Manual Tributario y de Legalización para Empresas Juveniles Rurales PDF

Manual paso a paso para la inscripción de empresas rurales
juveniles y el cumplimiento de las obligaciones ante la

Superintendencia de Administración Tributaria y el Registro
Mercantil
Guatemala, 2018
Este material es con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos

correspondientes.
Este manual se hace posible por el generoso aporte
del pueblo de los Estados Unidos de América, a
través de la Agencia de los Estados Unidos para el
Desarrollo Internacional (USAID). El contenido no
refleja necesariamente los puntos de vista de
USAID o el Gobierno de los Estados Unidos de
América.
Autor: Rudy Monzón

correspondientes.
INDICE
MODULO A:
“Régimen tributario para pequeños contribuyentes” 1
MODULO B:
“Régimen tributario para contribuyentes adscritos al Régimen General del
Impuesto al Valor Agregado” 21
MODULO C:
“Obligaciones ante el Registro Mercantil: Patente de comercio e inscripción
de comerciante” 25

correspondientes.
.
MODULO A:
“Régimen tributario para pequeños contribuyentes”
…Guía paso a paso de lo que tiene que saber y cumplir un pequeño contribuyente
El presente material fue obtenido de material público y leyes que la Superintendencia de

Administración Tributaria a través de la Unidad de Orientación Legal y Derechos del Contribuyente,
de la Intendencia de Asuntos Jurídicos, pone a disposición de los Contribuyentes, Responsables
Tributarios y Público en General, la información relacionada con las obligaciones tributarias formales
y sustantivas de los contribuyentes afiliados en el “Régimen de Pequeño Contribuyente”.

correspondientes.
1
¿Quiénes Pueden Optar por el Régimen de
Pequeño Contribuyente?
Con la vigencia del Decreto 04-2012 del Congreso de la República de Guatemala, denominado
Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a la Defraudación y
al Contrabando, la cual inició el 25 de febrero de 2012, se configura el nuevo Régimen de
Pequeño Contribuyente, derivado de lo cual, a partir del 1 de abril del 2012, los contribuyentes
inscritos en las anteriores modalidades denominadas Régimen Simplificado 5% y Pequeño
Contribuyente, Declaración Anual, fueron inscritos de oficio en el mencionado régimen por la
SAT, siempre que sus ingresos no hayan superado la suma de Q150,000.00 durante el año
2011.
Pueden inscribirse en el Régimen de Pequeño Contribuyente las personas individuales o

jurídicas cuyo monto de ventas de bienes o prestación de servicios no exceda de ciento
cincuenta mil Quetzales (Q150,000.00) durante un año calendario, conforme lo establecen los
artículos 45 y 46 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado1.
Por lo anterior, las personas individuales (profesionales liberales, prestadores de servicios

técnicos) y también las personas jurídicas como las sociedades organizadas bajo forma
mercantil, 2 (la sociedad colectiva, la sociedad en comandita simple, la sociedad de
responsabilidad limitada, la sociedad anónima y la sociedad en comandita por acciones), cuyo
monto de venta de bienes o prestación de servicios no exceda la cantidad ya mencionada,
podrán optar por este régimen, encontrándose dentro de éstas una gran gama de actividades,
dentro de las cuales se mencionan: almacenes, barberías, salas de estética, bares, cafeterías,
talleres, floristerías, servicios personales, entre otros.
1
Artículos 45 y 46 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, reformados por los artículos 12 y 13 del Decreto 4-2012 del Congreso de
la República.
2
Sociedad mercantil es la entidad constituida mediante contrato suscrito entre dos o más personas, las cuales ponen en común sus
bienes e industrias, o alguna de estas cosas, para practicar actos de comercio, con ánimo de partir las ganancias o de soportar las
pérdidas constituida de conformidad con las disposiciones del Código de Comercio, artículos 10 y del 14 al 58.

correspondientes.
2
Impuesto al Valor Agregado
Para realizar la gestión de inscripción en el Registro Tributario Unificado, el interesado deberá
acudir a cualquier Oficina o Agencia tributaria de la república y debe manifestar ante la
Superintendencia de Administración Tributaria que, conforme la disposición legal vigente y
tomando en cuenta que sus ingresos no superan la suma anual de Q.150,000.00, desea que
se le inscriba en el Régimen de Pequeño Contribuyente.
Cualquier contribuyente, que actualmente se encuentre afiliada en el régimen general del IVA,3
en el cual está sujeto al pago del impuesto sobre la renta y encontrándose en este régimen se
percata que sus ingresos actuales no superan la suma mencionada durante el año calendario,
podrá solicitar su afiliación al Régimen de Pequeño Contribuyente, ante la SAT en cualquier
fecha.4
Es importante indicar, que en caso ya estuviere inscrito en el Registro Tributario Unificado, es

decir, cuenta con Número de Identificación Tributaria, pero no está afiliado como contribuyente
del Impuesto al Valor Agregado por no haber realizado actos gravados por dicho impuesto por
tener NIT administrativo o sin obligaciones tributarias, puede realizar el cambio en cualquier
momento, debiendo realizar personalmente la gestión de actualización de datos.
A continuación se facilita el enlace por medio del cual puede consultar los requisitos para las gestiones
de inscripción y actualización antes referidas:
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/impuestos/tramites-y-requisitos.html.
3
Entendiéndose como Régimen Normal o General del Impuesto al Valor Agregado, el régimen mensual en el que el contribuyente
determina su obligación tributaria y paga el impuesto, tomando en cuenta la diferencia entre el total de débitos y el total de créditos
fiscales generados en cada período impositivo.
4
Artículo 46 del Decreto número 27-92 del Congreso de la República de Guatemala, Ley del Impuesto al Valor Agregado.

correspondientes.
3
Asimismo, se brinda para información el link donde puede encontrar el detalle de todas las
agencias u oficinas tributarias ubicadas en el país,
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/contactenos/oficinas-tributarias.html.
La Administración Tributaria lo inscribirá, entregando la hoja de obligaciones correspondiente

y el período mensual a partir del cual inicia a cumplir sus obligaciones tributarias en este
régimen.

