Área: CONTABILIDAD Y COSTOS

Contenido:
VII
INFORMES ESPECIALES
Plan Contable General Revisado y las NIIF
Apreciaciones contables a las Obligaciones y Provisiones (Parte II) ............................................................................................... VII - 1
APLICACIÓN PRÁCTICA
Propuesta de modificación de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 23 - Costos de
Financiamiento ................................................................................................................................................................................................................................... VII - 7
Norma Internacional de Contabilidad NIC 23 - Costos de Financiamiento ........................................................................... VII - 7
ASESORÍA CONTABLE ............................................................................................................................................................................................................. VII - 9
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................................................................................................ VII - 10

Plan Contable General Revisado y las NIIF I

Apreciaciones Contables a las Obligaciones y Provisiones (Parte II) N
F
C.P.C. Alejandro Ferrer Quea 2. Transferencia al almacén II. Empresa Vendedora O
Miembro del Comité de Asesores del Consejo
Normativo de Contabilidad. ——————— 2 ——————— DEBE HABER 1. Por la factura del cliente R
Postgrado en Banca y Finanzas. Docente en la
——————— 1 ——————— DEBE HABER
M
Universidad de San Martín de Porres. 20 MERCADERÍAS E
12 CLIENTES
201 Mercaderías 50,000 S

C
ontinuando con el análisis y aplica- 121 Facturas por Cobrar 59,500
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
ción de las cuentas del Plan Conta- 70 VENTAS E
ble General Revisado (PCGR) y su 611 Mercaderías 50,000
701 Mercaderías 50,000 S
concordancia con las Normas Internacio-
nales de Información Financiera (NIIF) en
——————— x ———————
40 TRIBUTOS POR PAGAR P
esta ocasión, continuaremos con el desa- 3. Por el pago de factura y retención E
4011.1 IGV por Pagar 9,500
rrollo de los casos prácticos de la cuenta ——————— 3 ——————— DEBE HABER
C
4011- Impuesto a las Ventas, seguidamen- ——————— x ——————— I
te trataremos las demás cuentas específi- 42 PROVEEDORES 2. Por la cobranza de factura y reten- A
cas del rubro principal 40 Tributos por Pa- ción L
gar. Así tenemos: 421 Facturas por Pagar 59,500
(para saldar la cuenta) ——————— 2 ——————— DEBE HABER E
Caso N.° 2 40 TRIBUTOS POR PAGAR 10 CAJA Y BANCOS
S
4011.2 IGV-Retención 3,570 104 Bancos Ctas. Ctes. 55,930
Sistema de Retenciones (Ref. Resolución (6% de S/. 59,500) (cheque por el neto)
de Superintendencia N.° 037-2002/
SUNAT) 10 CAJA Y BANCOS 40 TRIBUTOS POR PAGAR
Empresa que califica como Agente de Re- 104.1 Bcos. Ctas. Corrientes 55,930 4011.3 IGV-Retenido 3,570
tención del IGV efectuó con una empresa ——————— x ——————— (Nota de abono del cliente)
proveedora, la compra de mercaderías en 12 CLIENTES
las siguientes condiciones: 4. Nota de Cargo por ITF(*)
(1% de S/.55,930) 121.1 Facturas por Cobrar 59,500
- Liquidación del IGV (para saldar la cuenta)
——————— 4 ——————— DEBE HABER
S/. ——————— x ———————
64 TRIBUTOS
Valor de la Compra 50,000 3. Nota de cargo por ITF
IGV 19% 9,500 649.3 ITF- Retenciones 55.93 (1% de S/.55,930)
————
59,500 10 CAJA Y BANCOS ——————— 3 ——————— DEBE HABER
Retención 6%: (3,570)
———— 104.1 Bcos. Ctas. Corrientes 55.93 64 TRIBUTOS
Neto a pagar: 55,930
649.3 ITF- Retenciones 55.93
——————— x ——————— 10 CAJA Y BANCOS
SEGUNDA Q UINCENA - OCTUBRE 2 0 0 6

