ESTADOS CONTABLES

• ESTADOS CONTABLES

• Estados Contables: Concepto. Importancia. Fines.

• Ejercicio Económico. Ciclo operativo. Elección de la fecha de cierre del ejercicio.
• Balance General. Pasos para su realización. Balance de comprobación de sumas
y saldos. Ajustes. Cierre y reapertura de libros.
• Estados Contables Básicos:
a. Estado de Situación Patrimonial.
b. Estado de Resultados.
c. Estado de Evolución del Patrimonio Neto.
d. Estado de Flujo Efectivo.

1
LA INFORMACION y EL PROCESO CONTABLE
LA CONTABILIDAD INTEGRA EL
SISTEMA DE INFORMACION DEL ENTE
Y BRINDA INFORMACIÓN UTIL PARA
LA TOMA DE DECISIONES

Sistema de control interno

Sistema de información
Sistema de información
contable

2
 EL PROCESO CONTABLE
1. CAPTACION DE LOS DATOS

2. FUENTES (Comprobantes)

3. PROCESAMIENTO:
a. Clasificación (Ordenarlos para procesarlos)
b. Registro (Anotación de los datos en los registros)
c. Cálculo (Producen los nuevos saldos de cuentas)
d. Almacenamiento (La gran memoria de la empresa
-- los libros contables)

4. SALIDA DE LOS “INFORMES CONTABLES”:

a. Para uso exclusivo del ente emisor
b. Para uso por terceros (estados contables)
3
 ESTADOS CONTABLES
E.S.P
E.R.
E.E.P.N.
ESTADOS
E.F.E
CONTABLES
BASICOS
Información
ESTADOS
TERCEROS Complementaria
CONTABLES
INFORMES Normas
CONTABLES Legales
INFORMES
ADICIONALES
Según
Requerimientos

USO INTERNO

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ESTADOS CONTABLES
• USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
• Internos:
• Área de Decisión: Accionistas, Directores, Propietarios
• Área de Ejecución: Gerentes, Subgerentes.
• Área de Control: Síndicos, Auditores
• Personal de la empresa

• Externos:
• Estado: Obligaciones fiscales, previsionales, laborales.
Estadísticas. Evolución de la Economía
• Clientes, Proveedores, Acreedores, Bancos, Instituciones
Financieras, Futuros Inversores, Sindicatos, Competencia,
Profesionales, Estudiantes, Investigadores, Analistas de mercados,
etc.

5
 ESTADOS CONTABLES
PRODUCTO FINAL DEL “SISTEMA CONTABLE”

a) INFORMACIÓN ÚLTIMA, SINTÉTICA Y DESCRIPTIVA DEL PATRIMONIO

DEL ENTE (Visión de conjunto)

b) MUESTRA LA EVOLUCIÓN del PATRIMONIO NETO DENTRO DEL

PERÍODO CONSIDERADO

c) INFORMA SOBRE LA SITUACION PATRIMONIAL, FINANCIERA

ECONOMICA Y JURIDICA DEL ENTE A UNMOMENTO DETERMINADO

c) TIPO DE “INFORME CONTABLE” PARA USUARIOS EXTERNOS

DONDE EL ENTE DA A CONOCER SU SITUACIÓN (PATRIMONIAL –
ECONÓMICA Y FINANCIERA) PARA CUMPLIMENTAR NORMAS
LEGALES, FISCALES Y PROFESIONALES

d) PRINCIPAL MEDIO POR EL CUAL EL ENTE EXTERIORIZA SU

SITUACIÓN EN FORMA PERIÓDICA.
6
 ESTADOS CONTABLES DE CIERRE DE
EJERCICIO, PRESENTADOS PARA SU
CONSIDERACIÓN ANTE:

* Organismos de control
* Asamblea de accionistas

BAJO EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS

LEGALES, Y PROFESIONALES

DISTINTOS “MOMENTOS” ECONOMICOS EN LA VIDA DEL ENTE

(NACIMIENTO, VIDA Y MUERTE) Y EN CADA UNO SE MANEJAN:
*DISTINTO TIPO DE INFORMACIÓN Y
DISTINTOS OBJETIVOS
7
 EJERCICIO ECONOMICO
Finalidades