correspondientes.
4
Obligaciones Tributarias de los Pequeños Contribuyentes
1. Notificar a la Administración Tributaria por cualquier cambio que ocurra en cuanto a
datos que se proporcionaron al momento de la inscripción y afiliación a este régimen. 5
Ejemplo:
- Cambio de domicilio fiscal
- Cambio de domicilio comercial, el cual conlleva la autorización de nuevas facturas.
2. Actualizar o ratificar sus datos de inscripción anualmente.
3. Acreditar a la imprenta de su preferencia para la impresión de facturas.
Se le proporciona el siguiente link

http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/esat/9autoconsultas-tributarias/3899-imprentas-
inscritas-en-el-rfi donde podrá obtener información relacionada con la acreditación de
imprenta, para lo cual deberá ingresar vía Bancasat con el número de pin
correspondiente.
Al ingresar a este vínculo aparece la siguiente imagen.
5
Artículo 120 del Decreto Número 6-91 del Congreso de la República de Guatemala, Código Tributario.

correspondientes.
5
4. Solicitar autorización para la impresión de las facturas a utilizar, las cuales debe
identificar como “Factura de Pequeño Contribuyente” y agregar la frase en forma visible:
“No genera derecho a crédito fiscal”.6
5. Emitir y entregar facturas, por todas sus ventas o prestación de servicios mayores de
Q50.00 (en el caso que sean menores a este monto, deberá consolidar el total de las
mismas en una sola factura que debe emitir al final del día, conservando el original y la
copia en su poder).7
6
Artículo 30 del Acuerdo Gubernativo Número 5-2013, Reglamento del Impuesto al Valor Agregado.
7
Artículo 29 y 49 del Decreto Número 27-92 del Congreso de la República de Guatemala, Ley del Impuesto al Valor Agregado.

correspondientes.
6
MODELO DE FACTURA DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE
Para obtener los requisitos que debe contener la factura de pequeño contribuyente
puede consultarlos en el siguiente enlace:
http://sat.gob.gt/sitio/index.php/impuestos/222.html

correspondientes.
7
6. Exigir las facturas correspondientes por la compra o adquisición de bienes y servicios 8,
las cuales debe conservar por el plazo de prescripción. En caso que no exija o conserve
estas facturas, incurre en infracción tributaria de carácter formal, la cual es sancionada
con una multa de Q 100.00, cien quetzales por cada documento, sanción que no podrá
exceder de Q 1,000.00, mil quetzales, de conformidad con lo regulado en el artículo 94
numeral 3) del Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República.
7. Llevar el libro de compras y ventas de Pequeño Contribuyente, habilitado por la

Administración Tributaria, el cual se llevará únicamente para efectos tributarios, en él
debe registrar las facturas por las ventas y servicios prestados, así como también las
facturas por las compras o adquisición de bienes y servicios.
Las facturas de ventas como se indicó en el numeral 2), puede consolidarlas diariamente
en un sólo renglón y podrá llevar esta parte del libro en forma física o electrónica,
mostrándose a continuación la operatoria de las ventas:
MES: Mayo 2013 Folio No.

1
COMPRAS
Día Número de Serie Proveedor Montos de Compras o
Documento Servicios
NIT Nombre (5)
(1) (2) (3) (4)
1 6 DPI 1010 1011 1012 Karla Aguilar Ruiz 20.00
2 436 33333-0 Libros virtuosos S.A 40.00
5 251 “B” 88888-1 Útiles de oficina. 35.00
Total (6) 95.00
8
Artículo 29 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado Decreto Número 27-92 del Congreso de la República de Guatemala.

correspondientes.
8
MES: Mayo
2013 VENTAS
Día Número Factura

de Pequeño Serie NIT del Comprador Monto
Contribuyente Comprador
2 00006 “A” 000000-0 Los esquimales 35.00

2 00007 “A” 000000-0 Las Registradores 750.00
3 00008 “A” anulada anulada anulada
6 00009 “A” 000000-0 Textos y otros 480.00
7 00010 “A” C.F. Clientes Varios 85.00
TOTAL Q1350.00
Las facturas emitidas por pequeños contribuyentes, se registrarán en el libro de compras sin
consignar ningún valor en la columna correspondiente al impuesto, toda vez que no incluyen el
Impuesto al Valor Agregado y en consecuencia no generan derecho a crédito fiscal, como lo
establece el penúltimo párrafo del artículo 38 del Acuerdo Gubernativo No. 5-2013, Reglamento
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Importante es mencionar que para efectos tributarios, el Libro de Compras y Ventas de

Pequeño Contribuyente, antes de su utilización, debe ser previamente habilitado por la
Administración Tributaria (artículo 49 del Decreto número 27-92, Ley del Impuesto al Valor
Agregado), debiendo utilizar para el efecto el formulario que se muestra a continuación:

correspondientes.
9
8. Llevar al día los libros mencionados con anterioridad, pues de no hacerlo incurre en la
infracción establecida en el artículo 94 numeral 4) del Código Tributario. Además para
el debido cumplimiento relacionado con el proceso a seguir para la autorización y
operación del Libro de Pequeño Contribuyente se incluye el siguiente vínculo:
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/institucion/165-orientacion-legal-intendencia-
deasuntos-juridicos/8049-procedimiento-de-autorizacion-operacion-y-uso-del-libro-
depequeno-contribuyente.html
9. Requerir a los agentes de retención del IVA las constancias de retención respectivas,
así como a los que lleven contabilidad completa y a quien designe SAT para que actúen

correspondientes.
10
como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado, cuando les vendan bienes
o presten servicios de Pequeños Contribuyentes.
10. Presentar la declaración respectiva a través de formulario “IVA-PEQUEÑO

