DEPARTAMENTALIZACION

El sistema de costeo por órdenes de trabajo visto hasta ahora funciona para empresas
con procesos de manufactura sencillos o similares, para operaciones más complejas el
sistema de costeo debe funcionar departamentalizado.
El objetivo de la departamentalización es desarrollar un sistema de costeo más
controlado y exacto, los procedimientos de registro y acumulación de MTD, MOD y los
CIA usados hasta ahora son igualmente aplicados en un sistema departamentalizado.

Departamento es un área, sección, o división de una empresa donde se desarrollan

actividades homogéneas que persiguen un fin común.
Los departamentos son centros de costos, que son áreas determinadas para la
planificación, acumulación y control de costos, de la que es responsable un funcionario
determinado.

Tipos de departamentos

Los departamentos se clasifican en dos: Departamentos de producción y departamentos

de servicio.

Para contabilidad de costos departamento de producción, centro de costos o área de

responsabilidad es una unidad donde el recurso humano utilizando recursos ya sea
físicos, tecnológicos o de capacidad instalada, lleva a cabo una etapa especifica del
proceso productivo. Estos son directamente responsables de crear los productos o
servicios.
En estos centros se consume materia prima, se incurre en mano de obra y se causan
costos indirectos.
Los departamentos de producción generalmente se asimilan a etapas del proceso de
producción: Corte, soldadura, ensamble etc.

Departamento de servicio, de apoyo o soporte son unidades que prestan asistencia a

los departamentos de producción, aportan servicios esenciales para el proceso
productivo, contribuyen de manera indirecta pero indispensable al funcionamiento de
planta.
En estos centros se solo se incurre en costos indirectos, nunca acumulan costos primos.
Los departamentos de servicio se asimilan a servicios de apoyo: Mantenimiento,
seguridad, control de calidad etc.

La asignación de costos

Los departamentos causan costos y los productos son objeto de la asignación de costos,
existen costos comunes a los departamentos y a los productos (o servicios) y estos
recursos comunes deben distribuirse de una manera consistente. En un sistema de costos
por ordenes de trabajo departamentalizados, los costos indirectos se asignan a través de
centros de costos, de manera que los costos de los departamentos de servicios deben ser
absorbidos por los departamentos de producción y estos asignados a los productos a
través de las ordenes de producción.

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Para que lo anterior suceda se debe trabajar con una tasa presupuestada para cada
departamento.

Objetivos de la asignación

- Costeo mas exacto

- Determinación de precio aceptable
- Vigilar la rentabilidad de líneas de productos
- Asignación de responsabilidades de costos
- Planeación y control.

El establecimiento de precios competitivos requiere conocer bien los costos, evitar la

sobre o subestimación de estos permite cotizaciones más reales, inclusive permite el
control de la rentabilidad de productos o líneas de productos, evitando que la
rentabilidad global de la empresa oculte desempeños pobres.
El ejecutivo puede evaluar la mezcla de los servicios de apoyo, abandonar alguno,
fusionarlos y reasignar recursos, vigilar y controlar el costo de estos servicios.
Al costear productos incluyendo sus costos indirectos permite el costeo inmediato de
inventarios y el costo de los artículos vendidos.
La responsabilidad por el costo permite motivar al responsable para el manejo con
eficiencia de los recursos y considerar hacia el futuro alternativas de manejos externos.

Determinación de los departamentos de producción

Cada empresa establece cuantos departamentos considere necesario para trabajar con
eficiencia, el proceso de producción señala el tipo de organización que se necesita, y el
sistema de costos se amolda a la división departamental diseñada.

Criterios a considerar para la departamentalización:

- Cada actividad funcional (operaciones que se realizan) puede constituir

un departamento
- La semejanza de operaciones, el equipo utilizado pueden determinar
departamentos.
- La necesidad de centralizar bajo una sola responsabilidad de supervisión,
puede influir como criterio para agrupar.
- El orden del proceso o la relación de las operaciones con el flujo de la
producción, son factores muy usados como criterios de
departamentalización.

En si no hay regla ni principio obligatorio a usar, la mejor agrupación de funciones es la

que a la empresa le satisface sus necesidades. El ideal es que toda actividad con
supervisión debe ser un departamento.

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Determinación de los departamentos de servicio

De igual manera la determinación de los departamentos de servicio necesarios es propio

de cada empresa y utiliza tantos como sea necesario, pero aquí algunos criterios:

- Cada función de servicio si se considera importante puede ser un

departamento. Este criterio puede resultar muy costoso y de mucho
detalle para su manejo.
- Combinar varios servicios en un departamento por similitud o afinidad.
reduce el trabajo en el detalle.
- La necesidad de una supervisión agrupada también influye.
- El costo de un servicio puede elevarlo al rango de departamento.
- El numero de empleados: Si son pocos, es factible unir varios servicios
en uno solo departamento.
- La economía y la conveniencia son factores a tener en cuenta.

