Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
________________________________________________________________________________
SISTEMA DE UNIVERSIDAD
ABIERTA
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
Ciclo X
__________________________________________________________________________ 1
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Edición:
Manuel Antonio Cardoza Sernaqué.
__________________________________________________________________________ 2
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
ÍNDICE
Introducción
CAPÍTULO I
Pág.
1) Definición, características, tipos, objetivos, clases y postulados de la
AuditorÍa Gubernamental………………………………………………………………08
CAPÍTULO II
BIBLIOGRAFÍA……...................................................................................................366
__________________________________________________________________________ 3
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
INTRODUCCIÓN
Es por esto que el curso de Auditoría Gubernamental tiene por finalidad la evaluación
sistemática, periódica y objetiva del adecuado manejo y utilización de los recursos y
fondos públicos, así como de la efectividad de la organización y la gerencia, mediante
un mejor control de las operaciones administrativas, contables y financieras y el
cumplimiento de las políticas gubernamentales por parte de las empresas.
Asimismo, los casos prácticos son extraídos de la realidad de las empresas lo que les
permitirá una excelente combinación de teoría y práctica.
El autor.
__________________________________________________________________________ 4
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
C A P Í T U LO I
Aspectos Doctrinarios
y Normativos de la
Auditoría Gubernamental
AUDITORÍA FINANCIERA:
FASES DE PLANEAMIENTO,
EJECUCIÓN E INFORME
__________________________________________________________________________ 5
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
1.2. CARACTERÍSTICAS
* Es objetiva en la medida en que considera que el auditor debe mantener una actitud
mental independiente respecto de las actividades a examinar en la entidad:
* Es sistemática y profesional, por cuanto responde a un proceso que es
debidamente planeado y porque es desarrollada por contadores públicos y otros
profesionales idóneos y expertos, sujetos a normas profesionales y al código de
ética profesional:
* Concluye con la emisión de un informe escrito, en cuyo contenido se presentan los
resultados del examen realizado, incluyendo observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
__________________________________________________________________________ 6
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
a) AUDITORÍA FINANCIERA
b) AUDITORÍA DE GESTIÓN
c) EXAMEN ESPECIAL
a) AUDITORÍA FINANCIERA
b) AUDITORÍA DE GESTIÓN
c) EXAMEN ESPECIAL
__________________________________________________________________________ 7
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
El desarrollo del examen especial sigue las mismas fases que la práctica de una
auditoría de gestión, es decir: a) planeamiento, b) ejecución, c) informe, excepto en lo
que se refiere a la fase de planeamiento, dado que sus procedimientos son más
simplificados que en una auditoría de alcance amplio.
Este postulado plantea que la institución superior de auditoría, en el caso del Perú, la
Contraloría General de la República, es creada por ley, la cual debe determinar las
condiciones de actuación, ámbito de competencia, funciones y responsabilidades
generales para el ejercicio de la auditoría gubernamental. Cualquiera sea la normativa,
la función esencial de la institución superior de auditoría es sostener y fomentar la
obligación de rendir cuentas (responsabilidad) de los funcionarios y servidores del
sector público, lo cual incluye el promover buenas prácticas de gestión económico-
financiero. Esta función exige que las personas que administren fondos o bienes
públicos sin excepción estén sujetas a la jurisdicción de la institución superior de
auditoría.
__________________________________________________________________________ 8
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 9
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Este postulado se refiere a la objetividad con que deben actuar los auditores
gubernamentales en el ejercicio de sus funciones. Ello implica que la auditoría debe
efectuarse sobre la base de una evaluación objetiva de los hechos rodeados de
imparcialidad y libres de influencias que pudieran deteriorar las conclusiones derivadas
de las evidencias obtenidas. La Institución Superior de Auditoría debe aplicar su propio
criterio en situaciones particulares que surgen en el curso de las auditorías
gubernamentales.
La Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley Nº 26162, indica que uno de los
principios que guía el ejercicio de la auditoría gubernamental es la "objetividad". Este
concepto se refiere a que las auditorías deben realizarse sobre la base de una
evaluación de los hechos rodeados de imparcialidad.
__________________________________________________________________________ 10
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Las áreas de obligación profesional son cubiertas por la Ley del Sistema Nacional de
Control, las normas de auditoría gubernamental y directivas emitidas por la Contraloría
General de la República-CGR. El establecimiento y mantenimiento de un Código de
Ética para los auditores es promovido por el órgano rector del Sistema Nacional de
Control.
Para cumplir efectivamente con sus funciones, los auditores deben tener acceso tanto
a las fuentes de información como a la documentación que elaboran los funcionarios y
empleados de la entidad auditada, aspecto que se encuadra dentro del precepto de
universalidad. La atribución de la institución superior de auditoría en cuanto a acceder
a todo tipo de información y sin limitación alguna a los registros, operaciones y
transacciones de toda índole celebrados por entidades públicas, contribuye a reducir al
mínimo los futuros problemas en su ámbito de competencia.
__________________________________________________________________________ 11
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
La Ley del Sistema Nacional de Control considera que uno de los principios que guía la
auditoría gubernamental es la materialidad o significación económica, es decir, la
concentración del control en las transacciones u operaciones de más significación en
la entidad examinada.
La importancia del rol que vienen adquiriendo los auditores exige de ellos el
perfeccionamiento y la elaboración de nuevas metodologías, así como las técnicas
para determinar si la entidad auditada aplica criterios razonables en la evaluación de
su desempeño operativo. Los auditores deben servirse de métodos y técnicas
modernas utilizadas por otras disciplinas profesionales. La Ley del Sistema Nacional
de Control, Decreto Ley Nº 26162, establece como uno de los criterios que orientan el
ejercicio de la auditoría gubernamental la especialización, que considera la necesidad
de efectuar el control en función de la naturaleza de la entidad en la que incide.
__________________________________________________________________________ 12
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
La Ley del Sistema Nacional de Control precisa que el titular y los directores de la
entidad son responsables de supervisar la confiabilidad del control interno previo y del
control interno posterior para la evaluación de la gestión.
El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos en ausencia de
evidencia en contrario. Si los servidores públicos fueran deshonestos o de fácil
colusión entre ellos con fines de incurrir en irregularidades, el gobierno podría
únicamente mantenerse mediante la aplicación del temor o la fuerza. El Estado tiene
que inculcar valores éticos y honestidad a sus servidores. Tiene que asegurar que su
remuneración esté de acuerdo con sus responsabilidades y que no trabajen dentro de
ambientes que conducen a la tentación. En este contexto, se considera que en caso de
una posible colusión, por lo menos uno de los servidores involucrados tendrá la
suficiente integridad para rechazar la participación que se le ofrece y revelará tal
situación a sus superiores.
__________________________________________________________________________ 13
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
LEY Nº 27785
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
CAPÍTULO I
Artículo 1º. Alcance de la ley. La presente ley establece las normas que regulan el
ámbito, organización, atribuciones y funcionamiento del Sistema Nacional de Control y
de la Contraloría General de la República como ente técnico rector de dicho sistema.
Cuando en ella se mencione los vocablos sistema, Contraloría General y Ley, se
entenderán referidos al Sistema Nacional de Control, a la Contraloría General de la
República y a la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría
General de la República, respectivamente.
__________________________________________________________________________ 14
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Artículo 4º. Control de recursos y bienes del Estado fuera del ámbito del sistema.
Las entidades que, en uso de sus facultades, destinen recursos y bienes del Estado,
incluyendo donaciones provenientes de fuentes extranjeras cooperantes, a entidades
no gubernamentales nacionales o internacionales no sujetas a control, se encuentran
obligadas a informar a la Contraloría General sobre la inversión y sus resultados
derivados de la evaluación permanente que debe practicarse sobre tales recursos.
Dichos recursos y bienes serán administrados por los beneficiarios de acuerdo a la
finalidad o condición de su asignación, para cuyo efecto se utilizarán registros y/o
cuentas especiales que permitan su análisis específico, asimismo, en sus convenios o
contratos se establecerá la obligación de exhibir dichos registros ante la Contraloría
General cuando ésta lo requiera.
Los órganos del sistema deberán prever los mecanismos necesarios que permitan un
control detallado, pudiendo disponer las acciones de verificación que correspondan.
CAPÍTULO II
CONTROL GUBERNAMENTAL
__________________________________________________________________________ 15
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 16
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
b) El carácter integral, en virtud del cual el ejercicio del control consta de un conjunto
de acciones y técnicas orientadas a evaluar, de manera cabal y completa, los
procesos y operaciones materia de examen en la entidad y sus beneficios
económicos y/o sociales obtenidos, en relación con el gasto generado, las metas
cualitativas y cuantitativas establecidas, su vinculación con políticas
gubernamentales, variables exógenas no previsibles o controlables e índices
históricos de eficiencia.
c) La autonomía funcional, expresada en la potestad de los órganos de control para
organizarse y ejercer sus funciones con independencia técnica y libre de
influencias. Ninguna entidad o autoridad, funcionario o servidor público, ni terceros,
pueden oponerse, interferir o dificultar el ejercicio de sus funciones y atribuciones
de control.
d) El carácter permanente, que define la naturaleza continua y perdurable del control
como instrumento de vigilancia de los procesos y operaciones de la entidad.
e) El carácter técnico y especializado del control, como sustento esencial de su
operatividad, bajo exigencias de calidad, consistencia y razonabilidad en su
ejercicio considerando la necesidad de efectuar el control en función de la
naturaleza de la entidad en la que se incide.
f) La legalidad, que supone la plena sujeción del proceso de control a la normativa
constitucional, legal y reglamentaria aplicable a su actuación.
g) El debido proceso de control, por el que se garantiza el respeto y observancia de
los derechos de las entidades y personas, así como de las reglas y requisitos
establecidos.
h) La eficiencia, eficacia y economía, a través de los cuales el proceso de control logra
sus objetivos con un nivel apropiado de calidad y óptima utilización de recursos.
i) La oportunidad, consistente en que las acciones de control se lleven a cabo en el
momento y circunstancias debidas y pertinentes para cumplir su cometido.
j) La objetividad, en razón de la cual las acciones de control se realizan sobre la
base de una debida e imparcial evaluación de fundamentos de hecho y de derecho,
evitando apreciaciones subjetivas.
k) La materialidad, que implica la potestad del control para concentrar su actuación
en las transacciones y operaciones de mayor significación económica o relevancia
en la entidad examinada.
l) El carácter selectivo del control, entendido como el que ejerce el sistema en las
entidades, sus órganos y actividades críticas de los mismos, que denoten mayor
riesgo de incurrir en actos contra la probidad administrativa.
ll) La presunción de licitud, según la cual, salvo prueba en contrario, se reputa que las
autoridades, funcionarios y servidores de las entidades han actuado con arreglo a
las normas legales y administrativas pertinentes.
m) El acceso a la información, referido a la potestad de los órganos de control de
requerir, conocer y examinar toda la información y documentación sobre las
operaciones de la entidad, aunque sea secreta, necesaria para su función.
n) La reserva, por cuyo mérito se encuentra prohibido que durante la ejecución del
control se revele información que pueda causar daño a la entidad, a su personal o
al sistema, o dificulte la tarea de este último.
o) La continuidad de las actividades o funcionamiento de la entidad al efectuar una
acción de control.
p) La publicidad, consistente en la difusión oportuna de los resultados de las acciones
de control u otras realizadas por los órganos de control, mediante los mecanismos
que la Contraloría General considere pertinentes.
q) La participación ciudadana, que permita la contribución de la ciudadanía en el
ejercicio del control gubernamental.
__________________________________________________________________________ 17
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Los citados principios son de observancia obligatoria por los órganos de control y
pueden ser ampliados o modificados por la Contraloría General, a quien compete su
interpretación.
TÍTULO II
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
CAPÍTULO I
CONCEPTO Y CONFORMACIÓN DEL SISTEMA
__________________________________________________________________________ 18
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
CAPÍTULO II
ATRIBUCIONES DEL SISTEMA
__________________________________________________________________________ 19
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
CAPÍTULO III
ÓRGANOS DEL SISTEMA
__________________________________________________________________________ 20
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Artículo 18º. Vinculación del jefe del órgano de auditoría interna con la
Contraloría General
El jefe del órgano de auditoría interna mantiene una vinculación de dependencia
funcional y administrativa con la Contraloría General, en su condición de ente técnico
rector del sistema, sujetándose a sus lineamientos y disposiciones.
En el desempeño de sus labores, actúa con independencia técnica dentro del ámbito
de su competencia.
Artículo 19º.- Designación y separación del jefe del órgano de auditoría interna
La designación y separación definitiva de los jefes de los órganos de auditoría interna
se efectúa por la Contraloría General de acuerdo a los requisitos, procedimientos,
incompatibilidades y excepciones que establecerá para el efecto.
Las entidades sujetas a control proporcionarán personal, recursos y los medios
necesarios para el ejercicio de la función de control en dichas entidades, de acuerdo
con las disposiciones que sobre el particular dicte la Contraloría General.
TÍTULO III
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
CAPÍTULO I
ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORÍA GENERAL
__________________________________________________________________________ 21
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 22
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 23
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
CAPÍTULO II
ORGANIZACIÓN DE LA CONTRALORÍA GENERAL
__________________________________________________________________________ 24
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 25
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 26
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
CAPÍTULO III
RÉGIMEN ECONÓMICO DE LA CONTRALORÍA GENERAL
CAPÍTULO IV
RÉGIMEN DE PERSONAL DE LA CONTRALORÍA GENERAL
__________________________________________________________________________ 27
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
CAPÍTULO V
DESCONCENTRACIÓN DE LA CONTRALORÍA GENERAL
CAPÍTULO VI
CONTROL DE LAS FUERZAS ARMADAS Y POLÍCIA NACIONAL
CAPÍTULO VII
POTESTAD SANCIONADORA DE LA CONTRALORÍA GENERAL
__________________________________________________________________________ 28
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 29
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
DISPOSICIONES FINALES
__________________________________________________________________________ 30
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
El juez con resolución motivada, siempre que se refiera al caso investigado, resuelve el
pedido formulado, en un plazo no mayor a los 15 días de formulada la solicitud; bajo
responsabilidad.
__________________________________________________________________________ 31
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Recursos y bienes del Estado.- Son los recursos y bienes sobre los cuales el Estado
ejerce directa o indirectamente cualquiera de los atributos de la propiedad, incluyendo
__________________________________________________________________________ 32
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Servidor o Funcionario Público.- Es para los efectos de esta ley, todo aquél que
independientemente del régimen laboral en que se encuentra mantiene vínculo laboral,
contractual o relación de cualquier naturaleza con alguna de las entidades y que en
virtud de ello ejerce funciones en tales entidades.
__________________________________________________________________________ 33
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
En Lima, a los trece días del mes de julio de dos mil dos.
CARLOS FERRERO
Presidente del Congreso de la República
HENRY PEASE GARCÍA
Primer Vicepresidente del Congreso de la República
Las NAGU son de aplicación y cumplimiento obligatorio por parte del personal de la
Contraloría General de la República y de los órganos de auditoría interna de las
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. Asimismo, son aplicables al personal
de las sociedades de auditoría cuando sean designadas por el Organismo superior de
control para efectuar auditoría gubernamental.
Normas generales
Normas relativas a la planificación de la auditoría gubernamental.
Normas relativas a la ejecución de la auditoría gubernamental.
Normas relativas al informe de auditoría gubernamental.
I. INTRODUCCIÓN
Las normas de auditoría gubernamental -NAGU son los criterios que determinan los
requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo
de la auditoría gubernamental y obtener resultados de calidad.
__________________________________________________________________________ 34
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
1. Auditoría gubernamental
__________________________________________________________________________ 35
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Es interna cuando es ejercida por los Órganos de Auditoria Interna de las propias
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control.
a. AUDITORÍA FINANCIERA
La auditoría financiera, a su vez, comprende a la auditoría de estados financieros y la
auditoría de asuntos financieros en particular.
La auditoría de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de auditoría es efectuada usualmente
en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por sociedades de auditoria
designadas por la Contraloría General de la República.
La auditoría de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades,
funciones o segmentos, con el propósito de determinar si éstos se presentan de
acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas y las normas internacionales de
auditoría que rigen a la profesión contable en el país son aplicables a todos los
aspectos de la auditoría financiera.
__________________________________________________________________________ 36
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
b. AUDITORÍA DE GESTIÓN
Su objetivo es evaluar el grado de economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los
recursos públicos, así como el desempeño de los servidores y funcionarios del Estado
respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se están
logrando los resultados o beneficios previstos por la legislación presupuestal o por la
entidad que haya aprobado el programa o la inversión correspondiente. La auditoría de
gestión puede tener, entre otros, los siguientes propósitos:
1. Determinar si la entidad requiere, protege y emplea sus recursos de manera
económica y eficiente.
2. Establecer las causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas.
3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y
el grado en que produce los resultados deseados.
c. EXAMEN ESPECIAL
Se denomina examen especial a la auditoría que puede comprender o combinar la
auditoría financiera -de un alcance menor al requerido para la emisión de un dictamen
de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas- con la auditoría de
gestión- destinada, sean en forma genérica o específica, a la verificación del manejo
de los recursos presupuestarios de un período dado-, así como al cumplimiento de los
dispositivos legales aplicables.
NORMAS GENERALES
1.10 Entrenamiento técnico y capacidad profesional.
1.20 Independencia.
1.30 Cuidado y esmero profesional.
1.40 Confidencialidad.
1.50 Participación de profesionales y/o especialistas.
1.60 Control de calidad.
__________________________________________________________________________ 37
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 38
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Implica también que basándose en su buen juicio aplique correctamente las pruebas y
demás procedimientos de auditoría y evalúe los resultados para la preparación del
informe correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a base de la
práctica constante, bajo supervisión adecuada y entrenamiento permanente.
Los niveles jerárquicos superiores cautelarán que el personal a su cargo mantenga un
desempeño y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional
de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresión deberán informar a
los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las
correspondientes medidas correctivas.
NAGU.1.40 Confidencialidad
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la información
que conozca en el transcurso de su trabajo.
La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los
resultados de la auditoría, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de
conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.
Solo podrá acceder a la información relacionada con el examen, el personal vinculado
directamente con la dirección y ejecución del trabajo de auditoría.
En los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecerán
políticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad.Esta obligación subsistirá
aún después de cesar en sus funciones.
__________________________________________________________________________ 39
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 40
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Los planes anuales de auditoría serán flexibles a fin de permitir cambios que previa
autorización considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.
Los citados planes serán objeto de consolidación en el denominado Plan Nacional
Anual de Auditoría Gubernamental y serán elaborados de conformidad con los
objetivos y lineamientos de política institucional aprobados por la Contraloría General.
La estructura del contenido de los planes guardará armonía con los objetivos y
lineamientos de Política Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contraloría
General de la República.
La Contraloría General y los órganos de auditoría interna conformantes del sistema
evaluarán periódicamente la ejecución de los planes anuales de auditoría, formulando
el correspondiente informe.
LIMITACIONES AL ALCANCE
Las sociedades de auditoría están exceptuadas del cumplimiento de la presente norma
debido a la naturaleza de su designación por la Contraloría General de la República.
* Objetivos del examen, que son los resultados que se espera alcanzar.
* Alcance del examen, es decir, el grado de extensión de las labores de auditoría que
incluye áreas, aspectos y períodos a examinar.
* Descripción de las actividades de la entidad.
* Normativa aplicable a la entidad, especialmente relacionada con las áreas materia de
evaluación.
__________________________________________________________________________ 41
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 42
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
LIMITACIONES AL ALCANCE
El cumplimiento de esta norma no es de aplicación a las Sociedades de Auditoría
debido a que sus exámenes se supeditan a la designación de la Contraloría General,
debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditorías que hayan
realizado en armonía con la normativa vigente.
__________________________________________________________________________ 43
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
El estudio y evaluación del sistema de control interno tiene por objeto conocer con
mayor precisión aquellos aspectos de importancia de la organización y funcionamiento
de la entidad, así como efectuar los ajustes de los programas y la aplicación detallada
de procedimientos de auditoría, especialmente en las áreas críticas que servirán como
base para el establecimiento de los objetivos y alcance de la auditoría, la formulación
de recomendaciones a considerarse en el informe y la determinación del grado de
confianza de los controles implantados por la entidad.
El estudio y evaluación del sistema de control interno debe ser llevado a cabo de
acuerdo al tipo de auditoría que se ejecute, sea financiera, de gestión o se trate de
exámenes especiales.
Los auditores podrán evaluar, hasta donde sea necesario para cumplir los objetivos de
la auditoría, aquellas políticas, procedimientos, prácticas y controles que sean
aplicables a los programas, funciones y actividades que sean materia de la auditoría.
El relevamiento de información del sistema de control interno debe documentarse
adecuadamente, teniendo en cuenta la forma en que se presente la información y el
criterio del auditor.
__________________________________________________________________________ 44
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
que suministre los fondos para obtener y/o verificar información relacionada con las
normas pertinentes.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables,
el auditor debe planificar la auditoría en tal forma que tenga una razonable seguridad
de que se descubrirán posibles abusos o actos ilícitos que puedan influir
significativamente en los resultados de la auditoría.
El auditor no necesariamente está capacitado para investigar actos ilícitos de ciertos
tipos que por su especialización o complejidad competen a las autoridades
responsables de investigar esa clase de hechos o de aplicar las leyes
correspondientes. No obstante, está obligado a conocer las características y tipos de
riesgos potenciales del área auditada y de los actos ilícitos que puedan ocurrir en ella
para que esté en posibilidad de identificar los indicios de que esos actos puedan haber
ocurrido.
La ejecución de una auditoría de conformidad con las normas de auditoría
gubernamental no será garantía que habrán de descubrirse todos los abusos o actos
ilícitos. El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el período que
haya sido objeto de la auditoría, tampoco significará, necesariamente, que el
desempeño del auditor fue inadecuado, a condición de que la auditoría se haya
efectuado de acuerdo con las normas de auditoría gubernamental establecidas.
CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIA
a. Suficiencia
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta sustentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones del auditor. La evidencia será suficiente cuando por
los resultados de la aplicación de una o varias pruebas, el auditor podrá adquirir
__________________________________________________________________________ 45
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
b. Competencia
Para que sea competente, la evidencia debe ser válida y confiable. A fin de evaluar la
competencia de la evidencia, el auditor deberá considerar cuidadosamente si existen
razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser así, deberá obtener
evidencia adicional o revelar esa situación en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen criterios útiles para juzgar si la evidencia es
competente, si bien no deberán considerarse suficientes para determinar la
competencia.
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es más confiable que la
obtenida del propio organismo auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno
apropiado es más confiable que aquélla que se obtiene cuando el sistema de control
interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
La evidencia que se obtiene físicamente mediante un examen, observación, cálculo o
inspección es más confiable que la que se obtiene en forma indirecta.
Los documentos originales son más confiables que sus copias.
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los
informantes expresarse libremente merece más crédito que aquélla que se obtiene en
circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden
sentirse intimidados).
c. Relevancia
Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. La información que se
utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda una relación lógica y
patente con ese hecho. Si no lo hace, será irrelevante y, por consiguiente, no deberá
incluirse como evidencia.
Cuando lo estime conveniente, el auditor deberá obtener de los funcionarios de la
entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de
la evidencia que haya obtenido.
CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA
a. Evidencia física
Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades, bienes o
sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorándum (donde
se resumen los resultados de la inspección o de la observación), fotografías, gráficos,
mapas o muestras materiales.
b. Evidencia documental
Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros
de contabilidad, facturas y documentos de la administración relacionados con su
desempeño.
c. Evidencia testimonial
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la
auditoría deberán corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia
__________________________________________________________________________ 46
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
d. Evidencia analítica
Comprende cálculos, comparaciones, razonamientos y separación de la información
en sus componentes.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrónicos o los incluya en su
informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos
para los resultados de la auditoría, bastará generalmente que en el informe se cite la
fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e
integridad de su informe.
PROPÓSITO
a. Contribuir a la planificación y realización de la auditoría.
b. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c. Permitir una adecuada ejecución, revisión y supervisión del trabajo de auditoría.
d. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones,
comentarios y recomendaciones incluidas en el informe.
__________________________________________________________________________ 47
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
REQUISITOS
a. Ser completos y exactos, con objeto de que permitan sustentar debidamente los
hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del
trabajo realizado. La concisión es importante, pero no deberá sacrificarse la claridad
y la integridad con el único fin de ahorrar tiempo o papel.
b. Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un auditor
experimentado, que no haya mantenido una relación directa con la auditoría esté en
capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones mediante su
revisión. No deben requerir de explicaciones orales.
c. Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podrían perder su valor como
evidencia.
d. Deben contener información relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean
pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
CONTENIDO
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores tales
como:
a. La naturaleza de la auditoría.
b. El tipo de informe a emitir.
c. La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad.
__________________________________________________________________________ 48
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Para los efectos de estas normas los hallazgos de auditoría se refieren a presuntas
deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de
procedimientos de auditoría.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus hallazgos de auditoría y constarán en
los papeles de trabajo, debidamente referenciados y documentados.
En los hallazgos de auditoría a ser comunicados se deberá considerar: condición y
criterio.
La comunicación de los hallazgos de auditoría es el proceso mediante el cual el
auditor, una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades, cumple en
forma oportuna con dar a conocer a las personas comprendidas en las mismas, estén
o no prestando servicios en la entidad examinada para brindarles la oportunidad de
presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados.
En la redacción de los hallazgos, el auditor debe utilizar lenguaje sencillo y fácilmente
entendible, tratando los asuntos en forma objetiva, concreta y concisa.
La comunicación se efectúa por escrito en forma reservada y directa, debiendo
acreditarse su recepción. En caso de no ser ubicadas las personas comprendidas en
los hallazgos materia de comunicación, serán notificadas a través del Diario Oficial El
Peruano u otro de mayor circulación de la localidad en que se encuentre la entidad
auditada.
El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o del nivel gerencial
competente de la entidad auditada.
La carta de representación es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial
competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposición del auditor la
información requerida, así como cualquier hecho significativo ocurrido durante el
período bajo examen y hasta la fecha de terminación del trabajo de campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado
requerimiento, dicha situación se revelará en el informe de auditoría.
__________________________________________________________________________ 49
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Para que un informe sea conciso no debe ser más extenso de lo necesario para
transmitir su mensaje, por tanto requiere:
a. Un adecuado uso de las palabras, según su significado, excluyendo las
innecesarias.
b. La inclusión de detalles específicos cuando fuere necesario a juicio del auditor.
__________________________________________________________________________ 50
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
I. Introducción
Comprenderá la información general concerniente al examen y a la entidad
examinada.
Estará referido a las causas que originan la acción de control, así como la referencia al
documento de acreditación. Deberán exponerse las razones por las cuales se llevó a
cabo la auditoría.
2. Naturaleza y objetivos
En este rubro se precisará la naturaleza o tipo de examen a efectuar, ya sea que se
trate de una Auditoría de Gestión, Financiera o Examen Especial.
Los objetivos están referidos a lo que espera lograrse como resultado del examen. Al
exponerlos se darán a conocer los límites de la auditoría, a fin de evitar
interpretaciones erróneas en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente
limitados o puntuales sobre determinados aspectos de la gestión.
3. Alcance
Se dejará constancia que el trabajo se realizó de acuerdo con las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas y las Normas de Auditoría Gubernamental.
Deberá indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya
realizado para cumplir los objetivos de la auditoría, precisándose el período
examinado, el ámbito geográfico donde se haya practicado la auditoría y las áreas
materia de examen.
De ser el caso, el auditor revelará las limitaciones al alcance que se presenten en el
proceso del trabajo. Si se emplean datos que no hayan sido verificados, ese hecho
deberá manifestarse. También deberán revelarse las modificaciones efectuadas al
enfoque de la auditoría, como consecuencia de las limitaciones de la información o del
alcance de la auditoría.
4. Comunicación de Observaciones
Se dará a conocer el cumplimiento de la comunicación de observaciones efectuada a
los funcionarios de la entidad comprendidos en las mismas.
__________________________________________________________________________ 51
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
II. Conclusiones
En este rubro el auditor deberá expresar sus conclusiones, que son juicios de carácter
profesional basados en las observaciones resultantes del examen efectuado. Las
conclusiones estarán referidas a la evaluación de los resultados de gestión de la
entidad examinada, en cuanto al logro de los objetivos, metas y programas, así como a
la utilización de los recursos públicos, en términos de economía, eficiencia y eficacia.
Asimismo, en las conclusiones se deberá indicar la determinación de la naturaleza de
la responsabilidad en la que incurran los funcionarios o servidores públicos, sea
administrativa, civil o penal. De acuerdo a la competencia funcional de los órganos
conformantes del Sistema Nacional de Control, cuando la responsabilidad es de
carácter penal, ésta debe ser revelada en términos de presunción de delito.
Al final de cada conclusión se hará referencia al número correspondiente a la
observación en la cual se expone el hecho con todos los detalles.
III. Observaciones
En esta parte del informe se debe revelar:
Toda aquella información que, a juicio del auditor, permita conocer hechos o
circunstancias que incidan significativamente en la gestión de la entidad auditada, tales
como el reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se
desenvolvieron los responsables de dicha gestión, en los supuestos en que esto
suceda, sin perjuicio de la observancia de los requisitos de objetividad e imparcialidad
que deben guiar al auditor en la elaboración de su informe.
__________________________________________________________________________ 52
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
de acuerdo con los atributos (condición, criterio, causa y efecto) que se considere de
interés para la entidad examinada.
a. Sumilla
Se refiere al título que utiliza el hecho observado.
b. Condición
Este término se refiere a la descripción de la situación irregular o deficiencia hallada,
cuyo grado de desviación debe ser demostrada.
c. Criterio
Son las normas transgredidas de carácter legal, operativo o de control que regula el
accionar de la entidad examinada. El desarrollo del criterio en la presentación de la
observación debe citar específicamente la normativa pertinente y el texto aplicable de
la misma.
d. Causa
Es la razón fundamental por la cual ocurrió la condición o el motivo por el que no se
cumplió el criterio o norma. Su identificación requiere de la habilidad y juicio profesional
del auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendación constructiva que
prevenga la recurrencia de la condición.
e. Efecto
Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que ocasiona el hallazgo,
indispensable para establecer su importancia y recomendar a la administración que
tome las acciones requeridas para corregir la condición. Siempre y cuando sea
posible, el auditor debe revelar en su informe la cuantificación del efecto.
4. Al término del desarrollo de cada observación, se indicarán de modo sucinto los
descargos que presenten las personas comprendidas en la misma, así como la
opinión del auditor después de evaluar los hechos observados y los descargos
recibidos.
5. Si durante el examen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada y que
tengan relación con el alcance y objetivos de la auditoría, a su juicio podrá decidir su
inclusión en los comentarios del informe.
6. Tratándose de la existencia de posibles delitos el auditor debe deslindar y
determinar el tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos implicados,
contando para ello con una adecuada coordinación con la asesoría legal.
IV. Recomendaciones
Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la administración de la
entidad examinada, orientadas a promover la superación de las observaciones o
hallazgos emergentes de la evaluación de la gestión. Serán dirigidas a los funcionarios
públicos que tengan competencia para disponer su aplicación.
El informe debe contener recomendaciones constructivas que, fundamentadas en los
hallazgos y conclusiones correspondientes, propicien la adopción de correctivos que
posibiliten mejorar significativamente la gestión y/o el desempeño de los funcionarios y
servidores públicos, con énfasis en el logro de los objetivos, metas y programas de la
entidad auditada dentro de parámetros de economía, eficiencia y eficacia.
Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los
problemas observados, se referirán a acciones específicas y estarán dirigidas a
__________________________________________________________________________ 53
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
ANEXOS
A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el informe, se utilizarán los anexos
indispensables que complementen o amplíen la información de importancia contenida
en el mismo.
