X
Contenido
INFORME ESPECIAL Precisiones sobre los Principales Tributos Aduaneros ............................... X-1
PREGUNTAS Y RESPUESTAS .....................................................................................................................................................................
Precisiones sobre los Principales
Ficha Técnica
Autor : Cintya Sharon Araujo Mattos
Título : Precisiones sobre los Principales Tributos
Aduaneros
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008
1. Introducción
Dada la importancia de determinar los
impuestos a pagar al momento de na-
cionalizar la mercancía que estamos im-
portando, en la presente edición vamos
a detallar las principales precisiones sobre
los tres principales tributos a contraer en
una importación definitiva: derechos
arancelarios, impuesto general a las ventas
e impuesto de promoción municipal.
Al momento de ingresar una mercancía
existen obligaciones tributarias aduaneras
que surgen al momento de nacionalizar
dichos bienes, dentro de estas obliga-
ciones tributarias encontramos a los
impuestos, tasas y contribuciones.
Como bien sabemos, la Ley General de
Aduanas aprobada por Decreto legisla-
tivo Nº 809, cuyo T.U.O. fue aprobado
por Decreto Supremo Nº 129-2004-EF,
ha sido reemplazada por la nueva ley
General de Aduanas aprobada por el
Decreto Legislativo Nº 1053.
Debemos precisar que la nueva Ley
General de Aduanas entrará en vigencia
en cuanto se publique su respectivo
reglamento. Mientras ello no ocurra, se
mantiene en vigencia la Ley aprobada
por Decreto Legislativo Nº 809.
El nacimiento de la obligación tributaria
se encuentra estipulado en el artículo 12º
de la vigente Ley General de Aduanas
(DS 129-2004-EF) y es recogido en el
N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
X-4
Tributos Aduaneros
Informe Especial
artículo 140º de la nueva Ley General b) En el traslado de mercancías de zo-
de Aduanas, que aún no entra vigencia nas de tributación especial a zonas
hasta el momento de la publicación del de tributación común, en la fecha
reglamento correspondiente. de presentación de la solicitud de
traslado.
2. Obligación Tributaria Aduanera c) En la transferencia de mercan-
cías importadas con exoneración o
Debemos percatarnos que en la obli- inafectación tributaria, en la fecha
gación tributaria aduanera, ADUANAS de presentación de la solicitud de
interviene como acreedor tributario en transferencia.
representación del Estado y el contribu-
d) En la importación temporal y la
yente tiene la condición de sujeto pasivo,
admisión temporal, en la fecha de
es decir, la de deudor tributario.
numeración de la declaración con la
Es interesante definir quiénes son con- que se solicitó el régimen.
siderados como contribuyentes al mo- Para la nueva Ley General de Aduanas
mento del nacimiento de la obligación (DL 1053), el nacimiento de la obliga-
tributaria en una importación definitiva ción tributaria1 sigue bajo los mismos
de bienes, encontramos entonces a los supuestos señalados anteriormente, sólo
dueños o consignatarios como los sujetos
con las variaciones de la denominación
pasivos, es decir los contribuyentes.
que se le dan a los regímenes aduaneros,
Es importante señalar tambien que en la de acuerdo con las adecuaciones que se
aún vigente Ley General de Aduanas en acogieron del Convenio de Kyoto.
su artículo 98º se señala a los agentes de
aduanas como responsables solidarios Los Derechos Arancelarios y demás im-
con sus comitentes por los cargos que puestos que corresponda aplicar serán los
se formulen, como consecuencia de los vigentes en la fecha del nacimiento de la
actos aduaneros en que haya participado obligación tributaria aduanera. En todos
directamente, mientras que la nueva los casos se aplicará el tipo de cambio
vigente a la fecha de cancelación.
Ley General de Aduanas no especifica
esta responsabilidad solidaria para los Los derechos arancelarios y demás tribu-
agentes de aduanas, es decir, que los está tos serán expresados en dólares de los
liberando de aquellos cargos que puedan Estados Unidos de América. Su cancela-
ser aplicados a sus comitentes (clientes); ción sólo se hará en moneda nacional
claro está que el reglamento de la nueva al tipo de cambio venta de la fecha de
Ley puede precisar este punto y volver a pago. Para efecto de la declaración de
la condición anterior. la base imponible, los valores se expre-
sarán en dólares de los Estados Unidos
3. Nacimiento de la Obligación de América.
Tributaria Aduanera
De acuerdo al artículo 12º de la vigente 4. Tributos Aduaneros
Ley General de Aduanas, la obligación Veamos mediante un grafico la esque-
tributaria nace: matización de los tributos aduaneros que
a) En la importación, en la fecha de
numeración de la declaración.