A) EL ENTE PUEDA MEDIR SU RESULTADO DE LA GESTIÓN

DE “TIEMPO EN TIEMPO”

B) SATISFACER RAZONES ADMINISTRATIVAS, LEGALES,

FISCALES y DE CONTROL

C) EL EMISOR DE LOS ESTADOS CONTABLES PUEDA

DISTRIBUIR UTILIDADES

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 EJERCICIO ECONOMICO
• Período Administrativo.
– Se llama período administrativo al lapso de tiempo
que comprende al ejercicio económico.
• Por ejemplo del 1 de enero al 31 de diciembre de
2010.
• Ejercicio Económico
– Se llama ejercicio económico al conjunto de hechos
económicos que se suceden en un período
administrativo.
• Por ej. Las operaciones realizadas desde el 1 de
enero al 31 de diciembre de 2010.
• Podemos decir que el período administrativo es el
continente (“botella”) y el ejercicio económico el
contenido (“líquido”)
9
ESTADOS CONTABLES
• Elección de la Fecha de Cierre del Ejercicio
• La mayoría de los entes, de acuerdo al objeto de su actividad
principal, tienen ciclos de mayor y de menor actividad en el
año calendario. Estos ciclos suelen ser diferentes, tanto en la
magnitud con que se manifiestan, como en las distintas
fechas del año calendario en que se producen según las
distintas actividades productivas

• Para la elección de la fecha de cierre del ejercicio debe

contemplarse la necesidad de que el ciclo económico
completo quede comprendida en el mismo

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 EJERCICIO ECONOMICO
Características
A) DEBEN SER DE IGUAL DURACIÓN: COMPARABILIDAD

B) FRECUENCA UNIFORME DE PRESENTACIÓN de E/C:

Disponibilidad para los usuarios no muy lejos del cierre

C) LEGISLACIÓN Y COSTUMBRES ADMITEN E/C ANUALES

D) ORGANISMOS DE CONTROL PUEDEN ESTABLECER

PLAZOS MÁS REDUCIDOS DE PRESENTACIÓN (Trimestrales)

E) LOS E/C DEBEN SIEMPRE INDICAR EL “MOMENTO” A

QUE SE REFIEREN O “PERIODO” QUE ABARCAN

F) EL ENTE PUEDE EXCEPCIONALMENTE CAMBIAR SU

FECHA DE CIERRE DE LOS E/C (Exposición en nota)
11
 EJERCICIO ECONOMICO
ES UN “PREREQUISITO” QUE DEBE REUNIR LA
INFORMACIÓN CONTABLE

VIDA DEL ENTE

(Empresa en marcha)

DIVIDIDA EN
PERÍODOS
ECONÓMICOS

ES NECESARIO MEDIR
RESULTADO DE LA
GESTION DE “TIEMPO
EN TIEMPO”
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 ESTADOS CONTABLES – Importancia

CONSTITUYEN EL ELEMENTO MÁS IMPORTANTE PARA

BRINDAR INFORMACIÓN ÚTIL PARA LA TOMA DE
DECISIONES (Económica y Financiera) A LOS
DESTINATARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

A) Información sobre la riqueza actual del ente

(“fotografía”), con detalle de bienes económicos,
recursos, derechos y obligaciones del ente (públicos y
privados) ACTIVO-PASIVO

B) Evolución de esta riqueza en el último período

desde el punto de vista económico, financiero y de
inversión – PATRIMONIO NETO
Y ESTADO DE RESULTADOS 13
 ESTADOS CONTABLES - Fines
BRINDAR INFORMACIÓN ÚTIL SOBRE

a) Situación Patrimonial a una fecha dada:

ACTIVOS
- Bienes y Derechos
- Partidas imputables contra futuros ingresos
PASIVOS ESP
- Obligaciones ciertas y contingentes
- Obligaciones con los dueños
P. NETO

b) Componentes del Patrimonio Neto y causas de sus variaciones

en el
período considerado, por cambios de las cuentas de capital,
distribución de ganancias o afectaciones, y otros hechos EEPN / ER

económicos (ordinarios y extraordinarios)

c) Actividades que afectaron durante el ejercicio la estructura
financiera y de inversión del ente y sus causas EFE

d) Otra actividad o hecho económico de importancia en el período o

complementaria de las anteriores NOTAS/ANEXOS
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REQUISITOS BASICOS DE LOS ESTADOS CONTABLES
1) PERTINENCIA
Adecuado para satisfacer las necesidades de información de los usuarios de
los E/C

2) CONFIABILIDAD
A) INTEGRIDAD: Incluir todos los datos necesarios para satisfacer objetivos E/C
B) IMPARCIALIDAD: Preparar la información sin beneficiar a ninguna parte
C) VERIFICABILIDAD: Fácil posibilidad de comprobación por terceros

3) COMPARABILIDAD
Dar posibilidades de comprobación entre ejercicios con otros entes y entre el
mismo ente

4) CLARIDAD
Fáciles de compender – accesibles a los que hagan uso de la información

5) OPORTUNIDAD
Capaz de llegar a tiempo para tomar decisiones
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 Datos contables capturados Presupuestos

Registros contables ESTADOS CONTABLES

SISTEMA CONTABLE (“base de

datos”) S.I.C.

Normas Legales
Normas profesionales
y fiscales

Informes Gerenciales Informes contables

Control Presupuestario Modificación de estimaciones

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 SECUENCIAS DEL “CICLO CONTABLE”
a) Documentación respaldatoria
b) Registración en el “Libro Diario”
c) Pases a cuentas del “Mayor General”
d) Tareas físicas y administrativas de cierre del ciclo contable
e) Preparación de “Balance de Comprobación de Sumas y Saldos”
sin ajustar

f) Registración de AJUSTES en el “Libro Diario”

g) Pase de AJUSTES a cuentas de “Mayor General”

h) Preparación de “Balance de Comprobación de Sumas y Saldos”

ajustado
i) Preparación formal de los ESTADOS CONTABLES

j) Cierre en forma definitiva de cuentas de Resultado

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k) Cierre de cuentas Patrimoniales
ESTADOS CONTABLES
• Pasos para su realización:
Una vez registrados todas los hechos económicos efectuados
en el ejercicio se debe:
1. Confeccionar el Balance de Sumas y Saldos.
2. Verificar que los saldos contables sean coincidentes con
la realidad.
3. Practicar los asientos de ajustes que correspondan para
que las registraciones contables se ajusten estrictamente
a la realidad económica del Ente.
4. Confeccionar la Hoja de Trabajo.
5. Redactar los Estados Contables Básicos.

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 ESTADOS CONTABLES
BALANCE DE COMPROBACION de SUMAS Y SALDOS
ES UNA LISTA DE CUENTAS SON SUS RESPECTIVOS SALDOS
TOMADOS DE LAS FICHAS DE MAYOR GENERAL, QUE PERMITE
DETECTAR ERRORES EN IMPORTES POR FALTA DE “BALANCEO”
DE DEBITOS Y CREDITOS

1. BALANCE DE COMPROBACION DE SALDOS DE

CUENTAS DEL MAYOR GENERAL

2. BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y

SALDOS DE CUENTAS DEL MAYOR GENERAL

3. BALANCE DE COMPROBACION DE SALDOS DE

SUBMAYORES CON LAS CUENTAS DEL MAYOR
GENERAL
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ESTADOS CONTABLES

• Balance de Sumas y Saldos

• El Balance de Sumas y Saldos constituye una tarea previa a
la confección de los Estados Contables.
• Se utiliza una hoja de cuatro columnas. Las dos primeras
para Sumas (Deudor y Acreedor) y dos para los Saldos
(Deudor y Acreedor).
• Se transcriben todas las cuentas, siguiendo el orden del
plan de cuentas, con sus respectivos importes (Totales de
débitos, Totales de Créditos y Saldos Deudor o Acreedor.
• Los totales de sumas deben dar iguales lo mismo que los
totales de los saldos deudores y acreedores.