Presupuestación de costos indirectos

Una vez definidos los departamentos de fábrica y servicios, lo que sigue es presupuestar
los costos indirectos de estos departamentos que son propios de estos departamentos
denominados costos indirectos controlables, llamados así por que se les puede asignar
directamente y son responsabilidad del jefe o supervisor del departamento.

Existen otros costos indirectos que son causados por el uso general de la planta
denominados costos indirectos no controlables que no se originan en ningún
departamento pero se incurre en ellos en todos los departamentos, entre los cuales
mencionamos:

- Depreciación de planta y equipos

- Seguros
- Impuestos
- Arrendamientos
- Servicios: Mantenimiento, aseo, seguridad y otros
- Manejo de materiales (si no está departamentalizado)

Distribución de costos indirectos

La distribución de estos costos se hace utilizando algún tipo de base de distribución, que
es una medida de la actividad expresada en algún termino: Horas mano de obra, áreas de
superficie, numero de empleados y otras mas.

Ejemplos de bases de distribución:

Energía:
- Numero de puntos
- Consumo en KW
- Capacidad de equipos

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Depreciación:
- Valor equipos
- Áreas ocupadas
- Unidades procesadas
- Horas trabajadas

Seguridad:
- Áreas ocupadas
- Horas trabajadas
- Puntos instalados

Manejo de materiales
- Horas servicio
- Unidades trabajadas
- Numero de requisiciones
- Costo de los materiales

Servicios a empleados:

- Numero de empleados
- Horas de servicio
- Costo de la MOD

Mantenimiento:

- Horas maquina
- Horas de mantenimiento

Primero se distribuyen los costos indirectos no controlables a todos los departamentos

de producción y servicio.

Una vez terminada esta distribución los departamentos de producción y servicio tendrán
a cargo los costos propios del departamento: Los originados en el mismo (generalmente
M.O.I y M.T.I) y los asignados de los costos no controlables.

Supóngase que el arriendo de planta cuesta $90.000 a distribuir en dos departamentos de

servicio y dos de producción, utilizando el criterio de área en mt2 este se asigna así:

Dep.Prod. 1 Dep.Prod 2 Dep. Serv. 1 Dep. Serv. 2 Total

20 mt2 12 mt2 6 mt2 4 mt2 42 mt2
47.62% 28.57% 14.28% 9.52% 100%
42.857.14 25.714,28 12.857,14 8.571,43 Costo asignado

El departamento de producción 1 tiene 20Mts o sea el 47,62% del área total

47.62% x 90.000= 42.857,14 costo que le corresponde del arriendo.

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Traspaso de los costos indirectos presupuestados de los departamentos de servicio
a los departamentos de producción

Después de considerar las buenas razones para asignar los costos de los departamentos
de apoyo, hay que traspasar estos costos a los departamentos de producción
razonablemente, y esto depende de la precisión y la equidad de esta distribución, se
han desarrollado directrices para la definición de un mejor método: La relación causa-
efecto, beneficios recibidos, justicia y capacidad de soporte.

La relación causa-efecto requiere la determinación de factores causales para la

atribución, nos debemos preguntar que factor tiene relación directa con el costo global
del departamento a distribuir. Las horas trabajadas? Las unidades? El consumo?
El criterio de beneficio recibido se basa en el hecho que el costo a distribuir es un
servicio prestado, que área lo utiliza mas o sea se beneficia mas? Entonces el mayor uso
puede llevar a llevar más costo, y lo mismo en contrario.
La justicia y equidad son conceptos mas filosóficos no descartables de por si, la
distribución igualitaria puede considerar la solidaridad en el soporte de costo, así
mismo, costo de hoy puede ser beneficio para el futuro.
Algunos pueden considerar que el departamento que sea más rentable debe soportar mas
costos de apoyo, sin considerar si los usa intensivamente o no, puede considerarse justo,
pero diluye la responsabilidad.

En si, la relación costo-beneficio impera como criterio general, los costos deben
compararse con los beneficios que se espera obtener de ellos.

Para el traspaso de estos costos consideraremos dos métodos:

Método directo

Se asignan los costos de los departamentos de servicio solo a los departamentos de

producción sobre una base, sin atribuir ningún costo de un departamento de servicio a
otro. Se considera que los departamentos de servicio no se prestan servicios entre si.

Consideremos dos departamentos de servicio con su costo y dos departamentos de

producción que los absorberán con su factor de consumo, KW para energía y Horas de
servicio para en mantenimiento.

Energía Mantenimiento

$200.000 $100.000 Total 300.000

Esmerilado Repujado

Consumo energía 500 KW 300KW Total 800 Kw

Uso mantenimiento 100 h. 150 h. Total 250 h.