Pueden estar referidos, entre otros aspectos, a los fundamentos de los descargos
presentados por las personas comprendidas en los hechos observados, a los informes
técnicos y legales, según la naturaleza de los hallazgos, y a los estados financieros
consolidados, en caso de no haber sido auditados.
FIRMA
El informe deberá ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y el nivel
gerencial correspondiente de la Contraloría General de la República; en el caso de los
órganos de auditoría interna del Sistema Nacional de Control, por el auditor encargado,
el supervisor y el jefe del respectivo órgano. De ameritarlo, el informe también será
suscrito por el asesor legal u otro profesional y/o especialista.
__________________________________________________________________________ 54
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Se codificaron en 1995.
Comprenden 36 secciones sobre normas.
Emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC)
Comprenden 10 secciones sobre prácticas.
Constituye un esfuerzo para la armonización mundial de la auditoría.
Estas normas tienen que ver con la calidad y el juicio profesional del auditor
independiente y en la emisión del informe.
Estas normas están autorizadas para asegurar la calidad de las investigaciones que
realizan los auditores.
CLASIFICACIÓN
Normas personales
1. El examen será tomado por una persona o personas que poseen adecuado
entrenamiento y pericia como auditor.
2. En todos los asuntos relacionados con la asignación una independencia en la
actitud mental deberá ser mantenida por el auditor o auditores.
3. Se deberá ejercitar el adecuado cuidado profesional en el desarrollo del examen y
en la preparación del reporte.
__________________________________________________________________________ 55
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
a) Normas personales
Entrenamiento Técnico Adecuado y Pericia como Auditor.
Independencia mental.
Cuidado y diligencia profesional.
b) Normas relativas a la ejecución del trabajo de ampo
Planeamiento y supervisión adecuados.
Estudio y evaluación del Control Interno.
Obtención de evidencias suficientes y componentes.
c) Normas de preparación del dictamen
Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Observación consistente de principios.
Información necesaria y revelación suficiente.
Expresión de opinión sobre los EE.FF. indicando la naturaleza del examen y
grado de responsabilidad asumida por el auditor.
__________________________________________________________________________ 56
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Por otro lado debemos de señalar que las NIA no prevalecen sobre las regulaciones
locales en un país en particular (NAGU) al grado tal que en que las NIA concuerdan
con las regulaciones locales sobre un asunto en particular.
CLASIFICACIÓN
A. Asuntos generales
Objetivos y principios básicos que rigen la auditoría de EE. FF.
Objetivos y alcance en la realización de una auditoría, la norma describe la
responsabilidad de la gerencia sobre los EE. FF., así como el objetivo y el
alcance general de la auditoria de los EE. FF. de la entidad que lleva a cabo el
auditor.
Compromiso de Auditoría
Cartas de compromiso en auditoría, describe la carta – compromiso que el
auditor dirige al cliente, documentando y confirmando la aceptación del auditor
a la designación que se le ha hecho, así como el alcance del trabajo por
realizar, el alcance de sus responsabilidades y el tipo de dictamen que va a
emitir.
Control de calidad del trabajo de auditoría.
Documentación.
Fraude y error.
Las leyes y reglamentos en la auditoría a los EE. FF.
B. Planeamiento
Planeamiento
Conocimiento del negocio
Conocimiento del giro o actividad de la entidad por auditar.
La materialidad en la auditoría.
C. Control interno
Evaluación del riesgo y control interno.
Auditoría en ambientes de sistemas de información computarizadas (SIC)
Consideraciones de auditoría relacionadas con compañías que usan los
servicios de otras organizaciones.
D. Evidencia de auditoría
Evidencia de auditoría
Evidencia de auditoría: consideraciones adicionales
Para partidas adicionales
Trabajos iniciales- balance de apertura
Procedimientos analíticos
Muestreo
Muestreo de auditoría
Auditoría de estimaciones contables
Partes vinculadas (filiales)
Hechos subsecuentes
Empresa en marcha
Representaciones o manifestaciones de la administración
__________________________________________________________________________ 57
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
F. El dictamen de auditoría
El dictamen del auditor independiente sobre EE. FF.
Comparativos
Información adicional de documentos que contienen EE. FF. Auditados
G. Áreas especializadas
Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con fines especiales
Examen de información finananciera proyectada.
H. Servicios relacionados
Compromisos de revisión de EE. FF.
Compromisos para realizar procedimientos convenidos en relación con
información financiera.
Compromiso de compilación de información financiera.
I. INTRODUCCIÓN
Publicado 3/11/2006
CONSIDERANDO:
__________________________________________________________________________ 58
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 59
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
SE RESUELVE:
I. INTRODUCCIÓN
1. ANTECEDENTES
__________________________________________________________________________ 60
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
la República de Perú (CGR), aprobó en el año 1992 las “Directrices para las normas de
control interno”. Este documento establece los siguientes lineamientos generales para
la formulación de las normas de control interno:
• Se define al control interno como un instrumento de gestión que se utiliza para
proporcionar una garantía razonable del cumplimiento de los objetivos establecidos
por el titular o funcionario designado
• Se precisa que la estructura de control interno es el conjunto de los planes, métodos,
procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de dirección que posee una
institución para ofrecer una garantía razonable de que se cumplen los siguientes
objetivos:
(i) Promover las operaciones metódicas, económicas, eficientes y eficaces así
como los productos y servicios con calidad, de acuerdo con la misión de la
institución.
(ii) Preservar los recursos frente a cualquier pérdida por despilfarro, abuso, mala
gestión, error y fraude.
(iii) Respetar las leyes, reglamentaciones y directivas de la dirección
(iv) Elaborar y mantener datos financieros y de gestión fiables presentados correcta
y oportunamente en los informes.
• Debe formularse y promulgarse una definición amplia de la estructura de control
interno, de los objetivos a alcanzar y de las normas a seguir en la concepción de
tales estructuras
• La necesidad de hacer una clara distinción entre dichas normas y los procedimientos
específicos a ser implantados por cada institución
• La responsabilidad de la dirección por la aplicación y vigilancia de los controles
internos específicos necesarios para sus operaciones, por ser éstos un instrumento
de gestión, para los cuales se debe disponer de planes de evaluación periódica.
• La competencia de la EFS en la evaluación de los controles internos existentes en
las entidades fiscalizadas.
Asimismo, dos años antes, en 1990 se había publicado el documento “Control Interno
– Marco Integrado” (Internal Control – Integrated Framework, Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Comisión, 1990) elaborado por la Comisión Nacional
sobre Información Financiera Fraudulenta -conocida como la Comisión Treadway. Los
miembros de dicho grupo fueron: (i) el Instituto Americano de Contadores Públicos
Certificados, (ii) la Asociación Americana de Profesores de Contabilidad, (iii) el Instituto
de Ejecutivos de Finanzas, (iv) el Instituto de Auditores Internos, y (v) el Instituto de
Contadores Gerenciales. El conjunto de sus representantes adoptó el nombre de
Comité de Organismos Patrocinadores-COSO.
El Informe COSO incorporó en una sola estructura conceptual los distintos enfoques
existentes en el ámbito mundial y actualizó los procesos de diseño, implantación y
evaluación del control interno. Asimismo, define al control interno como un proceso que
constituye un medio para lograr un fin, y no un fin en sí mismo. También señala que es
ejecutado por personas en cada nivel de una organización y proporciona seguridad
razonable para la consecución de los siguientes objetivos: (i) eficacia y eficiencia en
las operaciones, (ii) confiabilidad en la información financiera, y (iii) cumplimiento de
las leyes y regulaciones. Este control debe ser construido dentro de la infraestructura
de la entidad y debe estar entrelazado con sus actividades de operación.
__________________________________________________________________________ 61
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
En julio de 1998, la CGR emitió las normas técnicas de control interno para el sector
público, aprobadas mediante R. C. N° 072-98-CG del 26 de junio de 1998, con los
siguientes objetivos: (i) servir de marco de referencia en materia de control interno, (ii)
orientar la formulación de normas específicas para el funcionamiento de los procesos
de gestión e información gerencial, (iii) proteger y conservar los recursos de la entidad,
(iv) controlar la efectividad y eficiencia de las operaciones como parte de los
programas y presupuestos autorizados, (v) permitir la evaluación posterior de la
efectividad, eficiencia y economía de las operaciones, y (vi) orientar y unificar la
aplicación del control interno en las entidades públicas. Dichas normas tuvieron
inicialmente el siguiente contenido:
Cabe señalar que las dos últimas partes fueron incorporadas en junio del 2000 y marzo
del 2005, respectivamente.
__________________________________________________________________________ 62
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Acorde con los nuevos enfoques del control gubernamental, la Ley Nº 27785, (artículo
6º) establece que el mismo “consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los
actos y resultados de la gestión pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia,
transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así
como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y planes
de acción, evaluando los sistemas de administración, gerencia y control, con fines de
su mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y correctivas
pertinentes”. Asimismo, dicha norma precisa que “el control gubernamental es interno y
externo y su desarrollo constituye un proceso integral y permanente”.
Esta Ley establece en su artículo 10º que corresponde a la CGR dictar la normativa
técnica de control que oriente la efectiva implantación, funcionamiento y evaluación del
control interno en las entidades del Estado. Dichas normas constituyen lineamientos,
criterios, métodos y disposiciones para la aplicación o regulación del control interno en
las principales áreas de la actividad administrativa u operativa de las entidades,
incluidas las relativas a la gestión financiera, logística, de personal, de obras, de
sistemas computarizados y de valores éticos, entre otras, correspondiendo, a partir de
dicho marco normativo, a los titulares de las entidades emitir las normas específicas
aplicables a su entidad, de acuerdo a su naturaleza, estructura y funciones.
__________________________________________________________________________ 63
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Las normas de control interno tienen como objetivo propiciar el fortalecimiento de los
sistemas de control interno y mejorar la gestión pública, en relación a la protección del
patrimonio público y al logro de los objetivos y metas institucionales.
En este contexto, los objetivos de las normas de control interno son:
• Servir de marco de referencia en materia de control interno para la emisión de la
respectiva normativa institucional, así como para la regulación de los procedimientos
administrativos y operativos derivados de la misma
• Orientar la formulación de normas específicas para el funcionamiento de los procesos
de gestión e información gerencial en las entidades
• Orientar y unificar la aplicación del control interno en las entidades.
5. ÁMBITO DE APLICACIÓN
Las citadas normas no interfieren con las disposiciones establecidas por la legislación,
ni limitan las normas dictadas por los sistemas administrativos, así como otras normas
que se encuentren vigentes. La aplicación de estas normas contribuye al
fortalecimiento de la estructura de control interno establecida en las entidades.
__________________________________________________________________________ 64
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
6. EMISIÓN Y ACTUALIZACIÓN
7. ESTRUCTURA
8. CARACTERÍSTICAS
__________________________________________________________________________ 65
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
La Ley Nº 28716, Ley de Control Interno de la Entidades del Estado, define como
sistema de control interno al conjunto de acciones, actividades, planes, políticas,
normas, registros, organización, procedimientos y métodos, incluyendo la actitud de las
autoridades y el personal, organizados e instituidos en cada entidad del Estado, para la
consecución de los objetivos institucionales que procura. Asimismo, la Ley refiere que
sus componentes están constituidos por:
(i) El ambiente de control, entendido como el entorno organizacional favorable al
ejercicio de prácticas, valores, conductas y reglas apropiadas para el
funcionamiento del control interno y una gestión escrupulosa.
(ii) La evaluación de riesgos, que deben identificar, analizar y administrar los factores
o eventos que puedan afectar adversamente el cumplimiento de los fines, metas,
objetivos, actividades y operaciones institucionales.
(iii) Las actividades de control gerencial, que son las políticas y procedimientos de
control que imparte el titular o funcionario que se designe, gerencia y los niveles
ejecutivos competentes, en relación con las funciones asignadas al personal, con el
fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad.
(iv) Las actividades de prevención y monitoreo, referidas a las acciones que deben ser
adoptadas en el desempeño de las funciones asignadas con el fin de cuidar y
asegurar, respectivamente, su idoneidad y calidad para la consecución de los
objetivos del control interno
(v) Los sistemas de información y comunicación, a través de los cuales el registro,
procesamiento, integración y divulgación de la información, con bases de datos y
soluciones informáticas accesibles y modernas, sirva efectivamente para dotar de
confiabilidad, transparencia y eficiencia a los procesos de gestión y control interno
institucional.
(vi) El seguimiento de resultados, consistente en la revisión y verificación actualizadas
sobre la atención y logros de las medidas de control interno implantadas,
incluyendo la implementación de las recomendaciones formuladas en sus informes
por los órganos del SNC.
(vii) Los compromisos de mejoramiento, por cuyo mérito los órganos y personal de la
administración institucional efectúan autoevaluaciones para el mejor desarrollo del
control interno e informan sobre cualquier desviación o deficiencia susceptible
de corrección, obligándose a dar cumplimiento a las disposiciones o
recomendaciones que se formulen para la mejora u optimización de sus labores.
__________________________________________________________________________ 66
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
4. ROLES Y RESPONSABILIDADES
__________________________________________________________________________ 67
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Una estructura de control interno no puede garantizar por sí misma una gestión eficaz
y eficiente, con registros e información financiera íntegra, precisa y confiable, ni puede
estar libre de errores, irregularidades o fraudes.
La eficacia del control interno puede verse afectada por causas asociadas a los
recursos humanos y materiales, tanto como a cambios en el ambiente externo e
interno.
El funcionamiento del sistema de control interno depende del factor humano, pudiendo
verse afectado por un error de concepción, criterio, negligencia o corrupción. Por ello,
aun cuando pueda controlarse la competencia e integridad del personal que aplica el
control interno mediante un adecuado proceso de selección y entrenamiento, estas
cualidades pueden ceder a presiones externas o internas dentro de la entidad. Es más,
si el personal que realiza el control interno no entiende cuál es su función en el
proceso o decide ignorarlo, el control interno resultará ineficaz.
Otro factor limitante son las restricciones que, en términos de recursos materiales,
pueden enfrentar las entidades. En consecuencia, deben considerarse los costos de
los controles en relación con su beneficio. Mantener un sistema de control interno con
el objetivo de eliminar el riesgo de pérdida no es realista y conllevaría a costos
elevados que no justificarían los beneficios derivados. Por ello, al determinar el diseño
e implantación de un control en particular, la probabilidad de que exista un riesgo y el
efecto potencial de éste en la entidad deben ser considerados junto con los costos
relacionados a la implantación del nuevo control.
Los cambios en el ambiente externo e interno de la entidad, tales como los cambios
__________________________________________________________________________ 68
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 69
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 70
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Comentarios:
1 Se entiende por administración estratégica al proceso de planificar, con
componentes de visión, misión, metas y objetivos estratégicos. En tal sentido, toda
entidad debe buscar tender a la elaboración de sus planes estratégicos y
operativos gestionándolos. En una entidad sin administración estratégica, el control
interno carecería de sus fundamentos más importantes y sólo se limitaría a la
verificación del cumplimiento de ciertos aspectos formales.
2 El análisis de la situación y del entorno debe considerar, entre otros elementos de
análisis, los resultados alcanzados, las causas que explican los desvíos con
respecto de lo programado, la identificación de las demandas actuales y futuras de
la ciudadanía.
3 Los productos de las actividades de formulación, cumplimiento, seguimiento y
evaluación deben estar formalizadas en documentos debidamente aprobados y
autorizados, con arreglo a la normativa vigente respectiva. El titular o funcionario
designado debe difundir estos documentos tanto dentro de la entidad como a la
ciudadanía en general.
Comentarios:
3 Las entidades públicas, de acuerdo con la normativa vigente emitida por los
organismos competentes, deben diseñar su estructura orgánica, la misma que no
solo debe contener unidades sino también considerar los procesos, operaciones,
tipo y grado de autoridad en relación con los niveles jerárquicos, canales y medios
de comunicación, así como las instancias de coordinación interna e
interinstitucional que resulten apropiadas. El resultado de toda esta labor debe
formalizarse en manuales de procesos, de organización y funciones y
organigramas.
4 La dimensión de la estructura organizativa estará en función de la naturaleza,
complejidad y extensión de los procesos, actividades y tareas, en concordancia con
la misión establecida en su ley de creación.
__________________________________________________________________________ 71
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Comentarios:
__________________________________________________________________________ 72
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Comentarios:
Comentarios:
1 Los Órganos de Control Institucional realizan sus funciones de control
gubernamental con arreglo a la normativa del SNC y sujetos a la supervisión de
la CGR.
2 Los productos generados por el Órgano de Control Institucional no deben limitarse
a evaluar los procesos de control vigentes, sino que deben extenderse a la
identificación de necesidades u oportunidades de mejora en los demás procesos
de la entidad, tales como aquéllos relacionados con la confiabilidad de los registros
y estados financieros, la calidad de los productos y servicios y la eficiencia de las
operaciones, entre otros.
3 Cualquiera sea la conformación de los equipos de trabajo responsables de la
evaluación del control interno, deben integrarse con miembros de comprobada
competencia e idoneidad profesional.
__________________________________________________________________________ 73
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Los objetivos deben estar definidos antes que el titular o funcionario designado
comience a identificar los riesgos que pueden afectar el logro de las metas y antes de
ejecutar las acciones para administrarlos. Estos se fijan en el nivel estratégico, táctico
y operativo de la entidad, que se asocian a decisiones de largo, mediano y corto plazo
respectivamente.
Se debe poner en marcha un proceso de evaluación de riesgos donde previamente se
encuentren definidos de forma adecuada las metas de la entidad, así como los
métodos, técnicas y herramientas que se usarán para el proceso de administración de
riesgos y el tipo de informes, documentos y comunicaciones que se deben generar e
intercambiar.
El control interno sólo puede dar una seguridad razonable de que los objetivos de una
entidad sean cumplidos. La evaluación del riesgo es un componente del control interno
y juega un rol esencial en la selección de las actividades apropiadas de control que se
deben llevar a cabo.
__________________________________________________________________________ 74
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Contenido
Comentarios:
Comentarios:
__________________________________________________________________________ 75
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Comentarios:
__________________________________________________________________________ 76
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Las técnicas cuantitativas son usadas para analizar numéricamente el efecto de los
riesgos identificados en los objetivos. La selección de las técnicas debe reflejar el
nivel de precisión requerido y la cultura de la unidad de negocios.
3 La administración debe usar métricas de desempeño para determinar en qué
medida se están logrando los objetivos. Puede ser útil usar la misma unidad de
medida cuando se considera el impacto potencial de un riesgo para el logro de un
objetivo específico. La entidad puede valorar la manera cómo los riesgos se
correlacionan positivamente, combinan e interactúan para crear probabilidades o
impactos significativamente diferentes. Si bien el impacto individual puede ser bajo,
una correlación positiva de éstos puede tener impacto mayor. Cuando los riesgos
no están positivamente correlacionados, la administración los valora
individualmente; cuando es probable que éstos ocurran en múltiples unidades de
negocio, la gestión puede valorarlos y agruparlos en categorías comunes.
Usualmente existe un rango de resultados posibles que se asocian con un riesgo,
y la gestión los considera como base para desarrollar una respuesta.
4 Se debe estimar la frecuencia con que se presentarán los riesgos identificados,
cuantificar la probable pérdida que pueden ocasionar y calcular el impacto que
pueden tener en la satisfacción de los usuarios del servicio. De este análisis, se
derivarán los objetivos específicos de control y las actividades asociadas para
minimizar los efectos de los riesgos identificados como relevantes.
5 Los métodos utilizados para determinar la importancia relativa de los riesgos
pueden ser diversos, debiendo considerar al menos una estimación de su
frecuencia, probabilidad de ocurrencia y una cuantificación de los efectos
resultantes o impacto.
Comentarios:
1 Una parte crítica de esta etapa es la estrategia de respuesta a los riesgos. Este
proceso consiste en la selección de la opción más apropiada en su manejo
(evitarlos, reducirlos, compartirlos y aceptarlos) y su debida implementación (a
menudo aquellos con niveles de medio y alto riesgo).
2 Las respuestas al riesgo son evitar, reducir, compartir y aceptar. Evitar el riesgo
implica el prevenir las actividades que los originan. La reducción incluye los
métodos y técnicas específicas para lidiar con ellos, identificándolos y proveyendo
una acción para la reducción de su probabilidad e impacto. El compartirlo reduce la
probabilidad o el impacto mediante la transferencia u otra manera de compartir una
parte del riesgo. La aceptación no realiza acción alguna para afectar la probabilidad
o el impacto. Como parte de la administración de riesgos, la entidad considera para
cada riesgo significativo las respuestas potenciales a partir del rango de
respuestas. Esto da profundidad suficiente para seleccionar la respuesta y
modificar su “status quo”.
3 La administración de la entidad considera el riesgo como un todo y puede asumir
un enfoque mediante el cual el responsable de cada unidad desarrolla una
valoración compuesta de los riesgos y de las respuestas para esa unidad. Este
__________________________________________________________________________ 77
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
punto de vista refleja el perfil de la unidad en relación con sus objetivos y sus
tolerancias al riesgo.
4 La administración, luego de seleccionar una respuesta, vuelve a medir el riesgo
sobre una base residual. Asimismo, debe reconocer que siempre existirá algún
nivel de riesgo residual no solo porque los recursos son limitados, sino también por
causa de la incertidumbre futura inherente y las limitaciones propias de todas las
actividades.
Contenido
__________________________________________________________________________ 78
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Comentarios:
Segregación de funciones
La segregación de funciones en los cargos o equipos de trabajo debe contribuir a
reducir los riesgos de error o fraude en los procesos, actividades o tareas. Es decir, un
solo cargo o equipo de trabajo no debe tener el control de todas las etapas clave en un
proceso, actividad o tarea.
Comentarios:
Evaluación costo-beneficio
El diseño e implementación de cualquier actividad o procedimiento de control deben
ser precedidos de una evaluación de costo-beneficio considerando como criterios la
factibilidad y la conveniencia en relación con el logro de los objetivos, entre otros.
Comentarios:
__________________________________________________________________________ 79
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
El acceso a los recursos o archivos debe limitarse al personal autorizado que sea
responsable por la utilización o custodia de los mismos. La responsabilidad en cuanto
a la utilización y custodia debe evidenciarse a través del registro en recibos,
inventarios o cualquier otro documento o medio que permita llevar un control efectivo
sobre los recursos o archivos.
Comentarios:
Verificaciones y conciliaciones
Los procesos, actividades o tareas significativos deben ser verificados antes y después
de realizarse, así como también deben ser finalmente registrados y clasificados para
su revisión posterior.
Comentarios:
Evaluación de desempeño
Se debe efectuar una evaluación permanente de la gestión tomando como base
regular los planes organizacionales y las disposiciones normativas vigentes, para
__________________________________________________________________________ 80
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Comentarios:
Rendición de cuentas
La entidad, los titulares, funcionarios y servidores públicos están obligados a rendir
cuentas por el uso de los recursos y bienes del Estado, el cumplimiento misional y de
los objetivos institucionales, así como el logro de los resultados esperados, para cuyo
efecto el sistema de control interno establecido deberá brindar la información y el
apoyo pertinente.
Comentarios:
__________________________________________________________________________ 81
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
1 Los procesos, actividades y tareas que toda entidad desarrolla deben ser
claramente entendidos y estar correctamente definidos de acuerdo con los
estándares establecidos por el titular o funcionario designado, para así garantizar
su adecuada documentación.
Dicha documentación comprende también los registros generados por los controles
establecidos como consecuencia de hechos significativos que se produzcan en los
procesos, actividades y tareas, debiendo considerarse como mínimo la descripción
de los hechos sucedidos, el efecto o impacto, las medidas adoptadas para su
corrección y los responsables en cada caso.
2 Cualquier modificación en los procesos, actividades y tareas producto de mejoras o
cambios en las normativas y estándares debe reflejarse en una actualización de la
documentación respectiva.
3 La documentación correspondiente a los procesos, actividades y tareas de la
entidad deben estar disponibles para facilitar la revisión de los mismos.
4 La documentación de los procesos, actividades y tareas debe garantizar una
adecuada transparencia en la ejecución de los mismos, así como asegurar el
rastreo de las fuentes de defectos o errores en los productos o servicios generados
(trazabilidad).
Comentarios:
Comentarios:
__________________________________________________________________________ 82
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 83
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Contenido:
__________________________________________________________________________ 84
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Comentarios:
1 La información debe ser fidedigna con los hechos que describe. En este sentido,
para que la información resulte representativa debe satisfacer requisitos de
oportunidad, accesibilidad, integridad, precisión, certidumbre, racionalidad,
actualización y objetividad.
2 Los flujos de información deben ser coherentes con la naturaleza de las
operaciones y decisiones que se adopten en cada nivel organizacional. Por ello
debe distinguirse que en los niveles inferiores generalmente se realizan actividades
programadas que requieren información de carácter operacional. En cambio, en la
medida que se asciende en los niveles, se requiere disponer de otro tipo de
información orientada al logro de los objetivos estratégicos y de gestión. Por ello
requiere ser seleccionada, analizada, evaluada y sintetizada para reducir los
grados de incertidumbre que caracterizan a la actividad gerencial en la toma de
decisiones, reflejada en la elección de diversas alternativas posibles.
3 La información debe ser usada para la creación de conocimiento en la entidad,
siendo necesario el establecimiento de un sistema de gestión del conocimiento que
permita el aprendizaje organizacional y la mejora continua.
Comentarios:
1 El titular y funcionarios deben entender la importancia del rol que desempeñan los
sistemas de información para el correcto desarrollo de sus deberes, mostrando una
actitud comprometida hacia éstos. Esta actitud debe traducirse en acciones
concretas como la asignación de recursos suficientes para su funcionamiento
eficaz y otras que evidencien la atención que se le otorga.
2 La obtención y clasificación de la información deben operarse de manera que
garanticen la adecuada oportunidad de su divulgación a las personas competentes
de la entidad, propiciando que las acciones o decisiones que se sustenten en la
misma cumplan apropiadamente su finalidad.
__________________________________________________________________________ 85
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Comentarios:
Comentarios:
__________________________________________________________________________ 86
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Comentarios:
Comentarios:
Comentarios:
__________________________________________________________________________ 87
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Comentarios:
Comentarios:
__________________________________________________________________________ 88
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
El sistema de control interno debe ser objeto de supervisión para valorar la eficacia y
calidad de su funcionamiento en el tiempo y permitir su retroalimentación. Para ello la
supervisión, identificada también como seguimiento, comprende un conjunto de
actividades de autocontrol incorporadas a los procesos y operaciones de la entidad,
con fines de mejora y evaluación. Dichas actividades se llevan a cabo mediante la
prevención y monitoreo, el seguimiento de resultados y los compromisos de
mejoramiento.
Contenido:
__________________________________________________________________________ 89
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Comentarios:
4 El resultado del monitoreo también provee las bases necesarias para estrategias
adicionales de manejo de riesgos, actualiza las existentes y vuelve a analizar los
riesgos ya conocidos. Asimismo, facilita y asegura el cabal cumplimiento de la
normativa legal o administrativa aplicable a las operaciones de la entidad, de
acuerdo con su finalidad y formalidades, brindando seguridad razonable con
respecto de potenciales objeciones e inconformidades.
__________________________________________________________________________ 90
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Comentarios:
__________________________________________________________________________ 91
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Comentarios:
Comentarios:
1 La efectividad del sistema de control interno depende, en buena parte, de que los
errores, deficiencias o desviaciones en la gestión sean identificadas y comunicadas
oportunamente a quien corresponda en la entidad para que determine la solución
correspondiente que favorezca la consecución de los objetivos institucionales del
control interno.
Cuando la persona que descubra una oportunidad de mejora no disponga de
autoridad suficiente para disponer las medidas preventivas o correctivas
necesarias, deberá comunicar inmediatamente al funcionario superior competente
para que éste tome la decisión pertinente con el fin de que establezca la acción o
solución respectiva.
2 El seguimiento del control interno debe incluir políticas y procedimientos que
busquen asegurar que las oportunidades de mejora que sean resultado de las
actividades de supervisión, así como los hallazgos u observaciones producto de las
acciones de control u otras revisiones, sean adecuada y oportunamente resueltas.
Para ello se debe determinar las alternativas de solución y adoptar la más
adecuada, teniendo en cuenta en su caso las recomendaciones formuladas por los
organismos competentes de control, en armonía con sus atribuciones funcionales y
lo establecido por la normativa del SNC.
3 La implantación de medidas correctivas debe asegurar la mejora del control interno
como resultado del monitoreo, así como la adecuada y oportuna implementación
de las recomendaciones producto de las observaciones de las acciones de control.
4 Los titulares y funcionarios deben:
• Identificar y evaluar oportunamente las causas de los errores, deficiencias y
hallazgos u observaciones detectadas como consecuencia de revisiones o
acciones de control
• Determinar las acciones correctivas que conduzcan a solucionar la problemática
detectada e implementar las recomendaciones de las revisiones y acciones de
control realizadas
__________________________________________________________________________ 92
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
5.3.1. Autoevaluación
Se debe promover y establecer la ejecución periódica de autoevaluaciones sobre la
gestión y el control interno de la entidad, por cuyo mérito podrá verificarse el
comportamiento institucional e informarse las oportunidades de mejora identificadas.
Comentarios:
__________________________________________________________________________ 93
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Comentarios:
Actividades de control
Políticas y procedimientos que son establecidos y ejecutados para ayudar a asegurar
que la selección de la administración de respuestas al riesgo sean llevados a cabo de
manera efectiva.
Administración estratégica
Proceso de administración por el que la entidad prepara planes estratégicos y,
después, actúa conforme a ellos.
Conocimiento
Mezcla fluida de experiencia estructurada, valores, información contextual que
proporciona un marco para la evaluación e incorporación de nuevas experiencias e
información (aprendizaje organizativo). En las organizaciones, con frecuencia queda
registrado no solo en documentos o bases de datos, sino también en las rutinas,
procesos, prácticas y normas institucionales.
Controles de acceso
Controles referidos a la práctica de restringir la entrada a un bien o propiedad a
personas autorizadas.
COSO
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission.
Cultura de control
Conjunto de costumbres, conocimientos y actitudes con respecto del grado de
desarrollo de los controles dirigidos a dar respuesta a los riesgos.
__________________________________________________________________________ 94
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Enfoque sistémico
Enfoque por el cual el modo de abordar los objetos y fenómenos no puede ser aislado,
sino que tiene que verse como parte de un todo. Así, el sistema es un conjunto de
elementos que se encuentran en interacción, de forma integral, que produce nuevas
cualidades con características diferentes, cuyo resultado es superior al de los
componentes que lo forman.
Estructura organizacional
Distribución y orden con que está compuesta una entidad (cargos, funciones, unidades
orgánicas y niveles de autoridad), incluyendo el conjunto de relaciones entre todos los
miembros.
Evaluación de desempeño
Proceso por el cual se valora el rendimiento laboral de un trabajador.
Evento
Un incidente o acontecimiento, derivado de fuentes internas o externas de la entidad,
que afecta la consecución de los objetivos.
Función
Conjunto de actividades o tareas asignadas a un cargo.
Impacto
El resultado o efecto de un evento. Puede existir una gama de posibles impactos
asociados a un evento. El impacto de un evento puede ser positivo o negativo sobre
los objetivos relacionados de la entidad.
INCOSAI
International Congress of Supreme Audit Institutions, Congreso Internacional de las
Entidades Fiscalizadoras Superiores.
INTOSAI
International Organization of Supreme Audit Institutions, Organización Internacional de
Entidades Fiscalizadoras Superiores.
Inducción
Proceso mediante el cual se orienta al nuevo empleado sobre distintos aspectos de la
entidad.
__________________________________________________________________________ 95
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Juicio de Expertos
Opinión o parecer que brinda un conjunto de personas sobre la base del conocimiento
y experiencia en un área de aplicación, área de conocimiento, disciplina, industria,
entre otros, según resulte apropiado para la actividad que se esta llevando a cabo.
