„Az adózás annak tudománya, hogyan lehet a legtöbb

tollat a legkevesebb gágogás árán megszerezni”

(Jean-Baptiste Colbert)

ADÓZÁS 1.
Előadó: Dr. FELLEGI MIKLÓS egyetemi docens
Elérhetőség: fellegi.miklos@uni-bge.hu

Pénzügy Intézeti Tanszék

Adózási alapok
 Mi az adó?
• Az adó
– közvetlen ellenszolgáltatás nélküli,
– ismétlődő kötelezettség,
– állami bevétel,
– mértékét, feltételeit, fizetési esedékességét, módját
és behajtásának jogi feltételeit az állam határozza
meg egyoldalúan
• Az adózás általános célja
– a terhek szétosztása, a közös fogyasztás
finanszírozásának biztosítására
3
 Adózási elvek I.
(közgazdasági csoportosítás)
• Fedezeti elv: az adózásból befolyó bevételeknek
fedezetet kell nyújtaniuk a költségvetés kiadásaira
– A legritkább esetben sikerül betartani
• Fizetőképességi elv: (Méltányossági elv) a
hozzájárulás mértékét a jövedelmi és vagyoni helyzet
függvényében kell meghatározni
– Horizontális méltányosság  Vertikális méltányosság
• Áttekinthetőség elve: (Nyilvánosság elve) átlátható,
közvetlen kapcsolatnak kell lenni az adóbevétel és a
finanszírozandó cél között
• Egyszerűség elve: az adófizetés szabályai legyenek
egyszerűek, betarthatóak, könnyen követhetőek
4
 Adózási elvek II.
(közgazdasági csoportosítás)
• Adóbehajtás gazdaságosságának elve: Az adóból
származó költségvetési bevételek és azok megszerzése
érdekében tett „erőfeszítés” racionális arányban álljon
egymással
• Haszonelv: (Normativitás elve) A hozzájárulás mértéke
akkor nevezhető igazságosnak, ha az arányban áll a
fogyasztással, vagyis mindenkinek a ráeső „haszon”
arányában kell adóznia
• Gazdasági hatékonyság elve: Az adórendszer a lehető
legkisebb mértékben zavarja az erőforrások hatékony
allokációját
• Rugalmasság elve: Az adórendszer a változó gazdasági
feltételekhez igazítható (igazodó) legyen
– Ezzel jelentős szerepet játszhat a gazdaság stabilizálásában
• Stabilitás elve: Az adóterhek legalább középtávon
viszonylag stabilak és tendenciájukban kiszámíthatók
legyenek 5
 Adózási alapfogalmak I.
Adójog

• Adójog: az adókat szabályozó anyagi és eljárási normák,

valamint a normák alapján keletkező jogviszonyok
összessége
– az adóztató közhatalom és az adófizető kapcsolatát rendező jog
– meghatározza azokat a körülményeket, amelyek között az
adófizetésre sor kerül
• Nemzetközi adózás: az államhatárokat átlépő
gazdasági tevékenység esetén
– Célja
• a kettős adóztatás elkerülése
• a kettős „nem-adóztatás” elkerülése
– Eszközei
• nemzetközi megállapodások
• Modellegyezmények (ajánlások) 6
 Adózási alapfogalmak II.
A magyar adójog forrásai

• Alaptörvény
• Államháztartási törvény
• Költségvetési törvény
• Önkormányzatokról szóló törvény
• Polgári törvénykönyv
• Számviteli törvény
• Adózást szabályozó anyagi és eljárási
törvények
• Egyéb törvények
7
 Adózási alapfogalmak III.
A magyar adójogi szabályozás

• Anyagi jogi szabályozás

– arra vonatkozik, hogy kinek, miért, mennyi adót
kell fizetnie
– általában az adóköteles tevékenység hozza létre
– ezek a konkrét adónemekről szóló jogszabályok
• Eljárási jogszabályok
– hogyan, mikor, milyen jogok mentén és
kötelezettségek teljesítésével kell eljárni az
adózónak és az adóztatónak
– a folyamatszerűség jellemzi
8
 Adózási alapfogalmak IV.
Anyagi jogszabályok

