NOELY CHOQUECAHUA CAUNA

CURSO: Electivo I NIIF con Incidencia Tributaria

CICLO: 8
SEDE: PROESAD TACNA

PERSPECTIVAS JURISPRUDENCIALES DEL USO DE LAS NIIF EN ASUNTOS

TRIBUTARIOS
La jurisprudencia es fuente del Derecho Tributario, y es conocido que las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) vienen siendo
usadas en varios pronunciamientos sobre diversas controversias como las
que pueden revisarse en las Resoluciones del Tribunal Fiscal, a continuación,
un breve recuento de una selección de las más recientes resoluciones del
Tribunal

1.Sobre los Medios de Pago y la finalidad de las NIIF

El uso de los medios de pago es una exigencia legal, de modo que su
incumplimiento genera el desconocimiento de todo derecho para efectos
tributarios. El artículo 8° de la Ley Nº 28194, establece que, para efectos
tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán
derecho a deducir gastos, costos o créditos ni efectuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperación anticipada.
De manera de complemento, en sentido inverso, que una exigencia de orden
contable no puede ser sustituida o subsanada con una norma tributaria. Este
caro encargo representa un gran reto para los profesionales de la
Contabilidad y de la gerencia principalmente ya que la historia reciente nos
muestra que lamentablemente las exigencias de la tributación fueron
utilizadas para la preparación y presentación de información financiera de
manera generalizada.
No creemos que con dicha afirmación el TF haya querido restar importancia a
la Contabilidad (en todo caso estimamos que no debería ser entendida así),
sino que básicamente ha sido utilizada para dar un mayor énfasis a lo que
constituye el inexcusable cumplimiento de las exigencias de las normas
tributarias y además dar respuesta expresa a un argumento alegado por el
propio contribuyente - apelante.
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Desde nuestro punto de vista, no queda duda que la bancarización es

respaldada por la jurisprudencia, pero eso no la hace inmune al control
constitucional para casos justificados en donde las pruebas de las
operaciones permitirían aceptar excepciones de los pagos mencionados no
obligados.

2.Sobre las diferencias temporales y permanentes

No ha sido la LIR sino su Reglamento el que ha reconocido la forma de
contabilizar las operaciones según las NIIF (en puridad la norma sigue
señalando Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados), y que al
hacerlo de esa manera posiblemente habrá diferencias con las exigencias de
las normas tributarias, siendo una obligación (y no una facultad) realizarse los
respectivos ajustes.
En efecto, en el artículo 33° del Reglamento de la LIR se establece que La
contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente
aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en
la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la
deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones
no originará la pérdida de una deducción. Las diferencias temporales y
permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables,
en la declaración jurada.
En la RTF Nº 10577-8-2010 indica que, para efecto de la determinación del
Impuesto a la Renta, los hechos y transacciones deben contabilizarse, en
principio, de acuerdo con lo previsto por las normas contables, para luego
realizar las conciliaciones respectivas con las normas tributarias que rigen
determinadas operaciones y más adelante es más claro todavía al señalar el
TF que “la determinación del Impuesto a la Renta se inicia en los resultados
contables
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3.Sobre el criterio de la realidad económica y la naturaleza del

arrendamiento financiero

En la RTF Nº 10577-8-2010 ya mencionada también se analizó un caso de

aplicación de la Norma VIII del Título Preliminar del CT y el valor del registro
contable.
El Tribunal admite la posibilidad que la Administración establezca la realidad
económica que subyace en un contrato que posee la calidad de acto
simulado, supeditando dicha actuación a la acreditación fehaciente del
negocio que en realidad ha llevado a cabo el contribuyente; sin embargo,
sobre la base del registro contable de las transacciones, se tiene que en rigor
el tratamiento otorgado no ha sido de un arrendamiento operativo, como
pretende sustentar la contribuyente, sino el de arrendamiento financiero.
El régimen tributario se asimiló al tratamiento contable regulado por la NIC
Nº 17, implicando que los bienes se consideren activos del arrendatario y
colocaciones para el arrendador”.
Luego se dice algo muy importante, en el sentido que hay Arrendamiento
Financiero aunque el arrendador no sea una entidad autorizada por la SBS, ya
que “de acuerdo con la descripción contractual señalada en las normas antes
glosadas, la transacción materia de reparo, corresponde ser asimilada a un
arrendamiento financiero, situación que no queda desvirtuada por el hecho
que el arrendador no haya sido una empresa bancaria, financiera o cualquier
otra empresa autorizada por la Superintendencia de Banca y Seguros, lo cual
implica en todo caso, que el régimen tributario particular previsto por la
citada norma no resulta de aplicación a la operación, siendo que, dentro del
ejercicio de la libertad contractual a que se contrae el artículo 1354° del
Código Civil que dispone que las partes pueden determinar libremente el
contenido del contrato, siempre que no sea contrario a norma legal de
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carácter imperativo, arrendador y arrendatario podían válidamente acordar

