CASO PRACTICO

ASPECTO TRIBUTARIO DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA EL MERCURIO

S.A.C.

La Empresa Constructora El Mercurio S.A.C.

1.- Antecedentes

o EMPRESA CONSTRUCTORA EL MERCURIO S.A.C., en adelante

(CONSTRUCTORA EL MERCURIO) es una Empresa PRICO de Huancayo que
tiene como fecha de inscripción en el Registro Público el 27/01/2009, con número de
partida 11009387; y como fecha de inscripción SUNAT el 30/06/2009, y como fecha
de inicio de actividades el 01/09/2009 ingresando formalmente a SUNAT como
Sociedad Anónima Cerrada. Y tiene como dirección de domicilio fiscal Pj. Italia
N°101 (Segundo piso a espalda del CEP Gelicich) Junín - Huancayo – El Tambo.
o Tiene por objeto social dedicarse a la realización de toda clase de actividades
vinculadas con la construcción de Edificios completos, actividades de arquitectura e
ingeniería y actividades especializadas en construcción.
o La EMPRESA CONSTRUCTORA EL MERCURIO S.A.C. tiene como gerente
general a la señora Ledesma Laura Rocio del Pilar con DNI N° 20067468 desde el
27/01/2009. o EMPRESA CONSTRUCTORA EL MERCURIO S.A.C. cuenta con
dos socios a la señora Huaroc Perez Yessenia Gloria con DNI N° 41911213, cuenta
con un 50% de acciones desde el 27/01/2009 y la señora Ledesma Laura Rocio del
Pilar con DNI N° 20067468, cuenta con un 50% de acciones desde el 27/01/2009.
o El N° de RUC de EMPRESA CONSTRUCTORA EL MERCURIO S.A.C. es el
20487105067. Actualmente se encuentra con el estado Activo y con la condición de
Habido
o Su actividad económica principal está referida a Construcción de Edificios completos
según el CIIU N° 45207.
o CONSTRUCTORA EL MERCURIO utiliza un sistema de contabilidad
computarizado y el sistema de emisión de comprobantes de pago de manera manual.
Formalidades Tributarias De La Empresa Constructora El Mercurio

a. Tributos Afectos

b. Declaraciones Juradas
Durante el ejercicio 2015, CONSTRUCTORA EL MERCURIO, se encontraba
obligada a presentar las siguientes declaraciones juradas mensuales y anuales:
- PDT 621 IGV Renta Mensual.
- PDT 601 PLAME Planilla Mensual.
- PDT 702 Renta Anual 2015 Tercera Categoría e ITF.
- PDT 3500 DAOT Declaración Anual de Obligaciones con Terceros.

c. Libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios

La empresa CONSTRUCTORA EL MERCURIO., está considerada por la
administración tributaria - SUNAT dentro del grupo de Principales contribuyentes
(PRICOS). Fuente: SUNAT 103 Se encuentra en el régimen General del impuesto
a la renta, Según el Art 12° de la RS 226-2013/SUNAT” normas referidas a libros
y registros vinculados a asuntos tributarios” Los perceptores de rentas de tercera
categoría cuyos ingresos brutos anuales sean superiores a 500 UIT hasta 1 700 UIT
deberán llevar como mínimo los siguientes libros y registros contables:

a) Registro de Compras
b) Registro de Ventas e Ingresos
c) Libro de inventarios y balances
d) Libro Diario
e) Libro Mayor
f) Registro de Activos Fijos
2. Cuestionario de control Interno Tributario.

EMPRESA CONSTRUCTORA EL MERCURIO S.A.C.,

Cuestionario de Control Interno: Tributos por Pagar
y Patrimonio Período Tributario de Enero
a diciembre 2015
RESPUESTAS
Nº PREGUNTAS OBSERVACIONE
SI NO N/A S
1. ¿La empresa se encuentra exonerada al IGV y a la x
RENTA?
2. ¿La empresa paga a sus proveedores empleando x
medios de pago Del Sistema Financiero?
¿La empresa declara y paga sus Tributos Según el
3. x
cronograma de Vencimiento?
¿La empresa considera gastos Propios como x
4. gastos del giro del negocio?
¿La empresa realiza Detracciones?
5. ¿La empresa es agente de retención? x
6. ¿Se encuentran Legalizados los Libros Contables? x x
7. ¿Se encuentran impresos los libros contables?
¿La empresa registra los acuerdos Sobre el
8. aumento de capital? x
9. ¿Se realizan tasaciones de los Bienes no x
dinerarios realizados como aporte?
10. ¿Cuenta la unidad de Contabilidad con los siguientes x
documentos?
11. Manual de Organización y funciones?
1. Manual de Organización y funciones?
Indique la fecha de aprobación y el Nº de
Resolución?
2. Un flujo de actividades?
3. Un plan de cuentas actualizado?
4. Un manual de Procedimientos Contables