I. Empresa Compradora
(Agente de Retención)
1. Por la factura del proveedor
——————— 1 ———————
60 COMPRAS
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar
——————— x ———————
104.1 Bcos. Ctas. Corrientes 55.93
5. Pago de las Retenciones a Sunat
——————— x ———————
——————— 5 ——————— DEBE HABER
4. Aplicación de la retención como cré-
DEBE HABER 40 TRIBUTOS POR PAGAR dito fiscal
4011.2 IGV-Retención 3,570 ——————— 4 ——————— DEBE HABER
50,000 (para saldar la cuenta)
40 TRIBUTOS POR PAGAR
10 CAJA Y BANCOS
4011.1 IGV por Pagar 3,570
9,500 104.1 Bancos Ctas. Ctes. 3,570
40 TRIBUTOS POR PAGAR
(cheque o cargo en Cta. Cte.)
4011.3 IGV-Retenido 3,570
59,500 ——————— x ——————— (para saldar la cuenta)
(*) Parafines explicativos se ha utilizado la tasa del 1% , l ITF actual es
——————— x ———————
de 0.08%

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 21
VII-1
 VII INFORME ESPECIAL

Notas 4. Pago de la percepción 5. Aplicación de la percepción como

a. Además de registrar la venta, se hará el ——————— 4 ———————DEBE HABER Crédito Fiscal
registro por el costo de la mercadería ——————— 5 ———————DEBE HABER
vendida. 40 TRIBUTOS POR PAGAR
b. Por el cargo del ITF (649.3), en la compra- 40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.4 IGV - Percepción 4,760
dora y vendedora, se efectuará el asiento (para saldar la cuenta) 4011 IGV por Pagar 4,760
de destino en la Clase 9 de la Contabilidad
10 CAJA Y BANCOS 40 TRIBUTOS POR PAGAR
Analítica mediante la cuenta 79.
c. El registro del ITF se efectuará en la 104.1 Bcos. Ctas. Corrientes 4,760 4011.4 IGV-Percepción 4,760
oportunidad que la entidad financiera (para saldar la cuenta)
——————— x ———————
remita la Nota de Cargo con la relación ——————— x ———————
detallada de los cargos y abonos en la Notas
cuenta corriente de la empresa. Nota
a. Se hará el asiento por destino a la Cla-
se 9 de la Contabilidad Analítica por el Por tributo ITF (649.4) se hará el asiento
Caso N.° 3 por destino en la Clase 9 de la Contabili-
gasto del ITF (649.4) empleando como
abono la cuenta 79. dad Analítica empleando la cuenta 79.
Sistema de Percepciones (Ref. Resolu-
ción de Superintendencia N.º 189- b. El pago de la percepción se hará en la
Caso N.° 4
2004/SUNAT) fecha que corresponda según el códi-
go o dígito de la empresa.
Una empresa que califica como Agente de Sistema de Detracciones (Ref. Resolu-
Percepción del IGV efectúa con otra em- II. Empresa Compradora ción de Superintendencia N.° 183-2004/
presa cliente la venta de productos termi- SUNAT y modificatorias).
1. Por factura del proveedor
nados en las siguientes condiciones: Una empresa que califica como Agente de
——————— 1 ———————DEBE HABER Detracción del IGV efectuó con empresa
S/.
60 COMPRAS cliente la venta de mercaderías en las si-
Valor de Venta 200,000 guientes condiciones:
IGV 19% 38,000 601 Mercaderías 200,000
————
238,000 S/.
Percepción 2% 40 TRIBUTOS POR PAGAR
(Según acuerdo de ley) 4,760 Valor de Venta 100,000
———— 4011.1 IGV por Pagar 38,000 IGV 19% 19,000
Total a cobrar: 242,760 ————
Precio de Venta 119,000
4011.4 IGV - Percepción 4,760
Detracción 10%
I. Empresa Vendedora 42 PROVEEDORES (según Anexo de Ley) (11,900)
————
(Agente de Percepción) Neto a pagar : 107,100
1. Por la factura al cliente 421 Facturas por Pagar 242,760

——————— x ——————— I. Empresa Vendedora

——————— 1 ———————DEBE HABER
1. Depósito de la Detracción a favor
12 CLIENTES 2. Por traslado al almacén de la empresa (vendedora)
121 Facturas por Cobrar 242,760
——————— 2 ———————DEBE HABER
70 VENTAS ——————— 1 ——————— DEBE HABER
702 Productos Terminados 200,000 20 MERCADERÍAS 10 CAJA Y BANCOS
40 TRIBUTOS POR PAGAR 201 Mercaderías 200,000 109.1 Banco de la Nación-
Fondos sujetos a
4011.1 IGV por Pagar 38,000 61 VARIAC. DE EXISTENC.
restricción 11,900
4011.4 IGV Percepción 4,760 611 Mercaderías 200,000 (nota de Abono del
——————— x ——————— Banco de la Nación)
——————— x ———————
12 CLIENTES
Nota
3. Por cancelación de factura 122.1 Anticipos Recibidos
Se hará, además, el asiento por el costo (10% de S/.119,000) 11,900
de venta de los productos terminados, ——————— 3 ———————DEBE HABER
empleando la cuenta 692. 42 PROVEEDORES ——————— x ———————