Dicha opinión puede ser proporcionada por cualquier grupo o persona con una
educación, conocimiento, habilidad, experiencia o capacitación especializada.
Mejora continua
Actividad recurrente desarrollada en los procesos, actividades y tareas de una entidad
con el objetivo de lograr mejoras en la productividad en términos de eficacia, eficiencia
y economía, y por ende mejorar su competitividad.
Método Delphi
Técnica usada para recabar información y lograr el consenso de expertos en un tema.
Los expertos en el tema participan en esta técnica en forma anónima. Un facilitador
utiliza un cuestionario para solicitar ideas acerca de los puntos importantes del
proyecto relacionados con dicho tema. Las respuestas son resumidas y luego son
enviadas nuevamente a los expertos para comentarios adicionales. En pocas rondas,
mediante este proceso se puede lograr el consenso. Este método ayuda a reducir
sesgos en los datos y evita que cualquier persona ejerza influencias impropias en el
resultado.
Métricas de desempeño
Herramientas que entregan información cuantitativa respecto al logro de los objetivos o
resultados en la entrega de productos o servicios, pudiendo cubrir aspectos
cuantitativos o cualitativos de dicho logro. Es una expresión que establece una relación
entre dos o más variables, la que comparada con periodos anteriores, productos
similares o una meta o compromiso, permite evaluar desempeño.
Multidireccional
Manejo de la comunicación que se da de arriba hacia abajo, de abajo hacia arriba,
transversal, interna, externa, entre otras.
Probabilidad
La posibilidad de que un evento dado ocurra.
Prospectiva
Es una herramienta para observar a largo plazo el futuro de la ciencia, la tecnología, la
economía y la sociedad con el propósito de identificar las tecnologías emergentes que
probablemente produzcan los mayores beneficios económicos y sociales, es decir nos
permite, partiendo de un conocimiento experto del presente, vislumbrar cómo será el
futuro que nos espera y trazar los posibles caminos para alcanzarlo. Se basa en dos
pilares: incertidumbre e información de calidad.
Rediseño
Proceso mediante el cual se usa diversas técnicas para conseguir mejoras en el
diseño de un proceso.
__________________________________________________________________________ 96
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Relaciones interdisciplinarias
Son las conexiones o correspondencias entre varias disciplinas que contribuyen a las
relaciones mutuas del sistema de conceptos, leyes y teorías.
Rendición de cuentas
La obligación de los funcionarios y servidores públicos de dar cuenta ante las
autoridades competentes y ante la ciudadanía por los fondos y bienes del Estado a su
cargo y por la misión u objetivo encomendado.
Riesgo
La posibilidad de que ocurra un evento adverso que afecte el logro de los objetivos.
Riesgo residual
Riesgo remanente después de haber aplicado una respuesta al riesgo.
Segregación de funciones
Separación de funciones entre los servidores en todos los niveles de la entidad, de
manera que ninguna persona tenga bajo su responsabilidad, en forma completa, una
operación financiera o administrativa.
Status quo
Es la posición en la que se encuentra algo en determinado momento.
Técnicas de pronóstico
Métodos con bases estadísticas utilizados para disminuir la incertidumbre sobre el
futuro, permitiendo estructurar planes y acciones congruentes con los objetivos de la
entidad y permiten también tomar acciones correctivas apropiadas y a tiempo cuando
ocurren situaciones fuera de lo pronosticado.
Tendencias
Propensiones o inclinaciones en los hombres y en las cosas hacia determinados fines.
__________________________________________________________________________ 97
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Tolerancia al riesgo
Nivel de aceptación en la variación de los objetivos.
Transparencia de la gestión
Deber de los funcionarios y servidores públicos de permitir que sus actos de gestión
puedan ser informados y evidenciados con claridad a las autoridades de gobierno y a
la ciudadanía en general, a fin de que éstos puedan conocer y evaluar cómo se
desarrolla la gestión con relación a los objetivos y metas institucionales y cómo se
invierten los recursos públicos.
Trazabilidad
Es un conjunto de medidas, acciones y procedimientos que permiten registrar e
identificar cada producto o servicio desde su origen hasta su destino final.
SAS 03: los efectos del procesamiento electrónico de datos sobre el estudio y
evaluación del Control Interno, hechos por el auditor.
SAS 09: el efecto de la función de auditoria interna en el alcance del examen del
auditor independiente.
__________________________________________________________________________ 98
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
DEFINICIÓN DE CONTROL
El Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia considera que el
término control tiene dos acepciones:
* Inspección, fiscalización, intervención; y,
* Dominio, mando, preponderancia.
El control interno es efectuado por diversos niveles, cada uno de ellos con
responsabilidades importantes. Los directivos, la gerencia y los auditores internos y
otros funcionarios de menor nivel contribuyen para que el sistema de control interno
funcione con efectividad, eficiencia y economía. Una estructura de control interno
sólida es fundamental para promover el logro de sus objetivos y la eficiencia y
economía en las operaciones de cada entidad.
Ninguna estructura de control interno, por muy óptima que sea, puede garantizar por sí
misma una gestión eficiente y registros e información financiera íntegra, exacta y
confiable, ni puede estar libre de errores, irregularidades o fraudes, especialmente
cuando aquellas tareas competen a cargos de confianza. Por ello, mantener una
estructura de control interno que elimine cualquier riesgo puede resultar un objetivo
imposible y, es probable que, más costoso que los beneficios que se considere obtener
de su implementación.
__________________________________________________________________________ 99
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
El interés por este tema en la década de los 70' respondía a dos hechos
importantes: en primer lugar, el sector público había crecido de manera significativa en
los países en desarrollo, tanto en magnitud como en volumen de operaciones, y, en
segundo lugar, las entidades públicas eran muy reacias a efectuar cambios para
disponer de una administración moderna y eficaz, a pesar que se encontraban en un
escenario distinto.
__________________________________________________________________________ 100
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Control interno es una expresión que utilizamos con el fin de describir las acciones
adoptadas por los directores de entidades, gerentes o administradores para evaluar y
monitorear las operaciones en sus entidades. Por ello, a fin de lograr una adecuada
comprensión de su naturaleza y alcance, a continuación se define el término control
interno tal como lo establecen las normas de control interno para el sector público:
Este objetivo se refiere a los controles internos que adopta la administración para
asegurar que se ejecuten las operaciones de acuerdo a criterios de efectividad,
eficiencia y economía. Tales controles comprenden los procesos de planeamiento,
organización, dirección y control de las operaciones en los programas, así como
sistemas de medición de rendimiento y monitoreo de las actividades ejecutadas.
__________________________________________________________________________ 101
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Este objetivo está relacionado con las medidas adoptadas por la administración
para prevenir o detectar operaciones no autorizadas, acceso no autorizado a recursos
o apropiaciones indebidas que podrían resultar en pérdidas significativas para la
entidad, incluyendo los casos de despilfarro, irregularidades o uso ilegal de bienes o
recursos públicos.
Los controles para la protección de activos no están diseñados para cautelar las
pérdidas derivadas de actos de ineficiencia gerencial, como por ejemplo, adquirir
equipos innecesarios o insatisfactorios.
Este objetivo tiene relación con las políticas, métodos y procedimientos dispuestos por
la administración para asegurar que la información financiera elaborada por la entidad
es válida y confiable, al igual que se revela razonablemente en los informes. Una
información es válida porque se refiere a operaciones o actividades que ocurrieron y
que tienen las condiciones necesarias para ser consideradas como tales, en tanto que
una información confiable es aquella que merece la confianza de quien la utiliza.
__________________________________________________________________________ 102
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 103
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Actividades de monitoreo
Es el proceso que evalúa la calidad del funcionamiento del control interno en el
tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinámica, cambiando cuando las
circunstancias así lo requieran. Debe orientarse a la identificación de controles débiles,
insuficientes o necesarios, para promover su reforzamiento. El monitoreo se lleva a
cabo de tres formas: durante la realización de las actividades diarias en los distintos
niveles de la entidad; de manera separada, por personal que no es el responsable
directo de la ejecución de las actividades (incluidas las de control), o mediante la
combinación de ambas modalidades.
__________________________________________________________________________ 104
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
El planeamiento permite identificar lo que debe hacerse durante una auditoría, por
quién y cuándo. Generalmente, el planeamiento es visto como una secuencia de pasos
que conducen a la ejecución de procedimientos sustantivos de auditoría; sin embargo,
este proceso debe proseguir en forma continua durante el curso de la auditoría. Por
__________________________________________________________________________ 105
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Cuando se trata de una auditoría inicial el planeamiento debe ser más amplio. En el
caso de una auditoría recurrente, los papeles de trabajo y archivos de la auditoría
anterior facilitan el planeamiento del encargo actual.
__________________________________________________________________________ 106
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
FASE: PLANEAMIENTO
COMPRENSIÓN
DE LA
EVALUACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ESTRUCTURA
DE CONTROL DE CONTROL
INTERNO
COMPRENSIÓN DE LA FUNCION DE
AUDITORÍA INTERNA
__________________________________________________________________________ 107
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 108
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Obtención de información
El auditor reúne información para el planeamiento mediante diferentes métodos
(observación, entrevistas, visita a las instalaciones y principales unidades operativas,
__________________________________________________________________________ 109
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Procedimientos analíticos
El auditor debe aplicar procedimientos analíticos en la etapa de planeamiento para
ayudar al conocimiento de las actividades de la entidad y la identificación de áreas de
riesgo potencial.
__________________________________________________________________________ 110
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 111
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 112
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Materialidad en auditoría
La materialidad es definida en los siguientes términos:”La información es material si su
omisión o distorsión puede influir en las decisiones económicas que adopten los
usuarios basándose en los estados financieros. La materialidad depende de la
dimensión de la partida o del error considerado en las particulares circunstancias en
que se haya producido la omisión o distorsión. De ese modo la materialidad
proporciona el umbral o punto de corte, antes que constituir una característica
cualitativa básica de la información calificada.
La materialidad representa la magnitud de una omisión o error de una partida en un
estado financiero que, a la luz de las circunstancias que la rodean, hacen probable que
el juicio de una persona razonable basado en la información, podría haber sido
cambiado o ser influenciado por la inclusión o corrección de éstas. Es una de las
herramientas que el auditor utiliza para determinar que la naturaleza, oportunidad, y
alcance de los procedimientos planeados son apropiados.
La definición de materialidad se refiere al juicio de una persona razonable. Es
lógico suponer que una persona razonable que puede confiar en estados financieros
es una persona conocedora de ellos, cuando menos hasta el punto de entender su
significado y limitaciones. Las características y limitaciones de los estados financieros
que podemos suponer que entiende un usuario razonable incluyen:
. Los estados financieros generalmente son resultado de mediciones aproximadas
que, a menudo, se basan en reglas y convenciones, más que en medidas exactas.
. Los estados financieros reflejan una combinación de información conocida,
reportada sobre una base histórica, juicios relativos a valores corrientes y
estimaciones de los efectos de futuros sucesos registrados en el presente.
__________________________________________________________________________ 113
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Los otros usos del término materialidad se relacionan con la fase del informe:
__________________________________________________________________________ 114
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Para entidades de activos totales significativos, puede ser una base material
apropiada. Para entidades que tienen desembolsos por montos significativos, los
gastos totales deben ser la base material. De acuerdo con estos conceptos, la base
material debe ser el mayor importe de los activos totales o gastos.
Interesa no sólo las montos erróneos individuales que son materiales, sino también
una acumulación de montos erróneos menores, que, tomados en conjunto, pueden
tener un efecto material sobre los estados financieros. El concepto de importancia
relativa o materialidad se aplica no sólo a montos erróneos monetarios, sino también a
los requisitos de revelación y adhesión, propios de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
__________________________________________________________________________ 115
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Las aseveraciones sobre los estados financieros son declaraciones de la gerencia que
están incorporadas en los componentes de los estados financieros. El trabajo del
auditor para formarse una opinión sobre los estados financieros consiste en obtener y
evaluar cuestiones evidentes que corresponden a aseveraciones en tales estados. Las
aseveraciones pueden ser explícitas o implícitas y clasificarse dentro de las siguientes
categorías:
. Existencia: los activos de una entidad u obligaciones existen en una fecha dada y se
registraron transacciones ocurridas durante un periodo determinado.
. Integridad: todas las transacciones y cuentas que deben ser presentadas se
incluyen en los estados financieros.
. Propiedad: los activos son los derechos de la entidad y los pasivos son las
deudas u obligaciones a una fecha determinada.
. Valuación:los activos y pasivos han sido incluidos en los estados financieros en
montos apropiados en libros.
. Presentación y revelación se revela, clasifica y describe la información de
conformidad con las políticas contables y marco legal pertinente.
. Exactitud los detalles de activos, pasivos y transacciones se han registrado y
procesado apropiadamente y fueron emitidos correctamente en informes.
Una partida o cuenta debe ser considerada significativa si tiene una o más de las
siguientes características:
__________________________________________________________________________ 116
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Las cuentas más importantes de los estados financieros, generalmente, son obvias
dado que su conocimiento emerge de las entrevistas con los funcionarios de la entidad
y la comprensión de sus operaciones. El concepto significativo constituye algo más
que el monto del saldo en una cuenta, en vista que el saldo es el resultado neto de las
operaciones que se incluyen en la cuenta. Por ejemplo, una cuenta que tenga un saldo
menor, tal como la cuenta de efectivo, puede ser importante dado que en el resultado
neto de dos clases de operaciones: ingresos de efectivo y pagos de efectivo.
Los saldos de las cuentas incluyen todas las operaciones reconocidas durante el
período materia de examen. Estos incluyen:
. Operaciones rutinarias.
. Operaciones no rutinarias.
. Estimaciones contables.
__________________________________________________________________________ 117
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Durante la fase de planeamiento el auditor debe obtener una comprensión total del
proceso de formulación del presupuesto. El auditor hace esto para comprender mejor
cómo los errores y debilidades del control interno afecten el proceso de formulación
del presupuesto y, posiblemente, su ejecución y control. En base a las entrevistas con
la administración de la entidad y revisión de documentos presupuestarios, el auditor
debe comprender:
. El proceso en la entidad para elaborar el presupuesto.
. Las responsabilidades de los funcionarios que están involucrados en la solicitud
de calendarios de compromisos y autorizaciones de giro.
. Mecanismos de integración de la formulación del presupuesto en el sistema de
ejecución del presupuesto.
. La relación existente entre la información proveniente del proceso de formulación
del presupuesto y su ejecución.
__________________________________________________________________________ 118
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
El auditor podría elegir probar el cumplimiento con las leyes y reglamento. Por
ejemplo, si el auditor se alerta que la entidad tiene operaciones similares a las de otra
entidad que estuvo recientemente en incumplimiento, el auditor podría elegir probar el
cumplimiento de tales normas. El auditor también podría elegir probar las disposiciones
que no alcanzan los criterios de materialidad requeridos anteriormente, pero que
parecen ser significativas.
__________________________________________________________________________ 119
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
La esencia del control interno está en las acciones tomadas para dirigir o llevar a cabo
las operaciones. Dichas medidas incluyen corregir las deficiencias y mejorar las
operaciones para que estén de conformidad con las normas prescritas o con los
objetivos deseados. Para las actividades gubernamentales, el concepto de control
interno se extiende más allá de las operaciones de las entidades. Se refiere a todos los
controles existentes y son ejercidos para conocer la forma en que se llevan a cabo los
asuntos públicos. Estos controles abarcan desde las disposiciones legales y su
observancia, hasta los sistemas administrativos y su acción en las entidades públicas.
Auditoría interna
Una característica común en las entidades públicas es la existencia de un Órgano de
Auditoría Interna-OAI cuya responsabilidad consiste en revisar e informar a la dirección
sobre el diseño y funcionamiento de los controles internos, y sobre la confiabilidad de
la información suministrada por la gerencia a la dirección. El auditor debe obtener una
adecuada comprensión de la función de auditoría interna para identificar aquellos
aspectos de su accionar que pudieran ser relevantes para el planeamiento de la
auditoría. Generalmente, la comprensión de la función de auditoría interna involucra el
conocimiento de:
. El nivel y ubicación del Órgano de Auditoría Interna en la entidad.
. La aplicación de las normas de auditoría gubernamental.
__________________________________________________________________________ 120
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Descriptivo
El método descriptivo consiste, como su nombre lo indica, en describir las
diferentes actividades de los departamentos, funcionarios y empleados, y los registros
que intervienen en el sistema. Sin embargo, no debe incurrirse en el error de describir
las actividades de los departamentos o de los empleados aislada u objetivamente.
Debe hacerse la descripción siguiendo el curso de las operaciones a través de su
manejo en los departamentos citados.
Cuestionarios
Consiste en usar como instrumento para la investigación cuestionarios
previamente formulados que incluyen preguntas acerca de la forma en que se manejan
las transacciones u operaciones de las personas que intervienen en su manejo; la
forma en que fluyen las operaciones a través de los puestos o lugares donde se
definen o se determinan los procedimientos de control para la conducción de las
operaciones.
Utilización de cuestionarios
Como parte de la preparación para el examen de estados financieros, el auditor
debe elaborar el cuestionario de comprobación sobre control interno. Este documento
está constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas por los
funcionarios o empleados de la entidad bajo revisión o que el auditor mismo contesta
durante el curso de la auditoría basado en sus observaciones.
__________________________________________________________________________ 121
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Cuando el auditor llena el cuestionario por medio de una entrevista con uno o más
funcionarios de la entidad, debe tomar en cuenta la necesidad de confirmar durante el
curso de la auditoría la veracidad de las respuestas dadas, sin confiar completamente
en las obtenidas. La aplicación correcta de los cuestionarios sobre control interno,
consiste en una combinación de entrevistas y observaciones. Es esencial que el
auditor entienda perfectamente los propósitos de las preguntas del cuestionario.
Flujogramas
El método de flujogramas es aquél que se expone por medio de cuadros o
gráficos. Si el auditor diseña un flujograma del sistema será preciso que visualice el
flujo de la información y los documentos que se procesan. El flujograma debe
elaborarse, usando símbolos estándar, de manera que quienes conozcan los símbolos
puedan extraer información útil relativa al sistema. Si el auditor usa un flujograma
elaborado por la entidad, debe ser capaz de leerlo, interpretar sus símbolos y sacar
conclusiones útiles respecto al sistema representado por el flujograma.
Con certeza no puede decirse que cualquiera de los tres métodos es completo o
eficaz, aisladamente, en todos los casos. En alguna tal vez sea aplicable el método de
gráficos, en otros puede ser conveniente usar el método de cuestionarios y en otros
puede ser más fácil o puede ser de mejor interpretación el método descriptivo. En
frecuentes ocasiones se usa una combinación de los tres métodos, es decir, el
relevamiento, específicamente la recopilación de antecedentes y la comprobación de
los mismos se lleva a efecto usando tanto gráficos o flujogramas, como cuestionarios o
narrativos.
__________________________________________________________________________ 122
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
deben llevarse a cabo sobre todas las aplicaciones contables significativas. Los
aspectos relacionados con el ambiente SIC deben ser incorporados en los papeles de
trabajo de la auditoría, complementado por flujogramas adicionales y narrativas que se
consideren necesarias.
__________________________________________________________________________ 123
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Sistema de cumplimiento
El sistema de cumplimiento en una entidad, está constituido por el conjunto de
políticas y procedimientos establecidos para monitorear el cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables. Mediante entrevistas con la administración de la entidad, el
auditor debe comprender y documentar este proceso para:
. Identificar y documentar todas las leyes y regulaciones aplicables a la entidad;
. Monitorear las modificaciones en leyes y regulaciones en forma oportuna;
. Establecer políticas y procedimientos para cumplir con leyes y regulaciones
específicas y documentar y comunicar claramente esas políticas y
procedimientos al personal apropiado;
. Asegurar que un número apropiado de empleados competentes dentro de la
entidad vigilen el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables; e,
. Investigar, resolver, comunicar, y reportar cualquier incumplimiento de leyes o
normas reglamentarias.
Sistema de operaciones
A través de entrevistas con los funcionarios de la entidad, el auditor debe entender y
documentar cualquier sistema que elabore información que es utilizada para la
evaluación del rendimiento. Aunque el auditor no es requerido para probar los
controles sobre tal sistema, debe entenderlo, así como los controles internos relativos
a las aseveraciones de existencia e integridad, evaluando el diseño de los controles y
si ellos han sido puestos en operación. Por lo tanto, el auditor debe entender y
documentar lo siguiente:
. Cómo la entidad determina las medidas de rendimiento a informar, incluyendo su
relación con la misión de la entidad.
. La fuente de información utilizada en las evaluaciones de rendimiento.
. El proceso usado para preparar la evaluación del rendimiento en base a la
información producida por el sistema computarizado.
Procedimientos de control
Son aquellos procedimientos y políticas adicionales al ambiente de control y al sistema
de contabilidad, establecidos por la gerencia para proporcionar una seguridad
razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad.
El auditor debe identificar los objetivos de control para cada tipo de control que, si es
alcanzado, proveerá a la entidad seguridad razonable que las pérdidas, incumplimiento
o errores materiales en relación con los estados financieros serían detectados. Tales
objetivos cubren las áreas siguientes:
Controles de información previenen o detectan errores en las aseveraciones
financieras significativas de los estados financieros.
Controles de presupuesto ejecutan transacciones de acuerdo con las normas
presupuestales.
Controles de cumplimiento cumplen con las disposiciones de las leyes y
regulaciones aplicables.
__________________________________________________________________________ 124
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
El auditor debe evaluar y probar los controles de información financiera para cada
aseveración en cada partida o cuenta significativa de los estados financieros. El primer
paso es desarrollar objetivos de control para controles de información financiera con el
fin de establecer los tipos de errores que pudieran ocurrir en cada aseveración
significativa en cada cuenta o partida significativa. Uno o más errores potenciales
pueden ocurrir en cada aseveración de los estados financieros. Por ejemplo, en el
caso de la aseveración de existencia u ocurrencia los errores potenciales pueden
ocurrir en las áreas siguientes:
. Validez: informaciones registradas no representan eventos económicos que
realmente ocurrieron.
. Corte: las transacciones son registradas en un período distinto en el cual los
eventos económicos ocurrieron.
. Sumarización: las transacciones son sumarizadas inadecuadamente, resultando
en un total sobrevaluado.
. Verificación: los activos y pasivos registrados de una entidad no existen a una
fecha dada.
Para cada error potencial, hay uno o más objetivos de control que, de ser logrados,
pueden prever o detectar los errores potenciales. Estos errores y objetivos de control
si son alcanzados podrían prevenir o detectar el error potencial. Estos errores
potenciales y objetivos de control proveen al auditor de la base primaria para evaluar la
efectividad de los controles de una entidad.
Las siguientes reglas generales podrían ser usadas para determinar el efecto de una
transacción relacionada a aplicaciones contables sobre una partida o cuenta:
Declaración transacciones relacionadas con aplicaciones contables partida
afectada/aseveración cuenta.
Existencia u ocurrencia si la aplicación incrementa el saldo de la partida o cuenta.
Si la aplicación disminuye el saldo de la partida o cuenta valuación.
Si la valuación disminuye o aumenta el saldo de la partida o cuenta.
Para cada error potencial en el registro contable, el auditor debe identificar los
objetivos de control relativos para prevenir o detectar el error potencial. El auditor debe
aplicar su criterio para determinar cuál error potencial y objetivo de control usar.
__________________________________________________________________________ 125
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
CONTROLES DE PRESUPUESTO
CONTROLES DE CUMPLIMIENTO
__________________________________________________________________________ 126
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
CONTROLES DE OPERACIONES
__________________________________________________________________________ 127
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
trabajo del órgano de auditoría interna, por sí solo, no puede reducir el riesgo de
auditoría a un nivel bajo que sea aceptablemente para eliminar la necesidad de que el
auditor desarrolle la pruebas pertinentes.
Los siguientes procedimientos pueden ser útiles para evaluar la importancia de las
actividades que desarrolla el órgano de auditoría interna:
. Considerar los conocimientos que se derivan de la auditoría del ejercicio anterior;
. Revisar la manera en que los auditores internos asignan recursos de auditoría a
las áreas financieras, como resultado de la evaluación de riesgos;
. Revisar los informes elaborados por el órgano de auditoría interna, con el objeto
de obtener información sobre el alcance de sus actividades.
__________________________________________________________________________ 128
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
realizados son los mismos que se ejecutan para la comprensión de las operaciones de
la entidad y al evaluar los efectos de los riesgos inherentes y el ambiente de control.
El examen de los controles relativos al ambiente SIC, debe ser realizado por el
auditor con el apoyo de un especialista. El especialista puede asistir al equipo de
auditoría evaluando los controles del ambiente SIC, los que pueden ser clasificados
en:
. Controles generales,
. Controles de aplicación; y,
. Controles del usuario.
__________________________________________________________________________ 129
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Si los controles relativos al ambiente SIC resultan ser efectivos, el auditor podría
también recurrir a un especialista para identificar los controles de las aplicaciones que
no fueron previamente identificados por el auditor. Por ejemplo, tales controles
podrían alcanzar objetivos de control no logrados de otra manera por medio de
controles manuales. El especialista puede asistir al auditor en determinar el
costo/beneficio de evaluar controles adicionales relacionados con el ambiente SIC. Las
decisiones efectuadas en respuesta a estas consideraciones deben ser
documentadas. En el apéndice Nº 5 se incluye información sobre los controles
generales, controles de aplicaciones y controles de usuarios.
RIESGO DE AUDITORÍA
__________________________________________________________________________ 130
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
. Riesgo inherente.
. Riesgo de control.
. Riesgo de no detección.
Las dos primeras categorías de riesgo se encuentran fuera de control por parte del
auditor y son propias de los sistemas y actividades de la entidad, en cambio, el riesgo
de detección está directamente relacionado con la labor del auditor.
RIESGO INHERENTE
Estos factores son generales por naturaleza y requieren el juicio del auditor para
determinar a) el alcance de los procedimientos para identificar los riesgos y
debilidades; y, b) el impacto de estos riesgos y debilidades en la entidad y sus estados
financieros. En vista de que la evaluación de este riesgo requiere el ejercicio de un
criterio de auditoría significativo, debe ser ejecutado por un equipo experimentado de
auditoría.
El auditor considera las implicaciones de estos riesgos inherentes y las debilidades del
ambiente de control en los controles operativos relacionados. Por ejemplo, el riesgo
inherente puede estar asociado con un gasto material porque está sujeto a criterios
administrativos importantes. A la luz de estos riesgos inherentes, la entidad debe tener
controles operativos fuertes para manejar la exposición de la entidad a pérdidas.
Debilidades potenciales en los controles de operaciones pueden afectar
significativamente el costo final del programa. Por ende, la necesidad de controles de
operaciones en un área particular o el conocimiento de las debilidades relativas al
riesgo inherente o al ambiente de control deben ser identificadas y consideradas para
una revisión posterior.
__________________________________________________________________________ 131
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 132
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
RIESGO DE CONTROL
Generalmente, el auditor evalúa el riesgo de control a un nivel alto en relación con una
aseveración o con todas ellas, en los siguientes casos:
. Si los sistemas de contabilidad y control interno no son efectivos; o
. Si no resulta útil evaluar la efectividad de dichos sistemas.
__________________________________________________________________________ 133
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
cuenta caja-bancos. Por lo tanto, el auditor debe considerar el riesgo que las
aseveraciones erróneas podrían formar una combinación en esas aplicaciones
contables y no ser prevenidas o detectadas por controles.
RIESGO DE NO DETECCIÓN
El auditor debe considerar los niveles evaluados del riesgo inherente y del riesgo de
control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
requeridos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable. Al respecto el
auditor debe considerar:
. La naturaleza de los procedimientos sustantivos.
. La oportunidad de los procedimientos sustantivos.
. El alcance de los procedimientos sustantivos.
Hay una relación inversa entre el riesgo de detección y el nivel combinado del riesgo
inherente y riesgo de control. Por ejemplo, cuando estos dos últimos presentan niveles
altos, el riesgo de no detección aceptable necesita ser bajo para reducir el riesgo de
auditoría a un bajo nivel aceptable. Por otra parte, cuando dichos niveles son bajos, el
auditor puede aceptar un riesgo de no detección alto-medio y aun reducir el riesgo de
auditoría a un bajo nivel aceptable.
Los niveles evaluados del riesgo inherente y el riesgo de control no pueden ser lo
suficientemente bajos como para eliminar la necesidad de que el auditor aplique
procedimientos sustantivos. Sin tomar en cuenta los niveles evaluados del riesgo
inherente y del riesgo de control, el auditor debe aplicar algunos procedimientos
sustantivos a los saldos de cuenta y clases de transacciones que sean materiales.
Cuanto más alto sea el nivel evaluado del riesgo inherente y el riesgo de control,
mayor será la evidencia que el auditor debe obtener en la aplicación de sus
procedimientos sustantivos. Cuando tales riesgos son evaluados en un nivel alto, el
auditor necesita considerar si sus procedimientos sustantivos pueden o no
proporcionarle evidencia suficiente para reducir el riesgo de no detección y, por lo
__________________________________________________________________________ 134
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
La tabla siguiente muestra cómo el nivel aceptable del riesgo de no detección puede
variar en base a la evaluación del riesgo inherente y del riesgo de control. Las áreas
sombreadas de la tabla se refieren al riesgo de no detección.
Existe una relación inversa entre el riesgo de no detección y el nivel del riesgo
inherente y riesgo de control. Por ejemplo, cuando el riesgo inherente y riesgo de
control tienen un nivel alto, los niveles aceptables del riesgo de no detección necesitan
ser bajos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Por otra
parte, si el riesgo inherente y el riesgo de control son bajos, el auditor puede aceptar
un riesgo de no detección alto-medio y aun reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo.
El auditor debe considerar las siguientes áreas durante la fase de planeamiento, aun
cuando los procedimientos de auditoría relacionados sean aplicados durante las fases
de ejecución e informe.
MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO
__________________________________________________________________________ 135
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
. Objetivos del examen, que son los resultados que se esperan alcanzar.
. Alcance del examen, que es el grado de extensión de las labores de auditoría que
incluye áreas, aspectos y períodos a examinar.
. Descripción de las actividades de la entidad.
. Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las áreas
materia de evaluación.
. Informes a emitir y fecha de entrega.
. Identificación de áreas críticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar.
. Puntos de atención, situaciones importantes a tener en cuenta durante la
conducción del examen, incluyendo denuncias que se hubieran recibido.
. Personal, nombre y categoría de los auditores que conforman el equipo de
auditoría. Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y
experiencia.
. Funcionarios de la entidad a examinar.
. Presupuesto de tiempo por categorías, áreas y visitas.
. Participación de otros profesionales y/o especialistas de acuerdo a las áreas
materia de evaluación.
. Aspectos denunciados referidos a hechos de importancia relacionados con la entidad
a examinar.
__________________________________________________________________________ 136
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Programa de auditoría
Planeamiento
El auditor debe desarrollar y documentar su programa de auditoría estableciendo la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos requeridos para implementar
el plan general de auditoría.
APROBACIÓN DE DOCUMENTOS
__________________________________________________________________________ 137
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
PROGRAMA DE AUDITORíA
__________________________________________________________________________ 138
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
CUESTIONARIO DE CONTROL
Entidad:......................................................Fecha:....................
__________________________________________________________________________ 139
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 140
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Aspectos generales
Durante esta fase el auditor reúne la evidencia para informar sobre los estados
financieros de la entidad, las aseveraciones de la administración relacionadas con la
efectividad de los controles internos, y el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias que tienen incidencia en la presentación de los estados financieros.
