UNIVERSIDAD ESTATAL DE CUENCA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS

ALUMNOS
ANA ENCARNACION
STEFANNY JIMENEZ
CESAR OTORONGO
DAVID SINCHE

CURSO
ADMINISTRACION 05-02

DOCENTE
JUAN CARLOS AGUIRRE QUEZADA

MATERIA
AUDITORIA GERENCIAL

TEMA
LA AUDITORIA Y LA EMPRESA
RESUMEN EJECUTIVO

El presente estudio está enfocado a Analizar el uso y la importancia de la auditoria

forense en las instituciones de educación superior en la Ciudad de Cuenca, mediante

encuestas realizadas al personal docente y administrativo, para determinar las

herramientas utilizadas para la detección y prevención de fraudes económicos.

La metodología utilizada para realizar este proyecto de investigación fue mediante el

planteamiento de encuestas las cuales sirvieron para obtener información veraz y

concreta del tema, dicha encuesta se realizó a una muestra de 20 personas conformadas

por personal docente y administrativo de las 4 principales Universidades de la Ciudad

de Cuenca, encuestando a 5 personas de cada una de las instituciones.

La siguiente investigación pretende dar a conocer la existencia de las herramientas

utilizadas en el proceso de control interno para saber si su uso es efectivo para la

prevención de delitos económicos y si las instituciones utilizarían la auditoria forense en

el proceso de detección de fraudes económicos.

Palabras Clave:

Auditoria Forense

Procesos de Control Interno

Delitos y fraudes económicos

ABSTRACT

The present study is focused on Analyze the use and importance of forensic auditing

in higher education institutions in the City of Cuenca, through surveys conducted to

teaching and administrative staff, to determine the tools used for the detection and

prevention of economic fraud.

The methodology used to carry out this research project was through the presentation

of surveys which served to obtain accurate and concrete information on the subject, this

survey was conducted on a sample of 20 people made up of teaching and administrative

staff from the 4 main universities of the City of Cuenca, surveying 5 people from each

of the institutions.

The following research aims to publicize the existence of the tools used in the

process of internal control to know if its use is effective for the prevention of economic

crimes and if the institutions would use forensic auditing in the process of detecting

economic fraud.

Keywords:

Forensic audit

Internal Control Processes

Economic crimes and fraud

Introducción

La auditoría es una herramienta clave para la toma de decisiones en una empresa, ya

que se basa en identificar ciertos aspectos que afectan al rendimiento de la misma e

impiden alcanzar los objetivos planteados. Según Mendívil: “La auditoría es la

actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los estados

financieros” (p.15). El trabajo del auditor consiste en plantearse si el rendimiento de

dicha organización es bueno o defectuoso y formular ciertas recomendaciones dirigidas

hacia el mejoramiento de la empresa las cuales deben ser significativas, es decir,

informar de los hallazgos más relevantes.

Actualmente los delitos que se cometen en las empresas, especialmente los que

afectan a su economía, son la principal preocupación de las organizaciones, debido a los

costos que incurren en la misma. Aproximadamente el 15% de los casos descubiertos

son denunciados a la policía (Comer, 2014). Por esta razón las empresas y todo el

estado ecuatoriano en general han creado mecanismos como son normas y herramientas

de control interno, para controlar y prevenir que se comentan delitos y fraudes

económicos que afecten al desarrollo de la organización y su buen funcionamiento.

Dado el nivel de gravedad de los delitos y fraudes económicos se han creado

herramientas como la Auditoria Forense que es considerada como una rama de la

auditoria, la cual permite la detección de fraudes y corrupción mediante evidencia

suficiente para posteriormente ser analizada por la justicia con el fin de sentenciar los

delitos encontrados ya sean dentro de organizaciones públicas o privadas. Para ello se

ha creado ciertos lineamientos, procedimientos y normativas a seguir para la realización

de la Auditoria como lo son las NEA (Normas Ecuatorianas de Auditoria) y las NIA

(Normas Internacionales de Auditoria).

 La presente investigación tiene como finalidad el análisis de la importancia de la

auditoria forense en las instituciones de educación superior en la Ciudad de Cuenca,

mediante encuestas realizadas al personal docente y administrativo, las cuales brindarán

de la información suficiente para determinar las herramientas utilizadas para la

detección y prevención de fraudes económicos.

Objetivo General

Analizar el uso y la importancia de la auditoria forense en las instituciones de

educación superior en la Ciudad de Cuenca, mediante encuestas realizadas al personal

docente y administrativo, para determinar las herramientas utilizadas para la detección y

prevención de fraudes económicos.

Objetivos Específicos

- Realizar una selección de las herramientas más utilizadas por las instituciones,

mediante encuestas que proporcionen información sobre la prevención y detección de

delitos económicos

- Determinar la utilidad de los mecanismos de control interno de las instituciones

con la finalidad de medir su efectividad.

- Indagar información sobre el conocimiento del personal acerca de las normativas

que siguen las instituciones para la detección de fraudes mediante encuestas, para

determinar su funcionamiento.
 MARCO TEÓRICO

1. Auditoría Forense

1.1. Historia

La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en museos

documentos relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo Egipto,

Sumeria y todas las grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la auditoría

forense nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables y el

primer documento legal conocido es el Código de Hammurabi. Vivas, Á. F. (2010).