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 ESTADOS CONTABLES
• Balance de Sumas y Saldos
• Por aplicación de la partida doble
• En cada asiento registrado en el Libro Diario los totales debitados
deben ser iguales a los acreditados.
• Por lo tanto el total de los importes debitados y acreditados en las
cuentas del Libro Mayor deben ser iguales.
• Consecuentemente en todo momento las sumas de los saldos
deudores y acreedores de todas las cuentas utilizadas del Libro
Mayor deben ser iguales entre sí.

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ESTADOS CONTABLES
• Balance de Sumas y Saldos
• Objetivos:
• Control
• Servir como base para la confección de los Estados
Contables.
• Periodicidad: Es conveniente que se realice mensualmente.
• Limitaciones: No todos los errores cometidos en la registración
se detectan con el Balance de Sumas y Saldos. Como por
ejemplo:
• Pase de un debito o crédito de una cuenta a otra que no
corresponde.
• Omisión de mayorizar un asiento completo.

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 BALANCE GENERAL
Tareas físicas y administrativas de cierre por tipo
1) RECUENTOS FISICOS: (Contar todos los bienes del patrimonio)
a) Bienes y valores
b) Mercaderías
c) Bienes de Uso
d) Arqueos de Caja y Documentos a cobrar
e) Revisión de ficheros de clientes y proveedores

2) CONCILIACIONES: (Entre cuentas analíticas -fichas- y

sintéticas –mayor-)
a) Conciliaciones bancarias
b) Conciliaciones de Bienes de Cambio con fichas
c) Conciliaciones de Bienes de Uso con fichas
d) Conciliaciones de analíticos de proveedores y clientes
e) Confirmación de datos externos (clientes y proveedores)

3) AJUSTES: Surgen de comparar la CONTABILIDAD (Balance de

Sumas y Saldos) con la REALIDAD (Arqueos, inventarios, 23
conciliaciones)
ESTADOS CONTABLES
• Principales tareas previas a los Estados Contables por
rubro
• Activo
• Disponibilidades
• Arqueo de Caja
• Conciliaciones de Cuentas Bancarias
• Inversiones
• Devengamientos de intereses, diferencias de cotización, etc.
• Créditos
• Confirmación de saldos de Clientes. Conciliaciones
• Devengamientos de intereses, actualizaciones, diferencias de
cotizaciones.
• Depuración de incobrables
• Cálculo de la incobrabilidad de los saldos de Créditos por Ventas.
Previsión para Deudores Incobrables.
• Calculo de la previsión para descuentos

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ESTADOS CONTABLES
• Principales tareas previas a los Estados Contables por rubro
• Activo
• Bienes de Cambio
• Inventario Físico
• Diferencias de Inventario
• Diferencias de Valores de Inventario
• Bienes de Uso
• Inventario Físico
• Amortizaciones
• Bienes Inmateriales
• Inventario
• Amortizaciones

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ESTADOS CONTABLES
• Principales tareas previas a los Estados Contables por
rubro
• Pasivo
• Deudas
• Confirmación de saldos con Proveedores
• Devengamiento de intereses, actualizaciones, diferencias de
cotizaciones, etc.
• Previsiones
• Cálculo de las mismas.

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ESTADOS CONTABLES
• Tareas previas a los Estados Contables:
• Confeccionado el Balance de Sumas y Saldos y para cumplir
con el principio de confiabilidad se deben verificar que
todos los saldos de las cuentas se correspondan con la
realidad a la fecha de cierre del ejercicio.
Para ello se debe efectuar un análisis pormenorizado del
significado del saldo y su correspondiente verificación con
la realidad.
• Cuando los saldos no expresen exactamente esa realidad se
deben efectuar los asientos de ajustes necesarios.