1 La nueva Ley General de Aduanas (DL 1053) contempla el naci-
miento de la obligación tributaria en su articulo 140º.
Actualidad Empresarial X-1
 X Área Comercio Internacional
ocurren al momento de nacionalizar una
mercancía al país.
Dentro de los tributos tenemos a los
impuestos, tasas y contribuciones. Sin
embargo, en materia de tributación
aduanera, no existen las contribucio-
nes, quedando las tasas que se pagan
por los servicios de uso de puerto y los
Arancelarios
IMPUESTOS
TRIBUTOS
(ADUANEROS)
TASAS
ADUANERAS
CONTRIBUCIONES
(NO EXISTEN CONTRI-
BUCIONES ADUANERAS)
4.1. Ad Valorem (AD/V)
Este tributo (derecho arancelario) gra-
va la importación de todos los bienes.
Se impone en términos de porcentaje
sobre el valor de la mercancía.
La tasa impositiva para el arancel ad
valorem se detalla en el Arancel d e
Aduanas aprobado por el D.S. Nº
017-2007-EF, donde, se ubican en tres
(3) niveles: 0%, 9% y 17% de acuer-
do a la subpartida correspondiente.
a) Base imponible
La base imponible es el Valor CIF
aduanero determinado según el
Acuerdo del Valor de la O.M.C.;
este valor CIF en Aduanas está
compuesto por los valores de
FOB, Flete y Seguro. Liquidado en
dólares americanos y cancelado
dentro de los 3 días hábiles si-
guientes a la fecha de numeración
de la Declaración de Importación
Definitiva, tramitados bajo las
modalidades de Despacho nor-
mal o urgente, convirtiéndose en
exigible a partir del 4 día. El pago
se realiza en moneda nacional al
tipo de cambio vigente a la fecha
de pago.
X-2 Instituto Pacífico
impuestos que gravan la importación,
de acuerdo a la clasificación arancelaria
correspondiente.
Dentro de los impuestos, encontramos
a los derechos arancelarios, al impuesto
general a las ventas, al impuesto de pro-
moción municipal y al impuesto selectivo
al consumo.
Derechos
Derecho Ad Valorem CIF
Derecho Variable
Adicional
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto General a las Ventas
Impuesto de Promoción
Municipal
A menudo, un país importa una
materia prima libre de derechos
de importación o impone una
tasa arancelaria menor a la im-
portación del insumo que a la
importación de la mercancía ter-
minada producida con el insumo
importado. La razón de esto es
fomentar el procesamiento y el
empleo al interior del país.
b) Ejemplo de cálculo de ad valo-
rem
Veamos el cálculo del ad valorem
para el caso del café tostado en
grano:
Calculo del Ad valorem para el café
tostado en grano
SECCIÓN: II Productos del Reino
Clasifi- Vegetal
cación CAPÍTULO: 9 Café, Té, Yerba Mate
arance- y Especias
laria 0901.21.10.00: Café Tostado en
Grano
De acuerdo a la subpartida asigna-
Alícuota da, le corresponde una alícuota de
aplicable 17% sobre el valor declarado en
Aduanas.
N° 170
Calculo numérico:
Ad Valorem: 17%
Valor FOB: 13 500 000
Seguro : 135 000
Flete : 2 695 000
VALOR CIF : 16 330 000
Ingreso a Perú: CIF - CALLAO
Nacionalizamos aplicando Tasa Arancela-
ria de 17% (según la partida)
Base imponible = Valor CIF–Callao
Cálculo Ad Valorem = 0.17 * 16 330 000
Valor Ad Valorem = 2 776 100
Valor CIF + Ad Valorem = 16 330 000
+ 2 776 100
Valor Producto = 19 106 100
c) Productos exonerados
Si los productos a nacionalizar pro-
vienen de algún país con el cual se
tiene un tratado de preferencias aran-
celarias, podría suceder la liberación
parcial o total del porcentaje a pagar.
