Contabilización de Empresas Industriales

Introducción.

Durante los últimos años, los cambios en el ambiente de los negocios específicamente en la
industria han afectado profundamente la administración y gerencia de las empresas. El creciente
énfasis en proporcionar valor a los clientes, la administración total de la calidad, el tiempo como
un elemento competitivo, la globalización de los mercados, el crecimiento de la industria de los
servicios, son unos cuantos ejemplos de estas modificaciones. Todos estos están impulsados
por la necesidad de crear y conservar una ventaja competitiva. Para muchas empresas, la
información que se requiere para la toma de sus decisiones ya no debe ser intuitiva lo cual
significaría estar en el rezago de las otras (competencia) que han cambiado su manera de
administrar. La información de los costos en este caso industriales es y debe ser uno de los
pilares para el reflotamiento y afianzamiento de muchas de nuestras empresas industriales que
cada día van decayendo en la obtención de beneficios.

Desde los inicios de la era industrial el tema de los costos ha estado presente de acuerdo a la
situación económica del momento y su desarrollo e investigación ha ido de la mano con el
desarrollo industrial. Inicialmente las empresas en época de las décadas de los 50 y 60 tenían
un mercado seguro a quien abastecer (monopolio, generalmente productos novedosos) por lo
que no necesitaban de un cálculo de costos muy detallados pero lo hacían de manera general
para poder medir su actuación; posteriormente por la década de los 70 y 80 el desarrollo creciente
de muchas empresas (competencia) hacía que el mercado se vea compartida por ellas por lo que
ya era necesario para poder definir precios de venta de cálculos de costos más detallados; en la
década de los 90 ya no eran las empresas quienes dominaban el mercado sino que comenzó a
emerger una fuerza quien sería la que decida cual empresa pueda sobrevivir esta es la de los
CLIENTES, por lo que empezarán a desarrollarse muchas técnicas de administración para la
satisfacción del cliente, lógicamente los costos fueron considerados para muchas empresas
como base de su estrategia, para poder ser competitivo en el mercado donde se desarrollaban.
El desarrollo del cálculo de costos y sobre todo de la gestión para la toma de decisiones basada
en costos se fue haciendo más refinados.
• DEFINICIÓN
OBJETIVOS.

El cálculo y contabilización de los costos nos permite cumplir los siguientes objetivos:
 Formulación más frecuente y correcta de los Estados Financieros.
 Calcular los costos de las diferentes partes de la empresa y de los productos que se
obtienen, para normar políticas de dirección‫ـ‬
 Proporcionar información relativa al costo de producción de los bienes manufacturados
por la entidad y en consecuencia, determinar las utilidades o pérdidas y el valor del
inventario.
 Ser una herramienta útil para el Control Interno de las operaciones de la entidad,
mediante informes de Control de Materiales, Mano de Obra y Carga Fabril, formulación
de políticas de reducción de costos mediante la identificación de “costos controlables”
(Ejemplo el desperdicio de materia prima), la definición de los principales centros de
costos, líneas de mando consistentes y la fijación estándares de Costos de Producción
elaborados conjuntamente con las partes involucradas.
 Servir de base para la realización de las funciones administrativas (En lo referente a
presupuestos, fijación de precios, elaboración de cotizaciones, control de calidad,
reducción de costos y gastos, verificación de cumplimientos de metas u objetivos.

DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD DE UN COMERCIANTE Y UN INDUSTRIAL.

Actividad comercial: Una empresa desarrolla una actividad comercial que consiste en comprar
bienes (que se denomina mercaderías) a un precio de compra (costo de compra o adquisición),
los almacenan y posteriormente los comercializan a otro precio mayor. Para generar esta
operación, gastan en administrar, financiar y/o comercializar.