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Costo distribuido a cada departamento de producción:

Esmerilado Repujado

Por energía 125 000 75.000

Por mantenimiento 40.000 60.000
Total $165.000 $135.000

800 Kw. es el total de energía, y 500 Kw. el consumo de Esmerilado, por lo que 500/800
da 62.5%, por lo tanto el costo traspasado es 200.000 x 0.625 = $125.000 así para el
otro.
Total costos traspasados = 165.000 + 135.000 = $300.000

Método secuencial o escalonado

Reconoce la interacción entre departamentos de servicios, agotando secuencialmente los

departamentos de servicios. Distribuye primero los costos de un departamento de
servicio entre otras unidades de servicio y los departamentos de producción, luego el
otro y así sucesivamente hasta agotar todos los departamentos de servicio El criterio
más usado `para el orden de asignación es: departamento que sirva a mayor número de
departamentos se distribuye primero y así sucesivamente.

Distribuir los mismos costos de departamentos de servicio:

Energía 200.000 y mantenimiento 100.00 = 300.000

Consideremos que mantenimiento (depto. de servicio) utiliza 150 Kw. de energía.

Energía Mantenimiento
Consumo energía 150 Kw.

Esmerilado Repujado
Consumo energía 500 Kw 300 Kw.
Uso mantenimiento 100 h. 150 h.

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Costos distribuidos:

Esmerilado Repujado Mantenimiento

Por energía 105.263 63.158 $31. 579
Uso mantenimiento 52.632 78.947
Total $157.895 $142.105

El consumo total de energía es ahora 950 Kw y mantenimiento es 250 h/h

Entonces el costo distribuido del consumo de energía para mantenimiento, esmerilado y

repujado es:

150/ 950 = 15.79% x 200.000 = 31.579 para mantenimiento

500 / 950 = 52.63% x 200.000 = 105.263 para esmerilado
300/ 950 = 31.58% x 200.000 = 63.158 para repujado
------------
200.000

El departamento de mantenimiento recibe un costo adicional de 31.579 por uso de

energía, su costo a distribuir es 131.579

El costo distribuido por uso de mantenimiento es:

100/ 250 = 40% x $131.579 = 52.632 para esmerilado

150/ 250 = 60% x 131.579 = 78.947 para repujado
---------
131.579

Los costos Indirectos distribuidos a los dos departamentos son los mismos: 157.895
para esmerilado + 142.105 para repujado = 300.000

Nota: Los administradores de los departamentos de apoyo y producción son

responsables del costo eficiente se su área, y esta se mide al comparar los costos
presupuestados contra los costos reales, si los presupuestados son mayores, el
departamento puede estar operando con ineficiencia. Los departamentos de producción
no deben ser responsables por ineficiencias de los departamentos de apoyo, por esta
razón se asignan costos indirectos presupuestados en los departamentos de apoyo para el
costeo de productos.

Procedimiento general:

-Se presupuestan los costos indirectos controlables y no controlables.

-Los costos no controlables se asignan a todos los departamentos (producción y
servicio).

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-Se asigna (traslada) el costo de los departamentos de servicio a los departamentos de
producción.
- Calculo de tasas de asignación de costos indirectos por departamentos.
- Asignación de costos primos por departamento. (consumos en producción).
-Asignación de costos indirectos por departamentos.

Calculo de tasas presupuestadas por departamentos de producción

En este momento los departamentos de producción han incrementado sus costos con los
de los departamentos de servicios, es el momento de calcular las tasas para aplicar estos
costos. Con el procedimiento conocido:

Tasa: Presupuesto de C.I. por departamento

----------------------------------------------
Presupuesto de producción por departamento

Los costos indirectos presupuestados de los departamentos de producción comprenden

los costos originados en el departamento: M.O.I más MT I. y los costos asignados de los
C.I no controlables más, los costos de servicios traspasados.

A manera de ejemplo:

Suponiendo unos costos indirectos propios (costos del departamento) y otros costos
indirectos asignados por cualquier otro concepto (no controlables) y los costos
indirectos trasladados por el método secuencial anterior.

Esmerilado Repujado
Costos del Depto. 300.000 200.000
Costos Asignados. 45.000 45.000
Costos trasladados. 157.895 142.105
Total presupuesto C.I. 502.895 387.105

Si el presupuesto de producción para Esmerilado es de 500 HMOD y 300 h / máquina

para repujado, las tasas de asignación de costos indirectos serian:

Tasa Esmerilado: $502.895 / 500 = $ 1.005.79 por cada HMOD utilizada.

Tasa Repujado: $387.105 / 300 = $ 1.290.35 por cada h / maquina trabajada.

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En este momento la empresa esta en condiciones de recibir los pedidos, tiene valorados
sus inventarios, costeada su mano de obra y calculadas las tasas para la aplicación de
los costos indirectos presupuestados por departamentos de producción.

Aplicación de estos conceptos en los talleres desarrollados en clase.