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Objetivos
Conocer qué son las cuentas de personal y los subgrupos del cuadro de cuentas del Plan
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[AFO000042] Contabilidad Financiera
[MOD000044] Contabilidad Financiera
[UDI000735] Cuentas de Personal
Mapa Conceptual
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En esta unidad didáctica vamos a tratar de desarrollar la normativa contable referida a los gastos de
personal. Esto es, nos vamos a dedicar a ver puramente aspectos contables, sin entrar en lo que
sería la problemática de las nóminas (que son objeto de estudio en otros apartados de esta acción
formativa).
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Para desarrollar toda la contabilidad relacionada con el personal de la empresa, el Plan General
El 64. Gastos de personal, donde nos encontramos todas las cuentas de gastos referidas a los
trabajadores.
El 46. Personal, donde se encuentran las cuentas de débito y/o crédito con los trabajadores.
El 47. Administraciones Públicas, necesario para reflejar las deudas o créditos respecto a
Además, necesitaremos algo también del subgrupo 54. Otras inversiones financieras a corto plazo y
25. Otras inversiones financieras a largo plazo, para los créditos al personal.
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administrativos, obreros, etc., al que ha de remunerar y con el que adquiere ciertos compromisos.
Las prestaciones concedidas a sus empleados u originadas por éstos son las que figuran en el
subgrupo 64 del PGC, titulado “Gastos de personal”, cuyo contenido es el que sigue.
El Plan General Contable va a encuadrar las relativas a los gastos de personal dentro del GRUPO 6.
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(640) Sueldos y salarios
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(641) Indemnizaciones
instrumentos de patrimonio
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“Retribuciones al personal cualquiera que sea la forma o el concepto por el que se satisfacen; cuotas
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(640) Sueldos y salarios
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El sueldo base determinado por el Convenio Colectivo o por la empresa, cuando es superior al
Gratificaciones.
Horas extraordinarias.
Antigüedad.
Dietas.
Comisiones.
Participación en beneficios.
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Para ver la ubicación del gasto podemos suponer este asiento básico:
(641) Indemnizaciones
otras palabras, esta cuenta expresa las cantidades que se entregan al personal de la empresa para
resarcirle de un daño o perjuicio, tales como condiciones de trabajo peligrosas y cualesquiera otras
circunstancias negativas.
Puede que algunas lleven retención, en cuyo caso deberá realizarse el apunte correspondiente.
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Se incluyen específicamente en esta cuenta las indemnizaciones por despido y jubilaciones
anticipadas.
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Suponiendo un asiento básico para ver la ubicación del gasto.
“Cuotas de la empresa a los Organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que
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éstos realizan”.
1. La que corresponde a la empresa, que debe contabilizar como gasto y que es la que nos ocupa.
Esta no supone un gasto para la empresa si no que se trata de una retención que se le practica al
Acreedores.
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Las cuentas (643) Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida y (644)
Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida, hacen referencia al importe
Estas aportaciones se pueden hacer con cargo a fondos internos (cuenta 644), es decir, que están
gestionados por la propia empresa, o a fondos externos (cuenta 643), que son aquellos de los que se
ocupan otras sociedades. Los asientos que se efectuarán para reflejar estas situaciones serán los
siguientes, respectivamente:
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(644) Retribuciones a largo plazo
(140) Provisión de retribuciones
mediante sistemas de
a largo plazo al personal
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prestación definida
por la empresa.
En ocasiones, parte del gasto realizado por la empresa se va a recuperar al cobrarse a los
trabajadores como, por ejemplo, en los gastos realizados para el economato; la empresa recuperará
parte de ese gasto al vender los productos a los trabajadores, o en el caso de los comedores la
empresa suele pagar un servicio de catering pero luego le cobra parte a los trabajadores.
Normalmente estos conceptos están exentos de IVA, sin embargo, puede ocurrir que algunos sí
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lleven y deba realizarse el asiento correspondiente, por ejemplo economato, comedores, etc.
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Las Retribuciones en Especie son las entregas al trabajador de bienes o servicios gratuitamente o a
precios reducidos. Las empresas están obligadas a efectuar ingresos a cuenta al Tesoro Público
eventuales del personal de la empresa. Las retribuciones en especie se pueden incluir como una
Suponiendo que una empresa paga a su trabajador una determinada cantidad de dinero más una
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Cuando la empresa compró los elementos que ahora entrega a sus trabajadores como rendimiento
Más adelante, cuando contabiliza la nomina vuelve a contabilizar un gasto en la (6401). Para evitar
esta duplicidad se debe contabilizar un ingreso en la (755) que compense dicho gasto. Así, en la
cuenta de resultados sólo quedará uno de los dos gastos de la retribución en especie.
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(6400) Sueldos y salarios (4751) Hacienda Pública, acreedora
(6401) Retribuciones en especie por retenciones practicadas
(476) Organismos de la Seguridad Social,
a
acreedores
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(755) Ingresos por servicios al personal
(572) Banco
El asiento será el mismo, pero al no haber realizado ninguna compra no se produce una duplicidad
Para considerar el valor de las retribuciones en especie debemos tener en cuenta las siguientes
reglas:
Utilización de la vivienda: se valorará la retribución en especie por un 10% del valor catastral.