“El Código de Hammurabi es el primer documento conocido por el hombre

que trata sobre leyes, en ellas el legislador incluyó normas sobre el comercio,

vida cotidiana religión, etc. Obviamente no existía la contabilidad por partida doble

debido a que el código de Hammurabi es de Mesopotamia de aproximadamente 1780

A.C. y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto básico de

auditoría forense: demostrar con documentación contable un fraude o una mentira y

también se hacen comentarios sobre cálculos de ganancias y pérdidas en los

negocios para los cuales se debe utilizar un contador”. Vivas, Á. F. (2010).

Pero fue sin duda, hasta los años 70 y 80 donde la auditoría forense surgió de

nuevo en Estados Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales,

luego vinieron los auditores forenses privados y en los años 90 surgió el gran Boom de

la Auditoría Forense. Vivas, Á. F. (2010).

1.2. Definición

La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la

prevención y detección del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del
trabajo del auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargará

de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos. Padilla, V. M. G. (2012).

A continuación, se presentan algunas definiciones de auditoria forense considerada

relevantes:

La auditoría forense es una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar

sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas. Es, en

términos contables, la ciencia que permite reunir y presentar información financiera,

contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un

juez en contra de los perpetradores de un crimen económico. Miguel Cano & Danilo

Lugo. (2008).

“(…) La auditoría forense como la aplicación de normas y técnicas de auditoria,

finanzas y contabilidad a la investigación de delitos financieros, popularmente

conocidos como delitos “de cuello blanco” (…). Roldán. (2010).

La auditoría forense es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en procura

de prevenir y estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los resultados del

Auditor van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el término

forense. (...) Como es muy extensa la lista de hechos de corrupción conviene señalar que

la Auditoría Forense, para profesionales con formación de Contador Público, debe

orientarse a la investigación de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el

gobierno o cualquier organización que maneje recursos. Maldonado. (2013).

1.3. Objetivos

Según la revista Quipukamayoc de la Facultad de Ciencias Contables de la

Universidad Nacional Mayor de San Marcos (2009) nos dice que los principales

objetivos de la Auditoría Forense son los siguientes:

- Luchar contra la corrupción y el fraude.

- Evitar la impunidad, facilitando a la justicia actuar con mayor certeza.

- Determinar responsabilidades, identificando los responsables de cada acción.

- Determinar si los sistemas administrativos y de control fueron vulnerados.

- Evaluar la credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al exigir a los

funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior, de los

fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo. Flores, A. E. R. (2009).

1.4. Características de la Auditoría Forense

A continuación se presenta un cuadro que resume las principales características de la

auditoría forense.
Tabla 1º Características de la Auditoria Forense

Propósito Prevención y detección de fraudes.

Debe señalarse que es competencia exclusiva de la justicia
establecer si existe o no fraude (delito). El auditor forense
llega a establecer indicios de responsabilidades penales que
junto con la evidencia obtenida pone a consideración del juez
correspondiente para que dicte sentencia.
Alcance El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a
investigación
(auditoría).
Orientación Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y,
prospectiva a fin de recomendar la implementación de los
controles preventivos, detectivos y correctivos necesarios
para evitar a futuro fraudes financieros. Cabe señalar que
todo sistema de control interno proporciona seguridad
razonable pero no absoluta de evitar errores y/o
irregularidades.
Normatividad Normas de auditoría financiera e interna en lo que fuere
aplicable; normas internacionales de auditoría (NIA) normas
de investigación; legislación penal; disposiciones normativas
relacionadas con fraudes financieros.
Enfoque Combatir la corrupción financiera, pública y privada.

CAMPO. (2010).
1.5. Beneficios

La auditoría forense es de suma importancia para las organizaciones desde muchas

perspectivas, entre las que tenemos:

- La percepción de que hay expertos profesionales contratados por la organización

realizando este tipo de auditoría disminuye la posibilidad de eventos de fraude y

el equipo de auditoría forense está preparado para brindar asesoría en situaciones

que, aunque no provengan de fraude, pueden provocan pérdidas importantes a la

empresa. Bautista. (2017).

- La auditoría forense colocará a la empresa o institución en posición de aplicar las

medidas correctivas, a fin de resarcir tanto las razones que dieron lugar a los

eventos indeseados, como fortalecer el modelo de administración. Bautista.

(2017).

- Además de ello, la auditoría forense ayuda a mejorar las finanzas, da un valor

agregado al ente analizado al identicar las falencias y potencializar el

mejoramiento de la misma, deduce el importe de las pérdidas, desarrolla el control

interno y genera un ambiente de compromiso ante el riesgo. Bautista. (2017).

1.6. Procedimiento

Al igual que una Auditoría Interna o Externa, la Auditoria forense sigue los

siguientes pasos:

- Planeación

- Trabajo de Campo

- Informes

- Seguimientos. Díaz Ortega, S. M., & Pérez Peña, P. (2014).

1.7. Campos de Aplicación

“Se puede aplicar tanto en el sector público como en el privado a los sobornos, la

extorsión, el tráfico de influencia, el nepotismo, fraude, pago de dinero a los

funcionarios del gobierno para acelerar trámites o investigaciones, el desfalco, entre

otros.” González Lazarini S.A de C.V. (2012).

Este tipo de auditoría no está limitada a los hechos de corrupción

administrativa, tiene como actividades:

- Crímenes fiscales.