2. Por la cobranza de factura 421 Facturas por Pagar 242,760 Nota

——————— 2 ———————DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Cuentas
Corrientes
SEGUNDA Q UINCENA - OCTUBRE 2 0 0 6
(para saldar la cuenta) El cliente (comprador) efectuará –confor-
10 CAJA Y BANCOS me a Ley– el depósito del 10% en la Cta.
Cte. del proveedor (vendedor) en el Banco
104.1 Bancos Cuentas
de la Nación, entregando la correspondien-
Corrientes 242,760
242,760 te Nota de Depósito.

12 CLIENTES ——————— x ———————

121.1 Facturas por Cobrar
(para saldar la cuenta)
——————— x ———————
3. Nota de cargo por ITF
(1 % de S/.242,760)
——————— 3 ———————DEBE HABER
64 TRIBUTOS
649.4 ITF - Percepción
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bcos. Ctas. Corrientes
——————— x ———————
242,760 2. Remisión de factura al cliente
4. Nota de cargo por ITF
——————— 2 ——————— DEBE HABER
(1% de S/.242,760)
12 CLIENTES
——————— 4 ———————DEBE HABER 121.1 Facturas por
Cobrar 119,000
64 TRIBUTOS
649.4 ITF- Percepción 242.76 40 TRIBUTOS POR PAGAR
10 CAJA Y BANCOS 4011.1 Tributos por Pagar 19,000
242.76
104.1 Bancos Cuentas 70 VENTAS
Corrientes 242.76 701 Ventas de Mercad. 100,000
242.76
——————— x ——————— ——————— x ———————

VII-2 INSTITUTO PACÍFICO


3. Cobranza de la factura a cliente
——————— 1 ———————DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Cta. Cte.
(cheque por el saldo)
12 CLIENTES
122.1 Anticipos Recibidos
(para saldar la cuenta)
12 CLIENTES
121.1 Facturas por Cobrar
(para saldar la cuenta)
——————— x ———————
4. Nota de cargo por ITF
(1% de S/.107,100)
——————— 4——————— DEBE HABER
64 TRIBUTOS
649.5 ITF- Detracción
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bcos. Ctas. Corrientes
——————— x ———————
5. Aplicación de la detracción en pago
de impuestos
(empleando chequera del Banco de la
Nación)
——————— 5 ——————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.4 IGV por Pagar
(supuesto)
4017.1 I. Renta, Pagos a
Cuenta (supuesto)
10 CAJA Y BANCOS
109.1 Banco de la Nación-
Fondos Sujetos a
Restricción
(uso del saldo)
——————— x ———————
II. Empresa Compradora
1. Depósito de la detracción a favor del
proveedor
(depósito en el Banco de la Nación)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
42 PROVEEDORES
422 Anticipos Otorgados
10 CAJA Y BANCOS
104 Bancos Cuentas
Corrientes
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS VII
3. Transferencia al almacén 2. Los derechos aduaneros por compras de
insumos en el exterior serán debitadas
——————— 3 ——————— DEBE HABER
en la cuenta de compras 609 - Gastos
20 MERCADERÍAS Vinculados con las Compras con abono
201 Mercaderías 100,000 a la cuenta 4015 - Derechos Aduane-
107,100
ros.
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
3. El Canon como obligación será registrado
611 Mercaderías 100,000 en la cuenta 4014 mediante divisionarias
——————— x ——————— según su naturaleza, tales como Canon
11,900 minero, Canon pesquero, Canon petrole-
4. Cancelación de factura ro, entre otros, por la explotación de re-
——————— 4 ——————— DEBE HABER cursos naturales.
4. Los tributos serán registrados en estas
42 PROVEEDORES
119,000 cuentas en la fecha en que se origina la
421 Facturas por Pagar 119,000 obligación tributaria.
(para saldar la cuenta)
5. El Código libre 4012 puede ser utiliza-
422 Anticipos Otorgados 11,900 do para registrar el Impuesto Selectivo
(para saldar la cuenta) al Consumo (ISC) tanto el pagado como
10 CAJA Y BANCOS el recibido, resultante de las operacio-
nes realizadas por la empresa gravadas
104.1 Bancos Ctas. Ctes. 107,100 por el citado impuesto.
(cheque por el saldo)
107.10 6. A los efectos de una adecuada presen-
——————— x ——————— tación en el Balance General en con-
cordancia con la NIC 1 - Presentación
107.10 5. Nota de cargo por ITF de Estados Financieros, la parte del frac-
(1% de S/.107,000) cionamiento de la deuda tributaria que
——————— 5 ——————— DEBE HABER exceda el plazo de un año, será expuesta
como Pasivo No Corriente.
64 TRIBUTOS
649.5 ITF- Detracción 107.10 Aplicaciones
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Ctas. Corrientes 107.10 Caso N.° 1
——————— x ———————
Notas Empresa Minera que cuenta con autori-
zación para la explotación de concesión
a. El cliente (comprador) por el depósito minera paga el correspondiente canon por
3,200 en el Banco de la Nación debitará la S/. 3,500.
cuenta 422 - Anticipos Otorgados, la
8,700 cual saldará al cancelar la factura del - Tributos por Pagar
proveedor (vendedor).
——————— 1——————— DEBE HABER
b. La cuenta corriente bancaria está gra-
vada por el ITF, se debitará a la cuenta 64 TRIBUTOS
649 - Otros Tributos. El asiento por des- 643.1 Canones-Minero 3,500
tino será en la clase 9 de la Contabili-
11,900 40 TRIBUTOS POR PAGAR
dad Analítica usando la cuenta 79. 4012.1 Canones-Minero 3,500
c. El cuarto dígito, uno (1) identifica la
operación en moneda nacional. ——————— x ———————
- Cancelación del Tributo
Cuenta 401 - Gobierno Central
——————— 2——————— DEBE HABER
4011 Impuesto a las Remuneraciones(*) 40 TRIBUTOS POR PAGAR
4012 Canones
4013 Derechos Aduaneros 4012.1 Canones -Minero 3,500
4014 Impuesto al Patrimonio Empresarial(*) (Para saldar la cuenta)
11,900 10 CAJA Y BANCOS
(*) Cuentas no utilizadas en la actualidad al quedar sin efecto el 104.1 Bancos Cuentas Corrientes 3,500
impuesto
——————— x ———————
11,900 Función. Registra los tributos devengados Notas
SEGUNDA Q UINCENA - OCTUBRE 2 0 0 6