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 BALANCE GENERAL
Tareas administrativas de cierre - AJUSTES
1) CORRECCIÓN DE ERRORES:
* Muy comunes
* Resultado de la falta de atención del personal involucrado
* Desconocimiento de la tarea a realizar

2) CORRECCIÓN DE OMISIONES:
* Pasar por alto la registración de un hecho económico

3) AJUSTES QUE SURGEN DE RECUENTOS:

* Faltantes y sobrantes por arqueos de caja
* Faltantes y sobrantes de inventarios físicos

4) AJUSTES ORIGINADOS EN CONCILIACIONES:

* Ajustes bancarios
* Depuración y análisis de deudores y acreedores
5) CALCULO DEL CMV

6) AJUSTES QUE SE RELACIONAN CON LA ASIGNACION DE INGRESOS Y

COSTOS - Devengamientos

7) REGISTRACIÓN DE LA AMORTIZACION CONTABLE BIENES DE USO28

 Confección de Hoja de trabajo
Código Cuentas Saldos Ajustes S. Ajust. Result. Patrim. C.Orden
D A D A D A N P A P+PN D A

a) Permite resumir las tareas contables de ajustes y clasificación de

cuentas con fines didácticos

b) Permite la realización de ajustes y preparaciones de estados

contables en fechas en las que no se requiere la realización de un cierre
formal

c) Permite descubrir y detectar errores antes de que queden

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registrados en los registros contables
 ESTADOS CONTABLES BASICOS

1) ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL (BG)

2) ESTADO DE RESULTADOS (ER)

3) ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO

NETO (EEPN)

4) ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (EFE)

6) INFORMACION COMPLEMENATRIA (Notas y

Anexos)

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ESTADOS CONTABLES
• ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
• Debe mostrar la situación patrimonial a la fecha de cierre del
ejercicio.
• El Activo y el Pasivo se deben clasificar en corrientes y no
corrientes. Corriente lo que se puede realizar o pagar dentro del
año siguiente a la fecha de cierre del ejercicio y no corriente lo que
supera ese plazo.
• Los Activos Corrientes se ordenan por grado de liquidez
(disponibilidades, inversiones temporarias, créditos y bienes de
cambio).
• Los Activos No Corrientes por la importancia relativa de cada
rubro. (Créditos, Bienes de Cambio, Inversiones, Bienes de Uso,
Activos Intangibles.)
• Los Pasivos Corrientes y No Corrientes se ordenan primero por la
deudas ciertas (Deudas) y luego por los pasivos contingentes
(Previsiones)
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 ESTADO DE SIT. PATR.- Concepto
A) “FOTOGRAFIA” del ente al cierre del ejercicio económico
(NO abarca períodos de tiempo)

B) ESTATICO Y RESUMIDO de su situación Patrimonial

C) Respecta la ECUACION CONTABLE FUNDAMENTAL (A=P+N)

D) Muestra la naturaleza y cuantificación de los bienes, derechos y

recursos económicos del ente, derechos de los acreedores y
participación de los dueños en los mismos

E) Ayuda al lector a juzgar sobre:

- Capacidad del ente para hacer frente a sus obligaciones
- Capacidad del ente de generar recursos
- Grado de liquidez – endeudamiento y solvencia del ente

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ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
Formas de presentación
1. FORMA DE RELACIÓN
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO NETO

2. FORMA DE CUENTA

ACTIVO xxx PASIVO xxx

PATRIMONIO
NETO xxx
TOTAL
ACTIVO xxx TOTAL P + PN xxx

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 ESTADO DE RESULTADOS - Concepto

A) MUESTRA LAS CAUSAS QUE DIERON ORIGEN AL

“RESULTADO DEL EJERCICIO”