- Crimen corporativo y fraude.

- Lavado de dinero y terrorismo.

- Discrepancias entre socios y accionistas.

- Siniestros asegurados.

- Disputas conyugales, divorcios.

- Pérdidas económicas en los negocios, entre otros. González Lazarini S.A de C.V.

(2012).

2. El Auditor Forense

2.1. Perfil

Según Milton Maldonado, el auditor forense debe tener las siguientes cualidades:

- Gozar de buena salud.

- Ser sereno y paciente.

- Tener un carácter fuerte con una personalidad bien formada.

- Saber trabajar bajo presión.

- Ser seguro de sí mismo y del trabajo que realiza.

- Ser culto.
- Tener gran capacidad analítica y de investigación.

- Ser intuitivo, perspicaz, frio y calculador.

- Ser honesto e insobornable.

- Ser objetivo e independiente, y no influenciable.

- Ser imaginativo.

- Poseer agilidad mental y ser rápido en la reacción.

- Ser ordenado.

- Ser tolerante y adaptable a cualquier medio. Fernández & Iriarte. (2010).

2.2. Responsabilidades

El auditor forense asume un compromiso importante al aceptar el trabajo, y por

lo tanto debe ser consciente que su conclusión producirá un impacto determinante

en la disputa o acción legal que se lleve adelante, con lo cual se concluye que

la evaluación antes de aceptar el compromiso debe ser cuidadosamente

realizada. Por otra parte, se debe mencionar que el auditor al desarrollar su labor,

debe documentar adecuadamente todo aquello que forme parte del trabajo, entre

ellos: papeles de trabajo que expliquen métodos usados, análisis efectuados,

hechos básicos, datos recolectados, conclusión formulada y evidencia que apoya

a la misma. Maldonado. (2013).

2.3. Credenciales

Un Auditor Forense para poder ejercer su función, debe estar certificado y

acreditado, además de calificado para el procedimiento que le sea asignado. Si sus

funciones son a nivel de investigación forense, y su auditoría será cuestionada en una

Corte, debe estar entonces certificado por la Corte, o por el sistema Judicial de las
Cortes Civiles y Penales; además de Instituciones de Investigación a nivel local o

nacional y Departamentos de Policía. Lugo, D. (2005).

Otra Certificación y Acreditación que debería obtener es la de la asociación

profesional en la cual se desempeña. En todos los países existen las asociaciones de

profesionales que expiden una tarjeta que acredita que esta colegiado. Por ultimo una

licencia o tarjeta profesional, si esta profesión tiene algún tipo de regulación a nivel

nacional o provincial. Lugo, D. (2005).

3. Auditoría Forense en Ecuador

Desde el aspecto legal y normativo la Constitución Política ha sido y es el

primer sustento legal para la actividad controladora de Auditoria, la Ley de la

Contraloría General del Estado y su reglamentación son los elementos principales del

control de la legalidad en el caso de la Auditoria Forense y la Auditoria en General.

Hernández Altamirano, G. J. (2007).

En la Constitución y otras leyes especiales se contempla la actividad de

entidades dedicadas a la Auditoria Forense, como son los casos de:

- “La Comisión de Control Cívico de la Corrupción, mantiene un convenio con la

ONU en materia de control sobre información financiera en los países

miembros”. (Portal Web 1)

- “El Servicio de Rentas Internas que tiene competencias exclusivas para el control

tributario para el control tributario y mantiene dentro de sus lineamientos

estratégicos diseñar propuestas de política tributaria orientadas a fortalecer

la capacidad de gestión institucional y reducir el fraude fiscal”. (Portal Web 2)

 En el sector privado se especifican los códigos de conducta de los empleados, las

leyes de comercio, reglamentaciones y circulares expedidos por la Superintendencia

de Bancos. Para el caso de los auditores del sector público, la Contraloría

General del Estado ha emitido las Normas de Auditoria Gubernamental, Políticas

de Auditoria y Normas Técnicas de Auditoria, así como el Código de Ética del

Auditor Gubernamental. Hernández Altamirano, G. J. (2007).

Delitos económicos

Son aquellos actos delictivos cometidos con engaño con el objeto de buscar un

beneficio perjudicando a terceros, entre ellos tenemos la apropiación indebida de

activos, la manipulación contable, la estafa, el soborno y la corrupción, el blanqueo de

dinero, el fraude fiscal, la posición abusiva de mercado.

Tipos de delitos económicos

1. El hurto.- tomar objetos ajenos sin la voluntad de su dueño.

2. El robo.- apoderarse de los objetos empleando fuerza en las cosas y violentando o

intimidando a las personas.

3. La extorsión.- obligar a otra persona con chantaje, a realizar u omitir un acto o

negocio jurídico en perjuicio de su patrimonio o del de un tercero.

4. La estafa.- cuando con ánimo de lucro, se ha uso de engaño bastante para producir

error en otro, induciéndolo a realizar un acto de disposición en perjuicio propio o

ajeno.

5. La administración desleal.- teniendo facultades para administrar un patrimonio

ajeno, emanadas de la ley, encomendadas por la autoridad o asumidas mediante

un negocio jurídico, las infrinjan excediéndose en el ejercicio de las mismas y, de

esa manera, causen un perjuicio al patrimonio administrado.

6. La apropiación indebida.- cuando alguien recibe de manera totalmente legítima un

bien que debe devolver sin embargo, llegado ese momento, se niega a devolverlo

o niega a haberlo recibido.

