DOCUMENTOS POR COBRAR

Con este tema llegamos a la Unidad 5 del programa de la asignatura.

Y para definir el tema que nos ocupa, nos remitiremos a la definición de Cuentas por
Cobrar dada en la unidad anterior:

“Las Cuentas por Cobrar representan el derecho que tiene el acreedor de exigir al
deudor el pago en efectivo de las mercancías vendidas o los servicios prestados a
crédito”.

En efecto, en los Documentos por Cobrar también tenemos un acreedor quien es

el beneficiario y un deudor quien está obligado al pago de las mercancías vendidas o
los servicios prestados por parte del primero.

Pero a diferencia de las Cuentas por Cobrar que las generan las ventas de bienes o
servicios a crédito, en el caso de los Documentos por Cobrar los mismos son
originados, principalmente, por préstamos en dinero.

Pues bien, en el tema anterior, Cuentas Por Cobrar, aprendimos que el documento
fuente que las justifica es la factura.

Ahora veremos que los Documentos por Cobrar, se amparan en los denominados
pagarés.

¿Cuál es la diferencia entre la factura y el pagaré?

La diferencia la aporta la ley ya que el pagaré es judicialmente más exigible que

la factura. Vale decir, que el cobro es rápido, expedito en el caso de una deuda
amparada en un pagaré.

Los cobros amparados en una factura tienen un costo judicial más alto en honorarios
legales porque son largos y lentos los trámites ante los tribunales de justicia.
Ahora ¿qué es un pagaré?

Presentamos a la derecha un
modelo en blanco de un pagaré
donde se aprecia la fecha de
emisión, fecha de vencimiento,
nombre del deudor y del
acreedor, monto a pagar, tasa
de interés y el período para el
cálculo de los intereses.

Abajo se explicitan los

conceptos propios o
especializados utilizados en la
preparación de un pagaré.

El Código de Comercio, establece en su Art.

188, citamos: “El pagaré a la orden deberá
tener fecha. Expresará: la cantidad que deba
pagarse, el nombre de aquel a cuya orden está
suscrito, la época en que se ha de efectuar el
pago; el valor que se haya dado en dinero
efectivo, en mercancías, en cuenta, o de
cualquier otra manera”.

Si nos vamos a la bibliografía contenida en el

programa de la asignatura, veremos que
Charles Horngren y Walter Harrison, página
340 de su libro: Contabilidad, definen
pagaré de esta manera, citamos: “La promesa
por escrito de pagar un importe de dinero
especificado en una fecha futura en
particular”.

Veamos la definición que nos ofrecen los

autores Meigs-Williams-Haka-Bettner,
página 295 de su libro: Contabilidad, La base
para decisiones gerenciales, 11va edición,
citamos: “Un pagaré es una promesa
incondicional, consignada por escrito, de
pagar a la vista o a una fecha futura una suma
de dinero definidad”.
Después de mostrar las definiciones de pagaré
dadas por los autores arriba señalados,
vamos a comentar los términos que identifican
al mismo:

Pagaré
Promesa escrita de pagar cierto monto a una
fecha futura determinada.

Fecha de Emisión
Día, mes y año en el cual se prepara el pagaré.

Fecha de Vencimiento
Día, mes y año en el cual vence el pagaré.
También se le conoce como fecha límite.

Emisor del Pagaré (Deudor)

Entidad o persona que firma el pagaré y
promete pagar al vencimiento.

Beneficiario del Pagaré (Acreedor)

Entidad o persona a la cual el emisor promete
pagar al vencimiento.

Principal
Monto exigido por el acreedor al deudor con
motivo a la venta de mercancías o
prestación de servicios. También por concepto
de préstamos en efectivo.

Tasa de Interés
Tanto por ciento calculado sobre el Principal.
Se expresa en días, meses y año.

Período de Cálculo del Interés

Tiempo comprendido de la fecha de emisión
hasta la fecha de vencimiento.

TIPOS DE PAGARES

1) Pagaré a la Orden
Es llamado pagaré sencillo y arriba
presentamos el modelo del mismo.
 Se caracteriza por ser un documento bajo
firma privada.

2) Pagaré Notarial
Es aquel redactado por un Notario Público,
con lo cual le da validez
para la ejecución del cobro con el uso de la
fuerza pública, inclusive (Art. 545
del Código de Procedimiento Civil).

Una vez conocidos los diferentes términos

involucrados en un pagaré, pasaremos
a mostrar la forma de calcular los intereses
que generan los mismos así como la
manera de determinar los días efectivos para
el cobro de los intereses, a partir de
las informaciones contenidas en el siguiente
pagaré:
Cálculo de los días efectivos para el
vencimiento:

Mes Núm. de Días Acumulado

Oct-10 16 16
Nov-10 30 46
Dic-10 31 77
Ene-11 31 108
Feb-11 28 136
Mar-11 31 167
Abr-11 15 182

Cálculo de los intereses devengados por un

pagaré

La fórmula para el cálculo de los intereses se

expresa de la manera siguiente:

Interés = Capital x Tasa de Interés

x Tiempo

Si se asume un interés del 18% anual,

aplicamos la fórmula según sea el caso para el
cálculo
de los intereses originados por el pagaré en
días, meses y año, tenemos:

I = 100,000.00 x 18% x 182/365

Cálculo en días efectivos

I = 100,000.00 x 18% x 6/12

Cálculo en meses exactos

I = 100,000.00 x 18% x 1/1

 Cálculo en un año exacto

ASIENTOS CONTABLES - DOCUMENTOS

POR COBRAR

Haremos el ejercicio basados en las

informaciones del pagaré mostrado arriba:

1) Emisión del pagaré al ser aprobado el

préstamo

Registramos en los libros de la empresa

Mangulina, S. A., el monto del préstamo
(Capital
o Principal) por $100,000.00 al 18% anual:

Fecha Detalle Auxiliar Débito Crédito

2010
Oct. 15 Documentos por Cobrar 100,000.00

Merengue, SRL 100,000.00

Efectivo en Banco 100,000.00

 Banco de Reservas (100,000.00)

Registra el Cheque Núm. 001

2) Acumulación de los Intereses Ganados al

Cierre del Año

Independiente al cobro, los intereses

ganados se registran mensualmente según lo
establece el PCGA del Período Contable. En
este ejemplo, lo vamos a registrar acumulado
al cierre, es decir, desde el 15 de octubre al 31
de diciembre del 2010. Aplicando la fórmula,
tenemos:

I = 100,000 x 18% x 77/365

Cálculo en días efectivos [Ver
detalle de días
arriba]
I = 100,000 x 0.18 x 0.211
Operación matemática

I = 3,797.26 Intereses
ganados no cobrados
 Fecha Detalle Auxiliar Débito Crédito

2010
Dic. 31 Intereses por Cobrar 3,797.26

Merengue, SRL 3,797,26

Ingresos 3,797.26

Intereses (3,797,26)

Registra intereses acumulados al

cierre del año

3) Cobro al Vencimiento del Pagaré

Se calculan los intereses ganados al vencimiento,

aplicando la fórmula:

I = 100,000 x 18% x 182/365

I = 100,000 x 0.18 x 0.499

I = 8,975.34

Se consideran los intereses ganados y el monto del

capital dado en préstamo:

Capital $100,000.00 Int. Acum.

Intereses 8,975.34 - 3,797.26 = 5,178.08
[Período del 1 de enero
$108,975.34 al 15 de
abril del 2011]

Fecha Detalle Auxiliar Débito Crédito

2011
Abr. 15 Efectivo en Banco 108,975.34

Banco de Reservas 108,975.34

Documentos por Cobrar 100,000.00

Merengue, SRL (100,000.00)

Intereses por Cobrar 3,797.26

Merengue, SRL (3,797,26)

Ingresos 5,178.08

Intereses (5,1787,08)

Registra el Recibo de Ingresos

Núm. 001

4) Incumplimiento al Vencimiento del Pagaré

Vamos a suponer que el deudor Merengue,

SRL no paga su compromiso al 15 de abril,
fecha de vencimiento del pagaré.
Inmediatamente sucede esto, el acreedor
Mangulina, S. A. debe
preparar un asiento contable para reconocer
que el pagaré ya no es negociable y por lo
tanto,
puede iniciar el proceso del cobro compulsivo
a Merengue, SRL.

El asiento contable donde se hace constar

que el pagaré no tiene vigencia, es el
siguiente:

2011
Abr. 15 Cuentas por Cobrar 108,975.34

Merengue, SRL 108,975.34

Documentos por Cobrar 100,000.00

Merengue, SRL (100,000.00)

Intereses por Cobrar 3,797.26

 Merengue, SRL (3,797,26)

Ingresos 5,178.08

Intereses (5,1787,08)

Registra el incumplimiento del

pagaré de Merengue, SRL al 18%
anual a 182 días

5) Pase al Mayor General

Nombre de la Cuenta: Efectivo en Banco Cuenta No.: 1102

Fecha Detalle Débito Crédito Balance
2010
Oct. 15 Diario General 100,000.00 (100,000.00)
2011
Abril 15 Diario General 108,975.34 8,975.34

Nombre de la Cuenta: Banco de Reservas Cuenta No.: 11021

Fecha Detalle Débito Crédito Balance
2010
Oct. 15 Diario General 100,000.00 (100,000.00)
2011
Abril 15 Diario General 108,975.34 8,975.34

Nombre de la Cuenta:Documentos por Cobrar Cuenta No.: 11031

Fecha Detalle Débito Crédito Balance
2010
Oct. 15 Diario General 100,000.00 100,000.00
2011
Abril 15 Diario General 100,000.00 0.00
Nombre de la Cuenta: Merengue, SRL Cuenta No.: 1103101
Fecha Detalle Débito Crédito Balance
2010
Oct. 15 Diario General 100,000.00 100,000.00
2011
Abril 15 Diario General 100,000.00 0.00

Nombre de la Cuenta: Intereses por Cobrar Cuenta No.: 11033

Fecha Detalle Débito Crédito Balance
2010
Dic. 31 Diario General 3,797.26 3,797.26
2011
Abril 15 Diario General 3,797.26 0.00

Nombre de la Cuenta: Merengue, SRL Cuenta No.: 1103301

Fecha Detalle Débito Crédito Balance
2010
Dic. 31 Diario General 3,797.26 3,797.26
2011
Abril 15 Diario General 3,797.26 0.00

Nombre de la Cuenta: Ingresos Cuenta No.: 41

Fecha Detalle Débito Crédito Balance
2010
Dic. 31 Diario General 3,797.26 3,797.26
2011
Abril 15 Diario General 5,178.08 8,975.34

Nombre de la Cuenta: Intereses Cuenta No.: 4101

Fecha Detalle Débito Crédito Balance
2010
Dic. 31 Diario General 3,797.26 3,797.26
2011
Abril 15 Diario General 5,178.08 8,975.34