Las pruebas a realizar son:
__________________________________________________________________________ 141
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
FASE: EJECUCIÓN
COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE
AUDITORÍA
__________________________________________________________________________ 142
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Tipos de evidencia
Atributos de la evidencia
La realización de procedimientos de auditoría es la principal actividad en la
ejecución de un examen. Estos se efectúan con el objeto de obtener evidencia que
permita al auditor formarse una opinión sobre los estados financieros. La
características de la evidencia de auditoría son:
. Suficiencia: es la medida de la cantidad de evidencias obtenidas y se refiere al
alcance de los procedimientos de auditoría desarrollados.
. Competencia: es la medida de la calidad de las evidencias obtenidas, su
aplicabilidad respecto a una aseveración en particular y su confiabilidad.
. Relevancia (pertinencia): se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su
uso. La información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante
si guarda una relación lógica y patente con ese hecho. Si no lo hace, será
irrelevante y, por consiguiente, no deberá incluirse como evidencia.
__________________________________________________________________________ 143
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 144
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Las Encuestas. Pueden ser útiles para recopilar información de un gran universo de
datos o grupos de personas. Pueden ser enviadas por correo u otro método a las
personas, firmas privadas y otros que conocen del programa o el área a examinar. Su
ventaja principal radica en la economía en términos de costo y tiempo; sin embargo, su
desventaja se manifiesta en su inflexibilidad, al no obtenerse más de lo que se pide, lo
cual en ciertos casos puede ser muy costoso. La información obtenida por medio de
encuestas es poco confiable, bastante menos que la información verbal
recolectada en base a entrevistas efectuadas por los auditores. Por lo tanto, debe
ser utilizada con mucho cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que la
corrobore.
__________________________________________________________________________ 145
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 146
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Pruebas de controles
PROPÓSITO
Las pruebas de controles deben proporcionar suficiente evidencia que permita
concluir que los controles en que tiene que confiarse han estado operando en forma
efectiva y continua durante el ejercicio. Para asegurarse que los procedimientos de
control vienen cumpliéndose, la administración efectúa actividades de monitoreo,
debido a lo cual las pruebas de controles deben considerar tanto pruebas sobre las
actividades de monitoreo, como pruebas de procedimientos de control específicos.
__________________________________________________________________________ 147
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
pero el alcance de tal prueba debe estar limitado, incluyendo aquéllas relativas al
ambiente SIC.
El auditor únicamente debe probar los controles que son necesarios para lograr su
objetivo. Por ejemplo, la entidad puede tener varios controles que son efectivos para
alcanzar un objetivo. En tal caso, el auditor selecciona y prueba el control que sea más
eficiente, considerando factores como:
a) La extensión o grado en el que un control logra varios objetivos de control y, de tal
modo reduce el número de errores que no necesitarían probarse.
b) El tiempo que será requerido para probar el control.
Para aquellos casos en que el auditor determine que existen controles efectivos o
tienen probabilidad de existir, el auditor debe probar los procedimientos de control
seleccionados.
Si al probar los controles que tienen relación con la confiabilidad de los sistemas de
contabilidad concluimos que son efectivos, debemos realizar pruebas sustantivas
limitadas. Si probamos esos controles y se concluye que uno o más de ellos no son
efectivos, deben considerarse los aspectos siguientes:
. Identificar y probar controles alternativos que se dirijan al error potencial.
. Considerar si la debilidad en el control indica que el sistema de contabilidad no es
confiable y, por lo tanto, ha sido identificado un riesgo específico.
__________________________________________________________________________ 148
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 149
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
RIESGO DE MUESTREO
El riesgo de muestreo se refiere a la posibilidad de que una muestra debidamente
extraída pueda no ser representativa del universo. En consecuencia, la conclusión del
auditor respecto a los controles internos o saldos de transacciones determinados con
base a la muestra podría ser diferente de la conclusión que pudiera surgir del examen
de todo el universo. Al realizar las pruebas pueden presentarse los siguientes tipos de
riesgo de muestreo:
El riesgo por no muestrear está referido a la parte del riesgo de auditoría que no se
origina por examinar sólo una porción de los datos. Este riesgo se origina por errores
humanos, como por ejemplo no reconocer errores en la documentación de una
muestra, aplicación de procedimientos inapropiados con el objetivo de auditoría o,
simplemente, malinterpretar los resultados de una muestra.
Papeles de trabajo
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor
efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
__________________________________________________________________________ 150
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Los asuntos que ocurren durante una auditoría deben documentarse en papeles de
trabajo, puesto que ayudan al auditor a cumplir con su labor. Los siguientes aspectos
de la auditoría deben ser debidamente documentados en papeles de trabajo:
. Planeamiento
. Comprensión del sistema de control interno y evaluación de riesgos
. Procedimientos de auditoría realizados y evidencias obtenidas
. Conclusiones obtenidas
Los papeles de trabajo debe ser completos y exactos con el objeto de que
permitan sustentar debidamente los hallazgos, opiniones y conclusiones, a fin de
demostrar la naturaleza y alcance del trabajo realizado. La concisión es importante
pero no debe sacrificarse la claridad y la integridad con el único fin de ahorrar tiempo o
papel. Los papeles de trabajo igualmente, deben ser claros, comprensibles, detallados,
legibles y ordenados (ver NAGU 3.30). Los papeles de trabajo no deben incluir asuntos
ajenos al examen o irrelevantes.
Los requisitos básicos que deben reunir los papeles de trabajo son:
. Nombre de la entidad auditada
. Descripción del tipo de examen practicado
. Codificación del papel de trabajo
. Iniciales del personal que los preparó
. Fecha de elaboración del papel de trabajo
Los archivos de papeles de trabajo en una auditoría financiera son los siguientes:
Ref. Archivo
P Archivo permanente.
L Archivo de planeamiento.
F Archivo corriente auditoría financiera.
E Archivo corriente examen especial.
CO Archivo de comunicación de hallazgos de auditoría.
R Archivo resumen de auditoría.
C Archivo de correspondencia.
O Archivo opcional.
P Archivo varios.
Archivos permanentes
Los archivos permanentes tienen por objetivo mantener la disponibilidad de la
información de importancia, sin necesidad de reproducirla cada año. Este archivo debe
implementarse por cada entidad comprendida en el ámbito de competencia del
__________________________________________________________________________ 151
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 152
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Archivo de planeamiento
El archivo de planeamiento incluye la documentación relacionada con el proceso de
planeamiento de la auditoría financiera, sobre la cual se sustenta dicha etapa y el plan
general de auditoría. Este archivo debe contener criterios y herramientas técnicas
utilizadas para el planeamiento de la auditoría, así como información sobre la
comprensión de las actividades y operaciones de la entidad por examinar. El archivo
de planeamiento se codificará con la letra L, habiéndose establecido la codificación
alfanumérica secuencial para las diversas cédulas indicadas en el reverso de la tapa
de cada archivo. El siguiente índice puede utilizarse y adaptarse según las
circunstancias:
__________________________________________________________________________ 153
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Este archivo incluye los papeles de trabajo y documentos referidos a los temas
claves o aspectos importantes ocurridos durante el curso de la auditoría. Este archivo
se codifica con la letra R, habiéndose establecido la codificación alfanumérica
correlativa para los diversos documentos indicados en el reverso de la tapa de cada
archivo.
R1 Puntos pendientes-superados.
Copia del informe de auditoría.
Memorándum de control interno.
Resumen de acontecimientos significativos.
Comentarios de las modificaciones sobre el alcance y objetivos de la auditoría.
Posteriores a la aprobación del plan general de auditoría.
Carta de representación.
Carta de abogados.
Puntos de atención
Comentarios sobre eventos subsecuentes.
Memorándum de conclusiones.
Lista de verificación de conclusión de auditoría.
Control del tiempo.
Relación total de archivos utilizados.
Archivo de correspondencia
Este archivo incluye todos los documentos administrativos remitidos o recibidos por
el equipo de auditoría durante el curso de la auditoría. El archivo de correspondencia
se codifica con la letra C, habiéndose establecido la codificación alfanumérica para los
diversos documentos: c.1 correspondencia remitida y, c.2 correspondencia recibida. Es
conveniente preparar un índice de toda la documentación remitida y recibida,
consignándose la referencia y el contenido en forma breve.
Cédulas de trabajo
Marcas de auditoría
__________________________________________________________________________ 154
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Las reglas que deben observarse para la aplicación de las marcas de auditoría son:
. Se escriben con lápiz o lapicero rojo.
. El supervisor debe emplear un color distinto de lápiz o lapicero.
. Se incluyen en la última cédula de cada rubro, indicando al lado derecho la
leyenda y marcas utilizadas.
Las Técnicas de Auditoría Asistidas por Computador (TAAC), son herramientas que
permiten al auditor aumentar el alcance de la auditoría y su eficiencia con
procedimientos de auditoría automatizados, que de otro modo habrían sido efectuados
manualmente -por ejemplo, la selección de la muestra o las sumas o asientos de los
saldos de cuenta. TAAC también puede ser empleada cuando no pueda obtenerse
evidencia adecuada y suficiente, por ejemplo, al seleccionar transacciones que son
mantenidas solamente en los registros del computador.
TAAC deben ser desarrolladas en situaciones donde existe interés por aumentar la
eficiencia o efectividad de la auditoría. Los objetivos podrían ser:
__________________________________________________________________________ 155
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
f. Flexibilidad
Utilizar las TAAC en computadores, permite a los auditores analizar las
transacciones contables en forma rápida, económica y eficiente, efectuar cálculos
matemáticos, muestreos estadísticos y producir reportes financieros.
a) Planeamiento:
. Objetivos de la TAAC.
. La TAAC específica a ser usada.
. Controles a ser ejecutados.
. Personal, oportunidad y costo.
b) Ejecución:
. Preparación de la TAAC y prueba de procedimientos y controles.
. Detalles de las pruebas efectuadas por la TAAC.
__________________________________________________________________________ 156
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
c) Evidencia de auditoría:
. Salida de información obtenida.
. Descripción del trabajo de auditoría realizado.
. Conclusiones de auditoría.
Aplicación de la TAAC
Los principales pasos que debe seguir el auditor en aplicación TAAC son:
. Establecer el objetivo de la aplicación de la TAAC.
. Determinar el contenido y la accesibilidad de los archivos en la entidad.
. Definir los tipos de transacciones a ser probadas.
. Definir los procedimientos a ser realizados con la información.
. Definir los requerimientos de salida.
. Identificar al personal de auditoría y de cómputo que puede participar en el diseño
y aplicación de la TAAC.
. Perfeccionar las estimaciones de los costos y beneficios.
. Asegurar que el uso de la TAAC es apropiadamente controlado y documentado.
__________________________________________________________________________ 157
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
DEFINICIÓN DE HALLAZGO
__________________________________________________________________________ 158
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Una auditoría financiera no está diseñada para identificar todos los hallazgos
posibles; sin embargo, una vez detectados deben ser comunicados a la entidad. Al
efectuar la evaluación de los hallazgos, el auditor debe considerar varios factores
relacionados con la entidad, como son: su tamaño, complejidad, diversidad de
actividades, estructura orgánica y otras características.
__________________________________________________________________________ 159
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
La evaluación del auditor sobre los controles internos de la entidad y los resultados de
otros procedimientos de auditoría forman la base de la opinión del auditor respecto de
las aseveraciones de la gerencia acerca de la efectividad de los controles internos. El
auditor debe comunicar cualquier debilidad de control interno y considerar los efectos
de tales debilidades sobre los informes preparados o las autoevaluaciones practicadas
por la propia entidad.
Si el auditor determina que una opinión puede ser expresada sobre la aseveración de
la gerencia acerca de algunos o todos los objetivos de control, el tipo de opinión a
emitirse dependerá si la aseveración de la gerencia acerca de la efectividad de los
controles internos está razonablemente presentada y si están identificados los
hallazgos de auditoría pertinentes.
Una debilidad material representa una situación que debe ser comunicada, en la cual
el diseño u operación de uno o más elementos de la estructura de control interno no
reduce a un nivel relativamente bajo el riesgo de errores o irregularidades en montos
que podrían ser importantes en relación a los estados financieros que están siendo
examinados, que puedan ocurrir y no ser detectados oportunamente por los
empleados en el curso normal de sus tareas asignadas dentro del período.
__________________________________________________________________________ 160
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Desarrollar en forma completa todos los elementos del hallazgo en una auditoría
financiera no siempre podría ser posible. Por lo tanto, el auditor debe utilizar su buen
juicio y criterio profesional para decidir como informar determinada debilidad
importante identificada en la estructura de control interno. La extensión mínima de
cada hallazgo de auditoría dependerá de como éste debe ser informado, aunque por
lo menos el auditor debe identificar la condición, el criterio, la causa y el posible efecto
(como naturaleza, no necesariamente el monto) a fin de permitir que los funcionarios
responsables determinen el efecto y adopten la acción correctiva apropiada y
oportuna.
Los papeles de trabajo, incluso aquéllos que pueden mantenerse exclusivamente por
medios electrónicos, son revisados por el jefe de equipo de manera continua durante la
auditoría y tan pronto como se culmine el trabajo de auditoría. El revisor de los papeles
de trabajo debe considerar diversos aspectos, entre otros, si:
. El trabajo se ha realizado de acuerdo con las políticas y normas de auditoría
gubernamental emitidas por la Contraloría General de la República.
. Los objetivos de los procedimientos de auditoría fueron logrados y si las
conclusiones son coherentes con los resultados de la auditoría y respaldan la
opinión del auditor sobre los estados financieros.
. Los papeles de trabajo de auditoría son pertinentes, documentan debidamente la
evidencia obtenida y guardan coherencia internamente.
. Se identificaron los problemas durante la auditoría y fueron solucionados con
conocimiento de los niveles superiores.
El propósito de llevar a cabo la revisión de los papeles de trabajo es llegar a la
conclusión afirmativa de que éstos respaldan la opinión sobre los estados financieros y
muestran que la auditoría cumple con los requisitos establecidos por la Contraloría
General de la República. La revisión que efectúe el supervisor de los papeles de
trabajo que el auditor encargado haya revisado previamente, puede estar limitada por
la confianza que se tenga en este último. La revisión que efectúe el supervisor se
documenta mediante la inscripción de sus iniciales en los papeles de trabajo, su firma
en los programas de trabajo y memorándum de conclusiones.
__________________________________________________________________________ 161
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 162
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Una vez evaluada la información proporcionada y tan pronto reúna los elementos
suficientes que evidencien las presuntas deficiencias o irregularidades, el auditor
encargado procederá a formular los hallazgos de auditoría. En base a ellos, cursará los
respectivos oficios de comunicación teniendo en consideración lo siguiente: a) reserva
b)materialidad o importancia, c) hallazgos vinculados a la participación y competencia
personal de su destinatario y d)recepción acreditada.
__________________________________________________________________________ 163
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
La discusión de los hallazgos antes de elaborar el borrador del informe debe dar como
resultado documentos más completos y menos susceptibles de ser refutados en los
comentarios de la entidad, dado que es posible recoger las opiniones preliminares
sobre aspectos tales como las causas de las deficiencias y la naturaleza de las
medidas correctivas a implementarse. Esto reducirá el tiempo empleado en su
preparación, de manera que el informe final se encuentre listo dentro de los plazos
previstos.
MEMORÁNDUM DE CONCLUSIONES
__________________________________________________________________________ 164
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
El retiro del equipo de auditoría de la entidad debe ser coordinado con los niveles
gerenciales pertinentes de la entidad auditada, con lo cual se dará por terminado el
trabajo. El término de la auditoría debe darse a conocer por escrito.
Aspectos generales
El proceso de auditoría financiera tal como se ha considerado en este manual
comprende su desarrollo en tres fases. La primera es la fase de planeamiento, donde
se define la estrategia de auditoría a seguir y luego de completar diversas tareas
propias de este proceso se formula el memorándum de planeamiento y los programas
de auditoría a aplicar en la fase siguiente. La fase de ejecución está referida al
momento en que se ejecutan los programas de auditoría (o pruebas para obtener
evidencia de auditoría). La tercera fase se denomina Informe de auditoría y está
referida a la finalización o conclusión del trabajo, donde se realizan las tareas
orientadas a reunir las evidencias de auditoría para sustentar la opinión sobre los
estados financieros de la entidad objeto de examen.
El auditor debe formar su opinión sobre los estados financieros cuando haya
ejecutado los pasos siguientes:
. Evaluación de los resultados de todas las pruebas aplicadas.
. Aplicación de procedimientos analíticos generales.
__________________________________________________________________________ 165
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
FASE: INFORME
__________________________________________________________________________ 166
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Comparar los montos del año actual con la información financiera comparativa
La información financiera debe estar resumida como en los estados financieros. Si está
disponible la información auditada el año anterior que sea comparable con la
información del año actual, debe ser usada para efectos de comparación. Si la
información auditada del año anterior no está disponible, el auditor debe usar cualquier
otra información que provea una base razonable para comparación. El auditor podría
también ejecutar análisis de ratios sobre la información del año actual y compararla
con los ratios derivados de años anteriores.
__________________________________________________________________________ 167
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Evaluación de errores
Con el objeto de formarse una opinión sobre los estados financieros, el auditor
debe concluir si el enfoque de la auditoría fue suficiente y los estados financieros no
tienen errores importantes. Estos errores existen si no estamos de acuerdo con el
monto, clasificación, presentación o revelación de las partidas o sus totales en los
estados financieros. En base a su evaluación el auditor debe determinar el tipo de
informe a emitir sobre los estados financieros examinados.
Errores probables. Corresponden a los errores que no pueden ser cuantificados con
precisión, basándose en la evidencia disponible. Estos errores, generalmente,
incluyen:
. Mejores estimados de los errores e irregularidades, detectados mediante
procedimientos analíticos sustantivos.
__________________________________________________________________________ 168
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Errores no ajustados
Si la administración de la entidad declina efectuar ajustes sobre cualquier error
identificado, el auditor debe considerar su efecto potencial en el dictamen en términos
cuantitativos y cualitativos. Si el total no ajustado es importante, el auditor debe
modificar su opinión sobre los estados financieros. Los errores en forma individual o en
total son importantes si, a la luz de las circunstancias que las rodean, es probable que
el juicio de una persona razonable confiando en la información pudiera haber sido
cambiado o influenciado por la corrección de las partidas. La modificación de la opinión
basada en la materialidad del total no ajustado de errores es un asunto de juicio del
auditor. La base para ello debe ser documentada en el memorándum de conclusiones.
Consideraciones cuantitativas
Cuando los errores no ajustados son considerados importantes, no existe un sólo
monto que pueda ser utilizado para modificar la opinión del auditor. En vez de ello, el
auditor debe seguir un proceso que considera un determinado número de factores
cuantitativos para alcanzar esta decisión.
__________________________________________________________________________ 169
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Consideraciones cualitativas
El auditor debe considerar numerosos factores cualitativos cuando determine los
efectos de errores no ajustados en el informe de auditoría. El auditor podría escoger
modificar o calificar el informe sobre los estados financieros, aun si los montos de
cualquier error no ajustado no sean cuantitativamente importantes. Ejemplos de
errores por los cuales el auditor podría considerar emitir un dictamen modificado,
incluye:
. Errores en saldos de cuentas o transacciones que son consideradas sensitivos
a los usuarios de los estados financieros.
. Errores que se compensan uno a otro en total, pero que son significativos
individualmente.
. Errores que tienen un efecto significativo en la aseveración presentada por la
administración.
__________________________________________________________________________ 170
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Carta de representación
Las manifestaciones vertidas por la administración o gerencia constituyen una de las
fuentes de evidencia de auditoría más significativas. Estas manifestaciones se
efectúan verbalmente a lo largo de la auditoría en respuesta a determinadas
interrogantes y, por escrito, al concluirse, a través de una carta de representación. Es
necesario discutir su contenido con los funcionarios apropiados con suficiente tiempo
para reducir la posibilidad de enfrentarse con el rechazo de la gerencia a suministrar
este documento.
El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o del nivel gerencial
competente de la entidad auditada.
__________________________________________________________________________ 171
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
La carta de representación debe tener la misma fecha del informe del auditor. Si hay
una demora significativa entre la fecha del informe y su emisión, el auditor debe
considerar obtener una carta de representación actualizada de la administración.
__________________________________________________________________________ 172
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Deben estudiarse las causas de los errores y las implicancias por decisiones
previas acerca de la confiabilidad de los registros y controles contables, y el alcance de
las pruebas de auditoría. Una parte importante de la revisión es la evaluación de los
procedimientos de auditoría a la luz de los resultados de las pruebas.
Aspectos conceptuales
El informe de auditoría es el medio a través del cual el auditor emite su juicio
profesional sobre los estados financieros que ha examinado. El informe es la expresión
escrita donde el auditor expone su conclusión sobre la tarea que realizó. Cada una de
las distintas fases de una auditoría tiene como objetivo final la emisión del informe.
En su informe el auditor expresa que ha examinado los estados financieros de una
entidad, identificando cómo llevó a cabo su examen aplicando las normas de auditoría
generalmente aceptadas y las normas de auditoría gubernamental, indicando además
__________________________________________________________________________ 173
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Es común que al informe del auditor sobre los estados financieros se le denomine
dictamen del auditor. Ésta fue la expresión usada por algunos organismos
profesionales en el pasado. Hoy en día la profesión del contador público ha
generalizado su denominación bajo el nombre de informe de auditoría que es la
expresión más apropiada. Es también de uso general denominar dictamen al
documento del informe donde el auditor emite su opinión.
Preparar un buen informe de auditoría requiere algo más que tener conocimientos
profundos de auditoría financiera. Requiere una gran destreza para ordenar
correctamente los hechos y expresar las conclusiones haciendo uso de un lenguaje
correcto, actual, comprensible e incluso persuasivo.
Parte I
. Dictamen.
. Estados financieros y notas a los estados financieros.
. Informe sobre la información financiera para la Cuenta General de la República.
. Información financiera sobre la Cuenta General de la República.
. Informe sobre la estructura de control interno.
Parte II
. Síntesis gerencial.
. Introducción.
. Conclusiones.
. Observaciones y recomendaciones.
. Anexos.
__________________________________________________________________________ 174
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Titulo. El dictamen del auditor debe tener el título “Dictamen de los auditores
independientes” para distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por otros, como
por ejemplo, funcionarios de la entidad, directores o informes de otro tipo de auditoría.
__________________________________________________________________________ 175
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Párrafo de alcance
El dictamen del auditor debe describir el alcance de la auditoría declarando que fue
realizada de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas y las
normas de auditoría gubernamental emitidas por la Contraloría General de la
República. El alcance se refiere a los procedimientos de auditoría considerados
necesarios para la ejecución del examen de acuerdo con las circunstancias. El usuario
del dictamen necesita esta expresión como una garantía de que la auditoría ha sido
practicada de conformidad con las normas o prácticas establecidas. A menos que se
declare algo distinto, se entiende que las normas de auditoría seguidas son las
aceptadas por la práctica profesional en el Perú.
El dictamen debe incluir la expresión del auditor de que el examen proporciona una
base razonable para la opinión emitida. El dictamen debe incluir una declaración de
que la auditoría fue planeada y efectuada para obtener seguridad razonable de que los
estados no presentan errores importantes. Por lo tanto, el dictamen debe describir que
la auditoría comprende:
. Examinar sobre una base de comprobaciones selectivas, las evidencias que
respaldan la información y los importes presentados en los estados financieros;
. Evaluar los principios contables usados en la preparación de los estados
financieros;
. Evaluar las principales estimaciones efectuadas por la gerencia;
. Evaluar la presentación general de los estados financieros.
__________________________________________________________________________ 176
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Párrafo de opinión
En el dictamen el auditor debe expresar claramente su opinión respecto a si los
estados financieros auditados presentan razonablemente la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Puesto que la responsabilidad del auditor es informar sobre los estados financieros
conforme fueron preparados y presentados por la administración, no debe fechar el
dictamen antes que los estados financieros sean aprobados y firmados por la
gerencia.
Clases de dictámenes
Los dictámenes de auditoría se clasifican de la siguiente forma:
__________________________________________________________________________ 177
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Dictámenes modificados
Asuntos que no afectan la opinión
. Énfasis de un asunto
. Falta de uniformidad
Asuntos que sí afectan la opinión
. Opinión con salvedades
. Abstención de opinión.
. Opinión adversa.
A los señores...
__________________________________________________________________________ 178
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Dictámenes modificados
En ciertos casos el auditor no puede expresar una opinión sin salvedades, sobre todo
cuando alguna de las siguientes circunstancias existe y, a su juicio, su efecto es o
puede ser importante para los estados financieros en su conjunto:
. Cuando existe una limitación en el alcance del trabajo.
. Cuando existe un desacuerdo con la gerencia respecto de la razonabilidad de
las políticas contables seleccionadas, el método para su aplicación o la
suficiencia de las aseveraciones efectuadas en los estados financieros.
Cada vez que el auditor exprese una opinión con salvedades, debe incluir en su
dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y si es factible
cuantificar posibles efectos sobre los estados financieros. Esta información se
expondrá en un párrafo separado precediendo al párrafo de opinión y puede hacerse
una mayor explicación en una nota a los estados financieros.
__________________________________________________________________________ 179
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
A los señores
-------------------- -------------------------
FIRMA FIRMA
Supervisor Auditor encargado
__________________________________________________________________________ 180
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
A los Señores…
Refrendado por:
----------------- --------------------------
FIRMA FIRMA
Supervisor Auditor encargado
__________________________________________________________________________ 181
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
A los señores…
__________________________________________________________________________ 182
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
RESPONSABILIDADES DE LA ADMINISTRACIÓN
Aunque el auditor está comprometido para informar sobre la aseveración gerencial
acerca de su estructura de control interno, la administración es responsable por su
__________________________________________________________________________ 183
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
a) Título.
b) Destinatario.
c) Párrafo introductorio:
i) Identificación de los estados financieros examinados.
ii) Expresión de la responsabilidad de la administración de la entidad sobre la
estructura de control interno.
d) Párrafo de alcance:
i) Referencia a las normas de auditoría generalmente aceptadas y normas de
auditoría gubernamental.
ii) Descripción del trabajo realizado por el auditor para estudiar la estructura de
control interno y evaluar el riesgo correspondiente.
iii) Descripción de los objetivos de la estructura de control interno.
e) Párrafo de identificación de los hallazgos de auditoría (contiene las debilidades
más importantes detectadas al examinar y evaluar los riesgos).
f) Párrafo de salvaguarda sobre la consideración de la estructura de control
interno.
g) Lugar y fecha del informe.
__________________________________________________________________________ 184
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Título
El informe del auditor debe tener como título “Informe de los auditores
independientes” para distinguirlo de aquéllos que podrían ser emitidos por los
auditores internos de la propia entidad. En el caso de que el informe sea emitido por el
órgano de auditoría interna, el título será: “Informe de los auditores internos.
Destinatario
El informe del auditor debe estar dirigido al titular de la entidad, miembros del
directorio de la empresa, según los casos, cuyos estados financieros han sido materia
de examen.
Párrafo introductorio
El informe del auditor debe identificar los estados financieros que han sido materia de
examen, incluyendo la fecha y el período cubierto por tales estados. El informe debe
incluir la expresión de que el establecimiento y mantenimiento de la estructura de
control interno es responsabilidad de la administración de la entidad. La presentación
de tales asuntos en el párrafo introductorio es la siguiente:
Hemos auditado el balance general y los estados de gestión y de flujos de efectivo de
entidad ABC por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de
1915 y hemos emitido nuestro informe sobre el mismo con fecha 10 de febrero de
1916. La administración de la entidad es responsable de establecer y mantener una
estructura de control interno. Para cumplir con esta responsabilidad se requiere de
estimaciones y opiniones de la dirección de la entidad para determinar y evaluar los
beneficios esperados y costos relacionados de las políticas y procedimientos de la
estructura del control interno.
__________________________________________________________________________ 185
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
El alcance de la evaluación del auditor podrá variar de una auditoría a otra y dentro de
los diferentes elementos de la estructura de control interno de una entidad,
dependiendo tanto de la comprensión que tenga de la estructura como de su criterio
respecto a formas alternativas de evidencia. Esa comprensión y evaluación en sí
mismo no son suficientes para expresar una opinión sobre el diseño y la operación de
la estructura de control interno de una entidad en su conjunto o de sus distintos
elementos.
__________________________________________________________________________ 186
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Párrafo de salvaguarda
El auditor debe indicar que el propósito de la auditoría fue informar sobre los
estados financieros, mas no proporcionar una seguridad del funcionamiento de la
estructura de control interno de la entidad. Igualmente, debe incluir en este párrafo que
la comunicación es sólo para uso de la gerencia o de otros funcionarios responsables
de la entidad. La presentación de tales aspectos es como sigue:
__________________________________________________________________________ 187
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
SÍNTESIS GERENCIAL
__________________________________________________________________________ 188
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Resultan con responsabilidad administrativa por estos hechos los señores: econ.
Luis Luna Villarreal, en su condición de ex gerente municipal, y Sr. Alffieri
Rodríguez Brown Villanueva, en calidad de gerente de administración y
Finanzas; al no haber generado documentos y no haber tomado acciones
durante su periodo para refinanciar la deuda de las Leyes Sociales de los
trabajadores municipales. (0bservación N° 1).
__________________________________________________________________________ 189
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 190
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
INFORME Nº 010-2005-2-0344
AUDITORÍA A LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE LA MUNICIPALIDAD
PROVINCIAL DEL SANTA EJERCICIO FISCAL -2004
I.- INTRODUCCIÓN
__________________________________________________________________________ 191
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 192
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
5. COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
En estricta aplicación de las Normas de Auditoría Gubernamental NAGU 3.60
“Comunicación de hallazgos”, aprobado con Resolución de Contraloría N° 162-
95-CG y modificada por la Directiva N° 006-97-CG/INT y Resolución de Contraloría
N° 141-99-CG del 25.06.99 y modificada con Res. Contraloría N° 259-2000-del
07.12.00, los hallazgos de auditoría que emergieron de la presente acción de
Control fueron puestos en conocimiento por escrito a los funcionarios y servidores
para que, en ejercicio de su derecho de defensa, cumplan con realizar los
comentarios aclaratorios debidamente documentados, los mismos que fueron
evaluados y se tomaron en consideración en la elaboración del presente informe.
__________________________________________________________________________ 193
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 194
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 195
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
SAGU RECOMENDACIONES
2003 2002 2001 2000 TOTAL
CPENDIENTES 1 1 0 1 3
o
IMPLEMENTADAS 16 18 55 58 147
m
oEN PROCESO 117 34 7 34 192
eRECONSIDERADAS 0 0 0 0 0
s
NO APLICABLES 0 0 7 3 10
d
eTOTAL 134 53 69 96 352
__________________________________________________________________________ 196
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
II.- OBSERVACIONES
__________________________________________________________________________ 197
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Con respecto a las atingencias que se han formulado al presente informe, por
el jefe de la Oficina de Control de Huaraz, mediante Oficio Nº 285-2005-
CG/ORHZ, éstas han sido absueltas en el orden siguiente:
__________________________________________________________________________ 198
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
DETALLE
MONTO DE TRIBUTO
INTERESES
RECARGOS
MORAS
TOTAL
AFP HORIZONTE
255,179.12
146,875.11
0.00
0.00
402,054.23
AFP PROFUTURO
969,445.00
2,875,022.24
0.00
0.00
3,844,467.24
SUNAT
14,076,333.00
1,921,894.00
1,437,484.00
0.00
17,435,711.00
TOTAL
15,300,957.12
4,943,791.35
1,437,484.00
0.00
21,682,232.47
__________________________________________________________________________ 199
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
DETALLE
MONTO DE TRIBUTO
INTERESES
RECARGOS
MORAS
TOTAL
AFP HORIZONTE
255,179.12
146,875.11
0.00
0.00
146,875.11
AFP PROFUTURO
969,445.00
2,875,022.24
0.00
0.00
2,875,022.24
SUNAT
14,076,333.00
1,921,894.00
1,437,484.00
0.00
3,359,378.00
TOTAL
15,300,957.12
4,943,791.35
1,437,484.00
0.00
6,381,275.35
__________________________________________________________________________ 200
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 201
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 202
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 203
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Artículo 1° Definiciones.-
a) Declarar mensualmente
a.2 A través del PDT IGV – Renta Mensual, las Retenciones del Impuesto
a la Renta de 4ta. Categoría y los sujetos que perciben dicha renta,
los mismos que serán obtenidos de la partida denominada “Orden
de Servicios”.
