Informe Nics

NIC´S: INCIDENCIA
ECONÓMICA Y
FINANCIERA
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
INTRODUCCIÓN
Con la aprobación del reglamento que establece la aplicación de las normas

internacionales de contabilidad, la unión europea se convierte en el principal
motor para la expansión de unas normas de alta calidad concebidas desde una
perspectiva mundial, redundando en beneficio de una información financiera
transparente y comparable más allá de sus fronteras.
Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y técnica de la información financiera

y operacional de los entes económicos, debe cumplir con exigencias cada día
mayores. Las crecientes necesidades de información para planificar, financiar y
controlar el desarrollo nacional, requeridas por un sinnúmero de entidades del
Estado; las necesidades de información de trabajadores e inversionistas; el
desarrollo de sofisticados procedimientos administrativo – contables para
controlar los enormes volúmenes y complejas operaciones de las empresas, que
han hecho imprescindible la herramienta de la computación y las complicaciones
que involucra utilizar la moneda como patrón de medida, en países afectados
por inflación, plantean un verdadero desafío a nuestra profesión.
Para dar un mejor entendimiento de este estudio acerca de las normas

internacionales, se dará a conocer su historia, sus objetivos, que significan para
este mundo globalizado, definiendo con la mayor precisión cada una de estas
normas, acompañado de un paralelo con las normas generalmente aceptadas
en Perú. Y, para terminar, una breve conclusión que nos hablará de lo más
rescatable de las normas internacionales.
NIC´S: INCIDENCIA ECONÓMICA Y FINANCIERA PÁG. 1

NIC: NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD
Las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) o IAS –International
Accounting Standards, en inglés– son un conjunto de estándares creados desde
1973 hasta 2001 por el IASC –International Accounting Standards Committee–,
antecesor del actual IASB –International Accounting Standards Board– quien
está encargado de revisarlas y modificarlas desde el 2001. En conjunto a estas
normas se emitieron sus interpretaciones conocidas como SIC. De las 41 NIC
originalmente emitidas, actualmente están vigente 25 y de las 32 SIC originales,
5 están vigentes.
Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es

reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una
imagen fiel de la situación financiera de una empresa.
El término “Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF” incluye a:

las NIC, las SIC, las NIIF y las CINIIF –Interpretaciones de las NIIF–.
El IASB ha emitido 16 NIIF y 21 interpretaciones, de las cuales están vigentes

13.
 Las NIIF han sido creadas oficialmente por la Unión Europea como sus
normas contables, pero sólo después de pasar por la revisión del EFRAG,
por lo que para comprobar cuáles son aplicables en la UE hay que comprobar
su estatus.
 En Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrán la posibilidad

de elegir si presentan sus estados financieros bajo US GAAP (el estándar
nacional) o bajo las NIC.
 Otros países asiáticos y americanos están adoptando también las NIC.
 Más de 102 países requieren o permiten el uso de las NIIF o están en proceso
de convergencia entre sus normas nacionales y las NIIF.

HISTORIA DE LAS NIC´S
Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC o IFRS (International

Financial Reporting Standards) Son un conjunto de estándares creados en
Londres, por el IASB que establecen la información que deben presentarse
en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer,
en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban
su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo con sus
experiencias comerciales, sigue creyendo que esto en verdad se ha
considerado de importancia en la presentación de la información financiera.
Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo

es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar
una imagen fiel de la situación financiera de una empresa. Las NIC son
emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB, anterior
International Accounting Standards Committee, IASC).
Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando
fueron aprobadas y se matizan a través de las "interpretaciones" que se
conocen con las siglas SIC y CINIIF.
Dentro de su periodo de labor (1973-1999) el IASC emitió 41 normas NICs

(de las que 29 están en vigor en la actualidad) y luego de su reestructura
(2000-actualidad) pasando a ser llamado IASB ha emitido 13 normas NIIF (de
las que hay 9 en vigor y el resto en proceso de implementación), junto con 27
interpretaciones.
 Las NIC han sido creadas oficialmente por la Unión Europea como sus
normas contables, pero sólo después de pasar por la revisión del EFRAG,
por lo que para comprobar cuáles son aplicables en la UE hay que
comprobar su status.

 En Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrán la posibilidad

de elegir si presentan sus estados financieros bajo US GAAP (el estándar
nacional) o bajo NICs.
 Otros países asiáticos y americanos están adoptando también las NIC.
 Más de 100 países requieren o permiten el uso de las NICs o están en

proceso de convergencia entre sus normas nacionales y las NICs.
OBJETIVOS DE LA NIC´S
El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentación de los

estados financieros con propósitos de información general con el fin de asegurar
la comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los estados publicados
por la misma empresa en periodos anteriores, como con respecto a los de otras
empresas diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, la norma establece, en primer
lugar, consideraciones generales para la presentación de los estados financieros
y, a continuación, ofrece guías para determinar su estructura, a la vez que fija
los requisitos mínimos sobre el contenido de los estados a publicar por las
empresas. Tanto el reconocimiento como la medición y presentación de las
transacciones y sucesos particulares se abordan en otras Normas
Internacionales de Contabilidad.

NIC´S APLICABLES EN EL PERÚ:

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD – NIC
Versión 2017
(Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad N°003-2017-EF/30)
NIC 1: Presentación de Estados Financieros
NIC 2: Inventarios
NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 10: Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa
NIC 12: Impuesto a las Ganancias
NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo
NIC 19: Beneficios a los Empleados
NIC 20: Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre
Ayudas Gubernamentales
NIC 21: Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
NIC 23: Costos por Préstamos
NIC 24: Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro
NIC 27 Estados Financieros Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación

NIC 33 Ganancias por Acción
NIC 34 Información Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
NIC 40 Propiedades de Inversión
NIC 41 Agricultura

NORMAS
INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD
(NIC)
VERSIÓN 2017

Norma Internacional de Contabilidad Nº 01:

Presentación de los Estados Financieros
CONSIDERACIONES GENERALES
 Objetivos:
De estados financieros con

1. Establecer bases para la
propósitos de información
presentación
general
Con los estados financieros

2. Asegurar que los estados de períodos anteriores de la
financieros sean misma entidad.
comparables .Con los de otras entidades
diferentes
 Alcance:
con propósitos de
información general,
A todo tipo de Estados
elaborados y
Financieros
presentados conforme
a las NIIF´s
 Estados Financieros Intermedios (NIC-34) Aplica P-13 al 41

 Estados Financieros Consolidados y Separados (NIC-27) Aplica todo
 Terminología utilizada es propia de entidades con fines de lucro

 Informa acerca de:
• Activos • Ingresos, incluye ganancias

• Pasivos • Otros cambios en el patrimonio neto
• Patrimonio neto • Flujos de efectivo
• Gastos, incluye pérdidas • Notas revelatorias
 Componentes:
 Estado de Situación Financiera
 Estado de resultados
 Estado de cambio en el patrimonio
 Estado de flujo del efectivo
 Notas
 Estructura y contenido
Identificación: encabezamiento de las páginas
Nombre de la entidad, y pertenencia

a un grupo de entidades
Moneda de presentación, nivel de Fecha o período cubierto por

agregación y redondeo utilizado los estados financieros
ABCD Sociedad Anónima y sus Filiales

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONSOLIDADO
30 de septiembre de 2015 y 2014
(Miles de Soles)
Período contable
 Mínimo anual
 Para otros períodos se debe revelar:
 Período cubierto
 Razón para utilizar un período distinto del año
 El hecho de que las comparativas no sean totalmente comparables.