7. Defraudaciones de fluidos eléctricos y análogos.- defraudar electricidad, agua,

telecomunicaciones, gas o cualquier suministro ajeno, manipulando contadores,

instalando mecanismos o utilizando cualquier otro medio clandestino.

8. Delito de insolvencias punibles. Ocurre cuando una persona “encontrándose en

una situación de insolvencia actual o inminente”, oculta la propiedad de sus

bienes para reducir su patrimonio o simular que sus deudas han aumentado y así

“escapar” de los acreedores, hace negocios disponiendo de sus bienes o

aportándolos como garantía para evitar un embargo, o realiza actos de disposición

sobre sus bienes para adquirir la condición de insolvente y evitar así el pago de la

responsabilidad civil derivada de sus delitos.

9. Alteración de precios en concursos y subastas públicas.- cuando se altera el precio

de los bienes solicitando gratificaciones por no participar en concursos o subastas,

amenazando, prometiendo o gratificando a alguien para que no participe o cuando

se abandone la subasta tras haber obtenido el bien subastado.

10. Daños a la propiedad ajena.

11. Delitos relativos a la propiedad intelectual.- cometidos con ánimo de obtener un

beneficio económico directo o indirecto y en perjuicio de tercero, reproduzca,

plagie, distribuya, comunique públicamente o de cualquier otro modo explote

económicamente, en todo o en parte, una obra o prestación literaria, artística o

científica, o su transformación, interpretación o ejecución artística fijada en

cualquier tipo de soporte o comunicada a través de cualquier medio, sin la

 autorización de los titulares de los correspondientes derechos de propiedad

intelectual o de sus cesionarios.

12. Delitos contra la propiedad industrial, en este caso referidos a las patentes y a su

uso no autorizado.

13. El espionaje industrial.- para descubrir un secreto de empresa se apoderare por

cualquier medio de datos, documentos escritos o el electrónicos,

soportes informáticos u otros objetos que se refieran al mismo, o empleare alguno

de los medios o instrumentos.

14. El desabastecimiento de productos y materias primas en el mercado con la

intención de alterar los precios o perjudicar a los consumidores.

15. La facturación de cantidades superiores a las reales “por productos o servicios

cuyo costo o precio se mida por aparatos automáticos, mediante la alteración o

manipulación de éstos”.

16. Los delitos solitarios, como el falseamiento de cuentas u otros documentos de

carácter económico o jurídico por parte de los administradores de una

sociedad con el fin de causar un perjuicio económico, o negar a un socio sus

derechos, o imponer acuerdos abusivos con ánimo de lucro propio o ajeno

perjudicando al resto de socios sin que repercutan beneficios a la sociedad y

haciendo valer su situación mayoritaria.

17. Delito de financiación ilegal de los partidos políticos.- en relación a la recepción

de donaciones o aportaciones destinadas a un partido político, federación,

coalición o agrupación de electores.

Fraude financiero

Se dan en un entorno profesional y económico se ocasionan pérdidas económicas a

empresas, compañías, inversores y empleados, el cual da como resultado una

representación errónea de los estados financieros.

Los tipos de delitos financieros más comunes

 Kiting: Este fraude se conoce como el ocultamiento de una falta de efectivo

mediante la sobrevaloración del efectivo aprovechando los periodos de

transferencias entre cuentas. También se conoce como tejedera.

 La falsificación se realiza cuando un cheque es expedido por un empleado sin la

autorización adecuada y éste es robado y cobrado por otra persona posiblemente

con una identificación falsa.

 La falsificación: La falsificación también puede ser total, es decir, que la persona

que va a realizar la actividad fraudulenta falsifique por completo este documento.

Puede realizarse mediante muy diversos métodos.

 También se puede modificar el nombre del beneficiario en los cheques o la

cantidad que se debe de abonar.

 Blanqueo de dinero: Este tipo de delito se comete cuando se obtiene dinero de

actividades ilegales y se quiere incorporar en el sistema bancario.

Medidas contra fraudes financieros

 Realización de auditorías y controles tanto internas como externas

 Redacción de códigos de ética empresariales

 Controles del acceso de la información

 Definición detallada de tareas, roles, responsabilidades, puestos, etc.

 Rotación laboral

 Controles periódicos y sorpresivos

 Contar con informantes entre el personal

 Programas de capacitación

 Revisar antecedentes del personal contratado y a contratar.

 Mantener un código ético para evitar el fraude.

 Cuidar el clima laboral, mantener la motivación de los empleados, es decir, lograr

que los empleados sientan que comparten valores con la empresa para que puedan

sentirse identificados con ella y no cometer fraude.

 Premiar la implicación y esfuerzo de los empleados.

Muestreo No Probabilístico

En este tipo de muestras, también llamadas muestras dirigidas o intencionales, la

elección de los elementos no depende de la probabilidad sino de las condiciones que

permiten hacer el muestreo (acceso o disponibilidad, conveniencia, etc.); son

seleccionadas con mecanismos informales y no aseguran la total representación de la

población. Esto implica que no es posible calcular con precisión el error estándar de

estimación, es decir no podemos determinar el nivel de confianza con que hacemos la

estimación. Scharager, J., & Reyes, P. (2001).

