Uno de los impuestos a la renta anual de las personas naturales es las rentas

de capital, que abarcan a la renta de primera categoría provenientes del

alquiler de bienes.
El criterio de imputación de ésta renta es el criterio del devengado, pues basta
la existencia de la obligación de pago para que se entienda generado el ingreso
y se produzca la obligación tributaria (Inciso b del Art 57 de LIR).

Las rentas de primera categoría tributan de manera independiente con una tasa
de 6.25% sobre la renta neta imponible de primera categoría. Para determinar
la renta neta, debemos saber que es la renta bruta.
Renta bruta de primera categoría
Es el monto total de los ingresos afectos al impuesto a la renta, que las
personas naturales generan por el alquiler ya sea en efectivo o en especie por
el arrendamiento de predios, también se debe considerar las mejoras y la
cesión temporal de bienes muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea
gratuita:

 Alquiler de predios, se consideran todo tipo de predios urbanos o

rústicos (casas, departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones
etc.).En el caso de predios amoblados, se considera como renta de
primera categoría el íntegro de lo abonado por alquiler. Si existiera co-
propiedad de un predio, no será de aplicación la renta presunta cuando
uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de
los atributos que confiere la titularidad del bien.
 Subarrendamiento de predios, se produce cuando una persona que
alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona. Para este caso
en específico, la renta bruta está constituida por la diferencia entre el
alquiler que se le abona al inquilino y el que éste deba abonar al
propietario.
 Mejoras, es el valor del incremento de calidad del predio realizado por el
inquilino o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y al valor determinado
para el pago al valor del autoavalúo.
 Cesión de inmuebles, es el alquiler o cesión de bienes muebles (por
ejemplo vehículos) o inmuebles distintos a predios (por ejemplo naves),
así como los derechos que recaigan sobre éstos (es decir si no es
propietario de la totalidad del bien sino solo de un porcentaje), e
inclusive los derechos que recaigan sobre predios.
 Cesión gratuita de predios, el contribuyente puede ceder su predio
gratuitamente o a precio no determinado, pero para efectos tributarios,
deberá declarar como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de
autoavalúo del año en que le corresponda hacer la declaración, importe
que debe considerar como su ingreso bruto.
 Adicionalmente se debe considerar el importe acordado por los servicios
proporcionados por el arrendador y el Impuesto Predial o Arbitrios que
sean asumidos por el inquilino que legalmente corresponda al
arrendador.
Dato:

Presunción para efectos tributarios

Artículo 13 del Reglamento de la LIR
Cesión por totalidad del bien:
Salvo que se pruebe que la cesión se ha realizado de manera parcial,
en cuyo caso la renta ficta se determinará de manera proporcional a la
parte cedida, la que será expresada con cuatro (4) decimales.

Cesión gratuita de predios:

Se deberán acreditar los períodos de desocupación con la disminución
en el consumo de servicios de energía eléctrica y agua o Resolución
Municipal que declare ruinoso el predio o cualquier otro medio
probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.

Los predios fueron ocupados durante todo el

ejercicio gravable:
Se podrán acreditar que los predios arrendados o subarrendados en
plazos menores, mediante la presentación de los respectivos contratos,
con firma legalizada ante notario público o con cualquier otro medio que
la SUNAT estime conveniente, por lo que consecuentemente no se
aceptarán como prueba contratos celebrados o legalizados en fecha
simultánea o posterior a cualquier notificación o requerimiento de la
SUNAT.
La presunción no aplica para el cedente
cuando:

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios

han sido cedidos por todo el ejercicio, salvo prueba en contrario a cargo
del cedente de los bienes.

Renta neta de primera categoría

A fin de establecer la renta neta de primera categoría se deducirá de la
renta bruta un veinte por ciento (20%) por todo concepto.
Cálculo del impuesto a la renta de
primera categoría
 Cálculo mensual
El importe del alquiler por cada predio se le debe aplicar la tasa del 5%
obteniendo con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la
renta de primera categoría mensual.

Ejemplo: Pedro alquila un departamento todo el año 2016., por un

importe mensual de S/ 2,500 y desea saber el impuesto que tiene que
pagar y el medio por cual lo hará mensualmente.