3. Calculo Del Crédito Fiscal Del IGV y Determinación del Impuesto a Pagar.

SEGÚN CONTRIBUYENTE SEGÚN

TRIBUTO
Mes AUDITORIA
IMPUESTO A IMPUESTO A OMITIDO
DEBITO CRÉDITO DEBITO CRÉDITO
PAGAR PAGAR
Enero 3,700 3,500 200 3,700 3,500 200 -
Febrero 3,800 3,100 700 3,800 3,100 700 -
Marzo 4,500 4,200 300 4,500 4,200 300 -
Abril 5,100 3,150 1,950 5,100 3,150 1,950 -
Mayo 4,800 1,800 3,000 4,800 1,800 3,000 -
Junio 3,100 2,900 200 3,100 2,900 200 -
Julio 3,100 1,000 2,100 3,100 1,000 2,100 -
Agosto 2,800 1,750 1,050 2,800 1,750 1,050 -
 Setiembre 7,200 5,270 1,930 7,200 - 7,200 5,270
Octubre 5,200 3,780 1,420 5,200 3,780 1,420 -
Noviembre 3,950 3,700 250 3,950 3,700 250 -
Diciembre 3,090 4,500 -1,410 3,090 548 2,542 2,542
Totales 50,340 38,650 11,690 50,340 29,428 20,912 7,812

Para diciembre 2016.

Según la empresa : IGV Ventas S/. 3,090 - IGV Compras S/. 4,500 = -1,410.
Según auditoria : IGV Ventas S/. 3,090 - IGV Compras S/. 3,952 = 862.
Diferencia = - 548.

a. CALCULO DE TRIBUTOS OMITIDOS

EMPRESA CONSTRUCTORA EL MERCURIO S.A.C.,

PERIODO TRIBUTARIO DE ENERO A DICIEMBRE 2015
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
TOTAL A
MES TRIBUTO DÍAS FACTOR INTERESES
PAGAR
Septiembre 5,270.00 625.00 25.00 1,318 6,587
Diciembre 2,542.00 531.00 21.24 540 3,082
TOTAL 7,812.00 1,858 9,670.00

Mes de setiembre

Deuda Tributaria al 04/07/2012 5,270

IGV a Pagar
Días Transcurridos del 19.10.2015 al 31.12.2015
74 días x 0.04% = 2.96% x 5,270 156

Intereses del 01.01.2016 al 31.12.2016

365 días x 0.04% = 14.60% x 5,270 (D. Leg. 969 - C.T.) 769

Intereses del 01.01.2017 al 04.07.2017

186 dias x 0.04% = 7.44% x 5,270 ( D. Leg 969 –C.T) 392
Total Deuda Tributaria al 04.07.2017 6 587
 Mes de diciembre
Deuda Tributaria al 04/07/2017/
IGV a pagar 2 542
Días Transcurridos del 21.01.2016 al 1.12.2016
345 días x 0.04% = 13.80% x 2, 542 351
Días transcurridos del 01.01.2017 al 04.07.2017
186 días x 0.04% = 7.44% x 2,542 189
Total, deuda tributaria al 04.07.2017 3 082

4. CALCULAR LAS MULTAS O INTERÉS

A. Determinación y de las Infracciones y Sanciones Tributaria

En el mes de septiembre se aplica una sanción:

I. Multa Relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias

Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación
tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o créditos a
favor del deudor tributario.

Mes : Setiembre
Monto Omitido : S/. 5,270
Sanción : 50% del tributo omitido (Art. 178 Núºm. 1 C.T) S/. 2,635

II. Cálculo de los Intereses Moratorios.

Días Transcurridos del 19.10.2015 al 31.12.2015 = 74
Intereses calculados del 21.10.2015 al 31.12.2015
74 días x 0.04% = 2.96% x 2,635 78
Intereses del 01.01.2016 al 31.12.2016
365 días x 0.04% = 14.60% x 2,635 385
Intereses del 01.01.2017 al 31.12.2017
186 días x 0.04% = 7.44% x 2,635 196
Total deuda tributaria al 04.07.2012 S/. 3,294
En el mes de Diciembre se aplica dos sanciones

1. Multa Relacionada con la obligación de presentar declaraciones y

comunicaciones
I. Infracción: Art. 176º Núm. 1 (No presentar Declaración
Jurada que contenga la determinación de la Deuda
Tributaria).
Mes : Diciembre
Monto Omitido : S/. 2,542
Sanción : 100% UIT (Art. 176º C.T) S/. 3,850
Num1 .
UIT vigente 2015 : S/. 3,850

II.Aplicacióndel Régimen de Gradualidad (Incentivos).