Entrega de vehículo: el coste de adquisición del vehículo, incluidos los impuestos satisfechos.
Uso del vehículo: un 20% del precio de adquisición del vehículo o de su valor de mercado, si
Prestamos con tipo de interés inferior al legal del dinero. Se tomará como renta en especie la
Contribuciones realizadas por la empresa para planes de pensiones: se tomarán como rentas en
En cualquier caso se deberá atender a lo establecido por el artículo 43 de la ley del IRPF respecto a
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“Saldos con personas que prestan sus servicios a la empresa o con las entidades con las que se
en el subgrupo 64”.
46. PERSONAL
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(466) Remuneraciones mediante sistemas de aportación definida pendientes de pago
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(460) Anticipos de remuneraciones
Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. Cualquier otro anticipo que tenga
Entregamos a un empleado un anticipo de 100 euros a cuenta de la futura nómina de 700 euros.
Débitos de la empresa al personal por los conceptos citados en las cuentas (640) Sueldos y salarios e
(641) Indemnizaciones.
Contabilizamos la nómina a final de mes, dejando pendiente la anotación del pago hasta que
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tenga liquidez para realizar el pago a sus trabajadores. Es práctica habitual utilizar esta cuenta al
contabilizar la nómina y eliminarla con abono a banco una vez realizado el pago.
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Como consecuencia de diversas obligaciones legales, las empresas mantienen relaciones con la
Administración, de las que se derivarán posiciones deudoras o acreedoras por parte de la entidad
Administración Pública.
Este Subgrupo recoge los saldos deudores y acreedores que representan créditos o deudas con
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47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
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(470) Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos
aplicar
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sociedades
reintegrar
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(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores
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(477) Hacienda Pública, IVA repercutido
Deudas pendientes con organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones
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Cuando contabilizamos una nómina deberemos incluir en la (640) Sueldos y salarios por el importe
bruto de la nómina, sabiendo que de ese importe, una parte será para el trabajador, otra para la
tesorería o bien en la (465) Remuneraciones pendientes hasta tener constancia del pago.
durante el mes siguiente, por lo que utilizaremos la cuenta (476) Organismos de la Seguridad
Social Acreedores.
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La parte correspondiente a Hacienda la va a ingresar la empresa trimestralmente, por lo que
Por otro lado, debemos contabilizar también como gasto la parte de la Seguridad Social de la
empresa, que al igual que la del trabajador también se deja a deber hasta el mes siguiente.
nóminas.
Créditos a favor de la empresa, de los diversos Organismos de la Seguridad Social, relacionados con
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Protección familiar.
Asistencia a minusválidos.
Desempleo parcial.
Los trabajadores con alguna de las condiciones anteriores tienen derecho, además de a su sueldo, a
una remuneración por parte de la Seguridad Social. Esta prestación la pagará, en un principio, la
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Social, deudores
La empresa que se encuentre con Organismos de la Seguridad Social deudores y acreedores tendrá
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que hacer una liquidación que determine el débito final o el crédito con la Seguridad Social.
Un trabajador nos solicita el día 21 del mes corriente un anticipo a cuenta de su nómina por importe
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El día 1 del mes siguiente se tiene constancia, por la cuenta bancaria, del pago de la nómina.
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5. Créditos al personal
Son créditos concedidos al personal de la empresa que no debemos de confundir con anticipos de
remuneraciones, ya que éstos son a cuenta de la próxima nómina, mientras que los primeros se
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(544) Créditos a corto plazo al personal: créditos concedidos al personal de la empresa, que no
tenga la calificación de parte vinculada, cuyo vencimiento no sea superior a un año. Figurará en el
Su movimiento es:
Se cargará:
A la formalización del crédito por el importe de éste, con abono, generalmente, a cuentas del
subgrupo 57.
Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del crédito, con
Se abonará por el reintegro, total o parcial o baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del
(254) Créditos a largo plazo al personal: créditos concedidos al personal de la empresa que no
tenga la calificación de parte vinculada, cuyo vencimiento sea superior a un año. Figurará en el
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Su movimiento es:
Se cargará:
A la formalización del crédito, por el importe de éste, con abono, generalmente, a cuentas del
subgrupo 57.
Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del crédito, con
Se abonará por el reintegro anticipado, total o parcial o baja del activo, con cargo, generalmente, a
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cuentas del subgrupo 57, y en caso de pérdidas a la cuenta 667.
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1. Por la concesión del crédito, suponiendo a corto plazo.
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Regularizar de largo a corto sólo en el mes de diciembre, así el balance a 31 de diciembre sería
Anotar las cuotas que venzan este año a corto plazo, y las correspondientes al año que viene a
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Estas dos últimas opciones quizás no son las más correctas, sin embargo, pueden ahorrar cierto
trabajo al contable, que no tendrá que estar pendiente de realizar los cambios cada final de mes.
