Los procedimientos de Revisión de Oficio, al igual que los Recursos Administrativos,

forman parte de los denominados Procedimientos de Segundo Grado. La diferencia

fundamental con respecto a los Recursos Administrativos, es que en estos casos, la
Revisión procede "motu proprío", es decir, sin necesidad de requerimiento de los
particulares.

En estos casos la Administración, ejerce un conjunto de potestades que ponen de manifiesto

el principio de autotutela, es decir, la posibilidad de la administración de controlar, no sólo
la legalidad sino la oportunidad o conveniencia de sus actos en virtud de los intereses
generales que le corresponde tutelar.

Estas potestades son las siguientes:

1- Convalidación: Es la figura en virtud de la cual la Administración subsana los vicios de

los actos no afectados de nulidad absoluta. Su objeto es un acto viciado de anulabilidad o
nulidad relativa. Para su ejercicio no existe límite de tiempo, es decir, que la potestad de
convalidación se extiende aún interpuesto el Recurso Administrativo o Judicial (Artículos
81 y 90 Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos).

2- Declaratoria de nulidad absoluta: Esta potestad está prevista en el Artículo 83 ejusdem,

la cual le permite a la Administración "reconocer" (sinónimo de declarar) la nulidad
absoluta de los actos dictados por ésta. Esta potestad opera sólo en aquellos casos en que el
acto se encuentra subsumido en las causas es del Artículo 19 de la Ley y procede de oficio
o a solicitud de particulares.

3- Corrección de errores materiales o de cálculo: Esta potestad es concebida como una

derivación o especie de la potestad general de convalidación y se contrae exclusivamente a
aquellos casos en que existen errores materiales o de cálculo que no impliquen la nulidad
absoluta del acto (Artículo 84 C.O.T.).

4- Revocación: Es el poder conferido a la administración para extinguir un acto por razones

de oportunidad o conveniencia, bien por razones originarias o sobrevenidas.

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Actos Administrativos absolutamente nulos: Existen actos que sólo pueden considerarse
viciados de nulidad absoluta, es decir, no pueden ser convalidados de ninguna manera. Tal
es el caso que su ejecución sea ilegal, por ejemplo: que se pretenda aplicar una sanción
distinta a la señalada en la ley; y que sea emitido por un individuo con credenciales falsas
de funcionario público.

Los actos de la Administración Tributaria serán absolutamente nulos en los siguientes

casos:

1- Cuando así esté expresamente determinado por una norma constitucional, o sean
violatorios de una disposición constitucional.

2- Cuando resuelvan un caso procedentemente decidido con carácter definitivo, y que haya
creado derechos subjetivos, salvo autorización expresa de ley.

3- Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecución.

4- Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o con

prescindencia total y absoluta del procedimiento legalmente establecido.

CONVALIDACIÓN (art. 52 Ley 39/2015). La convalidación solo es posible para actos

anulables. No es posible convalidar los actos nulos de pleno derecho. Los casos más típicos
de convalidación se encuentran reflejados en los propios apartados 3 y 4 del artículo 52:

CONVALIDACIÓN DE VICIO DE INCOMPETENCIA JERÁRQUICA. Antes de

determinar si existe este vicio es importante conocer si existe alguna desconcentración,
delegación de competencia o delegación de firma, que pudiera amparar esta presunción de
incompetencia. Ejemplo de incompetencia jerárquica, es un nombramiento de personal
funcionario de carrera, que corresponda al titular de la Consejería de Hacienda y
Administración Pública, realizado por el titular de la Dirección General de Función Pública,
presuponiendo que no existe ninguna delegación para este ejemplo, se trataría de un vicio
de incompetencia jerárquica, al ser dictado por un órgano inferior al que tiene la
competencia atribuida. Este defecto se puede subsanar, mediante la convalidación del acto
de nombramiento por el titular de la Consejería.

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CONVALIDACIÓN DE VICIO DE FALTA DE AUTORIZACIÓN. Terminamos con un
nuevo ejemplo sobre función pública. Para nombrar funcionarios interinos, en la Ley de
Presupuestos de la Comunidad Autónoma de Extremadura, se establece que es necesaria
autorización de la Dirección General de Función Pública. Si una Consejería nombra un
funcionario interino sin esta autorización sería un acto anulable, que podría ser convalidado
mediante la autorización de este nombramiento por el titular de la Dirección General de
Función Pública.

Uno de los caracteres propios del acto administrativo es la posibilidad de revisión, y

posterior decisión sobre las cuestiones o asuntos sobre los cuales se haya adoptado una
posición, por supuesto invocando razones de legalidad o legitimidad, con miras a asegurar
el principio de legalidad o la oportunidad, garantizando la satisfacción del interés público o
social. No podemos olvidar que el acto administrativo no es más que una declaración
unilateral de voluntad realizada en el ejercicio de la función administrativa que produce
efectos jurídicos individuales de forma inmediata y que todo acto jurídico está sujeto al
principio de legalidad, el cual no es un derecho inerte de nuestra legislación, pues se hace
efectivo, tanto al limitar a los funcionarios en el ejercicio de los actos administrativos,
como al dar oportunidad a los ciudadanos y a los funcionarios de defenderse de los mismos.
Toda actividad administrativa está sujeta al principio de legalidad y a los de igualdad,
razonabilidad, proporcionalidad, intereses públicos, etc.

Principios que no son más que la vinculación de toda la actividad administrativa a la

legalidad, y conforme a la cual la Administración debe actuar, debe hacerlo con
sometimiento pleno a la ley y al derecho, lo que viene a significarse como la sumisión al
ordenamiento jurídico o al bloque de legalidad, compresivo de todas las normativas de
origen legislativo y administrativo, lo cual es una exigencia del estado de derecho.

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Esto quiere decir que todo acto de la Administración Tributaria, está sujeta igualmente al
principio de legalidad, por ende debe aplicar la llamada Revisión de Oficio, de aquellos
actos que violen una disposición constitucional, o cuando dicho acto decida sobre algún
caso ya sometido a una decisión con carácter definitivo y que genere derechos subjetivos,
cuando el mismo contenga posiciones de imposible aplicación desde el punto de vista legal,
cuando hayan sido emitidos por autoridades manifiestamente incompetentes, o que los
mismos adolezcan del cumplimiento al procedimiento legalmente establecido para tal fin.
El acto de Revisión de Oficio, está sujeto al hecho de que no es solicitado o requerido por
los particulares, sino que la Administración Tributaria lo aplica a "motu propio", es decir
sin la necesidad de que un particular inste tal revisión.

Son estos casos los que serán revisados y los cuales la Administración Tributaria, podrá
convalidar como actos nulos o anulables, ya que son actos considerados viciados de nulidad
absoluta, es decir, que no pueden ser convalidados de ninguna manera, tal es el caso de que
su ejecución sea ilegal, por ejemplo: que se pretenda aplicar una sanción distinta a la
señalada en la ley; y que sea emitido por un individuo con credenciales falsas de
funcionario público.

Es importante garantizar, que la existencia de un sistema de revisión eficaz y eficiente debe

establecerse con una gran tutela jurisdiccional de los derechos subjetivos de los
contribuyentes, distinguiéndose una primera fase administrativa y posterior jurisdiccional,
que lleva hacia un resultado óptimo y justo. Como se añadió anteriormente, el Código
Orgánico Tributario y las leyes, regulan las acciones tendentes a buscar resultados,
garantizando así la defensa del contribuyente, ante el uso omnímodo de las facultades
administrativas.

DE LA REVISIÓN DE OFICIO DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA Y DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS

Revisión de Oficio: Es un tipo de Recurso de la Administración Tributaria, la cual se

reserva en todo momento para corregir sus actos y para subsanar todos los vicios de que
adolezcan. La Administración Tributaria al declarar la nulidad del acto, podrá establecer en

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la misma resolución las indemnizaciones que procedan para reconocer a los interesados, si
se dan las circunstancias previstas en la ley, (daño efectivo, evaluable económicamente e
individualizado con relación a una persona o grupo de personas y que el particular no tenga
el deber jurídico de soportar el daño de acuerdo con la Ley).

Los procedimientos de Revisión de Oficio, al igual que los Recursos Administrativos,

forman parte de los denominados Procedimientos de Segundo Grado. La diferencia
fundamental con respecto a los Recursos Administrativos, es que en estos casos, la
Revisión procede a "motu propio", es decir, sin necesidad de requerimiento de los
particulares. Aquí la Administración, ejerce un conjunto de potestades que ponen de
manifiesto el principio de autotutela, es decir, la posibilidad de la administración de
controlar, no sólo la legalidad sino la oportunidad o conveniencia de sus actos, en virtud de
los intereses generales que le corresponde tutelar, y con ello otorgar el derecho que tiene
todo ciudadano de obtener con prontitud de dicha Administración la decisión
correspondiente.

POTESTADES: 1.- Convalidación: Es la figura en virtud de la cual la Administración

subsana los vicios de los actos no afectados de nulidad absoluta. Su objeto es un acto
viciado de anulabilidad o nulidad relativa. Para su ejercicio no existe límite de tiempo, es
decir, que la potestad de convalidación se extiende aún interpuesto el Recurso
Administrativo o Judicial.

2.- Declaratoria de nulidad absoluta: Permite a la Administración "reconocer" (sinónimo de

declarar), la nulidad absoluta de los actos dictados por ésta, y procede de oficio o a solicitud
de particulares.

Existen actos que sólo pueden considerarse viciados de nulidad absoluta, es decir, no
pueden ser convalidados de ninguna manera. Tal es el caso de que su ejecución sea ilegal,
por ejemplo: que se pretenda aplicar una sanción distinta a la señalada en la ley; o que sea
emitido por un individuo con credenciales falsas de funcionario público.

3.- Corrección de errores materiales o de cálculo: Esta potestad es concebida como una
derivación o especie de la potestad general de convalidación y se contrae exclusivamente a

5
aquellos casos en que existen errores materiales o de cálculo que no impliquen la nulidad
absoluta del acto.

4.- Revocación: Es el poder conferido a la administración para extinguir un acto por

razones de oportunidad o conveniencia, bien por razones originarias o sobrevenidas.

En virtud de esto, a continuación se procederá al análisis de cada uno de los artículos

concernientes a la revisión de oficio, lo cuales se encuentran contemplados en el Código
Orgánico Tributario venezolano:

Convalidación de Actos AdministrativosArtículo 236: “La administración tributaria podrá

convalidar en cualquier momento los actos anulables, subsanando los vicios de que
adolezcan.” “La nulidad relativa puede ser convalidada” (art. 81 LOPA), acá se prevé la
facultad que tiene la Administración de regularizar, mediante un acto administrativo
posterior (“confirmación”), el acto administrativo anulable.

Actos administrativos anulables: Cuando la Administración Tributaria, en ejercicio de sus

potestades actúa en desconocimiento de algunos principios, sus decisiones serán
susceptibles de ser recurridas en vía administrativa o contencioso administrativa por
transgredir el ordenamiento jurídico dentro del cual debe desenvolverse y dependiendo de
la gravedad del vicio que comporten podrán ser declaradas nulas o anulables.

La nulidad es una situación genérica de ineficacia, que provoca que un acto jurídico, acto
administrativo o acto judicial deje de desplegar sus efectos jurídicos. Para que una norma o
acto sean nulos se requiere de una declaración de nulidad, expresa o tácita. Tiene por
fundamento proteger intereses que resultan vulnerados. En el caso de los actos
administrativos emanados de la Administración Tributaria, que contengan vicios de nulidad
podemos encontrar:

NULIDAD ABSOLUTA: Se refiere al acto que carece de todo valor jurídico, con
excepción de las reparaciones y consecuencias que por ilícito o dañoso puede originar. La
nulidad absoluta puede ser declarada (de oficio), es decir que debe hacerlo aún sin petición
de parte, cuando aparezca manifiesta. También pueden alegarla cuantos tengan interés en
hacerlo, menos el que haya ejecutado el acto sabiendo o debiendo saber el vicio que lo

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invalidaba. El ministerio público puede pedir asimismo su invalidación, en interés de la ley.
Este tipo de nulidad no admite confirmación.

NULIDAD RELATIVA: Es la que ha de ser alegada y probada para que su validación surta
efecto, en el fondo no es sino la anulabilidad, que cabe subsanar por la confirmación,
porque sus defectos no son sustanciales en absoluto, ni de orden público excusable.

ANULABILIDAD: Como norma general, podríamos decir que los actos en los que
encontremos un vicio no manifiesto, en los que se requiera algún tipo de indagación más
profunda, serán anulables. En estos casos hay que decir que la Administración podrá
convalidar el acto si hace enmienda de los vicios que lo afectan. A diferencia de la nulidad,
la anulabilidad se constituye cuando es declarada por el órgano que la dictó.

REVOCACIÓN: Artículo 237: “Los actos administrativos que no originen derechos

subjetivos o intereses legítimos personales y directos para un particular podrán ser
revocados en cualquier momento, en todo o en parte por la misma autoridad que los dicto o
por el respectivo superior jerárquico”.

Entendiendo por revocación, según el Dr. Allan Brewer Carías: “Es la extinción del acto en
vía administrativa por la propia administración, mediante otro acto administrativo”.

Diferencias entre la Anulación y la Revocación, según José Araujo Juárez:

1. La revocación es obra del autor mismo del acto administrativo que se revoca o de su
superior jerárquico.

2. la Anulación puede ser administrativa o jurisdiccional, ya que pueden ser dictadas por la
autoridad superior jerárquica;

3. La anulación procede cuando los actos administrativos están afectados por vicios de
nulidad absoluta.

4. La revocación procede cuando los vicios lo convierte en anulable.

5. La anulación procede por motivos de legalidad.

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6. La Revocación se da por motivos de oportunidad en el primer caso, ya que el acto es
contrario al ordenamiento jurídico, mientras que en el segundo caso es contrario al interés
público.

Derecho subjetivo: Un derecho subjetivo es una capacidad que tiene una persona para hacer
o no hacer algo, o bien para impeler o impedir a otro a hacer algo. Es la facultad reconocida
a la persona por la ley que le permite efectuar determinados actos, un poder otorgado a las
personas por las normas jurídicas para la satisfacción de intereses que merecen la tutela del
Derecho.

INTERESES LEGÍTIMOS, E INTERESES SIMPLES: Existen derechos subjetivos,

intereses legítimos, e intereses simples. Cuando el derecho es concedido a una determinada
persona ella es titular de un derecho subjetivo. Cuando el derecho es concedido a un grupo
de personas, sin que sea la colectividad en general, estaremos en presencia de un interés
legítimo que tendrá cada una de las personas que integran el grupo. El interés simple es el
que corresponde a todos los ciudadanos, es un interés general con respecto al ordenamiento
jurídico. La ley solo concede acción a los titulares de de derechos subjetivos o intereses
legítimos para impugnar los actos administrativos, y solo ellos pueden alegar derechos
adquiridos de un acto administrativo, no los que tengan solo un interés simple.

Cuando un acto administrativo, de efectos particulares o de efectos generales, afecta los

derechos subjetivos adquiridos por un particular o bien afecta los intereses legítimos
directos y personales de cada una de las personas que integran un grupo, la administración
tributaria no podrá revocar ese acto administrativo pues lesionaría los derechos adquiridos
por tales personas. Ese acto administrativo puede ser perfecto o encontrarse viciado de
nulidad relativa, pero si no afecta derechos subjetivos ni intereses legítimos, la
administración puede revocarlo.

EXCEPCIÓN: Artículo 238: “No obstante lo previsto en el artículo anterior, la

administración tributaria no podrá revocar por razones de merito y oportunidad, actos
administrativos que determinen tributos y apliquen sanciones.”

Aquí no procede la revocación de oficio, sino la declaratoria de nulidad solicitada por el

particular y la cual debe ser emitida judicialmente.

