Inversiones en Negocios Conjuntos

CONCILIACIÓN ENTRE LA
INFORMACIÓN CONTABLE Y
FISCAL AÑO GRAVABLE 2017
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
PORTADA
AÑO GRAVABLE 2017
582
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
Para facilitar la preparación de la

concilación
Con fundamento en el artículo 772-1 del Estatuto Tributario creado

por el artículo 137 de la Reforma Tributaria Ley 1819 del 2016
Actualícese
CONTENIDO
NOTA DEL AUTOR.................................................................................................................................................................. 7
MARCO DE REFERENCIA..................................................................................................................................................... 9
INTRODUCCIÓN
Obligatoriedad de la preparación de la conciliación de diferencias
entre las normas contables y fiscales 2017...................................................................................................................................11
TEMA 1
Más: diferencias permanentes por costos y gastos registrados
en la contabilidad que no son deducibles......................................................................................................................................15
TEMA 2
Más: diferencias permanentes por ingresos fiscales no contables ....................................................................................27
TEMA 3
Menos: ingresos o utilidades que se registran como operación
ordinaria pero que deben denunciarse como ganancia ocasional .....................................................................................28
TEMA 4
Menos: diferencias permanentes por ingresos contables no fiscales ...............................................................................29
TEMA 5
Menos: diferencias permanentes por ingresos no constitutivos
de renta o ganancia ocasional–INCRNGO–....................................................................................................................................31
TEMA 6
Más: diferencias permanentes por costos y deducciones fiscales especiales................................................................33
TEMA 7
Más: diferencias permanentes por la aplicación del límite
de costos y gastos con beneficiarios en el exterior que no cumplen ciertos requisitos.............................................38
TEMA 8
Diferencias temporarias que dan lugar a impuesto diferido.................................................................................................40
TEMA 9
Menos: compensaciones de pérdidas fiscales y del exceso
de renta presuntiva sobre la renta líquida.....................................................................................................................................71
TEMA 10
Menos: rentas exentas............................................................................................................................................................................76
TEMA 11
Menos: descuentos tributarios...........................................................................................................................................................86
TEMA 12
Ganancias ocasionales gravables.......................................................................................................................................................92
Actualícese 5
NOTA DEL AUTOR
A raíz de la preparación de nuestro producto Conciliación de las diferencias
entre la información contable y la fiscal año gravable 2017, y buscar al máximo
el potencial del tema por medio del taller y los demás recursos anexos a dicha
publicación, hemos hecho una recopilación de preguntas y respuestas que se
han formulado en eventos y en nuestro portal sobre este tema.
La complejidad que supone este procedimiento es abordado con una

metodología fácil, explicada exhaustivamente en la publicación mencionada, y
las dudas e inquietudes son manejadas didácticamente en este suplemento que
sirve no solo para resolver inquietudes propuestas en las preguntas sino que
cita la normatividad en la cual se apoya la respuesta.
Recomendamos al lector disponer del Estatuto Tributario debidamente

actualizado con la Reforma Tributaria Ley 1819 del 2016.
José Hernando Zuluaga Marín Debemos recordar que las preguntas y respuestas están clasificadas siguiendo
CEO de actualicese.com el orden metodológico y temático del libro.
Es nuestro deseo entonces complementar y ampliar los conocimientos sobre el

tema, convencidos además de que este producto y su metodología se convertirán
en una herramienta útil para la elaboración de las conciliaciones, no sólo para
aquellos profesionales con conocimiento suficiente en los temas tributarios,
sino también estudiantes interesados en profundizar y documentarse en la
academia.
En este trabajo contamos con la colaboración profesional de los contadores

públicos Myriam Ávila Quintero y Gildardo Hoyos, del investigador Cristhian
Andrés Rojas y del equipo editorial e investigativo de Actualícese a quienes
expreso mis agradecimientos por su gran apoyo.
José Hernando Zuluaga Marín

CEO de actualicese.com
Noviembre 19 del 2017
Volver al menú Actualícese 7

Marco de referencia
Estas 582 preguntas con sus respuestas fueron preparadas como una guía en el seguimiento que todo contador,
revisor fiscal, asesor o consultor tributario debe hacer a los grandes cambios que introdujo la Reforma Tributaria
a la simple conciliación que antes se preparaba y a la cual no se le daba mucha importancia en los períodos
gravables anteriores.
Cuando en el Estatuto Tributario y su artículo 772-1 se establece la obligación de preparar esta conciliación,
el mundo tributario cambia sustancialmente, puesto que toman gran importancia no solo las diferencias
permanentes a las cuales se les daba la mayor preeminencia, sino las diferencias temporarias fundamentadas
en la aplicación del Nuevo Marco Técnico Normativo Contable que dan lugar a la obligación de liquidar el
impuesto diferido que como mostramos en el gráfico es el nuevo centro de la tributación, presente y futura
de cualquier contribuyente.
Esperamos que las preguntas y respuestas sirvan a quienes adquieren esta publicación para el logro de un cierre
contable 2017 lo más acertado posible.
Quedamos en espera de los lineamientos que pueda establecer la Dian, pero que si no los da; con lo cual están
aceptando la propuesta muy acertada del Dr Jesús Orlando Corredor Alejo, entonces exigirá en cumplimiento de
la Ley 1819 del 2016 por este año gravable 2017 la preparación de la Conciliación de las Diferencias entre
la renta Contable y la Fiscal en el formato o formatos que se venían utilizando en años anteriores, evitando
crear nuevos traumatismos ya suficientes con la introducción del nuevo marco técnico normativo contable en
los procesos de la tributación.
IMPUESTO DIFERIDO
Gráfico parcialmente tomado de Conferencia de ZARAMA
Modelos
diferentes
Diferencias
Base contable
permanentes
NMTNC
"Ficción fiscal"
Bae FISCAL IMPUESTO Conciliación

ET - Dian DIFERIDO Fiscal
Diferencias % Tasa de
Temporales Impuesto
Deducibles Diferencias de Renta
Temporales
Imponibles

INTRODUCCIÓN
Obligatoriedad de la preparación de la
conciliación de diferencias entre las normas
contables y fiscales 2017
1. ¿Por qué puede considerarse que para el año gravable 2017 y siguientes y no para
los anteriores, adquirió mayor importancia la conciliación entre la renta contable
y fiscal?
Porque la conciliación se convirtió en una obligación formalizada en el artículo 137 de la Reforma Tributaria
Ley 1819 de 2016 y el artículo 772-1 del Estatuto Tributario, además, por la introducción de los elementos
relacionados con el Nuevo Marco Técnco normativo contable.
2. ¿Qué normas al ser aplicadas dan lugar a las diferencias entre la información
contable y la fiscal?
Básicamente las contempladas en el Estatuto Tributario y la contabilidad bajo el nuevo marco técnico
normativo (NIIF).
3. ¿La conciliación de las diferencias tienen efecto solamente fiscal?

No tienen solo efectos fiscales, pues al liquidar impuesto diferido por diferencias temporarias se originan
efectos contables.
4. ¿Hay normas que establezcan la forma de controlar las diferencias resultantes en

la conciliación?
El gobierno tiene dentro de sus proyectos establecer el libro fiscal o bien darle manejo como cuentas de orden
como lo aconseja el CTCP.
5. ¿La utilidad o pérdida contable (antes de impuesto de renta), de dónde resulta?

Del proceso de depuración del estado de resultado aplicando el nuevo marco técnico normativo.
6. ¿Cómo establece la Ley 1314 del 2009 la obligación de preparar la conciliación?

En el artículo 4º esta ley expresa “En su contabilidad y en sus estados financieros, los entes económicos
harán los reconocimientos, las revelaciones y conciliaciones previstas en las normas de contabilidad y de
información financiera”.
7. ¿Cómo establece el artículo 137 de la Ley 1819 del 2016 integrado en el artículo 772-
1 del Estatuto Tributario la obligatoriedad de la conciliación fiscal de diferencias?
Con relación a la conciliación el artículo expresa: “El incumplimiento de esta obligación se considera para
efectos sancionatorios como una irregularidad en la contabilidad”.

Conciliación entre la información contable y fiscal año gravable 2017. Preguntas y respuestas
8. ¿A qué sanciones da lugar un hecho irregular en la contabilidad según el artículo

655 del Estatuto Tributario?
Da lugar “al rechazo de los costos, deducciones, impuestos descontables, exenciones, descuentos tributarios y
demás conceptos que carezcan de soporte en la contabilidad”
9. ¿En qué consiste económicamente la sanción por irregularidad en la contabilidad?

Consiste en aplicar el (0.5%) al mayor valor entre el patrimonio líquido y los ingresos netos del año anterior
al de su imposición, sin exceder de 20.000 UVT( 20.000 x $31.859) = $637.180.000 para el año gravable 2017.
10. ¿Hay más sanciones por irregularidades en la contabilidad?

Sí, la que establece el Código de Comercio en su artículo 58 y las que puede establecer la Superintendencia de
sociedades tales como multas de hasta 200 salarios mínimos legales mensuales, para el caso de sociedades
sometidas a inspección, vigilancia o control por parte de esta Superintendencia, sin perjuicio de las acciones
penales a que haya lugar.
11. ¿Qué tipo de diferencias entre la renta contable y la fiscal son las más conocidas?
Diferencias permanentes; diferencias temporales y diferencias temporarias.
12. ¿Se habla de lo mismo cuando se hace referencia a diferencias temporarias o a

diferencias temporales?
No es lo mismo dado que sus fundamentos son diferentes y se calculan sobre diferentes bases.
13. ¿Qué ejemplo nos facilita conocer acerca de las diferencias permanentes?
• El gasto contable del GMF que fiscalmente corresponde al 50% de lo pagado por dicho concepto.
• La deducción por inversión en ciencia y tecnología del artículo 158-1 del ET, con la cual en la renta fiscal
figurará un gasto especial y no en el resultado contable, ni en el actual período, ni en ningún otro período
futuro.
14. ¿Se puede aplicar el concepto de diferencias permanentes a ingresos fiscales?

Sí, como en el caso del ingreso fiscal por intereses presuntivos en préstamos en dinero a socios o accionistas.
15. ¿Qué otras diferencias permanentes son conocidas?

Son conocidas:
• Los costos y gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles.
• Los ingresos fiscales no contables.
• Los ingresos contables que no son fiscales.
• Los ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional.
• Los costos y deducciones especiales (valores que no figuran como costo o gasto contable pero que sí
figuran como costo o gasto fiscal).
• Los gastos con beneficiarios del exterior sobre los cuales no se hizo retención en la fuente y que excedan
el 15% de la renta líquida calculada antes de restar estos gastos.
12 Actualícese Volver al menú

• Las rentas exentas.
• Los descuentos tributarios.
16. ¿A qué se denomina en general como diferencias temporales?

Son aquellas diferencias que se revierten en ejercicios posteriores, es decir, diferencias ocasionadas por los
diferentes criterios temporales de imputación que se usan para determinar la base imponible y el resultado
contable antes de impuestos. Las diferencias temporales se toman con base a las cuentas relacionadas con
costos, gastos e ingresos, es decir, con base en las cuentas de resultados.
17. ¿A qué se denomina en general como diferencias temporarias?

A las derivadas de la diferente valoración contable y fiscal atribuida a los activos, pasivos y a determinados
instrumentos de patrimonio de la empresa en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura.
El cálculo de las diferencias temporarias permite contabilizar divergencias entre activos y pasivos fiscales
que no aparecen en la cuenta de resultados y que, por tanto, no se pueden contabilizar como una diferencia
temporal. Por este motivo las diferencias temporarias constituyen un concepto más amplio que la diferencia
temporal. Las diferencias temporarias se calculan con base en el Estado de Situación Financiera.
18. ¿Cuántos tipos de diferencias temporarias existen?

Existen las deducibles que dan lugar a menores impuestos a pagar y las imponibles que dan lugar a mayores
impuestos a pagar.
19. ¿Qué es el impuesto diferido?

Es el impuesto a pagar o recuperar en períodos futuros, como resultado de la realización de activos o
liquidación de pasivos a valores en libros, cuando estos son diferentes a los valores fiscales. También se
consideran impuestos diferidos los valores que se puedan compensar en períodos futuros, provenientes de
pérdidas compensables, excesos de renta presuntiva sobre renta líquida y créditos fiscales no utilizados aún.
20. ¿Qué tipos de impuesto diferido se conocen y de qué tipos de diferencias provienen?
Provienen del cálculo del impuesto a las diferencias temporarias y de las diferencias temporales si las hay. Del
cálculo anterior se derivan el impuesto diferido débito o bien el impuesto diferido crédito.
21. ¿En qué momento es recomendable preparar la conciliación entre las diferencias
contables y fiscales?
Es recomendable hacerlo antes del cierre contable, y obviamente, antes de la declaración de renta, e incluso
antes de la preparación de la información exógena del período que se está cerrando, para evitar tener que
hacer correcciones después del cierre.
22. ¿Es preciso distribuir los impuestos corrientes y diferidos entre los componentes
relacionados de resultados, otro resultado integral y patrimonio (párrafo 29.27)?
Sí, de acuerdo con lo establecido por las NIIF para pymes párrafo 29.27.
23. ¿ Con qué periodicidad deben calcularse las diferencias que dan lugar al impuesto
diferido?
La norma (sección 29) no indica la periodicidad para reconocer el impuesto diferido, solo establece la
obligación de reconocer el activo o pasivo por impuesto diferido, derivado de las diferencias entre las normas
contables y fiscales.

24. ¿Qué importancia tiene revelar la información requerida en la conciliación?.

Tiene gran importancia como lo establecen los párrafos 29.30 a 29.32 de las NIIF para pymes.
25. ¿Es igual la renta líquida fiscal gravable a la utilidad contable antes de impuestos?
No, puesto que las bases y procesos contables para llegar a la utilidad difieren de las fiscales.
26. ¿Cómo obtengo al depurar los resultados contables el valor contable del impuesto
de renta?
El valor contable del impuesto de renta lo obtengo preparando la conciliación de diferencias entre la renta
contable y fiscal, lo cual indica que no es aplicando directamente el porcentaje del 34% a la utilidad antes de
impuestos en el caso del año 2017 o 33% en años siguientes.
27. ¿Cuáles son las principales diferencias en la depuración de los resultados fiscales
frente a los resultados contables?
Las principales diferencias se dan porque al preparar la conciliación entre la renta contable y fiscal, para
la depuración del resultado fiscal se deben tener en cuenta: las diferencias permanentes, las diferencias
temporarias, las compensaciones, las rentas exentas y los descuentos tributarios.
Depuración de los resultados

Depuración de los resultados fiscales
contables
Ingresos ordinarios y extraordinarios. Ventas.
Menos Devoluciones rebajas y descuentos. Menos Devoluciones rebajas y descuentos.
Ingresos netos Ventas netas.
Menos Costos (sin incluir costos de los Menos Costo de ventas.
ingresos no gravados).
Total renta bruta. Utilidad bruta.
Menos Deducciones (sin incluir deducciones Menos Gastos de administración y de ventas.
asociadas a los ingresos no gravados).
Total renta líquida o (perdida líquida). Utilidad operativa.
Menos Compensaciones (de perdidas fiscales o Más Otros ingresos.
de excesos de renta presuntiva sobre la
renta líquida). Menos Otros egresos .
Total renta líquida (que se debe Utilidad antes de impuesto de renta y
comparar con la “renta presuntiva” para ganancia ocasional.
tomar la mayor de las dos).
Menos Rentas exentas . -------
Total renta líquida gravable. -------
Menos Impuesto de renta antes de descuentos. Menos Impuesto de renta y ganancia ocasional.
Menos Descuentos tributarios. --------
Impuesto de renta por pagar. --------
--------- Utilidad neta.

TEMA 1
Más: diferencias permanentes por costos y

gastos registrados en la contabilidad que no
son deducibles
Concepto de diferencias permanentes como ficción fiscal
1. ¿Por qué a las diferencias permanentes de la conciliación se las denomina “ficción

fiscal”?
Porque se trata de un procedimiento de la técnica jurídica mediante el cual, por ley (estatuto Tributario), se
toma por verdadero algo que no existe; pero se desconoce para fundamentar en él un derecho, que deja de
ser ficción para conformar una realidad jurídica.
2. ¿A qué se denominan en general diferencias permanentes?

Se refiere a aquellos gastos contables que nunca van a ser fiscalmente deducibles, y a aquellos ingresos
contables que nunca son imputables en el impuesto.
Intereses deducibles y no deducibles y sus límites

(Artículos 117, inciso 2º.; artículo 11 y 124-1 del ET)
3. ¿Son deducibles los intereses pagados por encima de la tasa de usura?

No son deducibles.
4. ¿Los gastos por intereses que se causen a favor de entidades sometidas a la

vigilancia de la Superintendencia Financiera son deducibles en su totalidad?
Sí, si se demuestra que son necesarios para la obtención de los ingresos de la persona jurídica.
5. ¿Qué cálculo debe hacerse para conocer la tasa de usura?

En general la tasa de usura fiscal se obtiene al tomar la tasa de interés bancario corriente establecido por el
Banco de la República se multiplica por 1.50 menos (2) dos puntos.
6. Dé un ejemplo de la forma de liquidar el interés moratorio para efectos fiscales

Tasa de interés bancario (supuesto) del 30% X 1.50= 45% menos 2 puntos = 43% que sería la tasa de interés
moratorio fiscal para este caso.
7. ¿Los intereses sobre cesantías son un gasto financiero?

No, constituyen un gasto laboral.

Nivel de endeudamiento permitido para las deducciones

8. ¿En qué consiste para un contribuyente el concepto de “estar por encima del nivel
de endeudamiento máximo permitido”?
Es un límite establecido para la deducción de intereses sobre obligaciones diferentes a las deudas con
entidades financieras (artículo 118-1 del ET (sub-capitalización)).
Deducción de multas, penalidades y otras sanciones

(Numeral 2 literal c) artículo 105 del ET y Conceptos Dian 94762, 60950 de agosto de 2010 y 1514 de enero de
2012; Jurisprudencia del Consejo de Estado Sentencia 543 de mayo 23 de 1978)
9. ¿Son deducibles las multas, sanciones, penalidades, intereses moratorios de

carácter sancionatorio?
No. Por falta de relación de causalidad.
10. ¿Son deducibles las sanciones por extemporaneidad, por corrección, por no
informar, por no declarar, por inexactitud?
11. ¿Son deducibles las multas de tránsito, desencaje bancario o multas por
incumplimiento de contratos?
12. ¿Cuáles indemnizaciones son deducibles?

Las indemnizaciones laborales.
13. ¿Son deducibles las sanciones pagadas y/o causadas a favor de entidades oficiales
como la Dian, ICBF, Sena, cajas de compensación y entidades de la seguridad social?
14. ¿Por qué no son deducibles de los gastos indicados en las preguntas 9, 10, 11 y 13?
No son deducibles por ser producto de culpabilidad individual y no se originan en actividades productoras de
renta, ni tienen vínculo con ellas, y menos aún son necesarias para producir el ingreso.
Deducciones para obligados a llevar contabilidad

15. ¿Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, cuáles son las
deducciones fiscales aceptadas?
Son los gastos devengados contablemente en el año o período gravable que cumplan los requisitos señalados
en el Estatuto Tributario (artículo 105 del ET).

Deducción de pagos parafiscales
(numeral 2 literal c) artículo 105 y artículos 114-1-115-1 y 108 del ET)
16. ¿Cuándo son deducibles las erogaciones devengadas por prestaciones y aportes
parafiscales?
Cuando los aportes parafiscales se encuentren efectivamente pagados previamente a la presentación de la
declaración inicial del impuesto sobre la renta.
17. ¿Qué condición hay para aceptar la deducción de los pagos correspondientes a
descansos remunerados?
Es necesario estar a paz y salvo con el Sena y las Cajas de compensación familiar.
18. ¿Qué se requiere para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores

independientes?
Que el contratante haya verificado la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes a seguridad social.
19. ¿Qué obligación adicional hay para la deducción de salarios?

El pago de los aportes parafiscales.
Deducción de retenciones asumidas

(Numeral 2 literal e) artículo 105 del ET y conceptos 55258 Julio 12 de 1996 y 36076 de mayo 20 de 1998).
20. ¿Son deducibles las retenciones en la fuente asumidas en renta?

No. Porque la norma es expresa al negar este derecho.
21. ¿Una deducción además de necesidad y proporcionalidad, con qué criterios debe
determinarse?
Con criterio comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las
limitaciones establecidas en la ley.
22. ¿Los pagos por salud y educación realizados al cónyuge o hijos del trabajador son
deducibles?
Lo son si se ha aplicado la retención en la fuente por derivarse de una relación laboral. .
Las donaciones como descuento o deducción

(Artículos 125 a 126-5 del ET)
23. ¿Qué condición básica tienen las donaciones ya sean tomadas como descuento
tributario o deducción?
Deben llenar los requisitos para que sea deducible establecidos en los artículos 125 a 126-5 del ET.

24. ¿Las donaciones son por sí mismas una deducción?

No, por no cumplir los requisitos de necesidad y causalidad que exige el ET.
25. ¿Por qué es posible que las donaciones sean descuento o donación?
Porque así lo ha establecido específicamente el estatuto tributario en sus artículos 125,126-2,158-1 y 249.
26. ¿Qué entidades son receptoras válidas de donaciones deducibles o descontables

para el donante?
Las entidades no contribuyentes artículos 22 y 23 del Estatuto Tributario, las entidades sin ánimo de lucro
del Régimen tributario especial o bien las que específicamente señala el estatuto tributario en sus artículos
125,126-2,158-1 y 249.
27. ¿Cuáles son algunos requerimientos para que una donación cumpla con los
requisitos establecidos?
• Estar legalmente constituida y sometida a inspección, control y vigilancia de una entidad estatal.
• Haber sido calificada en el régimen tributario especial antes de haber sido efectuada la donación.
• Haber cumplido con la obligación de presentar la declaración de ingresos y patrimonio o de renta, según el
caso, por el año inmediatamente anterior al de la donación, salvo cuando se haya constituido en el mismo
año gravable.
• Manejar, en depósitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los ingresos por
donaciones.
28. ¿Qué modalidad o requisito debe llenar una donación?

Que cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque, tarjeta de crédito o a través
de un intermediario financiero.
29. ¿Cuál es el valor de la donación cuando se done un activo diferente a cheque,

tarjeta de crédito o por un intermediario financiero?
El valor de este otro activo será el menor entre el valor comercial y el costo fiscal del bien donado.
30. ¿Cómo se registra en la contabilidad una donación sin condición alguna?