• Az anyagi jogszabályok általában az

adótényállás elemeit határozzák meg
• Ezek
– adóalany
– adótárgy
– adóalap
– adómérték
– adómentesség
– adókedvezmény
9
 Adózási alapfogalmak V.
Anyagi jogszabályok
• Adóalany: az a természetes vagy jogi személy, akit
adókötelezettség terhel
– pl. személyi jövedelem adónál: a magánszemély
• Az adó tárgya: az a dolog, jog, jogviszony, tény amelyre
az adóztatás irányul
– szja esetén: a jövedelem
– építményadó esetén: irodaház, üzemcsarnok, garázs,
lakás…
• Adóalap: az a pénzben, vagy természetes
mértékegységben meghatározott összeg (mérték) amire
az adót ki kell számítani.
– pl. szja esetén: az adóévben szerzett jövedelem (Ft)
– építményadó esetén: a hasznos alapterület (m2) vagy a
korrigált forgalmi érték (Ft) 10
 Adózási alapfogalmak VI.
Anyagi jogszabályok

• Adómérték az adóalap egy egységére jutó adó

• Lehet
– Adókulcs: az adó mértéke az adóalap %-ában kifejezve
• Arányos (lineáris)
• Progresszív (lépcsősen-, sávosan progresszív)
• Degresszív
– Adótétel: az adó az adóalap természetes mértékegységére
vetítve fix összeg
– Adóátalány: általános szabálytól eltérő, könnyített adó
számítás
11
 Adózási alapfogalmak VII.
Anyagi jogszabályok
• Adómentesség az adókötelezettség alól a jogszabály által
megengedett kivétel
– Lehet:
• alanyi: az adó alanya mentesül az adókötelezettség alól (pl. áfa)
• tárgyi: az adó tárgyára vonatkozik (pl. áfa, akkreditált oktatás)
• Adókedvezmény: az adó összegének csökkentése
adóvisszatartás vagy az adóalap csökkentésével
• pl. tao kedvezmény, látványcsapat sport támogatás miatt
• Az adókedvezmény és mentesség okai
– társadalompolitikai
– szociális indíttatású
– befektetés ösztönzés
– foglalkoztatás ösztönzés célú
– megtakarítás ösztönzés
 Adózási alapfogalmak VIII.
Eljárási jogszabályok
• Lényege: az adónemek eljárásával kapcsolatos jogviszonyt
határozza meg – minden adónemre „egyformán” vonatkozik
• Adózás rendje törvény (Art.) foglalkozik az eljárási
szabályokkal
– egyes eljárási szabályok az adónemeknél kerülnek meghatározásra
• Az adózás rendje meghatározza az
– adóügyi jogviszonyt az adóalany és az adóhatóság között
– adókötelezettség elemeit
– adóhatóságot
– adóigazgatási eljárást
• ellenőrzés
• hatósági eljárás
• végrehajtási eljárás 13
 Adózási alapfogalmak IX.
Eljárási jogszabályok, adókötelezettség
• Adókötelezettség: az adózókat érintő vagyoni és nem
vagyoni jellegű kötelezettségek összessége
• Legfontosabb elemei
– bejelentési, nyilatkozattételi
– adómegállapítási
– bevallási
– adófizetési és adóelőleg fizetési
– bizonylat kiállítási és megőrzési
– nyilvántartás vezetési (könyvvezetési)
– adatszolgáltatási
– adólevonási, adóbeszedési
– pénzforgalmi számlanyitási

(Megjegyzés: Az egyes adónemeknél bővebben kifejtve)

 Adózási alapfogalmak X.
Eljárási jogszabályok, adóhatóság

• Adóhatóságok
– NAV adóhatóság: adó és költségvetési támogatás,
illeték, szerencsejáték szervezéssel összefüggő
hatósági feladatokat lát el
– NAV vámhatóság: vám, regisztrációs adó,
jövedéki adó termékimportot terhelő adók terén
jár el
– Települési önkormányzati adóhatóság (jegyző):
helyi adók és települési adók, belföldi
gépjárművek adója terén jár el.
 Adózási alapfogalmak XI.
Eljárási jogszabályok, adóigazgatási eljárás