Estado de situación Financiera: Métodos de Presentación
 Corriente y NO corriente
 NO Corriente y corriente
 Grado de liquidez ascendente
 Grado de liquidez descendente
 Mezcla de las Bases de Presentación
La distinción entre corriente y no corriente
Ciclo normal de operaciones de la entidad
Adquisición Efectivo
Resultado del periodo
Todas las partidas de ingreso o de gastos reconocidas en el período, se incluirán

en el resultado del período, a menos que una Norma o una Interpretación
establezca lo contrario.
Ejemplos:
• Corrección de errores y cambios en las políticas contables (NIC-8)

• Superávit por revaluación (NIC-16)
• Pérdidas o ganancias surgidas de la conversión (NIC-21)
• Pérdidas o ganancias derivadas de la revisión del valor de los activos
disponibles para la venta (NIC-39)

Resultado del período: presentación de los gastos
 Desglose de los gastos
Clasificación basada Por ejemplo: depreciación, compra de

materiales, costos de transporte, beneficio
En la naturaleza de a los empleados y costo de publicidad.
Los gastos
Clasificación basada
Por ejemplo: Costo de venta, gastos de
En la función de
venta, gastos de administración.
Los gastos
Estado de flujo de efectivo
La información sobre los flujos de efectivo suministra las bases para la

evaluación de la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo, así como
las necesidades de financiamiento, las fuentes y usos del efectivo. La NIC-7
establece los requerimientos para la presentación del estado de flujo del efectivo
e información relacionada con él.
Notas a los estados financieros
PRESENTARÁ REVELARÁ SUMINISTRARÁ
Información acerca de:
Información que: Información adicional

-Las bases para la
elaboración de los que:
Siendo requerida por
estados financieros, Sea relevante para la
las NIIF, no se presente
en el cuerpo de los comprensión de los
-Las políticas
estados financieros estados financieros y no
-Contables específicas se haya incluidos en
ellos.
-Empleadas

Estructura Sistemática Cada partida de los estados

Financieros contendrá una
Referencia cruzada a la información ccorrespondiente
ndiente dentro de las notas.

COMPONENTES DEL ESTADO DE RESULTADOS
Decoraciones Modernas, S.A

Encabezado Estado de Resultados
Para el año que termina el 31 de diciembre del año 1
Ingresos por servicios 1,600,000
Gastos de operación:
Sueldos 420,000
Cuerpo Teléfono y luz 35,000
Otros gastos 110,000 565,000
Utilidad de operación 1,035.000
Impuestos 330,000
Utilidad neta 705,000
Notas: las notas se anexan a los estados financieros

Pie

Norma Internacional de Contabilidad Nº 23: Costo

por prestamos
Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,

construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos
activos.
 Objetivos:
• Armonizar tratamiento contable de los

costos financieros originados por los
desembolsos en el proceso de adquisición,
producción o construcción de un activo
calificado o apto que aún no genera ingresos
a la empresa.
• Los costos por intereses se registran como gastos

inmediatamente. Sin embargo, la Norma permite,
como un tratamiento alternativo válido, la
capitalización de los costos por intereses que están
vinculados directamente con la adquisición,
construcción o producción de un activo calificado.
 Alcance:
No se usará para
No se refiere del los costos de
Se va a aplicar en costo efectivo o préstamos que se
las empresas, imputdo, del refieren a la
respecto a los patrimonio adquisición,
costos de interes. incluido el capital producción de
preferente. activos al valor
razonable.

CUANDO ES UN ACTIVO APTO O CALIFICADO
Aquel bien que toma tiempo considerable para estar listo para su venta o su
uso.
Ejemplos:
REALIZABLE INMOVILIZADO
Vinos o licores Muebles
Quesos Plantas Industriales
CUANDO NO ES UN ACTIVO APTO O CALIFICADO
Inventarios o inversiones rutinariamente fabricados
Producidos en grandes cantidades y en forma repetitiva en periodos

cortos
Activos que están listos para su uso o su venta al momento de ser
TIPOS DE PRESTAMOS
 Intereses de sobregiros, préstamos y en bonos

 Descuentos en obtención de préstamos
 Primas en bonos colocados
 Gastos financieros por leasing
 Diferencias de cambio por ajuste a los intereses
 Comisiones y otros costos incurridos en obtención de préstamos

COSTO DE PRÉSTAMOS SUCEPTIBLES DE CAPITALIZACIÓN

 Se capitalizan cuando son atribuidos directamente a la adquisición,
construcción o producción de un activo que cumple con todas las
condiciones de ser un activo calificable.
 Puede resultar difícil identificar una relación directa entre préstamos

recibidos concretos y activos aptos, para determinar qué préstamos
podrían haberse evitado.
 En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados con el

propósito de obtener un activo apto, la entidad determinará el importe de
los mismos susceptibles de capitalización como los costos por préstamos
reales en los que haya incurrido por tales préstamos durante el periodo,
menos los rendimientos conseguidos por la inversión temporal de tales
fondos.
INICIO DE LA CAPITALIZACIÓN
Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte
de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la
capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada
una de las siguientes condiciones:
Incurre en desembolsos en relación con el activo
Se haya incurrido en costos por intereses
Se estén llevando a las actividades necesarias para

preparar al activo para su uso deseado o para su venta
Las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para
su venta implican algo más que la construcción física del mismo. Incluyen
también los trabajos técnicos, administrativos y obtención de licencias previas al
comienzo de la construcción física.

Por ejemplo, los costos por préstamos en los que se incurre mientras los terrenos se están
preparando se capitalizan en los periodos en que tal preparación tiene lugar. Sin embargo, los costos
por préstamos en que se incurre mientras los terrenos adquiridos para construir sobre ellos se
mantienen inactivos, sin realizar en ellos ninguna labor de preparación, no cumplen las condiciones
para ser capitalizados.
Los desembolsos relativos a un activo apto incluyen únicamente los

desembolsos que hayan dado lugar a pagos en efectivo, a transferencias de
otros activos o cuando se asuman pasivos que devenguen intereses. El importe
de los desembolsos se reducirá por la cuantía de los anticipos y ayudas recibidos
en relación con el activo.
SUSPENSIÓN DE LA CAPITALIZACIÓN
La capitalización de los costos por préstamos debe ser suspendida durante los
periodos en los que se interrumpe el desarrollo de actividades por alguna causa.
Por ejemplo, costos por intereses en el mantenimiento de activos parcialmente
terminados.
No debe suspenderse la capitalización en los casos cuando en el periodo se
están llevando a cabo actuaciones técnicas o administrativas importantes; o
retrasos temporales por alguna causa como, por ejemplo: durante el dilatado
periodo necesario para la maduración de los inventarios, o por el elevado nivel
de las aguas en la construcción de un puente.
FIN DE LA CAPITALIZACIÓN
Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se
hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para
preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.
Cuando una entidad complete la construcción de un activo apto por partes, y
cada parte se pueda utilizar por separado mientras continúa la construcción de
las restantes, dicha entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos
cuando estén terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias
para preparar esa parte para su el uso al que está destinada o para su venta.