__________________________________________________________________________ 204
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Literal iii “La Oficina de Personal o la haga sus veces debe informar a la
Oficina de Planificación y Presupuesto del Pliego, bajo responsabilidad de su
Titular Orgánico, el monto que se prevé ejecutar por concepto de Gastos de
Personal y Obligaciones Sociales (que incluye los gastos por cargas sociales
del pliego presupuestario en su condición de empleador), las Obligaciones
Provisionales,...”
__________________________________________________________________________ 205
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Las causas que han motivado el no haber depositado en forma oportuna los tributos
son las siguientes:
__________________________________________________________________________ 206
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
para visar gastos ni firmar cheques, motivo por el cual no tuve acceso a
dicha información referida a la retención de leyes sociales de los
trabajadores municipales, siendo de entera competencia de la Gerencia de
Administración y Finanzas.
__________________________________________________________________________ 207
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 208
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
por no haberse cumplido en liquidar las diferentes obras ejecutadas en los años
2003 y 2004”.
Tal es así que hasta el 31-12-2004, las obras ejecutadas por administración directa
representaron aproximadamente el 86.13% del total de las obras ejecutadas
pendientes de liquidación final, conforme se puede apreciar en el cuadro
siguiente:
333. CONSTRUCC. EN
68’542,233.34 51’116,855.79 17’425,377.55 34.09%
CURSO
59’034,829.35 51’106,117.88 7’928,711.47 15.51%
333.01 Por Adminis. Directa
2’197,292.72 10,737.91 2’186,554.81 20,363%
333.02 Por Encargo
7’310,171.27 0.00 7’310,171.27 0.00%
333.03 Por Contrata
Fuente: Estados Financieros de la Municipalidad Provincial del Santa – Chimbote 2004, Nota: 9
Con respecto a las atingencias que se han formulado al presente informe por el
Jefe de la Oficina de Control de Huaraz mediante Oficio N° 285-2005- CG/ORHZ,;
éstas han sido absueltas en el orden siguiente:
__________________________________________________________________________ 209
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 210
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
A nuestro criterio las causas que originaron que no se efectúe la liquidación final de las
obras municipales dentro de los plazos previstos serían las siguientes:
- Deficiente coordinación entre la Sub Gerencia de Contabilidad y la Subgerencia de
Obras para disponer acciones oportunas en la liquidación de obras y obtener cifras
reales en la Divisionaria 333 Construcciones en curso, para su mejor presentación
en los estados financieros que se remite a Contaduría Pública de la Nación.
De los comentarios vertidos por los referidos profesionales, se tiene que reconocen
que efectivamente existen obras por liquidar, y con respecto a las demás obras se
encuentran en el plazo para proceder a la liquidación correspondiente incumplida. En
tal sentido, y al no haber cumplido con presentar prueba documentaria que
demuestre haber tomado acciones respecto al hecho observado, la observación
subsiste y no ha sido levantada.
__________________________________________________________________________ 211
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 212
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
saldo de S/. 40,487.51 Nuevos Soles, mientras que en Libro Bancos, folio N° 39, Se
aprecia que dicha cuenta muestra un Saldo al mes de abril de 2004; de S/. 0.00
Nuevos Soles.
De ello se establece una diferencia de S/. 40,487.51 nuevos soles, que repercute en la
presentación de los Estados Financieros. Significando que el saldo que mantiene la
Unidad de Tesorería, en Libro Bancos de la referida Cuenta Corriente data de abril de
2004.
Fuente: Estados Financieros 2004 – Balance de Comprobación, Libro Mayor y Libro Bancos.
Con respecto a las atingencias que se han formulado al presente informe por el jefe
de la Oficina de Control de Huaraz mediante Oficio N° 285-2005- CG/ORHZ, éstas
han sido absueltas en el orden siguiente:
__________________________________________________________________________ 213
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Comentario:
Comentarios:
__________________________________________________________________________ 214
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 215
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 216
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Fuente: Estados Financieros de la Municipalidad Provincial del Santa – Chimbote 2004, Nota: 13
De igual manera se observa que a diciembre 2004, existe encargos internos otorgados
a personal de la Municipalidad por un importe de s/. 17,289.14 Nuevos Soles.
384.01 CONTRATISTAS
DETALLE IMPORTE AÑO
VICTOR DELFIN RAMIREZ 34,674.70 1998
P y Q CONTRATISTAS GENERALES 5,000.00 1996
COBASA - BAZO 950,124.01 1999
ROAYA 26,798.02 1997
__________________________________________________________________________ 217
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
384.02 PROVEEDORES
DETALLE IMPORTE AÑO
TRANSPORTES Y SERVICIOS ACUARIO 7,312.00 2000
EDITORIAL E IMPRENTA DESARROLLO 8,000.00 2000
SALDO AL 31-12-03 15,312.00
__________________________________________________________________________ 218
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 219
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Por lo que existe la necesidad que la administración municipal disponga la adopción de las
acciones correspondientes con el fin de provisionar y castigar estos saldos que por su
antigüedad se han tornado como cuentas incobrables, y que repercuten en la
presentación de los Estados Financieros de la Entidad.
Con respecto a las atingencias que se han formulado al presente informe, por la Jefe de la
Oficina de Control de Huaraz, mediante Oficio N° 285-2005- CG/ORHZ; estas han sido
absueltas, en el orden siguiente:
Los Anticipos otorgados a personal de la municipalidad y a terceros por 7’462
602.01 Nuevos Soles, no es una observación, si los mismos se encuentran
bien contabilizados, lo que constituye una salvedad que afectaría la opinión
del auditor, es el efecto que produciría en los estados financieros , la falta de
provisión de Cobranza Dudosa por cada una de los anticipos otorgados y que
tiene una antigüedad mayor a un año, la misma que afectaría a los resultados
del ejercicio, constituyendo por su materialidad una salvedad en el Dictamen.
En efecto y según como se expone en la observación al 31.12.04, la municipalidad
Provincial del Santa – Chimbote, presenta un saldo de S/. 7 462,
602.01 Nuevos soles , conformado por: Intereses por Devengar, Anticipos
__________________________________________________________________________ 220
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 221
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 222
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Comentario 03
“El área contable debe implementar procedimientos de control y de
información sobre la situación, antigüedad y monto de los saldos sujetos a
rendición de cuenta o devolución de fondos a fin de proporcionar a los niveles
gerenciales, elementos de juicio que permitan corregir desviaciones que
incidan en una gestión eficiente”.
__________________________________________________________________________ 223
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 224
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
III.- CONCLUSIONES
__________________________________________________________________________ 225
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 226
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 227
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
IV.- RECOMENDACIONES
En mérito a las observaciones y conclusiones expuestas en el presente informe, y
con el fin de contribuir a una eficiente gestión municipal, se considera necesario
formular las siguientes Recomendaciones:
-------------------------------------------- ---------------------------------------------
CPC. Oswaldo Rodríguez Chuyo CPC. Roberto A. Moreno Pérez
Jefe de Comisión Auditor Interno
__________________________________________________________________________ 228
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
C A P Í T U LO II
AUDITORÍA DE GESTIÓN
Y EL EXAMEN ESPECIAL
__________________________________________________________________________ 229
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
CONCEPTO
AUDITORIA DE GESTIÓN
Visión General
PLANEAMIENTO
Aspectos generales.
Programación de la auditoría de gestión.
Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad.
Análisis preliminar de la entidad y plan de revisión estratégica.
Ejecución del plan de revisión estratégica.
Preparación del reporte de revisión estratégica.
Elaboración del plan de auditoría.
EJECUCIÓN
Aspectos generales.
Programa de la auditoría.
Procedimientos y técnicas de auditoría.
Evidencia de auditoría y métodos de obtención de información.
Evaluación de la efectividad de la programas.
Evaluación de la eficiencia y economía de los programas.
Evaluación del control interno gerencial.
Papeles de trabajo.
Desarrollo de hallazgos de auditoría.
Comunicación de hallazgos de auditoría.
Terminación de la fase de ejecución.
Aspectos generales.
Características del informe.
Redacción y revisión del informe.
Envío del borrador del informe a la entidad auditada.
Evaluación de los comentarios de la entidad.
Estructura y contenido del informe.
Introducción del informe.
Conclusiones.
Observaciones y recomendaciones.
Elevación y revisión del informe.
Seguimiento de medidas.
Glosario de términos.
__________________________________________________________________________ 230
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
AUDITORÍA DE GESTIÓN
Visión General
El término auditoría se aplica en este Manual, tanto para referirse a las auditorías
financieras, como a las auditorías de gestión. La auditoría financiera forma parte del
proceso de rendición de cuentas (Responsabilidad), por cuanto permite emitir una
opinión profesional independiente, respecto a si los estados financieros en su conjunto,
presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y
los flujos de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados u otra base contable aceptada. La auditoría de gestión, constituye también
parte importante del proceso de rendición de cuentas, en vista que conduce a una
opinión independiente en torno al grado en que los funcionarios cumplen sus
responsabilidades con efectividad, eficiencia y economía. Su definición puede
encontrarse en el numeral 06 de esta sección.
__________________________________________________________________________ 231
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Efectividad y eficiencia y
2. Alcance Sistema contable y libros economía en las operaciones.
principales y registros
contables. Interdisciplinario con
entrenamiento continúo.
3. Habilidades Contadores Públicos
Presente y futuro.
No requiere
Mejoras positivas en la
gestión, resultados y controles
10. Énfasis Los estados financieros gerenciales.
presentan razonablemente
la situación financiera,
resultados de las
operaciones y flujos de
efectivo de la entidad. Gerencial-operativo y de
resultados.
__________________________________________________________________________ 232
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 233
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
AUDITORíA
ORIENTADA Análisis
de Causas
HACIA LA en controles
EFECTIVIDAD gerenciales y
INSUMOS: procedimiento
Recursos, s
Financieros
Humanos, Físicos
Tecnológico Examen de
controles
gerenciales y
procedimiento
IMPACTO: s
En
PROCESOS:
beneficiarios, Plan o Programa
medio Operaciones
ambiente y
público Actividades
Examen
de
resultados
logrados
PRODUCTOS:
Bienes y
Servicios
Determinar
uso eficiente
de los AUDITORÍA
recursos e ORIENTADA
implicancia
en los HACIA LA
resultados EFICIENCIA Y
ECONOMÍA
__________________________________________________________________________ 234
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Eficiencia: la eficiencia está referida a la relación existente entre los bienes o servicios
producidos o entregados y los recursos utilizados para ese fin (productividad), en
comparación con un estándar de desempeño establecido.
Economía: la economía está relacionada con los términos y condiciones bajo los
cuales las entidades adquiere recursos, sean éstos financieros, humanos, físicos o
tecnológicos (Sistema de Información Computarizada), obteniendo la cantidad
requerida, al nivel razonable de calidad, en la oportunidad y lugar apropiado y, al
menor costo posible.
__________________________________________________________________________ 235
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 236
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Planeamiento
Si bien las actividades relacionadas con el planeamiento tienen mayor incidencia al
inicio del examen, ellas continúan durante la ejecución y aún en la formulación del
informe, por cuanto mientras el documento final no sea aprobado y distribuido, su
contenido puede estar sujeto a ajustes, producto de nuevas decisiones que obligarán a
afinar el planeamiento aún en la fase del informe. La formulación del informe no se
inicia en la tercera fase, sino que empieza a considerarse desde el planeamiento.
Durante el planeamiento el equipo de auditoría se dedica, básicamente, a obtener una
adecuada comprensión y conocimiento de las actividades de la entidad a examinar,
llevando a cabo acciones limitadas de revisión, en base a lo previsto en el plan de
revisión estratégica, con el objeto de determinar, entre otros aspectos, los objetivos y
alcance del examen, así como las condiciones para realizarlas. Durante esta fase el
auditor dedica sus mayores esfuerzos a planear la estrategia que utilizará en el caso
de la auditoría.
Ejecución
Esta fase involucra la recopilación de documentos, realización de pruebas y análisis de
evidencias, para asegurar su suficiencia, competencia y pertinencia, de modo de
acumularlas para la formulación de observaciones, conclusiones y recomendaciones,
así como para acreditar haber llevado a cabo el examen de acuerdo con los
estándares de calidad establecidos en el presente manual. Durante la fase de
ejecución se aplican procedimientos y técnicas de auditoría y comprende: pruebas y
evaluación de controles, identificación de hallazgos (condición y criterio), desarrollo de
observaciones (incluyendo condición, criterio, causa, efecto y evaluación de
comentarios de la entidad) y comunicación de resultados a los funcionarios de la
entidad, programa y/o proyecto examinada.
Informe
Durante la tercera fase, el equipo de auditoría formaliza sus observaciones en el
informe de auditoría. Este documento, que es producto final del examen deberá
detallar, además de los elementos de la observación (condición, criterio, causa y
efecto), comentarios de la entidad, evaluación final de tales comentarios, así como las
conclusiones y recomendaciones. Después del control de calidad, mediante el que se
confirman los estándares de calidad utilizados en la preparación del informe,
finalmente este es aprobado y remitido a la entidad auditada, en la forma y modo
establecidos por la Contraloría General de la República.
__________________________________________________________________________ 237
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
FASE DE PLANEAMIENTO
Aspectos Generales
El planeamiento de la auditoría se refiere a la determinación de los objetivos y alcance
de la auditoría, el tiempo que requiere, los criterios, la metodología a aplicarse y la
definición de los recursos que se consideran necesarios para garantizar que el examen
cubra las actividades más importantes de la entidad, los sistemas y sus
correspondientes controles gerenciales.
Revisión General
* Conocimiento inicial de la entidad examinar
* Análisis preliminar de la entidad
* Formulación del plan de revisión estratégica
Revisión Estratégica
* Ejecución del plan
* Aplicación de pruebas preliminares e identificación de criterios de auditoría
* Identificación de los asuntos más importantes
* Formulación del reporte de revisión estratégica.
__________________________________________________________________________ 238
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Para la selección de la entidad por auditar pueden adoptarse varios enfoques, dentro
de los cuales pueden considerarse las características peculiares de la entidad, su
ambiente y la política general adoptada por el Organismo Superior de Control. Los
enfoques que pueden utilizarse para la selección de una entidad son: consideración de
los problemas y debilidades conocidas e identificación de áreas importantes no
auditadas anteriormente.
__________________________________________________________________________ 239
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Recursos autorizados
Están referidos a la asignación de fondos autorizados para la entidad, programa o
proyecto para el cumplimiento de sus fines, siendo éstos: autorizaciones
presupuestales, fondos de endeudamiento externo y/o donaciones. Tales recursos
pueden ser medidos en dimensiones tales como costo, tiempo y calidad.
__________________________________________________________________________ 240
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Dentro de los usuarios del informe de auditoría de gestión se incluyen: Comisiones del
Congreso de la República, Ministros, Titulares de Región, Presidentes de Directorio de
empresas estatales, Jefes de Instituciones Públicas, Alcaldes de Municipalidades. Otro
usuario importante es la entidad auditada, quien es responsable de adoptar los
correctivos necesarios en base a las recomendaciones formuladas por el auditor.
También son usuarios potenciales del informe los medios de comunicación y el público
en general.
Es probable que en el caso de realizarse por primera vez una auditoría de gestión, no
se disponga de la información anterior; sin embargo, para las auditorías posteriores, el
trabajo de seguimiento de recomendaciones que se realice será de mayor importancia.
__________________________________________________________________________ 241
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 242
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Aún cuando la apreciación del ambiente de control interno, presenta una carga alta de
subjetividad, el auditor debe estar alerta para considerar aquellas situaciones que
__________________________________________________________________________ 243
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Estructura organizacional
La estructura organizacional de una entidad proporciona el marco dentro de la cual se
planean, ejecutan, controlan y supervisan sus actividades, a fin de lograr los objetivos
y metas establecidos. Esta estructura organizacional incluye la consideración de áreas
claves de autoridad y responsabilidad y líneas de información.
__________________________________________________________________________ 244
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
sus actividades. Por ello, el auditor debe adquirir una adecuada comprensión de como
éstos factores pueden influir en la entidad o programa bajo examen.
Los factores externos a considerar son los siguientes:
* Origen de fondos (ampliaciones o restricciones en las fuentes de financiamiento).
* Eventos temporales (cambios climatológicos, hechos inusuales u otros que podrían
incidir en la asignación de fondos).
* Situación política actual de la entidad o programa.
* Grupos de interés ajenos a la entidad.
El auditor debe tratar de identificar aquellas situaciones que pueden impactar en forma
negativa en el desarrollo de sus actividades e incluso, en el logro de los objetivos y
metas establecidos. Los factores internos se refieren a:
Tamaño de la entidad (en términos de activos netos, ingresos, trabajadores, montos
significativos de transacciones).
Importancia de las actividades ejecutadas por la entidad o programa.
Locales donde la entidad o el programa realizan sus actividades
Estructura de la entidad (centralizada o descentralizada),
Complejidad de las operaciones,
Calificaciones y competencia del personal clave, y
Nivel de rotación del personal gerencial y de contabilidad.
Las áreas generales de revisión son aquellos asuntos seleccionados en esta etapa de
la auditoría y están referidas a:
* Procesamiento y control del sistema de administración financiera y el sistema de
información computarizada-SIC,
* Protección y control de recursos públicos,
* Cumplimiento de leyes, normas y regulaciones aplicables,
* Economía y eficiencia,
* Procedimientos para medir e informar sobre la efectividad del programa o proyecto.
* Evaluación de resultados del programa o proyecto.
* Auditoría interna.
* Servicios prestados al público.
* Otros aspectos, de acuerdo a la naturaleza de la entidad, experiencias anteriores,
evaluación preliminar de la información y controles internos.
La significación de cada uno de los puntos anteriores debe variar varía en función de la
entidad, programa o actividad.
__________________________________________________________________________ 245
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
¿Cómo?
Entrevista con funcionarios
Sistemas gerenciales
Principales procesos, métodos de operación
ysistemas.
¿Quién?
Documentos internos
Organización
División de funciones y responsabilidades.
¿Dónde?
Observaciones del medio ambiente
Localización, factores
Ámbito de actuación de la entidad, programa o internos y externos.
actividad, medio ambiente, cuadros
¿Cuándo? gerenciales y trabajadores.
Las fuentes de criterio de auditoría son establecidas por el auditor, mediante la revisión
de la naturaleza de la entidad, programa o actividad a examinar, así como respecto de
las características operativas y procesos más importantes de la gestión administrativa.
Esta información básica permite tener una visión global de la entidad por auditar y
debe ponerse a disposición del equipo de auditoría designado.
__________________________________________________________________________ 246
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
El plan de revisión estratégica, como cualquier otra actividad de la auditoría, debe ser
programado apropiadamente para su ejecución, de manera que el documento que se
formule contenga el entendimiento inicial de la entidad por parte del auditor, la relación
de las áreas de revisión seleccionadas, los criterios a utilizar en esta evaluación y
objetivos, funciones más importantes, recursos necesarios y cronograma tentativo de
actividades.
__________________________________________________________________________ 247
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
El producto final de esta etapa es un reporte que contiene los resultados obtenidos en
la fase de planeamiento y un plan que servirá de base para la formulación de los
programas de auditoría en la fase ejecución.
A. Origen de la revisión
B. Objetivos y alcance de la revisión
C. Enfoque a utilizar
D. Ejecución de la revisión estratégica
(1) Comprensión de la entidad, programa o actividad.
a. Naturaleza de las actividades y operaciones.
b. Sistemas y controles gerenciales importantes.
c. Recursos financieros-presupuestarios autorizados.
d. Comprensión del ambiente de control interno.
e. Factores externos e internos.
f. Identificación de las fuentes de criterio aplicables.
g. Revisión de informes de auditoría anteriores
(2) Áreas generales de revisión
a. Áreas generales de revisión y criterios de selección.
b. Criterios para excluir del examen áreas consideradas típicas
E. Personal asignado.
F. Presupuesto de tiempo.
G. Procedimientos para la revisión estratégica.
El plan de revisión estratégica debe ser elaborados obligatoriamente por los equipos
de auditoría de la Contraloría General de la República que sean designados para la
realización de una auditoría de gestión en cualquier entidad del Estado. Asimismo, son
obligatorias para los Órganos de Auditoría Interna, en la medida que sus exámenes
programados comprendan áreas importantes de la entidad que revisten complejidad y
manejan un volumen significativo de recursos financieros, materiales o humanos.
__________________________________________________________________________ 248
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Las tareas principales que debe llevar a cabo el auditor en esta etapa son:
* Confirmación y análisis de la información obtenida en la etapa anterior. Debe
comprobarse la veracidad de la información acumulada en torno a la entidad, así
como su aplicación efectiva, utilizando procedimientos tales como:
- Confirmación de programas o sistemas.
- Confrontación entre los propósitos de la entidad, según la normatividad aplicable y
la práctica de las operaciones.
- Confirmación de la utilización de los recursos en actividades propias de la entidad,
* Protección de activos y recursos.
* Confirmación del entendimiento de las estrategias y los procedimientos operativos,
así como de los sistemas y controles gerenciales más importantes.
* Identificación de cualquier debilidad significativa en los procedimientos gerenciales.
* Revisión de los sistemas e informes sobre medición de rendimiento, incluyendo
los informes de evaluación de resultados del programa.
Mediante esta revisión, el auditor debe estar en condiciones de decidir acerca de los
siguientes aspectos:
* Controles diseñados que aparentemente funcionan bien, así como aquellos que
adolecen de deficiencias en su diseño y/o operación.
* Controles que resultan necesarios pero, no existen.
* Grado en que las operaciones de la entidad corresponden a los sistemas diseñados.
* Cumplimiento de la entidad en torno a las leyes, normas y regulaciones aplicables.
* Validez y confiabilidad de los informes formulados por el sistema de información
gerencial, en especial, aquel referido al cumplimiento de objetivos y metas.
* La naturaleza y extensión de problemas determinados en la entrega de los bienes o
servicios proporcionados.
* Los procedimientos adoptados por la entidad para medir e informar sobre la
efectividad del programa o actividad gubernamental.
__________________________________________________________________________ 249
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Los factores internos constituyen situaciones que acontecen dentro de una entidad o
programa y/o proyecto, lo que por su naturaleza pueden tener un efecto negativo en el
desarrollo de sus actividades y operaciones. Dentro de tales factores pueden
enumerarse los siguientes (Ver sección 230 de la Guía de Planeamiento para la
auditoría gubernamental):
* Tamaño de la entidad, programa o proyecto.
* Importancia de las actividades ejecutadas.
* Estructura de operaciones.
* Grado de complejidad de las operaciones.
* Calificaciones y competencia del personal clave.
* Nivel de rotación del personal gerencial, contable y de auditoría interna.
El auditor evalúa las condiciones existentes contra los criterios. La utilización de los
criterios varían según la etapa de la auditoría. Considerando que en la Revisión
Estratégica, sólo se llevan a cabo pruebas preliminares, los criterios establecidos
pueden ser más genéricos; por el contrario, durante la fase ejecución, en razón que el
objetivo será llegar a juicios detallados de auditoría, el criterio deberá ser mas
específico. En este sentido, el nivel de detalle del criterio de auditoría utilizado
determinará el nivel de detalle de los hallazgos y observaciones de auditoría.
__________________________________________________________________________ 250
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Durante el planeamiento inicial de la auditoría, el auditor debe discutir los criterios con
los funcionarios responsables de la entidad, programa o proyectos a ser examinada, a
efecto de conocer su percepción sobre si los consideran apropiados y razonables.
Dentro de la entidad los sistemas son importantes para asegurar el logro de los
resultados, por cuanto tienen un gran impacto en el desempeño de las actividades y
operaciones; ellos incluyen controles gerenciales a través de los cuales se cautela el
cumplimiento de lo planeado. Mediante los controles gerenciales la administración
asegura que los sistemas sean efectivos y manejados en función de los criterios de
eficiencia y economía, en armonía con las leyes y reglamentos vigentes. La utilización
de flujogramas, apoyados con narrativas adecuadas, constituye un medio razonable de
sintetizar el registro del conocimiento logrado sobre los sistemas y controles
gerenciales identificados. (Ver sección 230 de la Guía de planeamiento para la
auditoría gubernamental).
__________________________________________________________________________ 251
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Información introductoria
a. Origen de la revisión
b. Objetivos y alcance de la revisión
c. Funcionarios a cargo de las áreas a ser examinadas
Criterios de Auditoría
Conclusiones.
Recomendaciones.
Introducción
__________________________________________________________________________ 252
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Conclusiones
Representan el resultado obtenido de la ejecución de la etapa de revisión estratégica
dentro del planeamiento.
Recomendaciones
Describen los asuntos más importantes, han sido seleccionados para su inclusión en el
plan de auditoría.
__________________________________________________________________________ 253
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Origen de la auditoría
Describe el motivo que genera la programación de la auditoría. Su origen puede
obedecer al planeamiento general anual o a la atención de una solicitud específica
efectuada por el Congreso de la República u otra actividad del Poder Ejecutivo.
Objetivos de auditoría
Los objetivos establecidos en el plan de auditoría se sustentan en las apreciaciones
generales resultantes de la revisión estratégica. Describe en términos globales lo que
desea lograrse como resultado de la ejecución de la auditoría. Una vez que se
efectúen las pruebas de campo y se recopilen las evidencias necesarias en el curso de
la fase de ejecución, puede ser necesario introducir modificaciones en el plan de
auditoría, incluso en algunos de sus objetivos, de acuerdo con las circunstancias.
__________________________________________________________________________ 254
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Criterios de auditoría
Describen las normas que serán utilizadas para determinar si la entidad, programa o
proyecto satisface las expectativas en términos de efectividad, eficiencia y economía
en la ejecución de operaciones, las que deben ser razonables y alcanzables, así como
en cuanto a la efectividad de sus controles gerenciales.
Recursos de personal
Describe el nombre y apellidos, cargo y profesión de los auditores que integran el
equipo de auditoría, así como los especialistas para trabajos específicos, en el caso
que sea necesario.
__________________________________________________________________________ 255
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
FASE: PLANEAMIENTO
__________________________________________________________________________ 256
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
FASE DE EJECUCIÓN
Aspectos generales
La fase ejecución de la auditoría de gestión está focalizada, básicamente, en la
obtención de evidencias suficientes, competentes y pertinentes sobre los asuntos más
importantes (áreas de auditoría) aprobados en el plan de auditoría. No obstante,
algunas veces, como consecuencia de este proceso se determinan aspectos
adicionales por evaluar, lo que implicará la modificación del plan de auditoría.
Toda labor en la auditoría debe ser controlada a través de programas de trabajo. Tales
programas definen por anticipado las tareas que deben efectuarse durante el curso de
la auditoría y se sustentan en objetivos incluidos en el plan de auditoría y en la
información disponible sobre las actividades y operaciones de la entidad consignada
en el Informe de revisión estratégica.
Los papeles de trabajo son los documentos elaborados u obtenidos por el auditor
durante las fases de planeamiento y ejecución, los cuales sirven como fundamento y
respaldo del informe. Los papeles de trabajo son revisados por el auditor encargado y
el supervisor responsable, con el objeto de establecer si son pertinentes a la auditoría,
__________________________________________________________________________ 257
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
FASE: EJECUCIÓN
__________________________________________________________________________ 258
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Programas de Auditoría
Un programa de auditoría es un plan detallado del trabajo que debe comunicar, tan
precisamente como sea posible el trabajo a ser ejecutado. También es un listado de
procedimientos a ser realizados, con el objeto de comparar los sistemas y controles
existentes con criterios de auditoría y, recolectar evidencia para sustentar las
observaciones de auditoría.Los programas de auditoría proporcionan una base para la
asignación de tiempo y recursos. Los estimados de tiempo son más fáciles de preparar
cuando los procedimientos de auditoría han sido identificados.
El programa de auditoría es preparado por el auditor encargado y el supervisor, el que
señala las tareas específicas que deben ser cumplidas por el equipo de auditoría para
llevar a cabo el examen, los responsables de su ejecución, así como los plazos fijados
para cada actividad.
Los programas de trabajo escritos son fundamentales para una dirección eficiente de
los esfuerzos de auditoría; por ello no deben utilizarse como una lista de comprobación
para desarrollar los pasos de trabajo necesarios, de manera que suprima la iniciativa,
imaginación y recursos en el logro de los objetivos previstos.
__________________________________________________________________________ 259
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Nombre de la entidad..............................................................................................
Fecha de auditoría................................................................................................
PROGRAMADO TERMINADO
NOMBRE H/S AREA ABASTECIMIENTO Ref. Hecho H/S
P.T. por
Objetivos de auditoría
Criterio de auditoría
Procedimientos de auditoría
JRC 10 GA II JRC 20
6/1
----- ------
34 43
__________________________________________________________________________ 260
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 261
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Las Encuestas pueden ser útiles para recopilar información de un gran universo de
datos o grupos de personas. Pueden ser enviadas por correo u otro método a las
personas, firmas privadas y otros que conocen del programa o el área a examinar. Su
ventaja principal radica en la economía en términos de costo y tiempo; sin embargo, su
desventaja se manifiesta en su inflexibilidad, al no obtenerse más de lo que se pide, lo
cual en ciertos casos puede ser muy costoso. La información obtenida por medio de
encuestas es poco confiable, bastante menos que la información verbal
recolectada en base a entrevistas efectuadas por los auditores. Por lo tanto, debe
ser utilizada con mucho cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que la
corrobore.
__________________________________________________________________________ 262
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Revisión selectiva, consiste en el examen ocular rápido de una parte de los datos o
partidas que conforman un universo homogéneo en ciertas áreas, actividades o
documentos elaborados, con fines de separar mentalmente asuntos que no son
normales, dado el alto costo que representaría llevar a cabo una revisión amplia o, que
por otras circunstancias, no es posible efectuar un análisis profundo.
Las prácticas de auditoría son las operaciones o labores específicas que se realizan
como parte del examen y no son consideradas como técnicas. Sirven a las labores de
auditoría como elemento de apoyo muy importantes. Existen también otros elementos
que contribuyen efectivamente a seleccionar las técnicas o prácticas de auditoría que
deben aplicarse; éstos son: los síntomas y la intuición.
Síntomas
Son definidos como los indicios de una cosa que está sucediendo o va a suceder. En
el campo de la auditoría constituyen las señales de alerta temprana que se detectan en
__________________________________________________________________________ 263
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Intuición
La intuición es entendida como la facultad para comprender las cosas en forma
instantánea, tal como si se tuviera a la vista. En el campo de la auditoría
gubernamental, la intuición puede ser aplicada en algunas situaciones, sin que ésta
deba considerarse como una práctica común a utilizarse. A lo largo de su carrera los
auditores pueden desarrollar un "sexto sentido" que es la intuición, la que viene a ser
el resultado de su capacidad de reacción ante señales que otros auditores con menos
experiencia podrían no detectar.
Tipos de evidencia
TIPOS DE EVIDENCIA
* Evidencia física.
* Evidencia testimonial.
* Evidencia documental.
* Evidencia analítica.
__________________________________________________________________________ 264
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
El auditor debe obtener evidencia física, como por ejemplo "muestras" en respaldo de
sus hallazgos. La efectividad de la labor de auditoría varía según se adquiera
familiaridad con la naturaleza física de las operaciones, bienes y otros recursos de la
entidad. La habilidad de informar acerca de una condición identificada es mucho más
convincente que declaraciones basadas en otros tipos de evidencia.