Las donaciones que no tengan condición por parte del donante deberán registrarse como ingresos que darán
lugar a rentas exentas siempre que se destinen a la actividad meritoria.
31. ¿Cómo se registra una donación condicionada por el donante?

Debe registrarse directamente en el patrimonio para ser usada la donación y sus rendimientos en las
actividades meritorias.
32. ¿Cuál es el requisito para que la Dian reconozca una deducción por concepto de
donaciones?
Que el donante haya recibido una certificación de la entidad donataria, firmada por revisor fiscal o contador,
en donde conste la forma, el monto y la destinación de la donación, así como el cumplimiento de las condiciones
señaladas en los artículos anteriores.

33. ¿Son deducibles las donaciones en efectivo o acciones, cuotas partes o
participaciones, títulos valores, derechos o acreencias, poseídos en entidades o
sociedades?
No, por orden expresa de la norma.
Condiciones para deducciones por salarios

34. ¿Cuál es la oportunidad para hacer los pagos de los aportes a seguridad social y
parafiscales y poder deducir el gasto por salarios?
Está establecido que el plazo de estos pagos es hasta antes de la presentación de la declaración inicial del impuesto
de renta (artículo 664 del ET y el concepto Dian 17312 de marzo de 2004 y artículos 114, 115-1 y 108 del ET).
Cuándo son deducibles los pagos a independientes

(Artículo 108 parágrafo 2 y Concepto 12887 de mayo 5 de 2015 de la Dian).
35. ¿Son deducibles los gastos por contratos celebrados con trabajadores
independientes que no cotizan a seguridad social?
No. Pues la norma así lo establece.
36. ¿Se encuentra vigente la norma relacionada con la obligación de los contratantes
de verificar la afiliación y pago de aportes al sistema general de seguridad social,
frente a contratos en donde esté involucrada la ejecución de un servicio por una
persona natural?
Está condicionada la celebración y cumplimiento de las obligaciones derivadas de contratos de prestación
de servicios a la verificación permanente por parle del contratante de la afiliación y pago de los aportes al
sistema de protección social.
Deducibilidad de las cesantías

37. ¿Es deducible la cesantía consignada extemporáneamente?
No porque el pago inoportuno tiene una sanción y las sanciones no tienen relación de causalidad (artículo 99
de la ley 50 de 1990, y el artículo 107 del ET).
Deducibilidad de pagos a entidades no cooperantes

(Artículo 124-2 del ET)
38. ¿A qué se denomina fiscalmente entidades no cooperantes?

Es la denominación nueva de los llamados paraísos fiscales.
39. ¿Son deducibles como costo o gasto los pagos hechos a empresas instaladas en
jurisdicciones no cooperantes?
Sí, pero se debe haber practicado la retención en la fuente correspondiente .

Deducibilidad de las pérdidas en venta de activos depreciables

40. ¿Son deducibles las pérdidas en venta de activos depreciables, derechos sociales
o acciones y plusvalía?
No son deducibles estas pérdidas, pero en el formulario de la declaración de renta sí se debe denunciar todo
el ingreso bruto (en la zona de rentas ordinarias) correspondiente al precio de venta establecido al activo
vendido (artículos 148, 149, 151, 152, 153, 154, 155 del ET).
Pérdidas en bienes no utilizados en el negocio
41. ¿Son deducibles las pérdidas en bienes no utilizados en el negocio?

No porque falta la relación de causalidad del gasto para ser deducible (artículo 148 del ET).
Manejo de IVA tomado como costo o gasto en renta

42. ¿Es deducible el IVA tomado como costo o gasto en renta y que debió tomarse como
descontable en las declaraciones de IVA?
No. Para evitar la posibilidad de llevar el mismo concepto concurrente tanto en renta como en ventas
(Artículos 86 y 493 del ET).
Límite de gastos por atenciones a clientes y otros

43. ¿Hasta qué límite son deducibles los gastos por atenciones a clientes, proveedores
y empleados, tales como regalos, cortesías, fiestas, reuniones y festejos?
El límite deducible es solo el 1% de los ingresos fiscales netos y efectivamente realizados (artículo 107 y
numeral del artículo 107-1 del ET).
Deducción de costos y gastos de períodos anteriores

44. ¿Son deducibles los costos y gastos de períodos anteriores?
Sí pero si son incluidos en las correcciones de declaraciones de los períodos anteriores (artículos 59 y 107 del ET).
Exigencia de las retenciones en la fuente en las deducciones

(Artículos 177, 632 y 87-1 del ET y Concepto 55247 del 12 de julio de 1996 Dian)
45. ¿Qué tan exigible es la aplicación de las retenciones en la fuente para las
deducciones?
Solo son deducibles los costos y gastos si se aplicó la retención en la fuente correspondiente.

46. Un gasto al cual se le debió hacer la retención en la fuente del 10%, pero se le
aplicó el 1%, ¿es deducible?
No. A menos que se haga la corrección antes de presentar la declaración de renta.
47. ¿Por cuántos años es deber conservar informaciones y pruebas que pueda solicitar
la Dian?
Las personas o entidades, contribuyentes o no contribuyentes, deberán conservar las pruebas por un período
mínimo de cinco (5) años, contados a partir del 1 de enero del año siguiente al de su elaboración.
48. ¿Se debe conservar la prueba de la consignación de las retenciones en la fuente

practicadas en su calidad de agente retenedor?
Sí. Lo mismo que las declaraciones tributarias, así como de los recibos de pago correspondientes.
49. ¿Siempre se debe aplicar la retención en la fuente?

No, pues aunque es un mecanismo de recaudo del impuesto, éste opera solamente si el beneficiario del ingreso
es contribuyente.
50. ¿Si se trata de un no declarante, se le debe hacer retención en la fuente?

Sí, puesto que el impuesto es igual a la suma de las retenciones efectuadas durante el respectivo año o período
gravable .
Deducibilidad de las pérdidas resultantes de la aplicación del método de

participación patrimonial
51. ¿Son deducibles las pérdidas resultantes de la aplicación del método de
participación patrimonial, de conformidad con los marcos técnicos normativos
contables?
No. Porque en la renta fiscal de las filiales o subsidiarias ya está reflejada (numeral 2 literal a) artículo 105 del ET).
Deducción de gravamen a los movimientos financieros

(Artículo 115 del ET)
52. ¿Es deducible el 100% del pago por gravamen a los movimientos financieros?
No. Solo el 50%.
53. ¿La deducción del gravamen a los movimientos financieros efectivamente pagado
y certificado debe tener relación de causalidad con la renta del declarante?
No se requiere que haya o tenga la relación de causalidad.

Otros gastos laborales y su condición para ser deducibles
54. ¿Son deducibles los gastos que constituyan remuneración laboral y que no hayan
formado parte de la base para aplicar la retención en la fuente?
No, pues los pagos indirectos al trabajador deben haberse sumado para aplicar la retención en la fuente
(artículo 87-1 del ET y Concepto 36076 de mayo de 1998 Dian).
Gastos de exterior no deducibles

(Artículos 121 a 124-2 del ET y Concepto Dian 46385 agosto 1 de 2003)
55. ¿Los gastos de exterior son todos deducibles?

No. Si no se les ha aplicado retención en la fuente, cuando la norma lo establece.
56. ¿Hay varios gastos en el exterior en los cuales no es obligatoria la retención y son
deducibles?
Sí, pero limitados al 15% de la renta líquida gravable hasta antes de incluir estos gastos.
Pagos a proveedores ficticios o insolventes y su deducibilidad

(Artículos 88, 494 y 495 del ET)
57. ¿Quién establece que un proveedores es ficticio?

La Dian.
58. ¿A quién la norma tributaria denomina proveedor ficticio?

Son aquellas personas o entidades que facturen ventas o prestación de servicios, simulados o inexistentes.
59. ¿A quién la norma tributaria denomina insolventes?

Son aquellas personas o entidades a quienes no se haya podido cobrar las deudas tributarias, en razón a que
traspasaron sus bienes a terceras personas con el fin de eludir el cobro de la administración.
60. ¿Puede levantar la Dian la calificación de insolvente?

Sí, cuando la persona o entidad pague o acuerde el pago de las sumas adeudadas.
Obligación a los del régimen simplificado de inscribirse en el RUT.

(Artículo 177-2 , parágrafo 1º, artículo 499; Literal f ) artículo 437 y artículo 506 del ET)
61. ¿Deben las personas del régimen simplificado inscribirse en el RUT?

Sí, puesto que si le hacen compras que constituyan costos o gastos para un tercero no son deducibles sin estar
inscrito.

62. ¿Son deducibles todas las compras hechas a personas no inscritas en el régimen
común del IVA?
No, si con ellas se firmaron contratos de valor individual y superior a 3.500 UVT en el respectivo período
gravable (equivalentes en el 2017 a $ 111.507.000).
63. ¿Es deber del comprador conservar copia del documento en el cual conste la
inscripción en el RUT del respectivo vendedor o prestador de servicios en el
régimen simplificado?
Sí, y se les solicita en la primera compra que se les haga.
Deducibilidad de los costos y gastos no soportados en facturas

(Artículo 771-2 y parágrafo 2º del mismo artículo del ET; artículos 617, 618 del ET y Concepto 13846 de febrero
17 del 2000 Dian)
64. ¿Son deducibles los costos y gastos no soportados en facturas?

Sí, pero si las facturas cumplen con los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) del artículo
617 y 618 del estatuto tributario.
65. ¿Es posible que los costos y deducciones efectivamente realizados durante el año o
período gravable sean aceptados fiscalmente, así la factura de venta o documento
equivalente tenga fecha del año o período siguiente?
Sí, siempre y cuando se acredite la prestación del servicio o venta del bien en el año o período gravable.
66. ¿Es obligación por parte de quien vende entregar el original de la factura?
Sí, así como también están obligados a exhibirlos cuando la autoridad fiscal lo solicite.
67. ¿Deben las empresas que venden tiquetes de transporte entregar el original de la
factura?
No. Pueden entregar copia de la misma.
68. ¿Cuál es una obligación de aquellos que hacen facturación por máquinas
registradoras?
Tener la numeración diaria o periódica que debe corresponder a un sistema consecutivo que permita
individualizar y distinguir de manera inequívoca cada operación facturada.
69. ¿Hay alguna obligación para los adquirentes de bienes corporales muebles o
servicios de exigir las facturas o documentos equivalentes?
Sí, y también exhibirlos cuando los funcionarios de la administración tributaria lo exijan.

Deducibilidad de bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de

los tributos aduaneros
70. ¿Son deducibles los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los
tributos aduaneros?
No, tampoco por parte del infractor o quien participe en la infracción o quienes a sabiendas de tal hecho
efectúan compras de estos bienes (artículo 771-3 y artículo 107 modificado por el artículo 62 de la Ley
1819 del 2016).
Impuesto de renta y su deducibilidad
71. ¿Es deducible el impuesto de renta y complementario?

No es deducible el impuesto sobre la renta y complementarios y tampoco los impuestos no comprendidos en
el artículo 115 del estatuto tributario (Numeral 2 literal b) artículo 105 y artículo 115 del ET).
Gastos de publicidad y sus limitaciones para ser deducibles
72. ¿Hay algunas limitaciones en la deducción de gastos para la empresa en relación

con los gastos de publicidad?
No se aceptarán como deducción los gastos y costos en publicidad, promoción y propaganda de productos
importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional,
cuando dichos gastos superen el quince por ciento (15%) de las ventas de los respectivos productos importados
legalmente, en el año gravable correspondiente (artículo 88-1 del ET).
Impuesto a la riqueza y su deducibilidad
73. ¿Cómo afectó el impuesto a la riqueza en el 2017 a las personas jurídicas?

Pagaron la última cuota y debieron registrarlo como gasto no deducible en el año 2017 (artículo 298-3
del ET en el año).
Deducibilidad de los gastos relacionados con ingresos obtenidos en los

países de la CAN
74. ¿Es descuento o deducción el gasto por retención en la fuente que les fue aplicada
sobre los ingresos obtenidos en los países de la CAN?
No es lo uno ni lo otro, dado que los ingresos se toman en un 100% como no gravados (Concepto 33070 de
abril 18 de 1.997 Dian).

Precios de transferencia, rechazo de ajustes
75. ¿Es deducible el ajuste o rechazo de los costos y gastos en exceso por aplicación
del régimen de precios de transferencia?
No, dado que el ajuste puede derivarse de las operaciones que no se realizaron con los mismos márgenes
que se hubieran manejado en caso de efectuar la misma operación con alguien no vinculado, y con ello
incurrieron en un mayor costo, entonces se deberán hacer los ajustes respectivos en la declaración de renta
rechazándose los mayores costos en que incurrieron (artículos 260-2, 260-11 del ET).
Deducibilidad de gastos por sobretasa de la energía eléctrica
76. ¿Por qué no es deducible el 100% del costo o gasto por sobretasa de energía
eléctrica que paguen los usuarios que no sean usuarios industriales?
Porque la Corte constitucional declaró esta sobretasa como un impuesto que no figura como deducible en el
artículo 115 del ET (Sentencia de la Corte Constitucional C-086 de 1998).
Deterioro de cartera
77. Es deducible el deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro originado en
operaciones que no son productoras de renta
No, porque no hay relación de causalidad (Artículo 145 del ET).
Distribución de dividendos y su deducibilidad
78. ¿Es deducible la distribución de dividendos?

No porque no es un gasto para la empresa. (numeral 2 literal d) del artículo 105 del ET).
Fotocopias para autoridades judiciales y su deducibilidad

79. ¿Son deducibles los gastos por fotocopias de documentos para ser suministrados
a autoridades judiciales o entidades oficiales?
No son estas fotocopias deducibles, pero en cambio sí son deducibles las fotocopias necesarias en la gestión
del negocio (Concepto Dian 55258 de julio 12 de 1996).
Depreciación del mayor valor del IVA llevado al activo y su deducibilidad

80. ¿Por qué no es deducible la depreciación resultante del mayor valor del IVA llevado
al activo a partir del año gravable 2017?
Porque se estableció el beneficio de tomar el IVA como una deducción (artículo 115-2 del ET).

Límite deducible de los inventarios faltantes
81. ¿Hasta qué límite son deducibles los inventarios faltantes?

El límite establecido es del (3%) de la suma del inventario inicial más las compras (Artículos 64 y 59 del ET).
Deducciones de los cafeteros
82. ¿Es beneficioso para los cafeteros la deducción permitida del 40% del ingreso
gravado en cabeza del productor por mano de obra?
No, puesto que debe cumplir con las obligaciones laborales y de seguridad social vigentes, lo cual, pocos
cafeteros cumplen.
Depreciación o amortización adicional y su deducibilidad
83. ¿Por qué no es deducible la depreciación o amortización adicional tomada

de activos ya depreciados amortizados fiscalmente antes del proceso de
convergencia?
Porque da lugar a que se reviva su tratamiento como depreciación o amortización, dado que su tratamiento
fiscal feneció (numeral 4 del artículo 289 del ET).
Cambios en políticas contables y su deducibilidad
84. ¿Por qué no son deducibles los ajustes contables de costos y gastos por cambios
en políticas contables?
Porque así se busca eliminar los efectos que pueden generar fiscalmente criterios y reglas internas de las
empresas (numeral 5 del artículo 289 del ET).

TEMA 2
Más: diferencias permanentes por ingresos

fiscales no contables
Concepto general de ingresos fiscales no contables
1. ¿Qué son los ingresos fiscales no contables?

Son conceptos que de acuerdo con las normas fiscales vigentes, solo se registrarán como ingresos fiscales
totalmente gravables, pero que nunca llegan a figurar, ni en el período actual ni en ningún período posterior,
como un ingreso contable.
Ingreso fiscal por interés presuntivo
2. ¿Qué busca la norma tributaria al convertir en ingreso fiscal el interés presuntivo

por préstamos en dinero que efectúen las sociedades a sus socios o accionistas, o
que efectúen los socios o accionistas a la sociedad?
La ley supone que todo préstamo que se realice no se hace a título gratuito, sino que por el contrario, es
natural y comercialmente aceptado, que genere unos rendimientos financieros, una rentabilidad, los cuales
no pueden superar la tasa de usura, y en este caso, no deben ser inferiores a un mínimo presunto. (artículo
35 del ET).
Recuperación de deducciones de años anteriores

(Numeral 1 del artículo 195 del ET)
3. ¿Hay algún ejemplo de recuperación de deducciones concedidas en años

anteriores?
Si en el año gravable 2016 se declaró como deducción una deuda considerada manifiestamente perdida, pero
que en el 2017 fue recuperada, debe ser declarada en el 2017 como renta líquida, sin opción de disminuir esa
renta con deducción o costo alguno.
4. ¿Cuál sería otro ejemplo de recuperación de deducciones concedidas en años

anteriores?
La provisión de cartera solicitada como deducción en el año 2016. Si se recupera en el 2017, se les debe dar
al tratamiento de renta líquida especial.
5. ¿Es válido afectar la recuperación de deducciones con gastos o costos?

En ningún caso se puede afectar este ingreso especial por recuperación.

TEMA 3
Menos: ingresos o utilidades que se registran

como operación ordinaria pero que deben
denunciarse como ganancia ocasional
Partidas que forman parte de las ganancias ocasionales y la tarifa fiscal

(Artículos 299, 300,301, 304 del ET)
1. ¿Cuáles son los ingresos o utilidades que deben denunciarse como ganancia
ocasional?
Los más comunes son: loterías, rifas , apuestas y similares ; la utilidad en la venta de activos fijos poseídos
durante dos año o más; los valores recibidos por encima del capital en la liquidación de sociedades que
tenían dos años o mas de existencia y que no correspondan a reservas ni a utilidades acumuladas.
2. ¿Por qué motivo en un proceso de conciliación se restan los ingresos o utilidades

que son ganancia ocasional?
Se deben restar para que no sumen como rentas ordinarias, pues deben ser declarados en la sección de
ganancia ocasional cuyo impuesto es diferente al de renta.
3. ¿Cuál es otro motivo por el cual deben separarse estas operaciones para fines
fiscales?
Porque tributan en porcentajes diferentes del corriente que es del 34%.
4. ¿Cuál es la tributación de estas operaciones que fiscalmente se denominan

ganancias ocasionales?
Los premios, rifas, apuestas y similares tributan con el 20%. La utilidad en venta de activos poseídos durante
dos años o más y la utilidad recibida por encima del capital social tributan con el 10%.
5. ¿Al denunciar una operación como ganancia ocasional se afecta el registro

contable?
No.

TEMA 4
Menos: diferencias permanentes por ingresos

contables no fiscales
Conceptos de ingresos fiscales no contables
1. ¿Qué son ingresos contables no fiscales?

Son aquellos ingresos que solo figuran en la contabilidad por aplicación de algunas normas contables
que en la declaración de renta nunca se deben denunciar, ni siquiera se deben llevar como “ingreso no
gravado”, pues fiscalmente no se toman como ingresos fiscales. Por tanto, se restan al resultado contable
y no se reflejarán en ninguna parte de los formularios, ya sean del período actual o los formularios de
períodos futuros.
2. ¿Por qué no son ingresos fiscales gravables los registrados contablemente ya

gravados en períodos anteriores?
Porque si algún ingreso no fue oportunamente reconocido contable ni fiscalmente en el período al que en
realidad pertenece, por omisión, error o cualquier otro motivo, pero contablemente se registra en un período
posterior, dicho ingreso solo queda reflejado contablemente más no fiscalmente.
3. ¿Qué debe hacerse con estos ingresos para efectos del impuesto de renta?
Se debe o debería corregir la declaración del período anterior al que corresponde el ingreso, si esta
declaración no está en firme, y denunciar fiscalmente dicho ingreso (numerales 6 y 7 del artículo 28
del ET).
Método de participación como ingreso fiscal o no fiscal

4. ¿Cuál es un ejemplo de ingresos no fiscales?

Los que corresponden a la aplicación del método de participación patrimonial.
5. ¿Por qué los ingresos provenientes del método de participación no son ingreso fiscal?
Porque el valor contablemente ha sido registrado como ingreso en la entidad que actúa como matriz
producto de la aplicación del método de participación patrimonial; y no se debe reflejar como ingreso
fiscal en la declaración de renta, pues mientras las subordinadas no hayan efectuado distribución de
dividendos o participaciones, no existe un ingreso fiscal para la sociedad matriz.

La recuperación de provisiones
(Concepto Dian 26552 de marzo de 1997)
6. ¿Por qué no son ingresos fiscales las recuperaciones de provisiones que en años
anteriores habían formado un gasto no deducible?
Porque cuando en años anteriores se hayan formado provisiones sobre inventarios o activos fijos, o se hayan
registrado provisiones para alguna clase de pasivos, las cuales no se aceptan fiscalmente, y en estos casos se
registraron contablemente valores por gastos que no fueron aceptados fiscalmente; entonces en el año en
que se reversen estas provisiones contables o los pasivos y con ello se forme un ingreso por recuperación de
tales provisiones, es claro que tales ingresos tampoco serán tomados como un ingreso fiscal.
7. ¿Qué pasa si se solicita fiscalmente una deducción que no procede?

Constituye inexactitud la cual es sancionada.
Recuperación en contratos de leasing
8. ¿En qué caso no es ingreso fiscal la recuperación de deducciones en contratos de

arrendamiento?
En el evento en que el arrendatario no ejerza la opción de compra, se efectuarán los ajustes fiscales en el
activo y en el pasivo, y cualquier diferencia que surja no tendrá efecto en el impuesto sobre la renta, siempre
y cuando no haya generado un costo o gasto deducible (numeral 2 literal b) sub numeral vii del artículo 127-
1 del ET).

TEMA 5
Menos: diferencias permanentes por ingresos no

constitutivos de renta o ganancia ocasional
–INCRNGO–
Definición y circunstancias en que un ingreso no es constitutivo de renta
ganancia ocasional
1. ¿Qué son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional – INCRNGO?
Son aquellos valores correspondientes a ingresos brutos que están registrados contablemente pero que por
expresa disposición de la norma fiscal vigente se pueden restar como “ingresos no gravados” en la declaración
de renta.
2. ¿En qué circunstancias se da un ingreso no constitutivo de renta o ganancia

ocasional en la ajenación de acciones o cuotas de interés social?
Cuando dichas acciones estén inscritas en una bolsa de valores colombiana y dicha enajenación no supere el
10% de las acciones en circulación de la respectiva sociedad durante el mismo año gravable (Inciso primero
artículo 36-1 del ET e inciso segundo del artículo 36-1 del ET).
Capitalización de utilidades no gravadas

(Artículos 36-2 y 36-3 del ET)
3. ¿En qué caso es ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional la

capitalización de utilidades no gravadas para los socios o accionistas?
Cuando lo que se capitalizó proviene de la revalorización del patrimonio o la reserva de que trata el artículo
130 del ET. Este artículo 130 fue derogado por la Ley 1819 del 2016 en la reforma tributaria. Cuando se le dé
uso tendrá esta característica tributaria de INCRNGO.
4. ¿En qué otro caso para los accionistas es ingreso no gravado la distribución en
acciones o la capitalización de las utilidades que excedan de la parte que no
constituye renta o ganancia ocasional?
En el caso de las sociedades cuyas acciones se cotizan en bolsa.
Manejo de indemnizaciones por seguros

5. ¿Es el ingreso por “daño emergente” proveniente de una indemnización pagada por
una compañía aseguradora un ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional?
Sí, cuando la indemnización es recibida en dinero o en especie.

6. ¿Qué parte del pago de una indemnización por un seguro no es ingreso no

constitutivo de renta o ganancia ocasional?
El “lucro cesante” que es un ingreso gravable.
Otros conceptos considerados fiscalmente ingresos no constitutivos de

renta o ganancia ocasional INCRNGO
7. ¿Qué ingresos pueden considerarse no constitutivos de renta o ganancia ocasional?

• Las indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos y por control de plagas. (Artículo 46-1 del ET)
• Las participaciones o dividendos no gravados que se distribuyan con cargo a utilidades que se generen
antes del 1º de enero de 2017 (artículos 46-1,48 y 49 del ET).
• La capitalización de las utilidades provenientes de los ajustes por inflación (artículo 50 del ET).
• El valor recibido por encima del capital social en la liquidación de sociedades limitadas o asimiladas con
duración inferior a dos años (artículo 51 del ET).
• El incentivo a la Capitalización Rural ICR (artículo 52 del ET).
• Los aportes de entidades estatales e ingresos por sobretasas e impuestos destinados para el financiamiento
de sistemas públicos de transporte masivo de pasajeros (artículo 53 del ET).
• Los subsidios y ayudas otorgadas por el gobierno en el programa Agro Ingreso Seguro –AIS (artículo 57-1
del ET).
• Los valores recibidos del estado o particulares por las entidades dedicadas a desarrollar proyectos de
investigación científica y tecnológica aprobados por Colciencias (artículo 57-2 del ET).
• Las ventas netas de bienes y servicios en Países del Pacto Andino (actual Comunidad Andina de Naciones).
• Los premios obtenidos en la realización del Concurso “Premio Fiscal” (artículo 618-1 del ET).
• Los ingresos que perciben las organizaciones regionales de televisión y audiovisuales provenientes de la
Comisión Nacional de Televisión (artículo 40 Ley 488 de 1998).
• Los ingresos por certificado de incentivos forestales (Literal c, artículo 8 Ley 139 de 1994).
• Los pasivos asumidos por la Nación en entidades públicas que entren en liquidación (artículo 77 Ley 633
del 2000).
• Los apoyos económicos no reembolsables entregados por el estado como capital semilla para el
emprendimiento y como capital para el fortalecimiento de la empresa (artículo 16 de la Ley 1429 del
2010).
• Intereses liquidados sobre Bonos de Solidaridad para la paz (artículo 5 Ley 487 de 1998).
• Las donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas (artículo 47-1 del ET).
• Los apoyos económicos no reembolsables para financiar programas educativos (artículo 46 del ET).
• Los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema General de
Seguridad Social en Salud (artículo 56 del ET).
• Los dividendos y beneficios distribuidos y remanentes distribuidos por las ECE (entidades controladas del
Exterior) al momento de la liquidación, originados en utilidades que ya estuvieron sometidas a impuesto
(artículos 883 y 893 del ET).
• La utilidad que se libere de la reserva de que trataba el artículo 130 (Numeral 12 del artículo 290 del ET).

TEMA 6
Más: diferencias permanentes por costos y

deducciones fiscales especiales
Conceptos sobre costos y deducciones especiales

1. ¿A qué se denominan costos y deducciones fiscales especiales?
Son aquellos valores que no figuran como costo o gasto contable pero que figurarán como gasto fiscal o bien,
son aquellos valores que se pueden llevar como gastos fiscales especiales a la declaración de renta, y que no
se fijarán como gasto contable en el período actual, ni en los posteriores.
2. ¿Se dan casos en los cuales son llevados como gastos fiscales valores registrados
en la contabilidad como activos (fijos o intangibles) y no en la zona de los gastos?
Sí, en aquellos casos en que contablemente fueron tratados como una inversión pero la norma fiscal permite
llevarlos (o al mismo tiempo) como un gasto.
3. ¿Se dan casos de algunas deducciones fiscales especiales llevados a la contabilidad

por un valor que podrán deducirse por un mayor valor o menor valor del contable?
Sí. Se trata de aquellos gastos contables que la norma fiscal los deja deducir por un mayor valor a aquel por
el cual figuran en la contabilidad. En este último caso, la partida conciliatoria se forma justamente con ese
mayor valor por el cual se llevará el respectivo gasto hasta la declaración de renta.
4. ¿Son deducibles las contribuciones efectuadas por patrocinadores o empleadores

personas jurídicas a los fondos de pensiones de jubilación, invalidez y cesantías
al igual que los aportes del empleador a seguros privados y al fondo de pensiones?
Sí. Cuando las personas jurídicas constituyen planes institucionales o empresariales a través del fondo de
pensiones voluntarias a favor de sus empleados. Para efectos del impuesto de renta y complementarios,
los aportes del empleador son deducibles hasta por 3.800 uvt x $ 31.859= ($121.064.000) por empleado
(artículo 126-1 del ET).
Ejemplo de la aplicación de una deducción especial del 125%

5. ¿Puede darse un ejemplo de la aplicación de una deducción especial del 125%
cuando el valor registrado en contabilidad fue por el 100% y por tanto es inferior
al valor deducible fiscalmente?
Sí. Una donación hecha a la corporación Gustavo Matamoros D'Costa registrada contablemente por
$10.000.000, fiscalmente la deducción es por $12.500.000. Al preparar la conciliación se partió de la utilidad
antes de impuesto lo cual indica que cuando llegó a dicha utilidad, ya los $10.000.000 estaban como gasto
en el estado de resultados. Entonces al conciliar solo debe aumentar en las deducciones especiales la cifra de
$2.500.000 o sea el 25% adicional a la donación hecha. (artículo 126-2 del ET).

Aplicación de la deducción especial en el caso de donaciones a este tipo

de fundaciones
6. ¿Cómo aplica la deducción especial en el caso de donaciones a fundaciones y

organizaciones dedicadas a la defensa?
Para las donaciones hechas a fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, protección y promoción
de derechos humanos y acceso a la justicia será deducción el 25% adicional del costo o gasto registrado en
contabilidad.
Donaciones al deporte aficionado
7. ¿Cómo aplica la deducción especial en este caso del deporte aficionado?

En las donaciones hechas a organismos del deporte aficionado debidamente reconocidas y que sea sin
ánimo de lucro será deducción el 25% adicional del costo o gasto registrado en contabilidad (artículo
126-2 del ET).
Donaciones a organismos deportivos
8. ¿Cómo aplica la deducción especial a organismo deportivos?

Del valor de las donaciones hechas a organismos deportivos y recreativos o culturales que sean personas
jurídicas sin ánimo de lucro será deducción el 25% adicional del costo o gasto registrado en contabilidad
del valor de las donaciones hechas a organismos deportivos y recreativos o culturales que sean personas
jurídicas sin ánimo de lucro (artículo 126-2 del ET).
Donaciones para proyectos de investigación

(Parágrafo 4, Artículo 158-1 del ET)
9. ¿Cómo aplica la deducción especial a entidades de proyectos de investigación?

Del valor de la donaciones hechas a las entidades que desarrollen proyectos de investigación y desarrollo
tecnológico aprobados por Colciencias será deducción el 75% adicional del costo o gasto registrado en la
contabilidad.
10. ¿Para quiénes tiene vigencia la deducción de esta donación?

Vigente únicamente para contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que hayan accedido
a este beneficio antes del 31 de diciembre de 2016 en un proyecto plurianual.
11. ¿Tiene algún límite o límites esta donación?

La deducción por este “gasto donación” deberá sujetarse igualmente a los siguientes límites: No puede
exceder el 40% de la renta líquida calculada hasta antes de restar el respectivo “gasto donación” ni podrá
exceder el límite anual que defina el consejo de beneficios tributarios.

Inversión o donación en cinematografía nacional
(Artículo 16 de la ley 814 del 2003, modificado por el artículo 195 de la ley 1607 del 2012)
12. ¿Es posible el manejo de esta inversión o donación en cinematografía nacional

para que constituya una deducción especial?
Sí, dado que la norma establece que será deducción el 165%, por concepto de donación o inversión realizada
en proyectos de cinematografía nacional.
13. ¿Cuál es el tratamiento contable y fiscal para el inversionista de proyectos de cine

nacional?
Tendría contablemente un activo por los aportes realizados al proyecto, hechos por medio del depósito en
dinero en los fideicomisos especiales, pero fiscalmente es permitido que el valor invertido se reste como una
deducción por el 165% y, por tanto, esta sería una deducción que solo figuraría fiscalmente, pero no entre
los gastos contables.
14. ¿Cómo opera la deducción para el inversionista en proyectos de cine nacional?

Lo aplica como donación contablemente por el pago hecho y al preparar la conciliación deduce un 65%
adicional puesto que el otro 100% ya fue registrado en la contabilidad como un gasto.
15. ¿En forma simple como funciona este beneficio tributario?

Por cada $100 donados o invertidos en proyectos cinematográficos, los contribuyentes del impuesto de renta
pueden deducir en la declaración de renta del año gravable en que realicen la inversión o donación, la suma
de $165 como “deducciones”.
16. ¿Cómo puede hacerse la donación o inversión en cinematografía nacional para

tener derecho a la deducción del 165%?
El derecho a la deducción del 165% de la renta de los contribuyentes es solo es para quienes efectúen
las inversiones o donaciones exclusivamente en dinero a proyectos cinematográficos de producción o
coproducción colombianas.
17. ¿Qué requisito tiene la donación o inversión en cinematografía nacional?

Para acceder a esta deducción, un requisito es obtener el correspondiente certificado de inversión o de
donación cinematográfica, según el caso, expedido por la dirección de cinematografía.
18. ¿Qué constituyen los certificados expedidos por la dirección nacional de

cinematografía?
Estos certificados son títulos negociables a la orden, representativos del derecho a usar la deducción
tributaria, que en ningún caso transfieren la titularidad de la inversión realizada.
19. ¿Puede transferirse la deducción si se negocian los títulos con un tercero?

No, la deducción se concede por una sola vez y queda proscrita la posibilidad de que, respecto de una misma
inversión, dos o más contribuyentes hagan uso del beneficio.

20. ¿Cuál sería el manejo contable del tema de la inversión en cinematografía nacional?
En el activo se lleva el valor de la inversión como títulos negociables a la orden una vez se tenga la certificación
oficial.
21. ¿Qué tipos de certificación emite la dirección cinematográfica?

Son dos tipos de certificación por inversión o donación que se denominan, según el caso, certificados de
inversión cinematográfica o certificados de donación cinematográfica.
22. ¿Se extiende este beneficio al cine publicitario y a las telenovelas?

En ningún caso el beneficio está otorgado al cine publicitario o telenovelas.
Inversión en centros de reclusión

(Artículo 98 de la Ley 633 del 2000)
23. ¿Qué beneficio es aplicable si hace inversión una persona jurídica en centros de
reclusión?
Será deducible el 15% de la renta líquida, calculada antes de detraer tales deducciones.
24. ¿Cómo se entiende este beneficio?

Invierte una persona jurídica $20.000.000; siendo su renta líquida $300.000.000. El valor deducible se
calcula de la siguente manera: $300.000.000 + $20.000.000= $320.000.000 x 15% , lo cual arroja un total de
$48.000.000 (valor máximo deducible por esta inversión). Quiere decir que la donación es deducible en su
totalidad, puesto que es un valor menor de los $48.000.000.
25. ¿Qué condición hay para tener derecho a esta deducción?

Que los recursos sean destinados efectivamente a programas de trabajo y educación de los internos,
certificados por el INPEC, y se vincule laboralmente a la empresa personas naturales post-penadas que
hayan registrado buena conducta certificada por el consejo de disciplina del respectivo centro de reclusión.
Beneficios en algunos pagos de salarios

26. ¿Qué beneficio tienen los contribuyentes por el pago de salarios a viudas del
personal de la fuerza pública o a los hijos?
Una deducción del 100% adicional del costo o gasto registrado en contabilidad.
27. ¿Qué condición tiene esta deducción?

Que el valor sea certificado por el Ministerio de Defensa.

28. ¿A qué otros pagos aplica el derecho a esta deducción?
Aplica por los pagos que se hagan a los cónyuges de miembros de la fuerza pública, desaparecidos o
secuestrados por el enemigo, mientras permanezcan en tal situación.
29. ¿Hay otros pagos que permitan el derecho a esta deducción?

También aplica este beneficio si se contrata a ex miembros de la fuerza pública que hayan sufrido disminución
de su capacidad sicofísica.
30. ¿Tiene algún límite esta deducción especial fiscal?

Está limitada a 610 UVT anuales por cada persona contratada; en el 2017 equivale a 610 x $31.859 =
$19.434.000.
31. ¿El límite de las 610 UVT deducibles en el año tiene algún restricción?
Sí, en dicho valor deberán estar incluidas las prestaciones sociales.
32. ¿Qué significa deducir el 200% por ciento del valor pagado?
Que si paga y registra contablemente $ 100 podrá deducir $200.
Manejo de costo estimado y presunto

33. ¿Qué significa que se acepte fiscalmente como deducción solo el 75% del costo
estimado y presunto en la enajenación de activos de los cuales no se logra definir
el costo de enajenación?
Es un estimado sobre la enajenación, con el cual independiente del valor de la operación se presumen un
ingreso gravable del 25%.
34. ¿Será fácil llegar a aplicar por parte de la Dian esta presunción?
Sí es fácil, pues con los mecanismos técnicos actuales, como cruces de cuentas , información exógena nacional,
departamental y municipal se logra obtener la información requerida.

TEMA 7
Más: diferencias permanentes por la aplicación

del límite de costos y gastos con beneficiarios en
el exterior que no cumplen ciertos requisitos
Límite de costos y gastos con beneficiarios del exterior

(Artículos 120 a 124 del ET)
1. ¿A qué se refiere la norma con relación al límite de costos y gastos con beneficiarios
del exterior?
Se refiere a aquellos costos y gastos en los cuales se hayan incurrido con beneficiarios en el exterior, pero
que según las normas de los artículos 120 a 124 del ET, requieren cumplir ciertos requisitos y límites para la
procedencia como deducciones en la declaración de renta.
2. ¿Cuáles serían los tipos de gastos que con base en la Ley 1819 del 2016 son gastos
en el exterior que quedan y están sujetos a que no excedan el 15% de la renta
líquida calculada hasta antes de tales gastos?
• Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra o venta de mercancías, materias primas u otra clase
de bienes, en cuanto no excedan del porcentaje del valor de la operación en el año gravable que señale el
Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
• Los intereses sobre créditos a corto plazo derivados de la importación o exportación de mercancías o
de sobregiros o descubiertos bancarios, en cuanto no excedan del porcentaje del valor de cada crédito o
sobregiro que señale el Banco de la República.”
• Los costos y gastos que se capitalizan para su amortización posterior de acuerdo con las normas de
contabilidad generalmente aceptadas, o los que deban activarse de acuerdo con tales normas.
Efectos de la no aplicación de retención en la fuente en pagos al exterior
3. ¿Qué sucede si no se aplica la retención en la fuente a un pago en el exterior

cuando existe tal obligación?
Simplemente este gasto no es deducible (artículos 24 y 25 del ET).

Contribuyentes a los cuales aplica la limitación de gastos por pagos en el
exterior
(Artículos 120,121,122,123 y 124 del ET)
4. ¿A qué contribuyentes aplica la limitación de gastos por pagos en el exterior?

A contribuyentes del impuesto de renta tanto del régimen ordinario como del régimen especial que pretendan
deducir los costos o gastos en que incurran con beneficiarios ubicados en el exterior, y que se consideren
necesarios para obtener sus respectivos ingresos dentro de Colombia.
5. ¿Cuál es la deducibilidad a partir de la Ley 1819 del 2016 de las regalías por
explotación de un intangible formado en el territorio nacional, como una “marca”,
si el beneficiario del pago es un vinculado económico domiciliado en el exterior o
un vinculado económico ubicado en alguna zona franca colombiana?
No es deducible el pago de estas regalías
6. ¿Cómo quedó la deducción por concepto de regalías realizadas durante el año

o período gravable, cuando dichas regalías estén asociadas a la adquisición de
productos terminados?
Quedaron como no deducibles.

TEMA 8
Diferencias temporarias que dan lugar a

impuesto diferido
Conceptos generales de diferencias temporarias
1. ¿Qué tipo de diferencias temporarias se conocen?

Las diferencias temporarias imponibles y las deducibles.
2. ¿Con qué estado financiero se relacionan las diferencias imponibles?

Con el estado de situación financiera, específicamente con activos y pasivos.
3. ¿Con qué estado se relacionan las diferencias temporarias deducibles?

Con el estado de resultados, específicamente con ingresos, costos y gastos.
4. ¿Qué son diferencias temporarias imponibles?

Son las que están relacionadas con la diferente valoración contable y fiscal, atribuida a los activos, pasivos
y determinados instrumentos de patrimonio de la empresa en la medida en que tengan incidencia en la
carga fiscal futura. El cálculo de las diferencias temporarias permite contabilizar divergencias entre activos
y pasivos fiscales que no aparecen en la cuenta de resultados y que, por tanto, no se pueden contabilizar
como una diferencia temporal. Por este motivo las diferencias temporarias constituyen un concepto más
amplio que la diferencia temporal. Las diferencias temporarias se calculan con base en el Estado de Situación
Financiera.
5. ¿Qué son diferencias temporarias deducibles?

Son partidas que se revierten en ejercicios posteriores, es decir, diferencias ocasionadas por los diferentes
criterios temporales de imputación que se usan para determinar la base imponible y el resultado contable
antes de impuestos.
6. ¿Qué importancia tienen los nuevos marcos técnicos normativos contables, al

establecer diferencias temporarias y como consecuencia de ello, el impuesto
diferido?
Son el fundamento sobre el cual se toman las partidas y se hacen los cálculos con los que se establece el
impuesto diferido para efectos del impuesto de renta.

Intereses implícitos
(Numeral 1 literal a) del artículo 105 del ET)
7. ¿En qué circunstancias los intereses implícitos son deducibles?

En las transacciones que los generen de conformidad con los marcos técnicos normativos contables, solo se
considerará como deducción el valor nominal de la transacción o factura o documento equivalente que los contiene.
8. ¿Cuándo no son deducibles los intereses implícitos?

Cuando se devengue la deducción por intereses implícitos.
Medición de activos al valor razonable

(Numeral 1 literal c) del artículo 105 del ET)
9. ¿Cuándo no son deducibles las pérdidas o ganancias generadas por medición de

activos al valor razonable?
En el momento del registro contable.
10. Cuándo son deducibles las pérdidas y gravables los ingresos generados por la
medición de activos al valor razonable con cambios en resultado?
Al momento de su enajenación o liquidación de propiedades de inversión, lo que suceda primero (numeral 1
literal b) del artículo 105 del ET).
Provisiones asociadas a obligaciones de fecha o montos inciertos

11. ¿En qué momento son deducibles los gastos por provisiones asociadas a
obligaciones de fecha o montos inciertos?
En el momento en que surja la obligación de efectuar el respectivo desembolso con un monto y fecha ciertos.
Actualización de pasivos estimados o provisiones

12. ¿En qué momento es deducible la actualización de pasivos estimados o
provisiones?
En el momento en que surja la obligación de efectuar el desembolso con un monto y fecha cierto y no exista
limitación alguna (numeral 1 literal d) del artículo 105 del ET).
Deterioro de los activos

13. ¿Cuál es el valor y el momento de deducir el valor determinado por deterioro de
los activos?
En el momento de la enajenación de los activos o su liquidación, lo que suceda primero (numeral 1 literal e)
del artículo 105 del ET).

Otro Resultado Integral – ORI –

( Numeral 1 literal f) del artículo 105 del ET)
14. ¿Qué significa ORI?

Otro resultado Integral
15. ¿A qué se denomina resultado integral total?

La suma del resultado del ejercicio más el otro resultado integral.
16. ¿Qué partidas comprende el ORI?

Todas aquellas partidas de resultado (ingresos y gastos) que no se reconocen en el estado de resultados de
acuerdo con lo permitido en las NIIF.
17. ¿Cuáles son las partidas relacionada con el ORI?

(Numeral 1 literal f)del artículo 105 del ET)
• Los cambios en el superávit por revaluación en propiedades, planta y equipo (NIC 16) e intangibles (NIC 38).
(numeral 1 literal f) del artículo 105 del ET).
• Nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos (NIC 19).
• La correspondiente a resultados producidos por la conversión de los estados financieros a una moneda de
presentación diferente de su moneda funcional (NIC 21).
• Los resultados procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio medidos al valor razonable con
cambios en el ORI (NIIF 9 párrafo 5.7.5).
• La parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de
efectivo (NIC 39).
• El resultado por coberturas de inversiones netas en negocio en el extranjero (NIC 39).
• El importe del cambio en el valor razonable atribuido a cambios en el riesgo de crédito del pasivo (NIIF 9
párrafo 5.7.7) para pasivos particulares designados como a valor razonable con cambios en resultados.
• La participación en el ORI de las asociadas y negocios conjuntos (contabilizados por el método de la
participación, NIC 28).
Pasivos laborales
18. ¿Qué prestaciones sociales son deducibles?
Son deducibles los pasivos laborales en el momento en que surja la obligación de efectuar el respectivo
desembolso con un monto y fecha ciertos (numeral 1 Literal c) artículo 105 del ET.)
Pérdidas por ajustes de inventarios

19. ¿Que pérdidas y en qué momento son deducibles las pérdidas por ajustes de
inventarios?
Son deducibles las pérdidas por ajustes de deterioro de inventarios en el momento de su enajenación (numeral
1 Literal a) artículo 59 del ET).

Deducción por intereses implícitos
20. ¿A qué se considera deducción por intereses implícitos?
Al valor nominal de la transacción o factura o documento equivalente, que contenga dichos costos por
intereses implícitos (numeral 1 literal b) del artículo 59 del ET).
Medición al valor razonable de las pérdidas

21. ¿En qué momento son deducibles las pérdidas por la medición al valor razonable?
Al momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero (numeral 1 Literal c) del artículo 59 del
ET).
Obligaciones de monto o fecha incierta

22. ¿En qué momento son deducibles los costos asociados a obligaciones de monto o
fecha incierta?
En el momento en que surja la obligación de efectuar el respectivo desembolso con un monto y fecha ciertos
(numeral 1 literal d) del artículo 59 del ET).
Gastos depreciación
(Artículos 128,131,134,135,136,137,139 y 140 del ET)
23. ¿Cuáles gastos por depreciación son deducibles?

Son deducibles como costos o gastos, los valores resultantes de la aplicación de las tasas de depreciación
establecidas en el parágrafo 1 del artículo 137 del ET.
24. ¿Cuáles son los gastos por depreciación deducibles?

Se podrán deducir cantidades razonables por la depreciación causada por desgaste de bienes usados en
negocios o actividades productoras de renta, equivalentes a la alícuota o suma necesaria para amortizar la
diferencia entre el costo fiscal y el valor residual durante la vida útil de dichos bienes.
25. ¿Qué condición especial hay para una deducción por depreciación?
Que los bienes depreciables hayan prestado servicio en el año o período gravable.
26. ¿Qué se puede hacer con las depreciaciones que exceden los límites establecidos
en el año o período gravable?
Generarán una diferencia que será deducible en los períodos siguientes al término de la vida útil del activo.
27. ¿Qué límites tiene la recuperación de la diferencia por depreciación anualmente?

No podrá exceder el límite establecido calculado sobre el costo fiscal menos el valor residual del activo.

28. ¿Un bien depreciable por parte de las personas obligadas a llevar contabilidad
qué no involucra en su costo fiscal?
No involucrará el impuesto a las ventas cancelado en su adquisición o nacionalización cuando haya debido
ser tratado como descuento o deducción en el impuesto sobre la renta, en el impuesto sobre las ventas u otro
descuento tributario que se le otorgue.
29. ¿Qué se puede depreciar para efectos del impuesto sobre la renta un
contribuyente?
El costo fiscal de los bienes depreciables, menos su valor residual a lo largo de su vida útil.
30. ¿Cómo se determina para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios
el valor residual y la vida útil?
Esta se determinará de acuerdo con la técnica contable.
31. ¿Hay obligación de aplicar métodos fiscales para la depreciación?

No, para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad los métodos de depreciación de los activos
depreciables, serán los establecidos en la técnica contable.
32. ¿Qué bienes son tratables como activos tangibles por depreciar?
La propiedad, planta y equipo, propiedades de inversión y los activos tangibles que se generen en la
exploración y evaluación de recursos naturales no renovables.
33. ¿Son depreciables los terrenos que no sean amortizables?

No.
34. ¿Son depreciables los activos movibles tales como materias primas, bienes en vía
de producción e inventarios y valores mobiliarios?
No.
35. ¿Qué se entiende por valores mobiliarios?

Los títulos representativos de participaciones de haberes en sociedades, de cantidades prestadas, de
mercancías, de fondos pecuniarios o de servicios que son materia de operaciones mercantiles o civiles.
36. ¿Cómo se calcula la depreciación de bienes adquiridos en el año?

Para un bien depreciable adquirido o mejorado en el curso del año o período gravable, la alícuota de
depreciación se calcula proporcionalmente al número de meses o fracciones de mes en que las respectivas
adquisiciones o mejoras prestaron servicio.
37. ¿Qué sucede cuando un bien se dedique parcialmente a fines no relacionados con
los negocios o actividades productoras de renta?
La alícuota de depreciación se reduce en igual proporción.

38. ¿Cuáles serán las tasas anuales por depreciación aplicables fiscalmente?
La tasa a deducir anualmente será la establecida de conformidad con la técnica contable siempre que no
exceda las tasas máximas determinadas por el Gobierno Nacional.
39. ¿Cómo se convierte a años, las tasas de depreciación establecidas en porcentajes?

Basta con dividir 100 por el porcentaje establecido y se obtiene la depreciación en años.
40. ¿A cúanto equivale en años la tasa del 2.22% por depreciación establecida para
construcciones y edificaciones?
Equivale a 45 años.
acueductos planta y redes?
42. ¿A cúanto equivale en años la tasa del 3.33% por depreciación establecida flota y
equipo aéreo
Equivale 30 años.
43. ¿A cúanto equivale en años la tasa del 5% por depreciación establecida para flota
y equipo férreo?
Equivale 20 años.
flota y equipo fluvial?
Equivale 15 años.
45. ¿A cúanto equivale en años la tasa del 10% por depreciación establecida para
maquinaria y equipos?
46. ¿A cúanto equivale en años la tasa del 20% por depreciación establecida para
envases empaques y herramientas?
Equivale a 5 años.
47. ¿A cúanto equivale en años la tasa del 12.5% por depreciación establecida equipo
médico científico?
Equivale a 8 años.
48. ¿Qué es vida útil para efectos de depreciación?

La vida útil es el período durante el cual se espera que el activo brinde beneficios económicos futuros al
contribuyente.

49. ¿Debe coincidir la tasa de depreciación fiscal con la contable?

No necesariamente.
50. ¿Cómo se soporta la vida útil de los activos depreciables?

Deberá estar soportada para efectos fiscales por medio de, entre otros, estudios técnicos, manuales de uso e
informes.
51. ¿Qué otros medios son admisibles parara soportar la vida útil de los activos?
Documentos probatorios elaborados por un experto en la materia.
52. ¿Qué efectos tiene en la depreciación fiscal el hecho de que el contribuyente realice
la depreciación de un elemento de la propiedad, planta y equipo por componentes
principales de conformidad con la técnica contable?
La deducción por depreciación para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios no podrá ser superior a
la depreciación o alícuota permitida en el estatuto para el elemento de propiedad, planta y equipo en su totalidad.
53. ¿Qué características distintas tiene la depreciación de inversiones en

infraestructura de que trata el artículo 4 de la Ley 1493 de 2011?
Se efectuará aplicando línea recta durante un período de 10 años.
54. ¿Cómo se puede calcular la depreciación de bienes usados?

El adquirente del bien en uso lo puede calcular razonablemente el resto de vida útil probable para amortizar
su costo de adquisición.
Gastos originados en la actualización de pasivos estimados
55. ¿Cuándo son deducibles los costos y gastos originados en la actualización de

pasivos estimados?
En el momento en que surja la obligación de efectuar el desembolso con un monto y fecha cierto y no exista
limitación alguna (Numeral 1 literal e) del artículo 59 del ET).
Deterioro de activos
56. ¿En qué momento es deducible el deterioro de activos?

Al momento de su enajenación o liquidación del bien, lo que suceda primero (numeral 1 literal f) del artículo
59 del ET).
Diferencias en la Tasa Representativa del Mercado – TRM –

57. ¿Cuándo será deducible como gasto o costo la diferencia entre la TRM inicial y la TRM?
En el momento del pago o abono en cuenta (artículo 288 del ET).

Inventario auto consumido
58. ¿Por qué valor se deduce el inventario auto consumido?
Se toma por el valor de su costo fiscal (parágrafo 2 artículo 59 del ET).
Impuestos pagados en un período gravable diferente

(Artículos 5 y 115-1 del ET)
59. ¿Son deducibles los impuestos pagados en un período gravable diferente al

período en que se causan.?
Sólo opera la deducibilidad en el año gravable en que se realiza efectivamente el pago.
60. ¿Cuándo es deducible el impuesto de industria y comercio y de avisos y tableros?

Cuando tengan relación de causalidad siempre y cuando hayan sido pagados previamente a la presentación
de la declaración inicial del impuesto de renta.
61. ¿Cuándo es deducible el impuesto predial?

Cuando tenga relación de causalidad siempre y cuando hayan sido pagados previamente a la presentación
de la declaración inicial del impuesto de renta.
Deducción de activos fijos adquiridos en el año gravable de hasta 50 UVT
62. ¿La Dian emite un concepto indicando que no es aplicable la deducción de activos
fijos adquiridos en el año gravable hasta 50 UVT, ¿por qué dice que si está vigente
esta deducción?
Porque fue establecido por decreto qué norma es superior al concepto de la Dian y porque está establecido en
el Decreto Unico Tributario (artículo 1.2.1.18.5 del Decreto 1625 del 2016).
Prestaciones sociales y aportes
63. ¿Cuándo son deducibles las prestaciones sociales y aportes?

Cuando han sido efectivamente pagados previamente a la presentación de la declaración inicial del impuesto
de renta (artículo 115-1 del ET).
Depreciación acelerada
( Artículos 127 a 141 del ET)
64. ¿Son permitidos en las normas fiscales diferentes métodos de depreciación?

Sí y uno de ellos es la depreciación acelerada.

65. ¿En qué consiste la depreciación acelerada?

Este método de depreciación permite al contribuyente aumentar la alícuota de depreciación determinada en
el artículo 137 de este estatuto en un veinticinco por ciento (25%).
66. ¿Qué condición debe tenerse en cuenta para aplicar la depreciación acelerada?
Que el bien depreciable sea utilizado diariamente por 16 horas y proporcionalmente en fracciones superiores,
siempre y cuando esto se demuestre.
67. ¿A qué bienes no es aplicable la depreciación acelerada?

A los bienes inmuebles.
68. ¿Qué permite este método de depreciación acelerada?

Permite deducir un mayor valor por depreciación en los primeros años de vida útil del activo, pero en sus
últimos años el valor por depreciación fiscal sería menor.
69. ¿Quién es el beneficiario de esta deducción de la depreciación acelerada?

Es el propietario o usufructuario del bien, salvo que se trate de venta con pacto de reserva de dominio, en
cuyo caso el beneficiario es el comprador.
70. ¿Puede el arrendatario aplicar la depreciación acelerada?

No puede deducir suma alguna por concepto de depreciación del bien arrendado.
71. ¿Qué valores se puede deducir por depreciación?

Cuando el arrendatario de un inmueble le haga mejoras cuya propiedad se transfiera al arrendador sin
compensación, el arrendatario puede depreciar el costo de la mejora, conforme a la vida útil de esta, sin
atender al término de duración del contrato.
Obsolescencia
72. ¿Qué es obsolescencia?

Es la pérdida por deterioro de valor, el desuso o falta de adaptación de un bien a su función propia, o la
inutilidad que pueda preverse como resultado de un cambio de condiciones o circunstancias físicas o
económicas, que determinen clara y evidentemente la necesidad de abandonarlo por inadecuado, en una
época anterior al vencimiento de su vida útil probable.
73. ¿Qué es obsolescencia parcial?

La obsolescencia parcial, se entiende como la pérdida parcial de valor de los activos depreciables.
74. ¿Cuándo es deducible la obsolescencia parcial?

Será deducible en el momento de la enajenación de dichos bienes.

75. ¿Qué valor es deducible en las bajas por obsolescencia completa de activos
depreciables?
Será deducible el costo fiscal menos las deducciones que le hayan sido aplicadas, en la parte que no se hubiere
cubierto por indemnización o seguros.
76. ¿Qué obligación tiene el contribuyente con relación a las deducciones por
obsolescencia cubierta por seguros?
El contribuyente deberá conservar los respectivos documentos comprobatorios.
77. ¿Cuándo es deducible el valor de la obsolescencia completa de activos

depreciables?
Solo en el momento de la enajenación de los bienes obsoletos.
Pérdida fiscal de inventarios
78. ¿Cuál es el valor deducible por la pérdida fiscal de inventarios?

Solo en la parte no cubierta por la indemnización del seguro o no cubierta por el tercero (numeral 3 del
artículo 64 del ET).
Deudas de difícil cobro

(Artículo 145 del ET y Decreto 187 de 1995)
79. ¿Qué denominación se da ahora a las llamadas antes deudas de difícil cobro?
Se denomina deterioro de la cartera.
80. ¿Siguieron vigentes normas para deudas de difícil cobro?

En la exposición de motivos de la reforma indica que se se seguirá el mismo tratamiento al aceptar como
deducción las cantidades razonables establecidas en el Decreto 187 de 1975.
81. ¿Cuándo es procedente la deducción de deudas de dudoso o difícil cobro?

Siempre y cuando cumpla con las características establecidas en las normas.
82. ¿Cuáles son las características para que una deuda de difícil cobro sea deducible?
• Que el contribuyente esté obligado a llevar contabilidad.
• Que el deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro se maneje en cantidades razonables fijadas por
reglamento.
• Que las deudas deben haberse originado en operaciones productoras de renta.
• Que corresponda a cartera vencida.
• Que las deudas no sean contraídas entre sí por empresas o personas económicamente vinculadas, o por los
socios para con la sociedad, o viceversa.

83. ¿Las cuentas incobrables se pueden calcular sobre cualquier cuenta por cobrar?
La deducción de la provisión sobre cuentas incobrables solo se puede calcular sobre aquellas cuentas por
cobrar que hayan nacido de tener una contrapartida en el ingreso o renta fiscal.
84. ¿Pueden tomarse como cuentas de difícil cobro las que hayan nacido de simples
operaciones de préstamos de dinero?
No.
85. ¿Se aceptan provisiones de cuentas de difícil cobro si se trata de un préstamo a un

socio o a un vinculado económico?
No, por cuanto la provisión de la cuenta por cuenta por cobrar no nace de una contrapartida relacionada
con el ingreso fiscal.
86. ¿Qué métodos de provisiones a la cartera deducibles están vigentes?

El método de provisión individual de cartera para deudas de dudoso o difícil cobro y la provisión general de
cartera.
87. ¿En qué consiste el método de provisión individual?

Consiste en aplicar, cada año, un 33% sobre el valor nominal de cada deuda que tenga más de un año de vencida
(para las entidades sujetas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria, esta provisión es del 100%).
88. ¿En qué consiste el método de provisión general de cartera?

Consiste en calcular un 5% para deudas que al cierre del año lleven más de tres meses de vencidas y menos
de seis; un 10% para deudas que al cierre del año lleven más de seis meses y menos de un año de vencidas y
un 15% para deudas que al cierre del año lleven más de un año de vencidas.
89. ¿Puede optar el contribuyente por cualquiera de las dos provisiones?

Sí. Así lo establece la norma.
Pagos que provienen de litigios salariales

90. ¿Cuándo son deducibles los pagos de salarios que provengan de litigios salariales?
En el momento del pago, siempre y cuando se acredite el cumplimiento de la totalidad de los requisitos para
la deducción de salarios (numeral 2 del artículo 107-1 del ET).
Gastos o desembolsos de establecimiento

(Numeral 2 artículo 142 del ET)
91. ¿A qué se denomina gastos o desembolsos de establecimiento?

Se denominan gastos de establecimiento, los costos de inicio de actividades, los costos de preapertura y los
costos previos a la operación, entre otros, cuando son capitalizados.

92. ¿Cómo se medirán para que sean deducibles los desembolsos de establecimiento?
Se deducirán mediante el método de línea recta, en iguales proporciones, por el plazo del contrato a partir
de la generación de rentas por parte del contribuyente y en todo caso no puede ser superior a una alícuota
anual del 20%, de su costo fiscal.
93. ¿Qué se hace anualmente con los gastos no deducibles de desembolsos de

establecimiento por exceder el límite del 20%?
Generarán una diferencia que será deducible en los periodos siguientes, sin exceder el 20% del costo fiscal
por año o periodo gravable.
Gastos de investigación, desarrollo e innovación

(Numeral 3 artículo 142 del ET)
94. ¿Cuál es el costo fiscal en los gastos de investigación, desarrollo e innovación?

Está constituido por todas las erogaciones asociadas al proyecto de investigación, desarrollo e innovación,
salvo las asociadas con la adquisición de edificios y terrenos.
95. ¿Cómo se realiza la deducción por conceptos de investigación, desarrollo e

innovación?
Por regla general iniciará en el momento en que se finalice el proyecto de investigación, desarrollo e
innovación, sea o no exitoso.
96. ¿Qué condiciones de amortización para efectos fiscales deben tenerse en cuenta?
La amortización se hará en iguales proporciones, por el tiempo que se espera obtener rentas y en todo caso
no puede ser superior a una alícuota anual del 20%, de su costo fiscal.
Desarrollo de software
(Numeral 3 literal b) artículo 142 del ET)
97. ¿Qué es desarrollo de software para efectos fiscales?

Es el proceso seguido en la empresa, acumulando costos y gastos hasta terminar una aplicación o un software.
98. ¿Qué desarrollos de software deben tenerse en cuenta para fines fiscales?
El software producido para ser vendido y el software activo para uso interno o para explotación.
99. ¿Qué sucede con la amortización del activo si el software es para uso interno para
explotación, es decir, a través de licenciamiento o derechos de explotación?
Se amortiza por la regla general del 20% anual.
100. ¿Qué se hace anualmente con los gastos no deducibles de amortización de software
por exceder el límite del 20%?
Generarán una diferencia que será deducible en los periodos siguientes, sin exceder el 20% del costo fiscal
por año o periodo gravable.

101. ¿Qué pasa si el software que se produjo para la venta es vendido?

Se trata como costo o deducción en el momento de su enajenación.
Intangibles
(Artículos 74,74-1,142, 143 del ET)
102. ¿Qué se entiende contablemente por intangibles?

Son los desembolsos efectuados o devengados para los fines del negocio o actividad susceptibles de demérito
y que, de acuerdo con la técnica contable, deban reconocerse como activos para su amortización.
103. ¿Qué es desde el punto de vista de los estándares internacionales un intangible?

Es un activo no monetario identificable y carente de sustancia física.
104. ¿Qué debe tenerse en cuenta para determinar si un activo es intangible?

Que no sean monetarios; ser plenamente identificables; no tener apariencia física; ser controlables; y generar
beneficios económicos futuros .
105. ¿Qué significa que un intangible no sea monetario?

Que estén resguardados de la inflación; es decir que el poder adquisitivo no varía. Sin importar en cuantas
unidades monetarias estén expresados, este tipo de bienes conserva su valor intrínseco independientemente
de las variaciones generadas por la inflación o la deflación.
106. ¿Qué significa que un intangible sea plenamente identificable?

Que son separables en sí mismos; es decir que dicho bien particular puede ser vendido, arrendado, explotado
o intercambiado; no está sujeto ni depende de otro bien.
107. ¿Qué significa que un intangible no tiene apariencia física?

Que no es visible, tocable o manejable.
108. ¿Qué significa que un intangible sea controlable?

Que la organización debe tener poder sobre el bien para obtener beneficios a través de su explotación.
109. ¿Qué significa que un intangible deba generar beneficios económicos futuros?
Es la posibilidad que tiene la organización de poder proyectar beneficios futuros como ingresos ordinarios o
costos futuros reducidos, derivados de la tenencia y explotación del activo.
110. ¿Qué manejo se debe tener en cuenta para determinar el costo fiscal del intangible?
Se tendrá en cuenta la amortización del costo fiscal de dichos activos de acuerdo con lo establecido en el
artículo 74 del ET.

111. ¿Qué son activos intangibles adquiridos separadamente?
Son aquellos por los cuales el contribuyente paga por su adquisición.
112. ¿ Qué son intangibles adquiridos como parte de una combinación de negocios?
Son aquellos obtenidos en una operación de compra de acciones o cuotas o partes de interés social, fusiones
y escisiones o adquisición de un establecimiento de comercio.
113. ¿Cuáles intangibles no son amortizables fiscalmente?

Aquellos que resultan de una negociación entre partes relacionadas o vinculadas dentro del territorio
aduanero nacional, zonas francas y operaciones sometidas al régimen de precios de transferencia de que
trata el artículo 260-1 y 260-2 del estatuto tributario.
114. ¿Cómo se amortiza un intangible adquirido mediante contrato y con plazo?

Su amortización se hará en línea recta, en iguales proporciones, por el tiempo del mismo. En todo caso la
alícuota anual no podrá ser superior al 20% del costo fiscal.
115. ¿Qué es plusvalía?

Es un sinónimo de goodwill, fondo de comercio y crédito mercantil.
116. ¿Qué pasa con la plusvalía que surja en cualquiera de los eventos descritos en el
artículo 74 de este estatuto?
No serán será objeto de amortización.
117. ¿Qué pasa con un intangible cuando la persona jurídica o asimilada se liquide?
Será deducible el costo fiscal pendiente del activo intangible amortizable.
118. ¿Qué pasa con la amortización de los demás activos intangibles que no están
previstos en los artículos 74 y en el 74-1 del ET?
Se amortizarán en línea recta, en cuotas fijas, por el tiempo que se espera obtener rentas y en todo caso no
puede ser superior a una alícuota anual del 20%, de su costo fiscal.
119. ¿Cómo estará integrado el costo fiscal de los activos intangibles originados en
subvenciones del Estado y que no tengan un tratamiento especial de conformidad
con lo previsto en el ET?
Estará integrado por el valor pagado por dichos activos más los costos directamente atribuibles a la
preparación del activo para su uso previsto o para la obtención del activo.
120. ¿Qué son activos intangibles originados en la mejora de bienes objeto de

arrendamiento operativo?
Son aquellos activos intangibles originados en las mejoras a los bienes objeto de arrendamiento operativo.

121. ¿Qué son activos intangibles formados internamente?

Son los concernientes a la propiedad industrial, literaria, artística y científica, tales como marcas, goodwill,
derechos de autor y patentes de invención.
122. ¿Cuál será el costo fiscal de los activos intangibles generados o formados
internamente para los obligados a llevar contabilidad?
El costo fiscal será cero.
123. ¿Cuándo inicia contablemente el período de amortización del activo intangible?

Iniciará cuando este se encuentre disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación
y condiciones necesarias para que se pueda usar de la forma prevista por la gerencia, y termina cuando se
da de baja en cuentas.
124. ¿A qué puede llamarse amortizar en forma general?

Es la amortización en la cual se distribuye el importe amortizable del activo intangible de forma sistemática
a lo largo de su vida útil.
125. ¿Cómo se reconoce el cargo por amortización de cada período?

Se reconoce como un gasto, a menos que esté dispuesto que dicho costo se reconozca como parte del costo de
un activo, tal como sucede en el caso de los inventarios o propiedades, planta y equipo.
126. ¿Quién elegirá un método de amortización que refleje el patrón esperado de

consumo de los beneficios económicos futuros derivados del activo?
La misma entidad o empresa.
127. ¿Qué pasa si la entidad no puede determinar ese patrón de amortización en forma
fiable?
Utilizará el método lineal de amortización.
128. ¿Qué pasa si la entidad al revisar el valor residual y la vida útil del activo intangible
este ha variado?
Deberá revisar sus estimaciones anteriores y si las expectativas actuales son diferentes, modificará el valor
residual, el método de amortización o la vida útil.
129. ¿Qué debe hacer la empresa con el cambio en el valor residual, el método de
amortización o la vida útil como un cambio en una estimación contable?
Lo registrará en la contabilidad.
130. ¿Para efectos fiscales cuáles son los activos amortizables que se tendrán en cuenta?
Los señalados en el artículo 74-1 del ET tales como gastos pagados por anticipado, los gastos de
establecimiento, los gastos de investigación, desarrollo e innovación, los activos desarrollados en la

elaboración de software para su uso, venta o derechos de explotación, la evaluación y exploración de
recursos naturales no renovables, el costo fiscal capitalizable, los instrumentos financieros, las acciones,
cuotas o partes de interés social.
Contratos de importación de tecnología, patentes y marcas

131. ¿Cuándo son deducibles los gastos en contratos de importación de tecnología,
patentes y marcas?
Son deducibles si se cumple lo establecido en relación con su registro dentro de los seis meses siguientes a la
suscripción del contrato (artículo 123 del ET).
Pagos basados en acciones o cuotas de participación social

(Numeral 1 artículo 108-4 y 90 del ET)
132. ¿A qué se denomina pagos basados en acciones o cuotas de participación social?

Son aquellos pagos a trabajadores cuando reciben como parte de su remuneración acciones o cuotas de
interés social de la sociedad (sociedades no listadas en bolsa).
133. ¿Qué parte de este pago en acciones o cuotas es deducible?

Es deducible el gasto por la remuneración en acciones o cuotas de interés social al momento de la realización, por un
valor que se presume no inferior al valor intrínseco de la acción o cuota de interés social incrementado en un 15%.
134. ¿Qué condición tiene esta deducción?

Para que proceda esta deducción se requiere el pago de los aportes de la seguridad social y su respectiva
retención en la fuente por pagos laborales.
135. ¿Indique un derecho para los trabajadores que establece la ley para estos pagos?
El trabajador adquiere el derecho de ejercer una opción para la adquisición de acciones o cuotas de
participación social en la sociedad que actúa como su empleadora o una vinculada.
136. ¿Cuándo adquiere la sociedad el derecho a deducir o reconocer el pasivo en este

caso?
En el momento en que el trabajador ejerza la opción de compra de las acciones o cuotas de interés social.
137. Indique otro derecho para los trabajadores que establezca la ley para estos pagos
El trabajador recibe como parte de su remuneración acciones o cuotas de interés social de la sociedad que
actúa como su empleadora o una vinculada.
138. ¿Cuándo adquiere el derecho a deducir o reconocer el pasivo por parte de la

sociedad en este segundo caso?
El gasto o deducción correspondiente se reconocerá al momento de la realización.
Factura o documento equivalente expedido en una fecha posterior

(Parágrafos 1 y 2 del artículo 771-2 del ET)
139. ¿Qué pasa con los costos y gastos en que se incurren en un año gravable, pero
el documento de soporte de la operación (factura o documento equivalente) se
expide en una fecha posterior que podría ser al año siguiente?
Los costos y deducciones efectivamente realizados durante el año o período gravable serán aceptados
fiscalmente, así la factura de venta o documento equivalente tenga fecha del año o período siguiente, siempre
y cuando se acredite la prestación del servicio o venta del bien en el año o período gravable.
Provisiones
(Numeral 1 del artículo 286 y numeral 1 inciso d) del artículo 105 del ET)
140. ¿Qué son provisiones para devoluciones y descuentos condicionados?

Son las operaciones de devoluciones o descuentos que suceden en forma repetitiva.
141. ¿Son deducibles o son pasivo estas provisiones?

No son deducibles estos gastos ni constituyen pasivo, sino en el momento en que surja la obligación de
efectuar el desembolso con un monto y fecha cierto y no exista limitación alguna.
Bienes vendidos con garantía de funcionamiento

(Numeral 1 inciso d) del artículo 105 del ET)
142. ¿A qué se denomina provisión para bienes vendidos con garantía de

funcionamiento?
Son un tipo de provisión que deben hacer las empresas que venden productos con garantía (como vehículos
y algunos repuestos tales como baterías, lo mismo que los distribuidores de gas, con relación a los cilindros).
143. ¿Son deducibles o son pasivo estas provisiones?

No son deducibles estos gastos ni constituyen pasivo sino en el momento en que se hace real la garantía de
funcionamiento y al mismo tiempo se cancela la provisión.
Prestaciones sociales y otros pagos laborales no consolidados

(Artículos 109, 110, 111, 112 y 113 del ET)
144. ¿Por qué motivo contablemente se hace provisiones para prestaciones sociales y
otros pagos laborales y no se consolidan?
Porque en algunas oportunidades no determinan un tercero al cual se le adeuden estas prestaciones,
bonificaciones o auxilios.
145. ¿Qué implicaciones fiscales tiene el hecho de no consolidar estas provisiones por
prestaciones sociales u otros pagos laborales?
Que el valor llevado como costo o gasto no es deducible, ni la provisión constituye pasivo.

146. ¿Cuándo son deducibles las prestaciones sociales?
Una vez se consolidan como pasivo, con lo cual se establece el derecho del trabajador y se cancela la provisión.
147. ¿Qué novedades tienen las deducciones por pensiones de jubilación e invalidez?
Que solo son deducibles las pensiones de jubilación e invalidez pagadas.
148. ¿Qué excepción hay para las empresas vigiladas por las respectivas
superintendencias con relación a las pensiones?
Que pueden deducir las pensiones provisionadas si se aplican las normas por ellas establecidas.
Deducción por castigo de inventarios

(Artículo 64 del ET y numeral 2 del artículo 59 del ET)
149. ¿Qué deducción por castigo de inventarios es aceptada fiscalmente para las
empresas?
Los faltantes de inventarios de fácil destrucción o pérdida.
150. ¿En qué consiste el castigo de inventario aceptado fiscalmente?

La norma establece que cuando se trate de mercancías de fácil destrucción o pérdida (como los productos
alimenticios), las unidades del inventario final pueden disminuirse en un 3% de la suma del inventario inicial
más las compras.
151. ¿Puede en algunas circunstancias ser aceptadas como deducción disminuciones

mayores?
Sí, si se demuestran hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito.
152. ¿Un desfase para ajustar los inventarios frente al valor del mercado o de una parte
de los inventarios es deducible?
Esta disminución no es deducible.
153. ¿Qué pasa si se aplica como castigo de inventarios un porcentaje mayor del 3%?
Que el mayor valor castigado no es deducible.
154. ¿Qué sucede con los inventarios dados de baja por obsolescencia y debidamente
destruidos, reciclados o chatarrizados y que son diferentes a los castigados con el 3%?
Serán deducibles en su precio de adquisición, más costos directamente atribuibles y costos de transformación.
155. ¿Qué exigencia tiene la norma para la deducción de inventarios chatarrizados?

Para la aceptación de esta disminución de estos inventarios se requiere como mínimo un documento donde
conste la siguiente información: cantidad, descripción del producto, costo fiscal unitario y total y justificación

de la obsolescencia o destrucción, debidamente firmado por el representante legal o quien haga sus veces y
las personas responsables de tal destrucción y demás pruebas que sean pertinentes.
156. ¿Qué se debe tener en cuenta si los inventarios se encuentren asegurados?

La pérdida fiscal deducible será la correspondiente a la parte que no se hubiere cubierto por la indemnización
o seguros.
157. ¿Qué se debe tener en cuenta si el valor de la pérdida de inventarios es asumido

por un tercero?
La pérdida fiscal deducible será la correspondiente a la parte que no hubiere sido asumida por el tercero.
Contratos de concesión y asociación público privados

158. ¿Qué son los contratos de concesión y asociación público privados?

Son aquellos que se materializan en un contrato entre una entidad estatal y una persona natural o jurídica
de derecho privado, para la provisión de bienes públicos y de sus servicios relacionados, que involucra la
retención y transferencia de riesgos entre las partes y mecanismos de pago, relacionados con la disponibilidad
y el nivel de servicio de la infraestructura y/o servicio.
159. ¿Qué es una asociación público privada?

Un instrumento de vinculación al capital público del capital privado.
160. ¿Cómo se trata una concesión en donde se incorpora la construcción de la

infraestructura, la administración, operación y mantenimiento?
Se tratará fiscalmente como un intangible.
161. ¿Cómo se amortiza este intangible?

Su amortización se realizará en línea recta dentro del plazo remanente de la concesión en iguales
proporciones.
162. ¿Qué tratamiento se dará a los dineros que se reciben en la etapa de construcción
y una vez ya estén disponibles para el concesionario?
Se amortizan también en línea recta, siendo consistente con la forma de amortización del intangible.
163. ¿Cuál es el valor deducible por amortización del costo fiscal del activo intangible
en los contratos de concesión y asociación público privados?
Será deducible la amortización en línea recta, en iguales proporciones, teniendo en cuenta el plazo de la
concesión, a partir del inicio de la etapa de operación y mantenimiento.

Ejemplo de concesiones
(Numeral 6 del artículo 32 de ET)
164. ¿Cuál puede ser un ejemplo de las concesiones vigentes en el país?

Las concesiones 4 G , y se trata generalmente de un operador en contrato de concesión que debe rehabilitar el lugar
de operación, reponer activos, realizar mantenimientos mayores o cualquier tipo de intervención significativa.
165. ¿Cuál es el operador en este tipo de concesión?

La entidad privada que se obliga a prestar un servicio o ejecutar una obra en nombre de la entidad pública
utilizando para tal fin, bienes (infraestructura) adquiridos o construidos.
166. ¿Cuál es el concedente en este tipo de contrato?

Es la entidad pública.
167. ¿Qué valores constituyen deducción fiscal en estos contratos?

Los costos efectivamente incurridos por rehabilitar el lugar de operación, reponer activos, realizar mantenimientos
mayores o cualquier intervención significativa y que fueron capitalizados si se amortizan en línea recta.
Amortización de un activo intangible adquirido

(Parágrafo 3 del artículo 32 del ET)
168. ¿Cómo se hace la amortización de un activo intangible adquirido por derechos de

concesión?
Se hace la amortización de este activo en línea recta.
169. ¿Qué es un activo intangible adquirido por derechos de concesión?

Es aquel por el cual el contribuyente paga por su adquisición, que está formado por el precio de adquisición más
cualquier costo directamente atribuible a la preparación o puesta en marcha.
Instrumentos derivados financieros

170. ¿Cuándo son deducibles los costos y gastos por instrumentos derivados
financieros?
Son deducibles los costos y gastos por instrumentos derivados financieros en el momento de su enajenación
o liquidación, lo que suceda primero (numeral 3 del artículo 33 del ET).
Activos pendientes por amortizar al 31 de diciembre de 2016

(Numeral 1 del artículo 290 del ET. El inciso 1 del artículo 143 del ET fue derogado pero es aplicable en el 2017)
171. ¿Cómo se amortizan de saldos de activos pendientes al 31 de diciembre de 2016?

Se amortizarán durante el tiempo restante de amortización que estaba establecido en un término no inferior a (5)
años, aplicando el sistema de línea recta, en iguales proporciones. En el año o período gravable en que se termine
el negocio o actividad, pueden hacerse los ajustes pertinentes, a fin de amortizar la totalidad de la inversión

172. ¿Cuáles costos y gastos acumulados de activos por amortizar al 31 de diciembre

de 2016 son deducibles?
Aquellos resultantes de la amortización de activos pendientes durante el tiempo restante no inferior a 5 años
como lo establecía la norma anterior.
Depreciación de saldos de activos pendientes por depreciar al 31 de

diciembre de 2016
(Numeral 2 del artículo 290 del ET y artículo 1.2.1.18.4 del Decreto 1625 de 2016)
173. ¿Qué novedad trajo la reforma con relación a la depreciación de saldos de activos
pendientes por depreciar al 31 de diciembre de 2016?
Los saldos pendientes de depreciación de los activos fijos a 31 de diciembre de 2016, se terminarán de
depreciar durante la vida útil fiscal remanente del activo fijo depreciable y por los sistemas de cálculos de
depreciación que son: línea recta, reducción de saldos u otro sistema de reconocido valor técnico que se
encuentre debidamente autorizado antes de la entrada de vigencia de la ley 1819 del 2016.
174. ¿Qué implicaciones tiene esta norma de transición con relación a la depreciación?
Que habrá depreciaciones de activos vigentes al 31 de diciembre de 2016 y que al mismo tiempo habrá
deducciones por los nuevos activos adquiridos a partir del 1 de enero de 2017.
Costos de exploración, explotación y desarrollo al 31 de diciembre de 2016

(Numeral 3 del artículo 290 del ET. El inciso 2 del artículo 143 del ET fue derogado pero aplicable en el año
gravable 2017)
175. ¿Qué novedad trajo la reforma con relación a los saldos de activos pendientes por
amortizar de costos de exploración, explotación y desarrollo al 31 de diciembre
de 2016?
Los saldos pendientes por amortizar por estos conceptos al 31 de diciembre de 2016, se amortizarán con
base en el sistema de estimación técnica de costo de unidades de operación o por el de amortización en
línea recta en un término no inferior a cinco (5) años. En el año o período gravable en que se determine
que la mina o yacimiento no es apto para su explotación o se agotó el recurso natural no renovable, se
podrán amortizar en el año en que se determine y compruebe tal condición y en todo caso a más tardar
dentro de los 2 años siguientes.
176. ¿Qué implicaciones tiene esta norma de transición con relación a los saldos
de activos pendientes por amortizar de costos de exploración, explotación y
desarrollo al 31 de diciembre de 2016?
Que habrá amortizaciones con la norma anterior de saldos pendientes de activos vigentes al 31 de diciembre
de 2016 y que al mismo tiempo habrá deducciones por la amortización de nuevos activos adquiridos a partir
del 1 de enero de 2017.

Eliminación de la figura del crédito mercantil
177. ¿Qué se buscó con eliminar la figura del crédito mercantil?

Establecer una regulación especial en aras de garantizar las inversiones que los contribuyentes realizaron
generando un tratamiento fiscal específico.
178. ¿Qué novedad trajo la reforma con relación a los saldos del crédito mercantil por
amortizar originados antes de 1 de enero de 2017?
Los saldos del crédito mercantil originado antes de la entrada en vigencia de la presente ley se someterán
al tratamiento previsto en las disposiciones vigentes al momento de su generación. En todo caso, los saldos
pendientes por amortizar a 1 de enero del 2017 se efectuarán dentro de los cinco (5) períodos gravables
siguientes a la entrada en vigencia de esta ley, aplicando el sistema de línea recta, en iguales proporciones.
179. ¿Qué implicaciones tiene esta norma de transición con relación a los saldos de
activos pendientes por amortizar de crédito mercantil?
Que con la reforma se elimina la anterior propuesta normativa, para establecer un régimen de control en donde
la sociedad que genere el crédito mercantil no podrá deducir este concepto, ni la sociedad que resulte por efectos
de procesos de fusión o liquidación a partir del 1 de enero de 2017.
Eliminación de la figura de los contratos de concesión

180. ¿Qué se buscó con eliminar la figura de contratos de concesión?

Que en la reforma se modifica esta figura bajo la actual propuesta normativa, con una regulación especial
en aras de garantizar las inversiones que los contribuyentes realizaron, las cuales generaban un tratamiento
fiscal específico.
181. ¿Qué novedad trajo la reforma con relación a los saldos de contratos de concesión
por amortizar originados antes de 1 de enero de 2017?
Los saldos de los activos intangibles pendientes por amortizar por estos conceptos a la entrada en vigencia
de esta ley se amortizarán dentro del plazo remanente de la concesión, aplicando el sistema de línea recta,
en iguales proporciones.
Eliminación de la figura de las ventas a plazos

182. ¿A qué se denominaron ventas a plazos?

Se trata de la venta de mercancías con pagos proyectados a varios plazos futuros; este tipo de actividad
representa liquidez y oportunidad de explotación del dinero en el tiempo para quien compra, y flujos futuros
de caja para quien vende.
183. ¿Por qué se elimina esta figura con la reforma?

Para establecer una regulación especial en aras de garantizar las inversiones que los contribuyentes
realizaron las cuales generaban un tratamiento fiscal específico, tal y como sucede con las ventas a plazos.

184. ¿Qué deberán hacer quiénes tengan ingresos, costos y gastos diferidos?
Quienes venían utilizando el sistema de ventas a plazos y que mantenían ingresos y costos diferidos, deberán
en la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 2017, incluir todos los
ingresos y costos diferidos por estos conceptos.
Cambios en la figura de los contratos de servicios autónomos

185. ¿Qué sucede en la reforma de la Ley 1819 de 2016 con los contratos de servicios
autónomos?
Se cambia la denominación por el de contratos de construcción y establece una regulación especial en aras
de garantizar las inversiones que los contribuyentes realizaron las cuales generaban un tratamiento fiscal
específico.
186. ¿Qué valores son deducibles en el 2017 por contratos de servicios autónomos de
saldos al 31 de Diciembre de 2016?
son deducibles en la declaración de renta del año gravable 2017 el total de costos y gastos diferidos de los
contratos autónomos que hasta el 31 de diciembre de 2016 se hubieren devengado aplicando el método de
realización del contrato.
187. ¿Qué pasa en el 2017 con las deducciones de los contratos de construcción de
acuerdo con la reforma Ley 1819 de 2016?
Estas deducciones serán aplicables teniendo en cuenta que con base en un presupuesto de la obra elaborado
por un profesional se atribuyen ingresos en proporción a los costos y gastos efectivamente realizados y el
exceso podrá diferirse, y se irán realizado de acuerdo al avance del contrato. Además no se permiten diferir
costos y la norma exige que cuando estos vayan a exceder los ingresos, las pérdidas esperadas no serán
deducibles sino hasta el momento de la finalización del contrato de construcción.
Regla general para las amortizaciones

(Numerales 1 y 2 del artículo 290 del ET)
188. ¿Cuál es la regla general establecida para la amortización a partir del 1 de enero
de 2017 de saldos pendientes por amortizar a la entrada en vigencia de la Ley
1819 del 2016?
La regla general será que los saldos de los activos se amortizarán en línea recta en un periodo de 5 años
contados a partir del 1 de enero de 2017. Cuando el negocio o actividad se termine en un término inferior al
previsto, podrá amortizarse la totalidad de la inversión.
189. ¿Cómo se hará la amortización a partir del 1 de enero de 2017 de los saldos
pendientes por amortizar a la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016
relacionados con los costos asociados a la etapa de exploración, explotación y
desarrollo en el sector de explotación de recursos naturales?
Para que sea deducible la amortización se hará en línea recta en un periodo de 5 años.

Otras denominaciones del Crédito Mercantil
(Artículo 74, 143 y numeral 7 del artículo 290 del ET)
190. ¿Cómo se denomina también el crédito mercantil?

Se denomina también como plusvalía, good will o fondo de comercio amortizable a partir del 1 de enero de 2017.
191. ¿Será diferente al manejo fiscal del crédito mercantil a partir del 1 de enero de
2017?
Si, puesto que inclusive cambia de nombre.
192. ¿Cuál es el tratamiento de los saldos de este crédito mercantil amortizable al 31

de diciembre de 2016?
Para que sea deducible la amortización del crédito mercantil debe hacerse en línea recta, siempre y cuando
no exceda la alícuota del 20% anual del valor del costo fiscal.
193. ¿Son amortizables las plusvalías, créditos mercantiles, fondos de comercio, etc.,
que se hayan generado internamente?
Esta amortización está prohibida.
194. ¿Está permitida la deducción del valor residual del intangible cuando la sociedad
propietaria de dicho intangible se liquide?
Sí.
Manejo fiscal de las concesiones a partir del 1 de enero de 2017

(Artículo 32 del ET y numeral 8 del artículo 290 del ET)
195. ¿Será diferente el manejo fiscal de las concesiones a partir del 1 de enero de 2017
que el tratamiento de los saldos de estas concesiones al 31 de diciembre de 2016?
Sí.
196. ¿Fue eliminada en la Ley 1819 de 2016 la figura de las concesiones?

Sí, creando una regulación especial en aras de garantizar las inversiones que los contribuyentes realizaron.
197. ¿En qué intervienen con relación a los contratos de concesión el representante
legal de la entidad, o el revisor fiscal?
Deberán certificar, previa verificación del interventor del respectivo contrato, que los bienes o servicios adquiridos
con las condiciones del régimen tributario vigente al 31 de diciembre de 2016, se destinaron a los objetivos
propuestos como consecuencia de la celebración de contratos de concesión de infraestructura de transporte.
198. ¿Qué se establece con relación a las concesiones en la Ley 1819 de 2016?
Se refiere a cualquier modalidad de concesión en donde se incorpora la construcción de la infraestructura, la
administración, operación y mantenimiento.

199. ¿Cuál será el tratamiento fiscal de los contratos de concesión en infraestructura?

Se tratará como un intangible y su amortización se realizará en línea recta, lo mismo que sobre los dineros
que se reciben en la etapa de construcción y una vez ya estén disponibles para el concesionario, este los
causará en línea recta, siendo consistente con la forma de amortización del intangible.
200. ¿En la Ley 1819 de 2016 se evaluó si existe o no el riesgo en el contrato de concesión?
No. La Ley 1819 de 2016 incorporó únicamente la modalidad de activo intangible.
201. ¿Cómo reconocerá el contribuyente sus ingresos, costos y gastos en aquellas

concesiones en donde solo se presta el servicio de construcción o el servicio de
administración de la concesión?
Se reconocerá por las reglas generales establecidas para los ingresos, costos y gastos en este estatuto.
202. ¿Cómo quedó el tratamiento de las amortizaciones de los activos intangibles que
surgen en los contratos de concesión?
Se hará la amortización dentro del plazo remanente de la concesión, aplicando el sistema de línea recta, en
iguales proporciones.
203. ¿En qué condiciones son deducibles las amortizaciones de los saldos de contratos
de concesión a partir del 1 de enero de 2017?
Son deducibles si se sigue el tratamiento fiscal como un intangible y su amortización se realice en línea recta.
Ingreso fiscal en la enajenación de bienes inmuebles

(Numeral 2 del artículo 27 y artículo 28 del E.T)
204. ¿Cuándo es ingreso fiscal la enajenación de bienes inmuebles?

Es ingreso fiscal en la fecha de la escritura pública.
205. ¿Para quién es aplicable esta norma?

Aplica para obligados y no obligados a llevar contabilidad.
206. ¿Puede ser distinta la fecha de la venta al de la escritura de un inmueble?

Generalmente. El bien se vende y se registra su venta y otra es la fecha de la escritura pública.
Dividendos devengados
(�rtículo 28 del ET)
207. ¿Qué estableció la reforma con relación a los dividendos devengados provenientes
de sociedades nacionales y extranjeras?
Ninguno. El ingreso gravable por concepto de dividendos se aplica al momento en que los mismos sean
decretados en calidad de exigibles.

208. ¿A quiénes aplica esta norma relacionada con los dividendos?
Aplica para obligados y no obligados a llevar contabilidad.
Ingresos por interés implícito

(Numeral 3 y el parágrafo 2 del Artículo 28 del ET)
209. ¿Qué es interés implícito?

Es el que se origina en aquellas transacciones de financiación, que tienen lugar cuando los pagos se extienden
más allá de los términos de la política comercial y contable de la empresa, o se financia a una tasa que no es
una tasa de mercado.
210. ¿Cuándo las transacciones de financiación generan ingresos por intereses

implícitos?
El párrafo 11.13 del Estándar para Pymes establece que cuando un acuerdo constituye una transacción de
financiación, el instrumento financiero subyacente se reconoce por el valor presente de los pagos futuros.
Luego, en los periodos futuros se genera un ingreso por concepto de intereses, los cuales suelen denominarse
intereses implícitos.
211. ¿Fiscalmente en qué momento son gravados los intereses implícitos?

Es ingreso gravable el valor nominal de la transacción o factura o documento equivalente que contenga
dichos intereses.
Aplicación del método de participación patrimonial
212. ¿Cuándo tiene efecto la aplicación del método de participación patrimonial?

Solo tendrá efecto fiscal cuando se decreten los dividendos en calidad de exigibles, constituyendo ingreso
fiscal la participación patrimonial solo cuando se recibe el dividendo o se enajena la inversión (numeral 4
del artículo 28 del ET).
Ingresos devengados por la medición al valor razonable

(�umeral 5 del artículo 28 del ET)
213. ¿Cuándo se dá el efecto fiscal de los ingresos devengados por la medición al valor
razonable con cambio en los resultados?
Serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios en el momento en que dichos activos se liquiden
o enajenen.
214. ¿El propósito de esta norma es gravar al contribuyente?

El propósito es no gravar, en la mayor medida de lo posible, aquellas situaciones que incorporan un alto
grado de volatilidad frente a su consolidación.

215. ¿En qué forma se apoya a las empresas con esta norma?
Al no gravar este tipo de situaciones lo que se busca es proteger la caja de las empresas.
216. ¿Qué puede concluirse sobre los efectos de esta norma?

Que son ingresos fiscales los obtenidos por la medición al valor razonable con cambios en resultado en el
momento de su enajenación o liquidación lo que suceda primero.
Ingresos por reversiones de provisiones asociadas a pasivos

217. ¿Qué se establece con relación a los ingresos por reversiones de provisiones
asociadas a pasivos?
Se establece que la reversión de estas provisiones no genera ingresos gravados para efectos del impuesto
sobre la renta y complementarios.
218. ¿Cuál es el motivo que justifique esta norma?

Que el gasto provisionado no fue deducible ni fue tenido en cuenta el pasivo para disminuir el patrimonio.
Deterioro fiscal y contable de los activos

219. ¿A qué se denomina deterioro fiscal y contable de los activos?

Se hace referencia a los deterioros en lugar de provisiones asociadas a activos.
220. ¿Qué sucede si se hacen reversiones de deterioros?

Las reversiones que se hagan de deterioros que no tuvieron el carácter de gastos deducibles, no generan ingreso
gravado para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios.
Diferidos en un programa de fidelización de clientes

(�umeral 8 y parágrafo 3 del artículo 28 del ET)
221. ¿Qué son pasivos por ingresos diferidos en un programa de fidelización de clientes?
Son aquellos en virtud de los cuales, como parte de una transacción de venta, un contribuyente concede una
contraprestación condicionada y futura a favor del cliente, que puede tomar la forma de un descuento o un crédito.
222. ¿En qué momento este diferido es ingreso gravable?

Es un ingreso gravable en el siguiente período fiscal o la fecha de caducidad de la obligación si este es menor
a la amortización del programa de fidelización de clientes.

Ingresos por contraprestación variable
223. ¿Qué son ingresos por contraprestación variable?

Se entienden como aquella contraprestación sometida a una condición, por ejemplo, desempeño en ventas,
cumplimiento de metas, etc.
224. ¿En qué momento son gravables los ingresos por contraprestación variable?
En el momento que se cumpla la condición fiscal establecida en el compromiso.
Manejo de los ingresos en el ORI
225. ¿Cuáles ingresos que de conformidad con los marcos técnicos normativos contables
deben ser presentados dentro del otro resultado integral ORI?
El ORI comprende todas aquellas partidas de resultado (ingresos) que no se reconocen en el estado de
resultados de acuerdo con lo permitido en las NIIF (numeral 10 del artículo 28 del ET).
Ingreso sobre contratos con clientes con derecho a cobro

(�arágrafo 1 del artículo 28 del ET).
226. ¿Cuándo es ingreso fiscal el ingreso sobre contratos con clientes con derecho a
cobro?
Es ingreso fiscal gravable cuando exista derecho a cobro por los bienes transferidos o los servicios prestados
por la diferencia entre el valor reconocido y el derecho real de cobro.
227. ¿Qué términos define la NIC 15 para establecer cuando se constituye un ingreso
sobre contratos de clientes con derecho a cobro?
Los términos son: contrato, activo del contrato, pasivo del contrato, cliente, obligación de desempeño, precio
de venta independiente, precio de transacción.
228. Qué sucede con los distribuidores minoristas de combustibles líquidos y derivados
del petróleo y que normas aplican?
Aplicará lo consagrado en el artículo 10 de la Ley 26 de 1989.
229. ¿Qué pasa con un ingreso bruto así determinado de acuerdo con la norma?
No se le podrán detraer costos por concepto de adquisición de combustibles líquidos y derivados del petróleo,
sin tener en cuenta el costo del transporte de los combustibles líquidos y derivados del petróleo, ni otros
gastos deducibles, asociados a la operación.

Ingresos recibidos en especie

230. ¿Puede la DIAN cuestionar ingresos recibidos en especie?

Sí. Un caso en el cual el pago en especie se ha hecho para pagar una obligación que figure en el contrato,
resulta inferior al valor comercial, es posible que la administración de impuestos cuestione el monto de los
ingresos recibidos en especie.
231. ¿Puede ser el pago en especie una estrategia de evasión?

Sí, debido a que en la figura de pagar obligaciones en especie, se puede entregar bienes por un valor muy
inferior al comercial.
232. ¿Cómo entran a la contabilidad los bienes en especie recibidos como pago?
Los bienes recibidos en pago, ingresan a la contabilidad del contribuyente en la cuenta que corresponda
según la naturaleza de los bienes. Así como el dinero en efectivo se ingresa en caja o en bancos, si se recibe un
vehículo por ejemplo, este ingresará en la cuenta de propiedad planta y equipo.
233. ¿En dónde está la estrategia elusora o evasora?

Cuando el bien recibido tiene un valor inferior al valor que figura en la cuenta de clientes, y no es posible que
el cliente pague el saldo faltante, este valor no cancelado puede ser deducido del impuesto de renta mediante
la provisión de cartera.
234. ¿Qué sucede si el bien recibido en pago tiene un valor comercial superior al valor
adeudado por el cliente?
El exceso constituye un ingreso que naturalmente está gravado con el impuesto de renta.
235. ¿Cuáles son los ingresos gravados por pagos recibidos en especie?
Son ingresos gravados los pagos en especie por el valor comercial de las especies en el momento de la entrega
por el precio fijado en el contrato.
Ingresos devengados por el concesionario, asociados a la etapa de

construcción
(�umerales 3 y 4 del Artículo 32 del ET)
236. ¿Qué debe hacerse con los ingresos devengados por el concesionario, asociados a
la etapa de construcción, hasta su finalización?
Deberán acumularse para efectos fiscales como un pasivo por ingresos diferidos.
237. ¿Cómo se reconocerán fiscalmente estos ingresos?

Estos se reconocerán como ingreso fiscal por amortización en línea recta, a partir de iniciación de la etapa
de operación y mantenimiento.

238. ¿Cuál es el tratamiento fiscal de los contratos de concesión?
Tendrán un tratamiento fiscal de activo intangible, con reglas especiales sobre capitalización de costos y
gastos, y su amortización.
Instrumentos con cambios en resultado

(�umeral 2 literales a, b, y c del artículo 33 del ET)
239. ¿Qué son instrumentos con cambios en resultado medidos a valor razonable?
Son aquellos que se tienen con fines de negociación y su rendimiento comprende factores adicionales a los
intereses, como por ejemplo, la preferencia por la liquidez.
240. ¿Qué se entiende por títulos de renta fija?

Aquellos cuya estructura financiera no varía durante su vida, tales como los bonos, los certificados de
depósito a término (CDT) y los TES.
241. ¿Cuándo serán ingreso fiscal los devengados por concepto de intereses o
rendimientos financieros provenientes de títulos de renta fija?
Cuando se registren en forma lineal y teniendo en cuenta el valor nominal, la tasa facial, el plazo convenido y el
tiempo de tenencia en el año o período gravable del título.
Valor razonable de los derivados financieros

242. ¿A qué se asimila el valor razonable de los derivados financieros incluidos en las
carteras de negociación?
Se asimila a su cotización diaria cuando existe un mercado activo para estos instrumentos financieros.
243. ¿Qué pasa si por alguna razón no se puede establecer su cotización en una fecha
dada?
Se recurre para valorarlos a métodos similares a los utilizados para valorar los derivados contratados en
mercados no organizados (“over the counter” u “OTC” Empresas off Shore).
244. ¿Cómo se determina el valor razonable de los derivados OTC (“valor actual” o
“cierre teórico”)?
Se determina mediante la suma de los flujos de efectivo futuros con origen en el instrumento, descontados
a la fecha de la valoración; utilizándose en el proceso de valoración métodos reconocidos por los mercados
financieros internacionales: “valor actual neto” (VAN), modelos de determinación de precios de opciones, etc.
245. ¿Cuándo son ingreso fiscal los valores devengados por estos instrumentos
financieros medidos al valor razonable?
Serán ingreso fiscal en el momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero.

Instrumentos con cambios en resultado

246. ¿Qué son instrumentos con cambios en resultado medidos a valor razonable?
Son aquellos que se tienen con fines de negociación y su rendimiento comprende factores adicionales a los
intereses, como por ejemplo, la preferencia por la liquidez.
247. ¿Hubo cambio en la Ley 1819 del 2016 en el manejo de estos instrumentos?
Este tipo de instrumentos mantienen el tratamiento vigente antes de la reforma.
248. ¿Qué son títulos de renta variable?

Aquellos cuya estructura financiera varía durante su vida, tales como las acciones.
249. ¿Cuándo son fiscales los ingresos devengados por estos instrumentos medidos al
valor razonable?
Serán ingreso fiscal en el momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero.
Ingresos diferidos acumulados en las ventas a plazos

250. ¿Qué debe hacer con los ingresos diferidos acumulados en las ventas a plazos
hasta el 31 de diciembre de 2016?
Deberán en la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 2017, incluir
todos los ingresos y costos diferidos por estos conceptos (numeral 9 del artículo 290 del ET).
Ingresos diferidos de los contratos de servicios autónomos

251. ¿Qué debe hacerse con los saldos al 31 de diciembre de 2016 por ingresos diferidos
de los contratos de servicios autónomos?
Quienes venían utilizando lo contratos de servicios autónomos y que mantenían ingresos diferidos, deberán
en la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 2017, incluir todos los
ingresos que hasta el 31 de diciembre de 2016 se hubieren devengado aplicando el método de realización del
contrato (numeral 10 del artículo 290 del ET).

TEMA 9
Menos: compensaciones de pérdidas fiscales

y del exceso de renta presuntiva sobre la renta
líquida
Estas compensaciones dan lugar a la liquidación de impuesto diferido.
Compensaciones de pérdidas fiscales y del exceso de la renta presuntiva

sobre la renta líquida
1. ¿Cuál es la novedad de las compensaciones fiscales aplicables para el año gravable

2017?
La novedad radica en que se establecieron diferentes formas de tratarlas y calcularlas. Una para los valores
compensables acumulados hasta el 31 de diciembre de 2016 y la segundo, para los valores compensables del
año gravable 2017.
2. ¿Qué tipo de valores compensables fiscalmente hay en la legislación colombiana?

Son de dos clases, la primera correspondiente a pérdidas fiscales y la segunda al exceso de la renta presuntiva
sobre la renta líquida.
3. ¿Cómo nace o se determina que hay una pérdida fiscal?

Se determina con base en o por aplicación de las normas tributarias, de modo que se obtiene de la
comparación de los ingresos aceptados o presumidos como tales por las normas tributarias, con los costos y
gastos reconocidos por las mismas normas. Dicha pérdida es compensable.
4. ¿Cómo nace o se determina que hay un exceso de la renta presuntiva sobre la renta
líquida?
Se determina con base en o por aplicación de las normas tributarias y resulta cuando en la declaración de
renta se obtienen rentas menores a la liquidación de la renta presuntiva o sea que se paga impuesto sobre la
renta presuntiva. Esa diferencia es compensable.
5. ¿Qué significa aplicar la compensación fiscalmente?

La compensación tanto de la pérdida fiscal como del exceso de la renta presuntiva sobre la renta líquida en
ejercicios siguientes es un beneficio tributario al que tiene derecho el contribuyente siempre y cuando en los
posteriores ejercicios pueda aplicarlos con fundamento en los criterios de empresa en marcha.
6. ¿Cuál es el significado general de las denominadas compensaciones fiscales?

Un significado general es “dar algo (Dian o Gobierno) o dar un beneficio en resarcimiento del daño, perjuicio
o disgusto (pérdida o diferencia) que se ha causado”.

7. ¿Otra definición de compensación de pérdidas fiscales o del exceso de renta

presuntiva sobre la renta líquida?
Es la manera que las personas jurídicas tienen para recuperar su pérdida o el exceso de impuesto pagado
sobre renta presuntiva en siguientes períodos.
8. ¿Cuál puede ser otra definición de compensaciones fiscales?

Son créditos fiscales a favor de los contribuyentes, quienes podrán hacer uso de ellos en los períodos siguientes.
9. ¿Qué es necesario para que sea factible la compensación de las pérdidas fiscales o
bien el exceso de renta presuntiva?
Debe existir renta líquida ordinaria, antes de efectuar la compensación.
10. ¿Cuáles compensaciones son aplicables en el año gravable 2017?

Las compensaciones son por pérdidas fiscales obtenidas en el año gravable 2017 y compensaciones de los
excesos de renta presuntiva sobre renta líquida obtenidos en el año gravable 2017.
11. ¿Qué otras compensaciones son aplicables en el año gravable 2017?

Las compensaciones aplicables en forma proporcional y que corresponden al régimen de transición, como
son pérdidas fiscales acumuladas hasta el 31 de diciembre de 2016 en el impuesto de renta e impuesto de
renta para la equidad CREE y la correspondiente a los excesos de renta presuntiva generados, acumulados y
no aplicados hasta el 31 de diciembre de 2016 tanto en renta como en el CREE.
12. ¿Qué artículos del Estatuto Tributario se toman como referencia en el tema de las
compensaciones fiscales?
Artículos 146, 147,175, 189, 290 y 670 del ET y los incisos 2,3,4, y 5 del artículo 147 del ET.
13. ¿Antes de la Ley 1819 del 2016, cuáles eran los elementos básicos de las
compensaciones?
La base era la Ley 1111 del 2006 que permitía compensar las pérdidas en cualquiera de los ocho (8) años
siguientes, guardando el límite de que en cada año en los cuales se haga la compensación no se compense
más de un 25% del valor original de la pérdida.
14. ¿Cómo era posible compensar las pérdidas fiscales obtenidas en los años 2007 y
siguientes?
Estas se podrán compensar en cualquier año siguiente sin límite alguno.
15. ¿Hasta qué año fue permitido reajustar las pérdidas fiscales y los excesos de renta
presuntiva frente a la renta líquida?
Hasta el 31 de Diciembre de 2016. La Ley 1819 de 2016 eliminó esta posibilidad.
16. ¿Qué significa la palabra firmeza en las declaraciones de renta?

Firmeza es la condición jurídica que adquiere una declaración tributaria de tal suerte que ya no puede ser
revisada válidamente por parte del fisco.

17. ¿Qué cambio tuvo la firmeza de las declaraciones tributarias a partir de la vigencia
de la Ley 1819 del 2016?
La declaración tributaria quedará en firme sí, dentro de los tres (3) años siguientes a la fecha del vencimiento
del plazo para declarar, no se ha notificado requerimiento especial. Antes la firmeza era de 2 años .
18. ¿Cuál es la situación actual con relación a la firmeza de las declaraciones de renta
y sus correcciones en las que se determinen o compensen pérdidas fiscales?
Será de seis (6) años contados a partir de la fecha de su presentación.
19. ¿En qué circunstancias se extiende la firmeza en relación con las pérdidas fiscales?
Si la pérdida fiscal se compensa en cualquiera de los dos últimos años que el contribuyente tiene para hacerlo,
el término de firmeza se extenderá a partir de dicha compensación por tres (3) años más en relación con la
declaración en la que se liquidó dicha pérdida.
20. ¿Cómo se aplica el término de firmeza establecido y qué dispone?

Que la declaración tributaria en la que se liquide una pérdida fiscal quedará en firme en el mismo término
que el contribuyente tiene para compensarla, esto es, 12 años -incluso hasta 15 si la compensación ocurre en
cualquiera de los dos últimos años que se tienen para hacerla-.
21. ¿El exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida en qué tiempo es compensable
por los contribuyentes personas jurídicas y personas naturales?
Continúa siendo de cinco (5) años.
22. ¿Qué plazo tienen los contribuyentes personas jurídicas para compensar las
pérdidas fiscales?
12 años a partir del 1 de Enero de 2017.
23. ¿Qué plazo tienen las personas jurídicas para compensar las pérdidas fiscales
acumuladas al 31 de diciembre de 2016 (de renta y CREE)?
Puede compensarse toda en el período siguiente pues no tiene un tiempo establecido.
24. ¿Qué plazo tienen las personas jurídicas y naturales para compensar el exceso de
renta presuntiva sobre renta líquida acumuladas al 31 de diciembre de 2016 (de
renta y CREE)?
Puede compensarse en los (5) períodos siguientes.
25. ¿Son compensables las pérdidas fiscales en empresas fusionadas o escindidas en

el año gravable 2017?
Sí, la norma establece el límite en el cual la sociedad absorbente o resultante de un proceso de fusión, puede
compensar con las rentas líquidas ordinarias que obtuviere, las pérdidas fiscales sufridas por las sociedades
fusionadas (Incisos 2, 3, 4 y 5 del artículo 147 del ET).

Compensación proporcional de las pérdidas fiscales y del exceso de renta

presuntiva sobre la renta líquida
(Numerales 5 y 6 del artículo 290 del ET)
26. ¿Son compensables de manera proporcional las pérdidas fiscales (renta y CREE)
acumuladas al 31 de diciembre de 2016 con sus reajustes fiscales?
Sí.
27. ¿Qué significa que las pérdidas fiscales anteriores al 2017 son compensables de
manera proporcional?
Que se debe aplicar una fórmula con el fin de reconocer la proporción de las pérdidas fiscales acumuladas de
renta (25%) y CREE (9%) calculadas a su respectiva tarifa del año gravable 2016.
28. ¿Son compensables de manera proporcional el exceso de renta presuntiva sobre

la renta líquida en (renta y CREE) acumuladas al 31 de diciembre de 2016 con sus
reajustes fiscales?
Sí.
29. ¿Qué significa que el exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida anteriores
al 2017 son compensables de manera proporcional?
Que se debe aplicar una fórmula con el fin de reconocer la proporción de las pérdidas fiscales acumuladas
de renta (25%) y CREE (9%) calculadas a su respectiva tarifa del año gravable 2016.
Aplicación o liquidación del impuesto diferido para compensaciones

(Artículo 147 del ET).
30. ¿Es necesario aplicar el impuesto diferido en las compensaciones fiscales?

Sí, pero teniendo en cuenta los criterios de empresa en marcha.
31. ¿En qué plazo y con que condiciones son compensables por las personas jurídicas
las pérdidas fiscales a partir del 1 de enero de 2017?
Las pérdidas fiscales podrán compensarse con las rentas líquidas ordinarias determinadas dentro de los 12
años siguientes.
Aplicación de compensaciones por personas naturales
32. ¿En qué plazo y con qué condiciones es compensable por las personas naturales y
jurídicas el exceso de renta presuntiva sobre renta líquida ordinaria a partir del
1 de enero de 2017?
El exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria podrá compensarse con las rentas líquidas
ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) años siguientes (parágrafo del artículo 189 del ET).

33. Quién se benefició en la reforma tributaria con la compensación de las pérdidas
fiscales
Las personas naturales y sucesiones ilíquidas, que no tenían derecho a compensar las pérdidas fiscales hasta
el 31 de Diciembre de 2016; pero que a partir del 1 de Enero de 2017 podrán compensar las pérdidas fiscales
anteriores no compensadas y las que se presenten a partir del 1 de Enero de 2017. (Artículo 330 del ET.)

TEMA 10
Menos: rentas exentas
Conceptos generales sobre rentas exentas
1. ¿Qué debe hacerse antes de aplicar o de restar las rentas exentas?

Se debe identificar el mayor valor entre la renta líquida después de compensaciones y la renta presuntiva; ya
identificado el mayor valor se le restarán las rentas exentas.
2. ¿Cómo se llega a la renta líquida gravable?

Se toma la renta líquida o renta presuntiva y se disminuyen las rentas exentas.
3. ¿Qué se entiende por renta exentas?

Son aquellas utilidades netas fiscales obtenidas en el ejercicio provenientes de la explotación de ciertas
actividades económicas expresamente beneficiadas por las normas fiscales.
4. ¿Qué sucede con los costos y deducciones imputables a las rentas exentas?
Se les pueden asociar los costos y gastos respectivos para formar así la renta o utilidad exenta.
5. ¿Qué control debe tener los contribuyentes que aplican estos beneficios fiscales?
Si un mismo contribuyente en un mismo año fiscal desarrolla ese tipo de actividades beneficiadas
pero también obtiene otras rentas diferentes, entonces debe tener muy bien diferenciadas las rentas o
utilidades de la actividad económica beneficiada y las rentas o utilidades netas de las demás actividades
no beneficiadas.
Renta exenta en las donaciones que reciben personas naturales o

jurídicas que participen en la ejecución y desarrollo de proyectos
aprobados por el fondo multilateral del Protocolo de Montreal
(Artículo 32 de la Ley 488 de 1998)
6. ¿Quién obtiene este beneficio?

Los receptores personas naturales o jurídicas de donaciones en dinero que reciban por participar en la
ejecución y desarrollo de proyectos aprobados por el fondo multilateral del Protocolo de Montreal.

7. ¿Pueden recibir estas personas naturales o jurídicas donaciones de bienes y
equipos a cambio de equipos similares que han venido siendo utilizados en
la producción de bienes que usan o contienen sustancias sujetas al control del
Protocolo de Montreal? ¿En el caso de este cambio de equipos, sobre qué valor se
aplica la exención?
La exención tributaria solo será por la diferencia entre el valor donado y el valor comercial del bien o equipo
que se está utilizando.
Renta exenta por intereses, comisiones y demás pagos para empréstitos

y títulos de deuda pública externa
8. ¿Cuáles son estas rentas exentas?

El pago del principal, intereses, comisiones y demás conceptos relacionados con operaciones de crédito
público externo, y con las asimiladas a éstas, estará exento de toda clase de impuestos, tasas, contribuciones
y gravámenes de carácter nacional.
9. ¿Con quiénes debe realizarse esta operación?

Solamente cuando se realice a personas sin residencia o domicilio en el país.
10. ¿Hasta qué año tiene vigencia esta exención?

Hasta el 2017.
11. ¿Qué efectos fiscales tiene el que finalice en el 2017 este beneficio como renta
exenta?
Que los beneficiarios que sean sociedades comerciales deben empezar a aplicarse la autoretención a título de
renta establecida en el Decreto 2201 de diciembre de 2016; sin importar el tipo de beneficiario sea persona
natural o jurídica, quienes les realicen pagos o abonos en cuenta por estos conceptos les deben practicar
retención en la fuente.
Renta exenta por indemnizaciones de seguros de vida

12. ¿A qué se refiere esta renta exenta?

A los ingresos por indemnizaciones por concepto de seguros de vida percibidos durante el año o período
gravable.
13. ¿Hasta qué año tiene vigencia esta norma?

Hasta el año 2017.

exenta?
Renta exenta fondo mixto de promoción cinematográfica

15. ¿A quiénes beneficia esta renta exenta?

La renta que obtengan los industriales de la cinematografía (productores, distribuidores y exhibidores) y las
capitalicen o reserven para nuevas producciones cinematográficas.
16. ¿Cuál es el monto de la exención?

Es de un 50% de la renta.
17. ¿Hasta qué año está vigente esta exención?

Hasta el 31 de diciembre de 2017.
exenta?
Renta exenta para el fondo de garantías

19. ¿A qué entidades aplica la renta exenta para el fondo de garantías que trata el
artículo 51 de la Ley 454 de 1998?
A las cooperativas financieras, cooperativas de ahorro y crédito y cooperativas multiactivas o integrales con
sección de ahorro y crédito.
20. ¿Qué objetivos tiene ese fondo?

Establecer mecanismos de apoyo a las entidades del sector señalado en dificultades, determinar sistemas
especiales de contratación, vinculación de personal y de inversión de sus recursos, indicar los mecanismos
de financiación, establecer sus objetivos concretos y funciones, regular el seguro de depósitos, determinar
montos de cobertura y establecer la formación de reservas separadas para atender los distintos riesgos.

21. ¿Qué prerrogativas tributarias tiene dicho fondo?
Exención de impuesto de timbre, registro y anotación e impuestos nacionales (renta).
22. ¿Puede este fondo tener exención de IVA?

No, pues así lo establece el artículo 482 del Estatuto Tributario.
23. ¿Hasta qué año tiene vigencia esta exención?

Hasta el año 2017.
exenta?
Renta exenta en la venta de energía eléctrica generada con base en los

recursos eólicos, biomasa o residuos agrícolas
(Numeral 1 del artículo 207-2 del ET, numeral 7 del artículo 235-2 del ET; numeral 13 artículo 190 del ET)
25. ¿Quién se beneficia de esta renta exenta?

Las empresas generadoras podrán tratar como renta exenta la venta de energía eléctrica generada con base
en los recursos eólicos, biomasa o residuos agrícolas
26. ¿Qué condiciones tienen las generadoras para acceder a esta renta exenta?
Tramitar, obtener y vender certificados de emisión de bióxido de carbono, de acuerdo con los términos del
Protocolo de Kioto y que al menos el cincuenta por ciento (50%) de los recursos obtenidos por la venta de
dichos certificados, sean invertidos en obras de beneficio social en la región donde opera el generador.
27. ¿Cuánto dura este beneficio de renta exenta?

Su beneficio era solo durante los 15 años siguientes al 2002; por tanto, el 2017 sería el último año para
disfrutar del beneficio.
28. ¿Qué norma permite extender esta renta exenta hasta el 2031?
El parágrafo 1 del artículo 240 del ET no les impide a los que están explotando esta actividad económica
poder seguir restando sus rentas como exentas. Además el numeral 7 del nuevo artículo 235-2 del ET,
adicionado por el artículo 99 de ley 1819 de 2016, indica que la venta de energía eléctrica generada con
base en energía eólica, biomasa o residuos agrícolas, solar, geotérmica o de los mares constituirá renta
exenta para las generadoras que cumplan con dos requisitos ahí enunciados, durante 15 años que vencerían
en el 2031.

Rentas exentas gravadas a partir del 2017
29. ¿Qué observaciones conviene hacer en conjunto con las siguientes normas que
eran renta exenta hasta el 31 de diciembre de 2016?
a. Artículos 3, 4, 5, 7, 11 del artículo 207-2 del ET. Ampliaciones y nuevos hoteles, ecotursmo, leasing
habitacional, rendimientos sociedades administradoras de fondos.
b. Artículo 1 de la Ley 939 de 2004 – Nuevos cultivos de tardío rendimiento.
c. Artículo 211-1 del ET- Rentas por licores y alcoholes.
d. Artículo 220 del ET - Intereses de bonos de financiamiento presupuestal y especial.
e. Artículo 21 de la Ley 98 de 1993 - Empresas editoriales.
f. Literal b, artículo 16 de la ley 677 del 2001 – Proyectos de infraestructura en ZEEE.
g. Artículo 41 de la ley 820 de 2003 – Sociedades constructoras - Arrendamiento de viviendas.
La observación en común es que estas rentas empezarán a tributar a partir del año gravable 2017 con tarifa
del 34% y otras con el 9%.
Renta exenta proveniente de la prestación del servicio de transporte

fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado
(Numeral 2 artículo 207-2 del ET, numeral 8 del artículo 235 ET, numeral 13 del artículo 190 del ET)
30. ¿A quién beneficia esta renta exenta y cuándo termina el beneficio?

El beneficio es aplicable en el ejercicio 2017 y beneficia a las empresas que presten servicios de transporte
fluvial de personas, animales o cosas con embarcaciones y planchones de bajo calado.
Comentarios que deben hacerse a las rentas exentas de los numerales 3

y 4 del artículo 207-2. (Servicios de nuevos hoteles y lo que se remodelen)
31. ¿Qué comentarios deben hacerse a estas rentas exentas?

Las rentas exentas de los numerales 3 y 4 del artículo 207-2, lo eran hasta el 31 de diciembre de 2016 y además
aplicaban para personas naturales y jurídicas (el parágrafo 1 del artículo 240 cambia todo y determina que
ya no serán exentas sino gravadas con el 9%).
32. ¿Son aplicables a partir del 1 de enero de 2017 estas exenciones?

No. Quedaran a partir del 1 de enero de 2017 gravadas pero con el beneficio de pagar el 9% de impuesto de
renta durante el plazo anteriormente establecido.
33. ¿Qué cambios presentó con la Ley 1819 del 2016 la normatividad de esta renta
exenta?
Que de conformidad con lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 207-2 del ET, podrán tratar los servicios
como renta exenta durante los primeros treinta (30) años de funcionamiento. Debe entenderse que todos los

nuevos hoteles que se hayan construido entre enero de 2003 y hasta diciembre de 2017 (es decir, dentro de
los 15 años siguientes a la Ley 788 de 2002) empiezan a disfrutar, cada uno de ellos, de 30 años de rentas
exentas, los cuales se cuentan solo desde el momento en que el hotel quede terminado como lo expresa el
Decreto 920 de marzo de 2009.
34. ¿Puedo conocer un ejemplo de este beneficio del pago del 9% de impuesto de
renta hasta de 30 años para nuevos hoteles?
Sí, por ejemplo, un hotel se terminó de construir en el 2005, entonces sus 30 años van hasta el 2034; los que se
terminen de construir en el 2017 o al menos queden construidos hasta un 61% o más antes de que se acabe el
año 2017 como lo dice el Decreto 463 de marzo de 2016 tendrán 30 años para pagar el 9%, contados desde
el 2017 hasta el 2046.
35. ¿Las rentas obtenidas por las personas jurídicas en nuevos hoteles son exentas
por el año gravable 2017?
La ley es clara en determinar que no es renta exenta.
36. ¿Quedan obligados estos hoteles a liquidar la sobretasa en los años 2017 (6%) y
2018 (4%) si su renta gravable supera 800 millones?
Sí.
37. ¿ En qué afectó el cambio de la Ley 1819 de 2016 a las personas naturales por los
servicios en los nuevos hoteles?
Que no solo les eliminó la renta exenta sino que deberán tributar estas rentas como gravadas en su cédula
de “rentas no laborales” y gravarlas con la tabla n°. 2 del artículo 241 del ET, cuyas tarifas llegan hasta el
35%.
38. ¿Entonces para las personas naturales con este tipo de renta no es aplicable el 9%?
No.
Renta exenta establecida y relacionada con el ecoturismo

(Numeral 5 del artículo 207-2 del ET)
39. ¿Qué sucede del 2017 en adelante para la aplicación de esta norma por parte de
las personas jurídicas?
No es exenta esta renta y deben tributar al 9% hasta el año 2022 y a partir de ese año tributarán al 33%.
40. ¿Qué sucede del 2017 en adelante para la aplicación de esta norma por parte de las
personas naturales?
Además de no ser exenta esta renta, tributarán como rentas gravadas en la cédula de “rentas no laborales”,
tributo que puede llegar al 35%.

Renta exenta proveniente del aprovechamiento de nuevas plantaciones

forestales
41. ¿Quién obtiene el beneficio de esta renta exenta?

El beneficio de renta exenta es para quienes obtengan rentas del aprovechamiento de nuevas plantaciones
forestales.
42. ¿Qué cambios tuvo esta renta exenta con la Ley 1819 del 2016?
El parágrafo 2 del nuevo artículo 235-2 aclara que estas rentas exentas se aplicarán también por el año 2017
siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el estatuto. En el numeral 4 del artículo 235-2 se amplió el
concepto incluyendo la guadua, la inversión en aserríos, y a quienes posean plantaciones de árboles maderables.
Rentas exentas provenientes de contratos de leasing habitacional sobre

bienes inmuebles construidos para vivienda
43. ¿Quiénes se benefician de esta renta exenta?

Las entidades financieras por los ingresos provenientes de contratos de leasing sobre bienes inmuebles
construidos para vivienda que se suscriban dentro de los diez (10) años siguientes al 27 de diciembre del
2002, siempre y cuando el término de duración de los mismos no sea inferior a diez (10) años.
44. ¿Hasta qué año es aplicable este beneficio?

Este beneficio solo se puede disfrutar sobre los contratos suscritos entre diciembre 27 del 2002 y diciembre
27 del 2012, hasta cuando finalice la duración del respectivo contrato.
45. ¿Qué dudas surgen sobre la aplicación de esta renta exenta y la vigencia de esta
exención?
Es claro que la vigencia de esta exención fue hasta el 2012, no obstante los contratos firmados hasta ese año
siguen generando rentas exentas por el tiempo que duren, y como la duración mínima ha de ser de 10 años,
entonces se supone que las entidades financieras gozarán de rentas exentas mucho más allá del 2022.
46. ¿Aunque no es lo mismo, al parecer fue ampliada esta renta exenta en la Ley 1819
del 2016 a partir del 1 de enero de 2017?
En el literal e) del numeral 6 del artículo 235-2 se establece que son renta exenta los rendimientos provenientes
de créditos con garantía hipotecaria o a través de leasing financiero por 5 años.
47. ¿Qué otros elementos se deben tener en cuenta para esta renta exenta?
Que las personas jurídicas beneficiarias de estas rentas tributarán a partir del 2017 y hasta los primeros 10
años del respectivo contrato de leasing con una tarifa del 9% y luego tributarán al 33%.

Renta exenta por las ventas del nuevo software nacional
48. ¿Hasta qué año se extiende esta exención y en qué consiste?

Se extiende entre los años 2003 y hasta el 2017 y se podrán tratar como exentas las ventas de nuevos software
elaborados en Colombia y amparados con nuevas patentes registradas ante la autoridad competente,
siempre y cuando tengan un alto contenido de investigación científica y tecnológica nacional, certificado por
Colciencias o quien haga sus veces.
49. ¿Qué comprende la exención?

La renta originada por la producción de software elaborado en Colombia comprende la explotación del mismo
a través de actividades como la elaboración, enajenación, comercialización o licenciamiento del software.
50. ¿Incluye esta renta exenta los nuevos productos medicinales elaborados en Colombia?
No. A partir de la Ley 1607 del 2012 fueron excluidos de esta exención.
Renta exenta por la enajenación de predios destinados a los fines del

literal b y c del artículo 58 de la Ley 388 de 1997
(Numeral 6 literal c) del artículo 235-2 y parágrafo 1 del artículo 235-2 del ET)
51. ¿Los literales b y c del artículo 58 de la Ley 388 de 1997 qué expresan?
Que este beneficio se da para el desarrollo de proyectos de vivienda de interés social, incluyendo los de legalización
de títulos en urbanizaciones de hecho o ilegales diferentes a las contempladas en el artículo 53 de la Ley 9 de 1989,
la rehabilitación de inquilinatos y la reubicación de asentamientos humanos ubicados en sectores de alto riesgo, y
la ejecución de programas y proyectos de renovación urbana y provisión de espacios públicos urbanos.
52. ¿En qué amplió la Ley 1819 del 2016 esta renta exenta en el artículo 235-2?
En el numeral 6 del artículo 235-2 lo amplió a rentas asociadas a viviendas de interés social y vivienda de
interés prioritario detalladas en los literales a, b, c, d, y e.
53. ¿La vigencia de esta exención es hasta el año 2017 y siguientes?

En el parágrafo 1 del artículo 235-2 se estableció que las rentas exentas de que trata el numeral 6 del mismo
artículo, se aplicarán en los términos y condiciones allí previstos a partir del 1 de enero de 2017, incluso respecto
de los proyectos en los que, a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley, se hayan aportado los predios al
patrimonio autónomo constituido con objeto exclusivo para el desarrollo de proyectos de VIS y/o VIP.
Renta exenta por rendimientos financieros que se ganan en Colombia algunas

entidades extranjeras con las que se han suscrito acuerdos de cooperación
(Numeral 12 del artículo 207-2, parágrafo del artículo 207-2 del ET)
54. ¿Cuál es una síntesis de la aplicación y vigencia de esta renta exenta?

Este beneficio lo creó la Ley 1739 de 2014, no tiene límite en el tiempo y solo sirve en renta. Estas rentas exentas
para nada se afectan con la reforma tributaria del 2016, pues no fueron enunciadas ni en la nueva versión de los
artículos 207-2 y 240, ni derogadas en el último artículo de la reforma; por tanto, se entiende que sí podrían seguir
siendo restadas como exentas en el 2017 y siguientes. Además, el nuevo artículo 235-2 de ET indicó en su numeral
3 que estas rentas exentas seguirán vigentes en los mismos términos que estaban indicadas en el artículo 207-2.

Por no estar sujetas al impuesto de renta, se asocian con la renta exenta,

aquellas que se hayan obtenido en en Colombia para las personas y entidades
domiciliadas en países con los cuales existan convenios para evitar la doble
tributación internacional (Convenios internacionales sobre doble tributación)
55. ¿A quiénes y en qué circunstancia se aplica este beneficio?
Cuando alguna persona natural o ente jurídico es residente o domiciliada en otro país con los cuales Colombia
tenga en vigencia algún “Convenio para evitar la doble tributación internacional”.
56. ¿Con qué países tiene actualmente Colombia suscritos convenios internacionales
para evitar la doble tributación sobre las rentas y patrimonio?
COMUNIDAD ANDINA
Decisión 578 de la
DE NACIONES Vigente
Comisión de la CAN
( Perú, Ecuador y Bolivia)
Vigente desde el 23 de octubre de 2008. Ley 1082 de Acuerdo para evitar la
ESPAÑA
2006. Sentencia de constitucionalidad C- 383 de 2008. doble tributación.
Vigente desde el 22 de diciembre de 2009. Ley 1261
de 2008. Acuerdo para evitar la
CHILE
Sentencia de constitucionalidad doble tributación.
C- 577 de 2009.
Vigente desde el 1 de enero de 2012.
Ley 1344 de 2009. Acuerdo para evitar la
SUIZA
C-460 de 2010.
Vigente desde el 12 de junio de 2012. Ley 1459 de
2011. Acuerdo para evitar la
CANADÁ
C- 295 de 2012.
Vigente desde el 1 de agosto de 2013. Ley 1568 de
2012. Acuerdo para evitar la
MÉXICO
C-221 de 2013.
Vigente desde el 3 de julio de 2014.
Acuerdo para evitar la
COREA DEL SUR Ley 1667 de 2013.
doble tributación.
Sentencia de constitucionalidad C-260 de 2014.
Vigente desde el 30 de enero de 2015. Ley 1692 de
Acuerdo para evitar la
PORTUGAL 2013.
doble tributación.
Sentencia de constitucionalidad C-667 de 2014.
Vigente desde el 7 de julio de 2014. Sentencia de Acuerdo para evitar la
INDIA
constitucionalidad C-238 de 2014. Ley 1668 de 2013. doble tributación.
Vigente desde mayo de 2015. Aprobado mediante Ley Acuerdo para evitar la
REPÚBLICA CHECA
1690 de 2013 y Sentencia C-049/15. doble tributación.
Firmado el 25 de junio de 2015.* Pendiente de Acuerdo para evitar la
FRANCIA
trámites internos de aprobación. doble tributación.
Además actualmente, se están adelantando negociaciones para la celebración de CDI por parte de Colombia
con los siguientes países: Bélgica, Reino Unido, Estados Unidos, Panamá, Alemania, Países Bajos y Japón.

57. ¿Cómo opera esta renta exenta?
Si la persona o ente jurídico no tiene en Colombia ningún tipo de “establecimiento permanente”, ya sea
oficina, sucursal, agencia, representante con poderes, etc., (ver artículo 20-1 del ET), se puede beneficiar de
que las rentas que se haya ganado en Colombia no estarían sujetas al impuesto de renta en Colombia, pues
estas rentas las declara también en su país de residencia, y será solamente allá donde liquidará el impuesto
con las tarifas de ese país.
Cuando a la persona o ente jurídico le corresponda presentar declaración de renta al gobierno colombiano,
ya que a los ingresos ganados en Colombia no le hicieron retenciones en la fuente, o si le hicieron retenciones
que no eran las mencionadas en los artículos 407 a 411 (ver el numeral 2 del artículo 592), entonces en dicha
declaración solo incluirá los ingresos que se ganó en Colombia (con los respectivos costos y deducciones) y si
declara una utilidad (en lugar de una pérdida), se restaría en el renglón “renta exenta”, para que se cumpla que
sobre dicha utilidad no deberá liquidarle impuesto al gobierno colombiano, ya que la misma solo producirá
impuesto cuando se la declare en el país donde está domiciliado. Adviértase en todo caso, que en las leyes con
las que se han establecido los convenios para evitar la doble tributación, se fijaron impuestos para algunos tipos
de rentas que los domiciliados en los otros países se hayan llegado a ganar en Colombia; como ejemplo, sobre
dividendos, intereses, etc. Por tanto, serían todos los demás conceptos sobre los cuales no se haya fijado ningún
impuesto en dichas leyes, los que la persona o entidad podría restar como “renta exenta”.
Rentas exentas las provenientes de explotar ciertas actividades económicas y por

venta de activos fijos poseídos por más de dos años, por los años 2013 a 2017
para las nuevas empresas instaladas en San Andrés, Providencia y Santa Catalina
(Artículo 150 de la ley 1607 del 2012)
58. ¿Hasta cuándo está vigente esta renta exenta?

El Decreto 2763 de diciembre 28 del 2012 estableció su vigencia durante los años 2013 a 2017.
59. ¿En qué consiste la exención?

En que serán exentas del impuesto de renta y de ganancia ocasional, las rentas provenientes de explotar
ciertas actividades económicas, y por venta de activos fijos poseídos por más de dos años, que obtengan las
nuevas empresas –de personas jurídicas “nacionales” o “extranjeras”, o de personas naturales “residentes” o
“no residentes”– que se instalen en el territorio de San Andrés, Providencia y Santa Catalina. La exención solo
se dará justo entre los años, 2013 a 2017, razón por la cual si una nueva empresa se instala, por ejemplo, en
el año 2016, solo disfrutará el beneficio por el 2016 y el 2017.
60. ¿Qué efectos fiscales tiene el que finalice en el 2017 este beneficio como renta exenta?
Que deben los beneficiarios que sean sociedades comerciales deben empezar a aplicarse la autoretención a
título de renta establecida en el Decreto 2201 de Diciembre de 2016; y sin importar el tipo de beneficiario
sea persona natural o jurídica, quienes les realicen pagos o abonos en cuenta por estos conceptos les deben
practicar retención en la fuente.
Rentas exentas en el 2017 pero no en el 2018

61. ¿Qué otras rentas están exentas en el año 2017 , pero que no son aplicables en el
año gravable 2018?
Otras rentas exentas a tener en cuenta para el 2017 pero que no aplican a partir del 2018. Artículos 218, 223
del ET ; artículo 46 de la ley 397 de 1997; artículo 51 de la ley 454 de 1998; literal c) artículo 8 de la ley 139
de 1994 ; y parágrafo 1 del artículo 37 de la Ley 160 de 1994.

TEMA 11
Menos: descuentos tributarios
Conceptos generales sobre los descuentos tributarios
1. ¿Qué son los descuentos tributarios?

Los descuentos tributarios son beneficios que otorga la administración pública a los contribuyentes con el fin
de beneficiar e incentivar algunas actividades que son útiles y estratégicas para el crecimiento económico del
país, fomentando su desarrollo y mejorando su productividad.
2. ¿Qué diferencia tienen el manejo fiscal de los descuentos tributarios con relación
a las deducciones e inclusive con las rentas exentas?
Que las deducciones, rentas exentas y otros factores diferentes a los descuentos tributarios, afectan la
tributación en el porcentaje del impuesto de renta vigente (2017 con el 34%), mientras que el descuento
tributario disminuye directamente el impuesto de renta que se debe pagar.
3. ¿Qué norma establece que los descuentos tributarios tienen límites?

Se encuentran establecidos en el artículo 259 del estatuto tributario.
4. ¿Cuál es el primer límite de los descuentos tributarios?

No pueden superar el valor correspondiente al impuesto básico de renta (impuesto antes de descuentos).
5. ¿Cuál es un segundo límite de los descuentos tributarios?

El valor del impuesto de renta determinado después de restar los descuentos (impuesto neto de renta),
no puede ser inferior al 75% del valor del impuesto que resulta de aplicar el sistema de renta presuntiva
calculado sobre el patrimonio líquido, sin restar los descuentos tributarios.
6. ¿Cuál es un tercer límite de los descuentos tributarios?

En el caso de los exportadores, cuando el valor de los descuentos tributarios corresponda exclusivamente a
Certificados de Rembolso Tributario – CERT, el valor del impuesto no podrá ser inferior al 70% del impuesto
determinado por el sistema de renta presuntiva antes de cualquier descuento.
7. ¿Cuándo se aplica el descuento tributario?

Una vez que se han restado las rentas exentas a que se tiene derecho y obtenido el “impuesto básico de renta”,
se restan algunos valores que las normas vigentes considerados como “descuentos al impuesto de renta”.
8. ¿Establece la Ley 1819 del 2016 otra limitación a los descuentos tributarios?
Sí. Lo hace colocando un límite a los descuentos de los artículos 255, 256 y 257 en el sentido que en su conjunto
no podrá exceder del 25% del impuesto sobre la renta a cargo de contribuyente en el respectivo año gravable.

9. ¿Qué pasa con el exceso de estos descuentos no utilizados en el año gravable?
Este exceso podrá descontarse en los años siguientes según los plazos establecidos para cada caso en el nuevo
artículo 258 del ET.
Descuento tributario por inversión en acciones de sociedades

agropecuarias
(Artículo 249 del ET y artículo 31 de la Ley 812 de 2003)
10. ¿A quiénes aplica este descuento?

A los contribuyentes que inviertan en acciones que se coticen en bolsa, en empresas exclusivamente
agropecuarias, en las que la propiedad accionaria esté altamente democratizada.
11. ¿Qué limitaciones tiene este descuento?

No puede exceder del uno por ciento (1%) de la renta líquida gravable del año gravable en el cual se realice
la inversión.
Descuento tributario por inversión certificada de la reforestación

12. ¿A quiénes aplica este descuento?

A los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaración de renta dentro del país
que establezcan nuevos cultivos de árboles de las especies y en las áreas de reforestación.
13. ¿A qué porcentaje de descuento tienen derecho?

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaración de renta dentro del país
que establezcan nuevos cultivos forestales tienen derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta
hasta el treinta por ciento (30%) de la inversión certificada por las Corporaciones Autónomas Regionales o
la autoridad ambiental competente, siempre que no exceda del veinte por ciento (20%) del impuesto básico
de renta determinada por el respectivo año o período gravable.
Descuento tributario del monto por impuestos pagados en el exterior

sobre las rentas obtenidas en el exterior
14. ¿Quiénes tienen derecho a este descuento?

Los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta
en el país de origen.

15. ¿Cuál es el derecho que da este descuento?

Da derecho a descontar del monto del impuesto colombiano sobre la renta que le produzcan dichas rentas
obtenidas en el exterior, el impuesto pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas, con las reglas descritas
en el artículo 254 del ET modificado en su totalidad por la Ley 1739 del 2014
16. ¿Qué limitaciones tiene este descuento?

El valor del descuento en ningún caso podrá exceder el monto del impuesto sobre la renta y complementarios
que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.
Descuento tributario del 25% de las inversiones realizadas en control,

conservación y mejoramiento del medio ambiente
17. ¿Quién tiene derecho a este descuento?

Tienen derecho las personas jurídicas que realicen directamente inversiones en control, conservación y
mejoramiento del medio ambiente; tendrán derecho a descontar de su impuesto sobre la renta a cargo el
25% de las inversiones que hayan realizado en el respectivo año gravable.
18. ¿Qué autoridades emiten en certificado de las inversiones realizadas?

Las autoridades ambientales que emitirían el certificado serían, la Autoridad Nacional del Licencias
Ambientales –ANLA–, corporaciones autónomas regionales, corporaciones para el desarrollo sostenible,
autoridades ambientales de los grandes centros urbanos, las autoridades señaladas en el artículo 13 de la
Ley 768 de 2002, el Distrito Portuario, Biodiverso, Industrial y Ecoturístico de Buenaventura y los parques
nacionales naturales. .
Descuento tributario del 25% del valor invertido en investigación,

desarrollo tecnológico o innovación
19. ¿Quién tiene derecho a este descuento?

Las personas jurídicas lo podrán descontar de su impuesto sobre la renta.
20. ¿Cuál es el valor porcentual del descuento?

El 25% del valor invertido en dichos proyectos en el período gravable en que se realizó la inversión.
21. ¿Qué condiciones tiene este descuento?

Para que proceda el descuento, al calificar el proyecto se deberá tener en cuenta criterios de impacto
ambiental; y el documento Conpes previsto en este artículo deberá expedirse en un término de 4 meses
contados a partir de la entrada en vigencia la presente ley.

Descuento tributario del 25% por las donaciones hechas a programas
creados por las instituciones de educación superior
(Parágrafo 3 del artículo 256 del ET)
22. ¿Qué tipo de programas dan derecho a este descuento?

Deben ser programas ofrecidos por instituciones aprobados por el Ministerio de Educación Nacional, que
sean entidades sin ánimo de lucro.
23. ¿A quiénes deben beneficiar estos programas?

Deben beneficiar a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través de becas de estudio total o parcial que podrán
incluir manutención, hospedaje, transporte, matrícula, útiles y libros.
Descuento tributario del 25% del valor donado a entidades sin ánimo de lucro
perteneciente al régimen tributario especial y entidades no contribuyentes
24. ¿A qué entidades deben ir dirigidas las donaciones?

Las donaciones a que se refiere este descuento deben haber sido efectuadas a entidades sin ánimo de lucro
que hayan sido calificadas en el régimen especial del impuesto sobre la renta y complementarios.
25. ¿A qué otras entidades se pueden hacer estas donaciones con derecho a este
descuento?
A las entidades no contribuyentes de que tratan los artículos 22 y 23 del estatuto tributario.
26. ¿Cuál es el porcentaje del descuento?

El descuento es de un 25% del valor donado en el año o período gravable.
Descuento Tributario por las donaciones hechas por el sector privado

para la construcción, dotación o mantenimiento de la red nacional de
bibliotecas públicas y biblioteca nacional
(Artículo 125 y parágrafo del artículo 257 del ET).
27. ¿En qué circunstancias nace este descuento?

Nace de las donaciones de dinero para la construcción, dotación o mantenimiento de bibliotecas de la Red
Nacional de Bibliotecas Públicas y de la Biblioteca Nacional.
28. ¿Qué porcentaje da derecho a descontarse?

Da derecho a descontarse del impuesto sobre la renta y complementarios, el 25% del valor donado en el año
o período gravable.

29. ¿En qué plazos debe aplicarse este descuento?

El monto del incentivo podrá amortizarse en un término de cinco (5) años desde la fecha de la donación.
Constituye descuento tributario el valor del IVA pagado en la importación

de maquinaria pesada para industrias básicas
30. ¿Qué establece la norma con relación a este descuento?

Establece que el IVA que se cause en la importación de maquinaria pesada para industrias básicas, minería,
hidrocarburos, química pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generación y transmisión de energía
eléctrica, y obtención, purificación y conducción de óxido de hidrógeno, podrá descontarse del impuesto
sobre la renta de quien hizo la importación, correspondiente al período gravable en el que se haya efectuado
el pago y en los períodos siguientes.
31. ¿Hay alguna condición en la norma con relación al pago del IVA?
Sí. Cuando la maquinaria importada tenga un valor CIF superior a quinientos mil dólares (US$500.000.00),
el pago del impuesto sobre las ventas podrá realizarse de la siguiente manera: 40% con la declaración de
importación y el saldo en dos (2) cuotas iguales dentro de los dos años siguientes.
32. ¿En qué momento podrá descontarse el IVA?

El valor del IVA pagado por la adquisición o importación, podrá descontarse del impuesto sobre la renta a su
cargo, correspondiente al período gravable en el cual se haya efectuado el pago y en los períodos siguientes.
33. ¿Qué condición establece la norma en caso de que los bienes que originaron el
descuento se enajenen antes de haber transcurrido el respectivo tiempo de vida útil
señalado en las normas vigentes, desde la fecha de adquisición o nacionalización?
El contribuyente deberá adicionar al impuesto neto de renta correspondiente al año gravable de enajenación, la
parte del valor del impuesto sobre las ventas que hubiere descontado, proporcional a los años o fracción de año que
resten del respectivo tiempo de vida útil probable. En este caso, la fracción de año se tomará como año completo.
Descuento tributario para las ESPD del 40% de la inversión que realicen
en empresas que prestan los servicios de acueducto y alcantarillado
(Artículo 104 de la Ley 788 del 2002 y Decreto Reglamentario 912 de 11 de abril de 2003)
34. ¿Qué entidades tienen derecho a este descuento?

Las empresas de servicios públicos domiciliarios que presten los servicios de acueducto y alcantarillado.
35. ¿Cuál es el descuento?

El descuento es equivalente al cuarenta por ciento (40%) del valor de la inversión que realicen en el
respectivo año gravable, en empresas de acueducto y alcantarillado del orden regional diferentes de la
empresa beneficiaria del descuento.

36. ¿Qué debe garantizar la inversión?
En todos los casos la inversión debe garantizar una ampliación de la cobertura del servicio, en los términos
que establezca el reglamento.
37. ¿Qué limite tiene este descuento?

Este descuento no podrá exceder del cincuenta por ciento (50%) del impuesto neto de renta del respectivo
período.
Descuento tributario en los valores de parafiscales y una parte de la

seguridad social que se cancelen sobre los nuevos empleos otorgados a
las personas especiales
(Artículos 9, 10,11 y 13 de la Ley 1429 del 2010).
38. ¿ A qué entidades aplican estos descuentos?

Es aplicable este descuento por los contribuyentes que se acogieron a la Ley 1429 de 2010 que sean personas
naturales o jurídicas que generen nuevos puestos de trabajo y que los otorgue a personas que reunan
condiciones tales como jóvenes menores de 28 años o desplazados.
39. ¿Cuál es el derecho que da este descuento?

Los valores que se podrán tomar como descuento del impuesto de renta son: el valor que paguen por aportes
parafiscales (9% de los salarios); el aporte a la cuenta de solidaridad del Fosyga y el aporte al Fondo de
Garantía de Pensión Mínima.
40. ¿Qué implica el uso de este descuento?

Implica el cumplimiento de todos los requisitos especiales que se mencionan en los artículos 9, 10, 11 y 13 de
la Ley 1429 del 2010 y los artículos 11 a 14 del Decreto 4910 del 2011.
Constituyen descuento tributario los impuestos pagados en el exterior por

las Entidades Controladas del Exterior – ECE –
(Artículos 890 y 892 del ET)
41. ¿Qué puede ser una ECE?

Puede ser una sociedad, pero también puede ser un patrimonio autónomo un trust o una fundación de interés
privado.
42. ¿Quién tiene derecho al descuento?

Los residentes fiscales de una ECE tendrán derecho a los descuentos tributarios en proporción a su
participación en la ECE tomando como fundamento lo que expresa el artículo 254 del ET.

TEMA 12
Ganancias ocasionales gravables
Aspectos generales de la ganancia ocasional
1. ¿A qué se llama ganancia ocasional?

Al ingreso o utilidad que tiene una persona o empresa por la venta ocasional o esporádica de un bien que no
hace parte del giro ordinario de sus negocios, o por la ocurrencia de un hecho económico excepcional como
ganar la lotería o una rifa.
2. ¿Qué valores no pueden restarse como ganancia ocasional no gravada por personas
jurídicas?
Los valores contemplados entre los artículos 299 a 312 del ET.
3. ¿Por qué motivo no pueden tratarse como ganancias ocasionales los elementos
tratados en los citados artículos del ET?
Porque no figuran entre los artículos 306-1 a 310 del ET como valores que puedan restarse como ganancias
ocasionales no gravadas.
Son ganancias ocasionales los premios ganados por cualquier

contribuyente en loterías, rifas, apuestas y similares
4. ¿En qué período fiscal deben declararse las ganancias ocasionales por premios?
Si quien los gana es un obligado a llevar contabilidad, debe declararlos en el año en que se causen.
5. ¿En qué casos no se aceptan pérdidas ocasionales (artículo 312 del ET)?
1. En la enajenación de derechos sociales o acciones de sociedades de familia.
2. En la enajenación de activos fijos, cuando la respectiva transacción tenga lugar entre una sociedad u
otra entidad asimilada y personas naturales o sucesiones ilíquidas que sean económicamente vinculadas
a la sociedad o entidad.
3. En la enajenación de activos fijos, cuando la respectiva transacción tenga lugar entre una sociedad
limitada o asimilada, y sus socios que sean sucesiones ilíquidas o personas naturales, el cónyuge o
los parientes de los socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, segundo de afinidad o
único civil.

6. ¿Qué diferencia impositiva tienen las ganancias ocasionales de lo recibido por
loterías, rifas, apuestas y similares respecto de las otras ganancias ocasionales?
Se tributa con un 20%, que es diferente al 10% de las otras ganancias ocasionales.
7. ¿Cuál es la base del gravamen para los premios en dinero?

El valor efectivamente recibido.
8. ¿Cuál es la base del gravamen de los premios recibidos en especie?

El valor comercial del bien en el momento de recibirse.
9. ¿Cuál es la base del gravamen para quienes sean favorecidos en sorteos de títulos
de capitalización?
Es la diferencia entre el monto del premio recibido y lo pagado por las cuotas correspondientes al título
favorecido.
10. Cómo se neutraliza el efecto de este ingreso con el impuesto de ganancia ocasional
Se neutraliza con la retención a título de ganancia ocasional que le debieron practicarle cuando se lo pagaron
(artículo 304 del ET).
Ganancia ocasional derivada de la utilidad en la venta de activos
11. ¿Qué tasa de tributación tiene la ganancia ocasional derivada de la utilidad en la

venta de inmuebles o activos fijos poseídos durante dos años o más?
La tasa de tributación es de un 10% como ganancia ocasional (artículo 300 del ET).
Efecto en las ganancias ocasionales de la venta de un activo fijo

depreciable
(artículo 300 del ET)
12. ¿Qué sucede si un activo fijo depreciable es vendido y se debe denunciar en la zona
de ganancias ocasionales, pues era un activo fijo poseído por más de dos años?
En ese caso la parte de la utilidad que corresponda al valor de la depreciación acumulada que tenía el activo
hasta el momento de la venta, se entiende como una recuperación de deducciones y, por tanto, tal parte se
debe denunciar en la declaración de renta dentro de la zona de rentas ordinarias.
13. ¿Qué características tiene un bien enajenado para que se considere ganancia
ocasional?
Que haya hecho parte del activo fijo del contribuyente por un término de dos años o más.

14. ¿Cómo se determina en los activos la ganancia ocasional?

Se determina por la diferencia entre el precio de enajenación y el costo fiscal del activo enajenado.
15. ¿Los activos movibles pueden dar lugar a que se considere su enajenación como
ganancia ocasional?
Los activos movibles que hubieren sido enajenados por el contribuyente en ningún caso darán lugar a
ganancia ocasional.
Ganancia ocasional sobre el valor recibido por encima del capital social
en la liquidación de sociedades
16. ¿Cuándo se liquida esta ganancia ocasional y cómo se determina la utilidad en la

liquidación de sociedades?
Se liquida ganancia ocasional el valor recibido por encima del capital social en la liquidación en las
sociedades que tenían dos años o más de existencia (artículo 301 del ET). Se determina por el exceso de lo
recibido sobre el capital que se tenía aportado.
17. ¿Qué se considera ganancia ocasional en relación con los valores recibidos por
encima del capital social en la liquidación de sociedades que tenían dos años o
más de existencia y que no correspondan a reservas ni a utilidades acumuladas?
La ganancia ocasional se determina por el exceso de lo recibido sobre el capital que se tenía aportado y su
cuantía se define en el momento de la liquidación.
18. ¿Si una sociedad se liquida en un tiempo inferior a dos años cómo deben
considerase su renta?
Se tratará como renta ordinaria.
19. ¿Qué valores se toman como ganancia ocasional en la liquidación de una sociedad
con más de dos años?
Son ganancia ocasional solamente los valores recibidos por encima del capital aportado y que no correspondan
a reservas o utilidades acumuladas.

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CONCILIACIÓN ENTRE LA

Para facilitar la preparación de la

Con fundamento en el artículo 772-1 del Estatuto Tributario creado

La complejidad que supone este procedimiento es abordado con una

Recomendamos al lector disponer del Estatuto Tributario debidamente

Es nuestro deseo entonces complementar y ampliar los conocimientos sobre el

En este trabajo contamos con la colaboración profesional de los contadores

José Hernando Zuluaga Marín

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Bae FISCAL IMPUESTO Conciliación

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3. ¿La conciliación de las diferencias tienen efecto solamente fiscal?

4. ¿Hay normas que establezcan la forma de controlar las diferencias resultantes en

5. ¿La utilidad o pérdida contable (antes de impuesto de renta), de dónde resulta?

6. ¿Cómo establece la Ley 1314 del 2009 la obligación de preparar la conciliación?

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8. ¿A qué sanciones da lugar un hecho irregular en la contabilidad según el artículo

9. ¿En qué consiste económicamente la sanción por irregularidad en la contabilidad?

10. ¿Hay más sanciones por irregularidades en la contabilidad?

12. ¿Se habla de lo mismo cuando se hace referencia a diferencias temporarias o a

14. ¿Se puede aplicar el concepto de diferencias permanentes a ingresos fiscales?

15. ¿Qué otras diferencias permanentes son conocidas?

12 Actualícese Volver al menú

16. ¿A qué se denomina en general como diferencias temporales?

17. ¿A qué se denomina en general como diferencias temporarias?

18. ¿Cuántos tipos de diferencias temporarias existen?

19. ¿Qué es el impuesto diferido?

Volver al menú Actualícese 13

24. ¿Qué importancia tiene revelar la información requerida en la conciliación?.

Depuración de los resultados

14 Actualícese Volver al menú

Más: diferencias permanentes por costos y

1. ¿Por qué a las diferencias permanentes de la conciliación se las denomina “ficción

2. ¿A qué se denominan en general diferencias permanentes?

Intereses deducibles y no deducibles y sus límites

3. ¿Son deducibles los intereses pagados por encima de la tasa de usura?

4. ¿Los gastos por intereses que se causen a favor de entidades sometidas a la

5. ¿Qué cálculo debe hacerse para conocer la tasa de usura?

6. Dé un ejemplo de la forma de liquidar el interés moratorio para efectos fiscales

7. ¿Los intereses sobre cesantías son un gasto financiero?

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Nivel de endeudamiento permitido para las deducciones

Deducción de multas, penalidades y otras sanciones

9. ¿Son deducibles las multas, sanciones, penalidades, intereses moratorios de

12. ¿Cuáles indemnizaciones son deducibles?

Deducciones para obligados a llevar contabilidad

16 Actualícese Volver al menú

18. ¿Qué se requiere para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores

19. ¿Qué obligación adicional hay para la deducción de salarios?

Deducción de retenciones asumidas

20. ¿Son deducibles las retenciones en la fuente asumidas en renta?

Las donaciones como descuento o deducción

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24. ¿Las donaciones son por sí mismas una deducción?

26. ¿Qué entidades son receptoras válidas de donaciones deducibles o descontables

28. ¿Qué modalidad o requisito debe llenar una donación?

29. ¿Cuál es el valor de la donación cuando se done un activo diferente a cheque,

30. ¿Cómo se registra en la contabilidad una donación sin condición alguna?

31. ¿Cómo se registra una donación condicionada por el donante?

18 Actualícese Volver al menú

Condiciones para deducciones por salarios

Cuándo son deducibles los pagos a independientes

Deducibilidad de las cesantías

Deducibilidad de pagos a entidades no cooperantes