• Ellenőrzés: az önkéntes jogkövetést követi

• Lehet
– Önellenőrzés: a bevallott adó utólagos helyesbítése az
adóhatósági ellenőrzést megelőzően
– Adóhatósági ellenőrzés pl.:
• Klasszikus: a bevallások utólagos vizsgálata, valamint az
azokat alátámasztó bizonylatok valódiságának vizsgálatára
irányul
• Adóregisztrációs eljárás: új adózók (gazdasági társaságok)
esetén annak vizsgálata, hogy fennáll-e az adószám
megállapításának valamilyen akadálya
• Adóbecslési eljárás: a valós adóalap megállapítására irányul
 Adózási alapfogalmak XII.
Eljárási jogszabályok, adóigazgatási eljárás

• Ellenőrzések jogkövetkezményei: általában

– késedelmi pótlék: a jegybanki alapkamat
kétszeresével számított elmaradt adóra vetített
összeg (az esedékesség és pénzügyi teljesítés közötti
időre fizetendő)
– önellenőrzési pótlék: a késedelmi pótlék 50%-a
– mulasztási bírság: az adókötelezettségtől függ –
1 MFt-ig is terjedhet
– adóbírság: az adóhiány 50%-a
 Adózási alapfogalmak XIII.
Eljárási jogszabályok, adóigazgatási eljárás

• Hatósági eljárás: tárgya az adóügy,

– az adóhatóság az adózó jogait és kötelezettségeit
állapítja meg és azt határozatban közli
• A hatósági eljárás
– hivatalból (ha az adózó jogsértést követett el),
vagy
– az adózó kérelmére (pl. adómérséklés) indul
 Adózási alapfogalmak XIII + I.
Eljárási jogszabályok, adóigazgatási eljárás
• Végrehajtási eljárás: a jogerős határozat, az
önadózó bevallása, az adózóval közölt
adóhatósági adómegállapítás végrehajtható
• A végrehajtás során a bírósági végrehajtásról
szóló jogszabály alapján kell eljárni
• Végrehajtható okirat: végzés, bevallás, bírósági
határozat
• Végrehajtás történhet
– adótúlfizetés terhére
– munkabérből
– ingó, ingatlan vagyontárgy terhére
 Nemzeti Adó- és Vámhivatal 2010. évi
CXXII. Törvény

• A Nemzeti Adó- és Vámhivatal (NAV) államigazgatási és fegyveres

rendvédelmi feladatokat ellátó, központi költségvetési szerv
• A NAV a feladatait központi szervei és területi szervei útján látja el
• A NAV központi szerve a Központi Irányítás és a Bűnügyi Főigazgatóság
• A NAV területi szervei
– a megyei (fővárosi) adó- és vámigazgatóságok
– a Fellebbviteli Igazgatóság,
– a NAV nyomozóhatósági feladatait ellátó területi szervei és
– a Kormány rendeletében meghatározott igazgatóságok, illetve
intézetek
• A NAV nyomozóhatósági feladatait a Bűnügyi Főigazgatóság és a NAV
nyomozó hatósági feladatait ellátó területi szervei látják el
• A megyei igazgatóságok kirendeltségeket működtethetnek
 Adók csoportosítása I.
• Adó alanya szerint
– természetes személy, jogi személy, egyéb
• Adóviselés alapján
– direkt, indirekt
• Adó tárgya szerint
– jövedelmet terhelő, vagyont terhelő, fogyasztást
terhelő, egyéb
• Adó felhasználása szerint
– általános adó, céladó
21
 Adók csoportosítása II.
• Adó mértéke szerint
– lineáris, progresszív, sávosan progresszív,
degresszív
• Adó megjelenése szerint
– pénzbeli, természetbeni
• Közgazdasági funkciója szerint
– költséget befolyásoló, nyereséget alakító
• Adómegállapítás módja alapján
– önadózás, levonás, kivetés, beszedés
22
 Pl.: Adóviselés I.