Lo anterior se explica porque no todos los sujetos tienen la misma probabilidad de

ser seleccionados, por lo que es esperable la no representatividad de todos los miembros

de la población. Generalmente, en los estudios cualitativos el muestreo no es

probabilístico. Scharager, J., & Reyes, P. (2001).

A continuación se presentan algunos procedimientos de muestreo no probabilístico:

Muestreo intencional u opinático: es el investigador quien selecciona la muestra e

intenta que sea representativa, por lo tanto, la representatividad depende de su

“intención” u “opinión”. Scharager, J., & Reyes, P. (2001).

 Muestreo sin norma o accidental: la muestra se obtiene de cualquier manera, ya

sea por comodidad o circunstancias. Scharager, J., & Reyes, P. (2001).

Muestra de sujetos voluntarios: son muestras fortuitas pero que son clasificadas

mediantes criterios como edad, sexo, etc. Scharager, J., & Reyes, P. (2001).

Muestra de sujetos tipos: es utilizado en estudios exploratorios y cualitativos,

donde prima que el sujeto tenga un determinado perfil. Scharager, J., & Reyes, P. (2001).

Muestra por cuotas: consiste en la administración de un cuestionario en la calle y lo

hacen llenando cuotas de acuerdo a la proporción de ciertas variables demográficas en

la población. Scharager, J., & Reyes, P. (2001).

MARCO CONTEXTUAL

Concepto de Empresa

Según Idalberto Chiavenato, autor del libro “Iniciación a la Organización y Técnica

Comercial”, define a la empresa como “una organización social que utiliza una gran

variedad de recursos para alcanzar determinados objetivos”. También menciona que la

empresa “es una organización social por ser una asociación de personas para la

explotación de un negocio y que tiene por fin un determinado objetivo, que puede ser el

lucro o la atención de una necesidad social” (Chiavenato, 1993)

Clasificación de Empresas según la Actividad Económica

 Industriales.- Son aquellas cuya actividad es la producción de bienes mediante

la transformación y/o extracción de la materias, se clasifican en:

Extractivas.- Cuando se dedican a la explotación de recursos naturales.

Manufactureras.- Son aquellas que transforman la materia prima en

productos terminados.
 Agropecuarias.- Son aquellas cuya función es la explotación de la

agricultura y la ganadería (Rodriguez, 2010).

 Comerciales.- Son intermediarias entre productor y consumidor; su función

primordial es la compra/venta de productos terminados en el mismo estado en el

que se adquirió con un margen de ganancia. Pueden clasificarse en:

Mayoristas: Venden a gran escala o a grandes rasgos.

Minoristas: Venden al por menor.

Comisionistas: Venden de lo que no es suyo, dan a consignación.

(Rodriguez, 2010)

 Servicio.- Son aquellas que brindan servicio a la comunidad sin que el producto

objeto del servicio tenga naturaleza corpórea, se clasifican en:

Sin Concesión.- Son aquella que no requieren, más que en algunos casos

licencia de funcionamiento por parte de las autoridades. Ejemplo: Cine.

Concesionadas por el estado.- Son aquellas cuya índole es de carácter

financiera. Ejemplo: Instituciones Bancarias.

Concesionadas no financieras.- Son aquellas autorizadas por el Estado,

pero sus servicios no son de carácter financiero. Ejemplo: Educación.

(Rodriguez, 2010)
 MARCO LEGAL

Normas Ecuatorianas De Auditoria

NEA 5: “Lineamientos sobre la responsabilidad del auditor para considerar el

fraude y error en una auditoria de estados financieros”

Fraude.- Se refiere a un acto intencional por parte de uno o más individuos de entre

la administración, empleados o terceros, dando como resultado una exposición errónea

de los estados financieros. Puede implicar:

- Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.

- Malversación de activos.

- Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o

documentos.

- Registro de transacciones sin sustancia.

- Mala aplicación de políticas contables.

Error.- Se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros,

como:

- Equivocación matemática o de oficina en los registros subyacentes y datos

contables

- Omisión o mala interpretación de hechos

- Mala aplicación de políticas contables

Responsabilidad de la administración

Por medio de la implantación y continuidad operación de sistemas de contabilidad y

de control interno adecuado. Estos sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de

fraude y error.
 Responsabilidad del auditor

El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevención de fraude y error.

Sin embargo al realizar la auditoria anual es una forma de prevenir o es decir como una

fuerza disuasiva o freno.

Evaluación del riesgo

Las condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude y error incluyen:

- Cuestiones con respecto de la integridad o competencia de la administración

- Presiones inusuales dentro o sobre una entidad

- Transacciones inusuales

- Problemas para obtener apropiada evidencia suficiente de auditoria

Detección

La probabilidad de detectar error ordinariamente es más alta que la de detectar

fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaña por actos específicamente

planificados para ocultar su existencia.

Procedimientos cuando hay indicación de que puede existir fraude o error

Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podría tener un efecto de

importancia sobre los estados financieros, el auditor debería efectuar los procedimientos

modificados o adicionales apropiados.

El grado de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del juicio

del auditor de:

a) Los tipos de fraude y error indicados

b) La probabilidad de su ocurrencia
c) La probabilidad de que un tipo particular de fraude o error pudiera tener un efecto

importante sobre los estados financieros.