la celebración de arrendamientos de carácter financiero u operativo”.

4 Sobre el ejercicio gravable del Impuesto a la Renta y el devengado

4Sobre el ejercicio gravable del Impuesto a la Renta y el devengado La
anualidad fiscal o de periodo del IR está contemplada en el artículo 57° de la
Ley del IR (LIR) cuando se establece que el ejercicio gravable comienza el 1 de
enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo imputarse al
mismo las respectivas rentas, siendo que las rentas de la tercera categoría
(empresariales) se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen.
Agrega dicha norma que la misma regla será utilizada para la imputación de
los gastos. Tenemos además que la noción de devengado, tiene
esencialmente una base conceptual contable, pues está reconocida
expresamente y descrita en varias normas contables y financieras, y es útil
para la preparación de los estados financieros porque permite imputar los
ingresos y gastos a un ejercicio determinado. En ese sentido, las directrices
contables como las NIIF brindan pautas para definir el devengado de las
diversas operaciones o transacciones realizadas.
No obstante, lo dicho en el párrafo precedente, no existe pleno consenso en
que con el propósito de imputar las rentas y gastos a un ejercicio debe
tomarse en cuenta única y exclusivamente los alcances del “devengado” de
las normas contables, como es el caso de las NIIF, ya que no existe una
remisión de este tipo en la LIR. En efecto, esta negada posibilidad sería
cuestionable en vista que supondría prescindir de las fuentes y métodos de
interpretación del Derecho Tributario.
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5.Sobre Costo o Gasto

En la práctica profesional todavía se vienen presentando muchas
controversias sobre si un determinado egreso respecto de un activo debe
formar parte del costo o ser deducido como gasto en el ejercicio de su
desembolso. Debe recordarse que el artículo 37° de la LIR reconoce la
deducción de gastos; empero, el inciso e) del artículo 44° de la misma norma
establece que no son deducibles para la determinación de la renta imponible
de tercera categoría, las sumas invertidas en la adquisición de bienes o
mejoras de carácter permanente. El TF ha mantenido la línea jurisprudencial
de hacer esta distinción en la determinación del IR fundamentalmente a
partir de lo señalado en la NIC 16. Para el caso de la mercadería se aplicó la
NIC 2. Muchas veces la SUNAT ha compartido esa perspectiva.

5.1 Flete de Mercadería La RTF Nº 10577-8-2010 se analizó el reparo al gasto

por fletes abonados a una empresa. si bien la Administración Tributaria
observa el flete pagado, señalando que no constituye un gasto deducible
para efecto de la determinación de la renta neta de tercera categoría.
5.2 Instancia que analiza la diferencia La RTF Nº 3941-5-2010 se ha señalado
una vez más cuándo estamos ante un gasto y un costo, indicando que se ha
dejado establecido que el elemento que permite distinguir si un desembolso
relacionado a un bien del activo fijo preexistente constituye un gasto por
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mantenimiento o reparación o una mejora de carácter permanente que debe

incrementar el costo computable del mismo.
Se dice que la carga de la prueba es de la Administración Tributaria Señala el
TF en la dicha Resolución que las adquisiciones observadas por la
Administración están referidas a piezas de turbo, gobernador de aire,
terminales de dirección, anillos de motor, empaque de culata, guías, válvulas
de escape, accesorios de bomba de aceite, motores, metales de bancada,
juego de distanciales, empaque de carter, etc.