CONTRIBUYENTE, denominado, Declaración Jurada Simplificada y Recibo de Pago
Mensual, Régimen de Pequeño Contribuyente”, disponible en papel mediante formulario
SAT No. 2043 y en medio electrónico mediante formulario SAT No. 2047, en el plazo
legalmente establecido, conforme lo regulado en el artículo 48 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, es decir, dentro del mes calendario siguiente al vencimiento de cada
período mensual. Declaración que debe presentar independientemente que realice o no
actividades afectas.
De contar con constancias de retención del Impuesto al Valor Agregado, se deberá

incluir en la declaración el valor de éstas, mismo que será restado del impuesto
determinado y se verá reflejado en el monto a pagar, por las operaciones efectuadas en
el mes que declara.

correspondientes.
11
CONSIDERACIONES IMPORTANTES
a) No está obligado a llevar Contabilidad completa, toda vez tenga un activo total que no
exceda de veinticinco mil quetzales (Q. 25,000.00) 9.
b) No tiene obligación de presentar declaración de Impuesto Sobre la Renta. 10
c) No debe pagar Impuesto de Solidaridad.
d) La ley no lo obliga a tener Contador para llevar sus operaciones o hacer sus trámites.
e) Si derivado de lo establecido en el Código de Comercio, el pequeño contribuyente

estuviere obligado a llevar contabilidad completa, deberá efectuar las retenciones del
Impuesto Sobre la Renta, en la adquisición de bienes y servicios, en los casos que
proceda y enterar dicho impuesto retenido ante la Administración Tributaria, conforme
lo regulan los artículos 28 y 29 del Código Tributario.
De no percibir o no retener los tributos y no extender o extender extemporáneamente,

la constancia de retención correspondiente, a que estuviere obligado como sujeto
pasivo, puede hacerse acreedor a las sanciones establecidas en el artículo 94
numerales 7 y 18 del Código Tributario.
9
Artículo 368 del Decreto Número 2-70 del Congreso de la República de Guatemala, Código de Comercio de Guatemala 10
Artículo 49 del Decreto número 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado, último párrafo.

correspondientes.
12
Gestión de Pago del Impuesto
Ejemplo de cálculo, para la presentación de la declaración:
Total de Ventas o Servicios del Período Q.3,575.00

Multiplicado por la tarifa 5%
Impuesto a pagar Q.179.00
Formulario a presentar 2043 en papel, 2047 electrónico
El impuesto resultante debe pagarse en efectivo en los bancos del sistema autorizados por la
Administración Tributaria, utilizando el formulario SAT No. 2043 en papel o en el formulario
SAT No. 2047 en electrónico, “IVA-PEQUEÑO CONTRIBUYENTE, denominado, Declaración
Jurada Simplificada y Recibo de Pago Mensual, Régimen de Pequeño Contribuyente”.
En la página siguiente, se presenta una imagen del formulario SAT- No. 2047, generado a
través del sistema DECLARAGUATE, a manera de ilustración de cómo consignar la
información correspondiente:

correspondientes.
13
Al finalizar el llenado del formulario respectivo, se deberá dejar el formulario en estatus
“congelado”, generar la boleta SAT-2000, imprimirla y presentarla en una agencia bancaria,

correspondientes.
14
para realizar el pago en efectivo sin importar el monto, para lo cual no requiere tener cuenta
bancaria.
La boleta en papel es el comprobante final para sustentar la declaración de impuestos, es la

que SAT valida cuando se pagan los impuestos a través de Declaraguate, la información
contenida en la misma se toma del formulario que se llenó, en este caso del formulario
SAT2047.
El número de referencia de la boleta 2000, podrá utilizarlo para hacer el pago vía BANCASAT.

correspondientes.
15
El procedimiento para obtener este servicio es el siguiente:
A. En la página de BANCASAT, podrá encontrar el listado de los bancos autorizados;

deberá elegir entre las diferentes instituciones bancarias, haciendo clic en el vínculo siguiente:
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/esat/bancasat/17-bancasat/17-bancos.html
B. Será llevado al sitio del banco donde deberá seguir las instrucciones proporcionadas
por el sistema para llenar e imprimir el contrato de adhesión a BANCASAT.
C. Posteriormente, deberá apersonarse en el banco que haya elegido, con el objetivo de

firmar el contrato de adhesión correspondiente, debiendo portar su documento de identificación
y fotocopia completa del mismo, ya sea de la cédula de vecindad, documento personal de
identificación o pasaporte y cuando corresponda, representación legal.
En la institución bancaria se le entregará su usuario y número de contraseña para que pueda

acceder al servicio de BANCASAT, en donde podrá descargar el formulario electrónico número
SAT-2049.

correspondientes.
16
¿Por qué la Factura de Pequeño Contribuyente No
Genera Derecho a Crédito Fiscal?
El artículo 49 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en su cuarto párrafo refiere que el valor
que soporta la factura de pequeño contribuyente no genera derecho a crédito fiscal para
compensación o devolución, para el comprador de los bienes o al adquiriente de los servicios,
constituyendo dicho valor costo deducible para efectos del Impuesto Sobre la Renta.
Lo anterior, al considerar que las disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
establecen el régimen de contribuyente normal o general y el régimen de pequeño
contribuyente, regulando para ambos, tarifas y formas de tributación diferentes.
Entendiéndose como régimen normal o general del Impuesto al Valor Agregado, el régimen
mensual en el que el contribuyente determina su obligación tributaria y paga el impuesto
tomando en cuenta la diferencia entre el total de débitos y el total de créditos fiscales generados
en cada período impositivo con una tarifa del 12%, y el de pequeño contribuyente como el
régimen en el que este paga con una tarifa del 5% sobre los ingresos brutos en forma mensual,
sujeto a retención con carácter de pago definitivo, para los casos que establece la ley.
Es importante comentar que, los pequeños contribuyentes están efectuando un pago sobre los
ingresos brutos, por lo que no se grava el acto o contrato que establece la ley, sino los ingresos
que generan las operaciones efectuados por ellos.
En ese orden de ideas, el pago que se realiza en el régimen de pequeño contribuyente, con
una tarifa del 5%, se aplicará sobre los ingresos brutos totales por ventas o prestación de
servicios que obtenga en cada mes calendario. Por consiguiente, la tarifa establecida en el