DEBES TENER EN
CUENTA QUE…
Cuando la empresa ha elegido la capitalización de los costos

de financiamiento durante la producción o construcción de
sus activos calificados:
“DEBE APLICAR DICHO TRATAMIENTO A TODOS LOS

ACTIVOS CALIFICADOS”
CASO PRÁCTICO
La empresa Corporación Mercantil ha obtenido un préstamo de S/.900, 000 del
Banco Continente, el cual será destinado a las actividades siguientes:
S/. %
Construcción de edificio administrativo (proceso de obras en 400,000 44
curso: 2 años)
Compra de ascensor para edificio en construcción (será 90,000 10
instalado culminada la obra)
Compra de mercaderías 252,000 28
Pago de obligaciones diversas 158,000 18
900,000 100
Transcurrido un mes, la Gerencia de Finanzas informa que los intereses

devengados –de cantidad mayor– a favor de la entidad bancaria asciendan a
S/.142, 500.

¿Cómo aplicar los costos del préstamo?
Solución:
1. Atribución directa de intereses
S/. %
Construcción de edificio 62,700 44
Compra de ascensor 14,250 10

Compra de mercaderías 39,900 28
Pago de obligaciones diversas 25,650 18
142,500 100
2. Reconocimiento de intereses devengados
3. Destino de intereses devengados

En aplicación de la NIC 23 Costos por préstamos, el edificio en construcción es

el único elemento que tiene la característica de activo calificado o apto. El
ascensor está listo para su uso; por lo tanto, no es un activo apto.

Instrumentos Financieros Presentación
 Objetivos:
El objetivo de esta Norma es mejorar la comprensión que los usuarios de

los estados financieros tienen sobre el significado de los instrumentos
financieros, se encuentren reconocidos dentro o fuera del balance, para
la posición financiera, los resultados y los flujos de efectivo de la empresa.
Para hacer más comprensible la información, la norma establece
principios básicos de clasificación de los instrumentos y determina la
información a revelar sobre los mismos.
El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los

instrumentos financieros como pasivos o patrimonio y para compensar
activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificación de los
instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos
financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la
clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias
relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la
compensación de activos financieros y pasivos financieros.
 Alcance:
Aplicable a todo tipo de entidades e instrumentos financieros, excepto a:
Estados financieros Participaciones en Participación en

consolidados y subsidiarias y negocios conjuntos
separados (NIC 27). asociadas (NIC 28). (NIC 31).
Contratos y
Derechos y
Obligaciones por Contratos de Seguro
obligaciones de los
"pagos basados en (NIIF 4).
empleados (NIC 19).
acciones" (NIIF 2).

La NIC 32, sobre la presentación de los instrumentos financieros, aporta

importantes cambios tanto en la definición de los activos financieros, pasivos
financieros e instrumentos de patrimonio, como en la información que sobre los
mismos la entidad debe comunicar a los agentes económicos interesados en los
estados presentados. Ha sido, junto con la NIC 39 (Instrumentos financieros:
reconocimiento y medición), (Ahora derogada por la nueva NIIF 9 Instrumentos
Financieros, que entrará en vigor de forma obligatoria a partir de Enero de 2018)
una de las normas más controvertidas en el proceso de normalización y
armonización contable.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRESENTACIÓN
Aporta información tanto en la definición, como otros aspectos que la

entidad debe comunicar a los agentes económicos interesados en los
estados presentados, acerca de:
NIC 32
ACTIVOS PASIVOS INSTRUMENTOS

FINANCIEROS FINANCIEROS DE PATRIMONIO
¿QUE ES UN INSTRUMENTO FINANCIERO?

Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar a un activo
financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio en otra entidad. Los instrumentos financieros son activos financieros
para la empresa que los adquiere, mientras que para la empresa que los genera
son pasivos financieros o instrumentos de capital (componentes de su patrimonio
neto)
Como ejemplos de instrumentos financieros podemos mencionar: las acciones
(ordinarias y preferentes que forman el capital de una empresa), los bonos y
pagarés, los préstamos que una empresa concede a sus trabajadores o a otras
empresas de su grupo, las cuentas a cobrar e incluso el efectivo en caja y
bancos.

En el momento del reconocimiento inicial del instrumento financiero, éste deberá ser clasificado
por el emisor en su totalidad o en cada una de sus partes como un activo financiero, un pasivo
financiero o un instrumento de patrimonio, de acuerdo con las definiciones de la NIC 32.
(Párrafo 15)
TIPOS BASICOS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
INSTRUMENTOS PRIMARIOS INSTRUMENTOS DERIVADOS

No dependen de otros I.F. Dependen de otros
para su valoracion y primarios por implicancia de
ejecución. riesgos financieros.
Cuentas por cobrar, por

Forwards/futuros,
pagar, valores,
acciones, prestamos, opciones
bonos, CDT.
1. ACTIVOS FINANCIEROS
Los criterios de reconocimiento y presentación de los activos en los

Estados financieros se centran en tres aspectos fundamentales:
Que los recursos estén

controlados
Que el elemento pueda Que la transacción que
económicamente por la
aportar beneficios da lugar a ese control
entidad, considerando
probables en el futuro económico haya
que el control
que sean controlados ocurrido con
económico no tiene por
por la entidad. anterioridad.
qué representar la
propiedad.

La NIC 32 define como activos financieros los que tengan las siguientes formas:
 Efectivo
 Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad (por ejemplo,

acciones)
 Un derecho contractual a recibir efectivo (por ejemplo, las cuentas

bancarias) u otro activo financiero (por ejemplo, los derechos de
suscripción de acciones) o intercambiar activos financieros o pasivos
financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente
favorables para la entidad.
 Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando instrumentos de

patrimonio propio de la entidad, ya sea un instrumento no derivado que
dé a la entidad derecho a recibir un número variable de sus
instrumentos de capital o bien un instrumento derivado, que se liquida
de forma distinta que por el intercambio de un importe fijo efectivo o
de otro activo por un número fijo de instrumentos capital.
 ACTIVO FINANCIERO:
Son activos que otorgan, genéricamente, derecho a la empresa de recibir

efectivo o bien otros activos financieros, aunque a veces se liquidan
compensando pasivos financieros. Por ejemplo:
 Una acción da derecho, entre otras cosas, a recibir dividendos,

acciones liberadas en ampliaciones de capital y la parte alícuota
del haber líquido en caso de liquidación de la entidad emisora.
 Una cuenta que cobrar de un cliente da derecho a recibir efectivo

o a ser compensada, si existe tal acuerdo, con cuentas a pagar que
supongan deudas con el mismo cliente.
Los derivados financieros que, por sus características, cumplan las

condiciones para ser activos y se puedan valorar con facilidad, se
reconocen como activos financieros.

EJEMPLOS:
Como ejemplo de derivado financiero, podemos mencionar un contrato para
realizar un suministro futuro de 300 toneladas de materia prima (para la que
exista un mercado organizado) a un precio fijo de 1,000 u.m. cada tonelada,
acordando que el mismo se liquidará en el momento de su vencimiento por la
diferencia entre el precio de contado en dicho vencimiento y el pactado al inicio
de la operación.
En la fecha de cierre del balance, si el precio de la mercancía es menor que el
pactado en el contrato (800 u.m., por ejemplo), la empresa reconoce un activo
financiero por la diferencia de precio, es decir de 200 x 300 toneladas en ese
momento, la contraparte del contrato reconocería un pasivo financiero por el
mismo importe.
El hecho de conocer la existencia de un activo y no poder realizar una adecuada

valoración de su importe, supondría no incorporarlo al balance y reconocer el mismo
en notas a los estados financieros, mediante una descripción lo más exacta posible
de su contenido.
No obstante, la información en notas nunca es equivalente al reconocimiento en el

balance de situación, sino una solución de menor calidad informativa.
Es requisito, para reconocer

un activo financiero en el
balance, que se pueda
realizar una estimación
fiable del importe del
mismo.