Es una buena práctica que dos miembros del equipo de auditoría efectúen la
inspección física. Igualmente, deben efectuarse las coordinaciones necesarias con los
funcionarios a cargo de la entidad, para que éstos les acompañen y corroborar los
hallazgos. Es práctico firmar el memorándum o acta de inspección, según sea el caso,
a fin de evitar cualquier controversia acerca de la precisión de los hallazgos de
auditoría, los cuales deben formar parte de los papeles de trabajo.
__________________________________________________________________________ 265
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
La evidencia interna que circula fuera de la entidad puede tener la misma confiabilidad
que la evidencia externa. Relativamente pocos tipos de documentos están sujetos a
revisión y aprobación externa. Algunos ejemplos son órdenes de compra devueltas con
el visto bueno del proveedor y guías de remisión debidamente aceptadas.
Atributos de la evidencia
__________________________________________________________________________ 266
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Competencia. Para que la evidencia sea competente, debe ser válida y confiable. A
fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe considerar con cuidado si
existen razones para dudar de su validez o su integridad. De ser así, debe obtener
evidencia adicional o revelar esa situación en su informe. Los siguientes supuestos
constituyen criterios útiles para juzgar si la evidencia es competente:
* La evidencia obtenida de fuentes independientes es más confiable que la obtenida
del propio ente auditado.
* La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno
apropiado, es más confiable que aquella obtenida cuando el sistema de control
interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
* La evidencia que se obtiene físicamente mediante un examen, observación, cálculo
o inspección es más confiable que la que se obtiene en forma indirecta.
* Los documentos originales son más confiables que sus copias.
* La evidencia testimonial que obtenida en circunstancias que permite a los
informantes expresarse libremente merece más crédito que aquella que se obtiene
en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden
sentirse intimidados).
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
__________________________________________________________________________ 267
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 268
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Artículos en diarios y revistas. Los diarios y revistas son a menudo una fuente útil de
información general, antecedentes y hechos actuales relacionados con las actividades
bajo examen. Sin embargo, se les debe considerar solamente como fuente colateral y
no principal de información sustentativa.
La información obtenida por medio de entrevistas, aunque esté confirmada por escrito
por la persona entrevistada, representa solamente el entendimiento, opinión o palabra
de la persona entrevistada y no una información que se ha verificado como correcta.
La utilidad y confiabilidad de la información verbal, por lo tanto, depende de gran parte
de su naturaleza, de la fuente de origen y de la posibilidad que existan otros medios de
establecer o verificar en forma más terminante lo manifestado en las entrevistas.
__________________________________________________________________________ 269
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
dichos asuntos, los motivos de las prácticas existentes e información u opiniones útiles
en cuanto a la necesidad de efectuar mejoras y posibles formas de ejecutarlas.
Debe discutirse los aspectos administrativos y las mejoras necesarias con los
funcionarios en un nivel apropiado que puedan comprender estos asuntos, para
relacionarlos con los objetivos y políticas de la entidad. También puede entrevistarse a
un informante, como por ejemplo la persona que hizo notar un asunto. Se le considera
un informante si proporciona información sabiendo que su identidad no será dada a
conocer o si debido a la naturaleza del caso o de la información proporcionada, es
conveniente o necesario proteger su identidad.
__________________________________________________________________________ 270
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
La discusión debe estar bajo el control del auditor hasta el punto necesario, como para
que se mantenga encaminada hacia la obtención de los datos u otra información
pertinente a propósito de la entrevista. Un auditor hábil estará alerta para que el
entrevistado no comente asuntos sin importancia y así evitar contestar las preguntas o
proporcionar información sobre temas diferentes al objetivo de la entrevista. La actitud
debe ser la de buscar información y no la de entrar en debate. Algunas sugerencias
que deben tenerse en cuenta son:
* Conseguir toda la información necesaria durante la entrevista. Evitar al máximo
posible la necesidad de una segunda entrevista.
* Al término de la entrevista debe resumirse brevemente la información considerada
más importante. Esto puede hacer recordar al auditor y al entrevistado otros hechos
relacionados.
* No extender la entrevista más allá de un tiempo razonable que se aproximaría al
tiempo fijado cuando se hizo la cita.
Cuando se utilice una grabadora, las cintas de grabación se convierten en parte de los
papeles de trabajo del auditor y deben ser debidamente protegidas y controladas. A
solicitud del entrevistado, debe ofrecerse la oportunidad de copiar la cinta. Cómo y
cuando tomar notas, dependerá frecuentemente de las circunstancias del caso, la
complejidad de los temas discutidos y la personalidad del entrevistado. En algunos
casos, el tomar notas al igual que la grabación podrá ocasionar que el entrevistado no
se sienta dispuesto a hablar libremente. Si existe una aparente reacción adversa al
hecho de que se tome notas, debe dejarse de hacerlo. Se espera, sin embargo, que el
tomar notas no será objetado ya que demuestra el interés del auditor en registrar con
precisión lo que se dice.
__________________________________________________________________________ 271
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Forma de confirmación
Las encuestas pueden ser útiles para recopilar información pertinente en todas las
auditorías. Pueden ser enviadas por correo u otro método a las personas que se
supone conocen del programa o área a examinar o pueden ser aplicadas a través de
visitas individuales por asistentes de auditoría. Las personas que contestan las
encuestas pueden estar asociadas con el programa o área de la auditoría directa o
indirectamente, como beneficiarios o simplemente como posibles fuentes de
información.
__________________________________________________________________________ 272
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
los auditores con muchas personas. La información obtenida puede ser tabulada mas
fácilmente a su especialidad y uniformidad total. Son mas ventajosas cuando el grupo
a ser cubierto es más numeroso.
Planeamiento y diseño
Se debe considerar el posible valor y utilización de las encuestas al desarrollar el plan
de auditoría. En la fase del planeamiento se debe decidir si es conveniente utilizar este
método. Una encuesta es sólo una forma de recopilar información que, generalmente,
no será la única. Algunos lineamientos básicos que se deben tomar en cuenta al
diseñar las encuestas son los siguientes:
* Considerar el nivel de educación y la experiencia de las personas a las cuales
posiblemente se les enviarán las encuestas. Unas preguntas sencillas y directas
relacionadas con el tema generalmente producirán los mejores resultados, evitando
que se sientan incómodos con la entrevista.
* Prepararla de un tamaño conveniente. Revisar cuidadosamente el borrador de la
encuesta para asegurarse de que todas las preguntas están encadenadas con el
tema.
* Una encuesta muy larga es pesada para quien la contesta y puede afectar a las
respuestas.
* Las preguntas deben ser fáciles de contestar. Algunos tipos de preguntas serán
difíciles de contestar, por lo tanto, deben haber muy pocas de éstas, en lo posible
especificando su importancia.
* Agrupar las preguntas en forma lógica. La respuesta a una pregunta puede requerir
una decisión acerca de cual otra se debe contestar u omitir. Ayuda a la persona que
responde indicándole el camino a seguir.
* Utilizar preguntas en las cuales hay que escoger una de las respuestas dadas,
dejando un espacio para otras respuestas. Las preguntas que requieren respuestas
narrativas son menos convenientes, pero no pueden evitarse cuando la información
necesaria represente la experiencia de la persona que responde. No debe utilizarse
preguntas negativas, tales como: (¿No cree que ...........?).
* Dejar un espacio suficiente para las respuestas. Esto será útil, no sólo para la
personas que contesta sino para quien las tabula. Dejar asimismo, un espacio para
"cualquier comentario adicional" que la persona que contesta quiera añadir.
* Es aconsejable probar la encuestas en un grupo limitado antes de enviarlo a todas
las personas.
__________________________________________________________________________ 273
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Debe evitarse interpretar las respuestas. Si éstas en alguna de las encuestas son
contradictorias, sepárelas para realizar una confirmación directa. Una confirmación
personal directa también puede ser conveniente para unas cuantas respuestas
limitadas, como una forma de verificar su validez. Considerando que es posible llegar a
determinar conclusiones basándose en las respuestas tabuladas, se deben establecer
controles para asegurarse de la precisión de tales tabulaciones.
Algunos de los aspectos a considerar en una auditoría con enfoque de efectividad son
los siguientes:
* Establecimiento de objetivos del programa en forma clara y precisa.
* Identificación de todos los objetivos del programa que sean materia de evaluación.
* Razonabilidad de los procedimientos para la evaluación de la efectividad del
programa en cuanto su realización y costo.
* Retroalimentación de la efectividad del programa
__________________________________________________________________________ 274
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Los auditores asignados para realizar una auditoría de gestión que incluya el enfoque
de efectividad, deben contar con cierta experiencia en la evaluación de programas, así
como determinados conocimientos respecto del ente que será materia de examen.
Además, tales profesionales deben haber recibido entrenamiento o tener experiencia
en la ejecución de la auditoría de gestión.
Criterios de auditoría
Los criterios de auditoría aplicables son los siguientes:
* Las medidas del desempeño deben ser apropiadas y exactas;
* El desempeño debe ser apropiado en comparación con el estándar establecido; los
informes debe adaptarse a las necesidades de la gerencia;
* La información del desempeño debe utilizarse para lograr mejoras en la
productividad; y,
* Las medidas e informes sobre productividad deben mantenerse actualizados.
Las medidas del desempeño deben ser apropiadas y exactas: Con este propósito los
productos deben estar adecuadamente definidos y correctamente medidos. Las
definiciones y medidas deben modificarse para reflejar los cambios que se presenten
en los resultados. Las características del producto, tales como calidad y nivel de
servicios, deben especificarse con claridad y estar relacionados apropiadamente, así
como cuando sea posible, los resultados de la producción o rendimiento deben incluir
indicadores de éstas características.
Los informes deben adaptarse a las necesidades de la gerencia: Los reportes que
contengan información sobre indicadores de rendimiento o resultados deben
presentarse en forma oportuna a la administración, identificando los aspectos
significativos.
__________________________________________________________________________ 275
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Control interno, es una expresión que utilizamos con el fin de describir las acciones
adoptadas por los directores de entidades, gerentes o administradores, para evaluar y
monitorear las operaciones. Por ello, a fin de lograr una adecuada comprensión de su
naturaleza y alcance, a continuación se define el término Control Interno, tal como se
precisa en las normas técnicas de control interno aprobadas por la Contraloría General
de la República.
__________________________________________________________________________ 276
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Los elementos que conforman el ambiente de control interno son los siguientes:
* integridad y valores éticos;
* autoridad y responsabilidad;
* estructura organizacional; y
* políticas de personal;
__________________________________________________________________________ 277
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 278
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Se refieren a las acciones que realiza la administración de la entidad para cumplir con
las funciones asignadas. Son importantes porque implican la forma correcta de hacer
las cosas, para lo cual se valen de políticas y procedimientos. Las actividades de
control pueden clasificarse en: controles de operación, controles de información
financiera y controles de cumplimiento. Incluyen también las actividades de protección
y conservación de los activos, así como los controles de acceso a programas
computarizados y archivos de datos. Los elementos conformantes de las actividades
de control gerencial son:
* Políticas para el logro de objetivos;
* Coordinación entre las dependencias de la entidad; y,
* Diseño de las actividades de control
Políticas para el logro de objetivos. Las políticas diseñadas para apoyar el logro de los
objetivos de una organización y la administración de sus riesgos deben ser
implementadas, comunicadas y practicadas de manera que el personal entienda que
se espera de ellos y el alcance de sus responsabilidades.
Diseño de las actividades de control. Las actividades de control deben ser diseñadas
como un aspecto importante de la entidad, tomando en consideración sus objetivos,
los riesgos existentes y las interrelaciones de los elementos de control. Estas
actividades incluyen, entre otras acciones: aprobación, autorización, verificación,
conciliación, inspección, revisión de indicadores de rendimiento, protección de
recursos, segregación de funciones; supervisión y entrenamiento adecuados.
__________________________________________________________________________ 279
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Revisión de los supuestos que soportan los objetivos - Los objetivos de la entidad
y los elementos del control interno necesarios para obtener su logro apropiado,
descansan en supuestos fundamentales acerca de como se realiza el trabajo. Si los
supuestos de la entidad son incorrectos, el control puede ser inefectivo. Por ello, tales
supuestos que sustentan los objetivos de una entidad deben revisarse periódicamente.
Papeles de trabajo
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor
efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
__________________________________________________________________________ 280
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Los papeles de trabajo son los documentos elaborados por el auditor en los que se
registra la información obtenida, como resultado de las pruebas realizadas durante la
auditoría y sirve de soporte al informe. Constituyen el vínculo entre el trabajo de
planeamiento, ejecución e informe de auditoría; por lo tanto, deben contener la
evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, observaciones, conclusiones y
recomendaciones. El contenido de esta sección es el siguiente:
El auditor gubernamental no solo debe saber planear y efectuar la auditoría, así como
redactar el informe correspondiente, sino que también debe entender que la naturaleza
de su trabajo exige la elaboración, durante todo el proceso de la auditoría, de una
documentación completa de sus procedimientos, hallazgos, observaciones y la
evidencia en la cual va a fundamentar su informe.
__________________________________________________________________________ 281
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Legibles y ordenados - Requisito básico, puesto que podrían perder su valor como
evidencia.
__________________________________________________________________________ 282
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
El auditor que prepara una cédula de trabajo debe incluir sus iniciales y la fecha en que
la confección en una parte de dicha hoja. El contenido de cada hoja debe incluir
fechas, datos completos o los montos y explicaciones suficientes, de modo que
cualquier otro auditor que pueda leerlo lo entienda, sin tener que recurrir a otra fuente
de información.
Los papeles de trabajo y signos que se utilizan en ellos durante el curso de una
auditoría de gestión están constituidos fundamentalmente por:
* Resúmenes de auditoría.
* Notas del auditor
* Extractos y copias de documentos
* Marcas de auditoría
Las notas sobre observaciones o hallazgos, se refieren a las deficiencias que serán
incluidas en el informe como conclusiones. Las notas para el informe incluyen
información que será incluida como recomendaciones. Algunos auditores prefieren
elaborar una sola lista de notas; sin embargo, la manera más ordenada es preparar
varias listas separadas e ir registrando en ellas el tipo de información que corresponda.
__________________________________________________________________________ 283
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Las marcas básicas de auditoría pueden ser utilizadas en todos los papeles de trabajo
y son de dos clases: de significado uniforme y, con el contenido a criterio del auditor.
Las marcas de significado uniforme son aquellas cuyo concepto se emplea
frecuentemente en cualquier auditoría o examen especial y que han sido adoptadas
uniformemente. En cambio, las marcas sin significado permanente son utilizadas por el
personal de auditoría para expresar conceptos o procedimientos empleados. El
significado de la marca utilizada debe presentarse en forma obligatoria en cada cédula
en donde se utilice.
El empleo de marcas en los papeles de trabajo es para la información futura del mismo
auditor, para fines de revisión y supervisión y para usarlas como posibles referencias
en el futuro. Es importante que los papeles de trabajo indiquen claramente el
significado de cada marca empleada, para que tanto el auditor como otras personas
comprendan dicho significado, aún en el futuros.
En la auditoría financiera el orden lógico usado por los auditores es aquel que sigue la
secuencia de las cuentas en el balance general, es decir, activos, pasivos, ingresos y
gastos. En la auditoría de gestión el orden lógico está dado por las actividades o áreas
más importantes examinadas, según el esquema establecido por la Contraloría
General de la República.
Todos los papeles de trabajo deben ser referenciados, de tal forma que la relación
existente entre ellos sea cruzada. El propósito de la referenciación cruzada es mostrar
en forma objetiva, a través de los papeles de trabajo, las relaciones existentes entre
las evidencias que se encuentran en los papeles de trabajo y el contenido del informe
de auditoría.
Archivo permanente
Está conformado por un conjunto orgánico de documentos que contienen copias y/o
extractos de información de interés, de utilización continua o necesaria para futuros
exámenes, básicamente relacionada con:
* Ley orgánica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento.
* Organigrama vigente.
* Reglamento de organización y funciones - ROF.
* Manual de organización y funciones - MOF.
* Manual de procedimientos operativos
* Plan operativo Institucional.
* Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones.
* Estados financieros.
* Informes de auditoría.
__________________________________________________________________________ 284
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
* Denuncias.
* Plan anual de control, incluyendo reprogramaciones.
* Informe de evaluación del plan anual de control.
* Resoluciones y directivas emitidas por la entidad.
* Convenios y contratos importantes.
* Memoria Anual o Informe de Gestión
* Relación de funcionarios de la entidad
ARCHIVO CORRELATIVO
REFERENCIA CONTENIDO
V CORRESPONDENCIA
__________________________________________________________________________ 285
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
El auditor debe utilizar su buen juicio y criterio para definir el material significativo a ser
incluido en los papeles de trabajo, con el fin de evitar que éstos lleguen a ser una
transcripción completa de todos los documentos de la entidad bajo examen, en lugar
de un resumen de las labores de auditoría.
Al revisar los papeles de trabajo, el supervisor debe considerar los factores siguientes:
* Conformidad con el programa de trabajo y con cualquier instrucción especifica.
* Precisión, confiabilidad de la labor efectuada y aceptabilidad de los papeles de
trabajo relacionados como evidencia de dicha labor y los resultados alcanzados.
* Validez y racionalidad de las conclusiones alcanzadas.
* Naturaleza y alcance de la discusión con funcionarios de la entidad, así como la
consideración dada a los hallazgos.
* Conformidad con las normas para la presentación de papeles de trabajo fijadas por
el Organismo Superior de Control.
__________________________________________________________________________ 286
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Todos los papeles de trabajo deben protegerse para asegurarse de que son accesibles
solo a personas autorizadas. No debe dejarse los papeles de trabajo durante el día en
lugares donde pueden ser accesibles al publico, personal de la entidad u otras
personas que no están autorizadas a examinarlos. El material confidencial, como por
ejemplo los planes de la entidad e informes de naturaleza delicada, deben guardarse
con las seguridades necesarias cuando no se utilizan, para evitar una revelación no
autorizada.
De acuerdo con la NAGU 3.60 los elementos del hallazgo de auditoría son:
* Condición: Situación actual encontrada lo que es (Ver párrafo 17).
* Criterio : Norma aplicable lo que debe ser (Ver párrafo 20).
Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditoría son:
* Importancia relativa que amerite ser comunicado.
* Basado en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo.
* Objetivo.
* Convincente para una persona que no ha participado en la auditoría.
__________________________________________________________________________ 287
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 288
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
decisiones tomadas por los funcionarios, por el sólo hecho de tener una opinión
distinta acerca de su naturaleza y circunstancias en que debió ser adoptada. Al
elaborar los hallazgos el auditor no debe sustituir el juicio de los funcionarios de la
entidad examinada por el suyo.
Condición
Comprende la situación actual encontrada por el auditor al examinar una área,
actividad u transacción. La condición, entendida como lo que es, refleja la manera en
que el criterio está siendo logrado. Es importante que la condición haga referencia
directa al criterio, en vista que su propósito es describir el comportamiento de la
entidad auditada en el logro de las metas expresadas como criterios. La condición
puede adoptar tres formas:
* Los criterios no vienen lográndose en forma satisfactoria;
* Los criterios no se logran;
* Los criterios se están logrando parcialmente.
Las pruebas de auditoría deben ser suficientes como para evidenciar si la "condición'
se encuentra muy difundida y es probable que vuelva a ocurrir. En tal caso, el auditor
debe recomendar que la propia entidad adopte las acciones correctivas
correspondientes para establecer la dimensión total de la deficiencia; después de lo
cual la labor de auditoría consistirá en verificar en forma sucesiva si los esfuerzos
desarrollados han corregido los errores y eliminado las deficiencias en forma
apropiada.
Los casos individuales que se refieren a un tipo de deficiencia específica que no está
muy difundida, en ocasiones pueden ser importantes en vista de su naturaleza,
magnitud o riesgo potencial, como para requerir un tratamiento especial en el informe
de auditoría. Una condición negativa detectada en un programa o actividad que recién
inicia sus operaciones, puede no estar muy difundida; sin embargo, podría tener
implicancias mayores si no se corrige oportunamente.
Criterio
Comprende la norma con la cual el auditor mide la condición. Es también la meta que
la entidad está tratando de alcanzar o representa la unidad de medida que permite la
evaluación de la condición actual. Igualmente, se denomina criterio a la norma
transgredida de carácter legal-operativo o de control que regula el accionar de la
entidad examinada. El plan de auditoría debe señalar los criterios que se van a utilizar.
__________________________________________________________________________ 289
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
En ciertos casos, el criterio puede no estar disponible y debe ser desarrollado por el
auditor. Por ello, en ausencia de normas u otros criterios efectivos con que evaluar y
comparar la condición, el auditor puede considerar los aspectos siguientes:
- Análisis comparativo.
- Uso de estadísticas o normas técnicas apropiadas; y,
- Opinión de expertos independientes.
__________________________________________________________________________ 290
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Cuando los servicios de expertos son necesarios para el trabajo, deben integrarse
como apoyo al equipo de auditoría(NAGU 1.50). Tales especialistas ejercen su labor
bajo la dirección del auditor encargado, estando obligados a sujetarse a las normas de
auditoría gubernamental, en cuanto sean aplicables. Las opiniones y comentarios
efectuados por expertos, representan una contribución potencial para una auditoría
específica, dadas sus capacidades, conocimientos y experiencias. Por lo tanto, puede
resultar un elemento favorable para persuadir a los funcionarios de la entidad para
adoptar acciones correctivas, en relación a áreas que por su especialidad no son
auditadas en forma corriente.
Efecto
Constituye el resultado adverso o potencial de la condición encontrada. Generalmente,
representa la pérdida en términos monetarios originada por el incumplimiento en el
logro de la meta. La identificación del efecto es un factor importante al auditor, por
cuanto le permite persuadir a la gerencia acerca de la necesidad de adoptar una
acción correctiva oportuna para alcanzar el criterio o la meta. Cuando sea posible, el
auditor debe incluir en cada observación, su efecto cuantificado en dinero u otra unidad
de medida. El efecto puede tener dos significados que guardan relación con los
objetivos de la auditoría, los que se describen seguidamente:
__________________________________________________________________________ 291
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Causa
Representa la razón básica (o las razones) por la cual ocurrió la condición, o también
el motivo del incumplimiento del criterio o norma. La simple expresión en el informe de
que el problema existe, porque alguien no cumplió apropiadamente con las normas, es
insuficiente para convencer al usuario del informe. Su identificación requiere de la
habilidad y el buen juicio del auditor y, es indispensable para el desarrollo de una
recomendación constructiva que prevenga la recurrencia de la condición.
Puesto que pueden surgir problemas debido a una serie de factores, la recomendación
será más persuasiva si el auditor puede demostrar y explicar con evidencia y
razonamiento, la conexión entre los problemas y el factor o factores identificados como
causa. En algunos casos, puede ser necesario que el auditor explique la forma en que
aisló la causa o causas de otros factores posibles; esto no es un requisito para
demostrar la existencia de una relación causal, sino una condición para que los
argumentos planteados resulten razonables y convincentes.
El auditor debe identificar y explicar las razones por las cuales existe una desviación
en el control interno gerencial. Cuando se tiene una idea clara respecto de porque
sucedió el problema, puede ser más fácil identificar la causa y prevenir su reiterancia
en el futuro. Es importante también que, en todos los casos exista una relación lógica
entre la causa detectada y la recomendación que formule el auditor.
__________________________________________________________________________ 292
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Ejemplo Nº 1
Condición: La Oficina de abastecimientos ha adquirido bienes durante el período
19X6, sin realizar una efectiva evaluación de ofertas de proveedores locales.
Ejemplo Nº 2
Criterio: Según las normas internas de la entidad, los especialistas que tienen bajo su
responsabilidad el desarrollo de las actividades en el Área de Personal, deben reunir
los conocimientos y experiencia acreditada para el cumplimiento de las funciones
encomendadas.
__________________________________________________________________________ 293
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Una vez evaluada la información proporcionada y tan pronto reúna los elementos
suficientes que evidencien las presuntas deficiencias o irregularidades, el auditor
encargado procederá a elaborar los hallazgos de auditoría. En base a ellos, cursará las
respectivas comunicaciones teniendo en consideración lo siguiente:
* Reserva.
* Materialidad o Importancia.
* Hallazgos vinculados a la participación y competencia personal de su destinatario.
* Recepción acreditada.
* Plazo para la recepción de comentarios de la entidad.
El plazo para la recepción de las aclaraciones o comentarios, debe ser establecido
teniendo en cuenta las particularidades de cada hallazgo de auditoría, especialmente,
en base a:
* Naturaleza de la materia bajo análisis;
* Alcance del examen;
* Si la persona a la que debe dirigirse la comunicación no labora en la entidad
auditada, entre otros aspectos.
Para la presentación de las aclaraciones o comentarios, en la comunicación de los
hallazgos de auditoría, el auditor encargado indicará un plazo de respuesta de hasta
cinco (5) días hábiles. Para las ampliaciones de plazo que soliciten los funcionarios
deben considerarse los aspectos siguientes:
* Procede su otorgamiento por una sola vez, siempre y cuando lo solicite la persona
receptora de la comunicación por escrito;
* Si existieran circunstancias particulares o limitaciones justificables que tenga la
persona comunicada, el auditor encargado, en coordinación con el supervisor
otorgará una ampliación de diez (10) días hábiles adicionales.
__________________________________________________________________________ 294
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
La discusión de las observaciones antes de elaborar el borrador del informe, deben dar
como resultado documentos más completos y menos susceptibles de ser refutados en
los comentarios de la entidad, dado que es posible recoger las opiniones preliminares
sobre aspectos tales como las causas de las deficiencias y la naturaleza de las
medidas correctivas a implementarse. Esto reducirá el tiempo empleado en su
preparación, de manera que el informe final se encuentre listo oportunamente.
Es importante comentar las posibles soluciones o mejoras que parezcan dignas de ser
consideradas para conocer la opinión de personas entendidas. Sin embargo, se debe
aclarar que el auditor busca información y asistencia para comprender mejor la
situación y para determinar las posibles mejoras que puedan efectuarse. También
debe aclararse que las soluciones o mejoras discutidas no son necesariamente la
posición final de los auditores.
__________________________________________________________________________ 295
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o del nivel gerencial
competente de la entidad auditada.
El retiro del equipo de auditoría debe ser coordinado con los niveles gerenciales
pertinentes de la entidad auditada, con lo cual se dará por terminado el trabajo. El
término de la auditoría debe darse a conocer por escrito.
__________________________________________________________________________ 296
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
El informe de una auditoría de gestión constituye una oportunidad para poder captar la
atención de los niveles gerenciales de la entidad auditada, así como para mostrar los
beneficios que este tipo de examen le ofrece. Por esta razón el informe de auditoría
cubre dos funciones básicas:
* Comunica los resultados de la auditoría de gestión; y,
* Persuade a la gerencia para adoptar determinadas acciones y, cuando es necesario
llamar su atención, respecto de algunos problemas que podrían afectar adversamente
sus actividades y operaciones.
La NAGU 4.40 Contenido del Informe define que la estructura del informe de auditoría
de gestión es la siguiente:
* Síntesis gerencial.
* Introducción.
* Conclusiones.
Observaciones.
Recomendaciones.
__________________________________________________________________________ 297
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 298
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
* Significación .
* Utilidad y oportunidad.
* Exactitud y beneficios de la información sustentatoria.
* Calidad de convincente.
* Objetividad y perspectiva.
* Concisión.
* Claridad y simplicidad.
* Tono constructivo.
* Organización de los contenidos del informe.
* Positivismo.
Significación
La significación o importancia es un término relativo que no puede ser definido con
precisión para cubrir todas las situaciones. Los asuntos incluidos en el informe de
auditoría de gestión deben ser de la suficiente significación como para justificar que
sean informados y, para merecer la atención de aquellos a quienes van dirigidos. La
efectividad o utilidad de los informes decrece con la inclusión de asuntos no
significativos o intranscendentes, dado que éstos tienden a distraer la atención de los
usuarios de aquellos aspectos que son realmente importantes.
__________________________________________________________________________ 299
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Utilidad y oportunidad
La formulación de los informes de auditoría debe estar antecedida del análisis
minucioso de los objetivos establecidos, los usuarios del informe y el tipo de
información que se desea comunicar, para que ellos puedan cumplir con sus
atribuciones y responsabilidades. El auditor encargado debe efectuar el estudio
apropiado de la información a proporcionar, teniendo en consideración la perspectiva
de los receptores del informe. Como el objetivo del informe es promover la adopción de
acciones correctivas en la entidad auditada, entonces, su preparación debe considerar
el interés y las necesidades de los usuarios.
Las situaciones que afectan la oportunidad del informe, por lo general, se derivan de
las fases de planeamiento, ejecución y revisión de los trabajos efectuados. Las
demoras en el proceso de revisión del informe, pueden conducir a la detección de
problemas no resueltos o analizados en forma insuficiente que, debieron ser tratados
durante la fase de ejecución. La integración del informe con los trabajos que se
realizan durante los procesos de planeamiento y ejecución, pueden ayudar a revelar
oportunamente estos problemas y facilitar su solución.
Calidad de convincente
Las observaciones deben presentarse de una manera convincente y, las conclusiones
y recomendaciones deben inferirse en forma lógica de los hechos examinados. Los
elementos de juicio incluidos en el informe deben ser suficientes para convencer a sus
usuarios sobre la importancia de las observaciones. El informe debe contener
información suficiente sobre las observaciones, conclusiones y recomendaciones para
__________________________________________________________________________ 300
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Objetividad y perspectiva
Cada informe debe presentar las observaciones de una manera objetiva y clara e
incluir suficiente información sobre el asunto principal, de manera que proporcione a
los usuarios del informe una perspectiva apropiada. Uno de los objetivos del Sistema
Nacional de Control es entregar informes que respondan a la realidad, que no
conduzcan a error y, que a la vez, pongan especial énfasis en los asuntos que
necesitan atención. La información necesaria para lograr una perspectiva adecuada
del informe, debe formar parte de los papeles de trabajo e incluir:
* Definición clara de la naturaleza y alcance de la auditoría. Cuando sea apropiado, el
informe debe expresar que el énfasis del examen fueron los asuntos que, de acuerdo
a nuestro criterio, requerían atención; por lo que no fue realizada una evaluación
completa de las actividades y operaciones.
* Información sobre la naturaleza y volumen de operaciones del programa o la
actividad a que se refieren las observaciones, de manera que sirvan para brindar una
perspectiva contra la cual pueda medirse su importancia.
* Descripciones correctas y precisas de las observaciones, para evitar erróneas
interpretaciones de ellas. Esto requiere el conocimiento de los comentarios o
aclaraciones obtenidas de los funcionarios responsables de la entidad examinada, así
como la identificación de todos los factores relevantes, aun cuando algunos de ellos
puedan ser contrarios a las observaciones.
* Información de los aspectos deficientes y de los aspectos satisfactorios (logros
notables de la administración) de las operaciones examinadas, cuando ésta sea
importante y justificada, de acuerdo con el alcance de la auditoría. Ello no significa
que, cada vez que tenga que informarse sobre deficiencias importantes, deba al
mismo tiempo expresarse algo satisfactorio para equilibrar el informe.
Concisión
El informe debe ser tan corto como sea posible y necesario para comunicar las
observaciones, conclusiones y recomendaciones y tener un estilo de redacción claro y
preciso. El redactor no debe enredarse en frases, oraciones, párrafos o secciones
demasiado detalladas, que no armonicen con el mensaje del informe. Al determinarse
el contenido del informe, aunque exista suficiente espacio para juicios extensos, el
auditor debe tener presente que los informes que son completos y, a la vez, concisos
tienen mayores posibilidades de recibir atención por los funcionarios responsables de
la entidad auditada. Para ser más efectivo, el informe debe ser terminado
oportunamente después de la conclusión del trabajo de campo.