Veamos los acuerdos y tratados que
mantenemos con otros países:
- PACTO ANDINO: Con Colombia,
Ecuador y Venezuela
- ALADI: Chile, Argentina, Uruguay
y Paraguay
- CONVENIO DE COOPERACIÓN
ADUANERA PERUANO - COLOM-
BIANO (PECO)
- CAN: Bolivia, Colombia y Ecua-
dor
- ACUERDOS SUSCRITOS CON:
Argentina, Brasil, Chile, Cuba,
México Paraguay Uruguay
Es importante recalcar la importancia
del Certificado de Origen al momento
de acceder a estas rebajas arancelarias
en el país de destino, las mismas que
pueden ser tramitadas en la Cámara
de Comercio correspondiente.
4.2 . Impuesto General a las Ventas
(IGV)
Impuesto que grava la venta al por
menor y mayor de la mayor parte
de bienes y servicios, en función
del valor del producto, es decir, un
porcentaje, el cual actualmente es de
17%, al cual se le adiciona el 2% del
Impuesto de Promoción Municipal.
El Impuesto General a las Ventas
grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes
muebles;
b) La prestación o utilización de
servicios en el país;
c) Los contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de
los mismos.
e) La importación de bienes.
Son sujetos del impuesto, en calidad
de contribuyentes, las personas
Primera Quincena - Noviembre 2008

naturales, las personas jurídicas, las
sociedades conyugales que ejerzan
la opción sobre atribución de rentas
prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de so-
ciedades titulizadoras, los fondos
mutuos de inversión en valores y los
fondos de inversión que desarrollen
actividad empresarial que importen
bienes afectos.
La obligación tributaria nace en la
importación de bienes en la fecha
en que se solicita el despacho a
consumo. Esto último quiere decir
en la fecha de numeración de la
Declaración Única de Aduanas de
importación definitiva.
a) Base Imponible y Tasa Impo-
sitiva
La B ase Imponible está consti-
tuida por el valor CIF aduanero
determinado, según el Acuerdo
del Valor de la O.M.C. más los
derechos arancelarios y demás
impuestos internos, respectivos,
que gravan la importación.
A partir del 1 de agosto de 2003,
mediante Ley Nº 28033, la tasa
del Impuesto General a las Ventas
se elevó en 1%, todos los contri-
buyentes que realicen operacio-
nes de venta de bienes muebles
y las operaciones o prestación de
servicios, y todos los que realicen
operaciones gravadas por el IGV,
deberán consignar y aplicar la
tasa de 19% sobre su valor de
venta en sus comprobantes de
pago.
Esta tasa de 19% incluirá al 2%
del Impuesto de Promoción Mu-
nicipal. Inicialmente se dijo que
tendrá vigencia hasta el 31 de
diciembre de 2004, pero luego
no se retornó a la tasa previa. Por
lo tanto, la tasa impositiva del IGV
es del 17%,
En las importaciones, la base im-
ponible está constituida por el Va-
lor en Aduana determinado con
arreglo a la legislación pertinente,
más los derechos e impuestos
que afecten la importación con
excepción del Impuesto General
a las Ventas2. El Impuesto que
afecta a las importaciones será
liquidado por las Aduanas, en el
mismo documento en que se de-
terminen los derechos aduaneros
y será pagado conjuntamente con
éstos.
En general, para el cálculo de la
base imponible del IGV se consi-
dera: Valor CIF + Derechos Aran-
2 Inciso (g), Art 4º, Capítulo I, Título I del TUO del IVG y ISC.
N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
Área Comercio Internacional
celarios Ad Valorem + Derechos
Variables o Rebajas Arancelarias
+ Sobretasa Adicional Aran-
celaria + Derecho Arancelario
Adicional + ISC.
b) Ejemplo de cálculo del IGV
Veamos el cálculo del IGV para
nuestro caso del café tostado en
grano:
Cálculo del Ad-valorem para el café
tostado en grano
SECCIÓN: II Productos del Reino
Clasifi- Vegetal
cación CAPÍTULO: 9 Café, Té, Yerba
arance- Mate y Especias
laria 0901.21.10.00: Café Tostado
en Grano
De acuerdo a la subpartida asig-
Alícuo-
ta apli-
nada, le corresponde una alícuota
de 17% sobre el valor declarado
cable
en Aduanas.
Entonces:
Ad Valorem: 17%
Valor FOB : 13,500,000
Seguro : 135,000
Flete : 2,695,000
VALOR CIF : 16,330,000
Ingreso a Perú : CIF – CALLAO
Nacionalizar aplicando Tasa Arancelaria
de 17% (Según la partida)
Cálculo Ad Valorem = 0.17 * 16,330,000
Valor Ad Valorem = 2,776,100
Valor CIF + Ad Valorem = 16,330,000
+ 2,776,100
Nivel 1 de Nacionalización =
19,106,100
“Siempre y cuando no exista algún otro
impuesto a considerar”
Aplicando Tasa del IGV de 17% (IGV
Aduanero)
Cálculo IGV = 0.17 * 19,106,100
Valor IGV = 3,248,037
Valor CIF + Ad Valorem + IGV Aduanero
= 16 330 000 + 2 776 100 +
3, 248,037
Nivel 2 de Nacionalización = 22,354,137
Base Impo-
nible IGV
c) Productos Inafectos
La inafectación es aquella si-
tuación que se encuentra fuera
del ámbito de afectación del
tributo (debido a que no se
cumple alguno de los aspectos
de la hipótesis de incidencia
tributaria) en este sentido, tal
como lo señala el artículo 2 de
la Ley del IGV.
No están gravados con el impuesto:
• El arrendamiento y demás formas
de cesión en uso de bienes muebles
e inmuebles, siempre que el ingreso
X
constituya renta de primera o de
segunda categorías gravadas con el
Impuesto a la Renta.
• La transferencia de bienes usados
que efectúen las personas naturales
o jurídicas que no realicen actividad
empresarial, salvo que sean habitua-
les en la realización de este tipo de
operaciones.
No está gravada la importación de:
• Bienes donados a entidades religio-
sas. Dichos bienes no podrán ser
transferidos o cedidos durante el pla-
zo de cuatro (4) años contados desde
la fecha de la numeración de la
Declaración Única de Importación.
En caso que se transfieran o cedan,
se deberá efectuar el pago de la
deuda tributaria correspondiente,
de acuerdo con lo que señale el
Reglamento. La depreciación de
los bienes cedidos o transferidos
se determinará de acuerdo con las
normas del Impuesto a la Renta. No
están comprendidos en el párrafo
anterior los casos en que por dis-
posiciones especiales se establezcan
plazos, condiciones o requisitos para
la transferencia o cesión de dichos
bienes.
• Bienes de uso personal y menaje de
casa que se importen libres o libe-
rados de derechos aduaneros por
dispositivos legales y hasta el monto
y plazo establecidos en los mismos,
con excepción de vehículos.
• Bienes efectuados con financiación
de donaciones del exterior, siempre
que estén destinados a la ejecución
de obras públicas por convenios
realizados, conforme a acuerdos
bilaterales de cooperación técnica,
celebrados entre el Gobierno del
Perú y otros Estados u Organismos
Internacionales Gubernamentales
de fuentes bilaterales y multilate-
rales.
4.3. Impuesto de Promocion Muni-
cipal (IPM)
Este tributo grava la importación de
los bienes afectos al IGV. El IPM es un
tributo nacional creado a favor de las
Municipalidades; grava las operacio-
nes afectas al régimen del Impuesto
General a las Ventas y se rige por sus
mismas normas. Se considera como
sujetos pasivos a los importadores de
bienes gravados con el IGV.
a) Base Imponible y Tasa Impo-
sitiva
La Base Imponible para este im-
puesto es la misma que para el
IGV. La Tasa Impositiva es el 2%,
grava a las operaciones afectas al
régimen del IGV. En tal sentido,
Actualidad Empresarial X-3
 X Área Comercio Internacional
comparten la misma base impo-
nible y forma de cálculo.
Se considera como Base Im-
ponible al valor CIF aduanero
determinado conforme a la
legislación pertinente, más
los derechos e impuestos que
afecten a la importación con
excepción del Impuesto General
a las Ventas.
El IPM se cancela dentro del plazo
de tres (03) días hábiles siguientes
a la fecha de numeración de la
Declaración o al momento de la
presentación de la Declaración en
los casos sujetos al Sistema Anti-
cipado de Despacho Aduanero,
en moneda nacional al tipo de
cambio vendedor vigente a la
fecha de pago.
En general, para calcular la base
imponible para el IPM, se consi-
dera: Valor CIF + Derechos Aran-
celarios Ad Valorem + Derechos
Variables o Rebajas Arancelarias
+ Sobretasa Adicional Aran-
celaria + Derecho Arancelario
Adicional + ISC.
b) Ejemplo de cálculo del IPM
Veamos el cálculo del IGV para
nuestro caso del café tostado en
grano:
Cálculo del Ad-valorem para el café
tostado en grano
SECCIÓN: II Productos del Reino
Vegetal
Clasifi-
CAPÍTULO: 9 Café, Té, Yerba
cación
Mate y Especias
arance-
0901.21.10.00: Café Tostado
laria
en Grano
De acuerdo a la subpartida asig-
Alícuo-
nada, le corresponde una alícuota
ta apli-
de 17% sobre el valor declarado
cable
en Aduanas.
Preguntas y Respuestas
Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de octubre de 2008
1. ¿Qué significa canal rojo?
Canal asignado a las mercancías que serán sometidas a revisión física y
documentaria.
2. ¿Cuál es el monto máximo para un despacho simplificado?
El despacho simplificado es régimen aduanero utilizado para la impor-
Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la segunda quincena de noviembre de 2008
1. ¿Cuál es el régimen de incentivos para el pago de multas?
2. ¿Cuál es el plazo para embarcar una mercancía en el régimen de exportación definitiva?
X-4 Instituto Pacífico
Entonces: c) Productos Exceptuados
Rigen la misma reglamenta-
ción del Impuesto General a las
Ad Valorem: 17%
Ventas, si un bien está afecto o
Valor FOB : 13,500,000
exonerado del IGV también lo
Seguro : 135,000
estará del IPM
Flete : 2,695,000
VALOR CIF : 16,330,000
Ingreso a Perú : CIF – CALLAO 5. Precisiones Finales
Nacionalizar aplicando Tasa Arancelaria de
Como hemos podido observar a lo largo
17% (Según la partida)
Ad Valorem = 0.17 * 16,330,000
del presente informe, los tributos adua-
Ad Valorem = 2,776,100 neros en una importación definitiva para
Valor CIF + Ad Valorem = 16,330,000 + consumo en el país nacen al momento
2,776,100 de la numeración de la declaración que
ampara esta operación y es el dueño o
Valor Producto – Nivel 1 de Nacionaliza- consignatario el contribuyente que de-
ción = 19,106,100 berá responder con la deuda aduanera
contraída.
La importancia de determinar el valor
Base Imponible para IPM en aduanas se ve reflejada al momento
de determinar los tributos a pagar en
la nacionalización de un producto, en el
Aplicando Tasa del IPM del 2% sentido que ese valor en aduanas cons-
Tasa IPM = 0.02 * 19,106,100 tituye la base imponible para todos los
Tasa IPM = 382,122 impuestos y derechos arancelarios que
Valor CIF + Ad Valorem + IPM = 16,330,000 gravan la importación.
+ 2,776,100 + 382,122
Por otro lado, una adecuada clasifica-
ción arancelaria resulta imprescindible
Valor Producto – Nivel 2 de Nacionaliza- al momento de determinar la deuda
ción = 19,488,222 aduanera a contraer en el momento de la
Valor producto nacionalizado totalmente, nacionalización. Es recomendable contar
suponiendo que no esté afecto a ningún otro con una clasificación proveniente de la
derecho propia autoridad aduanera, de modo que
nos respalde una correcta liquidación de
VALOR CIF = 16,330,000 + adeudos al momento de realizar nuestra
Ad Valorem = 2,776,100 importación.
------------------------------
Nivel 1 = 19,106,100 + Finalmente, podemos recalcar la impor-
tancia de una adecuada determinación
IGV Aduanero = 3,248,037
de adeudos al momento de nacionalizar
Tasa IPM = 382,122
el bien que estamos importando consi-
derando los métodos de valoración apli-
cables con los ajustes correspondientes y
Nacionalización total, bajo el supuesto:
22 736 259 una adecuada clasificación arancelaria de
la mercancía.
Área Comercio Internacional
tación de mercancías que por su cantidad, calidad, especie, uso, origen
o valor y sin fines comerciales, o si los tuviere no son significativos a la
economía del país.
El monto máximo para el despacho simplificado de importación es
de $ 2000 dólares americanos.
N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008