Patrimonio Neto que se desprende de los Balances de Situación correspondientes al inicio y final del
ejercicio contable.

La cuenta de pérdidas y ganancias es un documento contable que informa del resultado obtenido
durante un período de tiempo, así como de las causas que lo han originado

2.- CALCULO DEL RESULTADO

La cuenta de pérdidas y ganancias refleja los ingresos y los gastos soportados por una empresa durable un
período determinado. La diferencia entre ambos es el resultado generado durante dicho periodo:

RESULTADO = INGRESOS - GASTOS

Cuando los ingresos son superiores a los gastos se producen beneficios, y cuando, por el contrario, los
gastos son superiores a los ingresos se producen pérdidas.

Figura 1: Beneficios y Pérdidas

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3.- EL RESULTADO Y EL PATRIMONIO NETO

Hay que tener en cuenta que una operación contable tiene como mínimo dos lecturas o efectos diferentes:

 En una venta a crédito, por un lado se produce un ingreso y, por otro, se adquiere
simultáneamente un derecho de cobro sobre un cliente. El ingreso se refleja en la cuenta de
pérdidas y ganancias, mientras que el derecho de cobro se refleja en el balance de
situación

 En una compra de mobiliario pagada mediante un cheque bancario, tenemos que, por un lado,
aumenta el valor del mobiliario, y por otro disminuye el saldo de las cuentas bancarias. Tanto el
mobiliario como el saldo de las cuentas bancarias figuran en el activo del balance de situación,
por lo que la operación sólo afectará a éste, sin que se refleje en la cuenta de pérdidas y
ganancias.

Los dos casos anteriores permiten observar que una misma operación puede afectar
simultáneamente al balance de situación y a la cuenta de pérdidas y ganancias o a una de ellos en
particular:

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Figura 2: Consecuencias de una operación contable en los Estados Contables

Se puede afirmar que hay una relación directa entre la evolución del valor del patrimonio neto y la
cuenta de pérdidas y ganancias. Antes de pasar al estudio de ésta vamos a aclarar los conceptos
de ingreso y gastos y diferenciarlos de los de cobro y pago.

4.- DIFERENCIAS INGRESOS/COBROS Y GASTOS/PAGOS

No debe confundirse el cobro o el pago con

el ingreso o el gasto correspondiente.

Los ingresos y los gastos afectan a la

cuenta de pérdidas y ganancias y, como se
ha dicho, con ellos se calcula el resultado.

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Figura 3: Diferencia gasto/pago e ingreso/cobro

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Los cobros y los pagos afectan al balance de situación y con ellos se calcula la tesorería, que
está formada por el efectivo en caja y por el saldo de las cuentas bancarias.

RESULTADO = INGRESOS - GASTOS

TESORERÍA = COBROS - PAGOS

Para explicar las diferencias entre ingreso y cobro y entre gasto y pago explicaremos lo que sucede con una
venta y con una compra, que son, respectivamente, el ingreso y el gasto más frecuentes en la actividad de
la empresa.

1. La venta o ingreso se produce en el momento en el que se extiende la correspondiente

factura, mientras que el cobro se realiza cuando la empresa recibe el importe de la
misma.
El ingreso y el cobro generalmente tienen lugar en momentos diferentes, aunque
también pueden coincidir en el tiempo.

Es frecuente, que el cobro de una factura no se realice hasta transcurridos 30, 60 o 90

días desde la fecha de expedición, aunque cuando se realiza una venta al contado, por
ejemplo, el ingreso y el cobro son simultáneos.

La venta o ingreso afecta a la cuenta de pérdidas y ganancias y el cobro afecta al

balance de situación. No sería correcto considerar el cobro de una factura como una
venta, ya que de hacerlo así se duplicarla el efecto de dicha venta sobre la cuenta de
pérdidas y ganancias, alterando la realidad concreta de la empresa.

2. Algo parecido, pero en sentido contrario sucede al realizar una compra o gasto. La
compra o gasto tiene lugar en el momento de adquirir el material y recibir la factura,
mientras que el pago tiene lugar cuando se hace efectivo el importe de aquella. Ambos
hechos pueden coincidir en el tiempo, pero sus efectos contables son distintos.

No hay que confundir el cálculo del resultado con el de tesorería. El resultado, la diferencia entre
los ingresos y los gastos, se refleja en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Le tesorería, formada por el efectivo en caja y el saldo de las cuentas bancarias, es la diferencia
entre los cobros y los pagos, y figura en el balance de situación.

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5.- LOS NIVELES DE RESULTADOS

El resultado global de una empresa es la diferencia entre los ingresos y los gastos. Sin embargo, con objeto
de reconocer detalladamente la gestión económica de la empresa, se distinguen según su origen dos
niveles diferentes de resultados:

 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
 RESULTADO FINANCIERO

Se distinguen los resultados obtenidos por las operaciones relacionadas con la actividad para la que fue
creada la empresa y las de carácter financiero (intereses, etc.); es decir, las actividades ordinarias de las de
carácter financiero.

En el antiguo plan de 1990 se distinguían tres tipos de resultados: explotación, financiero y

extraordinario.