Reporte de fraude y error

 A la administración

El auditor evaluaría la probabilidad de participación de la administración. En los

casos que implican fraude, reportar el asunto a nivel de estructura de la organización de

la entidad sobre el nivel responsable de las personas que se presume esté aplicadas.

Cuando se duda de las personas el auditor buscaría asesoría legal para los

procedimientos a seguir.

 A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros

El auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión sobre

los estados financieros con base en una limitación en el alcance de la auditoria.

Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido fraude o error a causa de las

limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor debería

considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.

 A las autoridades reguladoras y ejecutoras

El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le impediría reportar el

fraude o error a un tercero. El deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto,

la ley las cortes de justicia. (Corporacion de Estudios y Publicaciones, 1999)

Código Penal

CAPITULO VIII: Enriquecimiento Ilícito

Capítulo incorporado por el Art. 2 de la Ley No. 6, publicada en Registro Oficial

Suplemento 260 de 29 de Agosto de 1985. Art. ...- Constituye enriquecimiento ilícito el

incremento injustificado del patrimonio de una persona, producido con ocasión o como

consecuencia del desempeño de un cargo o función pública, que no sea el resultado de

sus ingresos legalmente percibidos. (S.A)

CONSTITUCION DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR 2008, Arts. 131, 233 Art. ...

.- El enriquecimiento ilícito se sancionará con la pena de dos a cinco años de prisión y la

restitución del duplo del monto del enriquecimiento ilícito, siempre que no constituya

otro delito. (S.A)

TITULO IV DE LOS DELITOS CONTRA LA FE PÚBLICA

CAPITULO I De la falsificación de monedas billetes de banco, títulos al portador y

documentos de crédito Art. 318.- Serán reprimidos con reclusión mayor de cuatro a

ocho año y multa de dieciséis a ciento cincuenta y seis dólares de los Estados Unidos de

Norte América, los que falsificaren monedas de oro o plata que tengan curso legal en la

República, o los que introdujeren, expidieren o pusieren en circulación tales monedas.

La pena será de reclusión menor de tres a seis años y multa de dieciséis a setenta y siete

dólares de los Estados Unidos de Norte América, si se tratare de monedas de oro o plata

que no tengan curso legal en la República. (S.A)

 METODOLOGÍA

Definición de la Población y Muestra.

Población

La población de esta investigación está constituida por el sector de educación

superior de la ciudad de Cuenca, en la que se encuentra instituciones tanto privadas

como públicas.

Muestra

La muestra está conformada por cuatro instituciones de educación superior, en las

cuales se realizó cinco encuestas al personal docente y administrativo dentro de cada

una de ellas, dándoles a conocer sobre el tema de investigación. Las instituciones de

esta muestra fueron seleccionados de manera aleatoria, es decir de un tipo No

Probabilístico, ya que los estudiantes que realizan esta investigación fueron quienes las

seleccionaron considerando a estas instituciones las mas representativas de la población,

debido a que acceder a la información de todas las instituciones es difícil y estas

instituciones proporcionaron información sin problema.

Tipo de Estudio

El trabajo de investigación se realizó mediante técnicas de recolección de

información, que de manera organizada y con objetivos claves, sirvan de finalidad para

indagar información acerca de las herramientas de control interno utilizadas por las

instituciones de educación superior para detectar y prevenir fraudes y delitos

económicos.

Esta investigación es clasificada como investigación documental ya que es realizada

para obtener conocimientos, mediante respuestas a preguntas, o explicaciones a sucesos

acontecidos.
 Investigación Documental

La investigación documental es el método investigativo basado en la revisión de

textos, artículos, bibliografías, videos, películas entre otros ya existentes sobre un tema

y que pueden ser utilizadas para dar inicio o traer a flote un tema ya tratado. Allí se

puede encontrar una investigación histórica hecha ya sobre el tema de interés. (García,

2011)

Intencionalidad

La intensión de la investigación documental es la generación de nuevos

conocimientos en base a otros ya realizados en el mismo campo o investigaciones que

puedan servir de complemento a la que se realiza. (García, 2011)

Aplicabilidad

La investigación documental puede ser aplicada en cualquier campo ya que como se

mencionaba anteriormente es basada en textos, documentos o datos visuales ya

existentes y maneja además un procesamiento que normalmente se hace en la vida

cotidiana. (García, 2011)

Principios

- Hace una recolección, selección, análisis y presentación de los datos

documentados para mostrar los resultados de la investigación.

- Es una base que fundamenta en el redescubrimiento de datos para generar nuevas

preguntas y formas de investigación.

- Utiliza formas de procesamiento que se pueden usar en cualquier campo de

investigación como lo son los lógicos y los mentales.

- Es una investigación que se realiza en forma ordenada y con objetivos precisos, con

la finalidad de ser base a la construcción de conocimientos. (García, 2011)

Técnicas para la Selección de la Información

Encuesta: Esta técnica fue empleada, mediante una serie de preguntas con temas

relacionados a la auditoria forense y control interno.

Análisis: Realizando un análisis de la información recolectada por libros, artículos,

páginas web y proyectos en general, con respecto al tema de investigación, adquiriendo

nuevos conocimientos y fundamentándolos en el desarrollo de la investigación.

Procesamiento de la Información

Revisión de cada una de las encuestas aplicadas al personal docente y administrativo

de cada una de las instituciones, para organizarlas y poder proceder a la tabulación de

los datos, la presentación de los resultados será mediante diagramas de pastel para una

mejor comprensión de estos.

