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Docente:
Mg. JUAN DILVERTO AGUIRRE MORALES
2018
Tabla de contenido
INTRODUCCIÓN ................................................................................................ 4
CONCLUSIONES ............................................................................................. 60
INTRODUCCIÓN
La Administración Tributaria es la entidad de derecho público encargada por Ley del
desempeño de las funciones relativas a la aplicación y cumplimiento de determinado tributo.
En tal sentido, cuando un determinado sujeto incurre en alguna de las hipótesis generadoras de
obligaciones tributarias en el mismo momento se genera la relación jurídica tributaria la que
tiene como acreedor al Estado1 y como deudor a contribuyente.
El libro segundo del Código Tributario desarrolla el tratamiento y regulación de la
“administración tributaria y los administrados”, esto es, la relación entre los órganos,
facultades y obligaciones de la Administración Tributaria, las obligaciones y derechos de los
contribuyentes, así como las obligaciones de terceros que intervienen en determinadas
circunstancias relacionadas con el vínculo Administración Tributaria – Administrados.
Por ello es competencia del Estado prever, organizar, mandar coordinar y controlar las
acciones que sean necesarias para percibir efectivamente los ingresos que correspondan por
los tributos que deben ser pagados por los deudores tributarios. Para tales efectos se crea una
Administración Tributaria la cual a nombre del Estado debe procurar “adoptar las medidas
convenientes y adecuadas para percibir el pago de los tributos debidos”.
Es importante que las Administraciones Tributarias establezcan una clara definición de su
actividad principal desde el inicio, y que se la den a conocer a las partes interesadas.
Asimismo, se ha indicado que la actividad principal de la administración de impuestos y
aduanas generalmente comprende las siguientes acciones: Liquidar, recaudar y fiscalizar los
impuestos aplicados por el gobierno, así como prevenir el fraude; Supervisión por aduanas de
los bienes importados y exportados (a fin de liquidar, recaudar y monitorear los diversos
tributos vinculados a la importación y exportación, (al igual que proteger la calidad de la
sociedad); Liquidar y recaudar las contribuciones de seguridad social; Otras actividades de
liquidación y cobranza en nombre de otras agencias gubernamentales.
De todo lo expuesto, podemos concluir que la Administración Tributaria es el ente que
representa al Estado encargado de realizar la recaudación, el planeamiento para dicho fin, el
control de los ingresos derivados del pago de tributos, de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias, de coaccionar el pago de los tributos, esto es quien ejerce la competencia tributaria
del Estado
CAPÍTULO I
MODELO DE CÓDIGO
TRIBUTARIO DEL CIAT
I) TÍTULO II. EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS
A) Capítulo I. Disposiciones generales
a) Artículo 20. Concepto de relación jurídico tributaria.
La relación jurídica tributaria es el conjunto de obligaciones materiales y
formales, derechos, deberes y potestades que se originan por la aplicación de
los tributos entre el Estado y los obligados tributarios. La obligación tributaria
principal tiene por objeto el pago del tributo.
COMENTARIO:
Se define el hecho generador en forma coincidente a la de la mayoría de
la legislación de los países de América Latina y a la doctrina predominante, con
lo cual se excluye cualquier posibilidad de interpretar el carácter constitutivo de
la determinación tributaria, bastando la ocurrencia de aquel hecho para que la
obligación tributaria nazca
COMENTARIO:
Se desarrollan algunos conceptos relativos al aspecto temporal del hecho
generador como son el devengo y la exigibilidad. Se define el devengo siguiendo
la doctrina mayoritaria que lo identifica con el nacimiento de la obligación
tributaria.
COMENTARIO:
La disposición de este artículo se deriva de la naturaleza legal de la
obligación tributaria, en ella se establece que los acuerdos sobre la materia
tributaria que celebren los particulares, sin perjuicio de su validez entre ellos, no
son oponibles al fisco. El contribuyente, por ejemplo, siempre será el designado
por la respectiva ley.
COMENTARIO:
La potestad de aplicar tributos siempre corresponderá al Estado, sin
embargo éste puede encomendar la realización de todos los actos necesarios para
su administración y recaudación a determinado ente público, en cuyo caso este
ente se colocará como sujeto activo, es decir, como acreedor del tributo.
b) Artículo 26. Obligados tributarios.
Son obligados tributarios, entre otros, los siguientes:
a) Los contribuyentes directos.
b) Los contribuyentes sustitutos.
c) Los obligados a realizar pagos a cuenta o anticipados, a retener y a
repercutir.
d) Los agentes de retención.
e) Los sucesores.
COMENTARIO:
El artículo adopta un criterio de clasificación de los sujetos pasivos:
contribuyente directo y contribuyente sustituto. Tanto en doctrina como en el
derecho positivo, la clasificación y denominación de los sujetos pasivos son dos
de los aspectos menos coincidentes. La clasificación por la que se optó, pretende
diferenciar situaciones distintas de los obligados tributarios: la de aquellos
respecto de los cuales se produce el hecho generador de la obligación tributaria
y la de aquellos que participan en alguna forma en el hecho generador de la
obligación tributaria o que pueden asegurar el tributo generado por futuros
hechos.
COMENTARIO:
Esta definición encuadra a los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho generador del tributo, ellos constituyen, como en alguna
legislación se los denomina, los "responsables por deuda propia". Se establece la
necesidad de que esté designado por la ley y se determinan sus obligaciones.
COMENTARIO:
Este artículo recoge la distinción entre contribuyente directo y sustituto, de forma
que mientras el contribuyente directo realiza el hecho generador, el sustituto tiene
que cumplir las obligaciones tributarias por imperativo legal y en sustitución del
contribuyente directo.
COMENTARIO:
Se recoge una solución acorde a la naturaleza del sucesor a título universal por
causa de muerte, disponiéndose la traslación a éste de los derechos y deberes del
causante, dejando a salvo la excepción del beneficio de inventario regulado por
la respectiva legislación civil.
Las presunciones a que se refiere el artículo 65° sólo admiten prueba en contrario respecto
de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artículo.
Artículo 65°.- PRESUNCIONES
La Administración Tributaria podrá practicar la determinación en base, entre otras,
a las siguientes presunciones:
1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de
ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o
no se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro.
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la Administración Tributaria por control directo.
4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado.
6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en
Empresas del Sistema Financiero.
7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los
insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
servicios.
8. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en
el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de
coeficientes económicos tributarios.
11. Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la
explotación de juegos de máquinas tragamonedas.
12. Presunción de remuneraciones por omisión de declarar y/o registrar a uno o más
trabajadores.
13. Otras previstas por leyes especiales.