Claridad y simplicidad
Para que el informe se comunique con efectividad, debe presentarse en forma clara y
simple, tanto como sea posible. Es importante considerar la claridad de los datos
contenidos en el informe, por cuanto éste puede ser utilizado por los miembros del
equipo de auditoría que participaron en el desarrollo del trabajo, la elaboración o
revisión del informe. Contribuye a la claridad del informe considerar los aspectos
siguientes:
* No debe presuponerse que los usuarios del informe tienen conocimientos técnicos en
relación con la actividad que se informa;
* Cuando se utilicen términos no familiares, éstos deben definirse con claridad; y,
__________________________________________________________________________ 301
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
* El estilo del informe debe orientarse a que su significado sea claro; evitándose el
lenguaje florido, estilizado o pretencioso.
Tono constructivo
Siendo el objetivo fundamental del informe mejorar las operaciones y eficiencia de las
actividades gubernamentales, el "tono del informe", debe estar dirigido a provocar una
reacción favorable y la aceptación de las observaciones, conclusiones y
recomendaciones planteadas por el auditor. Esto puede lograrse teniendo en cuenta
los criterios que se indican:
* Las sumillas y contenido del informe deben enunciarse en términos constructivos; y,
* Debe evitarse la utilización de frases que generen una actitud defensiva o de
oposición de parte de los funcionarios responsables de la entidad auditada.
Positivismo
Los auditores deben pensar y redactar positivamente. Su objetivo en el informe es
ayudar a la administración a mejorar sus operaciones. Esto requiere una buena
cantidad de concentración para mantener el tono de su informe positivo. Los auditores
tienden a emplear palabras negativas tales como: deficiencias, debilidades, errores,
ineficiencia, negligencia para describir las prácticas y procedimientos de operación en
la entidad examinada. Estas palabras ponen al personal de administración en guardia
y a la defensiva; cuando esto ocurre, ellos comenzaran a defender la situación por la
que se sienten criticados. La experiencia ha probado que las personas serán más
cooperadoras si los auditores expresan sus opiniones positivamente.
Los auditores deben tratar de emplear palabras tales como reforzamiento, mejoras,
aumentos y ahorros potenciales, para que sea más difícil que la
administración(gerencia) esté en desacuerdo con sus observaciones, conclusiones y
recomendaciones resultantes de la auditoría practicada. Muchos administradores
serán más receptivos si los auditores son capaces de describir o explicar cómo sus
sugerencias ayudarán a alcanzar los objetivos y metas. Tenga en mente que el auditor
es un agente de cambio y, el informe de auditoría es la herramienta de comunicación
para convencer y persuadir a la administración para tomar la acción correctiva
adecuada.
__________________________________________________________________________ 302
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Para lograr que la revisión del informe de auditoría de gestión sea efectivo y propenda
a la preparación de documentos de alta calidad, se establece dos niveles de revisión
en este proceso:
* revisión por el Supervisor responsable; y,
* revisión por el Comité de Control de Calidad COCO.
Síntesis gerencial
I. INTRODUCCIÓN
II. CONCLUSIONES
Anexos
* Relación de las personas comprendidas en las observaciones
* Situación financiera, económica y presupuestaría
__________________________________________________________________________ 303
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Los informes de auditoría de gestión pueden ser identificados con los títulos siguientes:
La Síntesis gerencial tiene como objetivo hacer que el informe sea de mayor utilidad
para los usuarios. Como la mayoría de los receptores de los informes sólo leerán la
síntesis, es importante que ésta refleje el contenido del informe de manera clara y
precisa. La síntesis debe presentar en forma exacta, clara y justa los aspectos más
importantes del informe, a fin de evitar errores de interpretación. Del mismo modo, no
deben presentarse hechos u opiniones que no se encuentren incluidos en el informe.
Por lo tanto, es recomendable que la extensión de la síntesis no excede de cuatro
páginas.
Título
Motivo del examen: debe describir las causas que dieron origen al examen:
documento autoritativo del mismo, así como la especificación de si éste se llevó a cabo
en cumplimiento de la programación anual de control, de acuerdo a cláusulas
contractuales, atención de una denuncia o pedido específico del Congreso de la
República u otra autoridad gubernamental.
Objetivos: están referidos a lo que se espera alcanzar como resultado del examen,
cuya respuesta debe estar plasmada en las correspondientes observaciones y
conclusiones.
Debe prestarse especial cuidado al exponer los objetivos programados, tratando de ser
específicos antes que genéricos, de modo de no crear falsas expectativas o
interpretaciones erróneas de parte de los futuros usuarios de los informes,
especialmente en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente
específicos sobre aspectos limitados o puntuales de la gestión.
Alcance: debe especificar que el examen se llevó a cabo, en todos los casos, de
acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental -NAGU-, con las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas aplicables así como con las Normas específicas
que correspondan al examen (BID, BIRF, AID u otras). De no haberse considerado
alguna NAGU, debe detallarse en esta parte del informe las razones por las cuales se
produjo este alejamiento y su efecto en los resultados de la auditoría.
__________________________________________________________________________ 305
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Naturaleza del examen: debe precisarse el tipo de examen llevado a cabo, sea éste
auditoría de gestión, de tipo combinado financiero- de gestión o se trate de un examen
especial.
Antecedentes y base legal: es la parte del informe donde el auditor hace referencia a
la naturaleza de la entidad. Asimismo, resulta conveniente incluir detalles adicionales,
como la estructura orgánica, las principales actividades a cargo de la entidad y del
área examinada. Estos aspectos ayudarán a situar en escena al usuario del informe
para apreciar en forma apropiada los aspectos mencionados en el informe.
- La base legal debe incluir toda la normatividad aplicable a la entidad y a las
operaciones examinadas, entre ellas:
- Ley de creación
- Reglamento de la ley de creación
- Normatividad concerniente a los sistemas administrativos en vigencia
- Reglamentación de organismos reguladores
- Normatividad interna aplicable
Los logros alcanzados por la entidad durante el examen, relacionados con el alcance y
objetivos de la auditoría, deben ser evaluados apropiadamente por el auditor para
decidir su inclusión en el informe.
Para incluir comentarios de carácter positivo en el informe, éstos deben reunir las
características siguientes:
* Haber sido constatados durante el examen.
* Estar suficientemente documentados.
* Ser significativos.
* Estar comprendidos en el alcance de la auditoría.
* Ser necesarios para el cumplimiento de los objetivos.
* Estar referidas a situaciones de comunes o extendidas dentro de la entidad.
Entre los logros que pueden merecer comentarios positivos en el informe se señala:
* Esfuerzos para medir el desempeño.
* Cumplimiento de los objetivos y metas previstos.
* Implementación oportuna y apropiada de recomendaciones contenidas en
informes de auditoría anteriores.
* Idoneidad del control interno.
__________________________________________________________________________ 306
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
El último dato (dirección) podrá reservarse, previa autorización del nivel gerencial
correspondiente de la Contraloría General de la República. Esta información no es
aplicable para los informes de auditoría que emitan los Órganos de Auditoría Interna y
Sociedades de Auditoría Independiente designadas por el Organismo Superior de
Control, (CGR).
Conclusiones
Las Conclusiones, son juicios del auditor, de carácter profesional, basados en las
observaciones formuladas como resultado del examen. Están referidas a la evaluación
de la gestión en la entidad examinada, en cuanto al logro de las metas y objetivos,
utilización de los recursos públicos, en términos de eficiencia y economía y
cumplimiento de la normativa legal.
Observaciones y recomendaciones
Las observaciones, si bien pueden ser definidas en muchos sentidos, para efectos de
la auditoría de gestión, están referidas a cualquier situación deficiente e importante
identificada en el examen, que puede motivar oportunidades de mejoras. Si durante el
desarrollo de la fase de ejecución se identifican hechos o circunstancias que afectan
en forma significativa la gestión de la entidad auditada, tales como deficiencias en el
__________________________________________________________________________ 307
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Sumilla
Se refiere al título que utiliza el asunto observado, el cual debe indicar con claridad la
naturaleza de las deficiencias que se encontraron. La sumilla busca identificar el
problema principal que será desarrollado. Existen dos formas para presentar la sumilla:
* En la medida de lo posible, la sumilla debe ser positiva. Por ejemplo podría indicar:
Necesidad de fortalecer los controles internos en el Área de Abastecimientos.
* Cuando se considere necesario, la sumilla podría también adoptar un tono negativo.
Por ejemplo, podría indicar: " Posibilidad de obtener ahorros de S/. 250,000 anuales
mediante una efectiva gestión del proceso de adquisiciones.
__________________________________________________________________________ 308
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
presentación le dice al usuario del informe que espere una descripción sustentada que
le permitirá tener una visión integral del asunto examinado.
Elementos de la observación
Después de ello el auditor debe presentar los elementos de cada observación con la
información suficiente que motive al usuario del informe a adoptar una acción. Debe
señalarse la deficiencia que hemos encontrado (condición), la norma aplicable(criterio),
el efecto que tuvo (o que podría tener en el futuro) y, lo que la originó (causa). Sin
repetirse los datos consignados en la Introducción del informe deben incluirse aquellos
aspectos generales sobre el área o actividad a que se refiere la observación; esto es
importante para ubicar apropiadamente al usuario del informe en la escena de los
hechos.
Causa: párrafo(s) donde el auditor detalla las razones por las cuales, a su juicio,
ocurrió la condición observada; el motivo por el cual no se cumplió el criterio
especificado. El auditor debe emplear al máximo de su habilidad y juicio profesional
para identificar la causa de cada observación y recomendar lo pertinente. Por qué
ocurrió la condición.
Comentarios de la Entidad
El informe de auditoría debe incluir, además de la observación, los comentarios y/o
aclaraciones presentados por los funcionarios responsables de la entidad
comprendidos en las observaciones. Esta información debe ser incluida en forma
breve pero, sin dejar de reflejar el sentido de la misma. También debe incluirse a
continuación la opinión del auditor resultante de la evaluación practicada sobre tal
información. Es importante que en un informe que incluya diversas observaciones, los
comentarios de la entidad y la evaluación del auditor se muestren en forma individual,
conjuntamente con la observación correspondiente.
Recomendaciones
Las recomendaciones, constituyen las medidas sugeridas por el auditor a la
administración de la entidad examinada para la superación de las observaciones
identificadas. Deben estar dirigidas a los funcionarios que tengan competencia para
__________________________________________________________________________ 309
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Las fotografías a color u otros medios visuales, dibujos o mapas, pueden ser más
efectivas si son utilizadas como parte del informe para sustentar las observaciones
identificadas o, en la evaluación de los comentarios de la entidad, en lugar de
considerarlas como anexos. Cuando se incluya tales ayudas en el informe debe
utilizarse un título que describa en forma breve lo que muestra, por ejemplo cada
fotografía. Si tales elementos son adecuadamente utilizados, ellos pueden enfatizar los
puntos claves del informe y reducir la cantidad de detalles que sería necesario revelar
en el texto.
Las fotografías y otros medios visuales deben incluirse en el borrador del informe. Ellas
serán revisadas por el jefe de equipo encargado y el supervisor como parte del
proceso de elaboración del informe con el objeto de asegurarse que son apropiadas
antes de aprobar su inclusión en el informe.
__________________________________________________________________________ 310
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Los Órganos de Auditoría Interna que lleven a cabo auditorías en las entidades a la
que pertenecen, deben remitir los informes resultantes a la autoridad de mayor
jerarquía institucional, y simultáneamente a la Contraloría General de la República.
El seguimiento de medidas correctivas que realicen los órganos del Sistema Nacional
de Control, deben incluir los resultados de las acciones adoptadas por la entidad que
fuera examinada con anterioridad, a efecto de establecer en que medidas fueron
implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones consignadas en
el informe de auditoría. Este trabajo puede formar parte del examen que se efectúa a
la misma entidad, o ser preparado en forma independiente, según las circunstancias.
__________________________________________________________________________ 311
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Financiero
Gerencial-operativo y de
11. Enfoque Opinión sin salvedades resultados.
Análisis FODA
Antes de tomar cualquier decisión estratégica, es imprescindible realizar un
diagnóstico de nuestra empresa. El análisis FODA es el método más sencillo y eficaz
__________________________________________________________________________ 312
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
para decidir sobre el futuro. Ésta es una estructura conceptual para realizar un análisis
sistemático, que facilita la adecuación de las amenazas y oportunidades externas, con
las fortalezas y debilidades internas de una organización. Esta matriz es ideal para
enfrentar los factores internos y externos, con el objetivo de generar diferentes
opciones de estrategias. Es remirar el contexto interno y externo, a la luz de la misión y
las necesidades, determinando qué elementos constituyen un apoyo y cuáles una
desventaja en relación con los propósitos de la empresa.
__________________________________________________________________________ 313
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Para no caer en el error de actuar desde la experiencia previa, que no suele servir
indefinidamente, podemos usar el análisis DAFO (FODA), que estudia las debilidades,
amenazas, fortalezas y oportunidades de una situación concreta. Esta técnica fue
ideada por Kenneth Andrews y Roland Christensen hace más de 20 años. También
conocida como SWOT – sus siglas en inglés -, es “una de las herramientas más
antiguas para elaborar estrategias con éxito, pero vigente por que combina la
orientación al mercado – cómo puedo aprovechar sus oportunidades gracias a mis
fortalezas - con la orientación a la competencia, al aprovechar las debilidades del
mercado con mis fortalezas”, opina Gildo Seisdedos, director del máster de dirección
comercial y marketing del Instituto de empresa.
__________________________________________________________________________ 314
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Debilidades (D); son los recursos y situaciones que representan una actual
desventaja diferencial, constituyéndose así en obstáculos y limitaciones que coartan el
desarrollo de la empresa para alcanzar sus objetivos, y que es necesario eliminar.
Algunos ejemplos;
- No hay una dirección estratégica clara
- Incapacidad de financiar los cambios necesarios en la estrategia
- Falta de algunas habilidades o capacidades clave
- Atraso en investigación y desarrollo
- Costos unitarios más altos respecto a los competidores directos
- Rentabilidad inferior a la media
- Exceso de problemas operativos internos
- Instalaciones obsoletas
- Falta de experiencia y de talento gerencial
- Otros
__________________________________________________________________________ 315
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Amenazas (A); son riesgos, hechos y situaciones externas a la empresa que están
presentes en el medio que, siendo previsibles, sí ocurrieran pueden dificultar el logro
de los objetivos, producir un impacto negativo o una dificultad substancial en su
desarrollo. Algunos ejemplos;
- Entrada de nuevos competidores
- Incremento en venta de productos sustitutos
- Crecimiento lento del mercado
- Cambio en las necesidades y gustos de los consumidores
- Creciente poder de negociación de clientes y/o proveedores
- Cambios adversos en los tipos de cambio y en políticas comerciales de otros países
- Cambios demográficos adversos
- Otros
Para qué sirve un FODA?; el análisis foda es una técnica imprescindible y eficaz en
el diagnostico de la situación de una empresa, tanto desde el punto de vista interno
como externo.
Fundamentalmente, esta herramienta sirve para;
- Identificar nuestros objetivos estratégicos
- Como base para un buen plan de marketing y una adecuada y eficaz campaña de
publicidad
- Identificar las amenazas del entorno a fin de prevenirlas y/o corregirlas
- Ver la capacidad de respuesta de la empresa ante una situación determinada
- Identificar las fortalezas de la empresa y aprovecharlas
- Descubrir nuevas oportunidades de negocio para las que se está preparado
- Identificar las debilidades de la empresa, ser conscientes de ellas e intentar
mejorarlas.
__________________________________________________________________________ 316
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Fijados los objetivos que deben ser jerarquizados, cuantificados, reales y consistentes,
elegiremos la estrategia para llegar a ellos mediante acciones de marketing.
__________________________________________________________________________ 317
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
La estrategia DA; tiene como propósito disminuir las debilidades y neutralizar las
amenazas, a través de acciones de carácter defensivo. Generalmente este tipo de
estrategia se utiliza sólo cuando la organización se encuentra en una posición
altamente amenazada y posee muchas debilidades, aquí la estrategia va dirigida a la
sobrevivencia. En este caso, se puede llegar incluso al cierre de la institución o a un
cambio estructural y de misión.
Ejemplo; te enfrentas a amenazas externas sin las fuerzas internas necesarias para
luchar contra la competencia. Deja las cosas como están hasta que se asienten los
cambios que se producen.
Una de las ventajas de este modelo de análisis es que puede ser aplicado en cualquier
situación de gestión, tipo de empresa (independientemente de su tamaño y actividad) o
área de negocio. El primer paso que se debe hacer, es describir la situación actual de
la empresa o de la unidad en cuestión, identificar las estrategias, los cambios que se
producen en el mercado y nuestras capacidades y limitaciones. Esto nos servirá de
base para hacer un análisis histórico, casual y proyectivo.
Las fases del FODA; básicamente, es un ciclo de planeas, haces y mides, que se
concretaría en:
decisión del asunto objeto de análisis; recolección de datos del mercado (opinión de
clientes y de potenciales clientes), de la competencia (que sean objetivos) y del
entorno (marco legal, demográfico, tendencias, etc.); elaboración preliminar del FODA
por parte del equipo directivo y su posterior contraste con la opinión e información de
los empleados; diseño de los objetivos y elaboración de la estrategia para corregir
debilidades y aprovechar las fortalezas, y puesta en marcha del plan de acción,
auditando los progresos.
Para determinar hasta qué punto la estrategia mantenida en cada una de las unidades
de negocio, así como sus fortalezas y debilidades, son relevantes y capaces de
afrontar los cambios que tienen lugar en el entorno, es necesario seleccionar bien la
información que se necesita buscar.
__________________________________________________________________________ 318
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Buscar el hueco del mercado; ni los productos ni los mercados son todos iguales, por
lo que se podrá entrar e incidir en él, abriéndose un hueco.
Identificar las ventajas sostenibles; aquellas que no sean transitorias, que duren al
menos medio plazo y que no sean copiables inmediatamente por los competidores. En
este sentido, no vale tener en cuanta la suspensión de pagos del competidor.
Adaptarse al entorno; percibir las oportunidades de la situación del mercado y las
amenazas de la competencia.
Centralización del poder; se dice que el 98% de las empresas son familiares, por lo
que los puestos directivos están a cargo de la misma familia, cuestión que en
ocasiones no beneficia la consolidación y crecimiento de la empresa ya que sé
prioriza, intereses personales y sentimentales.
__________________________________________________________________________ 319
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
lo que el personal que colabora con él no los conoce y por lo tanto las actividades que
realiza muchas veces no se encaminan a la consecución del objetivo.
Falta de políticas y procedimientos; las empresas por lo general establecen sus bases
de operación de manera verbal e informal lo cual origina falta de uniformidad al realizar
las actividades. Regularmente no se tienen por escrito los manuales de políticas y
procedimientos que proporcionen la información sobre el orden cronológico y
secuencial de las operaciones que se realizan en la empresa.
No existir un contacto directo y abierto con nuestros clientes; es tan simple, aunque
sencillo, para conocer a nuestros clientes, independientemente si han utilizado o no
nuestros servicios, debemos generar un sistema de monitoreo mediante el cual
podamos obtener un panorama general de la relación que tenemos con cada uno de
ellos, dicho sistema debe ser periódico u sistemático, para poder así registrar datos
representativos.
__________________________________________________________________________ 320
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Planificación Estratégica
Es un proceso continuo y sistémico a través del cual una organización toma sus
decisiones estratégicas, con un conocimiento lo más amplio y completo posible del
entorno del futuro, organizando de forma racional los medios disponibles ($, Hombres,
Etc.) para poder alcanzar las decisiones adoptadas y midiendo periódicamente los
resultados alcanzados para compararlos con los previstos a través de un proceso
adecuado de retroalimentación. La planificación debe tener tres principios básicos
como son flexibilidad, compromiso y contribución. Entonces nos preguntamos: ¿Qué
hacer?, ¿Qué rumbo tomar?, ¿Qué actividad iniciar primero?, ¿Qué es lo que
queremos lograr o realizar?, ¿Cómo y qué objetivos alcanzar?, ¿Cómo anticiparce a
los problemas futuros?.
La planificación estratégica (PE) es una poderosa herramienta de diagnóstico, análisis,
reflexión, y toma de decisiones colectivas, en torno al que hacer actual y al camino que
deben recorrer en el futuro las empresas o instituciones, para adecuarse a los cambios
y a las demandas que les impone el entorno y lograr el máximo de eficiencia y calidad
de sus prestaciones. El concepto de estrategia, vinculado a la planificación, se
considera en varias dimensiones con las cuales se puede conformar una definición
global. Así por ejemplo, la definición de los objetivos y sus correspondientes
estrategias permitirá seleccionar las actividades prioritarias para el mejoramiento del
servicio u organización y aprovechar las ventajas que aparezcan relacionadas con su
actividad.
Entonces debemos entender el concepto de PE como un factor que está referido
principalmente a la capacidad de observación y anticipación frente a desafíos y
oportunidades que se generan, tanto de las condiciones externas a una organización,
como de su realidad interna. La PE no es una enumeración de acciones y programas,
detallados en costos y tiempos, sino que involucra la capacidad de determinar un
objetivo, asociar recursos y acciones destinados a acercarse a él y examinar los
resultados y las consecuencias de esas decisiones, teniendo como referencia el logro
de metas predefinidas.
Como ya hemos dichos antes la PE, es un proceso continuo de evaluar
sistemáticamente la naturaleza del negocio, la definición de objetivos a mediano y
largo plazo, la identificación de objetivos medibles y el desarrollo de acciones
estratégicas para alcanzar los objetivos, así como la asignación de los recursos para
desarrollar dichas estrategias. Es decir, es un proceso que da sentido de dirección y
continuidad a las actividades diarias de la empresa, permitiéndole visualizar el futuro e
identificar los recursos, principios y valores requeridos para transitar desde el presente
hacia una visión de futuro.
Acortar el ciclo de vida de los negocios, de forma tal de colocar los productos y
servicios en el mercado lo antes posible.
__________________________________________________________________________ 321
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Como un proceso; que trata un conjunto de acciones y tareas que involucran a los
miembros de la empresa en la búsqueda de claridades respecto al que hacer y
estrategias adecuadas para su perfeccionamiento.
Economía; evalúa si los resultados se están obteniendo a los costos alternativos más
bajos posibles. Se refiere a los términos y condiciones como se adquieren los recursos
humanos y materiales. Una operación económica requiere que esos recursos sean
obtenidos en la cantidad y la calidad adecuada, de la manera más oportuna y al más
bajo costo.
__________________________________________________________________________ 322
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Toda empresa diseña planes estratégicos para el logro de sus objetivos y metas
planteadas, esto planes pueden ser a corto, mediano y largo plazo, según la amplitud y
magnitud de la empresa.
__________________________________________________________________________ 323
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Planificación; prever y decidir hoy las acciones que nos pueden llevar desde el
presente hasta un futuro deseable. No se trata de hacer predicciones acerca del futuro
sino de tomar las decisiones pertinentes para que ese futuro ocurra. El proceso de
planificación así entendido, debe comprometer a la mayoría de los miembros de una
empresa, ya que su participación y grado de adhesión que se logre en ellos,
dependerá el logro de los objetivos que se deseen implementar.
Un proceso planificación formal debe reconocer los diferentes papeles que deben
desempeñar los diversos ejecutivos en la formulación y ejecución de las estrategias de
su organización. Hay tres niveles jerárquicos conceptuales básicos que han sido
identificados desde siempre como los estratos esenciales de cualquier proceso de
planificación formal; los niveles corporativos, de negocio y funcional.
A nivel corporativo residen las decisiones que, por su naturaleza, han de ser
enfrentadas considerando la entidad como un todo. Estas son decisiones que no
pueden ser descentralizadas sin correr riesgo de cometer graves errores de
suboptimización. Aquellos que operar a niveles inferiores de una organización no
tienen perspectiva adecuada para resolver las difíciles soluciones de compromiso
requeridas para maximizar los beneficios de la empresa como un todo, en especial
cuando se encuentran ante situaciones que afectan adversamente a su propia unidad
en la organización. Cabe hacer notar que quienes toman las decisiones a nivel
corporativo no tiene por qué ser tan sólo el gerente general. Entre otros factores,
dependiendo del estilo de gestión de este gerente, las estrategias corporativas pueden
ser conformadas e implementadas por el grupo de ejecutivos superiores de la
empresa.
A nivel del negocio están los principales esfuerzos que apuntan a asegurar una ventaja
competitiva a largo plazo en cada uno de los negocios de la empresa. Por cierto, los
gerentes de negocios deben considerar cuidadosamente las directrices corporativas
generales en su formulación y puesta en marcha de las acciones estratégicas,
ateniéndose a los recursos totales asignados a su unidad particular de negocio.
La carencia de una visión corporativa priva a la empresa del liderazgo que se necesita
para consolidar sus actividades generales y para guiar las difíciles soluciones de
compromiso entre desarrollo a largo plazo y rentabilidad a corto plazo. Similarmente, el
abordar las funciones claves de gestión estrictamente con el sesgo operacional de
corto plazo debilitan la competitividad de la organización. Está claro que todas las
funciones claves (finanzas, recursos humanos, tecnología, adquisiciones, producción,
marketing logística, y servicios) necesitan ser abordadas estratégicamente. Esto
significa que debemos hacer esfuerzos para conseguir información externa, a fin de
entender cómo los competidores están aprovechando sus recursos funcionales para
desarrollar las habilidades orientadas a mejorar su posición competitiva.
__________________________________________________________________________ 324
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
término hacía referencia a la habilidad para aplicar la fuerza, vencer al enemigo y crear
un sistema unificado de gobierno global.
El modelo o plan que integra las principales metas, políticas y cadenas de acciones de
una organización dentro de una totalidad coherente (James B. Quinn).
Plan unificado, amplio e integrado diseñado para asegurar que se logren los objetivos
básicos de la empresa (William F. Glueck).
La determinación de las metas y objetivos básicos a largo plazo en una empresa, junto
con la adopción de cursos de acción y la distribución de los recursos necesarios para
lograr este propósito (Alfred Chandler).
Plan estratégico;
__________________________________________________________________________ 325
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Es fundamental generar una mística que responda a una visión compartida a través de
un liderazgo que sepa conciliar intereses individuales y colectivos, crear un ambiente
de confianza mutua y trabajo positivo mediante una adecuada y fluida comunicación y
la delegación necesaria de responsabilidades y recursos, y considerar tan importante
la labor de apoyo como la de control, desarrollando un fuerte sentido de trabajo en
equipo.
Cabe destacar que uno de los roles principales del líder de un proceso de ejecución de
una plan estratégico es la constante evaluación del logro de las actividades, resultados
y objetivos según el plan. Esto se da gracias a que el plan estratégico parte, desde su
génesis, con la definición del sistema de evaluación permanente a través de la matriz
de planificación.
Valores; son los principios que regulan el accionar de la empresa. Son aquellos que
establecen los limites entre los cuales se puede mover las acciones de la empresa y
sus restricciones.
Algunos valores que ayudan al éxito de la organización que los aplica son: respeto,
libertad, justicia, alegría, responsabilidad, creatividad, sabiduría, honestidad, amor y
solidaridad.
__________________________________________________________________________ 326
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Necesidades; se expresan como las acciones que hay que realizar para superar la
brecha entre la situación actual y el futuro deseado.
Entre los años 1850 y 1975, periodo de la era industrial, las empresas conseguían el
éxito, en buena parte, a través del aprovechamiento de las economías de escala,
apoyándose de la tecnología disponible, las empresas exitosas transformaban en
forma eficiente las materias primas mediante el uso de sus activos físicos, con el
propósito de ofrecer al mercado su producción masiva. Es durante esta época que las
grandes corporaciones, como General Motors, Dupont, y General Electric,
desarrollaron sistemas de control financiero, para monitorear la utilización eficiente del
capital financiero y físico. De aquí surgió el roce (retorno sobre el capital financiero),
para controlar el uso en forma productiva del capital interno de la empresa y
monitorear la eficiencia con que las áreas trasforman el capital en valor para los
accionistas.
__________________________________________________________________________ 327
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
hay que hacer ajustes en la cadena, realizar iniciativas u otro tipo de modificación, para
asegurar que se cumplan las metas a niveles superiores de la secuencia.
__________________________________________________________________________ 328
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Perspectiva clientes; desde la perspectiva del cliente, los ejecutivos deben identificar
los segmentos de mercado y clientes donde competirá la organización y/o sus
unidades de negocios, y los indicadores que utilizará para medir el desempeño en los
segmentos objetivos. Esta perspectiva típicamente incluye varias mediciones de
núcleo, o genéricas, de los resultados exitosos de una buena formulación e
implementación estrategia. Los indicadores de resultados de núcleo incluyen
satisfacción de clientes, retención, adquisición, rentabilidad de clientes, y participación
de mercado en los segmentos objetivos. Sin embargo, la perspectiva de clientes debe
centrarse en incluir también indicadores específicos respecto a la proposición de valor
que la compañía entregará a los clientes en los mercados elegidos. Estos indicadores
específicos representan aquellos factores que son críticos para atraer nuevos clientes
o mantener su lealtad.
Por ejemplo, los clientes podrían valorar tiempos de espera cortos y entrega a tiempo;
o un constante flujo de nuevos productos y servicios innovadores. La perspectiva del
cliente permite a los ejecutivos de la unidad de negocios articular la estrategia basada
en los clientes, que proporcionará los retornos financieros esperados.
Las mediciones de los procesos internos se enfocan en las actividades para que la
organización deba alcanzar la excelencia. Por ejemplo, una compañía puede darse
cuenta que tiene que desarrollar un proceso para anticipar las necesidades de los
clientes o para entregar nuevos servicios que entregan valor al cliente. Cada negocio
tiene un grupo único de procesos que le permiten crear valor para los clientes y que
son parte de la cadena de valor. Kaplan y Norton han segmentado esta cadena en
cuatro grupos, que además corresponden a lo que ellos dominan “temas estratégicos”.
__________________________________________________________________________ 329
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Clima para la acción; cambios culturales necesarios para motivar y alinear a la fuerza
de trabajo con la estrategia.
__________________________________________________________________________ 330
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Caso 1
En otoño de 1980, el señor Luis Hernández volvía de un viaje de negocios por Europa
y Estados Unidos. Durante su viaje se había encontrado a algunos de sus antiguos
socios: uno de ellos era responsable de la Planificación Estratégica y Control de
Gestión de una gran empresa textil europea. Una vez terminada la conversación el
señor Hernández se planteó la pregunta de saber si, en su empresa, se era
suficientemente consciente de la importancia de la Gestión.
__________________________________________________________________________ 331
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
vuestras decisiones deberían estar orientadas hacia la búsqueda de los medios para
satisfacer estas necesidades. Cada persona en la empresa debería tener una
“orientación – mercado”, centrarse en el cliente y luchar continuamente por encontrar
nuevos y mejores medios de satisfacerle.
Si bien pensaba que había comprendido bien la idea de base, Hernández no veía muy
bien cómo este concepto podría ser aplicado en su propia sociedad.
Su amigo también le había señalado que la sociedad Barnech no tenia un verdadero
departamento de Planificación de Procesos y de Control de Gestión y que su gama de
productos era, de hecho, la obra de sus diseñadores y de los que conseguían el
colorido, personas que realmente no tenían contacto directo con los clientes, los cuales
son los consumidores finales. Le señalo asimismo que Hernández no tenía un servicio
de control de satisfacción, estudios de mercado, en definitiva que la empresa no hacia
nada para ayudar a sus clientes (distribuidores y fabricantes) a vender las prendas
fabricadas con sus tejidos.
Se pide:
Caso 2
__________________________________________________________________________ 332
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
objetivos propuestos y dar una opinión como auditor de gestión si dichos objetivos son
suficientes en una empresa para lograr una eficiente gestión empresarial.