correspondientes.
17
artículo 47 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se considera una diferencia sustancial a
la tarifa que establece el artículo 10 de la misma ley; por lo que, los pagos efectuados en el
régimen de pequeño contribuyente constituyen un régimen simplificado, diferente a las
obligaciones establecidas para los contribuyentes que se encuentran en el régimen general del
Impuesto al Valor Agregado.
Adicionalmente, la Ley del Impuesto al Valor Agregado en el artículo 15 regula que el crédito
fiscal es el impuesto cargado al contribuyente por las operaciones afectas realizadas durante
el mismo período, y que este se considerará crédito cuando haya sido pagado por el
contribuyente, al observar la disposición contenida en el artículo 49 del mismo cuerpo legal, el
cual estipula que el valor que soporta la factura de Pequeño Contribuyente no genera derecho
a crédito fiscal para compensación o devolución para el comprador de los bienes o al adquirente
de los servicios; por lo tanto en dichas facturas no se carga el Impuesto al Valor Agregado en
el valor de la venta o los servicios prestados.
En vista de lo anterior, el comprador o adquiriente del bien o servicio no paga el impuesto y por
lo tanto, no tiene derecho al reconocimiento del crédito fiscal, además porque también el
artículo 18 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que se refiere a la documentación para
el reconocimiento del crédito fiscal, no se encuentra la Factura de Pequeño Contribuyente, que
genere crédito fiscal para el contribuyente comprador del bien o servicio de que se trate.

correspondientes.
18
Efectos del Incumplimiento de los Deberes Formales
La infracción tributaria se define como toda acción u omisión que implique violación de normas
tributarias de índole sustancial o formal constituye infracción que sancionará la Administración
Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislación penal,
esto, según lo establecido en el artículo 69 del Código Tributario.
En el artículo 94 del Código Tributario, se encuentran reguladas en forma general las

infracciones a los deberes formales y sus respectivas sanciones, siendo estas, las siguientes:
Infracción Sanción
Omisión de dar aviso a la Administración Tributaria, de Multa de cincuenta Quetzales (Q.50.00) por cada día de
cualquier modificación o actualización de los datos de atraso con una sanción máxima de mil quinientos
inscripción y del nombramiento o cambio de contador. Quetzales (Q.1,500.00).
Omisión o alteración del Número de Identificación Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por cada documento.
Tributaria El máximo de sanción no podrá exceder un mil Quetzales
–NIT- o de cualquier otro requisito exigido en (Q.1,000.00) mensuales. En ningún caso la sanción
declaraciones y recibos de tributos, documentos de máxima excederá la suma del uno por ciento (1%) de los
importación o exportación y en cualquier documento que ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el
se presente ante la Administración Tributaria. último período mensual en el que haya reportado ingresos.
Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o el Multa equivalente al monto del impuesto correspondiente
documento que legalmente soporte la transacción, cuando a la transacción. Si el adquiriente denuncia ante la
corresponda. Administración Tributaria a quien estando obligado no
emitió y le entregó el documento legal correspondiente,
quedará exonerado de la sanción.
No llevar al día los libros contables u otros registros Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), cada vez que
obligatorios establecidos en el Código de Comercio y las se le fiscalice. Esta sanción se aplicará sin perjuicio de la
leyes tributarias específicas. Se entiende que están al día, obligación del contribuyente o responsable de operar
si todas las operaciones se encuentran asentadas en los debidamente los libros o registros contables respecto de
libros y registros debidamente autorizados y habilitados, los cuales la Administración Tributaria constató su atraso.
dentro de los dos (2) meses calendario inmediatos
siguientes de realizadas.
Llevar los libros y registros contables, en forma distinta a Multa de cinco mil Quetzales (Q.5, 000.00) cada vez que
la que obliga el Código de Comercio y las leyes tributarias se fiscalice y se establezca la infracción.
específicas.
Ofertar bienes y servicios sin incluir en el precio el Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) cada vez que se
impuesto, cuando corresponda. incurra la infracción.
No percibir o retener los tributos, de acuerdo con las Multa equivalente al impuesto cuya percepción o retención
normas establecidas en este Código y en las leyes omitiere. La imposición de la multa no exime la obligación
específicas de cada impuesto. de enterar el impuesto percibido o retenido, salvo que ya
se hubiere efectuado el pago por el sujeto pasivo.
Extender facturas, notas de débito, notas de crédito u otros Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por cada documento.
documentos que no cumplan con alguno de los requisitos El máximo de sanción que podrá aplicarse será de cinco
formales según la ley específica. mil Quetzales (Q.5,000.00), en cada período
mensual..(….)

correspondientes.
19
Presentar las declaraciones después del plazo establecido Multa de cincuenta Quetzales (Q.50.00) por cada día de
en la ley tributaria específica. atraso, con una sanción máxima de un mil Quetzales
(Q.1,000.00).
Cuando la infracción sea cometida por entidades que están

total o parcialmente exentas del Impuesto Sobre la Renta,
por desarrollar actividades no lucrativas, la sanción se
duplicará. En caso de reincidencia, además de la
imposición de la multa correspondiente se procederá a la
cancelación definitiva de la inscripción como persona
jurídica no lucrativa en los registros correspondientes.
Reducción de Sanciones por Infracciones a los Deberes formales:
• Si el contribuyente o responsable comete alguna infracción a los deberes formales,

descritas en el artículo 94 del Código Tributario y al percatarse de la comisión se
presenta voluntariamente ante la Administración Tributaria aceptando la
infracción, sin haber sido fiscalizado o requerido, tendrá derecho a una rebaja del
ochenta y cinco por ciento (85%) de la sanción si realiza el pago inmediatamente,
según lo regulado en el artículo 94 “A”, del citado Código.
Así también, es importante dar a conocer que el Código Tributario contempla otras
infracciones sancionadas con el cierre temporal de la siguiente forma:
1. No emitir o no entregar facturas, notas de débito, notas de crédito o documentos

exigidos por las leyes tributarias específicas, en la forma y plazo establecidos en las mismas.
2. Emitir facturas, notas de débito, notas de crédito u otros documentos exigidos por las
leyes tributarias específicas, que no estén previamente autorizados por la Administración
Tributaria.
3. Utilizar máquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas no autorizados por

la Administración Tributaria, para emitir facturas u otros documentos.
4. No haber autorizado los libros contables u otros registros obligatorios establecidos en el

Código de Comercio y las leyes tributarias específicas.

correspondientes.
20
MODULO B:
“Régimen tributario para contribuyentes adscritos al
Régimen General del Impuesto al Valor Agregado”
…Guía paso a paso de lo que tiene que saber y cumplir un contribuyente en la SAT
El presente material fue obtenido de material público y leyes que la Superintendencia

de Administración Tributaria a través de la Unidad de Orientación Legal y Derechos del
Contribuyente, de la Intendencia de Asuntos Jurídicos, pone a disposición de los
Contribuyentes, Responsables Tributarios y Público en General, la información
relacionada con las obligaciones tributarias formales y sustantivas de los contribuyentes
afiliados en el “Régimen de Pequeño Contribuyente”.

correspondientes.
21
Inscripción al Régimen General del
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
¿Quiénes pueden obtenerlo?

Persona individual mayor de edad (18 años en adelante).
Nota: El trámite debe ser realizado personalmente por el contribuyente.
¿Cómo lo obtengo?
Presentando los siguientes documentos:
• Documento Personal de Identificación (DPI) del contribuyente.
• Cuando no cuente con su DPI, adjuntar documento emitido por RENAP, en el

que conste el proceso de obtención del documento, siempre y cuando se
muestre el Código Único de Identificación (CUI), con o sin fotografía.
Gestión simultánea:
• Habilitar Libro de Compras y Ventas (Servicios técnicos y profesionales) o
contabilidad completa (Compras, Ventas, Inventario, Diario, Mayor, Estados
Financieros y otros libros que sean necesarios, según sus afiliaciones) con el
formulario SAT-052 (papel) o formulario SAT-7121 (Declaraguate) con este
formulario debe tener usuario de Agencia Virtual. Deberá de cancelar Q0.50 por
cada hoja habilitada.
Nota:
• Debe solicitar a cualquier imprenta autorizada por SAT, la impresión de sus facturas y
otros documentos.

correspondientes.
22
¿Qué me entrega SAT?
Constancia de Inscripción y actualización del Registro Tributario Unificado (RTU). La
misma pueda reimprimirse en el portal, en la opción: Consulta RTU
¿Qué obligaciones formales y tributarias adquiero?

Obligaciones formales:
• Dar aviso de cualquier modificación o actualización de los datos de inscripción y del
nombramiento cambio de contador.
• Actuar cuando corresponda como Agente de Retención de Impuesto Sobre la Renta en

base los artículos 13, 16, 47, 75, 86 y 105 del Decreto 10-2012, Ley de Actualización
Tributaria.
• Ratificar o actualizar datos de inscripción anualmente, la confirmación de datos debe

realizarla cada año, la cual se contará a partir de la fecha de su nacimiento.
Régimen General del Impuesto al Valor Agregado:

• Presentar Declaración Mensual del Impuesto al Valor Agregado, con el formulario SAT-
2237 (Declaraguate) dentro del mes inmediato siguiente al del vencimiento de cada
período impositivo.
• Presentar Declaración Mensual de Facturas Especiales, con el formulario SAT-2085

(Declaraguate), cuando emita factura a cuenta del vendedor o prestador de servicio,
dentro del mes calendario siguiente al de cada período impositivo.
Deberá elegir algún Régimen del Impuesto Sobre la Renta (ISR):

a. Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.
b. Régimen Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas.
Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.

• Presentar Declaración Mensual del Impuesto Sobre la Renta con el formulario SAT-1311
(Declaraguate), dentro de los primeros diez (10) días hábiles del mes inmediato
siguiente.
• Presentar Declaración Anual Informativa del Impuesto Sobre la Renta, correspondiente

a los ingresos obtenidos en el año calendario inmediato anterior con el formulario SAT-
1411 (Declaraguate), dentro de los primeros tres (03) meses de cada año.

correspondientes.
23
Régimen Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas:
• Presentar Declaración Trimestral del Impuesto Sobre la Renta, con el formulario SAT-
1361 (Declaraguate) dentro del mes inmediato siguiente a la finalización del primer,
segundo y tercer trimestre.
• Presentar Declaración de Liquidación Definitiva Anual del Impuesto Sobre la Renta,

incluido el pago del impuesto correspondiente al cuarto trimestre, con el formulario SAT-
1411 (Declaraguate) dentro de los primeros tres (03) meses de cada año.
• Presentar Informe Semestral de Inventario con las existencias al treinta (30) de junio y
al treinta y uno (31) de diciembre de cada año, en los meses de enero y julio de cada
año, por medio de la herramienta Inventarios.
Impuesto de Solidaridad
• Presentar Declaración Trimestral del Impuesto de Solidaridad, con el formulario SAT-
1608 (Declaraguate) lo presentan los contribuyentes afiliados al Régimen Sobre
Utilidades de Actividades Lucrativas, exista o no un margen bruto superior al cuatro por
ciento (4%) de sus ingresos brutos.
Obligaciones de ambos regímenes:

El agente de retención de Impuesto Sobre la Renta pagará el impuesto retenido con el
formulario SAT-1331 (Declaraguate),dentro de los primeros diez (10) días hábiles del mes
inmediato siguiente cuando:
• Realice retención a empleados en relación de dependencia por Rentas del Trabajo.

Asimismo deberá enviar el Informe Anual de Retenciones a través de la
herramienta RetenISR 2, dentro de los primeros dos (02) meses de cada año.
• Realice retenciones en el Régimen Opcional Simplificado. Asimismo deberá enviar el

anexo a través de la herramienta RetenISR 2, dentro del plazo de cinco (5) días
calendario después del vencimiento del formulario SAT-1331 (Declaraguate)
• Cuando emita Facturas Especiales a cuenta del vendedor o prestador de servicios.
• Realice retenciones por Rentas de Capital.
Otros informes a presentar por Agencia Virtual, cuando corresponda:

• Presentar Informe de Servicios de Impresión, por medio del formulario SAT-541 cuando
se inscriba en el Registro Fiscal de Imprentas.
• Presentar Informe generado desde Asiste Hospitales Web cuando detalle pagos de
terceros a favor de médicos, profesionales, técnicos u otros dedicados a la salud.

correspondientes.
24
MODULO C:
“Obligaciones ante el Registro Mercantil: Patente de
comercio e inscripción de comerciante”
…Guía paso a paso de lo que tiene que saber y cumplir un contribuyente sobre su registro
mercantil
El presente material fue obtenido de material público, leyes y disposiciones del Código
de Comercio y Registro Mercantil de Guatemala que se pone a disposición de los
Contribuyentes, Responsables Tributarios y Público en General, la información
relacionada con las obligaciones tributarias formales y sustantivas de los comerciantes.

correspondientes.
25
INSCRIPCION DE COMERCIANTE INDIVIDUAL Y EMPRESA MERCANTIL INDIVIDUAL O
DE SOCIEDAD
PASO 1.
En Agencia de Banrural del Registro Mercantil, comprar formulario de inscripción de
Comerciante Individual Y Empresa Mercantil (valor Q 10.00) o bien descargarlo de la
página www.registromercantil.gob.gt (no tiene costo)
PASO 2.
Llenar el formulario a máquina o computadora
PASO 3.
Pagar en la Agencia de Banrural ubicada en el Registro Mercantil o en cualquiera de las
agencias del mismo:
Q. 100.00 Empresa Individual o de Sociedad
Q. 100.00 Comerciante Individual (sólo si no está inscrito ya como comerciante)
PASO 4.
Presentar en Ventanillas del Registro Mercantil
*Un fólder tamaño oficio
*Formulario
*comprobantes de pago
*Fotocopia del Documento Personal de Identificación –DPI- del propietario o del
representante legal
PASO 5.
Recoger en ventanillas la patente o bien descargarla de la página del Registro Mercantil
y adherirle Q.50.00 en Timbres Fiscales.
Si se trata de inscribir la sucursal de una empresa individual o de sociedad, presentar el
formulario de Inscripción de Comerciante Individual y Empresa respectivo.
y pagar Q. 100.00 en la agencia de Banrural ubicada en este Registro o cualquiera de
las agencias del mismo.
Nota: Cuando la empresa sea propiedad de dos o más personas, deben presentarse un formulario por cada uno
de los copropietarios.
DEFINICION DE COMERCIANTE INDIVIDUAL
El comerciante individual es el sujeto que ejercita una actividad en nombre propio y con
finalidad de lucro, mediante una organización adecuada. Lo que caracteriza al comerciante
que ejercita actos de comercio, de aquel que no es comerciante, pero si realiza actos de
comercio, es la habitualidad, es decir, el comercio es el medio de vida. Se entiende pues como

correspondientes.
26
comerciante individual a aquella persona que con capacidad legal para ejercer el comercio
hace de él su ocupación habitual, lo que supone la compra y venta de productos y/o servicios
con el único objeto de producir ganancias, pudiendo actuar para ello como intermediario de
quien produce o comercializa los productos y con quien será el consumidor final de los mismos.
El Código de Comercio se refiere al comerciante individual en el artículo 335.
“ARTÍCULO 335 Código de Comercio. COMERCIANTE INDIVIDUAL. La

inscripción del comerciante individual se hará mediante declaración jurada del
interesado, consignada en formulario con firma autenticada, que comprenderá: 1º.
Nombres y apellidos completos, edad, estado civil, nacionalidad, domicilio y
dirección.
2º. Actividad a que se dedique.
3º. Régimen económico de su matrimonio, si fuere casado o unido de hecho.
4º. Nombre de su empresa y sus establecimientos y sus direcciones.
5º. Fecha en que haya dado principio su actividad mercantil.”
DEFINICION DE EMPRESA MERCANTIL:
La Empresa Mercantil es una organización del factor capital y el factor trabajo, con destino a
la producción de bienes o servicios o a la mediación de los mismos para el mercado.
En el Código de Comercio de la República de Guatemala se define lo que es loa empresa

mercantil en el artículo 655.
“ARTÍCULO 655 Código de Comercio. EMPRESA MERCANTIL. Se entiende por

empresa mercantil el conjunto de trabajo, de elementos materiales y de valores
incorpóreos coordinados, para ofrecer al público, con propósito de lucro y de
manera sistemática, bienes o servicios. La empresa mercantil será reputada como
un bien mueble. “
Empresa Mercantil Propiedad de Persona Individual: Es la empresa cuyo propietario es una

sola persona.
1. Cuáles son los requisitos para inscribir una empresa Individual;
Se hará mediante declaración jurada del interesado, consignada en formulario con firma
autenticada, que comprenderá:
1º. Nombres y apellidos completos, edad, estado civil, nacionalidad, domicilio y dirección.
2º. Actividad a que se dedique.
3º. Régimen económico de su matrimonio, si fuere casado o unido de hecho.
4º. Nombre de su empresa y sus establecimientos y sus direcciones.
5º. Fecha en que haya dado principio su actividad mercantil

correspondientes.
27
2. El formulario de inscripción de comerciante individual y empresa debe llevar firma
legalizada?
Si, en base al artículo 335 del Código de Comercio
El formulario de inscripción de Comerciante Individual y Empresa solo puede presentarse

firmado por el propietario de la empresa, o su mandatario. Si la solicitud la presenta una
sociedad, únicamente puede presentarse firmado por el representante legal o el
mandatario de la misma, pues en él se contiene una declaración jurada que otra persona
no puede prestar por el propietario, representante legal o mandatario.
En consecuencia, el notario no puede firmar el formulario a ruego de los solicitantes.
3. ¿En qué caso debe pagarse multa previo a la inscripción de la empresa mercantil?
Cuando ha transcurrido más de un mes desde la fecha consignada en el formulario como

fecha de inicio de actividades de la empresa; La multa por presentación extemporánea es de
Q 25.00 a Q 1,000.00, Artículos 334 y 356 del Código de Comercio.
“ARTÍCULO 356 Código de Comercio. SANCIÓN PECUNIARIA. Sin perjuicio de