que corresponde pagar a la empresa, con-

——————— x ———————
2. Recepción de factura del proveedor
——————— 2 ——————— DEBE HABER
60 COMPRAS
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar
——————— x ———————
forme a Ley, tanto por cuenta propia, como
los retenidos a terceros, los mismos que
constituyen ingreso del Tesoro Público.
Saldo. Acreedor, representa los tributos
por pagar como sujeto de hecho y de
100,000 derecho al Banco de la Nación u otro
agente autorizado, a favor del Gobierno
Central.
19,000
Apreciaciones
1. Se podrá establecer subdivisionarias
119,000
para diferenciar los tributos por cuenta
propia y por cuenta de terceros.
a. El cuarto dígito (1) ó quinto dígito (1)
sugeridos, identifica la naturaleza del
Canon, en este caso, minero.
b. En la Clase 9 de la Contabilidad Analítica
se efectuará el asiento por destino del
gasto incurrido empleando la cuenta 79.
Caso N.° 2
Empresa pesquera regulariza obliga-
ción no registrada por canon corres-
pondiente a años anteriores ascenden-
te a S/.2,200.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 21 VII-3
 VII INFORME ESPECIAL

- Tributo por Pagar - Obligación tributaria Nota:

——————— 1——————— DEBE HABER ——————— 1——————— DEBE HABER De ser disminución en el tipo de cambio
64 TRIBUTOS será abonada en la cuenta 776 - Ganan-
66 CARGAS EXCEPCIONALES
cia por Diferencia de cambio, con cargo
644 Derechos Aduaneros
664 Imptos. Atrasados y/o a la cuenta 4015 Derechos Aduaneros,
Adicionales 2,200 por Venta 5,100
conforme a lo señalado por la NIC 21 -
40 TRIBUTOS POR PAGAR Efecto de las Variaciones en los Tipos de
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4013 Derechos Aduaneros 5,100 Cambio.
4012.1 Canones -Pesquero 2,200
——————— x ———————
——————— x ——————— Cuenta 4017 - Impuesto a la Renta
- Pago de obligación
- Cancelación del Tributo ——————— 1——————— DEBE HABER Función. Registra el tributo devengado
——————— 2——————— DEBE HABER que corresponda pagar a la empresa, con-
40 TRIBUTOS POR PAGAR
40 TRIBUTOS POR PAGAR
forme a Ley que regula el Impuesto a la
4013 Derechos Aduaneros 5,100 Renta, tanto por cuenta propia, como los
4012.1 Canones -Pesquero 2,200 (Para saldar la cuenta) retenidos a terceros, los mismos que cons-
(para saldar la cuenta)
10 CAJA Y BANCOS tituyen ingreso del Tesoro Público.
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Cuentas 104.2 Bancos Cuentas En el caso de la empresa, el impuesto a la
Corrientes 2,200 Corrientes 5,100 renta recae fundamentalmente sobre la
(Cheque de US$ 1,500) utilidad generada en el ciclo económico por
——————— x ——————— el desarrollo de sus actividades
Nota ——————— x ——————— Saldo. Acreedor, representa el impues-
Conforme a la nueva NIC 8 - Políticas Con- Notas to a la renta por pagar como sujeto de
tables, Cambios en las Estimaciones Con- hecho y de derecho al Banco de la Na-
a. En la Clase 9 de la Contabilidad Analí- ción u otra entidad financiera autoriza-
tables y Errores, que entrará en vigencia a tica se hará el asiento por destino del
partir del ejercicio económico 2006 se apli- da por el Fisco.
impuesto utilizando la cuenta 79.
cará el Tratamiento Referencial, esto es,
debitando a Resultados Acumulados b. El cuarto dígito dos (2) en Bancos iden- Apreciaciones
(cuenta 59). tifica la operación en moneda extran- 1. Se podrá establecer cuentas divisionarias
jera. para diferenciar el impuesto según las
Caso N.° 3 Categorías establecidas en la Ley del Im-
Caso N.° 5 puesto a la Renta ; Asimismo subdividi-
Empresa petrolera, luego de una revi- das en atención del impuesto por cuen-
sión fiscal, regulariza obligación de Se contrae compromiso por derechos ta propia y por cuenta de terceros.
S/.6,500 por Canon no considerado en aduaneros por US$ 2,500, siendo el tipo 2. Para efectuar los pagos a cuenta del
el presente ejercicio, según la liquida- de cambio S/.3.30 (supuesto). Transcurri- Impuesto a la Renta dentro de los pla-
dos varios días se cancela obligación zos previstos por el Código Tributario,
ción siguiente:
tributaria siendo el tipo de cambio al mo- la cuota mensual será establecida apli-
S/. mento del pago de S/.3.45 (supuesto). cando uno de los sistemas siguientes:
Canon petrolero 5,500 - Obligación tributaria a. Aplicar a los ingresos netos del mes
Intereses fiscales 300 (US $2,500 x S/.3.30 = S/.8,250) el coeficiente resultante de dividir
Multa 700 el monto del impuesto calculado
———— ——————— 1——————— DEBE HABER
correspondiente al ejercicio
Total a Pagar: 6,500 64 TRIBUTOS gravable anterior entre el total de
644 Derechos Aduaneros los ingresos netos del mismo ejer-
- Deuda contraída por Venta 8,250 cicio; o
——————— 1——————— DEBE HABER 40 TRIBUTOS POR PAGAR b. Aquellos que inicien sus actividades
64 TRIBUTOS 4013 Derechos Aduaneros 8,250 en el ejercicio efectuarán sus pagos
a cuenta fijando la cuota en el 2%
643.3 Canones - Petrolero 5,500 de los ingresos netos obtenidos en
- Nivelación en tipo de cambio
66 CARGAS EXCEPCIONALES (S/.3.30 - S/.3.45 = S/.0.15 por US$) el mismo mes.
3. De resultar el saldo deudor, una vez re-
666 Sanciones Administ. ——————— 2——————— DEBE HABER
Fiscales 700
gularizado el Impuesto a la Renta con-
67 CARGAS FINANCIERAS forme a lo estipulado por la correspon-
67 CARGAS FINANCIERAS 676 Pérdida por Diferencia diente Ley; y en aplicación de la NIC 1
679 Otras Cargas Financ. 300 de Cambio 375 Presentación de Estados Financieros
SEGUNDA Q UINCENA - OCTUBRE 2 0 0 6