Para tal efecto, Pedro aplica la tasa del 5% a los S/ 2,500 importe de
alquiler y determina que pagará el impuesto por S/ 125.00 mensual,
para lo cual usará la guía de arrendamiento sunat-formulario 1683.

 Cálculo anual del Impuesto

Todos ingresos brutos por alquileres de predios o bienes muebles, se
determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa
del 6.25% de la renta neta. Luego de obtener el importe del impuesto
anual de primera categoría, se debe deducir o descontar todos los
pagos a cuenta mensuales que se hubieran realizado durante el
ejercicio.

Declaración y pago
Declaración mensual:
  Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de vencimiento
previsto en el cronograma de pagos mensuales, de acuerdo al
último dígito del RUC de cada declarante.
 Se debe declarar y pagar por cada predio alquilado dentro de los
plazos establecidos por la SUNAT,caso contrario se aplicará
multa por cada predio no declarado y/o pagado. Art. 176.1 del
TUO del Código Tributario
 La obligación se mantiene aún cuando el inquilino no pague el
monto de los alquileres, salvo causal expresa de resolución de
contrato notarial.
 Si el propietario y el inquilino son sujetos no domiciliados, este
último no califica como agente de retención por ello, será el
propio propietario no domiciliado quien deberá regularizar el pago
del 5% del Impuesto a través del Formulario No. 1073 – Boleta
de Pago – Otros, consignando el Código de Tributo 3061.
 En el caso de recibir pagos adelantados, el pago del impuesto se
puede hacer de forma inmediata,pero utilizando una guía de
arrendamiento para cada período mensual a fin identificar cada
uno de los periodos tributarios a cancelar.
 Se puede realizar vía internet o presencial, ante bancos.

¿Qué son renta de primera categoría?

Las rentas de primera categoría van a grabar las operaciones de alquileres y/o
sub arriendos de predios, así como también de bienes muebles e inmuebles.

También esta afecto la cesión gratuita de dichos bienes a terceros. Si lo

describiríamos de una manera coloquial, pudiéramos decir que si uno alquila un
cuarto o un departamento dicha operación es renta de primera categoría.

También si alquilamos nuestro auto a una empresa, también está considerado

como renta de primera categoría.
¿Quienes están obligados a declarar la renta primera categoría?

El obligado es el arrendador, el que percibe el alquiler, es por ello que prima el

principio del percibido. Puede ser una persona natural una sociedad conyugal o
sucesión indivisa.

¿Cuánto pagare por renta de primera categoría?

El pago de la renta de primera categoría es el 5% del valor del alquiler. Si

alquilamos nuestro predio por S/.850.00 soles mensuales, entonces pagaremos
por concepto de renta de primera categoría S/. 42.50.

¿Cómo declarar el impuesto de renta de primera categoría?

El impuesto se puede declara de dos formas:

a. La forma virtual mediante sunat operaciones online, para ello necesitas tu

clave sol, y te vas a la opción Arrendamientos. La forma de pago será mediante
tarjeta de crédito o debito.

b. La forma mediante formulario Nº 1683. Solo llenan los datos y se van al banco
(guía de arrendamiento).

Casos Prácticos
1. Miguel Torres durante el ejercicio 2014, alquila un inmueble en la Av. Tacna Nº
469 Lima, que fue arrendado de Enero hasta Diciembre del 2013 en S/. 3,800.00
mensuales. El autovaluó es de S/. 550,000.

También subarrendó un predio a Jesús Carrasco, el monto del arriendo es de S/.

1,800.00 mensuales el monto del subarriendo es S/. 2,500.00 mensuales desde
Enero a Diciembre del 2013. ¿Calcular la renta anual de Renta de Primera
categoría?

Descarga del archivo

Comparto un informe sobre el tema de operaciones no habituales y prestamos

de personas sin negocio, para poder descargar solo tienes que darle clic en el
botón “Recomendar”.

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Conclusiones

1. Cada vez que realices un alquiler de inmueble siempre realiza un contrato de

con firmas legalizadas.
2. No te olvides de realizar tus pagos a cuenta del impuesta, recuerda que en
este tipo de renta rige el principio del percibido, lo que significa que la persona
que recibe el dinero debe pagar el impuesto.