En el nuevo plan han desaparecido como tal los resultados extraordinarios y se han incorporado en un
apartado específico al final del resultado de explotación, en la nueva estructura vertical de la cuenta de
pérdidas y ganancias.

6.- EL RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

El resultado de explotación muestra los beneficios o pérdidas experimentados por una empresa
como consecuencia del desarrollo de la actividad propia de la misma:

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

INGRESOS DE EXPLOTACIÓN

GASTOS DE EXPLOTACIÓN

Los ingresos de explotación son consecuencia, principalmente, de la venta de productos o de la prestación

de servicios, y se registran en el momento de extender la correspondiente factura, con independencia del
momento en que se produzca su cobro.
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Los gastos de explotación pueden tener diversos orígenes y se clasifican en los siguientes apartados:

 COSTE DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS: son el coste de las ventas.

 OTROS GASTOS: que una empresa ha de realizar para desarrollar sus actividades, como, por
ejemplo, la nómina del personal, el alquiler del local que ocupa, los suministros de agua, gas y
electricidad, el coste de los transportes y de los servicios de gestoría, etc. Este conjunto de
gastos se llaman gastos del período.

6.1 CALCULO DEL COSTE DE LAS VENTAS

Resultaría tremendamente laborioso calcular el coste de los artículos vendidos, ya que para ello deberían
valorarse todas las facturas de venta, asignando a cada artículo su precio de coste. Con el fin de evitar esta
operación, se calcula el coste de las ventas de forma indirecta.

Para realizar el cálculo indirecto es necesario saber el valor de los artículos que no han sido vendidos al
final del periodo (existencias finales).

Este valor llamado valor de la existencia final, se determina mediante el inventario o recuento físico de
los artículos que hay en el almacén y la posterior multiplicación del número de unidades de cada artículo por
el precio de coste de dicho artículo.

A partir del valor de la existencia final e inicial (que coincide con la existencia final del período
anterior) se obtiene la variación de existencias: a la existencia inicial se le resta la existencia final; el
resultado se suma al valor de las compras realizadas durante el período considerado y así se obtiene
el coste de las ventas.

El Coste de las Ventas es el coste de los artículos vendidos durante el período considerado.
No debe confundirse con el valor total de las compras realizadas durante dicho periodo.

6.2 GASTOS E INGRESOS DEL RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

6.2.1 ELEMENTOS DE LA COLUMNA DE GASTOS

COSTE DE LAS VENTAS

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Es el coste o consumo de los artículos vendidos durante el período considerado. En él se puede

diferenciar el consumo de mercaderías, materias primas, productos en curso y productos
terminados. Se calcula de modo indirecto añadiendo a las compras la variación de existencias.

 COMPRAS: valor de las mercancías y demás productos adquiridos a los proveedores para su
posterior venta, en el caso de una empresa comercial, o para incorporarlos al proceso de
fabricación, en el caso de una empresa industrial.

 DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO: descuentos, bonificaciones o rebajas

que los proveedores conceden a la empresa por el pago adelantado de las facturas. Aparecerán
debajo de las compras con signo positivo, pues, se pueden considerar como ingresos.

 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS: diferencia entre el stock o existencia al inicio del periodo y la que
figura en almacén al final del período. La valoración de las existencias se hace a precio de coste.

GASTOS DE PERSONAL

Retribuciones al personal de la empresa, cualquiera que sea su concepto, y demás gastos de carácter
social.
 SUELDOS Y SALARIOS: remuneraciones fijas o eventuales percibidas por el personal de la
empresa.
 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE L4 EMPRESA: cuotas pagadas por la empresa a los
organismos de la Seguridad Social por las prestaciones que éstos realizan al personal.

 OTROS GASTOS SOCIALES: gastos de naturaleza social realizados por la empresa en

cumplimiento de disposiciones legales o por decisión voluntaria. Como ejemplo de este tipo de
gastos pueden citarse las subvenciones a economatos y comedores, las becas de estudio para
hijos de empleados, primas por contratos de seguro de vida, etc.

SERVICIOS EXTERIORES

Gastos de distinta naturaleza que tienen en común su origen en operaciones realizadas por la
empresa con terceros.

 ARRENDAMIENTOS: cantidades satisfechas a terceros por alquiler de bienes muebles o

inmuebles en uso o a disposición de la empresa.
 REPARACIONES Y CONSERVACIÓN: gastos en los que incurre la empresa para mantener en
condiciones óptimas de trabajo los elementos que configuran el Inmovilizado Material de la
empresa.

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 SERVICIOS DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES: importe que se satisfaga a los

profesionales por los servicios prestados a la empresa. Comprende los honorarios de
economistas, abogados, auditores, notarios, etc., así como las comisiones pagadas a agentes
mediadores independientes.
 TRANSPORTES: gastos ocasionados por el transporte, tanto en artículos comprados como de
los artículos vendidos.
 PRIMAS DE SEGURO: cantidades satisfechas a las aseguradoras en concepto de primas,
excepto las que se refieren al personal de la empresa.
 SUMINISTROS: importe de los servicios o abastecimientos necesarios para el funcionamiento
de la empresa, como agua, gas, electricidad, gasolina, etc.
 OTROS SERVICIOS: gastos de naturaleza diversa no comprendidos en los apartados
anteriores, como comunicaciones (teléfono, internet, fax, etc.), gestoría, etc.