ENCUESTA Y ANALISIS DE RESULTADOS

Para determinar “La aplicación de la Auditoria Forense” en las instituciones de

educación superior en la Ciudad de Cuenca, se realizaron encuestas que se incluirán en

los anexos del presente trabajo, las cuales fueron practicadas a cinco miembros de cada

una de las cuatro universidades que hay en la ciudad de Cuenca (Universidad de

Cuenca, Universidad Católica, Universidad Politécnica Salesiana y Universidad del

Azuay).

El objetivo primordial de este ejercicio fue analizar la aplicación de la auditoria

forense en estas instituciones, además, se persigue determinar la efectividad del sistema

de control en estas universidades con la finalidad de lograr detectar las falencias que

tienen y generar las respectivas recomendaciones para mejorarlas.

Pregunta 1 ¿La Institución posee un sistema o herramientas de control de acuerdo
con las características de la misma y los servicios que ofrece?

Universidades que poseen un sistema o

herramientas de control

5%

SI
NO

95%

Como podemos apreciar en la imagen, el 95% de los encuestados respondió que la

universidad en la que trabaja si posee un sistema o herramientas de control de acuerdo
con las características de la misma y los servicios que ofrece, mientras que el 5%
respondió que no a la misma pregunta.
Pregunta 2 ¿La institución posee procedimientos y/o mecanismos para determinar la
verdadera identidad al momento de la contratación del personal?

Instituciones con mecanismos para determinar la

identidad del personal contratado

10%

SI
NO

90%

Como podemos apreciar en la imagen, el 90% de los encuestados respondió que la

universidad en la que trabaja si posee procedimientos y/o mecanismos para determinar
la verdadera identidad al momento de la contratación del personal, mientras que el 10%
respondió que no a la misma pregunta.
Pregunta 3 ¿El personal de la institución están suficientemente informados sobre los
procedimientos contra delitos económicos?

Universidades con personal informado sobre

procedimientos contra delitos económicos

40%
SI
NO
60%

Como podemos apreciar en la imagen, el 40% de los encuestados manifestó estar lo

suficientemente informado sobre los procedimientos contra delitos económicos,
mientras que el 60% respondió que no a la misma pregunta.
Pregunta 4 ¿Existen mecanismos de control de acceso a los sistemas tecnológicos de
la institución los cuales les permiten tener un control efectivo y oportuno respecto a los
delitos económicos?

Universidades con menismos de control de

acceso a los sistemas tecnológicos efectivos

40%
SI
NO
60%

Como podemos apreciar en la imagen, el 60% de los encuestados respondió que en la

universidad en la que trabaja si existen mecanismos de control de acceso a los sistemas
tecnológicos de la institución los cuales les permiten tener un control efectivo y
oportuno respecto a los delitos económicos, mientras que el 40% respondió que no a la
misma pregunta.
Pregunta 5 ¿Considera usted que las herramientas utilizadas por la institución en la
actualidad para prevenir dichos delitos son eficientes y eficaces?

Universidades con herramientas eficientes y

eficaces para prevenir delitos económicos

35%
SI
NO
65%

Como podemos apreciar en la imagen, el 65% de los encuestados considera que las
herramientas utilizadas por la institución, en la actualidad, para prevenir delitos
económicos son eficientes y eficaces, mientras que el 35% no considera que lo sean.
Pregunta 6 ¿Tiene usted conocimiento sobre que es la auditoria forense?

Personal de las universidades con conocimiento

sobre Auditoría Forense

30%

SI
NO

70%

Como podemos apreciar en la imagen, el 70% de los encuestados respondió que si

tiene un nivel de conocimiento sobre lo que es Auditoría Forense, mientras que el 30%
respondió que no a la misma pregunta.
Pregunta 7 ¿Cree usted que la auditoria forense sea una herramienta para la
detección de fraudes y delitos económicos?

Personal de las universidades que cree que la

auditoria forense es una herramienta para la
detección de fraudes y delitos económicos

10%

SI
NO

90%

Como podemos apreciar en la imagen, el 90% de los encuestados respondió que si

cree que la auditoria forense sea una herramienta para la detección de fraudes y delitos
económicos, mientras que el 10% respondió que no a la misma pregunta.
Pregunta 8 ¿Usted utilizaría la auditoria forense, para prevenir, detectar e investigar
fraudes y delitos económicos?

Personal de las universidades que utilizaría la

auditoria forense, para prevenir, detectar e
investigar fraudes y delitos económicos

10%

SI
NO

90%

Como podemos apreciar en la imagen, el 90% de los encuestados respondió que si

utilizaría la auditoria forense, para prevenir, detectar e investigar fraudes y delitos
económicos, mientras que el 10% respondió que no a la misma pregunta.
Pregunta 9 ¿Tiene conocimiento sobre la importancia del papel que tiene el auditor
forense en el proceso de investigación sobre los delitos en la institución?