2. PASIVOS FINANCIEROS
La consideración de un instrumento financiero como pasivo vendrá

determinada por:
 Que sea una obligación presente de la empresa.

 Que la obligación sea consecuencia de hechos pasados.
 Que implique la transmisión de elementos que transfieran
beneficios futuros al tenedor, sin que la entidad pueda evitarlo
El hecho de que un pasivo financiero sea una obligación presente

determina que la existencia de la partida no va a depender de sucesos
que tengan que producirse en el futuro; en ese caso, de dependencia de
un suceso futuro que podría ocurrir o no, el pasivo sólo se reconocería
en el momento en que ocurriese y, por tanto, el instrumento financiero
pasaría a ser una obligación presente. Un ejemplo de lo anterior sería el
caso de unos instrumentos que den al propietario o tenedor del mismo
derecho a participar en las ganancias de la empresa; sólo se
reconocerán como pasivos en el momento en que la obtención de
beneficios sea una realidad.
Para la NIC 32 un pasivo financiero es cualquier pasivo que presente la
forma de:
 Una obligación contractual de entregar efectivo (por ejemplo: el
pago a un proveedor) u otro activo financiero (por ejemplo:
pagarés) a otra entidad; o de intercambiar activos o pasivos
financieros con otra entidad en condiciones desfavorables.
 Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando los

instrumentos de patrimonio propio de la entidad.
Los contratos que pueden ser liquidados utilizando instrumentos de

patrimonio propio de la entidad pueden ser:
 Instrumentos no derivados, en los que la liquidación del contrato

se hace mediante intercambio de una cantidad variable de
instrumentos de capital.
 Instrumentos derivados que la entidad esté obligada a liquidar de

forma distinta a intercambios de efectivo u otro activo financiero
por una cantidad fija de instrumentos de patrimonio propio.

En general, se incluyen como pasivos financieros todos los que tengan

cláusula de liquidación contingente, es decir, que su liquidación dependa
de elementos futuros como variaciones de tipos de interés, evolución de
índices, etc.
La valoración fiable del instrumento es condición imprescindible para su
reconocimiento en balance. En caso de no poder realizarse esta
valoración, se incluirán notas en los estados financieros. Como ejemplos
de métodos de valoración de distintos tipos de pasivos tendríamos:
 Proveedores: importe facturado por el proveedor.
 Provisiones por garantía de mercancías vendidas: estimación

probabilística de los desembolsos a efectuar.
 Deudas a largo plazo: importe descontado de los flujos futuros a

desembolsar.
3. INTRUMENTOS DE PATRIMONIO
Es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participación residual

en los activos de una entidad, después de deducir todos sus pasivos.
A diferencia de los pasivos financieros, el patrimonio no representa para

la entidad obligaciones de cuantía predeterminada; la participación en los
resultados o la liquidación del propio instrumento de patrimonio es
discrecional para la entidad y depende de la voluntad de sus propietarios,
que lo realizarán en función de consideraciones económicas y financieras.
En relación con los intereses, dividendos, pérdidas o ganancias

generados por los instrumentos, la norma plantea la forma de
reconocimiento en función de la naturaleza de dichos instrumentos. Así,
los ingresos y gastos relacionados con los activos y pasivos tendrán
reconocimiento como resultados, mientras que los ingresos y gastos
relacionados con los instrumentos de patrimonio tendrán un
reconocimiento como variaciones del patrimonio neto.
La diferenciación entre los instrumentos de pasivo y los de patrimonio neto

resulta, en ocasiones, complicada para la entidad que los emite. En
general, si el instrumento representa obligaciones para la entidad será un
pasivo y en el caso de un instrumento compuesto que suponga
combinación de patrimonio y de pasivo, será preceptiva la segregación de
ambos.

Como ejemplo de la segregación de un instrumento en sus componentes de

pasivo y patrimonio neto, tendríamos el caso de los bonos convertibles en un
número fijo de acciones, en las que habrá que separar la obligación como pasivo
y la opción para convertir en acciones como patrimonio, contabilizándolos por
separado, aunque el instrumento no pueda entenderse con sus componentes
por separado.
Para que un instrumento financiero pueda ser considerado de patrimonio tiene
que cumplir las dos condiciones siguientes:
 No contempla la obligación contractual de entregar efectivo u otro activo
financiero.
 Si el instrumento fuese o pudiese ser liquidado con los instrumentos de

patrimonio propio del emisor, será un derivado que no contemple la
entrega de una cantidad variable de acciones propias o se liquide por
intercambio de una cantidad fija de efectivo o de otro activo financiero.
Los instrumentos de patrimonio vienen representados por cualquier contrato que

ponga de manifiesto intereses en los activos netos de una empresa, una vez han
sido deducidos los pasivos (NIC 32.11). Por tanto, son instrumentos que
representan participación en el patrimonio neto de la entidad.
INSTRUMENTOS CON OPCION DE VENTA:

Un instrumento financiero con opción de venta incluye una obligación contractual
para el emisor de recomprar o reembolsar ese instrumento mediante efectivo u
otro activo financiero en el momento de ejercer la opción.
 Otorga al tenedor el derecho a una participación proporcional de los
activos netos de la entidad en caso de liquidación de la misma.
 El instrumento se encuentra en la clase de instrumentos que está
subordinada a todas las demás clases de instrumentos.
 La clase de instrumentos que está subordinada a todas las demás clases
de instrumentos tienen características idénticas.
 El instrumento no incluye ninguna obligación contractual de entregar a
otra entidad efectivo u otro activo financiero.
 Los flujos de efectivo totales esperados atribuibles al instrumento a lo
largo de su vida se basan sustancialmente en los resultados.

OPCIONES DE LIQUIDACION:
Cuando un instrumento financiero derivado dé a una de las partes el derecho a

elegir la forma de liquidación (por ejemplo, cuando el emisor o el tenedor puedan
escoger la liquidación mediante un importe neto en efectivo, o bien
intercambiando acciones por efectivo), será un activo o un pasivo financiero, a
menos que todas las alternativas de liquidación indiquen que se trata de un
instrumento de patrimonio.
ACCIONES PROPIAS EN CARTERA:
Si una entidad readquiriese sus instrumentos de patrimonio propios, el importe

de las “acciones propias en cartera” se deducirá del patrimonio. No se
reconocerá ninguna pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de
la compra, venta, emisión o amortización de los instrumentos de patrimonio
propios de la entidad. Estas acciones propias podrán ser adquiridas y poseídas
por la entidad o por otros miembros del grupo consolidado. La contraprestación
pagada o recibida se reconocerá directamente en el patrimonio.
Las acciones en cartera son las propias acciones adquiridas a sus accionistas
por la sociedad que las emitió, sin propósito de cancelarlas. Por haber sido
suscriptas, aunque ya no estén en circulación, forman parte del capital social
INTERESES, DIVIDENDOS, PERDIDAS Y GANANCIAS:
Los intereses, dividendos, y pérdidas y ganancias relativas a un instrumento

financiero o a un componente del mismo, que sea un pasivo financiero, se
reconocerán como ingresos o gastos en el resultado del ejercicio. Las
distribuciones a los tenedores de un instrumento de patrimonio se reconocerán
por la entidad directamente contra el patrimonio. Los costos de transacción de
una operación de patrimonio se tratarán contablemente como una deducción

Los activos y pasivos financieros se reconocen por su valor razonable. Los

costos de transacción se tratan como gastos para el caso de los instrumentos
financieros que serán medidos al valor razonable, serán un mayor valor del activo
financiero o un menor valor del pasivo financiero cuando estos se midan al costo
amortizado.
VALOR RAZONABLE:
Importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,

entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que
realizan una transacción libre.

CASO PRÁCTICO
BONOS CONVERTIBLES EN ACCIONES
La Cía. Alexis Producciones, el 1 de diciembre del Año 1 emitió

y colocó bonos convertibles en acciones por un monto de S/.10,
000,000 con las condiciones y características siguientes:
 Cada bono es convertible en 4 acciones comunes, en
cualquier momento.
 La tasa de interés nominal del bono es de 4 % anual.
 La tasa de interés en el mercado financiero, a la fecha de
emisión, para deuda similar sin opción de conversión en
acciones es del 8 % anual.
 La fecha de redención de los bonos es el 30 de noviembre del
año 4.
¿CÓMO DIFERENCIAR EL PASIVO FINANCIERO Y EL TÍTULO
PATRIMONIAL?
Solución:
1) Cálculo de los flujos futuros
VALOR NOMINAL S/.
Principal (bonos) 10´000,000
Intereses Anuales 400,000
(4% de S/.10´000,000)
Año 2 400,000
Año 3 400,000
Año 4 1´200,000
OBLIGACION TOTAL 11´200,000
2) Fórmula aplicable
Donde:
FD = Factor de descuento =?
I = tasa de interés = 8% anual
N= Número de periodos = 3 años

Periodo Concepto Flujo de

Flujo de efectivo Factor dscto. presente efectivo
nominal al 8% descontado
30 nov. Año 2 400,000 Interés 0.148148 340,741
30 nov. Año 3 400,000 Interés 0.137174 345,130
30 nov. Año 4 400,000 Interés 1.127013 349,195
Subtotal 1,200,000 1,035,066

30 nov. Año 4 10,000,000 0.3175329 6,824,671
Total 11,200,000 7,859,737
3) Separación de pasivo financiero y título patrimonial
Pasivo financiero (a valor descontado) 7, 859, 737

Menos Pasivo financiero (a valor nominal) (10, 000, 000)
Pasivo financiero (a valor nominal) 2, 140, 263
4) Reconocimiento de la medición (1 dic. Año 1)
…………………………………x……………………………………… DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. Corrientes en instituciones financieras
1041 cuentas corrientes operativos 10,000,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4531Bonos emitidos 7,859,737
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Acciones en tesorería
5223 acciones 2,140,263
X/x Reconocimiento de la medición y colocación de
bonos convertibles en acciones.
…………………………………….x……………………………………….. 10,000,000 10,000,000

Comentarios:
 De acuerdo con lo señalado por el párrafo 31 de la NIC 32, en la medición
inicial de un instrumento financiero compuesto, el emisor deberá separar
el componente pasivo del componente patrimonio.
 Para la división, se tendrá en consideración el valor razonable de un

pasivo similar que no lleve asociado un componente de patrimonio,
mediante el descuento de los flujos futuros de los pagos futuros de
intereses y principal a la tasa vigente del mercado.
 Seguidamente, el importe en libros del instrumento de patrimonio,

representado por la opción de conversión del instrumento en acciones
ordinarias, el cual se determinará deduciendo el valor razonable del
pasivo del valor razonable del instrumento financiero compuesto
considerado en su conjunto.

Ganancias por acción
 Objetivos:
Establecer los principios para la

Aunque el indicador de las ganancias
determinación y presentación de la
por acción tiene limitaciones a causa
cifra de ganancias por acción de las
de las diferentes políticas contables
empresas, cuyo efecto será el de El punto central de esta Norma es el
que sirven para determinar las
mejorar la comparación de los establecimiento del denominador en el
“ganancias”, la utilización de un
rendimientos entre diferentes cálculo de las ganancias por acción.
denominador calculado de forma
empresas en el mismo periodo, así
uniforme mejora la información
como entre diferentes periodos para la
financiera ofrecida.
misma empresa.

 Alcance:
Empresas cuyas acciones se cotizan en bolsa:
Esta Norma debe ser aplicada por las empresas cuyas acciones ordinarias, ya sean actuales o
potenciales, se cotizan públicamente, así como por aquéllas empresas que están en proceso de
emitir acciones ordinarias, o potenciales acciones ordinarias, en los mercados públicos de valores.
En el caso de que se presenten los estados financieros de la empresa controladora junto con los
consolidados, la información solicitada en esta Norma debe presentarse sólo dentro de los datos
consolidados.
Los usuarios de los estados financieros de la controladora se encuentran preocupados con

los resultados de las actividades del grupo, y necesitan ser informados sobre ellos.
Empresas cuyas acciones no se cotizan en bolsa:
Una empresa que no tiene acciones ordinarias, ya sean actuales o potenciales, cotizadas en mercados
públicos, pero revela en su información financiera las cifras de ganancias por acción, debe calcular y
presentar este indicador de acuerdo con la normativa establecida en este Pronunciamiento.
Esta Norma no obliga a presentar la cifra de ganancias por acción a las empresas cuyas acciones
ordinarias, ya sean actuales o potenciales, no cotizan en mercados públicos. No obstante, la
comparabilidad de la información financiera entre las empresas se mantendrá si esas compañías, que
deciden ofrecer este indicador, presentan la cifra de ganancias por acción de acuerdo con los principios
establecidos en la Norma
DEFINICIONES
ACCION ORDINARIA
Es un instrumento financiero de capital que está subordinado a todas las demás
clases de instrumentos de capital.
Las acciones ordinarias tienen participación en la ganancia neta del periodo
después de que se hayan satisfecho los derechos inherentes a otros tipos de
acciones, como por ejemplo las preferidas. La empresa puede haber emitido más
de una clase de acciones ordinarias. Las acciones ordinarias de una misma clase
tienen los mismos derechos de cara a la recepción de dividendos.

ACCION ORDINARIA POTENCIAL
Es un instrumento financiero u otro contrato que pueda dar derecho a su

poseedor a recibir acciones ordinarias.
Son ejemplos de acciones ordinarias potenciales los siguientes:
 Instrumentos de pasivo o de capital, entre los que se pueden incluir a las
acciones preferidas que sean convertibles en acciones ordinarias.
 Certificados de opción para suscribir títulos y opciones para la compra de
acciones.
 Planes de beneficios a los empleados que les permiten recibir acciones
ordinarias como parte de su remuneración, o bien otros planes para que
adquieran estos títulos.
 Acciones que serían emitidas cuando se cumpliesen ciertas condiciones
resultantes de acuerdos contractuales, tales como la compra de una
empresa u otros activos.
CERTIFICADO DE OPCION PARA SUSCRIBIR TITULOS O UNA OPCION
Son dos tipos de instrumentos financieros que dan a su poseedor el derecho de

adquirir acciones ordinarias.
INSTRUMENTO FINANCIERO
Es un contrato que da lugar, simultáneamente, a un activo financiero en una

empresa y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra empresa.
INSTRUMENTO DE CAPITAL
Es cualquier contrato que ponga de manifiesto intereses en los activos netos de

una empresa, una vez han sido deducidos todos sus pasivos.
VALOR RAZONABLE
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador

y un vendedor experimentados, o puede ser cancelada una obligación entre un
deudor y un acreedor con experiencia, que realizan una transacción libre.

GANANCIAS POR ACCION BASICAS
Las ganancias por acción deben ser calculadas dividiendo las ganancias o la
pérdida neta del periodo, atribuibles a los accionistas ordinarios, entre el número
medio ponderado de acciones en circulación durante el periodo.
Para los efectos de calcular las ganancias por acción básicas, la cifra a
considerar como ganancia o pérdida neta del periodo, atribuible a los accionistas
ordinarios, debe ser el resultado neto del periodo después de haber deducido los
dividendos de las acciones.
GANANCIAS POR ACCION DILUIDAS
Para proceder al cálculo de las ganancias por acción diluidas, tanto el importe
de la ganancia neta atribuible a los accionistas ordinarios, como el promedio
ponderado de las acciones en circulación, deben ser ajustados por todos los
efectos dilusivos inherentes a las acciones ordinarias potenciales.
El cálculo de las ganancias por acción diluidas ha de ser coherente con el de las
ganancias por acción básicas, teniendo en cuenta todos los efectos dilusivos
inherentes a las acciones ordinarias potenciales que han estado en circulación
durante el periodo, lo cual quiere decir que:
 La ganancia neta del periodo atribuible a las acciones ordinarias se
incrementará en el importe, computado teniendo en cuenta el efecto
impositivo, de los dividendos e intereses reconocidos en el periodo para
las acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos, y se ajusta por
cualesquiera otros cambios en los ingresos y gastos que pudieran resultar
de la conversión de las acciones ordinarias potenciales con efectos
dilusivos.
GANANCIAS DILUIDAS
Para proceder al cálculo de las ganancias por acción diluidas, el importe de la

ganancia o pérdida neta del periodo, atribuible a los accionistas ordinarios, debe
ajustarse por el efecto de las siguientes partidas, computadas teniendo en cuenta
el efecto impositivo correspondiente:
 Los dividendos, pertenecientes a las acciones ordinarias potenciales con
efectos dilusivos, que hubieren sido deducidos para llegar a la ganancia
neta atribuible a los accionistas ordinarios.
 Los intereses reconocidos en el periodo a favor de las acciones ordinarias

potenciales con efectos dilusivo.
 Cualesquiera otros cambios en los ingresos o gastos del periodo que

pudieran resultar de la conversión de las acciones ordinarias potenciales
con efectos dilusivos.
AJUSTES EN DATOS DE AÑOS ANTERIORES
 Los efectos de los errores fundamentales, así como los efectos de los
cambios en las políticas contables, tratados de acuerdo con lo establecido
en la NIC 8, Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales
y Cambios en las Políticas Contables.
 Los efectos de una combinación de negocios que se califique como

unificación de intereses.
La empresa no ajustará las ganancias por acción diluidas, de cualesquiera
periodos anteriores sobre los que informe, por el hecho de que varíen las
hipótesis o suposiciones que se han utilizado respecto de la conversión de
acciones ordinarias potenciales en acciones ordinarias.
Los estados financieros, una descripción de las operaciones con acciones
ordinarias, ya sean reales o potenciales, distintas de las emisiones de acciones
liberadas y de las particiones de acciones, ocurridas tras la fecha de cierre del
balance, cuando tale operaciones son de tal importancia que la ausencia de
información podría afectar a la capacidad de los usuarios de los estados
financieros para hacer evaluaciones y tomar decisiones correctas.
Si el número de acciones ordinarias en circulación, ya sean reales o potenciales,
aumenta como resultado de una emisión de acciones liberadas o de una partición
de acciones, o bien disminuye como resultado de una operación de
concentración de acciones, los cálculos de las ganancias diluidas por acción,
para todos los periodos sobre los que se presente información financiera, deben
ser ajustados convenientemente.
Si estos cambios tienen lugar con posterioridad a la fecha del balance, pero antes
de la emisión de los estados financieros, los cálculos por acción
correspondientes a los estados financieros de ese periodo y los anteriores,
deben basarse en el nuevo número de acciones.
Cuando los cálculos por acción se hagan teniendo en cuenta el efecto de los
cambios antes descritos en el número de acciones, este hecho ha de ser
revelado. Además, las cifras de ganancias por acción, en su versión básica o
diluida, para todos los periodos sobre los que se informe, han de estar ajustados
por:
Son ejemplos de tales operaciones las siguientes:
 La emisión de acciones con aportaciones en metálico;
 La emisión de acciones cuyos fondos se usarán para reembolsar deuda

o acciones preferidas que se encuentren en circulación a la fecha de cierre
del balance;
 El rescate de las acciones preferidas en circulación;
 La conversión o ejercicio de todo tipo de acciones ordinarias potenciales,

que se encuentren en circulación en la fecha de cierre del balance, en
acciones ordinarias;
 La emisión de certificados de opción para suscribir títulos, opciones sobre

acciones y valores convertibles, y
 El cumplimiento de condiciones que podrían dar lugar a la creación de

acciones con emisión condicionada.
El importe de las ganancias por acción no será ajustado por el efecto de las
operaciones anteriormente descritas, ocurridas todas ellas tras la fecha de
cierre, puesto que tales transacciones no afectan al importe del capital
utilizado para conseguir la ganancia o la pérdida neta del periodo.
PRESENTACION
La empresa debe presentar las cifras de ganancias por acción, tanto en su

versión básica como diluida, en el cuerpo principal del estado de resultados, para
cada clase de acciones ordinarias que tengan diferentes derechos en lo que se
refiere al reparto de la ganancia neta del periodo.
La empresa debe presentar las cifras de ganancias por acción, básicas o
diluidas, con el mismo detalle para todos los periodos sobre los que presente
información financiera.
INFORMACION A REVELAR
La empresa debe revelar, en sus estados financieros, información acerca de lo

siguiente:
 Los importes usados como numeradores en el proceso de cálculo de las
ganancias por acción, ya sea en su versión básica o diluida, así como una
conciliación de esos importes con la ganancia o la pérdida neta para el
periodo.

 El número medio ponderado de acciones ordinarias utilizado como

denominador en el proceso de cálculo de las ganancias por acción, tanto
en la versión básica como en la diluida, así como una conciliación que
muestre la correspondencia entre ambos denominadores.
Los instrumentos financieros, así como otros contratos que producen acciones
ordinarias potenciales, pueden incorporar plazos y condiciones que afecten a las
mediciones de las ganancias ordinarias por acción, tanto básicas como diluidas.
Tales plazos y condiciones pueden determinar si las acciones potenciales tienen
o no potencial dilusivo y, cuando lo tienen, el efecto que suponen sobre el
promedio ponderado de acciones en circulación, así como cualquier ajuste
consiguiente en la ganancia neta atribuible a los accionistas ordinarios.
A pesar de que la información acerca de esos plazos y condiciones no sea, en
todos los casos, obligatoria según la NIC 32, Instrumentos Financieros:
Presentación e Información a revelar, en esta Norma se aconseja a las empresas
que la suministren.
Si la empresa revela, además de los importes de las ganancias por acción,
básicas y diluidas, otros indicadores por acción utilizando como numerador un
componente del estado de resultados distinto de la ganancia o la pérdida neta
atribuibles a los accionistas ordinarios, tales indicadores deben calcularse
utilizando el promedio ponderado de las acciones determinado tal y como se
requiere en esta Norma.
Si se utilizara un componente del estado de resultados que no se corresponde
con una rúbrica concreta de este estado financiero, debe suministrarse una
conciliación entre el componente usado y la rúbrica concreta del estado de
resultados que le sirva de base. En este caso, deben presentarse asimismo las
versiones básica y diluida del indicador elegido.
Una empresa puede desear ofrecer más detalle informativo del exigido por esta
Norma.
 Tal información puede ayudar a los usuarios a evaluar el rendimiento de
la empresa, y puede tener la forma de indicadores por acción referidos a
los importes de determinados componentes o rúbricas de la ganancia
neta.
 Se aconseja explícitamente la presentación de este tipo de información.
 No obstante, cuando se suministren tales indicadores, y con el fin de

asegurar la comparabilidad de todos los indicadores por acción
presentados por la empresa, los denominadores se calcularán de acuerdo
con lo establecido en la presente Norma.

CASO PRÁCTICO
CÁLCULO DEL PROMEDIO PONDERADO DE ACCIONES

La compañía Alexis tuvo el siguiente movimiento de sus acciones comunes
durante el año 200X:
 Acciones comunes en circulación al 01.01.200X 6,000
 Acciones preferentes se convirtieron en acciones comunes el

01.05.200X 3,000
 Acciones comunes adquiridas por la propia empresa el 01.08.200X

1,000
 Dividendos en acciones acordados el 01.11.200X 1,400
¿CÓMO CALCULAR EL PPA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X?

Solución
UTILIDAD BÁSICA POR ACCIÓN (UBA)

La compañía Alexis, del caso anterior, al 31 de diciembre del 200X generó la
utilidad neta de S/. 24,000, correspondiendo a las acciones preferentes S/.4,460.

¿CUÁNTO ES LA UTILIDAD BÁSICA POR ACCIÓN (UBA)?
AJUSTES AL PROMEDIO PONDERADO DE ACCIONES (PPA)

El número del PPA durante el periodo y por los periodos reportados deberán
ajustarse en relación con los hechos: - Cuando ocurra un cambio en el número
de estas, sin producir cambios en los recursos, con excepción de acciones
comunes potenciales

Provisiones, pasivos contingentes y activos
 Objetivos:
Asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la

medición de las provisiones, activos y pasivos de carácter contingentes,
así como que se revele la información complementaria suficiente, por
medio de las notas a los estados financieros, de forma de permitir a los
usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes
de las anteriores partidas.

Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar sus
provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto:
E
X
C
E
P
C
I
O
N
E
S

DEFINICIONES
PROVISIÓN:
Pasivo: Sobre el cual existe una incertidumbre respecto de su monto o

vencimiento.
PASIVO
Obligaciones presentes: originadas por un evento pasado del cual se espera

que resulte un flujo de recursos de salida.
CONTRATOS
LEGALES
LEYES/LEGISLACION
Debido a un patron
establecido de
OBLIGACIONES
comportamiento en el
pasado
POLITICAS PUBLICADAS
IMPLICITAS
ESTADO ACTUAL
SUFICIENTE
La entidad ha creado una

expectativa valida a las
otras partes que cumpliran
dichas responsabilidades.
PASIVO CONTIGENTE
Obligaciones posibles: derivadas de un hecho pasado que se confirmaran por

hechos futuros inciertos, que no se encuentren bajo control de la entidad.

Obligaciones actuales derivadas de hechos pasados: No es probable que

vayan a suponer desembolso de recursos o no pueden ser cuantificadas con
fiabilidad.
ACTIVO CONTIGENTE
Es un activo posible derivado de un hecho pasados, cuya existencia ha de ser

confirmaran por hechos futuros inciertos, que no están enteramente bajo el
control de la entidad.
CONTRATO DE CARÁCTER ONEROSO
Es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las
obligaciones que conlleva exceden a los beneficios económicos que se
esperan recibir del mismo.
REESTRUCTURACIÓN
Es un programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la

entidad, cuyo efecto es un cambio significativo:
RECONOCIMIENTO
PROVISIONES
Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía

o vencimiento.
Criterios para el registro de provisiones
 Obligación presente (legal o implícita) derivada de un hecho pasado
Desembolso probable de beneficios económicos
 Se puede estimar con fiabilidad (Excepto en casos raros, la entidad puede

determinar un rango posible de desenlaces y por tanto puede realizar una
estimación de la obligación)

PASIVO CONTIGENTE
Un pasivo contingente es:

 Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o no ocurrencia de
uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo
el control de la entidad; o
 Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se

ha reconocido contablemente porque:
 No es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida

de recursos que incorporen beneficios económicos; o
 El importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente
fiabilidad.
La entidad no debe proceder a reconocer contablemente una obligación de

carácter contingente. Por el contrario, deberá informar acerca de la obligación en
cuestión los estados financieros, salvo en el caso de que la salida de recursos
que incorporen beneficios económicos tenga una probabilidad remota.
Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la
inicialmente esperada. Por tanto, serán objeto de reconsideración
continuamente, con el fin de determinar si se ha convertido en probable la
eventualidad de salida de recursos, que incorporen beneficios económicos
futuros. Si se estimara probable, para una partida tratada anteriormente como
pasivo contingente, la salida de tales recursos económicos en el futuro, se
reconocería la correspondiente provisión en los estados financieros del periodo
en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en la
extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimación

fiable de tal importe).
ACTIVO CONTIGENTE
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de

sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia,
o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro,
que no están enteramente bajo el control de la entidad.
La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo contingente. No obstante,
cuando la realización del ingreso sea prácticamente cierta, el activo
correspondiente no es de carácter contingente, y por tanto es apropiado proceder
a reconocerlo.

MEDICIÓN
LA MEJOR ESTIMACIÓN
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del
periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la
obligación presente. La mejor estimación del desembolso necesario para
cancelar la obligación presente vendrá constituida por el importe, evaluado de
forma racional, que la entidad tendría que pagar para cancelar la obligación al
final del periodo sobre el que se informa, o para transferirla a un tercero en esa
fecha.
En el caso de que la provisión, que se está midiendo, se refiera a una población
importante de casos individuales, la obligación presente se estimará
promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas.
Cuando se esté evaluando una obligación aislada, la mejor estimación de la
deuda puede venir constituida por el desenlace individual que resulte más
probable. No obstante, también en este caso la entidad considerará otros
desenlaces posibles.
Se determina sobre la base del:
Juicio de la gerencia de la empresa
Experiencia en transacciones similares
Informes emitidos por expertos independientes.
Cualquier tipo de información adicional derivada de hechos

ocurridos después del periodo.

RIESGO E INCERTIDUMBRE
Los riesgos e incertidumbres deben ser tomados en cuenta para determinar la

mejor estimación de la provisión: el riesgo explica la variabilidad del resultado
final.
VALOR PRESENTE
Cuando el efecto financiero producido por el descuento sea importante, el monto

de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera se
requerirán para liquidar la obligación en el futuro.
SUCESOS FUTUROS
Los Sucesos futuros que pueden afectar el monto requerido para liquidar una
obligación deben ser reflejados en el monto de una provisión cuando existe
suficiente evidencia objetiva de que tales hechos ocurrirán. Por ejemplo, Se
tomará en consideración el efecto de posibles nuevas leyes cuando haya
suficiente evidencia objetiva que la promulgación de las mismas es virtualmente
segura.
DISPOSICIONES ESPERADAS DE REEMBOLSOS
Las ganancias esperadas por la disposición de activos no deben ser tenidas en

cuenta al evaluar el importe de la provisión. Las ganancias por la disposición
esperada de activos no se tienen en cuenta al medir una provisión, incluso en el
caso de que la disposición esperada esté ligada estrechamente al suceso que
ha motivado la provisión. Por el contrario, la entidad reconocerá las ganancias
de la disposición esperada de activos en el momento que se especifica en la
Norma que se refiera al tipo de activo en cuestión.
En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso
necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, tal
reembolso será objeto de reconocimiento cuando, y sólo cuando, sea
prácticamente segura su recepción si la entidad cancela la obligación objeto de
la provisión.
El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo separado.
El importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisión.
En el estado del resultado integral, el gasto relacionado con la provisión puede
ser objeto de presentación como una partida neta del importe reconocido como
reembolso a recibir.

CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISIONES
Las provisiones deben ser objeto de revisión al final de cada periodo sobre el
que se informa, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento
la mejor estimación disponible.
En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos, que incorporen
beneficios económicos, para cancelar la obligación correspondiente, se
procederá a liquidar o revertir la provisión.
Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisión,
el importe en libros de la misma aumentará en cada periodo para reflejar el paso
del tiempo. Tal incremento se reconocerá como un costo por préstamos

INFORMACIÓN A REVELAR

EJEMPLO DE PROVISIONES ASOCIADO A

GARATIAS A PRODUCTOS DEFECTUOSOS
Ejemplo: reparación o reemplazo de productos
Una garantía normalmente se provee junto con la venta de productos. Los costos
de las garantías representan los costos adicionales en los que incurrirá el
vendedor para arreglar o reemplazar un producto defectuoso. La obligación
asociada a una garantía normalmente deriva a través del cumplimiento de
normas (contratos o leyes) o a través de políticas o prácticas de la propia entidad.
Cuando una entidad vende un producto que cuenta con una garantía, primero
debe determinar si la garantía determina una parte insignificante de la
transacción. Si se demuestra que un producto vendido se encontraba defectuoso
al momento de la venta, el comprador tiene el derecho de reclamarle al vendedor
que lo indemniza por dicho defecto ya sea reemplazando o reparado el bien
fallado.
Una garantía de este tipo normalmente no es considerable un elemento
separable de la venta porque es del tipo “estándar” a este tipo de transacciones.
Cuando una garantía no se separa del bien vendido ya que representa una parte
insignificante de la transacción, generalmente todo el importe es reconocido
como un ingreso y se constituye una provisión asociada a los futuros costos que
serán incurridos en relación con la garantía otorgada.
Ejemplo: venta de autos
Una entidad vende autos nuevos garantiza al momento de la venta que el
vehículo será reparado o reemplazo si existen defectos de fábrica que se hacen
visibles dentro de los tres años o 100.000 kms (lo que ocurra primero) desde la
fecha de la venta. La experiencia pasada demuestra que la entidad recibe
reclamos por la venta de estos vehículos.

La experiencia de la entidad en el pasado, junto con las expectativas, indican

que, para el año próximo, no aparecerán defectos en el 90 por ciento de los
artículos, se detectarán defectos menores en el 9 por ciento y en el restante
1 por ciento aparecerán defectos importantes. De acuerdo con la NIC 37.24,
la entidad habrá de evaluar la salida probable de recursos para cubrir la
garantía de los vehículos.
El valor esperado del costo de las reparaciones será:

(95% de cero) + (9% of de 1.000.000) + (1% de 4.000.000) = 130.000

CASO PRÁCTICO
PERDIDA POR LITIGIO
Durante el año 2014, la empresa “El vivo” S.A.C. tomo conocimiento de un juicio
iniciado por un trabajador en su contra alegando prácticas discriminatorias, la
que ha probado fehacientemente y por lo que exige una indemnización. De
acuerdo con la opinión del asesor legal y que hace suya la gerencia de la
empresa considera que este juicio les va a generar pérdidas en el futuro.
No se puede determinar con exactitud el monto de la perdida, pero basado en el
monto de la demanda su mejor estimación de un flujo de salida de recursos al
31 de diciembre de 2014 es de S/.48 000.00.
¿CUAL ES SU
TRATAMIENTO
CONTABLE

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NIC´S: INCIDENCIA

Con la aprobación del reglamento que establece la aplicación de las normas

Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y técnica de la información financiera

Para dar un mejor entendimiento de este estudio acerca de las normas

NIC´S: INCIDENCIA ECONÓMICA Y FINANCIERA PÁG. 1

NIC: NORMAS INTERNACIONALES DE

Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es

El término “Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF” incluye a:

El IASB ha emitido 16 NIIF y 21 interpretaciones, de las cuales están vigentes

 En Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrán la posibilidad

 Otros países asiáticos y americanos están adoptando también las NIC.

NIC´S: INCIDENCIA ECONÓMICA Y FINANCIERA PÁG. 2

HISTORIA DE LAS NIC´S

Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC o IFRS (International

Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo

Dentro de su periodo de labor (1973-1999) el IASC emitió 41 normas NICs

NIC´S: INCIDENCIA ECONÓMICA Y FINANCIERA PÁG. 3

 En Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrán la posibilidad

 Otros países asiáticos y americanos están adoptando también las NIC.

 Más de 100 países requieren o permiten el uso de las NICs o están en

El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentación de los

NIC´S: INCIDENCIA ECONÓMICA Y FINANCIERA PÁG. 4

NIC´S APLICABLES EN EL PERÚ:

(Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad N°003-2017-EF/30)

NIC 1: Presentación de Estados Financieros

NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo

NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

NIC 12: Impuesto a las Ganancias

NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo

NIC 19: Beneficios a los Empleados

NIC 23: Costos por Préstamos

NIC 24: Información a Revelar sobre Partes Relacionadas

NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro

NIC 27 Estados Financieros Separados

NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación

NIC´S: INCIDENCIA ECONÓMICA Y FINANCIERA PÁG. 5

NIC 33 Ganancias por Acción

NIC 34 Información Financiera Intermedia

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

NIC 38 Activos intangibles

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición

NIC 40 Propiedades de Inversión

NIC´S: INCIDENCIA ECONÓMICA Y FINANCIERA PÁG. 6

NIC´S: INCIDENCIA ECONÓMICA Y FINANCIERA PÁG. 7

Norma Internacional de Contabilidad Nº 01:

De estados financieros con

Con los estados financieros

 Estados Financieros Intermedios (NIC-34) Aplica P-13 al 41

NIC´S: INCIDENCIA ECONÓMICA Y FINANCIERA PÁG. 8

 Informa acerca de:

• Activos • Ingresos, incluye ganancias

Identificación: encabezamiento de las páginas

Nombre de la entidad, y pertenencia

Moneda de presentación, nivel de Fecha o período cubierto por

ABCD Sociedad Anónima y sus Filiales

NIC´S: INCIDENCIA ECONÓMICA Y FINANCIERA PÁG. 9

Estado de situación Financiera: Métodos de Presentación

La distinción entre corriente y no corriente

Ciclo normal de operaciones de la entidad

Resultado del periodo