(US$2,500 x S/.0.15) será mostrado en el Balance General

40 TRIBUTOS POR PAGAR
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4012.3 Canones Petrolero 5,500
4013 Derechos Aduaneros
4019 Otros Tributos 1,000
- Pago de obligación tributaria
——————— x ———————
——————— 3———————
Caso N.° 4 40 TRIBUTOS POR PAGAR
4013 Derechos Aduaneros
Se paga al contado derechos aduaneros (US$2,500 x S/.3.45)
por comercio exterior de exportación, as- 10 CAJA Y BANCOS
cendente a $1,500, siendo el tipo de cam-
104.2 Bancos Cuentas
bio S/.3.40 (supuesto)
Corrientes
como parte integrante del Activo Co-
375
rriente.
4. Para la determinación, registro y pre-
sentación del Impuesto a la Renta, al
existir diferencias temporales, se ten-
DEBE HABER drá en consideración lo normado al
respecto por la NIC 12 - Impuesto a la
Renta.
8,625 5. Considerando que los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta son de natura-
leza no monetaria, su ajuste por infla-
ción era registrado en la cuenta 408 Tri-
8,625
butos, ACM.

VII-4 INSTITUTO PACÍFICO


Aplicaciones
Caso N.° 1
Una empresa en el ejercicio económico del año
pasado generó ingresos netos por S/.1'250,000;
y el monto del Impuesto a la Renta en dicho
ejercicio gravable fue de S/.35,625.
En el presente ejercicio económico su in-
greso neto del mes asciende a S/.95,500
Efectuará el pago a cuenta mensual del
Impuesto a la Renta aplicando el Sistema
de Coeficiente.
Cálculo de coeficiente
Impuesto a la Renta del Año Anterior
= ——————————————————
Ingresos Netos del Año Anterior
S/. 35.625
= —————— = 0.0285
S/. 1 250.000
- Cálculo del pago a cuenta
= Coeficiente x Ingreso Neto del mes
= 0.0285 x S/.95,500
= S/. 2,721.75
= S/. 2,722 (redondeo)
- Pago a cuenta del impuesto
——————— x——————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017.3 Impuesto a la Renta 2,722
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Cuentas
Corrientes 2,722
Nota
El quinto dígito identifica la Categoría del
Impuesto a la Renta, en este caso de Ter-
cera, referido a la renta del negocio.
Caso N.° 2
Una empresa que inicia operaciones en el
presente ejercicio económico, tuvo en el
primer mes ingresos netos por S/.40,215.
Por lo tanto efectuará el pago a cuenta
mensual del Impuesto a la Renta aplican-
do el Sistema del 2% de los ingresos.
Cálculo del pago a cuenta
= 2% de Ingresos Netos del Mes
= 2% de S/.40,215
= S/.804.30
= S/. 804 (redondeo)
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
Caso N.° 3
Durante el ejercicio económico, en forma
mensual se estuvo efectuando pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría, tal como lo refleja el saldo de la
cuenta respectiva con su correspondiente
cuenta por el ajuste por inflación, hecho
al cierre del período.
40 TRIBUTOS POR PAGAR Saldo Deudor
4017.3 Impuesto a la Renta 16,500
408 Tributos ACM 630
————
17,130
De otro lado, determinada la utilidad
imponible ajustada por inflación, en con-
cordancia con lo estipulado por el Decreto
Legislativo Nº 797; y calculado el Impues-