Los Costos Comerciales tienen su aplicación en la actividad del intercambio y su cálculo

comienza con la compra o adquisición de los objetos que genéricamente se denominan
"mercaderías" hasta el momento en que son entregadas a los clientes en venta o enajenación.
 Costo Comercial hasta el Precio de Venta

Costo de lista o de catálogo es el precio que figura generalmente para todo comprador según
las disposiciones de mercado de compras.
A este costo de lista se agregan los recargos generalmente por embalajes u cargos financieros
y se abona los descuentos o rebajas que recibe el comerciante comprador con lo que finalmente
se obtiene el llamado costo de adquisición o costo de factura.
Se agrega nuevos costos de transporte que representa los adicionales para llevar la
mercadería adquirida hasta su propio almacén.
Tenemos el Costo de acondicionamiento que se refiere a los gastos que tienen que realizarse
para habilitar determinadas mercaderías y hacerlas aptas para la venta. Así por ejemplo: gastos
de almacenaje, seguros de precaución de líquidos inflamables, andamiajes.
La suma de todos estos costos hasta el momento recién constituye el Costo de Almacén o
Costo de Stock.
Los costos parciales de flete o transporte y de acondicionamiento no necesariamente deben de
ser incorporados al costo de inventario.
Así nos encontramos con el Costo de Almacén viene el Costo de Operación que es equivalente
al llamado comúnmente Gastos Generales de Administración y que se refiere a los gastos que
tienen que efectuarse para habilitar el negocio en capacidad de venta, pero que no tiene ninguna
relación ni con el monto de las compras ni con el volumen de las ventas.
El Costo de distribución representa un cargo adicional motivado por la operación de venta, de
allí que también se les llama Gastos de Venta y generalmente son proporcionales al importe de
Ventas.
Estos dos tipos de costos se llaman costos de recuperación y son generalmente formulados a
base de estimaciones.
La suma de los costos hasta aquí se llama Costo Técnico que es un cálculo de costo estimado
y que sirve para la determinación del costo total antes de las ventas.
La utilidad deseada supone el margen prefijado de antemano por el comerciante como
rendimiento de su inversión. Esta utilidad se calcula a base de un porcentaje sobre la venta o
sobre el costo técnico o una cantidad fija.
El precio de venta bruto es el precio total sin descuento que se tiene para cada artículo.
Los descuentos y rebajas son condiciones particulares a cada cliente pero cuyo cálculo debe
ser considerado para la fijación de los precios de venta.
Finalmente el precio de venta neto es el término del ciclo cuyo cálculo debe corresponder a las
expectativas del comerciante, a la recuperación de los costos de distribución y de operación y de
adquisición.
 Actividad industrial: Una empresa desarrolla una actividad industrial que consiste en comprar
bienes (que se denominan Materias Primas, Materiales Auxiliares, Envases y Embalajes,
Suministros Diversos), a un precio (Costo de compra o adquisición), los almacenan y
posteriormente los consumen en un etapa de transformación (proceso productivo) hasta
convertirlos en nuevos bienes que se denominan Productos Terminados que luego son
comercializados a otro precio (mayor al costo de producirlos). Para generar esta operación,
gastan igualmente en administrar, financiar y/o comercializar.

Elementos del costo de un producto

El costo de un producto o un servicio, es compuesto de diversos elementos o Componentes, los
mismos que se pueden reunir en 3 grandes grupos: Materia prima, Mano de Obra y Gastos de
Fabricación.
Materias Primas:
Las materias primas son aquellos bienes que se transforman o consumen en beneficio del
producto terminado. Las materias primas, generalmente, integran el producto final.
Mano de Obra:
La mano de obra representa el factor humano que interviene directamente en la producción, sin
cuyo concurso sería imposible realizar la transformación y obtener como resultado, el producto
final.
Gastos de Fabricación.
Comprende todos aquellos gastos de tipo general tales como depreciaciones, castigos, seguros,
servicios, auxiliares, etc. que no forman parte del producto final, pero que benefician a la
producción en su conjunto, sin poderse identificarse con un producto o lote determinado. Es
también llamado Gastos Indirectos de Fabricación, pero debería llamarse Costos Indirectos de
Fabricación.
 PROCESO CONTABLE (DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA Y REGISTRACIONES)