Personal con conocimiento sobre la importancia

que tiene el auditor forense en el proceso de
investigación sobre los delitos en la institución

45% SI

55% NO

Como podemos apreciar en la imagen, el 55% de los encuestados respondió que si

tiene conocimiento sobre la importancia del papel que tiene el auditor forense en el
proceso de investigación sobre los delitos económicos en la institución, mientras que el
45% respondió que no a la misma pregunta.
CONCLUSIONES

Al concluir la investigación sobre la Auditoria Forense a las Universidad de Cuenca,

Universidad del Azuay, Universidad Católica de Cuenca, Universidad Politécnica

Salesiana, siendo estas localizadas en la ciudad de Cuenca; se puede concluir que al

momento de realizar las encuestas a los integrantes de cada universidad pudimos

observar que las universidades poseen un sistema de control en los cuales se considera

que son considerados que son eficientes y eficaces, al igual las instituciones tienen un

mecanismo para comprobar la veracidad de los documentos o curriculum vitae que

ingresan, los encuestados si tienen conocimiento sobre la Auditoria Forense, es una

herramienta muy útil para detectar fraudes o delitos y la utilizarían si lo fuera necesario.

Se pudo observar que algunos encuestados no tienen suficiente conocimiento sobre

los procedimientos que sigue la institución, como también no sabían si existen

mecanismos de control de acceso a los sistemas tecnológicos de la institución los cuales

les permiten tener un control efectivo y oportuno respecto a los delitos económicos.

Algunos encuestados no conocían sobre el papel que tiene el auditor forense en el

proceso de investigación sobre los delitos en la institución.

Para concluir se puede decir que la Auditoria Forense es muy importante para

cualquier ámbito en la que se aplique ya sea a empresas con fines de lucro o sin fines de

lucro, y el papel del auditor forense es muy importante ya que esta persona debe

verificar cuando la entidad quiso hacer fraude o cuando fue solo un error, y también

debe recopilar evidencia suficiente y detectar a los responsables; para seguir el

procedimiento pertinente según el caso que se debe tomar.

 Acotando a la investigación y lo comentado por el Ingeniero Miguel Ángel Arpi

Auditor de la Universidad del Azuay, el manifestó que para evitar realizar la auditoria

forense el implanta procedimientos para evitar realizarlo y entre ellos tenemos:

 Las compras que se realizan para la universidad esto comúnmente se lo realiza en

la ciudad de Guayaquil y Quito en la cual también tiene cotizaciones o proformas

para ver cuál es el que más le conviene y los aspectos que verifican es el plazo de

entrega y el precio.

 También nos pudo manifestar que en el trabajo no se permite que estén segundo y

tercer grado de consanguineidad.

 Los bienes tangibles que son dados de bajas y estén en buen estado se donan

previa solicitud de institución que se lo requiera y se lo entrega según se haya

recibido la solicitud.
 Bibliografía
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http://aprendeenlinea.udea.edu.co/lms/moodle/file.php/658/Glosario_Invest_Do

cumental_final_-_Lina_Rpo.pdf
Artículos Consultados
Paper #1:

http://www.scielo.org.co/pdf/cuadm/v29n50/v29n50a08.pdf

Paper #2:

http://repositorio.espe.edu.ec/bitstream/21000/2086/1/T-ESPE-017196.pdf

Paper #3:

https://s3.amazonaws.com/academia.edu.documents/36755415/auditoria_forense.pdf?A

WSAccessKeyId=AKIAIWOWYYGZ2Y53UL3A&Expires=1524968829&Signature=

bnSi8wawBw6TSyRm7KlW61Nk7ns%3D&response-content-

disposition=inline%3B%20filename%3DAUDITORIA_FORENSE_FORENSIC_AUD

IT.pdf

Paper #4:

http://repository.lasalle.edu.co/bitstream/handle/10185/4623/T17.06%20B456au?seque

nce=1

Paper #5:

https://s3.amazonaws.com/academia.edu.documents/39341323/resolucion_1.pdf?AWS

AccessKeyId=AKIAIWOWYYGZ2Y53UL3A&Expires=1524968974&Signature=mU

HQljcMSYrE7XMtuLjCXl%2F8CZk%3D&response-content-

disposition=inline%3B%20filename%3DResolucion_1.pdf

Paper #6:

http://www.revistasbolivianas.org.bo/pdf/rits/n3/n3a04.pdf

Paper #7:

http://www.redalyc.org/html/849/84917249019/
 Paper #8:

http://www.scielo.org.co/pdf/cuco/v10n27/v10n27a06.pdf

Paper #9:

http://www.revistasbolivianas.org.bo/pdf/rvc/v1n7/v1n7_a08.pdf

Paper #10:

http://www.conveniocpc.org/images/Memorias_iv_encuentro/Mesa_Auditoria/Importan

cia_de_la_Auditoria_Forense.pdf
ANEXOS

Fotografía N° 1: Realización de la encuesta a personal docente de la Universidad de

Cuenca.

Elaboración: Equipo de Trabajo

Fuente: Equipo de Trabajo
Fotografía N° 2: Realización de la encuesta a personal administrativo de la
Universidad de Cuenca.

Elaboración: Equipo de Trabajo

Fuente: Equipo de Trabajo
Fotografía N° 3: Realización de la encuesta al Auditor de la Universidad del Azuay.

Elaboración: Equipo de Trabajo

Fuente: Equipo de Trabajo
Fotografía N° 4: Realización de la encuesta a la secretaria del departamento de
administración financiera de la Universidad del Azuay.

Elaboración: Equipo de Trabajo

Fuente: Equipo de Trabajo
Fotografía N° 5: Encuesta Planteada para la Investigación.

Elaboración: Equipo de Trabajo

Fuente: Equipo de Trabajo