B) NATURALEZA “DINAMICA”: SE REFIERE A UN

PERÍODO DE TIEMPO

C) MUESTRA COMO SE PRODUJERON LOS

AUMENTOS Y DISMINUCIONES SOBRE LA
SITUACIÓN PATRIMONIAL DEL ENTE (Ajenos a los
movimientos de cuentas de capital y distribuciones de
resultados) 34
ESTADOS CONTABLES
• ESTADO DE RESULTADOS
• Informa sobre los resultados obtenidos en el ejercicio.
1. Detalla los Resultados Ordinarios y Operativos:
a. Ingreso de la actividad principal, costo de la
mercadería vendida y utilidad bruta de venta.
b. Gastos operativos, clasificados en
comercialización, administración, etc.
c. Resultado Operativo
2. Detalla los resultados No Operativos
a. Ganancias No Operativos
b. Pérdidas No Operativa
3. Detalla los Resultados Extraordinarios
4. Resultado Neto del Ejercicio

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 ESTADO DE RESULTADOS
Ordenamiento y contenido

A) SEPARACION DE RESULTADOS ORDINARIOS Y

EXTRAORDINARIOS

B) LOS RESULTADOS ORDINARIOS DEBEN

DISTINGUIRSE:
* Ingresos provenientes de las actividades principales del ente
* Costo incurrido para lograrlo
* Gastos Operativos (clasificados por función)
* Resultados de inversiones permanentes en otros entes
* Resultados de actividades secundarias (Otros ingresos y egresos)
* Resultados Financieros y por Tenencia
* Impuesto a las ganancias resultados ordinarios

C) EXCLUIR DE LA PRESENTACIÓN LOS A.R.E.A. (EEPN)

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 ESTADO DE RESULTADOS -
Formas de presentación
Fuente: “Tratado de Contabilidad” – Mario Biondi-Ed Macchi

Ventas
Costo Mercadería vendida
1) Forma de pasos múltiples: con subtotales Utilidad bruta de ventas
que permiten obtener relaciones significativas Gastos operativos
e información útil (resultado bruto de ventas,
resultado operativo y resultado normal) Permite Gastos de venta
la separación de resultados no operativos y Gastos de Administración
Extraordinarios
Utilidad Operativa
Otros ingresos y egresos
Utilidad Ordinaria

Resultados extraordinarios
Subtotal
Resultados Financieros
37
Utilidad Neta
 ESTADO DE RESULTADOS
Formas de presentación
Fuente: “Tratado de Contabilidad” – Mario Biondi-Ed Macchi

Ganancias:
Ventas netas
Otros ingresos
Pérdidas
Costo de mercaderías vendidas
2) Forma de un sólo paso: sin subtotales . Gastos de venta
Las utilidades se suman y a ese total se le restan
las pérdidas, permitiendo obtener la utilidad neta Gastos de administración
Impuestos a las ganancias
Utilidad ordinaria
Resultados extraordinarios
Subtotal
Resultados Financieros
38
Utilidad neta
 ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL
PATRIMONIO NETO
– Muestra los cambios producidos en el período
de información del Estado Contable sobre el
Patrimonio Neto y su Evolución.

ESTADO DE FLUO DE EFECTIVO

– Muestra desde el punto de vista financiero el
origen de los fondos y su aplicación. Es
importante por cuanto permite conocer como se
generaron los recursos financieros y que
destino se les dieron.
39
 Asignatura: Contabilidad I -
ESTADOS CONTABLES
Bibliografía recomendada

* “CONTABILIDAD - Presente y Futuro” (J.C.Viegas y Otros - Ed. Macchi - 5ta. Ed.)

* EL OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES (Santiago Lazzati - Ed. Macchi - 1ra. Ed.)

* CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES (Enrique F. Newton - Ed. Macchi - 3ra. Ed.)

* TRATADO DECONTABILIDAD (Mario Biondi - Ed. Macchi - 5ta. Ed.)

* Ley General de sociedades 19550 T.O.1984 , que integra el CCCU del

año 2015 (Ley 26.994)

* Resoluciones Técnicas de la FACPCE n*8 y n* 9 (Textos ordenados y

modificaciones)

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