El proceso contable debe acompañar el movimiento de bienes, o sea las diferentes etapas del
proceso productivo.
Las diferentes registraciones contables van representando las sucesivas asunciones y
descargas de responsabilidades de los distintos departamentos involucrados en el proceso
productivo, desde el momento de la compra de los insumos, su pasaje por la fábrica, su
procesamiento, su terminación y venta.
Las etapas del proceso productivo que deben representarse a través de registraciones
contables son:
1. Compra de materias primas y materiales.
2. Consumo de materias primas y materiales.
3. Afectación de las materias primas, materiales, mano de obra y otros gastos al proceso
productivo (consumos).
4. Finalización del proceso productivo.
5. Depreciación de los bienes de uso (maquinaria, instalaciones, etc.) de la fábrica.
6. Registración de los sueldos del personal afectado al proceso productivo (deben incluirse
las correspondientes provisiones salariales por leyes sociales).
7. Contabilización de otros gastos de fábrica.
8. Contabilizar el costo de venta de los productos terminados y vendidos durante el ejercicio.

CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE COSTO DE PRODUCCIÓN

La empresa “SALAME” S.A.C. ha realizado la compra durante el año 2011 de materiales de

construcción por la suma de S/. 50,000 más IGV, con el fin de llevar a cabo la construcción de
departamentos para la venta. Al respecto, nos proporciona los siguientes datos:

Materiales consumidos: S/. 40,000

Mano de obra directa: S/. 20,000
Essalud: S/. 1,800
ONP: S/. 2,600
Costos Indirectos de S/. 3,000
Fabricación: más IGV

Nos solicitan, se les asesore sobre el tratamiento contable y tributario respecto a las referidas
adquisiciones, así como la contabilización del mismo y determinar el costo de los productos
terminados.
SOLUCIÓN:
a. Tratamiento Contable

Como se puede apreciar, en el caso que se construya departamentos para efectos de su enajenación, los
mismos deberán empresa; debiendo ser valuados según los costos de transformación incurridos, los
cuales están formados por la Materia prima, la Mano de obra directa y los Costos indirectos de producción.
Siendo ello así, los asientos contables a seguir son:

1. Por la compra de la materia prima y el consumo de la misma

2. Por la mano de obra directa utilizada

3. Por los costos indirectos de fabricación incurridos
4. Por los productos terminados

Una vez concluidos los departamentos, reconoceremos las existencias, realizando el siguiente registro:

b. Tratamiento Tributario
El numeral 2 del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta considera que el costo de
producción o construcción de un bien, comprende: los materiales directos utilizados, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.

Como se puede apreciar, a efectos tributarios, el costo de producción será el mismo que hemos
desarrollado a efectos contables.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES.

Los libros y/o registros contables que esta obligado a llevar una empresa dependerá del
régimen tributario en el que se haya acogido.

Adicionalmente, dependerá también de los ingresos anuales que obtenga la empresa en un

ejercicio económico.En consecuencia, la obligación de los libros contables para el régimen
general y régimen especial quedaría de la siguiente forma:

Régimen Tributario Libros que se llevan

Régimen Especial de Registro de Compras y Registro de Ventas
Renta-RER
 Régimen General de Renta Volumen de Ingresos brutos Libros obligados a llevar
anuales
Hasta 300 UIT -Registro de Compras
-Registro de Ventas
-Libro Diario Simplificado
Más de 300 UIT hasta 500 Diario;Mayor; Registro de Compras y
UIT Registro de Ventas,
Más de 500 UIT hasta 1,700 Libro de Inventario y Balances;
UIT Diario;Mayor; Registro de Compras y
Reg. De Ventas
Más de 1,700 UIT Contabilidad Completa

Régimen Mype Tributario

Los contribuyentes con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:

 Registro de Compras.
 Registro de Ventas.
 Libro Diario Simplificado.

Por otra parte, los contribuyentes con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT – 1700 UIT
Además las empresas se encuentran adicionalmente obligadas a llevar en caso les corresponda,
los siguientes libros o registros:

Deudores tributarios cuyos: Deberán

sus ingresos brutos anuales sean mayores a Llevar un Sistema de Contabilidad de

1,500 UIT Costos, el que incluye:

 Registro de Costos,
 Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas y
 el Registro de Inventario Permanente
Valorizado.

Cuando sus ingresos brutos mensuales son Registro de Inventario Permanente en

mayores o iguales a 500 UIT y menores o Unidades Físicas.
iguales a 1,500 UIT

Cuando sus ingresos brutos anuales son Deberán de realizar un inventario físico al
menores a 500 UIT final del ejercicio.