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5.1. Asiento de nómina
(471) Organismos de la
a (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas
Seguridad Social, deudores
a (755) Ingresos por servicios al personal
(460) Anticipos remuneraciones
a
(412) Acreedores por cuotas sindicales*
a (544) Créditos a corto plazo al personal
a (762) Ingresos de créditos
(465) Remuneraciones pendientes de pago
(57) Tesorería
(642) Seguridad Social a cargo de la (476) Organismos de la Seguridad Social,
a
empresa acreedores
*Existe una cuenta, (412) Acreedores por cuotas sindicales, no prevista en el plan, pero que
debemos incluir en la relación anterior, en caso de que la empresa deba retener las cuotas sindicales
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Retenciones Soportadas
Entre los distintos ingresos que tiene una empresa, por algunos de ellos no recibirá el importe bruto
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de la operación, ya que la entidad que abona el ingreso nos realizará una retención a cuenta del
impuesto de sociedades.
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Por ejemplo, recibimos la liquidación de unos intereses de nuestra cuenta corriente por valor bruto
Interpretación del asiento: de los 100 euros que me corresponden por el ingreso, me abonan en
cuenta 85 y el resto es para Hacienda, como retención a cuenta del impuesto de sociedades, esto es,
El funcionamiento de la (473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta, será objeto de estudio
en la unidad didáctica relativa al impuesto de sociedades, no obstante aquí damos unos primeros
Supongamos que llega el cierre del ejercicio y calculamos el impuesto de sociedades, suponiendo
que:
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que este ingreso nos gravó en su día un 15% y ahora otro 35%, o sea un 50%, por lo cual, a la hora
Gastos: 2.000
Beneficio: 10.000
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(4752) Hacienda Pública, acreedora
3.500 (630) Impuesto sobre beneficios a 3.485
por impuesto sobre sociedades
(473) Hacienda Pública, retenciones y
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pagos a cuenta
(4752) Utilizamos esta cuenta en lugar de banco, ya que el pago del impuesto no se hace al final del
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ejercicio sino el año siguiente. En la cantidad a ingresar en Hacienda restamos la cantidad que ya
nos retuvo.
Las retenciones que nos hagan en ingresos diversos como intereses por liquidaciones de
Retenciones practicadas
Cuando el acreedor que me presta un servicio es persona autónoma, en la factura incluye una
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Supongamos que debemos contabilizar una factura con los siguientes datos:
IRPF: - 21 euros.
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es la misma que se utiliza en las retenciones por IRPF practicada a los trabajadores, pero en lugar
de ser la contrapartida de la (623) Servicios profesionales, será de la (640) Sueldos y salarios. Esta
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cuenta debemos abonarla nosotros a Hacienda.
Supongamos que un abogado hace una factura a su cliente con los siguientes datos:
Para completar el estudio de este contenido, recomendamos la siguiente lectura (Tribuna INEAF)
[[[Elemento Multimedia]]]
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Recuerda
El 64. Gastos de personal, donde nos encontramos todas las cuentas de gastos referidas a los
trabajadores.
El 46. Personal, donde se encuentran las cuentas de débito y/o crédito con los trabajadores.
El 47. Administraciones Públicas, necesario para reflejar las deudas o créditos respecto a
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confundir con anticipos de remuneraciones, ya que estos son a cuenta de la próxima nómina,
Retenciones soportadas: entre los distintos ingresos que tiene una empresa, por algunos de
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ellos no recibirá el importe bruto de la operación, ya que la entidad que abona el ingreso nos
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Autoevaluación
Subgrupo 64
Subgrupo 47
Subgrupo 46
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Los complementos salariales por dedicación o por responsabilidad del cargo han
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de anotarse en la cuenta:
Cuenta (642)
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Cuenta (641)
Cuenta (640)
Los saldos con personas que prestan sus servicios a la empresa o con las
entidades con las que se instrumentan los compromisos de retribución post-
empleo, y cuyas remuneraciones se contabilizan en el subgrupo 64, deberán
anotarse en el subgrupo:
Subgrupo 64
Subgrupo 47
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Subgrupo 46
Para el caso de que la empresa deba retener las cuotas sindicales a los
trabajadores afiliados, ¿en qué cuenta deberemos anotarlo?
Cuenta (640)
Cuenta (412)
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Cuenta (471)
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Determina si la siguiente afirmación es verdadera o falsa: Entre los distintos
ingresos que tiene una empresa, por algunos de ellos no recibirá el importe
bruto de la operación, ya que la entidad que abona el ingreso realizará una
retención a cuenta del impuesto de sociedades.
Verdadero
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Falso
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Actividades Obligatorias
Actividades Obligatorias
Deberás realizar de forma obligatoria las siguientes actividades. Una vez finalizada, súbela a su
buzón correspondiente
Actividad 1
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Actividades Optativas
Actividades Optativas
Podrás realizar de forma opcional las siguientes actividades. Una vez finalizadas, súbelas a su buzón
correspondiente
Actividad 1
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