to a la Renta de Tercera Categoría confor-
me lo señalado por la Ley Tributaria perti-
nente, éste resulta siendo S/.19,180.
Cabe indicar, en el cálculo del Impuesto a
la Renta no existieron diferencias tempo-
rales que modifiquen la base imponible.
Es de agregar, que a partir del ejercicio
gravable 2005 queda en suspenso el ajus-
te del Balance General por inflación con
incidencia tributaria conforme lo estipula
la Ley Nº 28394
- Registro del Impuesto a la Renta
——————— 1——————— DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta 19,180
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017.3 Impuesto a la
Renta por Pagar 19,180
Regularización y Pago del Impto. S/.
Impuesto del período, acreedor 19,180
(-) Pago a cuenta y ajuste por inflación (17,130)
————
Saldo por pagar:
- Transferencia del ajuste por inflación
——————— 2——————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017.3 Impuesto a la Renta
por Pagar 630
40 TRIBUTOS POR PAGAR
408 Tributos ACM
(para saldar la cuenta)
- Pago de regularización
VII
saldo deudor de la cuenta 4017.3 será
reclasificado para su presentación en el
Balance General en el rubro «Otras
Cuentas por Cobrar».
b. Previo al cálculo del Impuesto a la Ren-
ta, se hará el referido, a la participación
del trabajador que comprende deducir
en un porcentaje conforme a lo esta-
blecido por Ley; Importe que será abo-
nado en la cuenta 861 Participación de
los Trabajadores.
c. A partir del ejercicio económico del
2005 conforme lo establecido en la Re-
solución N.º 031 del Consejo Normati-
vo de Contabilidad y la Ley N.º 28394
queda en suspenso la aplicación de las
metodologías de ajustes por inflación
tanto para efecto financiero como para
efecto tributario. Por consiguiente, el
cálculo del Impuesto a la Renta se hará
en base al valor histórico del Resultado
del Ejercicio.
Cuenta 4019 - Otros Tributos
Función. Registra los tributos devengados
no considerados en las otras cuentas, que
corresponde pagar a la empresa confor-
me a Ley, tanto por su cuenta como los
retenidos a terceros, que constituyen ren-
ta del Tesoro Público. Entre los cuales se
tiene el Impuesto extraordinario de solida-
ridad (IES),Impuesto Temporal a los Acti-
vos Netos (ITAN). Incluirá, en su caso, las
obligaciones por sanciones de la Adminis-
tración Tributaria.
Saldo. Acreedor, representan los impues-
tos diversos por pagar como sujeto de he-
cho y de derecho al Banco de la Nación u
otra entidad financiera autorizada por el
Fisco.
Apreciaciones
2,050 1. Se podrá establecer cuentas divisionarias
en atención a la naturaleza de cada tri-
buto. Asimismo, para diferenciar los tri-
butos por cuenta propia y por cuenta
de terceros.
2. El impuesto a las transacciones finan-
cieras (ITF) dada su característica de
afectación inmediata en las cuentas co-
rrientes bancarias será debitado en la
630 cuenta 649 - Otros tributos, en base a
las Notas de Cargo que remite la enti-
dad financiera.
Aplicaciones
SEGUNDA Q UINCENA - OCTUBRE 2 0 0 6