las demás sanciones que establece este Código, la falta de inscripción y el
incumplimiento de cualquiera de las obligaciones que establece el mismo para los
comerciantes, se sancionará como multa de veinticinco a mil quetzales, la cual será
impuesta por el registrador.”
4. ¿En qué caso la empresa es de categoría única y en qué caso es sucursal?
Cuando el propietario (persona individual o jurídica) inscribe por primera vez una empresa la
categoría es única. Si posteriormente desea inscribir más empresas con la misma actividad y
nombre comercial que la primera ya es considerada sucursal.
Si el comerciante desea inscribir otra empresa con el mismo nombre y objeto, pero está
ubicada en distinto lugar que la matriz, su categoría será sucursal.
Si el comerciante desea inscribir una nueva empresa con el nombre comercial y objeto
diferentes a los que ya tiene inscrita, esta será de categoría única.
Definición de Nombre Comercial:

correspondientes.
28
Es un signo denominativo o mixto, con el que se identifica y distingue a una empresa, a un
establecimiento mercantil o a una entidad (Art.4 ley de Propiedad Industrial). Su protección se
obtiene con el primer uso.
Si el nombre comercial hace referencia específica a una determinada actividad comercial, el

objeto deberá ceñirse a dicha actividad.
5. ¿Se puede utilizar libremente un nombre comercial?
Sí, siempre que no se considere inadmisible por atentar contra la moral, las buenas costumbres
o el orden público; Por consistir en los nombres y apellidos de una persona sin indicar el
objeto; Porque contiene cualquier palabra que sugiere asociación, agrupación.
6. ¿Puede incluirse en el nombre comercial de una empresa la palabra

“profesionales”?
Sí, siempre que no hagan referencia a una profesión liberal, pues el artículo 9 inciso 1ero. Del
Código de Comercio establece que los profesionales liberales no son comerciantes. Por
ejemplo: Limpieza Profesional de Alfombras; (Si). Servicios Médicos Profesionales; (No).
“ARTÍCULO 9 Código de Comercio. NO SON COMERCIANTES.
1º. Los que ejercen una profesión liberal.

2º. Los que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias o similares en cuanto se refiere
al cultivo y transformación de los productos de su propia empresa.
3º. Los artesanos que sólo trabajen por encargo o que no tengan almacén o tienda para
el expendio de sus productos.”
No pueden inscribirse empresas mercantiles cuyo propietario sea el estado, un comité, una
municipalidad o una cooperativa, una iglesia o asociación no lucrativas.
Definición de Objeto de la empresa:
El objeto de una empresa puede ser la industria dirigida a la fabricación, producción,

transformación o comercialización en general de bienes y prestación de servicios, asi como la
intermediación en la circulación de bienes y prestación de servicios, o la banca, seguros y
fianzas, o las auxiliares de las anteriores con fines de lucro. Art.2 Código de Comercio. No
obstante para las actividades de banca seguros y fianzas debe obtenerse las autorizaciones
especiales de las entidades administrativas correspondientes previamente a la constitución de
la sociedad.
La actividad comercial en los términos expresados por la ley corresponde con la

comercialización, entendida ésta como el proceso cuyo objetivo es hacer llegar los bienes y/o
servicios desde el productor o prestador de los mismos al público consumidor. La

correspondientes.
29
comercialización involucra actividades tales como pero no circunscritas a la compra-venta al
por mayor y al por menor, publicidad, pruebas de ventas, información de mercado, transporte,
almacenaje, financiamiento y comercialización en general.
7. ¿Puede llevar el nombre comercial el nombre del propietario?
Si, siempre y cuando se le agregue al mismo la actividad mercantil de la empresa.
8. ¿Puede llevar signos el nombre comercial?
Si, ya que puede formarse libremente.
9. ¿Para inscribir una empresa que requisitos debe llevar el objeto y/o la actividad de
la misma?
El objeto de una empresa mercantil deberá concretarse a la actividad principal y actividades

conexas con ella, y siempre ser actividades lícitas y dentro del orden público y moral.
Actividades que no pueden inscribirse como objeto:
Actividades que riñan con la ley la moral, orden público y las buenas costumbres. Art.72 inciso
b. ley de Propiedad Industrial.
10. ¿Puede inscribirse una empresa individual cuyo objeto se refiere a las siguientes
actividades: ¿casas de cambio, servicios de seguridad privada, actividades
bancarias, afianzadoras, aseguradoras?
No, sólo puede inscribirse si es propiedad de una sociedad mercantil que ha obtenido las
autorizaciones previas correspondientes. Art.337 del Código de Comercio.
11. ¿Puede inscribirse una empresa que se dedique a juegos de azar?

No, ya que es una actividad calificada como ilícita por el artículo 477 del Código Penal.
:
ARTICULO 477 Código Penal. Los banqueros, administradores, empresarios,
gerentes o demás personas encargadas y los dueños de casas de juegos de suerte,
envite o azar, serán sancionados con prisión de uno a cinco años y multa de un mil
a diez mil quetzales.

correspondientes.
30
12. ¿Qué requisitos se deben consignar cuando se solicita la inscripción de una
empresa mercantil en relación a la dirección de la misma?
El número de casa o apartamento u oficina que identifica al inmueble, calle, avenida, o sendero,
colonia, residencial, caserío, cantón, zona, barrio, aldea, municipio y departamento. Artículo
336 del Código de Comercio.
ARTÍCULO 336. EMPRESA O ESTABLECIMIENTO. La inscripción de la empresa

o establecimiento mercantil se hará en la forma prevista en el artículo anterior (art.
335 del Código de Comercio), que comprenderá:
1º. Nombre de la empresa o establecimiento.
2º. Nombre del propietario y número de su registro como comerciante.
3º. Dirección de la empresa o establecimiento.
4º. Objeto.
5º. Nombres de los administradores o factores.
Definición de Dirección Comercial:

Se entiende que es el lugar en donde se encuentra ubicada la empresa o el o los
establecimientos comerciales.
Definición de dirección Fiscal de la Empresa Mercantil:
La dirección fiscal de una empresa: es la dirección del propietario de la misma, ya sea un

comerciante individual o una persona jurídica.
13. ¿Cuáles son los motivos más comunes de suspensión de la inscripción de una
empresa mercantil?
1. Dirección comercial incompleta.