• Direkt (közvetlen) adók: Természetes

személyekre vagy gazdálkodókra kivetett
közterhek
• A direkt adók valamely gazdasági
tevékenység pénzügyi eredményéhez, azaz
jövedelem vagy vagyon nagyságához
kapcsolódnak (személyi-, társasági
jövedelemadó, vagyonadó stb.)
– ebben az esetben az adó tárgya a jövedelemszerzés
vagy a vagyontárgy
– az adóalany és az adó terhét viselő személy
egybeesik
 Pl.: Adóviselés II.
• Indirekt (közvetett) adók: Árukra,
szolgáltatásokra kivetett adók (például a
benzin árába épített fogyasztási adó mértéke
mindenkire azonos)
• Az indirekt adók termékekhez vagy
szolgáltatásokhoz kapcsolódnak (forgalmi adó,
fogyasztási adó, jövedéki adó, iparűzési adó,
idegenforgalmi adó)
– ebben az esetben az adó tárgya a
szolgáltatásnyújtás vagy a termékértékesítés
– az adóalany és az adó terhét viselő személy
különböző
 ADÓPOLITIKÁK I.
Az adókulcs változása az adóalap függvényében

adókulcs
progresszív

lineáris

degresszív

adóalap
 Adópolitikák II.
• A degresszív adó ellentmond a haszon és a
fizetőképesség elvének is
– jellemzően nem alkalmazzák
• A lineáris adó mértéke változatlan marad az
adóalap változásától függetlenül
• A progresszív adót akkor alkalmazzák, amikor a
fizetőképesség elvére helyeznek nagyobb hangsúlyt és
jövedelemarány változást is el akarnak érni az
adózással
– hátránya a teljesítmény visszafogó hatása, mert az adóalap
növekedésével a jövedelem egyre kisebb hányada marad az
adózónál
 Keynesi adópolitika jellemzői
(beavatkozó)

• Erősen progresszív jövedelemadók

– ellenkező eset, a szegényekkel szembeni
méltánytalanságot jelentené
• Sok adókedvezmény
– a piacot – önszabályozó képességének kétségbe
vonása miatt – az államnak kell tevékenyen
befolyásolni, hogy a társadalom számára hasznosan
működjön
• Tőkejövedelmek adóztatása
– kamat, osztalék, járadék, a bérekkel azonos
feltételek szerinti adóztatása
 Monetarista adópolitika jellemzői
(önszabályozó)
• Határadókulcsok csökkentése, progresszivitás
enyhítése
– mert a nagy progresszivitás kisebb teljesítményhez vezet
• Kedvezmények leépítése, normatív adóztatás
– mert torzulnak az árarányok, a termelés nem a
legjövedelmezőbb területeken növekszik
• Tőkejövedelmek adójának csökkentése,
megszüntetése
– mert adózott jövedelmet újra adóztatunk és megdrágul a
vállalatok forrásköltsége)
• Fogyasztást adóztató rendszer kiépítése, direkt
adók kisebb szerepe, közvetett adók elterjesztése
– csökkenthetők a direkt adók kulcsai, így a
teljesítményösztönzés tovább nő
 A Laffer-görbe alakja a
monetaristák szerint
keynesianus
adóbevétel

határadókulcsok

0% 50% 80% 100%

adókulcs
 A Laffer-görbe alakja a
neokeynesianusok szerint
adóbevétel

0% 50% 80% 100%

adókulcs
 Adózási
alapfogalmak
ÖSSZEFOGLALÓ KÉRDÉSEK
 Definiálja és röviden magyarázza meg, illetve
jellemezze a következő fogalmakat
a) Fizetőképességi elv
b) Eljárási jogszabályok
c) Adóalany
d) Adókulcs
e) Adómentesség
f) Adókötelezettség elemei
g) Helyi adóhatóság
h) Degresszív adópolitika
i) Direkt adók
j) Laffer-görbe
 IGAZ vagy HAMIS
a) A haszonelv szerint az adókból származó költségvetési
bevételek és azok megszerzése érdekében tett
„erőfeszítések” racionális arányban álljanak egymással.
b) Az adóalap az a dolog, jog, jogviszony, tény amelyre az
adóztatás irányul.
c) Adómérték az adóalap egy egységére jutó adó.
d) Az adókedvezmény az adókötelezettség alól a
jogszabály által megengedett kivétel.
e) A behajtás módja alapján az adó lehet lineáris,
progresszív, sávosan progresszív vagy degresszív.
f) A monetarista adópolitika egyik jellemzője a
jövedelmek progresszív adóztatása.