——————— 3——————— DEBE HABER

Pago a cuenta del impuesto
40 TRIBUTOS POR PAGAR Caso N.° 1
——————— x——————— DEBE HABER
4017.3 Impuesto a la Renta
40 TRIBUTOS POR PAGAR por Pagar 2,050 Empresa obligada al Impuesto Extraordi-
4017.3 Impuesto a la Renta 804 (para saldar la cuenta) nario de Solidaridad (IES) hasta el mes de
10 CAJA Y BANCOS noviembre último, tiene por regularizar el
10 CAJA Y BANCOS
monto de S/.1,870
104.1 Bancos Cuentas Corrientes 804 104.1 Bancos Cuentas
Corrientes 2,050 ——————— x——————— DEBE HABER
64 TRIBUTOS
Nota Notas 649.2 Otros Tributos - IES 1,870
El redondeo del número decimal es hacia a. De ser el Impuesto a la Renta del perío- 40 TRIBUTOS POR PAGAR
arriba de ser igual o mayor a cincuenta cén- do inferior a los pagos a cuenta del mis-
4019.2 Otros Tributos - IES 1,870
timos. En caso contrario será eliminado. mo; o de ser el resultado pérdida, el

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 21 VII-5
 VII INFORME ESPECIAL

Notas to de S/.1,100; por lo que se efectuó los ——————— x——————— DEBE HABER
a. El cuarto dígito identifica el tipo de im- trámites de devolución ante la Administra-
puesto, en este caso Impuesto Extraor- ción Tributaria, solicitud que fue aceptada. 40 TRIBUTOS POR PAGAR
dinario de Solidaridad (IES). 4011 IGV por Pagar 5,500
b. En la Clase 9 de la Contabilidad Analíti- ——————— x——————— DEBE HABER
(para regularizar
ca se hará el asiento por el destino del saldo deudor)
40 TRIBUTOS POR PAGAR
gasto empleando la cuenta 79.
4021 Certificados de
Caso N.° 2 Reintegro Tributario 1,100
Caso N.° 4
75 INGRESOS DIVERSOS
Se efectuaron durante el ejercicio econó-
mico pagos del Impuesto Temporal a los 756 Recuperación de Empresa exportadora gestiona ante la
Impuestos 1,100 Administración Tributaria, con la docu-
Activos Netos (ITAN) alcanzando la cifra
de S/.3,300, registrados en la cuenta mentación sustentatoria, la devolución
4019.3. Conforme a Ley , esta previsto Caso N.° 2 de impuestos a las exportaciones paga-
aplicar el desembolso citado como crédi- das en exceso durante el período por US$
to contra los pagos a cuenta o el pago de 800. Reclamo que ha sido declarado fun-
Según opinión de los auditores externos, la dado, siendo el tipo de cambio en ese
regularización del Impuesto a la Renta.
empresa, el año pasado pagó indebidamen- momento S/.3.40 (supuesto)
Corresponde en el mes efectuar el pago a te impuestos que no le son aplicables por el
cuenta del Impuesto a la Renta por S/.4,700; monto de S/.2,300. En tal razón, se gestionó Al recibir el Certificado el tipo de cambio
por lo que se aplicará el ITAN. la devolución ante la Administración Tributaria, es de S/.3.30 (supuesto).
dándole por consentida la reclamación.
——————— x——————— DEBE HABER - Por el reclamo efectuado
——————— x——————— DEBE HABER (US$ 800 x S/.3.40 = S/.2,720)
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017.3 Impuesto a la Renta 4,700 40 TRIBUTOS POR PAGAR
——————— 1——————— DEBE HABER
4021 Certificados de