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La Administración Tributaria no puede revocar de oficio ese acto administrativo, pues
lesionaría los derechos subjetivos adquiridos por un particular o afectaría los intereses
legítimos, directos y personales de cada una de las personas que integran un grupo. Esto
quiere decir, que un acto administrativo que declare derechos a favor de un administrado o
particular no podrá nunca de oficio quedar sin efecto.

ACTOS ANULABLES: Artículo 239. “La Administración Tributaria podrá en cualquier

momento, de oficio o a solicitud de los interesados, reconocer la nulidad absoluta de los
actos dictados por ella”.

Los interesados podrán solicitar ante la Administración Tributaria, en cualquier momento,

la nulidad de un acto administrativo ya sea de efectos generales particulares cuando se traté
de una solicitud de nulidad sobre un acto administrativo de efectos generales, el interesado
deberá probar que ese acto lesiona sus derechos o intereses en caso de ser un acto
administrativo cuya nulidad es de efectos particulares el interesado deberá demostrar que
dicho acto transgrede un interés individual, y protegido específicamente por el
ordenamiento jurídico y que los efectos del mismo estén destinados a él o cuando una
especial situación de hecho frente a la acción administrativa hace que ella lo lesione
directamente.

Todo acto afectado de nulidad absoluta se considera nulo “ab initio”, es decir desde su
origen.

En qué momento procede la nulidad?: Artículo 240. “Los actos de la Administración

Tributaria serán absolutamente nulos en los siguientes casos:

1. Cuando así esté expresamente determinado por una norma constitucional o legal, o sean
violatorios de una disposición constitucional.

2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carácter definitivo y que haya
creado derechos subjetivos, salvo autorización expresa de la Ley.

3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecución.

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4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o con
prescindencia total y absoluta del procedimiento legalmente establecido.”

Todo acto administrativo debe ser considerado viciado de nulidad absoluta cuando así lo
establezca una norma constitucional o legal. En este artículo se prevén las circunstancias
fácticas de los actos emanados de la Administración Tributaria viciados de nulidad absoluta
y ésta puede ser declarada de oficio o a solicitud de los interesados conforme lo establece el
artículo 239 del Código Orgánico Tributario.

Un acto administrativo nulo de nulidad absoluta, puede ser revisado en cualquier momento
por la propia Administración de Oficio o a instancia de parte, y éstos nunca pueden ser
convalidados, contrariamente a los actos viciados de nulidad relativa, que si pueden ser
convalidados subsanando los vicios de que adolezcan por la Administración Tributaria.

Es importante acotar que uno de los efectos importantes de los actos nulos, es que los
funcionarios que los ejecuten incurren en responsabilidad penal, civil y administrativa.
Cuando la Administración reconoce la nulidad absoluta revocando el acto, o cuando un
tribunal declara la nulidad absoluta anulando el mismo, se tiene a éste como que nunca fue
dictado, y por tanto, como si nunca produjo efectos. Como los actos que contienen vicios de
nulidad absoluta son de orden público, la Administración puede reconocerlos de oficio en
cualquier momento y por la gravedad de éstos los particulares tendrían la posibilidad de
resistirse a los efectos de los mismos y oponerse a su cumplimiento.

CORRECCIÓN DE ERRORES: Artículo 241: “La Administración Tributaria podrá en

cualquier tiempo corregir de oficio o a solicitud de la parte interesada, errores materiales o
de cálculo en que hubiere incurrido en la configuración de sus actos.”

Este artículo contiene la potestad de la cual goza la Administración Tributaria de subsanar

en cualquier momento, los errores materiales o de cálculo en los cuales pudo haber
incurrido cuando dictó el acto administrativo, la misma puede darse de oficio cuando ella se
haya percatado del error material o de forma, o también cuando haya sido solicitado por los
interesados, siempre que se demuestre conforme a lo previsto en la Ley.

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Cualquier afectado por un error meramente de cálculo o material puede solicitar a la
Administración Tributaria, en cualquier tiempo, la corrección del error detectado lo cual
produciría el mismo efecto práctico que la anulación del acto. Así mismo la Administración
Tributaria puede formular reparos fundado en un error meramente de cálculo o material.

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