Multa Aplicada S/. 3,600
Rebaja : 90 % de la Multa, Subsanación voluntaria con Pago S/. 3, 850
Anexo II : (3,465)
Multa Rebajada: S/. 385

III.Cálculo de los Intereses Moratorios.

Días transcurridos del 21 enero 2016 al 31 de diciembre 2016
345 días x 0.04% = 13.80%
360 x 13.80% = 50.00

Días transcurridos del 01 de enero 2012 al 04 de julio de 2012

186 días x 0.04% = 7.44%
360 x 7.44% = 27.00

Total deuda tributaria multa más Intereses al 04 julio 2017 S/. 437.00

2. Multa Relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributaria

Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinación de la obligación tributaria: y/o, que generen aumentos
indebidos de saldos o créditos a favor del deudor tributario.

Mes: Diciembre
Monto Omitido: S/. 2,542
I. Sanción: 50% del tributo omitido (Art. 178º Núm. 1 C.T.) S/. 1,271

II. Cálculo de los Intereses Moratorios.

Días transcurridos del 21 enero 2016 al 31 de diciembre 2016
345 días x 0.04% = 13.80% x 1,271 175.00
 Días transcurridos del 01 enero 2017 al 04 de julio de 2017
186 días x 0.04% = 7.44% x 1,271 95.00

Total deuda tributaria multa más Intereses al 30 Marzo 11 S/. 1,541.00

5. EL RESUMEN DE LA DEUDA TRIBUTARIA.

EMPRESA CONSTRUCTORA EL MERCURIO S.A.C.,
PERIODO TRIBUTARIO DE ENERO A DICIEMBRE 2015
TRIBUTOS POR PAGAR
CÉDULA DETALLE IGV DD. JJ. TOTAL
Trib. Sep. y Dic 2015 9,670.00 9,670.00
Infracción Sep. 3,294.00 3,294.00
Infracc. Dic. No declarar+Int. Mor. 437.00 437.00
Infracc. Dic. Datos falsos 1,541.00 1,541.00
TOTAL 9,670.00 5,272.00 14,942.00

6. Situación del Incremento de Capital.

EMPRESA CONSTRUCTORA EL MERCURIO S.A.C.

PERIODO TRIBUTARIO DE ENERO A DICIEMBRE 2015
PATRIMONIO

De la revisión del “Libro Matricula de Acciones y Transferencias” se

evidenció que en el mes de mayo de 2015, el socio Jorge Zavaleta Ramírez
realizó aportes de la siguiente manera:
FECHA SOCIOS CONCEPTO IMPORTE VALOR DE DIFERENCIA
NOMINAL MERCADO
15-may Jorge Zavaleta Camioneta 40,000 20,000 20,000
Ramírez

En cuanto a la revisión de los aportes no dinerarios, el Art. 76º de la Ley General de

Sociedades considera:

Si la sociedad acepta aportes no dinerarios, tiene un plazo hasta 60 días, desde la

Constitución de la sociedad o del pago del aumento de capital, por lo que el directorio
está obligado a revisar la valorización de los aportes no dinerarios, vencido este plazo
y dentro de los 30 días siguientes cualquier accionista podrá solicitar que se compruebe
judicialmente mediante el proceso abreviado, mientras dure todo este proceso no se emitirán
las acciones.

Si se demuestra que existe diferencia de los bienes aportados en más del 20% el socio
aportante deberá optar por la anulación de las acciones o cancelar en dinero la diferencia.

Entonces, de acuerdo a lo mencionado en el Art. 76º, el Directorio de la Empresa

CONSTRUCTORA EL MERCURIO S.A.C., deberá exigir al socio Jorge Zavaleta
Ramírez el pago de las acciones que no son cubiertas con el aporte de su camioneta, ó exigir
la anulación de las acciones equivalente a 20,000 acciones.