40 TRIBUTOS POR PAGAR
Reintegro Tributario 2,300 16 CUENTAS POR COBRAR
4019.3 Otros Tributos - ITAN 3,300 76 INGRESOS EXCEPCIONALES DIVERSAS
(para aplicar el saldo)
766 Devolución de Impuestos 2,300 162.2 Reclamaciones a
10 CAJA Y BANCOS Terceros 2,720
104.1 Bcos. Ctas. Corrientes 1,400 Notas 75 INGRESOS DIVERSOS
(cheque por el saldo)
a. El reclamo por devolución de impuestos 756 Recuperación de Impuestos 2,720
pagados en exceso o indebidamente en
Cuenta 402 - Gobierno Central el ejercicio corriente o en años anteriores
Certificados Tributarios debe ser registrado previamente en la - Recepción del certificado tributario
cuenta 162 - Reclamaciones de Terceros.
4021 Certificados de Reintegro Tributarios Una vez recibido el Certificado de Reinte- ——————— 2——————— DEBE HABER
4022 Certificado de Devolución del Crédito gro Tributario se procederá a saldar la
Fiscal cuenta 162 con cargo a la cuenta 4021.
4029 Otros Certificados Tributarios 40 TRIBUTOS POR PAGAR
b. Asimismo, cabe indicar que la recu-
peración de los pagos en exceso o in- 4029.4 Otros Certificados
Función: Registra los documentos entrega- debidos de ejercicios anteriores, de Tributarios 2,720
dos por la Administración Tributaria como acuerdo al tratamiento referencial (Certificado por
reintegro de tributos de acuerdo a disposi- señalado por la NIC 8 - Políticas Con- US$ 800)
ciones legales específicas, o por la devolu- tables, Cambios en las Estimaciones 16 CUENTAS POR COBRAR
ción de impuestos pagados en exceso. Contables y Errores, será abonado en DIVERSAS
Saldo: Deudor, representan el importe de los la cuenta del grupo 59 - Resultados 162.2 Reclamaciones a
derechos a favor de la empresa originados Acumulados. Terceros 2,720
por el pago de tributos; aún no aplicados. (para saldar la cuenta)
Caso N.° 3
Apreciaciones
1. Se podrá establecer divisionarias para El saldo de la cuenta 4011 IGV por pagar - Nivelación del Tipo de Cambio
registrar los Certificados Tributarios en presenta saldo deudor por S/.5,500. El de- (S/.3.40 - S/.3.30) x US$ 800
trámite y aún no recibidos; Asimismo, partamento legal de la empresa considera
para diferenciar los recibidos en mone-
SEGUNDA Q UINCENA - OCTUBRE 2 0 0 6

pertinente gestionar ante la Administración ——————— 3——————— DEBE HABER

da nacional y en moneda extranjera. Tributaria la devolución del crédito fiscal,
2. Los certificados tributarios serán mos- gestión que finalmente fue admitida por 67 CARGAS FINANCIERAS
trados en el Activo Corriente. el ente gubernamental, haciendo entrega
676 Pérdida por Diferencia
del correspondiente Certificado Tributario.
Aplicaciones de Cambio 80
——————— x——————— DEBE HABER 40 TRIBUTOS POR PAGAR
Caso N.° 1
40 TRIBUTOS POR PAGAR 4029.2 Otros Certificados
4022 Certificado de Devol. Tributarios 80
Efectuado el análisis de los Impuestos pa-
gados durante el período se determinó ha- de Crédito Fiscal 5,500
ber pagado en exceso impuesto por el mon- ...va ...Continuará en la siguiente Edición.

VII-6 INSTITUTO PACÍFICO