6.2.2 ELEMENTOS DE LA COLUMNA DE INGRESOS

COSTE DE LAS VENTAS

Es el coste o consumo de los artículos vendidos durante el período considerado. En la columna de

ingresos, del resultado de explotación, figura la variación de existencias de productos en curso y
terminados cuando el valor de la existencia final es superior al de la inicial.

VENTAS

Ingresos derivados de la venta de bienes o de la prestación de servicios propios de la actividad

principal de la empresa.

 DESCUENTO SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO: descuentos, bonificaciones y rebajas

concedidas a los clientes por el pago adelantado de las mismas. Aparecerá con signo negativo
debajo de la cuenta de ventas.

INGRESOS ACCESORIOS

Ingresos procedentes de la gestión de los recursos de la empresa. Se consideran accesorios por no

ser estrictamente los propios de la actividad empresarial.

 INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS: cantidades percibidas de terceros en concepto de alquiler

de bienes muebles e inmuebles propiedad de la empresa.

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 INGRESOS POR COMISIONES: cantidades percibidas por la empresa como retribución de

servicios de mediación realizados de manera ocasional.
 SUBVENCIONES A LA EXPLOTACION: cantidades recibidas directamente y a fondo perdido del
Estado o de otras entidades públicas o privadas que, por lo general, tienen como fin compensar
déficit de explotación o asegurar a ésta una rentabilidad mínima.

7.- EL RESULTADO FINANCIERO

Como se ha comentado anteriormente, el resultado financiero es el que se obtiene por diferencia entre los
ingresos y los gastos de carácter financiero.

7.1 GASTOS FINANCIEROS

 INTERESES DE PRÉSTAMOS: cantidades que ha de satisfacer la empresa como consecuencia del

uso de recursos financieros externos recibidos en forma de préstamo, ya sean a largo como a corto
plazo.
 OTROS GASTOS FINANCIEROS: gastos financieros no comprendidos en los apartados anteriores,
como intereses, comisiones y gastos por descuento de efectos, gastos de formalización de avales,
por transferencias o cambio de moneda, etc.
 PERDIDAS DE INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES: pérdidas sufridas por la venta de
Inversiones financieras temporales (acciones). La pérdida se produce cuando vendemos el título por
un valor inferior al precio que nos costó.

7.2 INGRESOS FINANCIEROS

Ingresos originados por las inversiones financieras de la empresa. También se incluyen los
beneficios obtenidos por la venta de títulos de propiedad de la empresa que figuran contabilizados
en el activo financiero temporal.

 DIVIDENDOS: rendimiento que obtiene la empresa de los títulos o acciones que posee.
 INTERESES: rendimientos obtenidos (intereses) por la concesión de préstamos.
 BENEFICIOS EN INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES: este beneficio se obtiene cuando
el valor de venta del título es superior al valor por el cuál fue comprado por la empresa.

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8.- EL RESULTADO EXTRAORDINARIO

Es el que se obtiene a partir de operaciones no relacionadas con la actividad principal de la empresa. Así en
dicho resultado figuran los beneficios o pérdidas obtenidos en la venta de inmovilizados materiales,
inmateriales o financieros, y los ingresos o gastos extraordinarios que se caracterizan por no tener su causa
en actividades ordinarias y típicas de la empresa y ocurren esporádicamente (a veces).

Como se ha señalado antes, en la nueva estructura de la cuenta de pérdidas y ganancias del nuevo
plan contable 2007 ha desaparecido como tal y se han situado en un apartado, al final del resultado
de explotación.

 Así, si se vende por 360.000 euros una máquina que costó 400.000 euros, se produce una pérdida
de 40.000 euros.
 Si, por el contrario, dicha máquina se vende por 420.000 euros, se obtendría un beneficio
extraordinario de 20.000 euros.
 Otros ejemplos de gastos extraordinarios son los producidos por inundaciones, incendios y otros
accidentes, sanciones y multas fiscales y penales.
 Ejemplo de un ingreso extraordinario es el cobro de un préstamo que en su día fue considerado
como irrecuperable y contabilizado como pérdida en su momento.

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9.- ESTRUCTURA DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (PLAN 2007)

Enlace Contaone
A) OPERACIONES CONTINUADAS DEBE HABER

1. Importe neto de la cifra de negocios

2. Variación de existencias de productos acabados y en curso de fabricación

4. Aprovisionamientos

5. Otros ingresos de explotación

6. Gastos de personal

7. Otros gastos de explotación

11, Deterioro y enajenaciones el inmovilizado (RESULTADO

EXTRAORDINARIO)

A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

13. Ingresos financieros

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14. Gastos financieros

17. Deterioro, bajas y enajenaciones de instrumentos. Financieros

A.2) RESULTADO FINANCIERO

A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

18. Impuesto sobre beneficios

A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO

Figura 4: estructura de la Cuenta de Pérdidas y ganancias según Plan General Contable 2007

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