2. Omisión de la firma del propietario.
3. Si es una sucursal, y el objeto no se concreta y no contiene actividades que
sean relacionadas con el objeto principal de la sociedad.
Definición DE COMISIONISTA:
Quien por cuenta ajena realiza actividades mercantiles.” ART. 303 Código de Comercio.
Si el comisionista actuare como tal habitualmente, deberá obtener patente de acuerdo con el
reglamento respectivo. ART. 304 Código de Comercio.
14. ¿Puede inscribirse en el Registro Mercantil un comisionista?

correspondientes.
31
Si, una vez haya obtenido la licencia para dedicarse a esa actividad que otorga el Ministerio
de Economía de conformidad con lo establecido en el Reglamento para la obtención de
licencia para ejercer las funciones de Comisionista, Acuerdo Gubernativo No. M de E 16-72. y
cumpla con los requisitos establecidos en los artículos 303 y 304 del Código de Comercio..
15. ¿Puede inscribirse como comerciante individual un extranjero?
No, de acuerdo a lo estipulado en el artículo 15 de la Ley de Migración Decreto número 95-98.

salvo que acredite con certificación de la resolución en que se le haya otorgado residencia
temporal en el país es decir deberá contar con el permiso tanto de residencia como para
laborar dentro del país.
“Artículo 15 de la Ley de Migración. (…) Durante su estadía en territorio

guatemalteco, los turistas o visitantes no podrán ocupar ningún puesto de trabajo
público o privado, ni establecerse comercialmente. Los turistas o visitantes que
deseen cambiar su condición migratoria deberán regirse por lo que para el efecto
establece la presente ley y su reglamento, sin que para ello tengan necesariamente
que salir de Guatemala.”
16. ¿Puede una empresa individual otorgar créditos?
Solo si es propiedad de una sociedad y siempre que la escritura constitutiva de ésta

establezca que puede otorgar créditos con fondos propios.
17. ¿Puede inscribirse una empresa que va a dedicarse a cambiar moneda nacional o
extranjera y actividades conexas?
Sí, toda vez no se utilice en el nombre comercial la denominación “Casa de Cambio” y

en el objeto no se indique que constituirá casa de cambio.
AUTORIZACION DE LIBROS CONTABLES PARA LOS QUE TENGA LA

OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA
PASO 1: Pagar en la Agencia de Banrural en el Registro Mercantil, cualquiera de sus agencias,

o en línea Q 0.20 por cada hoja del libro que se trate
Paso 2. Presentar en la Ventanilla de Autorización de Libros del Registro Mercantil solicitud

firmada por el propietario de la empresa o por el representante legal de la sociedad, detallando:
Libros, cantidad de hojas, nombre de la empresa o sociedad y el comprobante del pago
efectuado, donde se entregarán los stickers para adherir a los libros cuya autorización hubiera
solicitado.

correspondientes.
32
DONDE ENCONTRAR TODOS LOS REQUISITOS, OBLIGACIONES,
PROCEDIMIENTOS Y TARIFAS DEL REGISTRO MERCANTIL
En el siguiente enlace encontrarás todo lo que necesitas saber:
http://www.registromercantil.gob.gt/webrm/?page_id=545

correspondientes.
33

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Manual paso a paso para la inscripción de empresas rurales

juveniles y el cumplimiento de las obligaciones ante la

Este material es con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de leyes y reglamentos

Autor: Rudy Monzón

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El presente material fue obtenido de material público y leyes que la Superintendencia de

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Pueden inscribirse en el Régimen de Pequeño Contribuyente las personas individuales o

Por lo anterior, las personas individuales (profesionales liberales, prestadores de servicios

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Es importante indicar, que en caso ya estuviere inscrito en el Registro Tributario Unificado, es

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La Administración Tributaria lo inscribirá, entregando la hoja de obligaciones correspondiente

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2. Actualizar o ratificar sus datos de inscripción anualmente.

3. Acreditar a la imprenta de su preferencia para la impresión de facturas.

Se le proporciona el siguiente link

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7. Llevar el libro de compras y ventas de Pequeño Contribuyente, habilitado por la

MES: Mayo 2013 Folio No.

Total (6) 95.00

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Día Número Factura

2 00006 “A” 000000-0 Los esquimales 35.00

Importante es mencionar que para efectos tributarios, el Libro de Compras y Ventas de

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10. Presentar la declaración respectiva a través de formulario “IVA-PEQUEÑO

De contar con constancias de retención del Impuesto al Valor Agregado, se deberá

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b) No tiene obligación de presentar declaración de Impuesto Sobre la Renta. 10

c) No debe pagar Impuesto de Solidaridad.

e) Si derivado de lo establecido en el Código de Comercio, el pequeño contribuyente

De no percibir o no retener los tributos y no extender o extender extemporáneamente,

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Total de Ventas o Servicios del Período Q.3,575.00

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La boleta en papel es el comprobante final para sustentar la declaración de impuestos, es la

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A. En la página de BANCASAT, podrá encontrar el listado de los bancos autorizados;

C. Posteriormente, deberá apersonarse en el banco que haya elegido, con el objetivo de

En la institución bancaria se le entregará su usuario y número de contraseña para que pueda

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En el artículo 94 del Código Tributario, se encuentran reguladas en forma general las

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Cuando la infracción sea cometida por entidades que están

Reducción de Sanciones por Infracciones a los Deberes formales:

• Si el contribuyente o responsable comete alguna infracción a los deberes formales,

1. No emitir o no entregar facturas, notas de débito, notas de crédito o documentos

3. Utilizar máquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas no autorizados por

4. No haber autorizado los libros contables u otros registros obligatorios establecidos en el

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El presente material fue obtenido de material público y leyes que la Superintendencia

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¿Quiénes pueden obtenerlo?

• Cuando no cuente con su DPI, adjuntar documento emitido por RENAP, en el