- Objetivos; están dados por la empresa y con ellos se estima dar cumplimiento al
plan estratégico.
- Actividades de control; son las acciones necesarias que se deben desarrollar para
dar cumplimiento a los objetivos.
- Pruebas de auditoría; son acciones detalladas que usted debe realizar para verificar
que las actividades de control se están desarrollando como se dice que se están
desarrollando.
Preguntas Largas;
__________________________________________________________________________ 333
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
CONCEPTO
CAMPO DE APLICACIÓN
EXAMEN ESPECIAL
Visión general.
Planeamiento.
Fase de ejecución.
Elaboración del informe.
Visión general
El examen especial es una auditoría de alcance limitado que puede comprender la
revisión y análisis de una parte de las operaciones efectuadas por la entidad, con el
objeto de verificar el adecuado manejo de los recursos públicos, así como el
cumplimiento de la normativa legal y otras normas reglamentarias aplicables. Puede
incluir también una combinación de objetivos financieros, operativos y de cumplimiento
o, restringirse sólo a uno de ellos, dentro de una área o asunto específico.
Mediante el examen especial se verifica en forma específica el:
Manejo financiero de recursos por una entidad durante un período determinado, en
relación a la normativa legal y normas reglamentarias aplicables a la gestión
examinada.
Cumplimiento de la ejecución del presupuesto en relación a la normativa legal y
normas reglamentarias.
Denuncias de diversa índole.
Cumplimiento de la normativa legal en relación a donaciones recibidas.
Cumplimiento de la normativa legal en los procesos licitarios para contratación de
obras o adquisición de bienes o servicios.
Cumplimiento de operaciones de endeudamiento público.
Cumplimiento de contratos para la adquisición de bienes y/o servicios u obras
públicas celebrados por las entidades.
Las fases para llevar a cabo un examen especial son similares al de una auditoría de
gestión, es decir, comprende: planeamiento; ejecución y elaboración del informe; sin
embargo, existen algunos matices de diferencia en cada una de las etapas del
proceso. Las normas de auditoría Gubernamental-NAGU son aplicables para el
planeamiento, ejecución e informe del examen especial. El examen especial es
efectuado por los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control, como parte
del trabajo necesario para emitir el informe sobre la Cuenta General de la República.
Como el desarrollo del examen especial se encuentra focalizada en una área o asunto
específico, las actividades que se cumplen durante la fase de planeamiento consisten,
básicamente, en la obtención de un adecuado entendimiento sobre los aspectos
__________________________________________________________________________ 334
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
En la fase de ejecución del examen especial el auditor aplica las pruebas de auditoría
que considere apropiadas en las circunstancias, para obtener evidencia suficiente,
competente y pertinente que soporte los hallazgos identificados. Si en el transcurso de
la fase de ejecución el auditor determina situaciones que se refieren a indicios
razonables de comisión de delito, debe establecer el tipo de responsabilidad que
corresponde a los presuntos implicados, de conformidad con las disposiciones
establecidas en las normas de auditoría gubernamental emitidas por la Contraloría
General de la República.
La estructura del informe del examen especial es la misma utilizada para el informe de
auditoría de gestión. Como las observaciones se refieren a situaciones de
incumplimiento de la normativa legal o normas o reglamentarias, según corresponda,
éstas son planteadas, generalmente, en un sentido negativo. En el gráfico siguiente se
describe el proceso del examen especial.
Planeamiento
__________________________________________________________________________ 335
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Examen preliminar
En caso que el archivo permanente de la entidad no contenga información suficiente
en torno a los puntos antes mencionados, especialmente, en lo concerniente a la
organización y funciones y criterios de auditoría a ser utilizados, puede ser apropiado
llevar a cabo dentro de la fase de planeamiento la etapa de investigación preliminar,
orientada a la obtención de información básica directamente de la entidad a ser
examinada (Ver sección 435, parte III).
El origen del examen se refiere a los motivos que han generado su ejecución, cuyas
razones principales se explican en el párrafo 1º. En el rubro antecedentes de la entidad
o asuntos que serán examinados, se describe en resumen aquellos elementos que
denotarían la existencia de situaciones problemáticas en las áreas objeto de examen.
Los objetivos del examen se refiere a lo que desea lograrse, como consecuencia de la
ejecución del examen. El entendimiento de los objetivos del examen por parte del
equipo de auditoría, es esencial para que éste tenga éxito. En caso de duda, es
conveniente que el auditor recurra a otros niveles de decisión para obtener una
__________________________________________________________________________ 336
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
apropiada explicación sobre lo que desea lograrse. El auditor debe identificar las
características específicas del asunto o actividad por examinar y las particularidades
del medio ambiente en que ocurrieron los hechos. La identificación del período a
examinar y la profundidad del trabajo a ejecutar son factores importantes para
establecer el alcance del examen, en función al asunto por evaluar.
El rubro recursos de personal del plan debe describir las características profesionales
de los miembros del equipo auditor y sus cargo, así como los especialistas que fueran
necesarios para el desarrollo de los trabajos. La información administrativa constituye
el punto final del plan de examen, en cuyo contenido debe describirse el número de
horas programadas(presupuesto de tiempo), los informes a emitir y el formato del
informe.
Fase de Ejecución
Con el desarrollo de los programas de auditoría se inicia la fase ejecución del examen
especial, cuyo propósito es obtener la evidencia suficiente, competente y pertinente, en
relación a los asuntos o hechos evaluados.
Algunas veces, la naturaleza del examen especial a ejecutar puede ser de índole
repetitiva en varias entidades. En estos casos, podría adaptarse un programa modelo
o pre establecido, con los ajustes indispensables por las particularidades de cada
entidad.
Ejemplo: verificación del cumplimiento de las disposiciones que regulan la adquisición
de bienes y servicios bajo las modalidades establecidas por la ley de presupuesto
general de la República.
__________________________________________________________________________ 337
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Cuando se considere apropiado revelar indicios y/o actos relacionados con ilegales o
irregulares debe solicitarse la asesoría legal pertinente, de modo de evitar situaciones
que se deriven de la falta de respaldo de las observaciones. Los Organos de Auditoría
Interna son responsables de obtener la operación legal correspondiente, como paso
previo a la emisión del informe especial que hubieren elaborado en el cumplimiento de
su trabajo.
Confirmaciones
Las confirmaciones son procedimientos destinados a corroborar la información
obtenida de la entidad, a través de aquella obtenida de la contraparte externa de la
transacción ocurrida. En el siguiente cuadro se presentan algunos ejemplos sobre el
tema:
__________________________________________________________________________ 338
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Inspección física
La inspección física es empleada por el auditor para cerciorarse mediante percepción
sensorial y/o pruebas especiales, de la existencia de un activo o bien en poder de una
entidad. El arqueo de efectivo y/o valores y el inventario de bienes en almacén y/o de
activo fijo, constituyen la aplicación práctica de esta técnica.
Debe siempre tenerse en cuenta que la percepción sensorial está referida a los cinco
(5) sentidos con que está dotado el ser humano.
Revisión documentaria
La revisión documentaría es, probablemente, el procedimiento mas utilizado en un
examen especial. Partiendo de la premisa que cada paso, fase o etapa de una
transacción debe dejar siempre una huella documental -bien sea por la emisión de un
documento o por anotaciones en el mismo (V°B°, afectaciones a cuentas, pases a
otros departamentos, informes, etc.), es posible reconstruir una transacción en base a
la documentación disponible y llegar a conclusiones sobre faltantes documentarios, de
autorizaciones, procedimientos omitidos y/o falta de oportunidad de los mismos,
transgresiones a la normatividad vigente y otros.
Los procedimientos descritos y otros que considere necesario llevar a cabo el auditor,
deben permitirle establecer conclusiones en relación a los objetivos del examen. Para
este propósito, obtenida la evidencia, debe evaluarse la misma para definir su
competencia, pertinencia y suficiencia, conforme a lo tratado en las partes II y III de
este Manual.
__________________________________________________________________________ 339
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Sin perjuicio de las coordinaciones llevadas a cabo con los funcionarios y empleados
de la entidad tendentes a dilucidar las condiciones negativas determinadas, antes de
concluir esta fase el auditor debe dar cumplimiento a la NAGU 3.60 "Comunicación de
hallazgos".
La comunicación de los hallazgos debe ser por escrito, guardando las formalidades
necesarias para otorgar el derecho de ejercer su legítima defensa a los funcionarios y
empleados comprendidos en las observaciones, incluyendo aún a aquellos que ya no
laboran en la entidad. En caso de no ser posible su ubicación, deberá emplearse el
Diario Oficial "El Peruano" u otro de mayor circulación en la ciudad donde esté ubicada
la entidad.
__________________________________________________________________________ 340
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
conformidad con las normas establecidas para tal efecto. Los descargos presentados
deben ser debidamente evaluados, poniéndose énfasis en los juicios formulados y en
la documentación alcanzada no vista durante el examen. La no presentación de
descargos debe revelarse en la parte pertinente del informe.
__________________________________________________________________________ 341
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
- La síntesis gerencial tiene como objetivo hacer que el informe de examen especial
sea de mayor utilidad para los usuarios del informe. En su contenido la síntesis debe
presentar en forma exacta, clara y justa los aspectos más importantes del informe, a fin
de evitar errores de interpretación.
El informe de examen especial debe incluir los comentarios y aclaraciones por escrito
presentados por los funcionarios de la entidad comprendidos en las observaciones.
Esta información debe ser evaluada por el auditor e incluida en forma breve en el
informe, sin dejar de reflejar el sentido de los comentarios o aclaraciones. También
debe incluirse la opinión del auditor que resulte de la evaluación de tales argumentos.
__________________________________________________________________________ 342
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
OBTENCIÓN DE
INFORMACIÓN COMPRENSIÓN DEL ÁREA
BÁSICA O ACTIVIDAD A SER
EXAMINADA
RECOPILACIÓN
NORMAS LEGALES Y
REGLAMENTARIAS
EXAMEN PRELIMINAR
IDENTIFICACIÓN DE DEFINICIÓN DE
ASPECTOS A CRITERIOS A
EXAMINAR UTILIZAR
MEMORANDUM DE
PROGRAMACIÓN Y PLAN
DE EXAMEN
APLICACIÓN DE
PRUEBAS Y OBTENCIÓN
DE EVIDENCIAS
DESARROLLO DE IDENTIFICACIÓN Y
HALLAZGOS EVALUACION DE
IRREGULARIDADES
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
__________________________________________________________________________ 343
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Son determinadas
en base a
cotizaciones y Pruebas
Cuentas por cobrar 4 están sujetas a Moderado detalladas para
Comerciales variaciones en incidir en el
precios. corte de Revisión analítica
operaciones. sobre total de
ventas anuales
Enfoque verificación de la
sustantivo razonabilidad del
control
presupuestal sobre
ventas
Circularización de
saldos al cierre del
año.
Rubro importante Revisión de cobros
en relación con los posteriores.
EEFF tomados en Revisión limitado
Valores 0 su conjunto. Bajo de adiciones
Desde hace varios significativas en el
años no se realiza año.
inventarios de
activos fijos.
Revisión de saldos
iniciales
movimiento anual
de cuentas de
activo fijo
verificación de
valores de
Enfoque tasación.
3.Inmuebles, sustantivo
Maquinaria y Equipo 72 Bajo
Depreciación
Efectuar pruebas
Valuación detalladas de las
El proceso de adiciones y retiros
producción consta
más importantes al
de dos etapas, en
Adiciones y Retiros las que existe una cierre del año.
asignación Satisfacción de
significativa de Bajo control con
costo. procedimientos
sustantivos
Depreciación La empresa tiene limitados.
un alto índice de
__________________________________________________________________________ 344
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
12 endeudamiento
con bancos del Cálculo global de la
exterior este es un depreciación.
rubro significativo
en relación a los
EEFF en su Alto Satisfacción de
conjunto. control bajo y
enfoque
sustantivos
La estructura del limitados.
accionariado es
4.Existencias/costo variable. Observación
de Producción. Alto
inventarios,
59
revisión de
Este rubro es Enfoque evaluación.
significativo en sustantivo
Préstamo/Patrimonio relación a los
Deuda a Largo Plazo EEFF en su
conjunto. Alto Pruebas detalladas
del costo de
Satisfacción de
producción sobre
control alto y
procedimientos un mes, incluyendo
sustantivos. la revisión de la
imputación
contable de los
Patrimonio elementos del
Enfoque costo.
sustantivo Revisión analítica
Moderado
del costo de
58 producción.
Cruce de los
movimientos del
año con los
acuerdos
adoptados por el
Directorio y los
accionistas.
Satisfacción
moderada de
control
Revisión
analítica de Realizar pruebas
fluctuaciones de revisión
principales en analítica, en
el año coordinación con
las cuentas
relacionadas
__________________________________________________________________________ 345
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
INFORME N° 02-2003-02-0344
I.- INTRODUCCIÓN
__________________________________________________________________________ 346
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 347
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Así mismo se incluye un anexo con la relación del personal considerado en los
hallazgos de Auditoría (Anexo N° 01).
El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento del impuesto será transferido por la
Municipalidad Distrital al Concejo Nacional de Tasaciones, para el
cumplimiento de las funciones que le corresponde como organismo técnico
nacional encargado de la formulación periódica de los aranceles de terrenos
y valores unitarios oficiales de edificación,...”.
__________________________________________________________________________ 348
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
una recaudación del impuesto predial y tributos diversos muy por debajo de
los índices reales.
II.- OBSERVACIONES
Que, en atención al objetivo del presente Examen Especial consistente en: “ Evaluar el
comportamiento de la recaudación tributaria, que ha tenido la Oficina de Rentas
durante el ejercicio 2001, se ha efectuado el análisis comparativo entre la meta anual
proyectada por la Oficina de Planificación y Presupuesto con la ejecución real de los
ingresos captados por la Oficina de Rentas al término del referido ejercicio, tomando
como base el análisis de los rubros más significativos, como son Impuesto Predial y
Arbitrios Municipales; pudiéndose determinar que la meta anual proyectada para el
primero de los indicados fue de S/. 7 900 831,00 (siete millones novecientos mil
__________________________________________________________________________ 349
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
ochocientos treinta y uno y 00/100 nuevos soles) y la ejecución real de los ingresos
solamente alcanzó un importe de S/. 4 227 136,01 (Cuatro millones doscientos
veintisiete mil ciento treinta y seis con 01/100 nuevos soles) lo cual representa un
índice del 53,50% con relación a la meta anual proyectada en el Presupuesto
Municipal. En igual forma para el rubro de los Arbitrios Municipales se fijó como meta
anual proyectada el importe de S/. 3 640 135,00 ( tres millones seiscientos cuarenta
mil ciento treinta y cinco con 00/100) y la recaudación real de los ingresos logró tan
sólo los S/ 2 231 100,03 ( Dos millones doscientos treinta y un mil cien con 03/100)
representando un índice del 61,29% con relación a la meta anual proyectada. Al
respecto apréciese en detalle el siguiente cuadro comparativo:
Inc. a): Programar, normar, dirigir, ejecutar y controlar las actividades de recaudación
de tributos y derechos municipales
Inc. j): Dar estricto cumplimiento a las normas municipales tributarias, relacionadas
con la recaudación.
__________________________________________________________________________ 350
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
JOSÉ CHAVARRIA REVILLA, como Ex Jefe de la Oficina de Rentas con Carta N° 01-
03-JCHR-MPS de fecha 23 ENERO 2003, manifiesta: “En nuestro plan operativo 2001
alcanzado a la oficina de Planificación en ningún momento se señala como meta de
captación por Impuesto Predial el monto de 7 900 831,00 sino más bien el monto de 5
004 752,81 y por concepto de Arbitrios municipales se alcanzó el monto de 2 595
813,05 y no los 3 640 135,00(.....) Desconocemos porque la Oficina de Planificación y
presupuesto haya tomado otros montos diferentes a lo alcanzado por la oficina de
Rentas en el ejercicio 2001”; Asimismo dicho Funcionario indica “que los montos de la
Oficina de Rentas no son una estimación o proyección de captación, sino son los
montos reales que resulta de aplicar los valores arancelarios al número total de
contribuyentes que son en un número aproximado de 32,000.”
NELLY QUEVEDO SERRANO, como Ex – Jefe de la Oficina de Rentas, con Carta S/n
de fecha 22 ENERO 2003, manifiesta: “..... Queda demostrado que la proyección de
meta recaudatoria que sustenta la presente observación deviene de diferente órgano,
es decir de la Oficina de Planificación y presupuesto y No de la Oficina de Rentas”, y
que “La Oficina de Rentas para los doce meses de año 2001 realizó una proyección
de ingresos a recaudar de S/ 5 004 752,81 nuevos soles (impuesto predial) y de S/ 2
595 813,05 nuevos soles (Arbitrios Municipales)... ”
__________________________________________________________________________ 351
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 352
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
La causa de éste hecho se motiva por la falta de una coordinación adecuada y las
debilidades de un sistema de control interno no establecido por la Oficina de Rentas y
la Unidad de Contabilidad a efectos de realizar un trabajo organizado de manera que la
información tributaria de los saldos manejados por la Oficina de Rentas se vean
también reflejados en contabilidad.
__________________________________________________________________________ 353
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
NELLY QUEVEDO SERRANO, como Ex – Jefe de la Oficina de Rentas, con Carta S/n
de fecha 25 NOV. 2002, señala en primer lugar que: “ ...su accionar se circunscribió
sólo entre el 05 Setiembre al 31 Diciembre del 2001...” y sobre el caso sub - análisis
explica “... Aproximadamente entre Marzo al mes de Abril del año 1999, el sistema
informático (WANG) conteniendo la base de datos en general de las diversas cuentas
por cobrar de la Municipalidad provincial del Santa sufrió un desperfecto... Anterior a
ese periodo (años 98,97,96,95, etc.) los Registros se hacían en forma manual
(padrones y listados) en coordinación con la antes denominada unidad de informática.
Los equipos de computo... con problemas de deficiencias para recuperar la
información de su disco duro... conteniendo toda la información de las cuentas por
cobrar, fueron trasladados a la ciudad de Lima, para su total reparación y recuperación
de base de datos. En efecto se logró recuperar la información, data, cuentas por
cobrar etc. desde el año 1997 –mas no de los periodos anteriores – esto por
desperfecto de un disco averiado... “
“.... como apreciará señorita Auditora la falta de conciliación de datos de tales cuentas
no deviene de la data del año 2001 sino de gestiones pasadas por caso fortuito -
averías técnicas; siendo imposible una concordancia plena entre las dos fuentes
propuestas. En conclusión al 31 Diciembre del 2001 los saldos por cobrar se arrastran
en la data desde antes a 1997 y (la información recuperada es solo desde ese año) lo
cual lógicamente genera el impase financiero observado, ya que desde dicho periodo
hasta el 2001 existe coincidencia con la Unidad de Contabilidad, en tanto
periódicamente han existido niveles de coordinación, parte de la información anual de
saldos por cobrar, etc.,... “Concluye dicha Funcionaria sugiriendo que “En su defecto
debe proponerse tal inconveniente de información física irrecuperable con la finalidad
que se emita la Resolución de Alcaldía de nulidad de saldos irreales por cobrar – en el
monto observado por su Despacho – con lo cual se equidistaría la información en
forma exacta, pudiendo incluso invocarse en forma adicional que tales deudas por
espacio del tipo; devienen a su vez en causal de prescripción, por lo tanto son
incobrables. Pretender hacer lo contrario sería un trabajo inoperante e innecesario”.
__________________________________________________________________________ 354
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
En éste sentido dicho servidor continúa manifestando que al asumir nuevamente las
funciones de Jefe de la Unidad de Cobranzas tuvo como prioridad establecer los
saldos reales a fin de conciliar las deudas, entonces ”... migró toda la información vía
ordinaria más no así las deudas registradas en expedientes coactivos de los ejercicios
anteriores a 1997 por no estar dentro de mi competencia funcional...... De las labores
propias de ésta unidad... se dispuso una notificación masiva de deudas mediante
valores, cedulas de notificación, cartas y requerimientos, obteniéndose como
respuesta la cancelación, pagos totales, parciales, fraccionamientos...... de dichas
acciones se ha ido actualizando las deudas en forma gradual más no total.
__________________________________________________________________________ 355
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
los Estados Financieros del 2001...” indicándose también que adjunta prueba
documentaria de sus acciones adoptadas.
Los comentarios vertidos por dicha funcionaria, revelan también haber adoptado
formalmente acciones tendentes a subsanar dicha situación, advirtiéndose que
mediante emisión del Memorándum N°1623-2001-UC.OA.MPS,
solicita a la Oficina de Rentas, remita el saldo de la cuenta N° 12 cuentas por cobrar al
31 de DIC 2001, para fines de sustento contable; en tal sentido la observación queda
Convalidada con relación a éste extremo.
Serie A
Precio: S/. 0.50
Cantidad de Recibos: 400 ( Importe S/. 200.00 )
Serie A
Precio: S/. 0,50
Cantidad de Recibos: 300 ( Importe S/. 150,00 )
Fecha de Entrega N° de Serie de Boletaje
20 Oct. 2000 116701 - 116800
116801 - 116900
116901 - 117000
__________________________________________________________________________ 356
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
Serie B
Precio: S/. 1,00
Cantidad de Recibos: 300 ( Importe S/. 300,00 )
Fecha de Entrega N° de Serie de Boletaje
04 Oct. 2000 019901 - 020000
17 Oct. 2000 020901 - 021000
24 Oct. 2000 023401 - 023500
Este hecho deja en evidencia la contravención a las Normas de Control Interno Para
una cultura de integridad, transparencia y responsabilidad en la función pública,
aprobada por Resolución de Contraloría N° 123-2000-CG, específicamente la Norma
N° 700-01: INTEGRIDAD Y VALORES ÉTICOS, comentario No 01: “ La integridad
constituye una calidad de la persona que mantiene principios morales sólidos y vive en
un marco de valores. La ética está conformada por valores morales que permite a la
persona adoptar decisiones y tener un comportamiento correcto en las actividades que
le corresponden cumplir en la Entidad(...)”.
COMENTARIO
__________________________________________________________________________ 357
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 358
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
informe N° 016-00, el señor Fidel Vega presenta un informe en el cual dice que el
boleto N° 20901al 21000 es dado a mi persona, caso que nunca recibí nada... carta N°
299-2002-OR, el señor Javier López Alvarez, me otorga un documento que Registro un
saldo de S/ 350,00 y no es S/ 650,00, más bien adjunta el informe N° 150-2002-
VR-OPER-MPS con descuento de S/ 350,00 nuevos soles, al Sr. Fidel Vega Lara,
porque le encontraron culpable de los S/ 650,00 nuevos soles que falta y que quería
que yo lo pagara...”
De los descargos vertidos por dicha comisionista y de las pruebas documentarias que
adjunta se determina que subsana la observación, por cuanto el encargado de los
comisionistas, Sr. Fidel VEGA Lara, por voluntad propia ha asumido su
responsabilidad al decidir el descuento mensual de S/. 50,00 (Cincuenta Y 00/100
Nuevos Soles), que a la fecha dicha suma de S/. 650,00 (Seiscientos Cincuenta Y
00/100 Nuevos Soles), ya ha sido cancelada.
FIDEL VEGA LARA, como encargado de control de Comisionistas, con Informe N° 03-
03-FVL-UC-OR-MPS de fecha 31 Enero 2003, manifiesta que: “A la Comisionista Arlita
Solórzano Villanueva, se le habilitó Valores / sisa... pero ha negado haberlos recibido
alegando que no había firmado ningún cargo alguno, esto por haber contado con la
buena fe de los comisionistas, ha pesar de ello se llega a determinar que los valores
han sido distribuidos a los comerciantes en las diversas zonas donde le correspondía
efectuar la cobranza respectiva...” concluyendo dicho servidor que “.. adjunta Acta de
Compromiso de descuento voluntario... que dio por finalizado dicho hecho al
descontarme la cantidad de S/650,00...”
De los comentarios vertidos por dicho servidor municipal, se tiene que acepta su
responsabilidad al no acreditar mediante documento formal alguno, haber hecho la
entrega de valores – Sisa Ambulantes, a la comisionista, Sra. Arlita SOLÓRZANO
Villanueva, por ende el descuento voluntario de los S/. 650,00 (Seiscientos Cincuenta
Y 00/100 Nuevos Soles.
De los comentarios vertidos por dicho servidor se advierte que luego de haber
efectuado el arqueo de valores determinó un faltante a la comisionista Arlita
SOLÓRZANO Villanueva, del cual dio cuenta a su inmediato superior, por lo tanto
Convalida la observación.
__________________________________________________________________________ 359
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
De los argumentos comentados por dicho empleado municipal se tiene que adoptó
acciones de coordinación con el Jefe de la Oficina de Rentas a fin de determinar a los
Responsables de estos hechos y lograr la reversión del faltante dinerario a las arcas
de la Municipalidad, en consecuencia subsana la observación en éste extremo.
1. Subasta Pública
2. Garantía suficiente que asegure la eficiencia del servicio, y el cumplimiento de
las obligaciones correspondientes a la naturaleza, calidad o características de los
servicios a prestar.
3. Rescisión de la concesión por incumplimiento de Contrato.
4. Tarifa de los servicios, entre otros.
__________________________________________________________________________ 360
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
NELLY QUEVEDO SERRANO como Ex – Jefe de la Oficina de Rentas, con Carta S/n
de fecha 23 y 31 de Enero del 2003, manifiesta que: “ ... ha quedado plenamente e
idóneamente establecido que, el contrato N° 17-2001 (vigente del 1° Agosto al
31 Diciembre 2001) y el contrato N° 01-2002 (vigente desde el 1° Enero al 31
Diciembre 2002) suscrito por la gestión de Rentas 2001-2002 ambos, es la continuidad
del acto de subasta pública N° 001-2000-MPS teniendo como ganador de la buena pro
al señor José HUARIZ Zegarra, para la concesión de los servicios higiénicos del
Terminal terrestre. El Art. 54 de la Ley 23853- Ley Orgánica de Municipalidades, entre
otros establece legalmente que la rescisión de la concesión sólo se da por
incumplimiento del contrato, situación que no se ha dado por parte de dicho
concesionario ni ésta Municipalidad, ya que durante la gestión de la suscrita se han
cumplido las cláusulas del contrato.
De los comentarios vertidos por dicha Funcionaria, se tiene de que para la renovación
del contrato N° 01-2002-OR-MPS de los SS.HH del Terminal Terrestre al Sr. HUARIZ
Zegarra, textualmente indica que la propuesta fue dispuesta en forma directa y
personal por el Sr. Alcalde (Ex Alcalde) y que su persona solamente se limitó a
ejecutar la renovación del Contrato; en consecuencia se puede decir que la citada
funcionaria ha incurrido en incumplimiento del Art. 21 Obligaciones de los servidores,
Inc. d) “ conocer exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse para un mejor
desempeño” del Decreto Legislativo 276 Ley de Bases de la Carrera Administrativa,
concordante con el Art. 132 del D.S N° 005-90-PCM Reglamento del referido cuerpo
__________________________________________________________________________ 361
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
legal; al haber acatado una orden superior Jerárquica, sin contar con documento
formal alguno y limitado a recibir una orden verbal.
- Artículo cuarto de los contratos de alquiler con los usuarios del Terminal Terrestre,
que indica: "Si la arrendataria dejase de abonar dos mensualidades se dará por
resuelto el contrato y se dispondrá la desocupación de la tienda..."
__________________________________________________________________________ 362
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
NELLY QUEVEDO SERRANO como Ex – Jefe de la Oficina de Rentas, con Carta S/n
de fecha 23 y 31 de Enero del 2003, manifiesta que: “ ... El Acuerdo de Concejo N°
100-2001-MPS, sobre rebaja del 50% de la merced conductiva fue promulgado el 24.
Agosto del 2001, es decir antes que la suscrita sea asignada al cargo de Jefe de
Rentas mediante Resolución de Alcaldía N° 0493-01-MPS del 31 Agosto del 2001
oficializándolo recién a partir del mes 05 Setiembre del 2001, en consecuencia ni se
puede atribuir que,.... Para otorgar en arrendamiento los módulos y/o tiendas del
terminal terrestre no se ha realizado una tasación técnica en la que se pueda
determinar el valor referencial y permita sanear el costo del alquiler mensual a los
usuarios de las mismas; situación ésta que motivo la expedición del Acuerdo de
Concejo N° 100-2001-MPS... ”
Más aún que dicha norma es de rango superior, dictada por el pleno edil (Asamblea
Municipal) en uso de sus funciones y criterios que pudiesen haber tenido para su
aprobación y tomando como fuente al Acuerdo de Concejo N° 001-2001 y ninguno de
ellos ha considerado como base legal al Decreto Supremo N° 154-2001-EF publicado
el 18 de Julio del 2001.
De otro lado, cabe mencionar que para los bienes de propiedad municipal sólo existe
el Acuerdo de Concejo N° 016-99-MPS del 16 de Febrero del año1999 que conforma
el comité de subastas empero para la venta de tales bienes, más no existe similar
norma dictada antes, ni durante mi gestión, para el arrendamiento de aquellos, por lo
tanto no hay obligación de cumplir una norma municipal inexistente, máxime que los
alquileres en mención no devienen a partir y/o con mi gestión (fines año 2001-inicios
2002), sino desde el año 2000 aproximadamente con ocasión que, al termino de la
construcción del Terminal Terrestre (1999) se tuvo como finalidad exclusiva el
reordenamiento de la informalidad del transporte interprovincial, etc.
De los comentarios vertidos por la citada Profesional, se tiene que la rebaja del 50% de
la Merced Conductiva fue promulgada con fecha 24 Agosto del 2001, es decir antes de
que la referida Profesional se haga cargo de la Oficina de Rentas, mediante
Resolución de Alcaldía N° 0493-2001-MPS del 31 de Agosto del 2001, lo cual denota
que en su calidad de Jefa de dicha Oficina, en el periodo sub examen, sólo se limitó a
cumplir con el Acuerdo de Concejo N° 100-2001; en consecuencia Subsana la
observación en éste extremo.
III. CONCLUSIONES:
__________________________________________________________________________ 363
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
b) Se comprobó que los saldos de las cuentas por cobrar que mantiene la Oficina
de Rentas al 31 de Diciembre del 2001, ascienden a la suma S/. 32 932 674,10
(Treinta y Dos Millones Novecientos treinta y dos mil Seiscientos sesenta y cuatro
y 10/100 Nuevos Soles) y los saldos que mantiene la unidad de Contabilidad
ascienden a la suma de S/. 39 060 042,54 (Treinta y Nueve Millones Sesenta Mil
cuarenta y dos y 54/100 Nuevos Soles); estableciéndose que la falta conciliación
de estos se motivó por la obsolescencia del sistema Wang, al no poderse
transferirse la información al nuevo sistema integral de Rentas.
IV RECOMENDACIONES:
__________________________________________________________________________ 364
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
3.- Con fines de no recaer en casos similares se Recomienda que todos los valores
que son entregados a los comisionistas para su cobranza, deben ser
obligatoriamente extendidos mediante cargos debidamente especificados e
incluidos en el sistema integral de Rentas, con el número de serie que se les
entrega, y asimismo contar con las respectivas firmas de los comisionistas como
señal de conformidad y de haber recibido los mismos. Medida ésta que permitiría
evitar fraudes o apropiaciones de dinero. (CONCLUSION N° 03)
-----------------------------------------
CPC. JUAN MATTOS REYNA
Jefe Comisión de Auditoría
__________________________________________________________________________ 365
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Mirian Rodríguez Vigo Auditoría Gubernamental
________________________________________________________________________________
BIBLIOGRAFÍA
► www.monografias.com/
► www.contraloria.gob.pe
__________________________________________________________________________ 366
Universidad Los Ángeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta