CONTADORES

& EMPRESAS
PRESENTACIÓN
DIRECTOR
Dr. José Carlos Gálvez Rosasco La Sunat extiende la facultad discrecional
COMITÉ CONSULTIVO de no sancionar infracciones relacionadas
Dr. Sandro Fuentes Acurio
CPC. Juan Daniel Dávila Del Castillo al llevado de libros electrónicos
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutiérrez Camacho Los contribuyentes que pasaron el cierre de año con la preo-
COMITÉ DIRECTIVO cupación de no haber enviado sus libros electrónicos hasta el
CPC. Julio Catacora Díaz
Dr. David Bravo Sheen
31/12/2015 en que vencía la facultad discrecional para no sancio-
Dr. Javier Dolorier Torres nar este incumplimiento, iniciaron el 2016 con un suspiro de alivio,
Dra. Karina Arbulú Bernal
Dr. José Gálvez Rosasco al observar la publicación en el portal de la Sunat de la Resolución
Dr. Manuel Muro Rojo
de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N° 064-2015-Su-
COORDINADORA
Dra. Belissa Odar Montenegro
nat/600000, que amplía la facultad discrecional en la administra-
ASESORÍA TRIBUTARIA
ción de sanciones por las infracciones relacionadas al llevado de
Dr. David Bravo Sheen los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios de manera
Dr. José Gálvez Rosasco
Dra. Karina Arbulú Bernal electrónica hasta el 30 de junio de 2016.
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
CPCC. Jorge Castillo Chihuán En efecto, mediante la Resolución en mención, la Sunat ha dis-
CP. Pedro Castillo Calderón
Dra. Belissa Odar Montenegro puesto aplicar su facultad discrecional de conformidad con lo es-
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan tablecido en los artículos 85 y 166 del Código Tributario para no
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Saúl Villazana Ochoa
sancionar las infracciones tipificadas en los numerales 2), 5), y 7)
CP. Mabel Machuca Rojas del artículo 175, el numeral 2) del artículo 176 y el numeral 1) del
ASESORÍA
CONTABLE Y AUDITORÍA
artículo 178 del Código Tributario.
CPCC. Martha Abanto Bromley
CPCC. Jorge Castillo Chihuán Sin embargo, es importante tener en cuenta que el anexo de la Re-
CP. Pedro Castillo Calderón
CPC. Jeanina Rodriguez Torres
solución en mención establece los criterios para la aplicación de
ASESORÍA EMPRESARIAL
la facultad discrecional, señalando para todos los casos, excepto
Dr. Manuel Torres Carrasco para la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178, que
Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
cuando sea detectada la infracción por parte de la Sunat, no se emi-
Dr. Saúl Villazana Ochoa tirá una multa, siempre que la omisión se regularice en el plazo
ASESORÍA
LABORAL Y PREVISIONAL otorgado que será de 3 a 15 días.
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Sara Campos Torres En el caso de la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo
Dra. Noelia Belmira Alva López
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama 178, esta debe ser detectada en una fiscalización, en la que no se
Dr. Ronni David Sánchez Zapata emitirá multa alguna siempre que el contribuyente rectifique la de-
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dr. Luis Álvaro Gonzales Ramirez claración antes de la culminación de la fiscalización y cancele el
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING tributo que resultase de esta.
César Zenitagoya Suárez
JEFA DE VENTAS Es importante mencionar que si bien es cierto la infracción tipifi-
Rosario Rivas Alfaro cada en el numeral 1) del artículo 178 establece sanciones por de-
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN claración de datos falsos, y el envío de los libros no constituye de-
Wilfredo Gallardo Calle
Martha Hidalgo Rivero claración; la implementación del Formulario Virtual N° 621 IGV
CORRECCIÓN Renta Mensual, el cual se genera a partir de la información anotada
Anyela Mercedes Suvizarreta Herrera en los Registros de Ventas y Compras, puede inducir a error al
DIRECTOR DE PRODUCCIÓN contribuyente al momento de presentar su declaración mensual si
Boritz Boluarte Gómez el PLE no generó toda la información, lo que ocasionaría que se
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 12 / N° 269
incurra en dicha infracción.
UNA PUBLICACIÓN DE
GACETA JURÍDICA S.A. Por último, creemos que si bien es cierto, es plausible la aplicación
PRIMERA EDICIÓN ENERO 2016
7,550 EJEMPLARES
de esta medida para aquellos contribuyentes que por diversos mo-
© Copyright GACETA JURÍDICA S.A. tivos como implementación tecnológica, altos costos del mercado
Primer Número, 2004
o falta de conocimiento digital por parte de sus colaboradores, aún
GACETA JURÍDICA S.A.
no han implementado los libros y registros electrónicos, no es re-
710-8950 TELEFAX: 241-2323 comendable confiarse y dejar pasar la oportunidad de continuar
AV. ANGAMOS OESTE Nº 526 - MIRAFLORES - LIMA / PERÚ
www.contadoresyempresas.com.pe con la implementación, pues como ya lo hemos indicado, no se
E-mails: ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe aplicarán las multas en un primer momento, pero se dará un plazo
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ
prudente para su cumplimiento, y si no estamos listos una vez cul-
2006-10480 minado el referido plazo, lo lamentaremos pecuniariamente.
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221600024
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO Contadores & Empresas
LIMA 34 – PERÚ
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N° 269

ÍNDICE GENERAL
Sec. N° Pág Sec. N° Pág

artículo 5 - Resolución de Superintendencia Nº 259-2004/Sunat

A ASESORÍA TRIBUTARIA (Devolución definitiva del IGV, IPM, ISC - Exploración de Hidrocarburos -
Contratos o convenios suscritos con el Estado) .................................. B-9 46
ESPECIAL TRIBUTARIO CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Novedades tributarias para el 2016...................................................... A-1 3 Rubro: 1.303 Cuentas por pagar comerciales ..................................... B-12 49
IMPUESTO A LA RENTA PLAN DE CUENTAS
• Informe práctico: Conozca cómo determinar sus pagos a cuenta Nomenclatura: 7011 - Mercaderías manufacturadas (ventas) .............. B-13 50
correspondientes a enero y febrero del ejercicio en curso ............ A-4 6 Nomenclatura: 20111 - Costo (Mercadería) ......................................... B-14 51
• Casos prácticos: Gastos deducibles sin límite ............................ A-8 10
- Gasto del seguro de un inmueble que constituye almacén CONTABILIDAD GERENCIAL
y comprende más de un ejercicio ...................................... A-8 10 Flujo de caja ...................................................................................... B-15 52
- Pago de regalías .................................................................. A-8 10
- Arrendamiento de un inmueble destinado a oficinas adminis-
trativas ................................................................................ A-9 11 C ASESORÍA EN COSTOS
- Gastos por tributos .............................................................. A-10 12
• Jurisprudencia comentada: La inactividad temporal de un bien INFORME PRÁCTICO
del activo fijo no significa que haya sido utilizado parcialmente Definiciones básicas en la contabilidad analítica o de costos................ C-1 53
en la generación de rentas gravadas ............................................ A-11 13
ACTUALIDAD
Cronograma para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual .... A-14 16
D ASESORÍA LABORAL

Cronograma para la declaración y pago del ITF .................................... A-14 16

Fechas máximas de atraso de los Registros de Ventas y de Compras INFORME ESPECIAL
electrónicos ........................................................................................ A-14 16 El reconocimiento de las enfermedades profesionales a la luz de la
Nuevos plazos para el uso de sistemas informáticos que emiten tickets .... A-14 16 justicia constitucional y ordinaria ......................................................... D-1 56
Índices de corrección monetaria .......................................................... A-14 16 FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
Tabla de valores referenciales de vehículos .......................................... A-14 16 La protección penal del trabajo ......................................................... D-5 60
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CONTRATACIÓN LABORAL
• Informe práctico: Tratamiento de los préstamos en el IGV .......... A-15 17 La actualización para la reinserción laboral - I parte ............................ D-8 63
• Casos prácticos: El registro y el correcto tratamiento del crédito
fiscal ......................................................................................... A-19 21
- Utilización del crédito fiscal.................................................. A-19 21 E ASESORÍA PREVISIONAL
- Tratamiento de las bonificaciones por ventas otorgadas ....... A-20 22
- Aplicación del tipo de cambio en la determinación del INFORME ESPECIAL
impuesto ............................................................................. A-20 22 Modificaciones al Compendio de Normas de Superintendencia
- Registro del crédito fiscal por retiros de bienes - Obsequios . A-21 23 Reglamentarias del Sistema Privado de Pensiones ......................... E-1 66
• Jurisprudencia comentada: Aplicación del crédito fiscal cuando
no se ha legalizado el Registro de Compras ................................. A-22 24
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
F ASESORÍA ECONÓMICO-FINANCIERA

Si hay otros acreedores del deudor tributario, ¿la Sunat siempre cobra primero? A-25 27
INFORME ESPECIAL
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS Costo de oportunidad.......................................................................... F-1 68
Infracción por sustentar anotaciones en libros o registros con documen-
tos falsos, simulados o adulterados..................................................... A-27 29
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
G ASESORÍA EMPRESARIAL

Suspensión de retención y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de

cuarta categoría .................................................................................. A-29 31 INFORME ESPECIAL
La reorganización societaria
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES Análisis del procedimiento y los tipos de reorganización ...................... G-1 70
Conceptos que califican como condición de trabajo ............................. A-31 33
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
OPINIÓN DE LA SUNAT ¿Sabe usted cómo levantar una hipoteca? ........................................... G-4 73
Los que obligados a llevar el Registro de Compras electrónico, lo lleven
en forma manual, incurren en la infracción del numeral 2 del artículo
175 del Código Tributario. Informe N° 0161-2015-SUNAT/5D0000 ...... A-33 35
H INDICADORES

INDICADORES TRIBUTARIOS
B ASESORÍA CONTABLE • Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............ H-1 74
INDICADORES FINANCIEROS
INFORME ESPECIAL • Tasas de interés en moneda nacional y extranjera ........................ H-3 76
Diferencia temporal generada por los intereses por préstamos ............. B-1 38 INDICADORES LABORALES
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN • Cronograma de pagos y factores de actualización........................ H-4 77
Tratamiento contable y tributario de activo fijo revaluado ...................... B-5 42
CASOS PRÁCTICOS I APÉNDICE LEGAL

Registro del IGV por el retiro de bienes que efectúa la empresa ............ B-6 43 PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA
Contabilización de impuesto de tercero asumido por la empresa .......... B-7 44 Área tributaria .................................................................................. I-1 78
Registro de intereses moratorios por tributo no pagado en el año anterior.... B-8 45 Área laboral y previsional .................................................................... I-1 78
LIBROS TRIBUTARIOS Área financiera .................................................................................... I-2 79
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - Inciso a), primer párrafo, Otras normas ...................................................................................... I-2 79

1ra. quincena - Enero 2016

 A S E S O R Í A

TRIBUTARIA

Novedades tributarias para el 2016

Raul ABRIL ORTIZ(*)
ESPECIAL TRIBUTARIO

RESUMEN EJECUTIVO

A l iniciar un ejercicio gravable, se suele brindar mucha atención y dedica-

ción al análisis, elaboración y presentación de los Estados Financieros del
ejercicio anterior, que ciertamente, requiere mayor atención, debido a que estos
resultados serán el punto de partida para el nuevo ejercicio.
Sin embargo, el tiempo no se detiene y es importante conocer que nos depara
tributariamente el ejercicio 2016, en vista de que nos encontramos a la mitad del
primer periodo de este ejercicio, a continuación comentaremos las principales dis-
posiciones publicadas y su incidencia tributaria.

IMPUESTO A LA RENTA Asimismo, mediante la misma resolución, se pu-

Mediante la Ley N° 30341, se prolonga la exoneración
del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de
2018, a las rentas provenientes de la enajenación de
acciones y demás valores representativos de acciones,
realizadas a través de un mecanismo centralizado de
negociación supervisado por la Superintendencia
del Mercado de Valores (SMV), siempre que en un
periodo de doce (12) meses, el contribuyente y sus
partes vinculadas no transfieran la propiedad del diez
por ciento (10 %) o más del total de las acciones
emitidas por la empresa o valores representativos de
estas mediante una o varias operaciones simultáneas o
sucesivas y se trate de acciones con presencia bursátil.
Las acciones deben superar las 4 UIT de negocia-
ción diaria y debe superar al menos un 15 % de
la jornada bursátil, tomando como referencia los
180 días anteriores a la operación a ser exonerada
del impuesto.
I. CRONOGRAMAS 2016
Como todos los años se publica a fines del ejercicio
anterior el cronograma para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias mensuales del presente
ejercicio, mediante la Resolución de Superintendencia
N° 360-2015/Sunat, teniendo como novedad el ven-
cimiento de dos dígitos en simultáneo(1), respecto de
las obligaciones mensuales cuyo vencimiento depende
del último dígito de RUC del contribuyente.
blicaron los cronogramas Tipo A y Tipo B, que es-
tablecen las fechas máximas de atraso del Registro
de Ventas e Ingresos y de Compras.
II. NUEVOS PLAZOS PARA USO DE SISTEMAS
INFORMÁTICOS QUE EMITEN TICKETS
31/12/2015
Ante el inminente vencimiento de la autoriza-
ción del uso de sistemas informáticos otorgados
mediante la Resolución de Superintendencia
N° 382-2014/Sunat que autorizó hasta el 31 de
diciembre, el uso de sistemas informáticos para la
emisión de tickets, incluso de aquellos aplicativos
informáticos que hubieran sido declarados como
máquinas registradoras, siempre que, hasta el 30
de junio de 2015, los usuarios hayan presentado
el Formulario N° 845 en los Centros de Servicios
al Contribuyente o dependencias de la Sunat o
a través de Sunat Operaciones en Línea, se esta-
bleció, mediante la Resolución de Superintendencia
N° 362-2015/Sunat, autorizar hasta el 31 de
diciembre de 2017 el uso de dichos sistemas
informáticos para la emisión de tickets, incluso
de los declarados como máquinas registradoras;
siempre que hasta el 30 de junio de 2017 los
usuarios de tales sistemas cumplan con presentar
el Formulario N° 845 en los Centros de Servicios
al Contribuyente o dependencias de la Sunat o a
través de Sunat Operaciones en Línea.

(*) Contador Público Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.
(1) Con excepción de los dígitos 0 y 1.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 269

A-1
4 ASESORÍA TRIBUTARIA
III. EXCEPCIÓN DE REALIZAR RETEN-
CIONES Y/O PAGOS A CUENTA
DE CUARTA CATEGORÍA PARA EL
EJERCICIO 2016
En vista del incremento de la UIT, se in-
crementó también el importe hasta el
cual opera la suspensión de la obligación
de efectuar retenciones por parte de los
agentes de retención y/o pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta por rentas de
cuarta categoría(2).
IV. LIBROS ELECTRÓNICOS
Mediante la Resolución de Superinten-
dencia 361-2015/Sunat, se hacen preci-
siones respecto de los sujetos obligados al
llevado de los libros electrónicos para el
ejercicio 2016, respecto de la obtención
de la calidad de generador en el SLE –
PORTAL y la de generador SLE – PLE, la
cual se obtendrá para ambos casos con
la generación conjunta del Registro de
Ventas e Ingresos Electrónico y del Re-
gistro de Compras Electrónico mediante
dicho sistema, a diferencia de antes en
que se obtenía con la generación del
Registro de Ventas e Ingresos Electrónico
o del Registro de Compras Electrónico
mediante uno de los sistemas en mención.
Así también, se señala que se debe con-
siderar, a efecto de los sujetos obligados
a partir del periodo enero de 2016, una
fecha de corte para la presentación de
declaraciones correspondientes de enero
a diciembre del ejercicio 2015, a efectos
de determinar los obligados al llevado de
los libros electrónicos.
Recordemos que se encuentran obligados
al llevado de Registros de Ventas e In-
gresos y de Compras, a partir del ejercicio
2016, aquellos contribuyentes que hayan
obtenido en el ejercicio 2015 ingresos
iguales o mayores a 75 UIT. Los importes
para el cálculo deben ser tomados del PDT
621, pero la pregunta que surge es, ¿qué
pasa, si luego se presentan rectificatorias
a las declaraciones juradas del ejercicio
2015, que pueda modificar la información
correspondiente a los ingresos y con ello,
evitar dicha obligatoriedad?
En ese sentido, se señala que para de-
terminar a los contribuyentes obligados
al llevado de los Registros de Compras y
Registros de Ventas e Ingresos, se debe
considerar los montos declarados en
las casillas 100, 105, 106, 109, 112 y
160 del PDT 621 IGV - Renta Mensual
y/o la casilla 100 del Formulario Virtual
Nº 621 Simplificado IGV - Renta Mensual
y cuya presentación se hubiera realizado
hasta el 31 de enero de 2016, incluyendo
las declaraciones rectificatorias de los
periodos enero a diciembre de 2015 que
A-2 1ra. quincena - Enero 2016
se hubieran presentado hasta dicha fecha
y que hubieran surtido efecto al 31 de
enero de 2016.
Finalmente, a partir del ejercicio 2017, se
amplía el universo de los obligados a llevar
los registros de manera electrónica, a los
sujetos que al 1 de enero de cada año,
cumplan, entre otras condiciones, con
haber obtenido ingresos iguales o mayores
a 75 UIT, en el periodo comprendido entre
el mes de mayo del año precedente al
anterior y abril del año anterior.
Por otro lado, a partir del 1 de enero de
2016, los Pricos Nacionales, con ingresos
mayores a 3,000 UIT durante el ejercicio
2015, deben llevar electrónicamente los
siguientes Libros:
• Registro de Ventas e Ingresos
• Registro de Compras
• Libro Diario
• Libro Mayor
• Libro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas
• Libro de Inventario Permanente
Valorizado
• Libro de Inventarios y Balances
• Registro de Costos
• Registro de Activos Fijos
• Registro de Consignaciones
A partir del 9 de febrero de 2016 es de
uso obligatorio la versión 5.0.0 del PLE.
Asimismo se establecen las siguientes
medidas:
• Se elimina la afiliación al Sistema de
Libros Electrónicos.
• No es obligatorio llevar el Libro Mayor
y el Libro Caja y Bancos para quienes
llevan el Libro Diario Electrónico,
siempre que toda su información
esté contenida en el mismo.
• Se implementaron versiones sim-
plificadas del Registro de Ventas e
Ingresos y de Compras Electrónico.
• Nuevo sublibro en el Registro de Com-
pras Electrónico para quienes importen
o contraten servicios con no domici-
liados.
• El Registro de Ventas e Ingresos y el
Registro de Compras Electrónico se
genera en simultáneo.
• Se pone a disposición del contribu-
yente los siguientes padrones que le
permitirá validar la información:
i. Tipo de cambio
ii. No habidos
iii. RUC que renunciaron a la exo-
neración del IGV
IV. DNI que cuenten con número
de RUC.
(2) En la sección procedimientos, de la presente edición, abordamos el tema.
V. RÉGIMEN DE AMAZONÍA
Nuevos distritos comprendidos:
Mediante la Ley Nº 30399, se deter-
mina incorporar a los beneficios de la Ley
Nº 27037, Ley de Promoción de la In-
versión en la Amazonía, a los siguientes
distritos del departamento de Ayacucho:
• Distrito de Canayre, de la provincia
de Huanta; y,
• Distrito de Samugari de la provincia
de La Mar.
Prórroga del plazo para el beneficio
tributario
Se prorroga hasta el 31 de diciembre
del año 2018 el beneficio tributario de
exoneración del IGV a la importación
de bienes que se destinen al consumo
en la Amazonía, señalado en la tercera
disposición complementaria final de la
Ley de Promoción de la Inversión en la
Amazonía.
La mencionada prórroga se establece en
la Ley Nº 30400.
Reintegro tributario
Mediante la Ley Nº 30401, se prorroga
hasta el 31 de diciembre del año 2018
el beneficio del reintegro tributario seña-
lado en el artículo 48 de la Ley del IGV,
a los comerciantes del departamento de
Loreto, que se encuentran dentro de lo
establecido en la Ley 29647, Ley que Pro-
rroga el Plazo Legal y Restituye Beneficios
Tributarios en el departamento de Loreto.
VI. PRÓRROGA DE LA VIGENCIA DE
BENEFICIOS Y EXONERACIONES
TRIBUTARIAS
Como es conocido, de conformidad con
lo señalado en la Norma IV y la Norma
VII del Código Tributario, solo por Ley o
por Decreto Legislativo, en caso de dele-
gación de facultades, se puede conceder
exoneraciones y otro beneficio tributario,
el cual no puede exceder los tres (3) años
contado a partir del término de la vigencia
de la exoneración, incentivo o beneficio
tributario a prorrogar.
En ese sentido, con la entrada en vigencia
de la Ley Nº 30404, se prorroga hasta el
31 de diciembre de 2018:
1. El Decreto Legislativo Nº 783, que
aprueba la norma sobre devolución
de impuestos que gravan las adqui-
siciones con donaciones del exterior
e importaciones de misiones diplo-
máticas y otros.

2. La Ley Nº 27623, Ley que dispone la
devolución del IGV a los titulares de
la actividad minera durante la fase
de exploración.
3. La Ley Nº 27624, Ley que dispone la
devolución del IGV para la exploración
de hidrocarburos.
4. La exoneración del IGV por la emisión
de dinero electrónico efectuada por
las empresas emisoras de dinero elec-
trónico, a que se refiere el artículo 7
de la Ley Nº 29985, Ley que regula
las características básicas del dinero
electrónico como instrumento de
inclusión financiera.
5. Las exoneraciones contenidas en los
apéndices I y II de la Ley del IGV.
6. Las exoneraciones al impuesto seña-
ladas en el artículo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
7. Por otro lado, mediante la Ley
Nº 30347, publicada el 7 de octubre
de 2015, se prorrogaron los siguientes
beneficios tributarios contemplados
en la Ley del Democratización del
Libro y Fomento de la Lectura:
Beneficio
tributario
Desde Hasta
Crédito Tributario
01/01/2016 31/12/2018
por Reinversión
Exoneración del
12/10/2015 11/10/2018
IGV
Reintegro Tributario
12/10/2015 11/10/2018
del IGV
Es importante mencionar que el literal m)
del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta, que hacía referencia a la exonera-
ción del impuesto para las universidades
privadas constituidas bajo la forma jurí-
dica a que se refiere el artículo 6 de la
Ley Nº 23733(3), fue derogado mediante
la Ley N° 30404.
VII. FORMULARIO VIRTUAL 621
Mediante Resolución de Superintendencia
N° 320-2015/Sunat, se aprobó el nuevo
formulario virtual para la declaraciones
mensuales de IGV e Impuesto a la Renta,
en el cual se toma como base la informa-
ción con la que cuenta la Sunat, consi-
derando los datos proporcionados por el
Registro de Ventas e Ingresos y el Registro
de Compras electrónicos, generados pre-
viamente por los contribuyentes, de esta
manera, el contribuyente podrá revisar,
confirmar o modificar, la información,
facilitando la preparación, el llenado de
la declaración y reduciendo la probabi-
lidad de error.
A partir del 1 de enero de este año,
aquellos contribuyentes que generen
previamente su registro de ventas e
ingresos y su registro de compras de
manera electrónica, podrán utilizar el
ESPECIAL TRIBUTARIO
nuevo formulario virtual, que es una
nueva opción adicional al PDT 621 y a la
Declaración Simplificada 621.
Para acceder al formulario virtual, se debe
ingresar la clave SOL, al portal Sunat
<www.sunat.gob.pe>, en el que estará
disponible directamente con la informa-
ción personalizada.
VIII. NUEVA DENOMINACIÓN MONETARIA
Mediante la Ley N° 30381, se establece
el cambio de nombre de la unidad mone-
taria del Perú de Nuevo Sol a Sol, así como
el símbolo de “S/.” a “S/”(4) y obviando el
punto para que de esa forma se agilicen las
transacciones económicas y se adecúen a
la realidad actual, señalando que el Banco
Central de Reserva del Perú, dictaría dis-
posiciones correspondientes a efectos de
dar cumplimiento a las disposiciones de
dicha ley.
En efecto, con fecha 19 de diciembre,
mediante Circular N° 047-2015-BCR, se
establece que desde el 15 de diciembre
de 2015 y durante el año 2016, en los
documentos, transacciones, valores, pre-
cios, registros y similares expresados en
la unidad monetaria del Perú se podrá
consignar indistintamente las denomi-
naciones y símbolos correspondientes al
“Nuevo Sol” (S/.) y al “Sol” (S/).
IX. APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONA-
MIENTO O DE REFINANCIAMIENTO
Mediante la Resolución de Superintendencia
N° 341-2015/Sunat, se incorporan los si-
guientes nuevos supuestos de excepción
en los que la deuda tributaria por tributos
internos impugnada podrá ser materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento o de refi-
nanciamiento señalados en las Resoluciones
de Superintendencia N° 161-2015/Sunat y
N° 190-2015/Sunat:
No podrán ser materia de aplazamiento
y/o fraccionamiento las deudas tributarias
que se encuentren en trámite de recla-
mación, apelación, demanda contencioso
administrativa o estén comprendidas en
acciones de amparo, salvo que:
• La apelación se hubiera interpuesto
contra una resolución que declaró
inadmisible la reclamación.
• En el proceso de la demanda con-
tencioso administrativa o acción de
amparo no exista medida cautelar
notificada a la Sunat que ordene la
suspensión del procedimiento de co-
branza coactiva.
(3) Ley derogada con la dación de la Ley Nº 30220, Ley Universitaria, publicada el 09/07/2014.
(4) Obviando el punto.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 269
5
X. OBLIGACIÓN DE CONTAR CON
TERCERA COPIA NEGOCIABLE
Mediante la Resolución de Superinten-
dencia N° 211-2015/Sunat, se establece
que los contribuyentes deben dar de
baja a las facturas comerciales o recibos
por honorarios impresos y/o importados
por imprenta autorizada, dentro de los
siguientes plazos:
1. Hasta el 31/10/2015, aquellas facturas
comerciales o recibos por honorarios
impresos y/o importados hasta el
31/12/2014.
2. Hasta el 31/12/2015, aquellas facturas
comerciales o recibos por honorarios
impresos y/o importados desde el
01/01/2015 hasta el 31/08/2015.
En virtud de ello, los comprobantes de
pago impresos y/o importados por im-
prenta autorizada que tienen valor para el
ejercicio 2016, son aquellos cuya fecha de
impresión es mayor o igual al 01/09/2015,
debiendo emitirse con la copia de la
factura negociable.
XI. LISTADO DE ENTIDADES QUE
PODRÁN SER EXCEPTUADAS
DE PERCEPCIÓN DEL IGV D.S.
Nº 371-2015-EF
Mediante la publicación del Decreto
Supremo N° 371-2015-EF, se publicó
el listado de las entidades que podrán
ser exceptuadas de la percepción del
IGV.
Dicho debe ser publicado en el portal
del Ministerio de Economía y Finanzas
<www.mef.gob.pe>, a más tardar, el
31 de diciembre de 2015 y regirá a partir
del 1 de enero de 2016.
XII. AGENTES DE RETENCIÓN
De conformidad con lo señalado en la
Resolución de Superintendencia N° 274-
2015/Sunat, a partir del 01/12/2015 los
agentes de retención pudieron emitir el
CRE de manera voluntaria.
Entre el 01/01/2016 hasta el 30/06/2016,
los agentes de retención podrán seguir
emitiendo los comprobantes de reten-
ción en formato impreso, para lo cual,
deben informar diariamente dicha emisión
mediante el “Resumen Diario de Compro-
bantes de Retención emitidos en formatos
impresos”, vía el portal de la Sunat.
A partir del 01/07/2016, se debe emitir
el CRE de manera obligatoria.
A-3
6 ASESORÍA TRIBUTARIA

INFORME PRÁCTICO
Conozca cómo determinar sus pagos a cuenta
correspondientes a enero y febrero
IMPUESTO A LA RENTA

del ejercicio en curso

Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)
RESUMEN EJECUTIVO

L os contribuyentes que generan Impuesto a la Renta de la tercera categoría,

y que se encuentran en el Régimen General de dicho tributo, deben abonar
con carácter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva les corresponda, el
importe que resulte mayor de aplicar a sus ingresos netos del mes un coeficiente o
el porcentaje del 1.5 %.
En ese orden de ideas, en el presente informe se explicará cómo se determinan los
pagos a cuenta de los periodos de enero y febrero de cada ejercicio, para lo cual se
desarrolla la normativa vigente en ese aspecto y se presentan casos prácticos que
ejemplifican el análisis realizado para tal fin.

INTRODUCCIÓN a cuenta se suspendan, debiendo para ello contar

Los contribuyentes que se encuentran en el Ré-
gimen General del Impuesto a la Renta, y generan
rentas de tercera categoría, deben efectuar ade-
lantos o pagos a cuenta del impuesto que en
definitiva les corresponda.
Para esos efectos, de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta; deben comparar el importe que resulta
de aplicar a sus ingresos netos del mes un coefi-
ciente que se determina dividiendo el impuesto
calculado del ejercicio anterior entre los ingresos
netos del mismo periodo, con el monto producto
de aplicar a dichos ingresos el porcentaje de 1.5.
El importe que resulte mayor, será el que se abone
como pago a cuenta.
Ahora bien, en el caso de los pagos a cuenta co-
rrespondientes a enero y febrero de cada ejercicio,
el mencionado coeficiente se determina dividiendo
el impuesto calculado del ejercicio precedente al
anterior entre los ingresos netos de dicho periodo.
En ese escenario, en caso del ejercicio precedente
al anterior no se hubiera obtenido impuesto cal-
culado, los pagos a cuenta de enero y febrero se
determinan aplicando a los ingresos netos de cada
mes el porcentaje de 1.5.
Igualmente, cabe la posibilidad, de cumplirse con
los requisitos establecidos para tal fin, que los pagos
con la aprobación de la solicitud presentada a la
Administración Tributaria.
En ese orden de ideas, es objetivo del presente
informe desarrollar el tratamiento para la deter-
minación de los pagos a cuenta de enero y febrero
de cada ejercicio gravable, para lo cual el autor
parte por evaluar la normativa vigente en esta
materia, y, posteriormente, ejemplificar el tema
con casos prácticos.
I. DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 85 de
la Ley del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto
en su Texto Único Ordenado, aprobado por el
Decreto Supremo N° 179-2004-EF, en adelante
LIR, y el Reglamento de dicha Ley, según el De-
creto Supremo Nº 122-94-EF, en adelante RLIR,
tenemos lo siguiente:
1. En caso de contribuyentes que obtengan
impuesto calculado
En dicho caso, los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categoría abonarán, con carácter
de pago a cuenta del impuesto que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable, el im-
porte que resulte mayor de comparar las cuotas
mensuales determinadas conforme a:

Cuota A*: Que resulta de aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente. Cuota B*: Que resulte de
Dicho coeficiente se halla: Dividiendo el impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior aplicar el uno coma cinco
entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio. VS. por ciento (1,5%) a los in-
En enero y febrero: Este coeficiente se calcula tomando en cuenta el impuesto calculado e ingresos netos gresos netos obtenidos en
correspondientes al ejercicio precedente al anterior. el mismo mes

* Tener en cuenta que la norma no denomina a las cuotas como a o b, el uso que se le ha dado es meramente didáctico.

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Egresado de la maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima.
Postítulo en Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Católica del Perú. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia
tributaria de empresas vinculadas con las actividades de minería, construcción, naviero y transporte de carga. Asesor externo en temas
tributarios de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del estudio jurídico Oropeza & Asociados; Exjefe de Impuestos del
Estudio García- Bustamante, Salas Rizo-Patrón & Margary Abogados, Ex asesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la
Administración Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.

A-4 1ra. quincena - Enero 2016


Por ingresos netos, en el caso de enajenación de bienes, debemos
entender lo señalado en el artículo 20 de la LIR. En ese orden,
tenemos que el ingreso neto total se establece deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a la costumbres de la plaza.
De acuerdo con el numeral 3 del artículo 54 del RLIR, se entiende
por ingresos netos devengados del mes, al total de ingresos
gravables de la tercera categoría, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza, excluyéndose,
el resultado por exposición a la inflación.
Precisar que el coeficiente resultante se redondea considerando
cuatro (4) decimales.
2. Tratándose de contribuyentes que no obtengan impuesto
calculado
Ahora bien, en caso no exista impuesto calculado en el ejercicio
anterior, o, en el precedente al anterior, según fuere el supuesto,
los contribuyentes abonarán con carácter de pago a cuenta
las cuotas mensuales que se determinen aplicando el 1.5 % a
los ingresos netos obtenidos en el mes.
Cuota A*: Que resulta de aplicar a los in-
gresos netos del mes el coeficiente.
Dicho coeficiente se halla: Dividiendo el
impuesto calculado correspondiente al ejer-
cicio gravable precedente al anterior entre el
total de ingresos netos del mismo ejercicio
* Tener en cuenta que la norma no denomina a las cuotas como a o b, el uso que se le ha dado es meramente didáctico.
En caso no se obtuvo impuesto calculado en el ejercicio
precedente al anterior:
En este supuesto, a los ingresos netos devengados en el mes,
se aplica el porcentaje de 1.5 %.
Lo indicado en este punto, también se encuentra desa-
rrollado por la Administración Tributaria en el Informe
Nº 095-2012-Sunat/4B0000 en el cual se menciona que los
contribuyentes que hubiesen obtenido renta imponible en
el ejercicio precedente al anterior, se encuentran obligados
a abonar con carácter de pago a cuenta del Impuesto a
la Renta, el monto que resulte mayor de la comparación
de las cuotas mensuales determinadas de acuerdo con
lo dispuesto en los incisos a) y b) del primer párrafo del
artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta. Agrega el
informe que de no haber obtenido renta imponible en el
ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior,
los contribuyentes deben determinar sus pagos a cuenta
aplicando el 1,5 % a los ingresos netos obtenidos en los
meses de marzo a diciembre, o de enero y febrero, según
corresponda.
III. SUPUESTOS DE SUSPENSIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA
Es preciso mencionar que los pagos a cuenta podrán ser
suspendidos. En efecto, de conformidad con lo señalado en
el artículo 85 de la LIR, y el artículo 54 del RLIR, tenemos
que, en caso se determine el pago a cuenta aplicando el
1.5 % a los ingresos netos, estos podrán ser suspendidos a
partir del correspondiente al mes de febrero, para lo cual
se deben cumplir de forma concurrente con requisitos, que
estarán sujetos a evaluación por parte de la Administración
Tributaria.
IMPUESTO A LA RENTA 7
II. DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA DE ENERO Y
FEBRERO
Tal y como lo hemos mencionado en el acápite anterior, y de
conformidad con lo dispuesto en los referidos artículos 85 de
la LIR, y 54 del RLIR, en el caso de los pagos a cuenta de enero
y febrero, a efectos de determinar el coeficiente –y con ello
hallar el importe que será comparado con el 1.5 %– se debe
tomar en cuenta el impuesto calculado e ingresos netos del
ejercicio precedente al anterior.
1. Cálculo del coeficiente en caso de pagos a cuenta de
enero y febrero
Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior
Coeficiente =
Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior
2. Forma de determinar los pagos a cuenta de enero y
febrero
En caso se obtuvo impuesto calculado en el ejercicio prece-
dente al anterior:
Cuota B*: Que resulta de
aplicar el uno coma cinco
VS. por ciento (1,5%) a los in-
gresos netos obtenidos en el
mismo mes.
Además, los contribuyentes, para el caso que nos ocupa, no
deben tener deuda pendiente de pago por los pagos a cuenta
de enero.
1. Requisitos para la suspensión de pagos a cuenta
a) Presentar una solicitud, adjuntando el Registro de
Costos, Registro de Inventario Permanente de Unidades
Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado,
según corresponda, de los últimos cuatros ejercicios
vencidos.
En el caso de que no exista la obligación de llevar tales
registros, se presentan los inventarios físicos.
En este supuesto, debe tenerse en cuenta que, de acuerdo
con lo dispuesto en el artículo 35 del RLIR, existe la
obligación de llevar tales registros, dependiendo de lo
siguiente:
i) Si los ingresos brutos anuales durante el ejercicio pre-
cedente han sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,
deberán llevar un sistema de contabilidad de costos,
cuya información deberá ser registrada en los siguien-
tes registros: Registro de Costos, Registro de Inven-
tario Permanente en Unidades Físicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado.
ii) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejer-
cicio precedente hayan sido mayores o iguales a
quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y
menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, solo de-
berán llevar un Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 269
A-5
8 ASESORÍA TRIBUTARIA
iii) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejer-
cicio precedente hayan sido inferiores a quinientas
(500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en
curso, solo deberán realizar inventarios físicos de sus
existencias al final del ejercicio.
b) El promedio de los ratios de los últimos cuatros ejercicios
vencidos, de corresponder, obtenidos de dividir el costo
de venta entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser
mayor o igual a 95 %.
Señalar que este requisito no será exigible a las sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento permanente en
el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades
de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que de-
sarrollen las actividades y determinen sus rentas netas por
operaciones llevadas a cabo parte aquí, parte en el exterior,
y que se encuentran reguladas en el artículo 48 de la LIR.
c) Presentar el estado de ganancias y pérdidas correspondiente
al 31de enero.
d) El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos del estado financiero
al 31 de enero, no deberá exceder el importe de 0,0013.
En caso no exista impuesto calculado, este requisito
se entiende cumplido con la presentación del estado
financiero mencionado.
e) Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos correspondientes a cada
uno de los dos últimos ejercicios vencidos no deberán
exceder el importe de 0,0013 antes referido.
f) El pago a cuenta de enero debe haber sido mayor o igual al
Impuesto a la Renta Anual determinado en los dos últimos
ejercicios vencidos, de corresponder.
La suspensión se aplica respectos de los pagos a cuenta que
no hubieran vencido a la fecha de notificación del acto admi-
nistrativo que se emita con motivo de la solicitud.
En este punto, además es fundamental señalar que, la referida
suspensión de pagos no exime de la obligación de presentar
la respectiva declaración jurada mensual.
Una vez desarrollado el tratamiento para la determinación de
los pagos a cuenta de los periodos tributarios enero y febrero
de cada ejercicio, a continuación, procedemos a presentar
los siguientes casos para analizar el tema tratado desde una
perspectiva práctica.
1 CASO PRÁCTICO
La empresa Palo de Rosa S.A. en el ejercicio gravable
2015 obtiene impuesto calculado.
Asimismo, en el ejercicio gravable 2014, también ob-
tuvo impuesto calculado. En efecto, en dicho ejercicio,
el importe de dicho concepto ascendía a S/ 300 000. De
otro lado, los ingresos netos de tal ejercicio ascendían a
S/ 1000 000.
Finalmente, en el mes de enero de 2016, sus ingresos netos
ascienden a S/ 100 000.
En ese orden, nos solicita determinar el pago a cuenta del
mes de enero de 2016.
A-6 1ra. quincena - Enero 2016
Solución:
Como lo hemos mencionado, a efectos del cálculo del pago
a cuenta del periodo enero 2016, se debe comparar la cuo-
ta resultante de aplicar a los ingresos netos del mes el coe-
ficiente, con la cuota resultante de aplicar a esos ingresos
el 1.5 %. Dicha comparación se realiza con el propósito de
determinar cuál de esos montos resulta mayor, pues será
este el que se abone como pago a cuenta.
Ahora bien, resaltar que para el cálculo del pago a cuenta
que nos solicitan, el coeficiente se halla con los datos del
ejercicio gravable 2014.
De esta forma, el coeficiente se determina dividiendo el
impuesto calculado de 2014 entre los ingresos netos de ese
mismo ejercicio:
Impuesto calculado 2014 300 000
Ingresos netos 2014 1000 000
Coeficiente: 0.3
Comparación:
i) Ingresos netos de enero de 2016 x Coeficiente
= 100 000 x 0.3 = 30 000.
ii) Ingresos netos de enero de 2016 x 1.5 %
= 100 000 x1.5 % = 1500.
Pues bien, en este caso la empresa deberá pagar por el
periodo enero de 2016, el importe de S/ 30 000, pues esa
es la cuota que resulta mayor de la comparación realizada.
Base legal:
• Artículo 85 de la LIR.
• Artículo 54 del RLIR.
2 CASO PRÁCTICO
La empresa Hechizo de Luna S.A.C., en el ejercicio gra-
vable 2014, no ha obtenido impuesto calculado, pues su
resultado fue pérdida.
En ese orden de ideas, nos solicita determinar el pago
a cuenta del periodo tributario enero 2016, teniendo en
cuenta que sus ingresos netos mensuales de dicho mes
ascienden a S/ 30 000.
Solución:
Como en este caso, la empresa no ha tenido impuesto cal-
culado en el ejercicio precedente al anterior, pues, tal y
como se señaló, se debe aplicar a los ingresos netos del
mes el 1.5 %.
De este modo, el importe que debe abonar por concepto de
pago a cuenta del mes de enero de 2016 a la Sunat, resulta
S/ 450.
Base legal:
• Artículo 85 de la LIR.
• Artículo 54 del RLIR.

3
CASO PRÁCTICO
Respecto de la empresa KATARI PRESS S.A.C., se tienen
los siguientes antecedentes:
i) Ha obtenido en el ejercicio 2015 ingresos brutos as-
cendentes a S/ 10 000.
ii) En el ejercicio 2014 tiene pérdida.
iii) El promedio de los ratios de los últimos cuatros ejer-
cicios vencidos, obtenidos de dividir el costo de venta
entre las ventas netas de cada ejercicio, es 95 %.
iv) Cuenta con el estado de ganancias y pérdidas corres-
pondientes al 31 de enero en el que se determina ren-
ta imponible.
v) El coeficiente obtenido de dividir el impuesto calcu-
lado entre los ingresos netos de dicho estado finan-
ciero, es 0,0026.
vi) Los coeficientes que se obtienen de dividir el impues-
to calculado entre los ingresos netos correspondien-
tes a cada uno de los dos últimos ejercicios vencidos
ascienden a 0,005 y 0,002 respectivamente.
vii) El Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2013
asciende a S/ 1000. Y, el correspondiente al ejercicio
2014, a S/ 2000.
viii) El pago a cuenta de enero de 2016 ha sido S/ 5000.
Como hemos visto, esta empresa ha pagado por enero de
2016 el importe de S/ 5000, lo que considera un exceso.
Entonces, atendiendo a las consideraciones enunciadas,
nos consulta si, en su caso, es factible suspender el pago a
cuenta de febrero de 2016.
Solución:
De acuerdo a la normativa vigente, es posible presentar la
solicitud para que los pagos a cuenta se suspendan, pues
eso no se le puede impedir a la empresa. Sin embargo,
aquella no procederá, pues es necesario que se cumplan
concurrentemente todos los requisitos exigidos para dicho
efecto. En otras palabras, todos los requisitos deben cum-
plirse, puesto que, basta que uno se incumpla, para que la
procedencia no resulte factible.
Pues bien, en este caso, conforme con los antecedentes
que tenemos, aquello no es posible por cuanto hay requi-
sitos que no se han cumplido.
Base legal:
• Artículo 85 de la LIR.
• Artículo 35 del RLIR.
• Artículo 54 del RLIR.
4 CASO PRÁCTICO
Chapito, que realiza actividades de seguro, y es sucursal
peruana de la empresa Guzmán, domiciliada en México,
en el ejercicio gravable 2014 ha obtenido pérdida. Con lo
cual, en el periodo tributario de febrero de 2016, deberá
IMPUESTO A LA RENTA 9
abonar sus pagos a cuenta, aplicando, para tal fin, a sus
ingresos devengados en dicho mes, el porcentaje de 1.5 %.
Sin embargo, esta empresa desea suspender dicho pago
pues lo considera excesivo.
Con ese propósito, este contribuyente ha revisado los requisi-
tos dispuestos para tal fin, pero verifica que el promedio de los
ratios de los últimos cuatro ejercicios vencidos es 84 %.
Con lo cual, nos consulta si, en su caso, sería factible sus-
pender el pago a cuenta de febrero de 2016.
Solución:
De acuerdo a la normativa vigente, y en caso se cumplan
todos los demás requisitos que hemos comentado a efectos
de suspender el pago a cuenta, este contribuyente podrá
hacerlo, pues en el caso de sucursales que desarrollen la
actividad comentada no es exigible que se cumpla con el
hecho de que el promedio de los ratios de los últimos cua-
tro ejercicios vencidos sea igual o mayor a 95 %. Enton-
ces, la circunstancia de haber obtenido el porcentaje de 84
no mellará la procedencia de la solicitud.
Base legal:
• Artículo 85 de la LIR.
• Artículo 54 del RLIR.
5 CASO PRÁCTICO
La empresa CAYALTI S.A.C. ha obtenido en el ejercicio
gravable 2015, ingresos brutos anuales ascendentes a
S/ 1 000 000.
Asimismo, en el ejercicio gravable 2014 ha obtenido pér-
dida, motivo por el cual, en el periodo tributario de febre-
ro de 2016 deberá abonar sus pagos a cuenta, aplicando,
para tal fin, a sus ingresos devengados en dicho mes, el
porcentaje de 1.5 %.
Empero, esta empresa desea suspender dicho pago, pues lo
considera excesivo. Ahora bien, se debe tener presente que
este contribuyente solo lleva sus inventarios en forma física.
Teniendo en cuenta dichos antecedentes, nos consulta si,
en su caso, es factible suspender el pago a cuenta de fe-
brero de 2016.
Solución:
De acuerdo a la normativa vigente, y en caso se cumplan
todos los demás requisitos que hemos comentado a efectos
de suspender el pago a cuenta, este contribuyente podrá
hacerlo, pues en su caso solo deberá adjuntar a la solici-
tud, que debe presentar para tal fin, el inventario físico.
Precisar que la empresa consultante no está en la obliga-
ción de llevar los demás registros por lo que ese aspecto
no debe ser exigido.
Base legal:
• Artículo 85 de la LIR.
• Artículo 35 del RLIR.
• Artículo 54 del RLIR.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 269 A-7
10 ASESORÍA TRIBUTARIA

CASOS PRÁCTICOS

Gastos deducibles sin límite

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIÓN

E n esta oportunidad continuaremos con el desarrollo de casos referidos a los desembolsos más frecuentes en
que incurren las empresas para producir y mantener su fuente generadora de renta, los cuales son objeto de
observaciones en un proceso de fiscalización por parte de la Administración Tributaria, ya que los mencionados
gastos no están sujetos a algún límite establecido por las normas.

Gasto del seguro de un inmueble que constituye almacén

y comprende más de un ejercicio
Caso:
La empresa Los Azulitos S.A.C. es propietaria de un alma-
cén que se encuentra situado a las afueras de la ciudad
de Lima.
Debido a los frecuentes robos que se han registrado en los
últimos meses, la mencionada empresa decide comprar el
1 de octubre de 2015 una póliza de seguros contra robos,
el que abarca todos los bienes de la vivienda y cuya vigen-
cia es de 1 año.
Se sabe que por dicho seguro la empresa pagó la suma de
S/ 9,440.00, incluido IGV.
Dicha empresa consulta si podrá deducir el gasto por con-
cepto de seguro contra robos a efectos de determinar su
renta neta imponible de tercera categoría.
Solución:
De acuerdo con el inciso c) del artículo 37 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, podrán ser de-
ducidas las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes
productores de rentas gravadas.
Sin embargo, adicionalmente, se establece que cuando el predio
sea de propiedad del contribuyente y sea ocupado como casa-
habitación y como establecimiento comercial, tal deducción
solo se aceptará hasta en un 30 %.
En el presente caso, la cobertura del seguro contra robos
comprende íntegramente los bienes destinados a la actividad
generadora de rentas de tercera categoría como los que son de
uso propio del contribuyente, razón por la cual es aplicable el
gasto sin límite alguno y solamente se necesitará cumplir con
los criterios de causalidad y razonabilidad.
Por otra parte, cabe recordar que el seguro contratado por
Los Azulitos S.A.C. se ha pactado por el periodo de 12 meses que
comprende dos ejercicios, los cuales serían 2015 y 2016, en ese
sentido, es necesario recordar lo dispuesto en el artículo 57 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en el que se señala que
los gastos se reconocerán en el ejercicio en que se devenguen.
Del mismo modo, el Tribunal Fiscal a través de la Resolución
N° 5576-3-2009 ha concluido lo siguiente:
“En aplicación del Principio del Devengado, los pagos
efectuados en un ejercicio por pólizas de seguro cuya
cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente, solo podrán
ser considerados como gasto en la parte correspondiente
a la cobertura del periodo comprendido entre la vigencia
del contrato y el 31 de diciembre del ejercicio”.
Ahora bien, para el ejercicio 2015 solo le corresponde deducir
del monto determinado la proporción a los meses que efec-
tivamente utilizará el seguro, esto es, octubre, noviembre y
diciembre, de la siguiente manera:
El monto del devengo mensual de seguros contra robos,
se calcula dividiendo entre 12 meses el monto de la póliza:
Gasto de la operación: S/ 9,440/1.18 = S/ 8,000
Devengo mensual = S/ 8,000 / 12 = S/ 666.67
Por lo tanto, para calcular el monto del gasto deducible para
el ejercicio 2015 realizamos el siguiente cálculo:
• Monto deducible 2015 = S/ 666.67 x 3 meses
• Monto deducible 2015 = S/ 2,000

Pago de regalías

Caso:
La empresa Plásticos Descartables S.A. le paga al socio de
esta con el 70 % de accionariado, Sr. Eduardo Espinoza
(persona natural sin negocio), el monto de S/ 3,000
mensuales, por concepto de regalías por el uso de un
(*)
software,, que cumple con los requisitos para ser califi-
software
cado como tal.
El monto de la regalía se encuentra dentro de valor de
mercado en aplicación de las normas de Precios de Trans-
ferencia.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller por la Universidad Nacional
Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y con-
sultor en temas tributarios y contables.

A-8 1ra. quincena - Enero 2016


Durante el ejercicio 2015, se ha venido cancelando el mon-
to puntualmente hasta el mes de agosto, en el cual dis-
minuyeron las ventas, y la empresa Plásticos Descartables
S.A. se ha visto imposibilitada de cancelar la deuda.
Se solicita indicar el tratamiento tributario del gasto.
Solución:
En principio, es importante recordar que el artículo 27 de la
Ley del Impuesto a la Renta nos define a las regalías como
toda contraprestación en efectivo o en especie originada por
el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o
modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de
autor de trabajos literarios, artísticos o científicos, así como
toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software) y por la información
relativa a la experiencia industrial, comercial o científica, que
debe entenderse como toda transmisión de conocimientos,
secretos o no, de carácter técnico, económico, financiero o de
otra índole referidos a actividades comerciales o industriales, con
prescindencia de la relación que los conocimientos transmitidos
tengan con la generación de rentas de quienes los reciben y
del uso que estos hagan de ellos.
Asimismo, el reglamento de la Ley del IR, en su artículo 16,
aclara la siguiente definición:
Software Expresión de un conjunto de instrucciones mediante
Software:
palabras, códigos, planes o en cualquier otra forma que, al
ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada,
es capaz de hacer que un computador ejecute una tarea u
obtenga un resultado.
En el caso del software, se establecen regalías, como aquellas
mediante las cuales se transfieren temporalmente la titularidad
de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales
sobre el software, que conllevan el derecho a su explotación
económica.
Asimismo, el mencionado artículo define que no constituye
regalía, sino enajenación los siguientes conceptos:
1. La contraprestación por la transferencia definitiva, ilimitada
y exclusiva de la titularidad de todos, alguno o algunos de
los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan
el derecho a su explotación económica, aun cuando estos
se restrinjan a un ámbito territorial específico.
2. La contraprestación que el titular originario o derivado de
los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan
el derecho a su explotación económica, cobre a terceros
por utilizar el software, de conformidad con las condiciones
convenidas en un contrato de licencia.
Por otro lado, en lo que concierne al gasto, el inciso p) del
artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las
regalías serán un gasto aceptado tributariamente, sin mayor
análisis de lo que comprende dicho concepto ni mayor limitante
Caso:
En el mes de mayo, la empresa Los Tulipanes S.R.L. celebró
un contrato de arrendamiento de un bien inmueble con la
Sra. Mónica Milla, propietaria de dicho bien.
IMPUESTO A LA RENTA 11
o condición, por lo cual deducimos que no se encuentra sujeto a
límite alguno, tomando en consideración siempre la causalidad,
proporcionalidad y razonabilidad del gasto.
Es importante precisar, que en el caso de las regalías, y todos los
gastos, que no se encuentran sujetos a límite, se debe cumplir
siempre con el principio de proporcionalidad y de razonabilidad.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 01499-1-2002
“La Sunat cuestiona el gasto por regalías por considerarlos
excesivos. Sin embargo, el inciso p) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta que permite la deducción de las regalías
como gastos, no establece una limitación al monto de estas
en función del costo de producción o prohibirla cuando el
beneficiario de la marca sea accionista de la empresa”.
Para desarrollar el caso práctico, debemos evaluar la información
con la que se cuenta:
• Monto de las regalías = S/ 3,000 x 12 meses = 36,000
• Monto de las regalías pagadas = S/ 3,000 x 8 meses
= S/ 24,000
• Monto de las regalías pendientes de cancelar = S/ 3,000
x 4 meses = S/ 12,000
• Datos adicionales: El proveedor es a su vez accionista
mayoritario de la empresa.
Partimos de la premisa de que el uso del software por el cual
pagamos la regalía, es necesario para generar rentas gravadas,
cumpliendo así con el principio de causalidad; sin embargo,
surge la pregunta: ¿el gasto es deducible en su totalidad o solo
por la parte cancelada?
Bueno pues, como lo hemos desarrollado previamente, la norma
no exige el pago de la regalía para su deducción, motivo por
el cual, concluimos que el gasto es deducible en su totalidad,
es decir, por todo el ejercicio 2015.
Esto último, se ve reforzado con los criterios esbozados por el
Tribunal Fiscal a través de las siguientes resoluciones:
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 05895-1-2002
“El perjuicio fiscal que origina el no pago de las regalías al
dejar de percibir la retención del Impuesto a la Renta de
segunda categoría que se generaría a favor del cedente no
es fundamento para sustentar la improcedencia del gasto,
en tanto que este solo podría desconocerse en la medida
en que no existiera la relación de causalidad”.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 07719-4-2005
“El requisito del pago previsto en el inciso v) del artículo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no es aplicable
a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos
del referido artículo 37 que constituyan para su perceptor
rentas de segunda, cuarta y quinta categoría”.
Por lo que se puede concluir que el gasto por concepto de las
regalías para dicho ejercicio será por el importe de S/ 36,000.00.
Arrendamiento de un inmueble destinado
a oficinas administrativas
Datos adicionales:
- Valor del arrendamiento : S/ 2,700.00
- Valor de los servicios públicos: S/ 400.00
CONTADORES & EMPRESAS / N° 269 A-9
12 ASESORÍA TRIBUTARIA
Plazo del contrato: Hasta el 31 de diciembre
La empresa desea saber ¿cuál sería la incidencia de esta
operación a efectos del Impuesto a la Renta?
Solución:
El arrendamiento es un contrato frecuente en la práctica civil
y comercial, en lo que se refiere a la cesión de bienes para uso
temporal. Dicho contrato está indicado en los artículos 1666
y siguientes del Código Civil y es definido como aquel por el
cual el arrendador (propietario o persona con facultades de
administración) se obliga a ceder temporalmente al arrendatario
el uso de un bien, a cambio del pago de una renta.
Es un contrato aplicable a todo tipo de bienes, sean corporales
e incorporales, muebles o inmuebles, pese a que la mayor parte
de la normativa del Código Civil y de las leyes especiales que se
han recogido en el país revele una marcada tendencia hacia la
regulación del arrendamiento de inmuebles.
En aplicación de lo señalado por el literal s) del artículo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, se puede deducir como gasto
en la determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría el
arrendamiento de bienes inmuebles, ello siempre que exista el
cumplimiento del principio de causalidad, el cual está recogido
de manera expresa en el texto del primer párrafo del artículo
37 de la Ley mencionada.
Gastos por tributos
Caso:
La empresa Asesores Asociados S.A. tiene un inmueble en
el distrito de San Borja, el cual es utilizado como oficina.
Al recibir la cuponera del autoavalúo, que le permite rea-
lizar el pago del impuesto predial y municipal de manera
fraccionada en 4 cuotas, decide pagarlo en una sola cuota,
para lo cual procede con la emisión del cheque, para su
pago. Se sabe que el importe es de S/ 1,980.00.
Se pide señalar si el desembolso constituye un gasto
deducible.
Solución:
Entre los gastos que no se encuentran sujetos a límite para
su deducción encontramos a los gastos por tributos, siempre
que estos afecten razonablemente a bienes o actividades de
la empresa.
En ese sentido, es frecuente que en el transcurso del ejercicio
incurrimos en gastos de tributos, los cuales son estrictamente
necesarios para el cumplimiento de nuestras labores, así como
para la generación de renta gravada. Es por ello, que el inciso
b) del artículo 37 de la LIR establece que serán deducibles los
tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras
de rentas gravadas, para establecer la renta neta imponible
de tercera categoría.
Por su parte, la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional(3)
prescribe que el Sistema Tributario Nacional se encuentra
comprendido por:
I. El Código Tributario.
II. Los tributos siguientes:
1. Para el Gobierno central;
A-10 1ra. quincena - Enero 2016
Al respecto, se deberá tener en cuenta que el desembolso debe
estar acreditado en un documento (medio probatorio) ade-
cuado, así como en un comprobante de pago habilitado para
tal fin, como es el caso de la factura respectiva o del original
del Formulario N° 1683(1) que debe recabar el contribuyente
de la tercera categoría de parte del arrendador en caso sea
persona natural.
Con relación al documento o medio probatorio que acredite
la celebración del arrendamiento, la importancia de este
estriba, por ejemplo, en que si este contempla que dentro
del alquiler están incluidos los servicios públicos que ofrecen
sobre el inmueble, tales como energía eléctrica, agua y
teléfono, será posible la deducción del gasto por parte
del inquilino que es una persona generadora de rentas de
naturaleza empresarial, siempre que además se cumplan
con los criterios de razonabilidad y proporcionalidad de
los gastos.
De lo cual el gasto para la empresa Los Tulipanes S.R.L. por el
servicio de arrendamiento sería de S/ 3,100.00(2). Así, también,
al haberse exigido a la persona natural el documento que exige
el Reglamento de Comprobantes de Pago (Guía de arrenda-
miento), el gasto señalado será deducible a efectos de determinar
la renta neta de tercera categoría, por lo que el importe de
S/ 24,800.00 (3,100 x 8 meses) deberá ser considerado como
un gasto deducible.
a) Impuesto a la Renta;
b) Impuesto General a las Ventas;
c) Impuesto Selectivo al Consumo;
d) Derechos Arancelarios;
e) Tasas por la prestación de servicios públicos, entre
las cuales se consideran los derechos por tramita-
ción de procedimientos administrativos; y,
f) El Nuevo Régimen Único Simplificado.
2. Para los Gobiernos Locales: los establecidos de acuer-
do a la Ley de Tributación Municipal; y
3. Para otros fines:
a) Contribuciones de Seguridad Social, de ser el caso;
b) Contribución al Fondo Nacional de Vivienda -
Fonavi;
c) Contribución al Servicio Nacional de Adiestra-
miento Técnico Industrial - Senati.
En la medida en que el Impuesto Predial es un tributo que se
debe asumir para el funcionamiento de la empresa, se configura
el principio de causalidad del gasto, el cual sería deducible en
su totalidad, es decir, el importe de S/ 1,980.00.
(1) De conformidad con lo dispuesto en el subnumeral 6.2 del artículo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, este documento permitirá sustentar costo o gasto a
efectos del Impuesto a la Renta.
(2) Valor del arrendamiento + servicios públicos (2,700.00 + 400.00).
(3) Decreto Legislativo Nº 771, publicado el 31/12/1993.

JURISPRUDENCIA COMENTADA
La inactividad temporal de un bien del activo fijo
no significa que haya sido utilizado parcialmente
en la generación de rentas gravadas
Análisis de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 03089-11-2012, que no constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria
INTRODUCCIÓN
Mediante la Resolución del Tribunal Fiscal
N° 03089-11-2012, el Tribunal resolvió el
recurso de apelación presentado contra
una Resolución de Intendencia que de-
claró infundada la reclamación presentada
contra la Resolución de Determinación
emitida por el Impuesto a la Renta del
ejercicio 2001, en la parte referida el
exceso de gasto por depreciación.
En el presente caso, el contribuyente uti-
lizó el gasto de depreciación de un bien
que entregó en arrendamiento durante
cuatro (4) meses del año; sin embargo, la
Administración consideró que únicamente
debió considerar como gasto deducible la
parte proporcional a los cuatro (4) meses,
pues únicamente durante ese periodo
se explotó el bien; considerando que el
bien estuvo afectado parcialmente a la
generación de rentas gravadas.
El Tribunal Fiscal resolvió la contro-
versia indicada señalando que no co-
rrespondía una deducción proporcional
del gasto por depreciación, siendo que
el contribuyente tenía el derecho a
deducir la integridad del gasto por
depreciación del ejercicio ya que la
explotación temporal del bien no sig-
nificaba una afectación parcial del bien
para la generación de rentas gravadas.
Así, la Resolución del Tribunal Fiscal
N° 03089-11-2012 nos permite repasar la
deducibilidad del gasto por depreciación.
ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIÓN
Según la Administración el cálculo de la
depreciación de la unidad de transporte
Thermoking, debe estar condicionada
efectivamente al uso dado, que para el
caso, fue solamente de 4 meses.
ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
Respecto del gasto por depreciación en
exceso, el contribuyente sostiene que
IMPUESTO A LA RENTA
la legislación nacional ha adoptado el
método de línea recta, según el cual el
gasto por depreciación de los bienes
afectados a la actividad generadora
de renta debe ser deducible incluso
cuando provengan de activos que no
se utilizan de manera continua y per-
manente en el proceso productivo, sino
a los requerimientos específicos de la
actividad productiva, debido a que el
método de depreciación en línea recta
se basa en la vida útil atribuida al bien,
sin considerar la intensidad del uso del
bien, por ello, la suspensión temporal
de la producción debido a factores
normales de la actividad productiva
no puede llevar al desconocimiento de
la depreciación de los bienes durante
este periodo.
Añade el contribuyente que si bien el
vehículo Thermoking fue utilizado por un
periodo de 4 meses, corresponde al de la
actividad temporal de cosecha, procesa-
miento y exportación de espárragos, es
decir, a la actividad productiva temporal
que se lleva a cabo, situación que justifica
la depreciación anual del citado vehículo.
POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal revocó la Resolución de
Intendencia apelada en el extremo refe-
rido al reparo por exceso de depreciación,
dejándolo sin efecto.
El órgano resolutor señala que el hecho
que la explotación del bien se haya veri-
ficado durante 4 meses del ejercicio no
supone, per se, que la recurrente solo
debía deducir como gasto de depreciación
la parte proporcional a tales meses para el
caso de activos utilizados (en el ejercicio)
esto es, únicamente por los periodos en
que se realizó la actividad productiva o
comercial, pues no existe la obligación
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios
de maestría en Derecho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y
actual abogado del Estudio Solari, D’auriol & Asociados Abogados.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 269
13
de efectuar la depreciación en forma
proporcional al periodo del año en que
los bienes fueron utilizados.
Añade el Tribunal Fiscal que no se observa
que la Administración hubiera verificado
que el bien solo hubiera sido afectado
parcialmente a la generación de renta,
supuesto en el que sí procedería la de-
ducción proporcional de la depreciación,
o que la recurrente hubiera dejado de
utilizar, permanentemente, el bien para
la generación de renta gravada.
El Tribunal Fiscal sustenta su fallo, entre
otros, en el criterio sostenido anterior-
mente por este en las Resoluciones
N°s 01090-2-2008 y 01932-5-2004 según
el cual ya sea por la naturaleza o ciclos
de la actividad productiva o comercial de
una empresa, por los periodos de man-
tenimiento o reparación, o por intervalos
de veda o de alguna restricción en el
desarrollo de operaciones, puede ocurrir
que los bienes del activo fijo permanezcan
inactivos durante un determinado lapso;
sin embargo, dicha inactividad no implica
una afectación parcial en la generación
de rentas, en la medida que se origina
en razones propias de la actividad o en
circunstancias que surgen a raíz de su
desarrollo o mantenimiento, por lo que
procede computar el 100 % de la depre-
ciación del ejercicio, respecto a los bienes
del activo fijo aun cuando a lo largo de
él, hayan existido periodos de inactividad.
 Nuestra opinión
Carlos Alexis Camacho Villaflor(*)
El inciso f) del artículo 37 de la Ley del Im-
puesto a la Renta señala que es deducible
para la determinación de la renta neta la
depreciación por desgaste u obsolescencia
de los bienes del activo fijo.
A-11
14 ASESORÍA TRIBUTARIA
El artículo 38 de la ley dispone que el
desgaste o agotamiento que sufran los
bienes del activo fijo que los contribu-
yentes utilicen en negocios, industria,
profesión u otras actividades produc-
toras de rentas gravadas de tercera
categoría, se compensará mediante
la deducción por las depreciaciones
admitidas en esta ley.
Añade el citado artículo que las deprecia-
ciones a que se refiere el párrafo anterior
se aplicarán a los fines de la determi-
nación del impuesto y para los demás
efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin
que en ningún caso puedan hacerse
incidir en un ejercicio gravable depre-
ciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores.
Finaliza el artículo 38 de la Ley del Im-
puesto a la Renta señalando que, cuando
los bienes del activo fijo solo se afecten
parcialmente a la producción de rentas,
las depreciaciones se efectuarán en la
proporción correspondiente.
En este contexto, la Sunat consideró
que la deducción de la depreciación
por el desgaste del activo de fijo del
contribuyente durante el ejercicio 2001
no se ajustaba a ley, por cuanto al
haberse explotado únicamente durante
cuatro (4) meses del año, solo le co-
rrespondía la deducción proporcional
a los cuatro (4) meses en los que se
explotó el bien.
Para la Administracion Tributaria, el
hecho de haberse explotado el bien
solo durante parte del ejercicio gra-
vable significaba una afectación parcial
del bien a las actividades generadoras
de rentas de tercera categoría, por
tanto, de conformidad con el último
párrafo del artículo 38 de la Ley del
Impuesto a la Renta, el contribuyente
solo podía deducir como gasto la pro-
porción correspondiente a los cuatro
(4) meses durante los cuales fue ex-
plotado el bien.
No obstante, para el Tribunal Fiscal, la
utilización del bien durante parte del
ejercicio, o dicho de otra manera, la
inactividad del bien durante el ejercicio
gravable no significa una afectación par-
cial del bien, por lo que corresponde la
deducción de la depreciación del ejercicio
al 100 %. Este criterio ha sido recogido
por el Tribunal Fiscal, entre otras, en
las Resoluciones Nºs 01932-5-2004 y
1090-2-2008.
A-12 1ra. quincena - Enero 2016
• Resolución del Tribunal Fiscal
N° 01932-5-2004
01932-5-2004:
“Que si bien a criterio de la Adminis-
tración, los periodos de paralización
implicaron una afectación parcial a la
producción de rentas, es importante
tener en cuenta que, en general, ya
sea por la naturaleza o ciclos de la
actividad productiva o comercial de
una empresa, por los periodos de
mantenimiento o reparación, o por
intervalos de veda o de alguna restric-
ción en el desarrollo de operaciones,
puede ocurrir que los bienes del activo
fijo permanezcan inactivos durante
un determinado lapso de tiempo;
sin embargo, dicha inactividad no
implica una afectación parcial en la
generación de rentas, en la medida
que se origina en razones propias
de la actividad o en circunstancias
que surgen a raíz de su desarrollo o
mantenimiento”.
• Resolución del Tribunal Fiscal
N° 01090-2-2008
01090-2-2008:
“Que sobre el particular debe indicarse
que en la fiscalización por el ejercicio
1999, la Administración también re-
paró la depreciación, entre otros, de
los activos: Molino Crudo I, Horno I y
Horno II, por cuanto en algunos meses
la recurrente los mantuvo paralizados,
controversia sobre la cual este Tribunal
en la Resolución N° 01932-5-2004 se-
ñaló que debe tenerse en cuenta que,
en general, ya sea por la naturaleza
o ciclos de la actividad productiva o
comercial de una empresa, por los
periodos de mantenimiento o repa-
ración, o por intervalos de veda o de
alguna restricción en el desarrollo de
operaciones, puede ocurrir que los
bienes del activo fijo permanezcan
inactivos durante un determinado
lapso; sin embargo, dicha inactividad
no implica una afectación parcial en
la generación de rentas, en la medida
que se origina en razones propias
de la actividad o en circunstancias
que surgen a raíz de su desarrollo
o mantenimiento, concluyendo que
procede computar el 100% de la
depreciación del ejercicio, respecto a
los bienes del activo fijo aun cuando a
lo largo de él, hayan existido periodos
de inactividad”.
Desde nuestro punto de vista, el criterio
adoptado por el Tribunal Fiscal y lo re-
suelto por la Resolución bajo comentario
son acertados y guardan coherencia con
lo dispuesto por la Norma Internacional
de Contabilidad (NIC) 16 – Propiedades,
Planta y Equipo y el método de depre-
ciación lineal, método adoptado por
nuestra legislación.
De acuerdo a lo señalado por la NIC 16 la
depreciación es la distribución sistemática
del importe depreciable de un activo,
esto es, del costo de un activo, u otro
importe que lo haya sustituido, menos su
valor residual, a lo largo de su vida útil,
distribuyéndose de forma sistemática a
lo largo de su vida útil.
El párrafo 55 de la NIC 16 establece
que la depreciación de un activo co-
menzará cuando esté disponible para
su uso, esto es, cuando se encuentre
en la ubicación y en las condiciones
necesarias para operar de la forma
prevista por la gerencia.
Asimismo, la Norma Contable contempla
diversos métodos de depreciación, se-
ñalando que el método de depreciación
utilizado reflejará el patrón con arreglo
al cual se espera que sean consumidos,
por parte de la entidad, los beneficios
económicos futuros del activo.
Indica la NIC 16 que pueden utilizarse
diversos métodos de depreciación para
distribuir el importe depreciable de un
activo de forma sistemática a lo largo de
su vida útil, entre los que se encuentran
los siguientes:
• El método lineal.
• El método de depreciación decre-
ciente.
• El método de las unidades de pro-
ducción.
La depreciación lineal dará lugar a un
cargo constante a lo largo de la vida útil
del activo, siempre que su valor residual
no cambie.
El método de depreciación decreciente
en función del saldo del elemento dará
lugar a un cargo que irá disminuyendo
a lo largo de su vida útil.
El método de las unidades de producción
dará lugar a un cargo basado en la utili-
zación o producción esperada.
La entidad elegirá el método que más
fielmente refleje el patrón esperado de
consumo de los beneficios económicos
futuros incorporados al activo. Dicho
método se aplicará uniformemente en
todos los periodos, a menos que se haya
producido un cambio en el patrón espe-
rado de consumo de dichos beneficios
económicos futuros.
 IMPUESTO A LA RENTA 15

La depreciación de un activo cesará en la N° 050-2015-Sunat/5D0000,

fecha más temprana entre aquella en que en el que señala lo siguiente:

el activo se clasifique como mantenido para
la venta (o incluido en un grupo de activos
para su disposición que se haya clasificado
como mantenido para la venta) de acuerdo
con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca
la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la
depreciación no cesará cuando el activo esté
sin utilizar o se haya retirado del uso activo,
a menos que se encuentre depreciado por
completo. Sin embargo, si se utilizan mé-
todos de depreciación en función del uso,
el cargo por depreciación podría ser nulo
cuando no tenga lugar ninguna actividad
“
“En cuanto a lo que debe
En el caso de la utilización estacional o
entenderse por el término
“afectación”, Emilio Cen- temporal de activos no se produce necesa-
cerrado Millan lo define riamente una afectación parcial del bien en
como el acto de voluntad
la producción de rentas gravadas, pues el
del empresario o profe-
sional conducente a la utili- bien en su totalidad está siendo destinado
zación necesaria y exclusiva a la generación de rentas gravadas con el
de un elemento patrimo-
nial cuya titularidad de-
Impuesto a la Renta, solo que, por circuns-
tenta total o parcialmente, tancias propias de la actividad económica
en su actividad empresarial
en la que se emplea, su uso es por determi-

de producción.
Nótese que lo resuelto por el Tribunal
Fiscal es coherente con las normas conta-
bles y seguramente, distinto hubiera sido
el fallo si la legislación de renta hubiera
adoptado un método de depreciación
en función al uso del bien.
Ahora, si bien estamos de acuerdo con
el fallo del Tribunal Fiscal, la Resolución
no da respuesta a una pregunta que nos
planteamos.
Si la inactividad temporal de un bien,
durante un determinado ejercicio, no
constituye una afectación parcial a la
actividad generadora de renta, entonces,
¿qué significa una afectación parcial a la
actividad generadora de renta?
A efectos de dar respuesta a la pregunta
que hemos formulado, recurramos a una
interpretación literal del último párrafo del
artículo 38 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Método que consiste en llenar de contenido
una norma en función del significado común
de las palabras que la componen.
El último párrafo del artículo 38 de la
Ley del Impuesto a la Renta dispone que
cuando los bienes del activo fijo solo se
afecten parcialmente a la producción de
rentas, las depreciaciones se efectuarán
en la proporción correspondiente.
Así, a fin de dotar de contenido al enun-
ciado legal reseñado en el párrafo an-
terior y haciendo uso del método de
interpretación literal, corresponde que
analicemos el significado de las palabras
que forman el enunciado, en este caso,
afectación parcial.
De acuerdo con el Diccionario de la Real
Academia Española afectación es la acción
de afectar. Por su parte afectar significa
destinar una suma o un bien a un gasto
o finalidad determinados.
El significado de afectación, refiriéndose
a la afectación del activo fijo a la produc-
ción de renta gravada, también ha sido
desarrollado por la Sunat en el Informe
o profesional.
nados periodos de tiempo.
Asimismo, dicho autor
señala que la afectación
implica la incorporación
del elemento patrimonial al patri-
monio empresarial y profesional, lo
que supone, en el Impuesto sobre la
Renta, que el bien pierde su aptitud
para generar rendimientos de capital
e incrementos o disminuciones de
patrimonio, para pasar a efectuar su
correspondiente contribución a los ren-
dimientos de la actividad empresarial
y profesional mediante la producción
de ingresos y de gastos e, incluso, de
variaciones patrimoniales.
Por su parte, en el acápite (i) del inciso
a) del artículo 41 de la LIR se prevé que
las depreciaciones se calcularán sobre
el costo de adquisición, producción o
construcción, o el valor de ingreso al
patrimonio de los bienes, o sobre los
valores que resulten del ajuste por in-
flación del balance efectuado conforme
a las disposiciones legales en vigencia;
y que en el caso de costos posteriores
se tendrá en cuenta que se entiende
por “costos iniciales”, a los costos de
adquisición, producción o construcción,
o al valor de ingreso al patrimonio,
incurridos con anterioridad al inicio de
la afectación del bien a la generación
de rentas gravadas.
De lo antes señalado fluye que es
posible entender el término “afec-
tación” como “utilización”, y siendo
que dicho entendimiento resulta apro-
piado dentro del contexto normativo
de lo dispuesto por el numeral 4 del
inciso a) del artículo 25 del Regla-
mento, puede afirmarse que cuando
se opta por amortizar una concesión
de servicio público, tal amortización
solo procederá a partir del momento
en que dicho intangible sea utilizado
para la generación de renta gravada
de tercera categoría”.
Respecto del término parcialmente
parcialmente, el
Diccionario de la Real Academia Española
”
lo define como relativo a una o más
partes, mientras que al término parcial
lo define como perteneciente o relativo
a una parte del todo.
En este contexto, una afectación parcial
del bien en la producción de rentas gra-
vadas significa que el activo se destine, en
parte, a la producción de rentas gravadas.
En otras palabras, la afectación parcial
a la que se refiere el último párrafo del
artículo 38 de la Ley del Impuesto a la
Renta significa que parte del bien sea des-
tinado a rentas gravadas, en cuyo caso,
solo podrá deducirse la depreciación que
corresponde a la parte del bien destinado
a la producción de rentas gravadas.
Otro tipo de afectación parcial en la pro-
ducción de rentas gravadas podría ser la
utilización de un activo en la generación
de rentas gravadas y no gravadas, no
obstante, en este caso correspondería la
aplicación de las reglas previstas para los
gastos comunes. Empero, esta interpre-
tación habría sido ya reconocida por el
Tribunal Fiscal en la Resolución N° 01932-
5-2004, en la que señaló lo siguiente:
“Que por el contrario, una afectación
parcial de rentas se produciría cuando los
activos fijos son destinados a la realización
de actividades distintas a aquella que
produce la renta gravada, situación dis-
tinta a la inactividad temporal del bien”.
Como se advierte, en el caso de la utili-
zación estacional o temporal de activos
no se produce necesariamente una afec-
tación parcial del bien en la producción
de rentas gravadas, pues el bien en su
totalidad está siendo destinado a la gene-
ración de rentas gravadas con el Impuesto
a la Renta, solo que, por circunstancias
propias de la actividad económica en la
que se emplea, su uso es por determi-
nados periodos de tiempo.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 269 A-13

16 ASESORÍA TRIBUTARIA
CRONOGRAMA PARA LA DECLARACIÓN Y PAGO
DE TRIBUTOS DE LIQUIDACIÓN MENSUAL
ACTUALIDAD
El 31/12/2015 se publicó en El Peruano, la Resolución
de Superintendencia N° 360-2015-Sunat (vigente
a partir del 01/01/2016), la cual, en su artículo 1,
establece que los deudores tributarios cumplirán con
realizar el pago de los tributos de liquidación mensual,
cuotas, pagos a cuenta mensuales, tributos retenidos
o percibidos, así como con presentar las declaraciones
relativas a los tributos a su cargo administrados y/o
recaudados por la Sunat, correspondiente a los pe-
riodos tributarios de enero a diciembre del año 2016,
de acuerdo con el cronograma detallado en el Anexo
Nº 1 de la misma Resolución(1).
Los contribuyentes y responsables incorporados
en el Régimen de Buenos Contribuyentes, así
como las UESP comprendidas en los alcances del
Decreto Supremo Nº 163-2005-EF, cumplirán sus
obligaciones tributarias, hasta las fechas previstas
en la última columna del referido Anexo Nº 1.
CRONOGRAMA PARA LA DECLARACIÓN Y PAGO
DEL ITF
El 31/12/2015 se publicó en El Peruano, la Reso-
lución de Superintendencia N° 360-2015-Sunat
(vigente a partir del 01/01/2016), la cual, en el
numeral 3.1 de su artículo 3, dispone que los
agentes de retención o percepción, según sea el
caso, y los contribuyentes del ITF deberán presentar
la declaración jurada de las operaciones en las que
hubieran intervenido, realizadas en cada periodo
tributario, de acuerdo al cronograma contenido
en el Anexo N° 1 de la misma, Resolución, con
excepción de las operaciones gravadas con el ITF
a que se refiere el inciso g) del artículo 9 del TUO
de la Ley Nº 28194, en cuyo caso la declaración y
el pago de dicho impuesto se realizará en la misma
oportunidad de la presentación de la declaración
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio en el
cual se realizaron dichas operaciones, de acuerdo
a lo que se establezca mediante Resolución de
Superintendencia.
Por su parte, el numeral 3.2 del artículo 3 de la
misma Resolución aprueba el cronograma para el
pago del ITF correspondiente al año 2016 conte-
nido en el Anexo Nº 2 del referido texto normativo.
FECHAS MÁXIMAS DE ATRASO DE LOS REGISTROS
DE VENTAS Y DE COMPRAS ELECTRÓNICOS
El 31/12/2015 se publicó en El Peruano, la Reso-
lución de Superintendencia N° 360-2015-Sunat
(vigente a partir del 01/01/2016), cuyo Anexo
Nº 3 se refiere al “Cronograma Tipo A - Fecha
máxima de atraso del Registro de Compras y del
Registro de Ventas e Ingresos (sea generado me-
diante el SLE-PLE o el SLE-PORTAL)”.
Asimismo, el Anexo N° 4 de la misma Resolución,
se refiere al “Cronograma TIPO B - Fecha máxima
de atraso del Registro de Compras y del Registro
(1) Este cronograma ha sido incluido en la página H-2 correspondiente a la sección Indicadores de la presente edición.
A-14 1ra. quincena - Enero 2016
de Ventas e Ingresos (sea generado mediante el
SLE-PLE o el SLE-PORTAL)”.
NUEVOS PLAZOS PARA EL USO DE SISTEMAS
INFORMÁTICOS QUE EMITEN TICKETS
El 31/12/2015 se publicó en El Peruano, la Reso-
lución de Superintendencia N° 362-2015-Sunat
(vigente a partir del 01/01/2016), la cual, en su
artículo único, autoriza hasta el 31 de diciembre
de 2017 el uso de sistemas informáticos para la
emisión de tickets, incluso de aquellos aplicativos
informáticos que hubieren sido declarados como
máquinas registradoras.
Dicho artículo precisa, no obstante, que la
autorización surtirá efecto siempre que hasta el
30 de junio de 2017 los usuarios de tales sistemas
presenten el Formulario Nº 845 ante los Centros
de Servicios al Contribuyente o dependencias de
la Sunat o a través de Sunat Operaciones en Línea,
el cual está disponible en SUNAT Virtual <http://
www.sunat.gob.pe>.
ÍNDICES DE CORRECCIÓN MONETARIA
El 07/01/2016 se publicó en El Peruano la Reso-
lución Ministerial N° 002-2016-EF/15 (vigente a
partir del 08/01/2016), la cual, en su artículo único,
establece que en las enajenaciones de inmuebles
que las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales –que optaron por tributar
como tales– realicen desde el 08/01/2016 hasta la
fecha de publicación de la Resolución Ministerial
mediante la cual se fijen los índices de corrección
monetaria del siguiente mes, el valor de adquisición
o construcción, según sea el caso, se ajustará mul-
tiplicándolo por el índice de corrección monetaria
correspondiente al mes y año de adquisición del
inmueble, de acuerdo al Anexo que forma parte
de la misma Resolución.
TABLA DE VALORES REFERENCIALES DE
VEHÍCULOS
El 09/01/2016 se publicó en el diario oficial
El Peruano, la Resolución Ministerial N° 004-
2016-EF/15 (vigente a partir del 10/01/2016),
la cual, en su artículo 1, aprueba la Tabla de
Valores Referenciales de Vehículos a efectos de
determinar la base imponible del Impuesto al
Patrimonio Vehicular correspondiente al ejer-
cicio 2016 que, como anexo, forma parte de
la citada Resolución.
El artículo 2 del mismo texto normativo señala que
para determinar el valor referencial de aquellos
vehículos afectos al Impuesto cuyo año de fabri-
cación sea anterior al 2013, se deberá multiplicar
el valor del vehículo señalado para el año 2015
contenido en el Anexo antes señalado, por el
factor indicado para el año al que corresponde
su fabricación, comprendido en la tabla incluida
en la norma.
 ASESORÍA TRIBUTARIA 17

INFORME PRÁCTICO
Tratamiento de los préstamos
en el IGV
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RESUMEN EJECUTIVO Marisabel JIMENEZ BECERRA(*)

E l contrato de préstamo o mutuo es una de las figuras contractuales más cono-

cidas y de mayor uso en las operaciones comerciales, debido principalmente
a que es una alternativa eficaz de financiamiento. En el presente informe desarro-
llaremos las implicancias tributarias de este contrato en el IGV.

I. INTRODUCCIÓN consten por escrito y con las firmas legalizadas de

las partes, con la finalidad de darles fehaciencia a
El contrato de préstamo, también denominado estos documentos.
contrato de mutuo, es uno de los contratos más
Por otra parte, una de las características más resal-
usados en el ámbito comercial, puesto que ya
tantes del contrato de mutuo es que, de acuerdo
sea por falta de stock, urgencia de avanzar con el
con lo establecido en el artículo 1654 del TUO
proceso productivo o por cualquier otro motivo, es
del Código Civil, la consecuencia o efecto de la
una alternativa sencilla de obtener financiamiento.
entrega de los bienes por parte del mutuante es
Sin embargo, los contribuyentes, al realizar estos
la transferencia de la propiedad
propiedad, al mutuatario,
contratos, deben considerar una serie de dispo-
correspondiéndole a partir de dicha fecha la me-
siciones tributarias, que de no ser observadas
jora, el deterioro o destrucción que sobrevengan
podrían generar una serie de reparos dentro de
sobre dichos bienes.
un proceso de fiscalización.

Por ese motivo, a través del presente informe,
se desarrollarán las principales características
del contrato de mutuo, centrándonos en ana-
lizar las disposiciones tributarias relativas al
Impuesto General a las Ventas que lo regulan
en nuestro país.
II. CONTRATO DE MUTUO O PRÉSTAMO
Ahora bien, también se debe considerar que el
contrato de mutuo es oneroso
oneroso, puesto que según
lo establecido en el artículo 1663 del Código Civil,
el contrato de mutuo genera el pago de intereses
compensatorios, salvo pacto en contrario entre
las partes. En otras palabras, el pago de intereses
nace por disposición legal, obligación que puede
ser suprimida por las partes.

III. MUTUO DE BIENES

El artículo 1648 del Código Civil vigente señala
al mutuo como un contrato nominado, en virtud
del cual, el mutuante se obliga a entregar al
mutuatario una determinada cantidad de dinero
o bienes consumibles(1), a cambio de que se le
devuelvan otros de la misma especie, calidad
o cantidad.
Además, es importante tener en cuenta que es
un contrato necesariamente temporal, pues el
mutuario deberá devolver el dinero o los bienes
dentro del plazo convenido(2). Igualmente, si bien
es cierto, no está sujeto a una forma prevista por
la ley, pudiendo ser celebrado en forma verbal,
es recomendable por efectos probatorios
probatorios, que
Con respecto al tratamiento del mutuo de bienes
en el IGV ha existido una serie de modificaciones
en nuestra normativa. En un primer momento, se
consideraba al mutuo de bienes como una venta
de bienes, conforme a lo indicado en el inciso a)
del artículo 3 del TUO de la Ley del IGV, situación
que fue modificada con la publicación del Decreto
Supremo N° 136-96-EF(3), puesto que a partir de
dicha modificación, el legislador consideró que
a efectos del IGV, en el caso de mutuo, no se
trataba de una operación de venta ni retiro de
bienes, sino de un servicio de financiamiento
financiamiento;
esta modificación se podía observar claramente

(*) Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestría en Tributación por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada Tributaria II en el Ministerio de Economía y Finanzas.
(1) Bien consumible es aquel que se extingue en su primer uso, o que no puede servir a su destino final sin destruirse. Clásicos ejemplos de
bienes consumibles son los alimentos y el dinero.
(2) Se debe tener presente que cuando el plazo no es fijado por las partes, se entenderá que es de treinta (30) días contados desde la entrega
del bien (Artículo 1656 del Código Civil)
(3) Que estuvo vigente hasta el 01/04/2007, fecha en la que entró en vigencia el Decreto Legislativo Nº 980.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 269

A-15
18 ASESORÍA TRIBUTARIA

en el numeral 5 del artículo 5 del Reglamento de la Ley del
IGV en el cual, se señalaba que en el caso de un mutuo de
bienes consumibles, la base imponible estaba constituida por
la diferencia existente entre el valor de los bienes consumibles
entregados en calidad de mutuo y el valor de los bienes que
serían devueltos, debiéndose incluir los intereses y demás
pagos realizados.
No obstante, desde la entrada en vigencia del Decreto Legis-
lativo N° 980, se ha producido un cambio en el tratamiento
del mutuo de bienes consumibles con respecto al IGV, pues
este dejó de ser considerado como una prestación de servicios
(financiamiento) para pasar a calificarse como una operación
de venta. Las modificaciones descritas pueden observarse a
continuación.
Reglamento. En ese sentido, el Reglamento dispone que en
los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado
en el mutuo de bienes consumibles, la base imponible será
el costo de producción o adquisición de los bienes según
corresponda, o en su defecto, se determinará de acuerdo a
los antecedentes que obren en poder de la Sunat.
Por último, conviene mencionar el hecho de que por tratarse
de una transferencia de propiedad, en el caso de los contratos
de mutuo también corresponde la emisión de comprobantes
de pago en la oportunidad en que ocurran las entregas de
los bienes, tal y como lo prevé el numeral 1 del artículo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.

El IGV en el mutuo de bienes

1 CASO PRÁCTICO

El grifo Lucero S.A.C. prestó 1000 galones de gasolina

Antes del D. Leg. N° 980
• El mutuo de bienes se considera
una prestación de servicio.
• Se encontraba gravado con el
IGV el interés pactado o el mayor
valor entregado al recibir el bien
devuelto.
Después del D. Leg. N° 980
• El mutuo de bienes se conside-
ra una venta de bienes.
• Como el tratamiento a seguirse
es idéntico a la venta de bienes,
se entiende que se producen
dos ventas separadas.
de 95 octanos por la suma de S/ 14, 678 al grifo Zafiro
S.A.C., para que puedan ser comercializados entre sus
principales clientes, puesto que no tenía la gasolina de
este tipo en stock. Después de 3 meses, Zafiro S.A.C. de-
vuelve el bien prestado con la misma calidad y cantidad,
pero en esa fecha los bienes prestados tienen un valor
de S/ 15, 870. ¿Cuál sería el tratamiento tributario con
respecto al IGV?

Así, el inciso a) del artículo 1 del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (en adelante, Ley del IGV) señala que
están gravadas con dicho impuesto, la venta en el país
de bienes muebles, entendiéndose por venta a todo acto
por el que se transfieren bienes a título oneroso, indepen-
dientemente de la designación que se dé a los contratos
que originen esa transferencia (4); y en concordancia con
lo indicado en el Reglamento de la LIGV, el cual prescribe
que se considera venta a todo acto a título oneroso que
conlleve la transmisión de propiedad de bienes, indepen-
dientemente de la denominación que le den las partes, tales
como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago,
expropiación, adjudicación por disolución de sociedades,
aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro
acto que conduzca al mismo fin; se puede afirmar que para
efectos del IGV, en el caso de mutuo de bienes consumibles,
se producen dos operaciones de venta venta: la primera cuando
el mutuante entrega el bien al mutuatario y la segunda,
cuando se produce la devolución, resaltando que en ambas
situaciones se transfiere efectivamente la propiedad con
fines de consumo o disposición.
Con respecto al nacimiento de la obligación tributaria, de-
bemos remitirnos al inciso a) del artículo 4 del TUO de la Ley
del IGV, el cual señala que la obligación tributaria del IGV en
la venta de bienes, se originará en la fecha en que se emita
el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el
bien, lo que ocurra primero.
Solución:
Como se puede observar nos encontramos frente a un con-
trato de mutuo de bienes, asimismo, nos podemos percatar
que esta operación no es realizada con fines comerciales,
puesto que se produce un prestamo de bienes, no recono-
ciéndole ningún ingreso (interés).
Como bien sabemos, en el contrato de mutuo de bienes se
transfiere la propiedad de un bien consumible, por tanto
se encuentra dentro de la hipótesis de incidencia del Im-
puesto General a las Ventas. Respecto a la base imponible,
debemos verificar el artículo 15 de la LIGV y el numeral 5
del artículo 5 del Reglamento de la Ley del IGV, que seña-
lan que la base imponible correspondiente a las ventas que
efectúan el mutuante a favor del mutuatario y este a favor
de aquel será fijada de acuerdo con el valor de mercado
de tales bienes.
De acuerdo con el caso planteado y los datos proporcio-
nados, tenemos dos operaciones de venta; la primera, al
momento en que se entrega los 1000 galones de gasolina
de 95 octanos por la suma de S/ 14, 678 y, la segunda, el
momento en que se devuelven los galones de gasolina por
la suma de S/. S/ 15, 870. Los montos mencionados consti-
tuirán la base imponible sobre la que se tiene que aplicar
la tasa del IGV (18 %).

Asimismo, el artículo 15 de la LIGV establece que la base

imponible sobre la cual se debe aplicar el impuesto, en el
caso del mutuo de bienes, se fijará de acuerdo con el valor
de mercado de los bienes(5), este valor de mercado se tendrá
que observar tanto en el otorgamiento como en la devolu-
ción de los bienes prestados; agregándose además que, en (4) Revisar inciso a), numeral 3, artículo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto
los casos en que no resulte posible su aplicación, la base General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
imponible se determinará de acuerdo a lo que establezca el (5) En este caso debemos remitirnos al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

A-16 1ra. quincena - Enero 2016

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Finalmente, los contribuyentes deben considerar que al
momento de entregar y devolver los bienes deberán emitir
las facturas respectivas.
IV. MUTUO DINERARIO
El mutuo dinerario puede ser de dos clases: con intereses
o sin intereses. En el caso específico del mutuo dinerario
sin intereses se debe considerar que el IGV grava la pres-
tación de servicios por la cual se percibe una retribución o
ingreso, es decir, aquella que se realiza a título oneroso,
tal y como lo señala el numeral 1 del inciso c) del artículo
3 de la Ley del IGV (6). En ese sentido, considerando que
el mutuo dinerario sin intereses es un servicio prestado
a título gratuito, por el cual no se percibe una retribu-
ción o ingreso; este supuesto no se encontrará gravado
con el IGV.
Por otro lado, para analizar el tratamiento del mutuo dinerario
con intereses en el IGV se debe considerar que en nuestra
legislación existen dos tipos de intereses, los intereses com-
pensatorios y moratorios, tal y como se encuentra prescrito
en el artículo 1242 del Código Civil.
a) Intereses compensatorios
Los intereses compensatorios son una retribución por
el uso del dinero, cancelándose por el periodo en el
que se utilice el dinero; en otras palabras, “el interés
compensatorio constituye la contraprestación por la
disponibilidad jurídica del dinero o del bien de que se
trate. Es decir, el uso o la disposición jurídica de dinero
u otro bien es la prestación de la cual deriva la contra-
prestación, de modo que una no existe sin la otra”(7).
Por lo tanto, se puede concluir, que a través del mismo,
estaría retribuyendo un servicio. Y si a ello, añadimos
el hecho de que el servicio es prestado en el país, esta
operación se encontraría gravada con el IGV.
Con respecto a los servicios a título oneroso prestados
en el país, la obligación nace en la fecha en que se emite
el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe
la retribución, lo que ocurra primero. Debemos tener
en cuenta que, de acuerdo al inciso d) del artículo 3 del
Reglamento de la Ley del IGV se entiende por fecha en
que se emita el comprobante de pago, cuando dicho
comprobante deba ser emitido de acuerdo al reglamento
de comprobantes de pago, o cuando efectivamente se
emita(8).
Asimismo, para conocer la oportunidad en que debe
emitirse el comprobante de pago nos remitiremos al
inciso 5 del artículo 5 de Reglamento de Compro-
bantes de Pago, norma que nos indica los siguientes
supuestos:
• Cuando culmine el servicio,
• Cuando se perciba la retribución, parcial o total, emi-
tiéndose por el monto percibido, o
• Al vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos
fijados o convenidos para el pago del servicio, de-
biéndose emitir por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
19
b) Intereses moratorios
Los intereses moratorios tienen el carácter de castigo
por el retraso en el cumplimiento de la obligación pac-
tada, resultando en una indemnización por la mora en
el pago.
Con respecto al IGV, los intereses moratorios no están gra-
vados con dicho impuesto, puesto que no constituye una
retribución por un servicio de crédito ni tampoco un cargo
adicional a la contraprestación de una operación gravada
con el IGV, no encontrándose dentro de los supuestos gra-
vados establecidos en el artículo 1 de la Ley del IGV(9); toda
vez que tienen una naturaleza indemnizatoria establecida
como un resarcimiento.
Como indica Villanueva Gutiérrez, “los intereses moratorios
no se incorporan en la base imponible del IGV:
• Por no tratarse de una contraprestación que derive
de una prestación a la cual se encuentre causalmente
vinculada en su origen y en su ejecución. Se trata de
una prestación unilateral cuya función es indemni-
zatoria.
• Por no tratarse de una prestación que tenga como fuente
la voluntad de las partes, característica que subyace al
concepto de contraprestación, sino, antes bien, de una
prestación indemnizatoria de carácter legal.
• Por no haber incluido expresamente su gravamen en el
artículo 14 de la Ley del IGV”(10).
Finalmente, es importante resaltar que en el caso de
intereses moratorios no es obligatorio emitir compro-
bante de pago, ya que no se encuentra dentro de los
supuestos de emisión de comprobante de pago que
se encuentran regulados en el Reglamento de Com-
probantes de Pago.
Cabe traer a colación que, en el tema de los préstamos, es
importante cumplir con lo dispuesto en el artículo 3 de la
Ley de Bancarización, en el que se señala que se utilizarán
(6) Establece que se entiende por servicios a “toda prestación que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de
tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté
afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e in-
muebles y el arrendamiento financiero (…)”.
(7) VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker. Tratado del IGV. Regímenes General y Espe-
ciales. Ed. Pacífico Editores, enero, 2014, p. 270.
(8) Es importante citar el pronunciamiento de Sunat sobre el tema, el cual se encuentra
en el Informe Nº 021-2006-SUNAT/2B0000, el cual indica que “tratándose de la
prestación de servicios, el nacimiento de la obligación tributaria para efectos del
IGV, se origina en cualquiera de las siguientes oportunidades, según cuál es la que
ocurra primero: a) Fecha en que se percibe la retribución o ingreso, entendiéndose
como tal, la fecha de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada,
o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito; lo que ocurra pri-
mero; b) Fecha en que se emita el comprobantes de pago, entendiéndose como
tal, la fecha en que de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 5 del artículo 5 del
reglamento de Comprobantes de Pago este debe ser emitido; o, la fecha en que
efectivamente se emita; lo que ocurra primero”.
(9) Los supuestos gravados establecidos en el artículo mencionado son: a) La venta
en el país de bienes muebles; b) La prestación o utilización de servicios en el país;
c) Los contratos de construcción; d) La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos; e) La importación de bienes.
(10) VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker. Ob. cit., p. 275.
(11) Se refiere a: a) Los depósitos en cuentas; b)Giros; c)Transferencias de fondos;
d) Órdenes de pago; e)Tarjetas de débito expedidas en el país; f) Tarjetas de crédito
expedidas en el país; g) Cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferi-
bles”, “no a la orden” u otra equivalentes, emitidos al amparo del artículo 190 de la
Ley de Títulos Valores.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 269 A-17
20 ASESORÍA TRIBUTARIA
los medios de pago cuando se entreguen o devuelvan
montos de dinero por conceptos de mutuo de dinero, sea
cual fuere el monto del referido contrato.
Asimismo, siguiendo este orden de ideas, el artículo 8
de la mencionada ley indica que tratándose de mutuos
de dinero realizados por medios distintos a los señalados
en el artículo 5(11), la entrega de dinero por el mutuante
o la devolución del mismo por el mutuatario no permi-
tirá que este último sustente incremento patrimonial ni
una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de
obligaciones o la realización de consumos, debiendo el
mutuante, por su parte justificar el origen del dinero
otorgado en mutuo.
Es decir, para fines tributarios es prioritario que todo prés-
tamo de dinero se encuentre bancarizado y anotado en los
libros contables, más aún teniendo en cuenta lo dispuesto
por el Tribunal Fiscal en sus Resoluciones N°s 12359-3-2007
y 9309-3-2004, mediante las cuales ha señalado que los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad deben regis-
trar todas sus operaciones con contenido económico, y que
los libros y registros contables deben reflejar fielmente las
operaciones de la empresa y brindar información fehaciente
y confiable.
En ese sentido se pronuncia la Administración Tributaria, a
través del Informe N° 090-2008-Sunat/2B0000, en el cual
señala que “tratándose de un mutuo de dinero en el que
el mutuatario recibió del mutuante una suma de dinero
sin utilizar los Medios de Pago a que se refiere el artículo
5 del Texto Único Ordenado de la Ley N° 28194, Ley para
la lucha contra la evasión y para la formalización de la
economía, existiendo la obligación de ello, el mutuatario
no podrá sustentar incremento patrimonial ni una mayor
disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o
la realización de consumos con la suma recibida del mu-
tuante”.
Sin embargo, es importante considerar lo señalado por el
Tribunal Fiscal, en la Resolución Nº 8700-2-2014, la cual
indica que: “el solo hecho que en una operación de en-
trega de dinero correspondiente a un mutuo dinerario no
se empleen medios de pago, no conlleva a establecer ni a
concluir como hecho cierto que la declaración presentada o
la documentación complementaria ofreciera dudas respecto
a su veracidad o exactitud, pues la Administración debe
merituar toda la información o documentación presentada,
de lo contrario la Administración partiría de una presunción
no contenida en una norma legal. En tal sentido, la no
utilización de medios de pago en el mutuo de dinero no
acredita la configuración de la causal para la determinación
de la obligación tributaria sobre base presunta contenida
en el numeral 2 del artículo 64 del Código Tributario si es
que no se ha merituado la información o documentación
presentada”. Esta información podrá estar contenida en
otros documentos como por ejemplo, el contrato de mutuo,
movimientos de caja, comprobantes de pago por préstamos,
entre otros.
2 CASO PRÁCTICO
La empresa “AVC S.A.C.” otorga un préstamo de S/ 30,000
a la empresa “Cachorros S.R.L.”, para que sea devuel-
to en 8 meses, devengándose intereses mensuales de
A-18 1ra. quincena - Enero 2016
S/ 4,500. ¿Cuál sería el tratamiento tributario a seguir con
respecto al IGV?
Solución:
En el presente caso, el préstamo otorgado se considerará
como una prestación de servicios, por lo que AVC S.A.C.
deberá emitir un comprobante de pago (factura), con la
finalidad de que la empresa “Cachorros S.R.L.”, pueda
sustentar el gasto realizado.
La factura deberá ser emitida a la fecha de vencimiento del
plazo pactado para el pago.
Asimismo, como se trata de un servicio prestado en el país
(servicio de financiamiento), este se encontraría gravado
con el IGV, naciendo la obligación tributaria en la fecha
en que se emita el comprobante de pago.
3 CASO PRÁCTICO
Una empresa no domiciliada otorga un préstamo a la
empresa “Inversiones La Roca” S.A.C., empresa domi-
ciliada, por la suma de S/ 240,000, para la compra de
maquinaria dentro del país, monto que será devuelto en
2 años y que devengará intereses mensuales de S/ 3,000.
Este préstamo concedido desde el exterior, ¿se encontrará
gravado con el IGV?
Solución:
Como se puede observar en el presente caso, el présta-
mo realizado se considerará como una prestación de ser-
vicios, puesto que el importe del crédito será materia de
devolución, considerando una retribución que es el interés
mencionado. Sin embargo, se debe determinar si es que
esta prestación ha sido realizada en el país o no.
Considerando lo previsto en TUO de la Ley de IGV y el
Reglamento de la Ley del IGV, se concluye que, solo cali-
ficarán como servicio utilizado en el país, el servicio que
siendo prestado por un sujeto no domiciliado, haya sido
empleado en el territorio nacional.
Este criterio se puede observar en el Informe
Nº 228-2004-Sunat/2B0000 que señala: “A efectos del
IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no
domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio
nacional, deberá atenderse al lugar en el que se hace el
uso inmediato o el primer acto de disposición del servicio.
Para ello, deberá analizarse las condiciones contractuales
que han acordado las partes a fin de establecer dónde se
considera que el servicio ha sido consumido o empleado”.
Similar criterio tiene el Tribunal Fiscal, que en su Resolu-
ción N° 107-1-2003 indica que “la utilización en el país de
los servicios prestados por no domiciliados se encuentra
afecta al Impuesto General a las Ventas, si la utilización
de este, es decir, su consumo o empleo se produjo en el
territorio nacional”.
Por ese motivo, puesto que el préstamo realizado será em-
pleado totalmente en el país, se encontrará gravado con
el IGV.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 21

CASOS PRÁCTICOS

El registro y el correcto tratamiento

del crédito fiscal
Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)
INTRODUCCIÓN

D e acuerdo a la normativa del IGV, tanto en el TUO de la Ley como en su Reglamento, este impuesto grava el
valor agregado de las operaciones en las distintas etapas del ciclo productivo, por lo que la carga del tributo
recae exclusivamente sobre el valor que se agrega en cada etapa, pues puede deducirse el IGV (crédito fiscal) que
gravó las adquisiciones de bienes o servicios que realiza el contribuyente del IGV (débito fiscal) que grava las ac-
tividades que este realiza, como son la venta de bienes muebles, prestación de servicios, contratos de construcción,
primera venta de inmuebles y la importación de bienes.
Asimismo, nos hace mención sobre las transferencias a título gratuito gravadas y no con el impuesto, de donde
podemos interpretar que se busca tener un tratamiento impositivo igualitario entre el comprador de un bien y el
que lo adquiere como parte de las actividades de la empresa, de donde tendríamos que indicar que este tipo de
operaciones adicionalmente a la emisión del comprobante de pago por el retiro de bienes ya sea de forma gratuita
u onerosa, se debería contar con documentación que demuestre fehacientemente la operación los cuales permitan
identificar los productos cedidos a título gratuito para evitar una evasión u ocultar verdaderas ventas.
A continuación analizaremos los requisitos formales relacionados con el Registro de Compras, los requisitos de
los comprobantes de pago, que deben cumplir los contribuyentes a fin de tener derecho a utilizar el crédito fiscal
al momento de calcular y determinar el IGV.

Utilización del crédito fiscal

Caso: ellos, que el impuesto general se encuentre consignado por

La empresa Electro ASV S.A.C., con RUC N° 20116325965,
tiene como actividad principal la comercialización de com-
putadoras, laptop, entre otros accesorios para oficina
y el hogar, la cual abastece de mencionados implemen-
tos a la empresa Consultores Contalab S.A.C., con RUC
N° 2011111111 o empresa nueva del rubro de los call cen-
ter, emitiéndole una factura por dicha transacción comer-
cial con fecha 18/12/2015.
Donde en mencionado comprobante de pago a pesar de
que se consignó el impuesto (IGV) de forma discriminado,
el monto indicado fue errado, ya que el valor de la opera-
ción ascendió a S/ 19,800.00, y se consignó como valor del
impuesto S/. 5,564.00, debiendo ser S/ 3,564.00, y con-
signando en el precio total de la operación S/ 23,364.00.
La factura fue entregada a Consultores Contalab S.A.C.,
a fines de diciembre, donde la cual, cuando se disponía a
realizar sus registros electrónicos detectó el error en el que
Electro ASV S.A.C., habría incurrido.
Debido a ello, el contador de la empresa Consultores Con-
talab S.A.C. nos plantea la siguiente consulta:
¿Dicha equivocación por parte de Electro ASV S.A.C., les
acarreará la pérdida del derecho al crédito fiscal?
Solución:
De acuerdo al supuesto planteado, el inciso a) del artículo 19
del TUO de la Ley de IGV nos indica que para ejercer el derecho
al crédito fiscal se debe cumplir con ciertos requisitos, entre
separado en el comprobante de pago que acredite la compra
del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción, o, de
ser el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada por
el agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por la Sunat, que acrediten el pago del
impuesto en la importación de bienes.
Donde mencionado comprobante de pago es el que de acuerdo
a las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal como es en
este caso la factura emitida por Electro ASV S.A.C.
Por otro lado, a efectos de poder utilizar el crédito fiscal de la
factura emitida, de acuerdo a lo indicado en el numeral 7 del
artículo 6 del Reglamento de la Ley de IGV, para la subsanación
de los comprobantes de pago emitidos consignando un monto
equivocado del impuesto, como es el caso, se deberá anular el
comprobante de pago original y emitir uno nuevo.
No obstante, en su defecto, al ser el monto del impuesto con-
signado en la factura por uno mayor, se procederá la deducción
solo hasta el monto del impuesto que corresponda de haber
sido este consignado de modo correcto.
En ese sentido, la equivocación por parte de Electro ASV S.A.C.
no tendrá como consecuencia la pérdida del crédito fiscal para
la empresa Consultores Contalab S.A.C., para lo cual deberá
cumplir con lo señalado en el Reglamento indicado para la
respectiva subsanación.
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad
Ricardo Palma. Diplomado en Tributación por la Pontificia Universidad Católica del
Perú. Ex asesor tributario de la División de Central de Consultas de la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 269 A-19

22 ASESORÍA TRIBUTARIA
Tratamiento de las bonificaciones por ventas otorgadas
Caso:
La empresa Importadora Zona Smart E.I.R.L., con RUC
N° 20000000005, tiene como actividad principal la co-
mercialización de electrodomésticos para el hogar, donde
dentro de sus política comercial tiene establecido otorgar a
sus clientes bonificaciones extraordinarias con el propósito
de incentivar las ventas; es así, que con fecha 05/01/2016
realiza una venta de un Smart TV LED 40” valorizado en
S/ 2,999.00 incluido el IGV, por el cual se obsequia un Blu-
ray valorizado en S/ 299.00.
Dato adicional:
• El costo del Smart TV LED 40” es de S/ 2,699.00
El contador de la empresa comercializadora nos plantea la
siguiente consulta:
¿Cuál sería el correcto tratamiento tributario que resulta
aplicable a esta operación?
Solución:
De acuerdo a la consulta planteada, las bonificaciones por ventas
realizadas no se consideran venta, esto de conformidad con lo
establecido en el penúltimo párrafo del inciso c) del numeral 3
del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV.
Donde se indica que a efecto del Impuesto General a las Ventas,
no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que
Aplicación del tipo de cambio en la determinación del impuesto
Caso:
La empresa DVM Distribuidores S.A.C., con RUC Nº 20555000001
dedicada a la comercialización e importación de repues-
tos de maquinaria automotora, en el mes de enero del
presente ejercicio comercial, realizó las siguientes ope-
raciones tanto de compras como de ventas gravadas
con el IGV.
Base imponible Importe
Compras (10/01/2016): US$. 14,500.00
Importaciones (20/01/2016): US$. 9,500.00
Ventas (30/01/2016): US$. 23,000.00
Datos adicionales:
• T.C. venta publicado (10/01/2016): 3.284*
• T.C. venta publicado (20/01/2016): 3.290*
• T.C. venta publicado (30/01/2016): 3.208*
*Tipos de cambios ficticios.
Por lo cual el contador de DVM Distribuidores S.A.C. nos
plantea la siguiente consulta:
¿Determinar el tratamiento que utilizaría la empresa res-
pecto a la liquidación mensual del IGV por dichas opera-
ciones?
Solución:
De acuerdo a la consulta planteada, el numeral 17 de la
artículo 5 del Reglamento del Impuesto General a las Ventas
A-20 1ra. quincena - Enero 2016
efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos en el numeral 13 del artículo 5, excepto el literal
c) del Reglamento del IGV.
Descuentos - Numeral 13 del artículo 5 del Reglamento de la
Ley del IGV
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte
de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan
a determinadas circunstancias tales como pago anticipado,
monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones;
c) …………………………..
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito
respectiva.
En ese sentido, tomando en cuenta que la empresa Importadora
Zona Smart E.I.R.L. tiene como política comercial entregar este
tipo de bonificaciones a sus clientes en general, estaremos
frente a un retiro no considerado venta y, por tanto, no gravado
con el IGV, debiendo consignarse en el comprobante de pago
o nota de crédito correspondiente, la descripción del Blu-ray
en S/ 299.00.
nos indica que en el caso de operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al
tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento
de la obligación tributaria, salvo en el caso de las importaciones
en donde la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo
de cambio promedio ponderado venta, publicado por la men-
cionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto
correspondiente.
A continuación, desarrollaremos la determinación del IGV en
los supuestos planteados:
• Determinación del IGV en las compras del mes
mes:
Base imponible : 14,500.00
IGV : 2,610.00
Conversión a moneda nacional:
2,610.00 x 3.284 = 8,571.24
Crédito fiscal del mes: 8,571.24
• Determinación del IGV en las importaciones del mes
mes:
Base imponible : 9,500.00
IGV : 1,710.00
Conversión a moneda nacional:
1,710.00 x 3.290 = 5,625.90
Crédito fiscal del mes: 5,625.90
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 23

• Determinación del IGV en las ventas del mes: Liquidación mensual del IGV
IGV Expresado en soles
Base Imponible : 23,000.00
Ventas S/ 13,281.12
IGV : 4,140.00 Descuentos 0

Conversión a moneda nacional: Ventas netas S/ 13,281.12

Compras nacionales S/ 8,571.24
4,140.00 x 3.208 = 13,281.12
Compras importadas S/ 5,625.90

Débito fiscal del mes: 13,281.12 Saldo a favor S/ 916.02

Registro del crédito fiscal por retiros de bienes - Obsequios

Caso: corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento

La empresa Consultora Calderón y Asociados S.A.C.,
con RUC N° 20411995968, en el mes de enero ha rea-
lizado la entrega de botellas de Whisky (obsequios) a
dos de sus clientes, una por aniversario de la empresa
y el otro por cierre de negociaciones con el mismo. Se
sabe que la adquisición de los licores fue realizada en
el mismo mes en que se efectuó la entrega y la anota-
ción del comprobante de pago (factura) en el Registro
de Compras, a la empresa El Pozito S.A.C., con RUC
N° 20748596123.
hubiese sido anotado.
Es así, que de acuerdo al supuesto planteado podemos observar
en el presente supuesto, el comprobante de pago (factura)
ha sido registrado en el mes de enero, coincidiendo con su
fecha de emisión, donde así mismo debemos determinar el
límite establecido sobre los gastos de representación para la
utilización del crédito fiscal.
Límites establecidos sobre los gastos de representación(*)
0.5 % de los Ingresos 0.5 % x 355,500.00 1,777.50

Por lo que se consulta, ¿cuál sería la manera correcta de 40 UIT 40 x 3,950.00 158,000.00
poder registrar mencionado comprobante de pago sin in-
(*) Inciso q) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
currir en alguna contingencia tributaria?
Datos adicionales:
Gastos de representación : S/ 2,100.00
Valor de compra de los obsequios: S/ 2,100.00 (sin IGV)
Límite aceptado : S/ 1,777.50
Ingresos de enero: 355,500.00
Base imponible aceptada : S/ 1,777.50
Solución:
Base imponible no aceptada : S/ 2,100.00 - 1,777.50
Los artículos 18 y 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV = S/ 322.50
indican respectivamente los requisitos sustanciales y formales
que deben cumplirse para poder tener derecho a utilizar el IGV aceptado (18 % x 1,777.50) : S/ 319.95
crédito fiscal consignado en la factura de compras. IGV no aceptado (18 % x 322.50) : S/ 58.05
Asimismo, el primer párrafo del artículo 2 de la Ley N° 29215
enuncia que los comprobantes de pago deberán haber sido De lo cual podemos indicar que solamente se podría considerar
anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras como crédito fiscal en la declaración jurada mensual de enero
en las hojas que correspondan al mes de su emisión o del pago 2016 (PDT 621 Renta - IGV), el monto de S/ 319.95.
del impuesto, según sea el caso, o en el que corresponda a los
doce meses siguientes, debiéndose ejercer en el periodo al que Registro de Compras:

Periodo enero 2016

Razón social: Consultora Calderón y Asociados S.A.C

Adquisiciones
Otros
Comprobante gravadas
Fecha de tribu- Importe
N° de Información del proveedor destinadas a
Número emisión del de pago tos o total
compro- operaciones
correlativo compro- cargos
bante gravadas
del registro bante
de pago
de pago
Tipo de N° de Denominación o Base
Tipo Serie IGV
documento documento razón social imponible

0000250 15/01/2016 1 001 000369 1 20748596123 El Pozito S.A.C. 1777.50 319.95 380.55 2,478.00

CONTADORES & EMPRESAS / N° 269 A-21

24 ASESORÍA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Aplicación del crédito fiscal cuando
no se ha legalizado el Registro de Compras
Análisis de la RTF N° 11163-8-2014, que no constituye precedente de observancia obligatoria
INTRODUCCIÓN
La aplicación del derecho al crédito fiscal
del IGV por parte de los contribuyentes
es uno de los aspectos más relevantes
en este impuesto y que genera mayores
controversias, sobre todo en los aspectos
referidos a las obligaciones formales es-
tablecidas en la Ley y Reglamento del
IGV, como son los libros y registros, los
comprobantes de pago, plazos, etc.
En esta oportunidad se detallarán los
efectos del incumplimiento de la obli-
gación formal de legalizar el Registro
de Compras físico antes de su uso, en lo
referido al ejercicio y pérdida del derecho.
I. ARGUMENTOS DE LA SUNAT
La Administración sostiene que durante el
procedimiento de fiscalización realizado a
la recurrente determinó reparos al crédito
fiscal del Impuesto General a las Ventas
de setiembre a diciembre de 2012, al
verificar que no anotó los comprobantes
de pago y documentos a que se refiere
el inciso a) del artículo 19 de la Ley del
Impuesto General antes del requerimiento
que le fuera cursado para la exhibición o
presentación del Registro de Compras.
II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
La recurrente manifiesta que si bien su
Registro de Compras no se encontró lega-
lizado con anterioridad al requerimiento
de la Sunat, la información consignada
en dicho registro es válida, lo que debió
ser verificado por el auditor por cada
una de las compras anotadas. Asimismo
refiere que cumplió con pagar el impuesto
consignado en cada factura que generó
crédito fiscal y que solo omitió un mero
acto administrativo operativo.
Alega que el Decreto Legislativo N° 1116
busca evitar que se anoten comprobantes
de pago falsos en el Registro de Compras
con posterioridad a la notificación de los
requerimientos de la Administración; no
obstante, en su caso ya contaba con dicho
registro contable solo que fue legalizado
con un día de atraso.
A-22 1ra. quincena - Enero 2016
Agrega que el citado Decreto Legislativo
vulnera el derecho de los contribuyentes a
aplicar el crédito fiscal, lo cual es arbitrario
y hasta confirmatorio, máxime cuando las
operaciones que dan derecho al crédito
fiscal han cumplido con las reglas de la
bancarización.
III. POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal refiere que conforme
a las normas expuestas en la parte re-
solutiva de la resolución, atendiendo
a que los libros y registros contables
deben ser legalizados antes de su uso y a
que en este caso el Registro de Compras
fue legalizado cuando ya había surtido
efectos la notificación del requerimiento,
se ha verificado, tal como lo indica la
Administración, que la recurrente no
acreditó que los comprobantes de pago
de compras por los periodos de setiembre
a diciembre de 2012 hayan sido anotados
 Nuestra opinión
en su Registro de Compras antes que la
Administración le requiera la exhibición
o presentación del indicado registro, por
lo que el reparo se encuentra arreglado a
ley, correspondiendo confirmar la apelada
en este extremo.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal concluye
que carece de sustento lo alegado por el
recurrente en el sentido que lo estable-
cido por el Decreto Legislativo N° 1116
pretendía vulnerar los derechos de los
contribuyentes a aplicar el crédito fiscal,
toda vez que en la Resolución N° 09526-
8-2014 el Tribunal ha precisado que la
modificación introducida por dicha norma
legal no implica una reducción de los 12
meses con que se cuenta para anotar los
comprobantes de pago que sustentan
el crédito fiscal, así, en el caso de autos
la actuación de la administración se ha
dirigido a establecer que al no haberse
anotado los comprobantes de pago de
compras en el Registro de Compras de
los periodos de setiembre a diciembre
de 2012, no puede utilizarse el crédito
fiscal por los citados periodos, sin que ello
implique que la recurrente esté impedida
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en tributación empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
de utilizarlo en periodos distintos a los
fiscalizados, siempre y cuando la anota-
ción en el indicado registro esté dentro
del periodo de 12 meses a que se refiere
el artículo 19 de la Ley del IGV.
En esa línea, según el Tribunal Fiscal, a
título ilustrativo y toda vez que la ley
establece un periodo de 12 meses para
efectos de utilizar el crédito fiscal, no
existiría limitación legal para que la recu-
rrente presente declaraciones juradas rec-
tificatorias, de considerarlo conveniente,
y cumpla con los demás presupuestos
que exige la ley, entre otros, la anota-
ción respectiva dentro de dicho término
en el Registro de Compras (en periodos
distintos al fiscalizado y cumpliendo con
las formalidades respectivas), a efecto de
ejercer su derecho al crédito fiscal.
Saúl Villazana Ochoa(*)
1. Requisitos sustanciales y formales
para la generación y ejercicio del
derecho al crédito fiscal
El artículo 18 de la Ley del IGV establece
los requisitos sustanciales para la gene-
ración del derecho al crédito fiscal. Así,
se dispone que solo otorgan derecho a
crédito fiscal las adquisiciones de bienes,
las prestaciones o utilizaciones de ser-
vicios, o contratos de construcción o
importaciones que reúnan los requisitos
siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la
legislación del Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente no esté
afecto a este último impuesto.
b) Que se destinen a operaciones por
las que se debe pagar el impuesto.
La primera exigencia referida a que sean
permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislación del
Impuesto a la Renta, está referida, en
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 25

concreto, a que la adquisición sea ne- 19 del Texto Único Ordenado

cesaria o se emplee en la realización de de la Ley del Impuesto General

actividades económicas o comerciales de
la empresa; es decir, que cumpla con el
Principio de Causalidad a fin de deducir
el gasto o costo, como lo analizaremos
más adelante; a contrario sensu, vale
decir, las adquisiciones no destinadas a
la actividad económica de la empresa,
a las Ventas e Impuesto Selec-
tivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo Nº
055-99-EF y modificatorias,
los comprobantes de pago
o documentos, emitidos de
conformidad con las normas
“
Para tener derecho al crédito fiscal debe
acreditarse, entre otros aspectos, que los
comprobantes de pago de compras, hayan
sido anotados en el Registro de Compras
antes que la Sunat requiera la exhibición o

no dan derecho al crédito fiscal.
El segundo requisito exige: “(…) que se
destinen a operaciones por las que se
debe pagar el impuesto”; es decir, que las
adquisiciones de bienes y servicios se em-
pleen en otras operaciones gravables con
el impuesto que el sujeto vaya a realizar.
Así, se niega el derecho a la deducción
a las adquisiciones de bienes y servicios
destinadas a operaciones exoneradas e
inafectas del impuesto.
Por su parte, el artículo 19 de la Ley del
IGV, modificado por la Ley N° 29214, y
complementado con la Ley N° 29215;
establece que para ejercer el derecho
al crédito fiscal se deben cumplir los
siguientes requisitos formales(1) :
El IGV debe estar discriminado en el com-
probante de pago
“a) Que el Impuesto esté consignado
por separado en el comprobante de
pago que acredite la compra del bien,
el servicio afecto, el contrato de cons-
trucción, o de ser el caso, en la nota
de débito, o en la copia autenticada
por el Agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de los docu-
mentos emitidos por la Sunat, que
acrediten el pago del Impuesto en
la importación de bienes.
Los comprobantes de pago y docu-
mentos, a que se hace referencia en el
presente inciso, son aquellos que, de
acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crédito fiscal”.
El comprobante de pago debe ser emitido
por un sujeto habilitado
“b) Que los comprobantes de pago o
documentos consignen el nombre y
número del RUC del emisor, de forma
que no permitan confusión al contras-
tarlos con la información obtenida a
través de los medios de acceso público
de la Sunat y que, de acuerdo con
sobre la materia, que permiten
presentación del registro.
ejercer el derecho al crédito
fiscal, deberán consignar
como información mínima la
siguiente:
i) Identificación del emisor y del adqui-
rente o usuario (nombre, denomi-
nación o razón social y número de
RUC), o del vendedor tratándose de
liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad);
ii) Identificación del comprobante de
pago (numeración, serie y fecha de
emisión);
iii) Descripción y cantidad del bien, ser-
vicio o contrato objeto de la opera-
ción; y
iv) Monto de la operación (precio uni-
tario, valor de venta e importe total
de la operación).
Excepcionalmente, se podrá deducir el
crédito fiscal aun cuando la referida infor-
mación se hubiere consignado en forma
errónea, siempre que el contribuyente
acredite en forma objetiva y fehaciente
dicha información”.
El comprobante de pago debe estar ano-
tado en el Registro de Compras legalizado
“c) Que los comprobantes de pago,
las notas de débito, los documentos
emitidos por la Sunat, a los que se
refiere el inciso a), o el formulario
donde conste el pago del impuesto
en la utilización del servicios prestados
por no domiciliados; hayan sido ano-
tados en cualquier momento por el
sujeto del Impuesto en su Registro
de Compras. El mencionado Registro
deberá estar legalizado antes de su
uso y reunir los requisitos previstos
en el Reglamento.
(1) Ello se desprende de la RTF N° 1580-5-2009 que estableció, entre otros, los siguientes criterios de observancia
obligatoria:
”
El incumplimiento o el cumplimiento
parcial, tardío o defectuoso de los
deberes formales relacionados con el
Registro de Compras, no implicará la
pérdida del derecho al crédito fiscal,
el cual se ejercerá en el periodo al
que corresponda la adquisición, sin
perjuicio de la configuración de las
infracciones tributarias tipificadas
en el Código Tributario que resulten
aplicables”.
2. El plazo de ejercicio del crédito
fiscal
Como señalamos, el artículo 19 de
la Ley del IGV, modificado por la Ley
N° 29214, se complementa con la Ley
N° 29215. Precisamente, la Resolución
del Tribunal Fiscal N° 1580-5-2009 pre-
cisó que el plazo para el ejercicio del
crédito es el establecido por el artículo
2 de la Ley N° 29215, que dispone lo
siguiente:
Los comprobantes de pago y docu-
mentos a que se refiere el inciso a) del
artículo 19 del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Con-
sumo deberán haber sido anotados
por el sujeto del impuesto en su Re-
gistro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisión
o del pago del Impuesto, según sea
el caso, o en el que corresponda a
los doce (12) meses siguientes, de-
biéndose ejercer en el periodo al que
corresponda la hoja en la que dicho
comprobante o documento hubiese
sido anotado. A lo señalado en el
presente artículo no le es aplicable
lo dispuesto en el segundo párrafo

la información obtenida a través de “La legalización del registro de compras no constituye un requisito formal para ejercer el derecho al crédito fiscal”.

dichos medios, el emisor de los com-
probantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos
en la fecha de su emisión”.
Se complementa con el artículo 1 de la Ley
N° 29215, que dispone: “Adicionalmente
a lo establecido en el inciso b) del artículo
“La anotación de operaciones en el registro de compras debe realizarse dentro de los plazos establecidos por el
artículo 2 de la Ley Nº 29215. Asimismo, el derecho al crédito fiscal debe ser ejercido en el período al que corres-
ponda la hoja del citado registro en la que se hubiese anotado el comprobante de pago, la nota de débito, la copia
autenticada por el agente de Aduanas o por el fedatario de la aduana de los documentos emitidos por la Adminis-
tración Tributaria o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios prestados por no
domiciliados, es decir en el período en que se efectuó la anotación”.
“Los comprobantes de pago o documentos que permiten ejercer el derecho al crédito fiscal deben contener la
información establecida por el inciso b) del artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF modificado por la Ley
Nº 29214, la información prevista por el artículo 1 de la Ley Nº 29215 y los requisitos y características mínimos que
prevén las normas reglamentarias en materia de Comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión”.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 269

A-23
26 ASESORÍA TRIBUTARIA
“
Ante el uso del crédito fiscal en un de-
terminado periodo, sin cumplir con el re-
quisito formal de anotación antes de un re-
querimiento de la Sunat y ante el reparo del
mismo, el crédito fiscal no sería utilizable
en dicho periodo, pero no implicaría su pér-
dida, ya que si bien ya no sería posible uti-
lizarlo en dicho periodo, el mismo se podría
utilizar en uno distinto, si consideramos que
nos encontramos en el plazo de 12 meses
”
para el ejercicio del mismo.
del inciso c) del artículo antes men-
cionado.
Por su parte, el Decreto Legislativo
N° 1116 incorporó un segundo párrafo
al artículo 2 de la Ley N° 29215 estable-
ciendo en concreto que no se perderá el
derecho al crédito fiscal si la anotación de
los comprobantes de pago –en las hojas
que correspondan al mes de emisión o
del pago del impuesto o a los 12 meses
siguientes– se efectúa antes que la Sunat
requiera al contribuyente la exhibición y/o
presentación de su Registro de Compras.
En ese sentido, en las siguientes líneas, a
la luz de la Resolución en comentario, se
detallarán los efectos del incumplimiento
de la legalización del Registro de Compras
para el ejercicio del crédito fiscal.
3. El incumplimiento de la legaliza-
ción y la pérdida del crédito fiscal
De las normas citadas y la jurisprudencia
citada se desprende que para tener de-
recho al crédito fiscal, se debe anotar los
comprobantes de pago que respalden las
adquisiciones realizadas en el Registro de
Compras en el mes de su emisión o del
pago del impuesto, o dentro de los 12
meses siguientes, debiendo ejercerse en
el periodo en que ha sido anotado en el
citado registro.
Igualmente, se concluye que para tener
derecho al crédito fiscal debe acreditarse,
entre otros aspectos, que los compro-
bantes de pago de compras, hayan sido
anotados en el Registro de Compras antes
que la Sunat requiera la exhibición o
presentación del registro.
Asimismo, el inciso c) del artículo 19 de
la ley exige que el Registro de Compras
debe estar legalizado antes de su uso y
reunir los requisitos previstos en el Re-
glamento; igualmente, el artículo 3 de la
A-24 1ra. quincena - Enero 2016
Resolución de Superintendencia
N° 234-2006-Sunat señala
que los libros y registros vin-
culados a asuntos tributarios
deben ser legalizados antes
de su uso.
En ese sentido, se puede con-
cluir que si un libro no se en-
cuentra legalizado antes de
su uso, las anotaciones que
se pudieron haber efectuado
se consideran como no rea-
lizadas.
De ese modo, es acertada la
conclusión del Tribunal al re-
ferir que atendiendo a que
los libros y registros contables
deben ser legalizados antes
de su uso y que en este caso
el Registro de Compras fue legalizado
cuando ya había surtido efectos la noti-
ficación del requerimiento, la recurrente
no acreditó que los comprobantes de
pago de compras hayan sido anotados
en su Registro de Compras antes que la
Administración le requiera la exhibición
o presentación del indicado registro.
Así, al no haberse anotado los compro-
bantes de pago de compras en el Registro
de Compras de los periodos fiscalizados,
no puede utilizarse el crédito fiscal por los
citados periodos, sin que ello implique
que la recurrente esté impedida de utilizar
el crédito fiscal en periodos distintos a los
fiscalizados, siempre y cuando la anota-
ción en el indicado registro esté dentro
del periodo de 12 meses a que se refiere
el artículo 19 de la Ley del IGV.
En ese sentido, se pueden desprender las
siguientes conclusiones:
i) La falta de anotación del comprobante
de pago en el Registro de Compras
por no estar legalizado, antes de un
requerimiento de la Sunat, genera
la inaplicación del crédito fiscal en
dicho periodo
El uso del crédito fiscal en un de-
terminado periodo, sin cumplir con
el requisito formal de anotación en
el citado periodo antes de un re-
querimiento de la Sunat, genera la
inaplicación indefectible de crédito
fiscal en dicho periodo.
En ese sentido, conforme se ha se-
ñalado en la exposición de motivos
del Decreto Legislativo N° 1116, re-
sulta válida y correcta la deducción
del crédito fiscal del IGV en deter-
minado periodo, incluso cuando se
incumple con la anotación de dicho
comprobante en el plazo establecido
en la Resolución de Superintendencia
N° 234-2006/Sunat, si dicha anota-
ción se realiza antes de un requeri-
miento de la Sunat del Registro de
Compras donde se encuentra ano-
tado el IGV utilizado en determinado
periodo.
ii) La falta de anotación del compro-
bante de pago en el Registro de
Compras por falta de legalización,
antes de un requerimiento de la
Sunat, no genera la pérdida del cré-
dito fiscal, ya que el mismo se puede
utilizar en otro periodo, dentro de
los 12 meses
En este caso, ante el uso del crédito fiscal
en un determinado periodo, sin cumplir
con el requisito formal de anotación antes
de un requerimiento de la Sunat y ante
el reparo del mismo, el crédito fiscal no
sería utilizable en dicho periodo, pero
no implicaría su pérdida, ya que si bien
ya no sería posible utilizarlo en dicho
periodo, el mismo se podría utilizar en
uno distinto, si consideramos que nos
encontramos en el plazo de 12 meses
para el ejercicio del mismo.
En ese sentido, de encontrarse aún en el
plazo de 12 meses de la fecha de emisión
del comprobante de pago, se podría
ejercer el derecho al crédito fiscal en
cualquiera de los periodos posteriores,
con su anotación respectiva.
Así, por ejemplo, la Sunat en octubre de
2015 hace un requerimiento de fiscali-
zación del IGV del periodo de marzo de
2015. Dicho IGV se dedujo sin tener las
hojas legalizadas del Registro de Compras
y sin la anotación respectiva; sin em-
bargo, el contribuyente podría legalizar
su Registro de Compras en el periodo
de octubre y realizar la anotación en no-
viembre, ejerciendo válidamente el crédito
fiscal porque se encuentra en el plazo
de 12 meses y el mismo se encuentra
anotado en las hojas correspondientes
de noviembre.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal refiere
que, a título ilustrativo y toda vez que
la ley establece un periodo de 12 meses
a efectos de utilizar el crédito fiscal,
no existiría limitación legal para que
la recurrente presente declaraciones
juradas rectificatorias, de considerarlo
conveniente, y cumpla con los demás
presupuestos que exige la ley, entre
otros, la anotación respectiva dentro
de dicho término en el Registro de
Compras (en periodos distintos al fis-
calizado y cumpliendo con las formali-
dades respectivas), a efecto de ejercer
su derecho al crédito fiscal.
 ASESORÍA TRIBUTARIA 27

Si hay otros acreedores del deudor tributario,

¿la Sunat siempre cobra primero?
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

RESUMEN EJECUTIVO Karyn Lilian MOLINA QUEVEDO(*)

L as deudas tributarias gozan de privilegio frente a otros créditos en cuanto

al cobro, debido a la prelación de deudas tributarias establecida en nuestro
Código Tributario. En el presente informe se analizarán los alcances e implican-
cias de dicha prelación.

INTRODUCCIÓN 3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento

Es importante indicar que los tributos, esto es
impuestos, tasas y contribuciones que recauda
la Administración Tributaria, tienen una finalidad
principal, y es la de ingresar a las arcas del Estado y
que con ello se puedan cubrir los gastos que aquel
realiza a fin de llevar a cabo sus actividades, como
son realizar obras públicas, inaugurar hospitales,
pagar la planilla estatal, etc. Por ello, la gran
importancia de la recaudación de tributos es por
parte del Estado.
A razón de ello, la norma ha creado mecanismos
legales que permiten el cobro de tributos con
celeridad, respetando un orden de prelación.
En el presente informe analizaremos uno de los
privilegios que tiene la deuda tributaria, la prelación
de deudas tributarias.
I. ¿LA SUNAT COBRA PRIMERO?
Antes de desarrollar la figura de la prelación es
importante precisar qué se entiende por deuda
tributaria, siendo que la respuesta la encontramos
en el artículo 28 del Código Tributario aprobado
por Decreto Supremo N° 133-2013-EF, el cual
refiere que la deuda tributaria está constituida
por el tributo, las multas y los intereses.
Asimismo, los intereses comprenden los siguientes
conceptos:
1. El interés moratorio por el pago extemporáneo
del tributo a que se refiere el artículo 33(1) del
Código Tributario.
2. El interés moratorio aplicable a las multas a
que se refiere el artículo 181(2) del Código
Tributario; y,
de pago previsto en el artículo 36(3) del Código
Tributario.
Ahora, la prelación de deudas tributarias no es
otra cosa que la preferencia que tienen los créditos
tributarios frente a otros tipos de créditos a fines
de realizar su cobranza.
El Tribunal Fiscal, en la Resolución N° 1748-5-2006,
señala lo siguiente: “Que la prelación establece
el orden en el cobro entre los distintos créditos
concurrentes contra un mismo deudor, habiéndose
concedido a la acreencia tributaria, una posición
privilegiada en nuestro ordenamiento con relación
a los demás créditos, siempre que sean distintos a
los anteriormente indicados. Este privilegio general,
constituye una cualidad del crédito que lo sitúa en
una posición de mejor derecho para cobrar con
preferencia a otros acreedores del producto de la
realización del patrimonio del deudor”.
En nuestra legislación, el artículo 6 del Código
Tributario, establece la referida preferencia, pero
a su vez señala excepciones a dicha regla, puesto
que dispone lo siguiente: “Las deudas por tributos
gozan del privilegio general sobre todos los bienes
del deudor tributario y tendrán prelación sobre
las demás obligaciones en cuanto concurran con
acreedores cuyos créditos no sean por el pago de
remuneraciones y beneficios sociales adeudados a
los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema
Privado de Administración de Fondos de Pensiones
y al Sistema Nacional de Pensiones, las aportaciones
impagas al Seguro Social de Salud - EsSalud, y los
intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse, incluso los conceptos a que se refiere
el artículo 30 del Decreto Ley Nº 25897; alimentos;
e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en
el correspondiente Registro”.

(*) Asesora Tributaria del Estudio Yataco Arias Abogados, karyn@yatacoarias.com. Egresada de la Maestría en Derecho Tributario y Fiscalidad
Internacional en la Universidad de San Martín de Porres con doble titulación en la Universidad Castilla La Mancha-España. Diplomado en
ADEX en Comercio Internacional y Gestión Aduanera. Título de Agente de Aduanas por Indesta-Sunat.
(1) “Artículo 33.- INTERESES MORATORIOS
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artículo 29 devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés Moratorio
(TIM), la cual no podrá exceder del 10 % (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior.
(…)”
(2) “Artículo 181.- ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS
1. Interés aplicable
Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés moratorio a que se refiere el artículo 33.
(…)”.
(3) “Artículo 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(…) La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un interés que no será inferior al
ochenta por ciento (80 %) ni mayor a la tasa de interés moratorio a que se refiere el artículo 33”.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 269

A-25
28 ASESORÍA TRIBUTARIA
En el siguiente cuadro sintetizamos la prelación que establece
el citado artículo 6 del Código Tributario:
Primero Pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los tra-
bajadores
Segundo Aportaciones impagas al Sistema Privado de Administración de Fon-
dos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones
Tercero Aportaciones impagas al Seguro Social de Salud - EsSalud, y los
intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse
Cuarto Conceptos a que se refiere el artículo 30 del Decreto Ley Nº 25897(4)
Quinto Alimentos
Sexto Hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente
Registro
Séptimo Deuda por tributos
Como es de verse, si bien es cierto el crédito tributario va a tener
preferencia como regla general, van a existir excepciones a dicha
regla por motivos de carácter social o por un interés público superior.
II. ¿EL EJECUTOR COACTIVO PUEDE APLICAR LA PRELACIÓN?
Responderemos la interrogante a través del siguiente caso
práctico:
Caso:
La cadena de restaurantes “Los botetanitos” es notificada con fecha
08/05/2015 del inicio del procedimiento de cobranza coactiva,
otorgándosele el plazo de 7 días hábiles a fin de cancelar la
deuda por concepto de IGV- marzo 2010 determinada en la
Orden de Pago N° 52487531548, siendo que se han cumplido
todos los requisitos del artículo 115 del Código Tributario a fin
de considerarse una deuda exigible coactivamente. El monto
de la deuda es S/ 60,000.
Asimismo, mantiene una deuda pendiente de pago con el
Banco Ratarin S.A.C., siendo que por motivo de dicha deuda
se hipotecó el inmueble de la empresa en donde funciona uno
de los negocios, pero esta recién es exigible el 15/05/2015. El
monto de la deuda es S/ 40,000.
El contador del banco se comunica con el ejecutor coactivo
de la Sunat y le refiere que según el artículo 6 del Código
Tributario las hipotecas tienen prelación frente a las deudas
tributarias, ante lo cual el ejecutor coactivo le responde que
no es competente para pronunciarse sobre ello. ¿Es válido lo
señalado por el ejecutor coactivo?
Solución:
En el presente caso, el tercero que tiene una acreencia solicita a
la Administración Tributaria, específicamente al ejecutor coactivo,
la aplicación inmediata del artículo 6 del Código Tributario, a
fin de que reconozca la prelación de su garantía real frente a
la deuda o crédito tributario.
Lastimosamente, el ejecutor coactivo no puede aplicar directa-
mente la norma ya que en la Resolución de Superintendencia
N° 216-2004/Sunat se ha establecido en el último párrafo del
numeral 3 del artículo 23, que el ejecutor coactivo no es com-
petente para resolver Intervenciones de Derecho Preferente o
Tercerías Preferentes de Pago.
La Intervención Excluyente de Propiedad o Tercería de Propiedad
se configura cuando el tercero alega la preferencia del derecho
de propiedad sobre un bien que es materia de embargo y que,
por lo tanto, no pertenece al deudor tributario, es decir, el
ejecutor coactivo evaluará si el tercero es o no propietario del
bien, según las pruebas que se adjunten.
En cambio en la Tercería Preferente de Pago lo que busca el
tercero es cobrar una deuda en forma preferente respecto de
los demás deudores, por lo tanto es este último supuesto sobre
el cual no podrá pronunciarse el ejecutor coactivo.
A-26 1ra. quincena - Enero 2016
Consideramos que esto debería ser competencia del ejecutor
coactivo, puesto que no sería de difícil comprobación el establecer
que un bien se encuentra en alguno de los supuestos del artículo
6 del Código Tributario: en el caso de alimentos, se verificaría la
sentencia firme en donde se ordena el pago de alimentos; en el
caso de la hipoteca, la inscripción en registros públicos; en el caso
de remuneraciones impagas, consideramos se podría solicitar la
sentencia firme en la cual el Poder Judicial ordena el pago, etc.
En el Informe N° 004-2007-SUNAT/2B0000 se estableció lo
siguiente:
“ 1. Ni el ejecutor coactivo ni ningún órgano de la Administración Tri-
butaria tienen competencia para pronunciarse sobre la Interven-
ción de Derecho Preferente y, por ende, sobre el mejor derecho
aducido por un tercero en la comunicación en la que invoque la
existencia de un mejor derecho de naturaleza hipotecaria sobre el
bien embargado en el Procedimiento de Cobranza Coactiva reali-
zado por la SUNAT, derecho que debe invocarse en la vía judicial
judicial.
Sin perjuicio de ello, y atendiendo a lo establecido en el artículo
106° de la L.P.A.G. deberá emitirse respuesta escrita en relación
con la mencionada comunicación, poniendo en conocimiento
del tercero lo señalado en el párrafo precedente.
2. Efectuado el remate y adjudicado el bien embargado en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva realizado por la Sunat,
sin la existencia de un mandato judicial que reconozca el
derecho preferente de pago de un tercero en relación con
la acreencia tributaria, procede que el ejecutor coactivo
disponga que con el producto del remate se impute el
pago de esta última”.
Al respecto, es de tener en cuenta que el Tribunal Fiscal ha abierto
las puertas para que mediante una queja se pueda acudir a
dicha entidad y esta pueda pronunciarse sobre la Intervención
de Derecho preferente. Así, en la Resolución N° 1748-5-2006
ha señalado lo siguiente: “Que cabe indicar que si bien el que-
joso alega que cuenta con deudas que son de rango jerárquico
primordial respecto a la deuda materia de cobranza, por lo que
se habría vulnerado el artículo 6 del Código Tributario, no ha
acreditado dicha situación ni que estas sean el único ingreso o
fondo con el que dispone para satisfacer sus obligaciones que
según refiere tiene preferencia, a efecto que sea de aplicación el
referido artículo 6 del Código Tributario. En ese sentido, corres-
ponde declarar infundada la queja presentada en este extremo”.
(4) “Artículo 30.- Los aportes de los trabajadores dependientes pueden ser obligatorios
o voluntarios.
Los aportes obligatorios están constituidos por:
a) El 10 % de la Remuneración Asegurable(*);
(*) De conformidad con el artículo 1 del Decreto Supremo N° 124-96-EF,
publicado el 24/12/1996, a partir del 1 de enero y hasta el 31 de diciem-
bre de 1997, este porcentaje será de 8 %.
b) Un porcentaje de la Remuneración Asegurable destinado a financiar las presta-
ciones de invalidez y sobrevivencia y un monto destinado a financiar la presta-
ción de gastos de sepelio;
c) Inciso derogado por el artículo 7 de la Ley Nº 26504, publicada el
18/07/1995, eliminándose la contribución de solidaridad del 1 % que afecta
a los trabajadores incorporados al Sistema Privado de Administración de
Fondos de Pensiones.
d) Los montos y/o los porcentajes que cobren las AFP por los conceptos estable-
cidos en los incisos a) y b) del artículo 24 de la presente ley; y,
e) El incremento en la remuneración del trabajador a que se refiere el inciso c) del
artículo 8 de la presente ley.
Los aportes voluntarios están constituidos por:
a) Un porcentaje de su Remuneración Asegurable, que no puede exceder
del 20 % de la misma a efectos de garantizar la inembargabilidad a que se
refiere el artículo 20 de la presente ley; y,
b) En el caso de ejercicio de la opción a que se refiere el inciso c) del artículo 8 pre-
cedente, un porcentaje no mayor del 2 % mensual del fondo de Compensación
por Tiempo de Servicios que mantiene el trabajador en el sistema financiero.
c) El monto de la Compensación por el Tiempo de Servicios acumulado al
31 de diciembre de 1990 que el empleador deba transferir conforme a la
Octava Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 650, salvo que
se hubiere celebrado el Convenio Individual a que se refieren los artículos
35 y siguientes del mismo dispositivo.
Cualesquiera aportes sobre el límite del 20 % a que se refiere el punto a) precedente
se integran igualmente a la Cuenta Individual de Capitalización, debiendo registrar-
se, sin embargo, en la “Libreta Complementaria de Capitalización AFP” a que se
refiere el artículo 21. Los montos registrados en la misma son embargables.
 ASESORÍA TRIBUTARIA 29

Infracción por sustentar anotaciones

en libros o registros con documentos
falsos, simulados o adulterados
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artículo desarrollaremos los alcances de la infracción tipificada en el

numeral 4 del artículo 175 del Código Tributario. Para ello abordaremos los elemen-
tos que la constituyen, la sanción aplicable, así como la forma de determinar la misma.
Adicionalmente, analizaremos la incidencia que podría generarse en relación con
el crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas (IGV) y el gasto deducible para
efectos de la determinación del Impuesto a la Renta de tercera categoría, evaluan-
do si ello representaría, o no, una contingencia tributaria.

I. ELEMENTOS QUE CONFORMAN LA INFRACCIÓN informes, análisis, libros de actas, registros y libros
TIPIFICADA EN EL NUMERAL 4 DEL ARTÍCULO contables y demás documentos y/o información,
175 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
En primer término debemos señalar que el artículo Es así que ante una eventual fiscalización la Admi-
175 del Código Tributario contiene las infracciones nistración Tributaria podría válidamente solicitar el
relacionadas con la obligación de llevar libros y/o re- respaldo documentario de determinadas operaciones
gistros o contar con informes u otros documentos. anotadas en nuestros libros y registros contables.
Así, el numeral 4 del mencionado artículo señala De esta forma, una vez que la Sunat tenga la
que se infringe dicha obligación al “usar compro- información que hayamos proporcionado, podrá
bantes o documentos falsos, simulados o adulte- revisarla y dar paso al segundo elemento para
rados, para respaldar las anotaciones en los libros verificar si se cometió o no la infracción.
de contabilidad u otros libros o registros exigidos Este segundo elemento consiste en determinar
por las leyes, reglamentos o por Resolución de si los comprobantes o documentos entregados
Superintendencia de la Sunat” son falsos, simulados o adulterados y será recién
Por la manera en que se ha tipificado esta infrac- cuando constate esta situación que se podrá decir
ción, podemos observar que existen dos elementos válidamente que se ha cometido la infracción
que se deben tener en cuenta al momento de tipificada en el numeral 4 del artículo 175 del
verificar si se cometió dicha infracción: Código Tributario.
a) La existencia de comprobantes de pago o
II. SANCIÓN APLICABLE Y DETERMINACIÓN DE
documentos anotados en libros contables o
registros, y LA MISMA
b) Que estos sean falsos, simulados o adulterados. La sanción establecida para la presente infracción
De esta manera, la labor de la Administración Tribu- dependerá de la Tabla de Infracciones y Sanciones
taria para determinar si se cometió o no la infracción del Código Tributario que nos resulte aplicable, de
tipificada en el numeral 4 del artículo 175 del Código acuerdo con el siguiente detalle:
Tributario requerirá de estas dos etapas. Tabla I
Personas y entidades generadoras de rentas de tercera
Respecto al primer elemento, es pertinente se- categoría
ñalar que de acuerdo con la práctica tributaria y
Infracción Referencia Sanción
contable, las operaciones anotadas en los libros
Constituyen infracciones relacio-
de contabilidad u otros libros o registros exigidos
nadas con la obligación de llevar
por las leyes, reglamentos o por Resolución de libros y/o registros o contar con
Artículo 175
Superintendencia de la Sunat, con incidencia informes u otros documentos
tributaria, requieren tener respaldo documentario. Usar comprobantes o documentos
falsos, simulados o adulterados,
Sobre el particular, recordemos, por ejemplo, que 0.6 %
para respaldar las anotaciones en
de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4 del de los
los libros de contabilidad u otros li- Numeral 4
Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de ingresos
bros o registros exigidos por las le-
netos
la Sunat(1), mediante el requerimiento se solicita al yes, reglamentos o por Resolución
sujeto fiscalizado la exhibición y/o presentación de de Superintendencia de la Sunat.

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ex asesora tributaria de
la División Central de consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización en
Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Cursante de la Diplomatura de Especialización Avanzada en Tributación
por la Pontificia Universidad Católica del Perú.
(1) Aprobado por el Decreto Supremo N° 085-2007-EF.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 269

A-27
30 ASESORÍA TRIBUTARIA
Tabla II
Personas naturales, que perciban rentas de cuarta categoría, personas acogi-
das al régimen especial de renta y otras personas y entidades no incluidas en
las tablas I y III, en lo que sea aplicable
Infracción Referencia Sanción
Constituyen infracciones relacionadas con
la obligación de llevar libros y/o registros o Artículo 175
contar con informes u otros documentos
Usar comprobantes o documentos falsos, si-
mulados o adulterados, para respaldar las ano-
taciones en los libros de contabilidad u otros 0.6 % de los
Numeral 4
libros o registros exigidos por las leyes, regla- ingresos netos
mentos o por Resolución de Superintendencia
de la Sunat.
Como se puede apreciar, la sanción se calcula aplicando el
0.6 % sobre los ingresos netos; es decir, sobre el total de ventas
netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un
ejercicio gravable, según lo señala el artículo 180 del Código
Tributario. Dicha sanción no podrá ser menor al 10 % de la
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) ni mayor a 25 UIT.
Tabla III
Personas y entidades que se encuentran en el nuevo Régimen Único Simplifi-
cado (RUS)
Infracción Referencia Sanción
Constituyen infracciones relacionadas con la
Artículo
obligación de llevar libros y/o registros o con-
175
tar con informes u otros documentos
Usar comprobantes o documentos falsos, simu-
lados o adulterados, para respaldar las anotacio- 0.6 % de los
nes en los libros de contabilidad u otros libros o Numeral 4 ingresos o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o cierre
por Resolución de Superintendencia de la Sunat.
La sanción aplicable es el cierre, salvo que el contribuyente aco-
gido al Nuevo RUS efectúe el pago de la multa correspondiente
antes de la notificación de la resolución de cierre.
Cabe señalar que para los contribuyentes del Nuevo RUS,
se debe considerar como ingresos el monto que resulte
de multiplicar por cuatro el límite máximo de los ingresos
brutos mensuales por las actividades de ventas o servicios
prestados que correspondan a su categoría, de confor-
midad con lo que señala el inciso c) del artículo 180 del
Código Tributario.
Asimismo, de acuerdo con lo que señala el artículo 183 del
Código Tributario, la Sunat podrá sustituir la sanción de cierre
por una multa, en cuyo caso esta será equivalente al 5 % del
importe de los ingresos netos de la última declaración jurada
mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción,
sin que dicho monto pueda ser menor a 50 % de la UIT, ni
exceder de las 8 UIT.
Cuando no exista presentación de declaraciones o cuando
en la última presentada no se hubiera declarado ingresos, se
aplicará el monto establecido en la Tabla, es decir, el 0.6 %
de los ingresos.
Ahora bien, de imponerse la sanción de cierre, este se aplicará
por siete (7) días calendario, conforme a lo dispuesto en la
Primera Disposición Complementaria Final de la Resolución de
Superintendencia Nº 063-2007/Sunat.
Como comentario adicional, se debe indicar que el artículo 20
de la Ley del Nuevo RUS (Decreto Legislativo N° 937) establece
que los sujetos de este Régimen no se encuentran obligados a
llevar libros y registros contables; con lo cual, se puede entender
que en el caso de los contribuyentes del Nuevo RUS, la infracción
tipificada en el numeral 4 del artículo 175 solo será aplicable
cuando se haya utilizado comprobantes o documentos para
A-28 1ra. quincena - Enero 2016
sustentar las anotaciones realizadas en libros y/o registros que
no tengan naturaleza contable y que resulten ser exigibles a
estos contribuyentes; para lo cual sería necesario que la Ad-
ministración Tributaria indique cuáles son estos.
III. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
La Primera Disposición Complementaria Final de la Resolución
de Superintendencia N° 063-2007/Sunat, Reglamento del
Régimen de Gradualidad Aplicable a Infracciones del Código
Tributario, nos señala que el Régimen de Gradualidad no es de
aplicación a la infracción recogida en el numeral 4 del artículo
175 del Código Tributario.
IV. INCIDENCIA DE LA INFRACCIÓN EN EL CRÉDITO FISCAL
DEL IGV Y EL GASTO DEDUCIBLE PARA LA DETERMINACIÓN
DEL IR DE TERCERA CATEGORÍA
La infracción materia de análisis no solo traerá como con-
secuencia una sanción por la infracción cometida, sino que
también podría tener implicancias tributarias con el uso del
crédito fiscal.
Al respecto, el artículo 44 de la Ley del IGV nos indica que el
comprobante de pago o nota de débito emitido que no co-
rresponda a una operación real, obligará al pago del Impuesto
consignado en estos, por el responsable de su emisión, así mismo
el que reciba el comprobante de pago o nota de débito no
tendrá derecho al crédito fiscal o a otros derechos o beneficios
derivados del Impuesto General a las Ventas originado por la
adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios o
contratos de construcción.
El mencionado artículo señala también que se considera una
operación como no real cuando se presenten las siguientes
situaciones:
• Aquella en la que si bien se emite un comprobante
de pago o nota de débito, la operación gravada que
consta en este es inexistente o simulada, permitiendo
determinar que nunca se efectuó la transferencia de
bienes, prestación o utilización de servicios o contratos
de construcción.
• Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de
pago o nota de débito no ha realizado verdaderamente
la operación, habiéndose empleado su nombre y docu-
mentos para simular la operación. Solo en el caso que al
adquiriente cancele la operación a través de los medios de
pago señalados en el artículo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV mantendrá el derecho al crédito fiscal.
Como se puede ver, un comprobante de pago falso, simulado o
adulterado que por sus características no refleje una operación
real podría tener como contingencia el desconocimiento del
crédito fiscal, además de la multa tipificada en el numeral 4
del artículo 175 del Código Tributario.
De otro lado, el inciso j) del artículo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta, señala que no son deducibles para la determinación
del Impuesto a la Renta de tercera categoría, los gastos cuya
documentación sustentatoria no cumplan con los requisitos
y características mínimos establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Siendo ello así, un comprobante de pago anotado en un libro
o registro contable que por ser falso, simulado o adulterado
genere la infracción bajo comentario, también traerá como
consecuencia el desconocimiento del gasto para efectos del
Impuesto a la Renta.

Suspensión de retención y/o pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de cuarta categoría
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
INTRODUCCIÓN
Las personas naturales que perciben rentas de
cuarta categoría, deben abonar con carácter de
pago a cuenta mensual el 8 % de la renta bruta
mensual abonada o acreditada, dentro de los
plazos señalados en el cronograma de obligaciones
mensuales elaborado por la Sunat.
Así también, los agentes de retención deberán
retener, el mismo porcentaje de las rentas netas
que abonen o acrediten; en tal caso, la obligación
de las personas naturales para la presentación de
la declaración por el pago a cuenta mensual, será
por aquellos importes que no hayan sido cubiertos
por la retención.
Sin embargo, al final del ejercicio el contribuyente
pudiese haber pagado un Impuesto a la Renta
mayor al que le debiera corresponder, por lo que
el Decreto Supremo Nº 215-2006- EF, precisa los
supuestos en los que no procederán las retenciones
del Impuesto a la Renta, la solicitud de suspensión
de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta, así como supuestos en los que procede la
suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, entre otros puntos.
I. PROCEDIMIENTO PARA LA SUSPENSIÓN DE
LAS RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA
DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA
CATEGORÍA
Para la correcta aplicación de lo señalado previa-
mente, mediante la Resolución N° 013-2007/Sunat,
se aprueban las normas relativas a la suspensión
de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta.
Si bien es cierto el procedimiento no varía con
relación al año anterior, la UIT para el ejercicio
2016 asciende a S/ 3,950, por lo que los importes
para que se produzca la excepción de la suspensión
aumenta, en vista de que el monto no gravado
es de 7 UIT.
En virtud de ello, la Sunat emitió la Resolución
de Superintendencia N° 367-2015/Sunat, en la
que se establecen los importes hasta los cuales
los perceptores de rentas de cuarta categoría no
serán sujetos de retención por parte del fisco.
II. NO OBLIGACIÓN DE REALIZAR PAGOS A
CUENTA
Para el ejercicio 2016, no se encuentran obligados
a efectuar pagos a cuenta los contribuyentes:
(*) Contador Público Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 269
ASESORÍA TRIBUTARIA 31
Raúl ABRIL ORTIZ(*)
• Cuyos ingresos por rentas de cuarta categoría
o las rentas de cuarta y quinta categoría per-
cibidas en el mes no superen los S/ 2,880.
• Tengan funciones de directores de empresas,
síndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares y perciban rentas por di-
chas funciones y además otras rentas de cuarta
y/o quinta categorías, y el total de tales rentas
percibidas en el mes no supere los S/ 2,304.
III. PROCEDENCIA DE LA SOLICITUD DE
SUSPENSIÓN DE RETENCIÓN Y/O PAGOS A
CUENTA
Para el ejercicio 2016, a partir del mes de enero,
los contribuyentes que perciban rentas de cuarta
categoría que así lo consideren, pueden solicitar la
suspensión de retenciones y/o de pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta, la misma que procederá
siempre que se encuentren en alguno de los si-
guientes supuestos:
Sujetos que perciban rentas de cuarta categoría
a partir de noviembre 2015
• Cuando los ingresos que proyectan percibir
en el 2016 por rentas de cuarta categoría o
por rentas de cuarta y quinta categorías no
superen los S/. 34,560.00.
• Tratándose de directores de empresas, síndicos,
mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares, cuando los ingresos que proyectan
percibir en el 2016 por rentas de cuarta cate-
goría o por rentas de cuarta y quinta categoría
no superen S/ 27,650.00.
Sujetos que percibieron rentas de cuarta categoría
antes de noviembre 2015
• Cuando los ingresos proyectados no superen
los S/ 34,560.00.
• Tratándose de directores de empresas, síndicos,
mandatarios, gestores de negocios, albaceas
o similares, cuando los ingresos proyectados
no superen los S/ 27,650.00.
• Para las solicitudes que se presenten entre los
meses de enero y junio, cuando el 8 % del
promedio mensual de los ingresos proyectados
(los ingresos proyectados por las rentas de
cuarta categoría entre 12) por las rentas de
cuarta categoría multiplicado por el número de
meses transcurridos desde el inicio del ejercicio
hasta el mes de la presentación de la solicitud
inclusive, sea igual o superior al Impuesto a
la Renta que corresponda pagar de acuerdo
a los ingresos proyectados.
A-29
32 ASESORÍA TRIBUTARIA

• Para las solicitudes que se presenten entre julio y diciembre, 3. Consignar fecha de inicio de percepción de ingresos por
cuando el importe que resulte de sumar las retenciones del cuarta categoría(1).
Impuesto por rentas de cuarta y quinta categorías y los pagos
a cuenta por rentas de cuarta categoría realizados por el
ejercicio gravable hasta el mes anterior al de la presentación
de la solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consig-
nado en la declaración jurada anual del ejercicio gravable
anterior siempre que dicho saldo no haya sido materia de
devolución, sea igual o superior al Impuesto a la Renta que
corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados. 4. Dependiendo de la información ingresada en el punto
Para determinar los ingresos proyectados se considera la anterior, el sistema solicitará
suma de los ingresos por rentas de cuarta o rentas de cuarta • Si la fecha indicada es anterior al periodo de noviem-
y quinta categoría percibidas en el “periodo de referencia”, bre de 2015, se deben ingresar:
que comprende los 12 meses anteriores al mes precedente al
anterior a aquel en que se presenta la solicitud, de acuerdo La información correspondiente a los ingresos por
con el siguiente detalle: rentas de cuarta y quinta categoría, durante el perio-
do de referencia(2).
Periodo de referencia
Mes en que se presen-
ta la solicitud
Desde Hasta

ene-16 nov-14 oct-15

feb-16 dic-14 nov-15

• Si la fecha ingresada corresponde al periodo noviem-
mar-16 ene-15 dic-15
bre 2015 en adelante, se deben consignar los siguien-
abr-16 feb-15 ene-16 tes datos:
may-16 mar-15 feb-16 La información correspondiente a los ingresos por rentas
de cuarta y quinta categorías que proyecta percibir para el
jun-16 abr-15 mar-16 ejercicio 2016.
jul-16 may-15 abr-16

ago-16 jun-15 may-16

sep-16 jul-15 jun-16

oct-16 ago-15 jul-16

5. Dependiendo de la información ingresada y de conformidad
nov-16 sep-15 ago-16 con los importes y los supuestos señalados en el capítulo III
dic-16 oct-15 sep-16 del presente informe, la Administración Tributaria autorizará
o no, la solicitud de suspensión de retención y/o pagos a
cuenta de cuarta categoría, siendo que en ambos casos,
IV. PROCEDIMIENTO
se emite la el resultado de la solicitud.

Para presentar la solicitud de suspensión de retención y/o Solicitud autorizada.

autorizada
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categoría,
el contribuyente debe seguir los siguientes pasos:
1. Ingresar a Sunat Operaciones en Línea con Clave SOL, se-
leccionar luego la opción Trámites, Consultas, Declaraciones
Informativas, para ingresar la información correspondiente
al RUC, usuario y clave.
2. Una vez en el menú SOL, seguimos la siguiente ruta: Solicitud denegada.
denegada
a) Otras declaraciones y solicitudes
b) Solicito Suspensión de Retenciones 4ta Categoría
c) Suspensión de Retenciones 4ta Categoría
d) Form. 1609 Solicitud de Suspensión Retenciones 4ta
Categoría.

(1) En caso aún no perciba ingresos de cuarta categoría, se debe consignar la fecha
en que espera obtenerlos, fecha que no puede ser mayor al 31/12/2016 para el
presente ejercicio.
(2) Periodo comprendido por los 12 meses anteriores al mes precedente al anterior a
aquel en que se presenta la Solicitud.

A-30 1ra. quincena - Enero 2016

 ASESORÍA TRIBUTARIA 33

Conceptos que califican

como condición de trabajo
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

RESUMEN EJECUTIVO Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

E n diversas ocasiones los empleadores entregan a sus trabajadores conceptos

que propiamente no tienen el carácter de remuneración sino más bien de con-
dición de trabajo, por lo que frecuentemente surgen dudas para efectos del trata-
miento del Impuesto a la Renta, a fin de saber si calificarían como rentas de quinta
categoría. En ese sentido, en el presente informe se analizarán los conceptos que
se entregan a los trabajadores y califican como condición de trabajo.

I. INTRODUCCIÓN de trabajo que el legislador ha querido que se

En principio, en toda relación laboral se aprecian
entregas de parte del empleador que permiten la
efectiva prestación de servicios por parte del traba-
jador. La intensidad de las prestaciones dependerá
de la actividad económica del empleador y del
puesto de trabajo que desempeñe el trabajador;
inclusive el empleador podrá otorgarlas a través de
terceros o reembolsar al trabajador si este último
asumió el costo de la prestación.
En esa línea de ideas, se considera condición de tra-
bajo, según lo señalado por Jorge Toyama(1) a todas
las condiciones y prestaciones que el empleador debe
brindar al trabajador, que se requieran para que el
servicio se ejecute de manera adecuada, dado que
el trabajador solamente debe poner a disposición
del empleador sus servicios o actividad; inclusive,
si las condiciones de trabajo que se brindan por el
empleador no permiten una completa prestación
de servicios subordinados y remunerados, no de-
bería imputarse responsabilidad al trabajador, salvo
supuestos de mala fe del trabajador.
II. CONSIDERACIONES MÍNIMAS PARA LAS
CONDICIONES DE TRABAJO
De lo expuesto, podemos inferir que la configura-
ción de las condiciones de trabajo dependerá del
caso concreto, sin embargo, las mencionadas pres-
taciones deben tener las siguientes características:
• Deben ser entregadas por su necesidad o
porque facilitan la prestación de servicios del
trabajador.
• No son de libre disponibilidad del trabajador.
• Su entrega debe ser razonable y justificable.
• No genera una ventaja patrimonial del trabajador.
Es necesario precisar, además, que nuestra legislación
laboral no ha previsto un dispositivo legal que señale
taxativamente qué ingresos deben son considerados
como condiciones de trabajo, y qué montos no.
No obstante ello, de la lectura del literal i) del
artículo 19 del Decreto Supremo N° 001-97-TR,
podemos advertir algunos ejemplos de condición
tomen en cuenta de modo particular, entre ellos
tenemos a la movilidad, los viáticos, los gastos de
representación y el vestuario.
III. CONCEPTOS QUE CALIFICAN COMO
CONDICIÓN DE TRABAJO
Entre los principales conceptos que califican como
condición de trabajo tenemos:
i) Vestimenta
Por lo general se trata de los uniformes que el
empleador entrega a sus trabajadores para su uso
durante la prestación de servicios.
En efecto, existen en el mercado laboral actividades
riesgosas por naturaleza que acarrean, en palabras
de Mónica Pizarro(2), un peligro para la salud o
seguridad del trabajador, el cual se vería conside-
rablemente disminuido una vez que el empleador
cumpla con sus deberes propios del contrato de
trabajo, esto es, que brinde las condiciones de
trabajo necesarias en pos de la protección del tra-
bajador y el adecuado desarrollo de su prestación.
Se tiene entonces que es obligación del empleador
asignar las condiciones de trabajo indispensables
sin las cuales le sería imposible al trabajador cum-
plir sus faenas laborales o podría ejecutarlas pero
exponiendo su salud.
En este orden de ideas, llamaremos condiciones
de trabajo a todos los implementos que sirven de
protección al trabajador
trabajador, como son: botas; guantes
o manoplas contra agresiones mecánicas (cortes
o perforaciones) o químicas (impermeables o re-
sistente a ácidos, disolventes); cascos (antiruido o
de protección de cráneo); gafas de seguridad, cha-
lecos, máscaras y/o mascarillas, pantallas faciales
(para soldar, por ejemplo); orejeras de seguridad;
trajes integrales de protección especial contra agre-
sivos químicos, trajes ignífugos e incombustibles
(contra altas temperaturas, elaborados en cuero,
tejidos aluminados o fibras especiales); uniformes
de hule o contra condiciones climáticas adversas
no extremas como capas de lluvia, entre otros(3).

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) TOYAMA MIGAYUSUKU, Jorge. Los contratos de trabajo. Gaceta Jurídica, Lima 2008, p. 289.
(2) PIZARRO, Mónica. Ob. cit., pp. 88 y ss.
(3) GARCÍA MANRIQUE, Alvaro. Remuneraciones y beneficios sociales. Gaceta Jurídica. Lima, 2014, p. 42.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 269

A-31
34 ASESORÍA TRIBUTARIA
Cabe precisar que también califica como
condición de trabajo la entrega de vestimenta
para uso diario obligatorio que no necesa-
riamente le sirve al personal de protección,
pero se le entrega a este con la finalidad de
satisfacer una necesidad empresarial como
sería la de brindar una determinada imagen.
ii) Viáticos
Se denomina así a todas aquellas sumas
dinerarias que tienen por finalidad cubrir
los gastos de alimentación, hospedaje y
movilidad (hacia y desde el lugar de em-
barque, como la movilidad utilizada para
el desplazamiento local) del trabajador que
ejecutará la prestación de servicios en lugar
distinto a su centro de trabajo
trabajo. Es decir, la
entrega de viáticos se da obligatoriamente
cuando la prestación es ejecutada fuera de la
localidad donde se ubica el centro de labores
del trabajador comisionado; igualmente,
implicará que este pernocte en el lugar de
destino mientras dure la comisión.
iii) Vivienda
Será condición de trabajo cuando es
necesario el otorgamiento de una casa
o el pago del alquiler de ésta para que la
habite el trabajador
trabajador, a fin de que desem-
peñe sus funciones en forma satisfactoria.
Podemos identificar en este supuesto la casa
que se otorga a un trabajador que se ha
trasladado temporalmente a una zona geo-
gráfica (donde es difícil conseguir alojamiento)
distante de su lugar de residencia o su centro
de trabajo habitual para que cumpla deter-
minado servicio de interés de la empresa.
Por lo tanto, la casa que se otorga a los
trabajadores mineros en los campamentos
mineros tendría la calidad de condición de
trabajo. Sin embargo, podría presentarse
algún problema cuando el traslado tem-
poral se prolonga en el tiempo o cuando
se evidencie que el traslado se dispone
con carácter permanente o definitivo.
iv) Movilidad
Cuando la movilidad resulta necesaria
para el cabal desempeño de funciones
del trabajador se trata de una condición
de trabajo. Así, tendrá esta calidad la
movilidad que se entrega al trabajador
para trasladarse de la ciudad al campa-
mento minero o petrolero ubicado en
una zona de difícil acceso o la movilidad
brindada a los visitadores médicos, a los
mensajeros, o a los vendedores.
También se considera movilidad el pago
de la gasolina a los trabajadores que
tengan que transportarse en auto, sea
de la empresa o propio, para prestar sus
servicios al empleador.
O puede que, a través de una contrata-
ción de vehículos, la empresa disponga
el traslado del trabajador de un lado
a otro con el objeto de ejecutar las la-
bores indicadas por el empleador. En
virtud de esto, podemos advertir que no
A-32 1ra. quincena - Enero 2016
necesariamente las condiciones de trabajo
van a ser otorgadas directamente por el
empleador sino que pueden otorgarse
mediante un tercero o por medio de un
reembolso al propio trabajador cuando
este asume el valor de la movilidad (o
las condiciones de trabajo, en general).
v) Gastos de representación
Los gastos de representación se otorgan
para el fortalecimiento de la imagen de la
empresa y de sus profesionales, con el fin de
obtener un beneficio comercial. Esta última
premisa corrobora la nota característica
de las condiciones de trabajo: facilitan el
desempeño de los servicios del trabajador,
pero siempre tienden a satisfacer una nece-
sidad o interés del empleador. Dicho de otro
modo, el otorgamiento de estos conceptos
tiene por fin que el trabajador cuente con
las condiciones adecuadas para representar
a la empresa fuera de sus oficinas o mejorar
su imagen en el mercado
mercado.
vi) Alimentación
Cuando la alimentación resulta indis-
pensable para el cumplimiento cabal de
las funciones del trabajador se trata de
condición de trabajo.
En ese sentido, no califica como condición
de trabajo, cuando los gastos incurridos
a favor del trabajador, no constituyen
requisitos esenciales para el desempeño
cabal de sus labores.
EL IMPUESTO A LA RENTA Y LA
CONDICIÓN DE TRABAJO
En lo que respecta al tratamiento en el
Impuesto a la Renta, el inciso a) del artículo
34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
señala que no se considerarán rentas de
quinta categoría las cantidades que percibe
el servidor por asuntos del servicio en lugar
distinto al de su residencia habitual, tales
como gastos de viaje, viáticos por gastos
de alimentación y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la
naturaleza de sus labores, siempre que
no constituyan sumas que por su monto
revelen el propósito de evadir el impuesto.
Como claro ejemplo de lo señalado en el
párrafo anterior, tenemos el inciso c) del
artículo 20 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, referido a las sumas que
se paguen al servidor que al ser contratado
fuera del país tuviera la condición de no
domiciliado y las que el empleador pague
por los gastos de dicho servidor, su cónyuge
e hijos; entre dichos conceptos se tiene:
• Pasajes al inicio y al término del con-
trato de trabajo.
• Alimentación y hospedaje generados
durante los tres primeros meses de
residencia en el país.
• Pasajes a su país de origen por vaca-
ciones devengadas durante el plazo
de vigencia del contrato de trabajo.
Cabe indicar que para que dichos con-
ceptos no sean considerados rentas de
quinta categoría, en el contrato de trabajo
aprobado por la autoridad competente,
deberá constar que serán asumidos por
el empleador.
CRITERIOS RELEVANTES
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 10714-8-2011
“Que al haberse determinado precedentemente
que los gastos realizados a favor de los traba-
jadores (…), por concepto de arrendamiento y
mantenimiento de departamento o casa, servi-
cio por consumo de cable y energía eléctrica,
correspondían a una mayor remuneración, y no
a condiciones de trabajo, toda vez que fueron
percibidos por dichos trabajadores por la pres-
tación de sus servicios a la recurrente, eran de
su libre disponibilidad y constituían un beneficio
o ventaja patrimonial para estos, deben formar
parte de la base imponible de las Aportaciones
al Régimen Contributivo de la Seguridad Social
en Salud, por lo que procede mantener el reparo
y confirmar la apelada en este extremo. Que de
otro lado, respecto a los pagos por los trabajos
en el país y para igualar las condiciones de aho-
rro mensual entre Holanda y Perú, por correc-
ción del cambio en la política salarial de Holan-
da, primas de jubilación y prejubilación y bono
anual, que realiza la empresa no domiciliada
(…) a favor del trabajador (…) , y que han sido
reembolsados por la recurrente mediante factu-
ra (…), se ha establecido que dichos importes
no tienen naturaleza remunerativa, toda vez que
no obedecen al vínculo laboral que tal persona
mantiene con la recurrente, sino que son abo-
nados por la empresa no domiciliada en virtud
del vínculo existente entre ambos, a fin de poder
realizar el servicio de gestión acordado entre la
mencionada empresa y la recurrente, por lo que
no deben formar parte de la base imponible para
calcular las Aportaciones al Régimen Contribu-
tivo de la Seguridad Social en Salud; en conse-
cuencia, procede dejar sin efecto el mencionado
reparo y revocar la apelada en este extremo”.
Resolución del Tribunal Fiscal N° 09555-3-2008
Se entiende por condición de trabajo a los bie-
nes o pagos indispensables para viabilizar el
desarrollo de la actividad laboral de la empre-
sa, montos que se entrega para el desempeño
cabal de la función de los trabajadores, sea por
concepto de movilidad, viáticos, representación,
vestuario, siempre que razonablemente cumplan
tal objeto y no constituyan un beneficio o ventaja
patrimonial para el trabajador.
No es posible afirmar que el gasto relativo a vi-
vienda constituya una condición de trabajo, pues
este no constituye un elemento necesario para el
desempeño de la función, sino un gasto de índo-
le personal en que el trabajador deberá incurrir.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 3964-1-2006
“(…) Se entiende por condición de trabajo a los
bienes o pagos indispensables para viabilizar el
desempeño de la actividad laboral siempre que
razonablemente cumplan tal objeto y no consti-
tuyan un beneficio o ventaja patrimonial para el
trabajador (…)”.
Informe N° 046-2008-SUNAT/2B0000
Los importes entregados a los trabajadores por
concepto de gastos de movilidad no constituyen
retribuciones por servicios personales y, por
ende, no califican como rentas de quinta cate-
goría; sin importar si tales montos superan o no
el equivalente diario de 4% de la Remuneración
Mínima Vital Mensual.

Los que obligados a llevar el Registro de
Compras electrónico, lo lleven en forma manual,
incurren en la infracción del numeral 2
OPINIÓN DE LA SUNAT
del artículo 175 del Código Tributario
Informe N° 0161-2015-SUNAT/5D0000
MATERIA
Se formulan las siguientes consultas sobre la
obligación de llevar libros y registros vinculados
a asuntos tributarios mediante el Programa de
Libros Electrónicos:
1. ¿En los casos en que se detecta que los con-
tribuyentes que, estando obligados a llevar su
Registro de Compras electrónico, llevan dicho
registro en forma manual o computarizada, se
configura la infracción prevista en el numeral 1
o en el numeral 2 del artículo 175 del Código
Tributario?
2. ¿En el supuesto de la pregunta anterior, co-
rrespondería que se desconozca el derecho al
uso del crédito fiscal?
BASE LEGAL
- Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N° 133-
2013-EF, publicado el 22.6.2013 y normas
modificatorias (en adelante, TUO del Código
Tributario).
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo
al Consumo (ISC), aprobado por el Decreto
Supremo N° 055-99-EF, publicado el 15.4.1999
y normas modificatorias (en adelante, TUO de
la Ley del IGV).
- Ley N° 29215, Ley que fortalece los mecanismos
de control y fiscalización de la administración
tributaria respecto de la aplicación del crédito
fiscal precisando y complementando la última
modificación del TUO de la Ley del IGV, publi-
cada el 23.4.2008 y norma modificatoria.
- Resolución de Superintendencia N° 286-2009/
SUNAT, que establece disposiciones para la
implementación del llevado de determinados
libros y registros vinculados a asuntos tribu-
tarios de manera electrónica, publicada el
31.12.2009 y normas modificatorias.
- Resolución de Superintendencia N° 379-2013/
SUNAT, que establece sujetos obligados a llevar
los Registros de Ventas e Ingresos y de Com-
pras de manera electrónica y que modifica la
Resolución de Superintendencia N.° 286-2009/
Sunat y la Resolución de Superintendencia
N° 066- 2013/SUNAT, publicada el 29.12.2013
y normas modificatorias.
ANÁLISIS
1. De acuerdo con lo dispuesto por el numeral 16
del artículo 62° del TUO del Código Tributario,
A-24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 269
ASESORÍA TRIBUTARIA 35
la Sunat podrá autorizar los libros de actas,
los libros y registros contables u otros libros y
registros exigidos por las leyes, reglamentos
o Resolución de Superintendencia, vinculados
a asuntos tributarios. Agrega el referido nu-
meral que, la Sunat mediante Resolución de
Superintendencia señalará los requisitos, formas,
condiciones y demás aspectos en que deberán
ser llevados los libros y registros antes mencio-
nados, salvo en el caso del libro de actas, así
como establecer los plazos máximos de atraso
en los que deberán registrar sus operaciones.
Asimismo, el citado numeral dispone que la
Sunat establecerá los deudores tributarios obli-
gados a llevar los referidos libros y registros de
manera electrónica o los que podrán llevarlos
de esa manera.
Al respecto, cabe indicar que el artículo 2 de la
Resolución de Superintendencia N° 286-2009/
SunaT aprobó el Sistema de llevado de Libros y
Registros Electrónicos; siendo que mediante la
Resolución de Superintendencia N° 379-2013/
Sunat se ha establecido los sujetos que se encuen-
tran obligados a llevar los Registros de Ventas e
Ingresos y de Compras de manera electrónica.
Como se puede apreciar de las normas antes
glosadas, la Administración Tributaria se en-
cuentra facultada para establecer los requisitos,
formas, condiciones y demás aspectos en que
deberán ser llevados los libros y registros exi-
gidos por las leyes, reglamentos o Resolución
de Superintendencia, vinculados a asuntos
tributarios; habiendo establecido, en ejercicio
de dicha facultad, que determinados sujetos
deberán llevar su Registro de Compras en
forma electrónica.
Ahora bien, el artículo 175 del TUO del Código
Tributario establece que constituyen infrac-
ciones relacionadas con la obligación de llevar
libros y/o registros, o contar con informes u
otros documentos, entre otras:
a) Omitir llevar los libros de contabilidad,
u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución
de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos (numeral 1).
b) Llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las le-
yes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, el regis-
tro almacenable de información básica
u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la
forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes (numeral 2).
A-33
36 ASESORÍA TRIBUTARIA
Conforme a las normas antes glo-
sadas, en caso los contribuyentes
omitan llevar los libros exigidos por
las leyes y reglamentos, incurrirán
en la infracción tipificada en el nu-
meral 1 del artículo 175 del TUO del
Código Tributario, mientras que si
llevan los citados libros sin observar
la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes, in-
currirán en la infracción contemplada
en el numeral 2 del citado artículo.
En ese sentido, los contribuyentes que,
estando obligados a llevar su Registro
de Compras electrónico, lo lleven
en forma manual o computarizada,
incurrirán en la infracción prevista
en el numeral 2 del artículo 175 del
TUO del Código Tributario, dado que
si bien estaría llevando dicho registro
lo estaría haciendo sin observar la
forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.
2. En relación con la segunda consulta,
en primer término, cabe señalar que
de conformidad con lo dispuesto
por el artículo 37 del TUO de la Ley
del IGV, los contribuyentes de dicho
impuesto están obligados a llevar
un Registro de Ventas e Ingresos y
un Registro de Compras, en los que
anotarán las operaciones que realicen,
de acuerdo a las normas que señale
el Reglamento.
Por su parte, el inciso c) del artículo
19 del mencionado TUO establece
que uno de los requisitos formales
para ejercer el derecho al crédito fiscal
consiste en que los comprobantes
de pago, notas de débito, los docu-
mentos emitidos por la SUNAT, a los
que se refiere el inciso a) de dicho
artículo(1(1)), o el formulario donde
conste el pago del impuesto en la uti-
lización de servicios prestados por no
domiciliados, hayan sido anotados en
cualquier momento por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras.
Agrega dicho inciso en su segundo
párrafo que, el incumplimiento o el
cumplimiento parcial, tardío o defec-
tuoso de los deberes formales rela-
cionados con el Registro de Compras,
no implicará la pérdida del derecho
al crédito fiscal, el cual se ejercerá
en el periodo al que corresponda la
adquisición, sin perjuicio de la confi-
guración de las infracciones tributarias
tipificadas en el Código Tributario que
resulten aplicables.
Sobre el particular, el artículo 2 de la
Ley N° 29215 establece que los com-
probantes de pago y documentos a
que se refiere el inciso a) del artículo
19 del TUO de la Ley del IGV deberán
A-34 1ra. quincena - Enero 2016
haber sido anotados por el sujeto del CONCLUSIONES
impuesto en su Registro de Compras
en las hojas que correspondan al 1. Los contribuyentes que, estando obli-
mes de su emisión o del pago del gados a llevar su Registro de Compras
impuesto, según sea el caso, o en electrónico, lo lleven en forma manual
el que corresponda a los 12 (doce) o computarizada, incurrirán en la
meses siguientes, debiéndose ejercer infracción prevista en el numeral 2
en el periodo al que corresponda la del artículo 175 del TUO del Código
hoja en la que dicho comprobante o Tributario.
documento hubiese sido anotado(2).
2. El hecho que un contribuyente que,
Añade el citado artículo que no se estando obligado a llevar el Registro
perderá el derecho al crédito fiscal si de Compras de manera electrónica,
la anotación de los comprobantes de lo lleve de manera manual o me-
pago y los referidos documentos –en canizada, no es un elemento que
las hojas que correspondan al mes de determine la pérdida del crédito
emisión o del pago del impuesto o a fiscal, siempre que la anotación de
los 12 meses siguientes– se efectúa los comprobantes de pago u otros
antes que la Sunat requiera al contri- documentos –en las hojas que co-
buyente la exhibición y/o presentación rrespondan al mes de emisión o del
de su Registro de Compras. pago del impuesto o a los 12 meses
Como se puede apreciar, a efectos siguientes– haya sido realizada en
de ejercer el derecho al crédito fiscal, dicho Registro de Compras –manual
los contribuyentes del IGV tienen la o mecanizado– antes de que la Sunat
obligación de llevar un Registro de requiera su exhibición.
Compras en el cual deben anotar
los comprobantes de pago o los
documentos que correspondan; sin
embargo, el incumplimiento o el cum-
 Nuestra opinión
Saúl Villazana Ocho(*)
plimiento parcial, tardío o defectuoso
de los deberes formales relacionados
La informatización del cumplimiento de
con dicho registro, no es un elemento
las obligaciones tributarias, entendida
que determine la pérdida del crédito
como la implantación o aplicación de
fiscal, siempre que la mencionada
medios informáticos para el desarrollo de
anotación se realice –en las hojas
una actividad o trabajo relacionado con
que correspondan al mes de emisión
el acatamiento de los deberes resultantes
o del pago del impuesto o a los 12
de las normas tributarias, es una tarea
meses siguientes– antes que la Sunat
que ha sido adoptada por este Gobierno
requiera al contribuyente la exhibición
y que viene siendo ejecutada por la Ad-
y/o presentación de su Registro de
ministración Tributaria.
Compras.
La informatización de la tributación se
En ese sentido, el hecho que un con-
viene implementando y aplicando a las
tribuyente que, estando obligado
obligaciones relativas a la emisión de
a llevar el Registro de Compras de
comprobantes de pago, las obligaciones
manera electrónica, lo lleve de ma-
relativas a los libros y registros tributarios,
nera manual o mecanizada, no es un
la fiscalización electrónica, etc.
elemento que determine la pérdida
del crédito fiscal, siempre que la ano- En principio, la informatización de dichas
tación de los comprobantes de pago obligaciones tiene como ventaja que estas
u otros documentos –en las hojas que se sistematizan y aceleran; de ese modo
correspondan al mes de emisión o del coadyuvan a una fiscalización y control
pago del impuesto o a los 12 meses más eficaz por parte de la Administración
siguientes– haya sido realizada en Tributaria, lo que es plausible. Para ello,
dicho Registro de Compras –manual dichos procesos en todos los casos deben
o mecanizado– antes de que la Sunat estar precedidos por una reglamentación
requiera su exhibición. precisa y una capacitación previa a los
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en tributación empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) Según el cual, es un requisito para ejercer el crédito fiscal, que el impuesto general esté consignado por separado
en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser
el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana
de los documentos emitidos por la Sunat, que acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes. Añade la
norma que los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son aquellos
que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal.
(2) Agrega el citado artículo que a lo señalado en este no le es aplicable lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso
c) del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV.
A-25

contribuyentes – usuarios, quienes son
finalmente los que se encontrarán obli-
gados a su cumplimiento.
Sin embargo, cabe referir que la imple-
mentación de estos sistemas ha sido
realizada de forma precipitada, lo que ha
generado vacíos y dudas respecto de su
aplicación por parte de los contribuyentes
Supuesto
1. Supuesto en que el contribuyente
estando obligado a llevar libros
electrónicos no los envía en el pla-
zo establecido.
2. Supuesto en que el contribuyente
estando obligado a llevar libros
electrónicos los lleva en forma fí-
sica o en hojas sueltas
3. Supuesto en el que el contribu-
yente habiendo enviado los libros
electrónicos no presenta o exhibe
la constancia de envío de informa-
ción.
En ese sentido, consideramos que si bien
los libros y registros tributarios electró-
nicos son aspectos novedosos en el ám-
bito tributario que se encuentran en plena
implementación por parte de la Sunat y
los contribuyentes, ello no debe afectar
la aplicación y el sentido que se han
desarrollado al respecto con base en los
criterios expuestos por la Sunat en sus
informes y el Tribunal Fiscal a través de
sus resoluciones.
Otro tipo de dudas que por ejemplo se
han generado con la implementación de
los libros electrónicos es la relativa a la
cantidad de sanciones que se generan y
la oportunidad en que queda configu-
rada la infracción, por ejemplo, en las
infracciones de omitir llevar los libros
o registros (numeral 1 del artículo 175
del CT) o en la infracción de llevar con
atraso los libros o registros (numeral 1 del
artículo 175 del CT). Al respecto cabe
citar las Resoluciones del Tribunal Fiscal
Nºs 13339-3-2012 y 17569-8-2013, en
las que el Tribunal Fiscal ha precisado que:
“La infracción del artículo 175, inciso
1, del Código Tributario alude al hecho
general de omitir llevar libros y regis-
tros contables exigidos por las leyes y
reglamentos, sin vincular la omisión a
un periodo de tiempo determinado ni
diferencias entre el número de libros
OPINIÓN DE LA SUNAT
y ha generado la continua modificación
de los sistemas por parte de la Sunat;
así, sucede igualmente en la aplicación
de sanciones relacionadas a los libros y
registros electrónicos, como es el caso
de las consultas formuladas.
Con relación a los libros y registros elec-
trónicos y la aplicación de sanciones
Opciones
Se duda entre la aplicación de las siguientes infracciones:
- Omitir llevar los libros o registros (infracción establecida en el
numeral 1 del artículo 175 del CT); o,
- Llevar con atraso los libros y registros (infracción establecida
en el numeral 5 del artículo 175 del CT).
Se duda entre la aplicación de las siguientes infracciones:
- Omitir llevar los libros o registros (infracción establecida en el
numeral 1 del artículo 175 del CT); o,
- Llevar los libros y registros sin observar forma y condiciones
(infracción establecida en el numeral 2 del artículo 175 del
CT).
Se duda entre la aplicación de las siguientes infracciones:
- Omitir llevar los libros o registros (infracción establecida en el
numeral 1 del artículo 175 del CT); o,
- No exhibir los libros y registros requeridos por la Sunat (in-
fracción establecida en el numeral 1 del artículo 177 del CT).
que los contribuyentes omiten llevar, de
modo que la infracción será una sola
aun si omiten llevar más de un libro o
si la omisión está referida a más de un
periodo, correspondiendo, por tanto, la
imposición de una sola multa”.
De esa forma para la aplicación de la
infracción debe considerarse la fecha de
detección de la infracción y no la de los
periodos a los que se vincula o la cantidad
de libros que se ha omitido llevar.
El criterio expuesto en la RTF está referido
a los libros y registros físicos; sin embargo,
consideramos que los mismos criterios
deberían considerarse para los electró-
nicos en tanto se ha implementado un
nuevo sistema de registros, mas no se han
modificado los supuestos de infracción
relacionados a los libros y registros del
Código Tributario.
Por otro lado, cabe referir que de tal
forma se está dando la implantación de
los sistemas electrónicos por parte de la
Sunat, que ello ha generado innume-
rables infracciones involuntarias a los
contribuyentes, de modo que la Sunat
se ha visto obligada, mediante directivas
(3) Cabe referir que la citada disposición, así como otras emitidas anteriormente por la Sunat respecto al mismo tema,
no tienen la calidad de norma o dispositivo legal, toda vez que no cumple con los requisitos para calificar como tal,
como por ejemplo que se haya publicado en el diario oficial El Peruano.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 269
37
vinculadas al incumplimiento de obli-
gaciones se han generado varias dudas
entre los contribuyentes respecto a la
sanción a aplicar en cada caso y otros
efectos que se generan. Así, detallamos
los siguientes supuestos que han gene-
rado confusión y la sanción aplicable en
cada caso.
Criterio
La infracción establecida en el numeral 1 del artículo
175 del CT se configura cuando ante el requerimiento
de los libros, el contribuyente no los posee o no pre-
senta la constancia de presentación o el documento.
La infracción del numeral 5 del artículo 175 del CT se
configura cuando se envía fuera del plazo establecido.
La Sunat en el informe en comentario ha concluido
que la infracción que se configura es la establecida
en el numeral 2 del artículo 175 del CT, por el hecho
de que sí se lleva los libros pero no de acuerdo a lo
establecido por la Sunat.
En este supuesto se debe determinar si se envió la
información (es decir, si existen los libros) y no se
posee la constancia o el archivo. Se incurre en la in-
fracción del numeral 1 del artículo 177 del CT.
Si no se ha enviado la información y ello es detectado
por la Sunat, se habrá incurrido en la infracción del
numeral 1 del artículo 175 del CT.
y disposiciones internas, a no sancionar
las infracciones relativas a los libros y
registros electrónicos.
Así, mediante la Resolución de Superin-
tendencia Nacional Adjunta Operativa
N° 064 -2015-SUNAT/600000(3), se ha
dispuesto aplicar la facultad discrecional
de no sancionar administrativamente
las infracciones tributarias tipificadas
en los numerales 2), 5) y 7) del artículo
175, el numeral 2) del artículo 176 y el
numeral 1) del artículo 178 del TUO del
Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N° 133-2013-EF, relacionados a
contribuyentes obligados o voluntarios a
llevar sus Libros o Registros electrónicos
cuyas infracciones fueron cometidas o
detectadas a partir del 1 de noviembre
de 2008, siempre que las mismas sean
regularizadas hasta junio de 2016.
Anteriormente la Sunat, también había
emitido la Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta Operativa
N° 039 -2015-SUNAT/600000 en el mismo
sentido, disponiendo inaplicar las san-
ciones vinculadas a los libros o registros
tributarios siempre que las mismas sean
regularizadas hasta diciembre de 2015.
A-35
 A S E S O R Í A

CONTABLE

Diferencia temporal generada

por los intereses por préstamos
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se abordará el tratamiento aplicable sobre los intereses

y demás costos incurridos por una empresa en conexión con la obtención de
los fondos requeridos, para cumplir con sus objetivos, de conformidad con lo dis-
puesto por la NIC 23 Costos por Préstamos y su incidencia tributaria.

INTRODUCCIÓN 1. Préstamos y costos para obtenerlos

Resulta normal que las empresas recurran a dis-
tintos modos de financiamiento, fruto de la nece-
sidad, sea para cubrir sus necesidades de liquidez
a corto plazo o para iniciar nuevos proyectos,
asumiendo como consecuencia de sus compro-
misos por dichos financiamientos en costos que
deben ser reconocidos.
De lo expuesto en el párrafo anterior, en esta
oportunidad abordaremos el tema referido al
tratamiento contable y tributario de los costos
de financiamiento en que se incurre como con-
secuencia de la obtención de préstamos. Cabe
indicar que no importa la fuente del financia-
miento externo (con un tercero, sea socio o
accionista, institución financiera o público en
general), por la retribución de los fondos reci-
bidos existe un costo que debe ser reconocido
conforme lo regula específicamente el IASB en
la NIC 23 Costo por financiamiento.
Con base en lo anterior, debe quedar claro que en
el presente informe se expondrá el tratamiento de
los intereses, en operaciones tales como sobregiros,
préstamos, así como los gastos de formalización
de préstamos, intereses de contratos de leasing,
entre otros.
En general un préstamo es un contrato por el cual
una parte entrega a otra un bien con el cargo de
devolver el mismo bien, pudiendo pactarse una
retribución a cambio denominado interés. En el
caso específico del contrato de préstamo de dinero
en el ámbito jurídico, este se denomina “contrato
de mutuo dinerario”, el cual se encuentra regulado
en el artículo 1648 del Código Civil, definiéndose
como el contrato por el cual el mutuante se obliga
a entregar al mutuatario una determinada cantidad
de dinero o de bienes consumibles, a cambio de
que se le devuelvan otros de la misma especie,
calidad o cantidad.
En relación con la retribución que debe ser pagada
a la entidad prestadora del dinero, este no es
el único costo en que se debe incurrir para
obtener los fondos requeridos. En general se
suele señalar como costo financiero al total que
debe afrontar la entidad que obtiene los fondos,
que incluye los costos y gastos que se deberán
pagar para obtenerla, tal como los gastos de
evaluación o contratación de seguros durante
la vida del préstamo.
En el mismo sentido, el párrafo 6 de la NIC 23
define por costos por préstamos a los intereses
y otros costos en los que la entidad incurre, que
están relacionados con los fondos que ha tomado
prestados, tal como se muestra a continuación:

(*) Contadora Pública Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especialización de Normas Interna-
cionales de Información Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria en la
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S.A.

B-1 1ra. quincena - Enero 2016 B-1

 INFORME ESPECIAL 39

a) • Gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo, tal como se describe en la NIIF

b) • Las cargas financieras relativas a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la NIC 17
Arrendamientos

c) • Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida en que se

consideren como ajustes de los costos por intereses

Cabe indicar, que de acuerdo con las normas contables, cuando 3. ¿Qué debemos entender por activo apto?
el pago de un activo se aplace más allá de los términos normales
Según el párrafo 5 de la NIC 23 se entiende por un activo
de crédito, su costo será el equivalente al precio de contado,
apto aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de
siendo la diferencia entre dicho importe y el total de pagos a
tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o venta.
efectuar reconocido como interés (interés implícito); respecto
Agrega el párrafo 7 de la citada NIC que dependiendo de las
del cual se aplicarán los mismos criterios que para el interés
circunstancias, cualquiera de los siguientes bienes podrían
explícito, siendo por lo general gasto del periodo.
ser activos aptos:
2. Tratamiento contable de los costos por préstamo a) Inventarios
Conforme con el párrafo 8 de la NIC 23, el principio básico b) Fábricas de manufactura
establecido en la citada NIC es que los costos por préstamos c) Instalaciones de producción eléctrica
(incluido los intereses) que sean directamente atribuibles(1) a d) Activos intangibles
la adquisición, construcción o producción de un activo apto
e) Propiedades de inversión
forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos
por préstamos se reconocen como gastos. f) Plantas productoras.
De otro lado, cuando los fondos de una entidad procedan De esta manera, los activos financieros, y los inventarios que
de préstamos genéricos y los utilice para obtener un activo son manufacturados, o producidos de cualquier otra forma en
apto, se determinará el importe de los costos susceptibles periodos cortos, no son activos aptos. Tampoco son activos aptos
de capitalización aplicando una tasa de capitalización(2) a los los activos que ya están listos para el uso al que se les destina
desembolsos efectuados en dicho activo. Sin embargo, el importe o para su venta. A manera de ejemplo, considérese el caso de
de los costos por préstamos que una entidad capitaliza durante una empresa de taxis o de transportes que realiza un leasing en
el periodo, no excederá del total de costos por préstamos en relación con automóviles para su flota de unidades de transportes,
que se ha incurrido durante ese mismo periodo. estos bienes se encuentran listos para su uso y no requieren de
un tiempo considerable para su puesta en funcionamiento, por
Bien Norma Disposición ende, no califican dentro del concepto de activos apto por lo
Inventarios Párrafo 17 de la NIC 2 Señala que formará parte del costo que los intereses incurridos en la adquisición de los mismos se
Inventarios en las limitadas circunstancias en deben reconocer como gasto del periodo.
las que los costos por préstamo
se incluyen en el costo, según la 4. Tratamiento tributario de los intereses por préstamos
NIC 23.
Para fines tributarios, debe manifestarse que conforme lo
Activos fijos Párrafo 22 de la NIC 16 Se reconocen como componentes señalado por el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta,
Propiedades, Planta y del importe en libros de un elemen-
en ningún casos los intereses formarán parte del costo compu-
Equipo to de propiedades, planta y equipo
en la medida en que se trata de un table, por tanto, siempre deben considerarse como gastos del
bien construido por la propia enti- periodo que podrán ser deducidos en la medida en que exista
dad o por tercero, según el criterio causalidad, y no se encuentre sujeto a algún límite dispuesto
dispuesto en la NIC 23. en los artículos 37, 44 y 47 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Intangibles Párrafo 66 de la NIC 38 Señala que en el caso de intangibles En este orden de ideas, debe tenerse en cuenta que si de
Activos Intangibles generados internamente, los intere-
ses incurridos se capitalizarán de acuerdo con el tratamiento contable los costos por préstamo se
acuerdo con la NIC 23 Costos por encuentran relacionados con un activo apto, debiendo incluirse
Préstamos. como parte del costo, se generará una diferencia temporaria
según la NIC 12, toda vez que la base contable diferirá de la
A continuación, se muestra gráficamente el tratamiento dis-
base tributaria del activo.
puesto por la NIC 23:
Ello, generará que la empresa a efectos de la presentación
Costos por préstamos de la declaración jurada anual tenga en cuenta lo siguiente:
a) Deberán excluirse los intereses del costo del bien y, por
Tratamientos según NIC 23 ende, la depreciación que se efectúe sobre los intereses que
formen parte del costo del activo apto deberán adicionarse
para el cálculo del Impuesto a la Renta.
Como costo Como gasto
(1) Esto se produce cuando una entidad toma fondos prestados que destina específi-
camente a la obtención de un activo apto, en este sentido, los costos por préstamos
Atribuibles a activo apto se Si no se vinculan a activo apto relacionados con este pueden ser fácilmente identificados.
incorpora al costo del bien. son gastos y se reconocen en el (2) La tasa de capitalización será el promedio ponderado de los costos por préstamos apli-
periodo en que se incurre. cables a los préstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo,
y son diferentes de los específicamente acordados para financiar un activo apto.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 269 B-2

40 ASESORÍA CONTABLE

b) En el ejercicio en el cual los costos por préstamos incu-
rridos se incorporaron en el costo del activo apto, deberán
deducirse vía declaración jurada. No obstante lo anterior,
resulta conveniente tener en cuenta el periodo en el cual
se incurre, tal como se señala a continuación:
Periodo Tratamiento
Preoperativo Conforme el inciso g) del artículo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta “(...) los intereses devengados durante el periodo
preoperativo, a opción del contribuyente pueden deducirse en
el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el pla-
zo máximo de diez (10) años(*)”.
Operativo Se reconocen como gasto del periodo en que se incurren.
(*) Según el inciso d) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
“En el caso de la amortización el inicio del reconocimiento del gasto se efectuará
a partir del ejercicio en que se inicie la producción o explotación”. Acorde con el
Informe Sunat Nº 022-2014 tratándose de gastos preoperativos e intereses deven-
gados durante el periodo preoperativo, lo determinante a efecto de que proceda la
aplicación de lo dispuesto en el inciso g) del artículo 37 de la LIR es que se inicie la
producción o explotación de las actividades de la empresa por las que se incurre en
tales gastos.
el mes de agosto de 2015 y el interés devengado en el ejer-
cicio 2015 asciende a S/ 30,000?
Solución:
En el caso planteado nos encontramos ante una situación
en la cual una empresa ha incurrido en un préstamo espe-
cífico para la construcción de un activo apto, respecto del
cual se han generado costos por préstamo ascendentes a
S/ 30,000 (S/ 800,000 x 5% x 9 / 12 meses).
Sobre el particular, dichos costos deben incorporarse al
costo del bien construido, debiendo tener en cuenta que
conforme con el párrafo 22 de la NIC 23 la entidad cesará
la capitalización de los costos por préstamos cuando se
hayan completado todas o prácticamente todas las acti-
vidades necesarias para preparar al activo apto para el
uso al que va destinado o para su venta. A continuación, el
asiento por el préstamo obtenido de la entidad financiera.
ASIENTO CONTABLE

1 CASO PRÁCTICO
-------------------------------- x ------------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 800,000
104 Cuentas corrientes en instituciones
Diferencia temporaria generada por los intereses financieras
por préstamos 1041 Cuentas corrientes operativas
En mayo de 2015, una empresa empieza la construcción de 37 Activo diferido 30,000
una planta de fabricación con el propósito de utilizarla en 373 Intereses diferidos
la actividad de producción, la cual requerirá un periodo 3731 Intereses no devengados en transacciones
sustancial de tiempo para terminar su construcción. con terceros
45 Obligaciones financieras 830,000
Durante el año 2015, para realizar la edificación incurre 451 Préstamos de instituciones financieras
en costos por concepto de materiales, mano de obra y otros y otras entidades
costos indirectos para la construcción, por un monto total 4511 Instituciones financieras
de S/ 1’350,000. Específicamente, ha efectuado desem- 455 Costos de financiación por pagar
bolsos en los meses de abril, mayo, junio y julio por los 4551 Préstamos de instituciones financieras
montos de S/ 300,000, S/ 395,000, S/ 425,000 y S/ 230,000, y otras entidades
respectivamente. 45511 Instituciones financieras
Si para efectuar dicha construcción la empresa solicitó un x/x Por el préstamo obtenido por la entidad financiera.
préstamo a una entidad financiera, a finales del mes de -------------------------------- x ------------------------------
marzo de 2015, específicamente destinado para cubrir en
forma parcial los desembolsos asociados a la construcción Para fines didácticos, a continuación veamos el asiento en
por el monto de S/ 800,000, con un tipo de interés del 5 % forma resumida de los desembolsos realizados en los meses
anual. ¿Cuál será el tratamiento de los intereses incurri- de abril, mayo, junio y julio por los montos de S/ 300,000,
dos en el citado préstamo si la edificación se concluye en S/ 395,000, S/ 425,000 y S/ 230,000, respectivamente.
------------------------------------ x ------------------------------------- Abril Mayo Junio Julio
62 Gastos de personal, directores y gerentes(*) 300,000 395,000 425,000 230,000
621 Remuneraciones
63 Gastos de servicios prestados por terceros(*)
65 Otros gastos de gestión(*)
656 Suministros
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 300,000 395,000 425,000 230,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por los costos incurridos para la construcción de la planta.
------------------------------------ x -------------------------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 300,000 395,000 425,000 230,000
339 Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
72 Producción de activo inmovilizado 300,000 395,000 425,000 230,000
722 Inmuebles, maquinaria y equipo
7221 Edificaciones
x/x Por los desembolsos realizados para la construcción de la
planta de producción
------------------------------------ x -------------------------------------
(*) Para fines didácticos el monto total del debe corresponde a la suma de las cuentas 62 + 63 + 65.

B-3 1ra. quincena - Enero 2016

 INFORME ESPECIAL 41

De otro lado, una vez determinado los costos por présta- x/x Por el traslado de los costos incurridos en la cons-
mos deberá efectuarse la siguiente distinción de los cita- trucción de la planta.
dos costos: -------------------------------- x ------------------------------

Periodo Cálculo Intereses

Abril - Agosto
Setiembre - Diciembre
S/ 800,000 x 5 % x 5 / 12
S/ 800,000 x 5 % x 4 / 12
Sobre el particular, considerando que actualmente la nor-
ma tributaria no permite incluir dentro del costo computa-
16,667
ble a los costos de financiamiento se generará una diferen-
cia temporaria, tal como se muestra a continuación:
13,333

Base
Total (S/) 30,000 Diferencia
Activo
temporaria
Contable Tributaria
De esta manera, los costos incurridos entre los meses de
abril a agosto de 2015 deberán incorporarse dentro del
costo del bien construido, tal como se muestra a continua- Edificación 1’366,667 1’350,000 16,667
ción:
Esta diferencia temporaria genera un pasivo tributario di-
ASIENTO CONTABLE ferido, toda vez que en los ejercicios económicos futuros
la empresa se encontrará en la obligación de efectuar ma-
-------------------------------- x ------------------------------ yores pagos de impuestos como consecuencia del reparo
67 Gastos financieros 16,667 respecto de la depreciación sobre la parte de los costos por
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones préstamos incorporados al costo de los bienes producidos
6731 Préstamos de instituciones financieras y enajenados en el ejercicio.
otras entidades
67311 Instituciones financieras Diferencia temporal Tasa del IR IR diferido

67312 Otras entidades

16,667 26 %(*) 4,333
37 Activo diferido 16,667
373 Intereses diferidos (*) Para efectos didácticos y suponiendo que los productos que incorporen dentro de
su costo indirecto los costos por préstamos capitalizados se venden cuando la tasa
3731 Intereses no devengados en transacciones del impuesto sea del 26%.
con terceros
ASIENTO CONTABLE
x/x Por los intereses devengados por el préstamo.
-------------------------------- x ------------------------------ -------------------------------- x ------------------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 16,667 88 Impuesto a la renta 4,333
339 Construcciones y obras en curso 882 Impuesto a la Renta - Diferido
3398 Costo de financiación - Inmuebles, 49 Pasivo diferido 4,333
maquinaria y equipo 491 Impuesto a la Renta diferido
72 Producción de activo inmovilizado 16,667 4912 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
725 Costos de financiación capitalizados x/x Por el impuesto a la Renta diferido S/ 4,667 (16,667
7252 Costos de financiación - Inmuebles, x 26%)

maquinaria y equipo -------------------------------- x ------------------------------

72521 Edificaciones
x/x Por la capitalización de los intereses devengados Por su parte, por los costos por préstamos incurridos con
durante el periodo de construcción del activo apto posterioridad a la terminación de la planta de fabricación
según NIC 23. se deberá de afectar a resultados, tal como a continuación
se muestra:
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
Por lo tanto, para trasladar los costos incurridos para la
-------------------------------- x ------------------------------
construcción de la planta se deberá efectuar el siguiente
asiento: 67 Gastos financieros 13,333
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
ASIENTO CONTABLE
6731 Préstamos de instituciones financieras y
-------------------------------- x ------------------------------ otras entidades
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 1,366,667 67311 Instituciones financieras
332 Edificaciones 67312 Otras entidades
3323 Edificaciones para producción 37 Activo diferido 13,333
33233 Costo de financiación - Edificaciones 373 Intereses diferidos
para producción 3731 Intereses no devengados en transacciones
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 1,366,667 con terceros
339 Construcciones y obras en curso x/x Por los intereses devengados por el préstamo,
3398 Costo de financiación - Inmuebles, después de completarse la construcción.

maquinaria y equipo -------------------------------- x ------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N° 269 B-4

42 ASESORÍA CONTABLE

Tratamiento contable y tributario

de activo fijo revaluado
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)

I. PLANTEAMIENTO De otro lado, debe tenerse en cuenta que, el mayor

valor atribuido a los bienes del activo fijo, como
En el mes de diciembre, la empresa industrial Margot consecuencia de una revaluación voluntaria, no
Centro S.A.C. decide realizar una revaluación voluntaria da lugar a modificaciones del costo computable
de una máquina de alta tecnología de su planta de ni en la vida útil del bien del activo fijo, por lo que
producción, de acuerdo a los datos proporcionados: para estos fines, no deberá ser considerado en la
determinación de la depreciación tributaria ni tam-
Tasa Valor poco para determinar el valor de los activos netos.
Concepto Costo
deprec. revaluado
Por tal razón, el inciso l), artículo 44 de la Ley del
Maquinaria 85,000 140,000 Impuesto a la Renta, se precisa que el monto de
(-) Deprec. 59,500 70 % 98,000 la depreciación correspondiente al mayor valor
Maquinaria (neto) 25,500 30 % 42,000 atribuido como consecuencias de revaluaciones
voluntarias de los activos sean bajo cualquier
¿Cuál sería el tratamiento contable y su efecto motivo (reorganización de empresas u otros), no
tributario considerando la revaluación voluntaria son deducibles para la determinación de la renta
efectuada y el porcentaje de depreciación aplicada? neta imponible de tercera categoría.

II. TRATAMIENTO CONTABLE IV. EFECTO DE TRATAMIENTO CONTABLE

VS. TRIBUTARIO
Para fines contables, el proceso de revaluación está
relacionado a una medición posterior practicada a los Teniendo en cuenta las consecuencias futuras
bienes del activo fijo, siendo su finalidad una mejor que han de surgir producto de un mayor valor
presentación de estos en los estados financieros. generado en la revaluación de activos fijos en la
Por tal motivo, en el caso de que corresponda a determinación del Resultado del periodo de ejer-
un mayor valor del activo fijo, se reconocerá un cicios posteriores hasta el final de la vida útil del
mayor valor sin afectar a resultados del ejercicio, bien, a continuación mostraremos el procedimiento
tal como a continuación se muestra: para hallar la “diferencia temporal” por efectos del
Impuesto a la Renta diferido:
Registro contable de la revaluación determinada:
Diferen-
ASIENTO CONTABLE Base Base
Concepto cia tem-
contable tributaria
poraria
---------------------- x --------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 55,000 Maquinaria 85,000 85,000
333 Maquinarias y equipos de (+) Revaluación 55,000
explotación (-) Deprec. (costo) (59,500) -59,500
3331 Maquinarias y equipos de
explotación (-) Deprec. (revaluado) (38,500)
33312 Revaluación 42,000 25,500 16,500
39 Depreciación, amortización y
Una vez determinado la diferencia temporaria, por
agotamiento acumulados 38,500
391 Depreciación acumulada efectos de la revaluación voluntaria, procedemos
3914 Inmuebles, maquinaria y a determinar el “pasivo tributario diferido”:
equipo - Revaluación
IR diferido(*): 26 % de S/ 16,500 = S/ 4,290.
39142 Maquinarias y equipo de
explotación (*) Para fines didácticos, consideramos que el porcentaje correspon-
57 Excedente de revaluación 16,500 de al 26%.
571 Excedente de revaluación Registro contable por el Impuesto a la Renta diferido:
5712 Inmuebles, maquinaria y
equipos ASIENTO CONTABLE
57122 Maquinarias y equipo de
explotación ---------------------- x --------------------
x/x Por la revaluación voluntaria, según 57 Excedente de revaluación 4,290
datos del informe técnico. 571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y
---------------------- x -------------------- equipos
57122 Maquinarias y equipo de
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO explotación
49 Pasivo diferido 4,290
Para fines del Impuesto a la Renta, este reconoci- 491 Impuesto a la Renta diferido
miento en sí mismo no tiene ninguna incidencia, 4911 Impuesto a la Renta diferido -
salvo que se trate del supuesto establecido en el Patrimonio
x/x Por el pasivo tributario diferido.
numeral 1 del artículo 104 de la Ley del Impuesto
---------------------- x --------------------
a la Renta.

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres. Excoordinador general del Centro de Orientación
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

B-5 1ra. quincena - Enero 2016

 ASESORÍA CONTABLE 43

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

Registro del IGV por el retiro de bienes que efectúa la empresa

CASOS PRÁCTICOS

Caso:

Obsequio
La Gerencia General de la empresa Zarzosa Empresa
de bienes Trabajador
S.A.C en el mes de enero, con motivo de in-
centivar a los trabajadores del área adminis-
trativa y ventas, decide entregar una Tablet
Anota en el
Marca “Sang Gei” adquirido por un importe registro de ventas
Renta de
Emite quinta
ascendente a S/ 600 (Incluido IGV), al mejor boleta de y se paga el IGV
categoría
trabajador del mes. venta correspondiente

¿Cuál sería el tratamiento y registro contable

del IGV, por la entrega del bien al trabajador
De esta manera, el bien entregado será reconocido
del mes?
como gasto cuando efectivamente se entreguen
al beneficiario, según lo señala el párrafo 4.49
Solución:
del Marco Conceptual, y se registra con cargo a
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Concep- la cuenta 625 Atención al personal con abono a
tual de las NIIF, el devengo describe los efectos de la cuenta 252 Suministros.
las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
Ahora bien, una vez que Zarzosa S.A.C. procede
recursos económicos y los derechos de los acree- a la entrega del bien, es preciso reconocer no
dores de la entidad que informa en los periodos solo la entrega, sino los tributos que graven la
en que esos efectos ocurren, independientemente transacción. En este caso, según el artículo 3 de
si se cobra o paga en un periodo diferente. la Ley del IGV corresponde reconocer el referido
La NIC 1 señala que los estados financieros deberán impuesto y, en ese sentido, corresponderá deter-
presentar razonablemente la situación financiera minar el IGV y efectuar el asiento contable por el
y el rendimiento financiero, así como los flujos IGV por retiro de bienes:
de efectivo de una entidad. Esta presentación • Cálculo para determinar el IGV por retiro de
razonable requiere la presentación fidedigna de bienes:
los efectos de las transacciones, así como de
otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las Valor compra 508 Se anota en Según el
definiciones y los criterios de reconocimiento de el registro de PCGE:
IGV 92 ventas y se
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en Total 600 64 xxx
paga el IGV
el Marco Conceptual.

En el párrafo 4.49 del citado Marco, se reconoce No podrá deducirse Inciso k) del artículo
un gasto en el estado de resultados cuando ha como gasto. 44 de la Ley del
surgido un decremento en los beneficios econó- Impuesto a la Renta
micos futuros, relacionado con un decremento en
los activos o un incremento en los pasivos.
ASIENTO CONTABLE
De acuerdo al inciso k) del artículo 44 de la Ley
---------------------- x --------------------
del Impuesto a la Renta, no son deducibles para
64 Gastos por tributos 92
la determinación de la Renta Imponible de Tercera
641 Gobierno central
Categoría, el Impuesto General a las Ventas que
grave el retiro de bienes. 6411 Impuesto General a las
Ventas y selectivo
En el caso planteado, la adquisición de la tablet al consumo
se reconoce según el PCGE como existencias (Su- 40 Tributos, contraprestaciones y
ministros diversos en la cuenta 25: Materiales aportes al sistema de pensiones
auxiliares, suministros y repuestos) toda vez que y de salud por pagar 92
no se ha consumido los beneficios económicos, no
401 Gobierno central
obstante cuando se entrega al mejor trabajador del
4011 Impuesto General a las
mes, bajo la forma de obsequio, deberá trasladarse
Ventas
en los resultados del periodo (cuenta de gastos)
como un beneficio al trabajador. 40111 IGV-Cuenta propia
x/x Por la provisión del IGV que grava el
A continuación, se muestra el procedimiento a retiro de bienes.
seguir en la entrega del obsequio al mejor traba- ---------------------- x --------------------
jador del mes:

(*) Contadora Pública Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 269 B-6

44 ASESORÍA CONTABLE

Tributariamente, de acuerdo al inciso k) del artículo 44 de Impuesto General a las Ventas que graven el retiro de bienes.
La Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles para la Por lo tanto, el gasto que genera el retiro de bienes, no se
determinación de la renta imponible de tercera categoría, el reconoce como gasto.

Contabilización de impuesto de tercero asumido por la empresa

Caso: o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo

durante un periodo de tiempo determinado. En este sentido,
La empresa Sub Way S.A.C. celebra un contrato de arren- atendiendo a que no se transfieren los riesgos y beneficios del
damiento por un local de propiedad del Sr. Rodriguez, por bien se trata de un contrato que conforme con la NIC 17 es
el cual no se le transfiere los riesgos y beneficios del bien. un contrato de arrendamiento operativo.
Se sabe que el 30 de setiembre, por mutuo acuerdo se En el caso planteado, la empresa Sub Way S.A.C. debe regis-
conviene que Sub Way S.A.C. realice el pago del Impuesto
mpuesto trar el desembolso efectuado por el Impuesto a la Renta de
de Renta
enta de primera categoría del referido propietario. primera categoría, en el momento que ocurre, entendiéndose
Dato adicional: que la obligación de pagar el impuesto de acuerdo a Ley es del
propietario, pero en este caso por acuerdo, conviene pagarlo
Alquiler mensual que asciende a S/ 3, 500.
Sub Way S.A.C.
¿Cómo sería el tratamiento y registro contable del Impues-
Determinación del impuesto:
to de tercero asumido por la empresa?
Importe de alquiler 3,500
Solución:
20 % de la Renta Bruta -700
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Conceptual de
las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, Renta Neta 2,800
sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los 6.25 % de la Renta Neta 175
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los
Según el PCGE, se registra en la cuenta 635 Alquileres pudiéndose
periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si
incluir en una subdivisionaria tal como la cuenta 6359Gastos
se cobra o paga en un periodo diferente.
reparables, como a continuación se muestra:
Una característica esencial de todo pasivo, que señala el pá-
rrafo 4.15 del mismo marco, es que la entidad tiene contraída ASIENTO CONTABLE
una obligación en el momento presente. Un pasivo es un
-------------------------------- x ------------------------------
compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada
63 Gastos de servicios prestados por terceros 175
manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como
consecuencia de la ejecución de un contrato o de un mandato 635 Alquileres
contenido en una norma legal. 6359 Gastos reparables

En el párrafo 4.49 del citado Marco, se reconoce un gasto en el
estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los
beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento
en los activos o un incremento en los pasivos.
La NIC 1 señala que los estados financieros deberán presentar
razonablemente la situación financiera y el rendimiento fi-
nanciero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentación razonable requiere la presentación fidedigna de
los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos estable-
cidos en el Marco Conceptual.
Ahora bien, cabe indicar que este tipo de contratos se en-
cuentra regulado por la NIC 17 que trata según el párrafo 7
de la citada NIC todo acuerdo por el que el arrendador cede al
arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero,
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 175
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por impuesto de tercero asumido por la empresa.
-------------------------------- x ------------------------------
Cabe indicar que el gasto es reparable porque tributaria-
mente, de acuerdo a lo señalado en el artículo 47 de La Ley
del Impuesto a la Renta, no es deducible de la renta bruta el
Impuesto a la Renta de primera categoría que haya asumido
y que corresponda al arrendador.
Por lo tanto, no es deducible el impuesto asumido para la
determinación del Impuesto a la Renta.
De acuerdo con el artículo 47 de la Ley del Impuesto a la Renta,
no es deducible de la renta bruta el Impuesto a la Renta que
haya asumido y que corresponda a un tercero.

Contabilización de impuesto de tercero asumido por la empresa

Contablemente Tributariamente
Según el PCGE:
Párrafos OB17, 4.15 y 4.49 Marco Conceptual NIC 1 y 17 Artículo 47 de la Ley del 63 xxx
Impuesto a la Renta
46 xxx
Devengo Impuesto de tercero
Presentación razonable asumido por la empresa,
Renta de primera categoría
Pasivo

Contrato Gasto reparable

Gasto

B-7 1ra. quincena - Enero 2016

 CASOS PRÁCTICOS 45

Registro de intereses moratorio por tributo no pagado en el año anterior

Caso: que se presenta información, reexpresando los saldos iniciales

de activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo.
La empresa Futuro S.A.C., comercializadora de calzado
para niñas, mantiene una deuda por pagar, por concepto De acuerdo al inciso c) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a
de IGV del periodo octubre, que asciende a S/ 3, 500 al la Renta, no son deducibles para la determinación de la renta
cierre del año 2015. imponible de tercera categoría, las multas, recargos, intereses
moratorios previstos en el Código Tributario y, en general,
Se sabe que la empresa, no registró en el ejercicio 2015 los sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
intereses moratorios vencidos y en el mes de enero 2016
decide cancelar la deuda de IGV, más los intereses corres- En el caso planteado, Futuro S.A.C. debe proceder a registrar
pondientes. el pago del IGV del periodo octubre 2015 más los intereses
moratorios respectivos los cuales se dividen en: intereses del
Datos adicionales: 2015 que se corregirán mediante la reexpresión retroactiva
Intereses por el periodo 2015, asciende a S/ 80 afectando a la cuenta 59 de Resultados Acumulados y los
intereses del año corriente, en este caso los del mes de enero
Intereses por el periodo 2016 (de enero), asciende a S/ 165
2016 se registran en la cuenta 6737 obligaciones tributarias.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable?
A continuación el registro del pago del Impuesto General a las
ventas y los intereses moratorios respectivos:
Solución:
Provisión de los intereses moratorios
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Conceptual de
las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, ASIENTO CONTABLE
sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los
-------------------------------- x ------------------------------
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los
59 Resultados Acumulados 80
periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si
592 Pérdidas acumuladas
se cobra o paga en un periodo diferente.
5922 Gastos de años anteriores
En el párrafo CC29 del mismo marco, define la oportunidad: 59221 Intereses del año 2015
que significa que los responsables de la toma de decisiones 65 Otros gastos de gestión 165
dispongan a tiempo de información, de forma que esta tenga
659 Otros gastos de gestión
la capacidad de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanto
6592 Sanciones administrativas
más antigua es la información, menor es su utilidad. Sin em-
65921 Intereses 2016
bargo, cierta información puede continuar siendo oportuna
durante bastante tiempo después del cierre de un periodo sobre -------------------------------- x ------------------------------
el que se informa debido a que, por ejemplo, algunos usuarios 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
pueden necesitar identificar y evaluar tendencias. de pensiones y de salud por pagar 245
409 Otros costos administrativos e intereses
Una característica esencial de todo pasivo, que señala el pá-
4091 Intereses años anteriores 80
rrafo 4.15 del mismo marco, es que la entidad tiene contraída
4092 Intereses año corriente 165
una obligación en el momento presente. Un pasivo es un
compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada x/x Por la provisión de los intereses moratorios por el
manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como IGV por pagar.
consecuencia de la ejecución de un contrato o de un mandato -------------------------------- x ------------------------------
contenido en una norma legal. Tributariamente, de acuerdo a lo señalado en el inciso c) del
Asimismo, define a los gastos que señala el párrafo 4.33 del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no son dedu-
marco, incluyendo tanto las pérdidas como los gastos que cibles para la determinación de la renta imponible de tercera
surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los categoría, los intereses moratorios, los cuales no se reconocen
gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el como gasto para la determinación del Impuesto a la Renta.
costo de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, Por la cancelación de la deuda más los intereses:
los gastos toman la forma de una salida o depreciación de
activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al ASIENTO CONTABLE
efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. -------------------------------- x ------------------------------
La NIC 1 señala que los estados financieros deberán presentar 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
razonablemente la situación financiera y el rendimiento fi- de pensiones y de salud por pagar 3,745
nanciero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta 401 Gobierno central
presentación razonable requiere la presentación fidedigna de 4011 Impuesto General a las Ventas
los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y 40111 IGV-Cuenta propia 3,500
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de 409 Otros costos administrativos e intereses
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos estable- 4091 Intereses años anteriores 80
cidos en el Marco Conceptual. 4092 Intereses año corriente 165
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 3,745
El párrafo 42 de la NIC 8, que la empresa corregirá los errores
104 Cuentas corrientes en entidades financieras
materiales de periodos anteriores de forma retroactiva, en los
1041 Cuentas corrientes operativos
primeros estados financieros formulados después de haberlos
descubierto: reexpresando la información comparativa para el x/x Por pago de los intereses moratorios por el IGV por
periodo o periodos anteriores en los que se originó el error; o pagar.
si este ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el -------------------------------- x ------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N° 269 B-8

46 ASESORÍA CONTABLE
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - Inciso a),
primer párrafo, artículo 5 - Resolución de
Superintendencia Nº 259-2004/Sunat
LIBROS TRIBUTARIOS
(Devolución definitiva del IGV, IPM, ISC - Exploración de Hidrocarburos -
Contratos o convenios suscritos con el Estado)
I. GENERALIDADES
La Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/
Sunat es la norma que regula los Libros y/o Registros
contables con incidencia tributaria, entre otros, el
“Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - Inciso
a), primer párrafo, artículo 5 - RS Nº 259-2004/
Sunat”, registro auxiliar obligatorio vinculado a
asuntos tributarios, que debe ser llevado por los
titulares de empresas que celebren con el Estado
un contrato para realizar actividades de exploración
de hidrocarburos suscrito con el Estado, que NO
se encuentran comprendidas en la Resolución de
Superintendencia Nº 258-2004/Sunat, al amparo
del artículo 10 de la Ley N° 26221, Ley Orgánica
de Hidrocarburos y normas modificatorias.
II. PREGUNTAS FRECUENTES
1. ¿Qué es el Registro auxiliar de adquisi-
ciones según el inciso a), primer párrafo,
artículo 5 de la RS Nº 259-2004/Sunat?
Es un registro auxiliar mensual que se debe llevar
por cada contrato o convenio, a fin de que res-
paldan las adquisiciones materia del régimen,
efectuadas por los contratistas de las actividades
de exploración de hidrocarburos, que efectúen bajo
la forma de contratos de colaboración empresarial
sin contabilidad independiente acogido al régimen
que se refiere la Ley Nº 27624, que contiene los
comprobantes de pago, notas de débito y/o cré-
dito, documentos de pago del IGV en el caso de
utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados, Declaraciones Únicas de Aduanas y
otros documentos emitidos por la Sunat.
Este registro deberá contener la información reque-
rida por el numeral 1 del artículo 10 del Reglamento
de la Ley del IGV e ISC, al cual se le añadirán dos
(2) columnas, una para el IGV y otra para el ISC,
objeto del Régimen.
2. ¿Cuál es el objetivo de este registro?
El propósito de este registro es permitir a la Ad-
ministración controlar el impuesto que haya sido
trasladado o pagado en las operaciones de im-
portación y/o adquisición local de bienes, pres-
tación o utilización de servicios, suscritos en los
contratos o convenios a los que se refiere la Ley
N° 26221 - Ley Orgánica de Hidrocarburos y normas
modificatorias, los que tendrán derecho a la devo-
lución definitiva del Impuesto General a las Ventas,
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres. Excoordinador general del Centro de Orientación
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
B-9 1ra. quincena - Enero 2016
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
Impuesto de Promoción Municipal y de cualquier
otro impuesto al consumo que les sea trasladado
o que paguen para la ejecución de sus actividades
de exploración durante la fase de exploración de
los contratos y para la ejecución de los Convenios
de Evaluación Técnica, conforme el régimen a que
se refiere la Ley Nº 27624.
3. ¿Qué datos serán anotados en dicho Regis-
tro auxiliar de adquisiciones?
Según lo precisa el inciso a), primer párrafo, ar-
tículo 5 de la RS Nº 259-2004/Sunat, en este
Registro Auxiliar se anotarán mensualmente por
cada contrato o convenio, los comprobantes de
pago, notas de débito y/o crédito, documentos
de pago del IGV en el caso de la utilización en el
país de servicios prestados por no domiciliados,
Declaraciones Únicas de Aduanas y otros docu-
mentos emitidos por la Sunat, que respalden las
adquisiciones materia del Régimen.
En el caso de los sujetos que tengan varios contratos
o convenios para realizar actividades de exploración
de hidrocarburos suscritos con el Estado deberán
observar lo siguiente:
1. Las adquisiciones que estén íntegramente
relacionados a un único contrato o convenio,
se anotarán en el Registro auxiliar que corres-
ponda a dicho contrato o convenio.
2. Las adquisiciones que estén relacionadas a va-
rios contratos o convenios, serán consideradas
comunes y se anotarán en un Registro auxiliar
exclusivo para las referidas adquisiciones.
A este efecto, adicionalmente a la información
requerida por el numeral 1 del artículo 10 del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el referido
registro deberá contener en forma discriminada
la base imponible y el impuesto respectivo, así
como la parte del impuesto sujeto al Régimen que
corresponda a cada contrato, para lo cual deberá
optar por una de las siguientes alternativas:
(i) Añadir al mencionado registro las columnas
que sean necesarias para distinguir los montos
correspondientes a cada contrato; o,
(ii) Realizar la distinción de los montos correspon-
dientes a cada contrato en listados auxiliares.
La repartición de los montos por contrato o con-
venio deberá efectuarse en forma proporcional
siguiendo procedimientos contables de distribución
que sean de aplicación en cada caso. Corresponderá
a Perupetro S.A. verificar si la distribución antes

señalada cumple con la condición esta-
blecida en el Reglamento del Régimen,
referida a que las adquisiciones estén
directamente vinculadas a las actividades
de exploración de hidrocarburos durante
la fase de exploración, contenidas en
los contratos o para la ejecución de los
convenios.
Cabe indicar que, entre otros requisitos,
los bienes y servicios deberán estar com-
prendidos en la lista que se apruebe por
Resolución Ministerial del Ministerio de
Energía y Minas, previa opinión favorable
del Ministerio de Economía y Finanzas,
cuyo detalle será incluido en el contrato
respectivo; y el valor del Impuesto que
haya gravado la adquisición local y/o
importación del bien o el contrato de
construcción, según corresponda, no será
inferior a dos (2) UIT, vigente al momento
de la adquisición o importación.
4. ¿Quiénes se encuentran obligados
a llevar este Registro auxiliar de
adquisiciones?
Se encuentran obligados a llevar este
Registro las personas naturales o jurídicas
que celebren el Contrato de Colaboración
Empresarial que no lleva contabilidad
independiente, que realizan las funciones
de operador y que hayan suscrito los
contratos o convenios a que se refieren
los artículos 6 y 10 de la Ley N° 26221
26221,
Ley Orgánica de Hidrocarburos y normas
modificatorias.
5. ¿Cómo se distribuirán las adquisi-
ciones por parte del operador?
Las adquisiciones que estén íntegramente
relacionadas a un único contrato, se ano-
tarán en el Registro auxiliar que corres-
ponda a dicho contrato, mientras que
las adquisiciones relacionadas a varios
contratos serán consideradas comunes
y se anotarán en un Registro auxiliar
exclusivo para las referidas adquisiciones.
6. ¿En qué forma se puede llevar este
Registro auxiliar de adquisiciones?
Este registro puede ser llevado de forma
manual o computarizada, siendo que, en
el caso de que utilicen sistemas mecani-
zados o computarizados de contabilidad
podrá llevar dicho registro anotando el
total de las transacciones mensuales rea-
lizadas por el solicitante, siempre que en
el sistema de enlace se mantenga la infor-
mación requerida y se pueda efectuar la
verificación individual de cada transacción.
7. ¿Qué conceptos debe contener
este Registro auxiliar de adquisi-
ciones?
Considerando que este Registro auxiliar
constituye un registro vinculado a asuntos
LIBROS TRIBUTARIOS
tributarios, deberá (en principio) incluir la
información solicitada en el inciso a) del
primer párrafo del artículo 6 de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 234-2006/
Sunat, por lo que deberá contar con los
siguientes datos de cabecera:
- Denominación del registro auxiliar.
- Periodo y/o ejercicio al que corres-
ponde la información registrada.
- Número de RUC del deudor tributario.
- Apellidos y nombres, denominación
y/o razón social de este.
Cabe mencionar que todos los folios
que se utilicen, deben contar con esta
información, no obstante lo anterior,
tratándose del Registro auxiliar llevado
en forma manual, bastará con incluir
estos datos en el primer folio de cada
periodo o ejercicio
ejercicio.
Asimismo, por aplicación de las normas
antes precisadas, deberá contener la in-
formación requerida por el numeral 1 del
artículo 10 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, añadiendo una
columna donde se indique el monto del
impuesto objeto del régimen de devolu-
ción definitiva del IGV e IPM
IPM:
a) Fecha de emisión del comprobante
de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago
en los casos de servicios de suministros
de energía eléctrica, agua potable y
servicios telefónicos, télex y telegrá-
ficos, lo que ocurra primero. Fecha de
pago del impuesto retenido por liqui-
daciones de compra. Fecha de pago
del impuesto que grave la importación
de bienes, utilización de servicios pres-
tados por no domiciliados o la adqui-
sición de intangibles provenientes del
exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o do-
cumento, de acuerdo a la codificación
que apruebe la Sunat.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Número del comprobante de pago o
número de orden del formulario físico
o formulario virtual donde conste el
pago del Impuesto, tratándose de li-
quidaciones de compra, utilización de
servicios prestados por no domiciliados
u otros, número de la Declaración Única
de Aduanas, de la Declaración Simplifi-
cada de Importación, de la liquidación
de cobranza, u otros documentos emi-
tidos por Sunat que acrediten el crédito
fiscal en la importación de bienes.
f) Número de RUC del proveedor,
cuando corresponda.
g) Nombre, razón social o denomina-
ción del proveedor. En caso de per-
sonas naturales se debe consignar los
datos en el siguiente orden: apellido
CONTADORES & EMPRESAS / N° 269
47
paterno, apellido materno y nombre
completo.
h) Base imponible de las adquisiciones
gravadas que dan derecho a crédito
fiscal y/o saldo a favor por exportación,
destinadas exclusivamente a opera-
ciones gravadas y/o de exportación.
i) Base imponible de las adquisiciones
gravadas que dan derecho a crédito
fiscal y/o saldo a favor por exporta-
ción, destinadas a operaciones gra-
vadas y/o de exportación y a opera-
ciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones
gravadas que no dan derecho a crédito
fiscal y/o saldo a favor por exportación,
por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportación.
k) Valor de las adquisiciones no gra-
vadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Con-
sumo, en los casos en que el sujeto
pueda utilizarlo como deducción.
m) Monto del Impuesto General a las
Ventas correspondiente a la adqui-
sición registrada en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las
Ventas correspondiente a la adqui-
sición registrada en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las
Ventas correspondiente a la adqui-
sición registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen
parte de la base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones regis-
tradas según comprobantes de pago.
r) Número de comprobante de pago
emitido por el sujeto no domiciliado
en la utilización de servicios o adqui-
siciones de intangibles provenientes
del exterior cuando corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base
imponible correspondiente al monto del
impuesto pagado.
8. ¿Este Registro auxiliar de adquisi-
ciones debe ser legalizado?
Sí, debe ser legalizado, por un notario o,
a falta de este, por un juez de paz letrado
o juez de paz, cuando corresponda, de la
provincia en la que se encuentre ubicado
el domicilio fiscal del deudor tributario,
salvo tratándose de las provincias de Lima
y Callao, en cuyo caso la legalización
podrá ser efectuada por los notarios o
jueces de cualquiera de dichas provincias.
9. ¿El Registro auxiliar de adquisi-
ciones tiene plazo de atraso en su
llevado?
Sí, no podrá tener un atraso mayor a
diez (10) días hábiles, contados desde el
primer día hábil del mes siguiente a aquel
en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
B-10
48 ASESORÍA CONTABLE

de S/ 72,500 (más IGV) a la empresa Almacenes y Explotación S.A.C., con

Implementos Energéticos S.A.C. con RUC Nº 20110022003, nos emiten
CASUÍSTICA RUC Nº 20919191919, nos emiten Factura Nº 001-7777.
Factura Nº 002-2222.
31/01/2016: Se emite documento de
La empresa Producción de Ener- 07/01/2016: Se solicita estudios espe- Atribución Nº 0099 por el 48 % de
géticos del Perú S.A.C., con RUC ciales para la exploración de suelo a participación que corresponde a la
Nº 20724844576, ha suscrito un con- la empresa Servicios Integrales S.A.C., empresa Energía Integral del Perú
trato de exploración de hidrocarbu- con RUC. Nº 20444455555, se emite S.A.C., con RUC Nº 20566778899.
ros de colaboración empresarial que Factura Nº 001-2468, por el valor de
no lleva contabilidad independiente S/ 35,400 (incluye IGV). Solución:
para realizar inversiones en proyec-
tos en el sector energético durante 2 11/01/2016: Se devuelve bienes adquiri- La empresa Producción de Energéticos
años, para ello adquiere bienes y ser- dos en diciembre de 2015 a la empresa in- del Perú S.A.C., al haber suscrito con el
vicios, los que fueron aprobados en el dustrial Gran Energía Peruana S.R.Ltda. Estado un contrato de inversión en ex-
contrato de inversión. con RUC Nº 20444433322, nos emiten la ploración y explotación de hidrocarbu-
Nota de Crédito Nº 002-0111 por el impor- ros a través de un contrato de colabora-
Dato adicional: te de S/ 22,500 (más IGV). ción empresarial, participa con el 52 %.
Porcentajes de participación: A efecto de gozar del beneficio de
15/01/2016: Realizamos una im-
- Producción de Energéticos del portación de insumos, nos emiten la “devolución definitiva del IGV,
Perú S.A.C. = 52 % la Declaración Única de Aduanas IPM e ISC a las empresas que reali-
- Energía Integral del Perú S.A.C. Nº 022-222-0022, determinándose un cen actividades de exploración de Hi-
= 48 % IGV de S/ 25,675, con registro de Su- drocarburos que actúen bajo la forma
nat-Aduanas RUC Nº 20131312955. de contratos de colaboración empre-
Bajo esos términos, la empresa Pro- sarial sin contabilidad independien-
ducción de Energéticos del Perú 20/01/2016: Nos emiten la Nota de
te”, se encuentra obligada a llevar el
S.A.C., como integrante del contrato Débito Nº 001-1111 por un ajuste de
“Registro auxiliar de adquisiciones
de colaboración empresarial que no precio relacionado a la compra del
- Inciso a), primer párrafo, artículo
lleva contabilidad independiente, ac- día 02/01/2016, por el importe de 5 - Resolución de Superintendencia
tuará como “operador”, reportando S/ 5,500 (más IGV). Nº 259-2004/Sunat”, imputándose sus
las adquisiciones relacionadas direc- 24/01/2016: Compra de suministros NO operaciones de adquisición de acuer-
tamente con el proyecto de explora- gravados con el IGV por el importe de do al contrato de inversión suscrito.
ción de hidrocarburos, siendo las ad- S/ 33,300 a la empresa Peruvian Energy A efectos prácticos, se asume que la
quisiciones ocurridas en el periodo de E.I.R.L., con RUC Nº 20998876655, nos empresa Producción de Energéticos del
enero 2016, las siguientes: emiten Factura Nº 002-6666. Perú S.A.C. tiene un solo contrato de co-
02/01/2016: Se adquieren bienes re- 28/01/2016: Se compran bienes y laboración empresarial, por lo que lleva
lacionados a la exploración de hi- suministros para la exploración del un solo Registro auxiliar de adquisicio-
drocarburos para la implementación centro energético, por el importe de nes, el que será registrado en la forma
del centro energético, por el importe S/ 141,600 (incluye IGV) a la empresa que se muestra a continuación:
Registro auxiliar de adquisiciones - Inciso a), primer párrafo, artículo 5 - Resolución de superintendencia Nº 259-2004/Sunat
Periodo : Enero 2016
RUC : 20724844576
Apellidos y nombres, denominación o razón social : Producción de Energéticos del Perú S.A.C.
Comproban- Base
te de pago o Nombre, razón social o denominación Base IGV
impo-
documento impo- desti-
Nº del nible
nible nadas a Régimen
comprobante de las
de las opera- de De-
de pago o adquisi-
adquisi- IGV ciones volución
número de ciones
ciones desti- grava- Definitiva
orden del for- grava-
gra- nadas a das que Otros Porcen- del IGV,
mulario físico das que
Nú- Base impo- vadas opera- no dan tribu- taje a IPM e ISC
Fecha o formulario no dan
mero nible de las desti- ciones dere- tos y Importe total solicitar - Activi-
de virtual, Por- derecho IGV
Fecha de de adquisiciones nadas a Valor gra- cho a cargos de las ad- el dades de
venci- DUA, DSI o centa- a destinadas a
emisión de docu- gravadas opera- de las vadas crédito que no quisiciones Régimen explora-
miento liquidación je de crédito operaciones
compro- mento destinadas a ciones adquisi- ISC y/o de fiscal formen registradas de Recu- ción de
o de cobranza parti- fiscal gravadas
bante de de operaciones gra- ciones no exporta- por no parte según com- peración hidrocar-
fecha Tipo Serie u otros Nº de RUC Proveedor cipa- por no y/o de
pago atri- gravadas vadas gravadas ción y a estar de la probante de Antici- buros que
de documentos ción estar exportación
bu- y/o de y/o de opera- desti- base pago pada del actúen
pago emitidos por desti-
ción exportación expor- ciones nadas a impo- IGV, IPM bajo la
Sunat para nadas a
tación no opera- nible e ISC forma de
acreditar opera-
ya grava- ciones colabo-
el crédito ciones
opera- das gra- ración
fiscal en la gra-
ciones vadas empresa-
importación vadas
no y/o de rial
de bienes y/o de
grava- expor-
expor-
das tación
tación
02/01/2016 01 002 2222 20919191919 Implementos Energéticos S.A.C. 72,500.00 13,050.00 85,550.00 52 % 6,786.00
07/01/2016 01 001 2468 20444455555 Servicios Integrales S.A.C. 30,000.00 5,400.00 35,400.00 52 % 2,808.00
11/01/2016 07 002 0111 20444433322 Gran Energía Peruana S.R.Ltda. -22,500.00 -4,050.00 -26,550.00 52 % -2,106.00
15/01/2016 50 022 222-0022 20131312955 Sunat - Aduanas 18,420.00 25,675.00 44,095.00 52 % 13,351.00
20/01/2016 08 001 1111 20919191919 Implementos Energéticos S.A.C. 5,500.00 990.00 6,490.00 52 % 514.80
24/01/2016 01 002 6666 20998876655 Peruvian Energy E.I.R.L. 0.00 33,300.00 0.00 33,300.00 0% 0.00
28/01/2016 01 001 7777 20110022003 Almacenes y Explotación S.A.C. 120,000.00 21,600.00 141,600.00 52 % 11,232.00
Sub-total: S/ 223,920.00 33,300.00 62,665.00 319,885.00 - 32,585.80
31/01/2016 20566778899 Energía Integral del Perú S.A.C. 0099 48 % -107,481.60 -15,984.00 -30,079.20 -153,544.80 48 % 30,079.20
Total: S/ 116,438.40 17,316.00 32,585.80(*) 166,340.20 100 % 62,665.00
(*) Por aplicación del inciso d) del artículo 6 del Decreto Supremo Nº 082-2002-EF, el valor del Impuesto que haya gravado la adquisición y/o importación del bien intermedio, del bien de capital o el contrato de construcción, según corresponda, no sea
inferior a dos (2) UIT, vigente al momento de la adquicisión o importación. Para estos efectos, se tendrá en cuenta lo siguiente:
i) Tratándose de bienes importados o adquiridos localmente, el impuesto será determinado por el total de bienes incluidos en una misma subpartida nacional, consignados en un mismo comprobante de pago o documento de Aduanas, según sea el caso.
ii) Tratándose de contratos de construcción, se considerará el monto total del impuesto correspondiente a cada contrato de construcción, independientemente del impuesto consignado en las facturas correspondientes a los pagos parciales.
En caso de que algún bien del activo fijo sujeto al Régimen sea vendido antes que transcurra el plazo de dos (2) años contados a partir de la fecha de haberse puesto en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, se aplicará el reintegro
previsto en el artículo 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
Lo indicado en el inciso d), no será aplicable a los servicios.

B-11 1ra. quincena - Enero 2016

 ASESORÍA CONTABLE 49

Rubro: 1.303 Cuentas por pagar comerciales

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
CONTABILIDAD EMPRESARIAL

I. GENERALIDADES recepción de servicios proveniente de operaciones

Continuando con la revisión de las partidas que se
presentan en el Estado de Situación Financiera, en
esta oportunidad trataremos el rubro de Cuentas
por pagar comerciales de la parte corriente del
pasivo que se refiere el numeral 1.303 del Manual
para la Preparación Financiera.
II. NATURALEZA Y DEFINICIÓN
El rubro 1.303 incluye los documentos y cuentas
por pagar contraídas en la adquisición de bienes y
relacionadas con la actividad principal del negocio,
debiendo mostrarse separadamente los importes
a favor de terceros y partes relacionadas.
Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de
clientes que deben presentarse en Otras cuentas
por pagar.
III. PROCEDIMIENTO
A continuación se muestra el procedimiento para
la presentación del rubro 1.303 Cuentas por pagar
comerciales:

1.303 Cuentas por pagar comerciales

Manual Estado de Situación Financiera Rubro 1.303 Cuentas por pagar

Presentación: Pasivo corriente.
para la comerciales
Preparación
Financiera
Incluye: los documentos y cuentas por pagar contraídas en la adquisición de bienes y recepción de servicios proveniente de operaciones re-
lacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a favor de terceros y partes relacionadas.
Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en Otras Cuentas por Pagar.

Facturas, boletas y otros

421 comprobantes por pagar
CASUÍSTICA 35,164
50111 Capital 7,235
La empresa Rosello S.A. se encuentra en pro- 58211 Reservas legales 7,000
ceso de elaboración del Estado de Situación 59111 Utilidades acumuladas 15,765
Financiera por el cierre del año 2015. ¿Cuál sería el tratamiento contable y la pre-
Se sabe que, al 31 de diciembre de 2015, man- sentación del rubro 1.303 Cuentas por pagar
tiene un saldo de Cuentas por pagar comercia- comerciales, en el Estado de Situación Finan-
les por la adquisición de mercaderías, por un ciera?
importe ascendente a S/ 35, 164, tal como se
muestra a continuación: Solución:
Datos adicionales: En el caso planteado, la empresa Rosello S.A.
Cuenta Denominación Deudor Acreedor
se encuentra en proceso de la elaboración
10411 Cuentas corrientes operativas 2,500
del Estado de Situación Financiera del cierre
16291 Otras reclamaciones 8,900
del año, por lo cual tiene que presentarlo de
acuerdo a lo señalado en el Manual para la
3311 Terrenos 18,600
Preparación Financiera.
2011 Mercaderías Manufacturadas 35,164
Cuentas por pagar comer- A continuación, se muestra el Estado de Situa-
42
ciales - Terceros 35,164 ción Financiera de la empresa Rosello S.A.:
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31/12/2015
Nota: Cuentas por pagar comerciales
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO Adquisición de vehículo S/ 35,164
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo 2,500 Cuentas por pagar comerciales 35,164
Otras cuentas por cobrar (neto) 8,900
Existencias 35,164
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 46,564 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 35,164
ACTIVOS NO CORRIENTES PASIVOS NO CORRIENTES
Inmuebles, maquinaria y equipo 18,600
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 18,600 TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES 0
PATRIMONIO NETO
Capital 7,235
Reservas legales 7,000
Resultados acumulados 15,765
TOTAL PATRIMONIO NETO 30,000
TOTAL ACTIVOS 65,164 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 65,164

(*) Contadora Pública Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 269 B-12

50 ASESORÍA CONTABLE

Nomenclatura: 7011 - Mercaderías

manufacturadas (ventas)
PLAN DE CUENTAS

Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)

I. CONTENIDO a un tercero (no vinculado) por un valor de

S/ 22,500 más IGV.
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial ¿Cuáles serían los registros contables, en este
(PCGE) en la Divisionaria (4 dígitos) “7011 - Mer- tipo de operación de venta?
caderías manufacturadas” se agrupa las ventas
de productos que se encuentran aptos para su Solución:
venta, distinguiéndose de las demás mercaderías
manufacturadas (extracción, agropecuaria y pis-
De acuerdo a los datos proporcionados, se tra-
cícola, y otras). ta de una empresa que realiza una operación
de venta de sus existencias, por lo tanto, se
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN debe realizar los registros siguientes:
Por la operación de venta realizada:
Los ingresos por la venta de bienes se reconocen
ASIENTO CONTABLE
cuando se cumplen las condiciones dispuestas en
el párrafo 14 de la NIC 18: a) la transferencia al ---------------------- x --------------------
comprador de los riesgos y los beneficios de pro- 12 Cuentas por cobrar comerciales -
piedad; b) la empresa ya no retiene la continuidad Terceros 26,550
de la responsabilidad de la propiedad, ni el control 121 Facturas, boletas y otros
de los productos vendidos. comprobantes por cobrar
Los ingresos por este concepto pueden ser medidos 1212 Emitidas en cartera
confiablemente, cuando los beneficios econó- 40 Tributos, contraprestaciones y
micos relacionados con la transacción fluirán en aportes al sistema de pensiones
la empresa, así como, los costos incurridos o a ser y de salud por pagar 4,050
incurridos por la transferencia pueden ser medidos 401 Gobierno central
confiablemente. 4011 Impuesto General a las
Ventas
Dinámica de la Divisionaria: 40111 IGV - Cuenta propia
7011 - Mercaderías manufacturadas 70 Ventas 22,500
Se registra: 701 Mercaderías
Es debitada por: Es acreditada por: 7011 Mercaderías manufac-
turadas
• Las devoluciones de bie- • El importe de las ventas
nes vendidos a clientes. de bienes manufactura- 70111 Terceros
dos. x/x Por la venta de mercaderías, según
El saldo al cierre del periodo,
Fact. Nº xxx.
con abono a las cuentas:
---------------------- x --------------------
• 80 Margen comercial en el
caso de mercaderías.
Por el costo de las mercaderías vendidas:
III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF.
ASIENTO CONTABLE

De acuerdo con el Manual para la Preparación de ---------------------- x --------------------

la Información Financiera, al cierre del ejercicio, 69 Costo de ventas xxx
a efectos de una adecuada presentación en los 691 Mercaderías
estados financieros, esta Divisionaria “7011 - 6911 Mercaderías manufac-
Mercaderías manufacturadas” será presentada en turadas
el Estado de Resultado Integral, según numeral 69111 Terceros
“2.100 Ventas netas (Ingresos operacionales)”. 20 Mercaderías xxx
201 Mercaderías manufac-
turadas
CASUÍSTICA 2011 Mercaderías manufac-
turadas
20111 Costo
La empresa Soluciones Store S.A.C. mantiene x/x Por el costo de las mercaderías
en stock, televisores que se encuentran listos vendidas.
para su transferencia o disposición, y con ---------------------- x --------------------
fecha 11 de enero de 2016 realiza una venta

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad San Martín de Porres. Excoordinador General del Centro de Orientación al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

B-13 1ra. quincena - Enero 2016

 PLAN DE CUENTAS 51

Por la cancelación de nuestra venta realizada: 1041 Cuentas corrientes operativas

ASIENTO CONTABLE 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 26,550

121 Facturas, boletas y otros comprobantes
-------------------------------- x ------------------------------
por cobrar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 26,550
1212 Emitidas en cartera
104 Cuentas corrientes en instituciones
x/x Por el cobro de la Fact. Nº xxx.
financieras -------------------------------- x ------------------------------

Nomenclatura: 20111 - Costo (Mercadería)

I. CONTENIDO Registro contable:

De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) en
la Subdivisionaria (5 dígitos) “20111 - Costo” se agrupa los
valores que representan el costo incurrido en la adquisición de
los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la
venta, sin someterlos a proceso de transformación.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Para fines didácticos, se resume el registro contable
por la compra de las mercaderías: Se carga a la cuenta
6011-Mercaderías manufacturadas (S/ 25,000), otro cargo
a la cuenta 40111-IGV Cuenta propia (S/ 4,500) y un abo-
no a la cuenta 4212-Emitidas (S/ 29,500).
Por el destino de la compra:
ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------
En las cuentas de existencias se reconocen a su costo de ad-
20 Mercaderías 25,000
quisición, incluyendo todos los costos necesarios para que las 201 Mercaderías manufacturadas
mercaderías tengan su condición y ubicación actuales. Con 2011 Mercaderías manufacturadas
relación a la medición al cierre del periodo, se aplica la valuación 20111 Costo
de costo de adquisición o valor neto de realización. 61 Variación de existencias 25,000
611 Mercaderías
Dinámica de la Subdivisionaria: 6111 Mercaderías manufacturadas
20111 - Costo
x/x Por el destino de las compras de las mercaderías.
Se registra:
-------------------------------- x ------------------------------
Es debitada por: Es acreditada por:
Por la venta de la mercadería:
• El costo de las mercaderías adqui- • El costo de las mercaderías ven-
ridas con abono a la cuenta 611 didas, con cargo a la subcuenta ASIENTO CONTABLE
- Variación de existencias - Merca- 691 - Costo de ventas - Mercade-
derías. rías. -------------------------------- x ------------------------------
• El costo de las mercaderías devuel- • El costo de las mercaderías de- 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros xxx
tas por los clientes, con abono a la vueltas a proveedores con cargo 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
subcuenta 691 - Costo de ventas - a la subcuenta 611 - Variación de por cobrar
mercaderías. existencias - Mercaderías. 1212 Emitidas en cartera
• Los sobrantes de mercaderías. • El castigo de mercaderías. 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar xxx
III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF. 401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
De acuerdo con el Manual para la Preparación de la Información
70 Ventas xxx
Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada pre- 701 Mercaderías
sentación en los estados financieros, esta Subdivisionaria “20111 7011 Mercaderías manufacturadas
- Costo” será clasificada de acuerdo con el numeral 1.107 como 70111 Terceros
“existencias” dentro del activo corriente según lo establece el x/x Por la venta de mercaderías con el margen de utili-
Manual para la Preparación de la Información Financiera.
dad, según Fact. Nº xxx.
-------------------------------- x ------------------------------

CASUÍSTICA Por el costo de las mercaderías vendidas:

ASIENTO CONTABLE
La empresa Siempre Feliz S.A.C. adquiere mercaderías por
-------------------------------- x ------------------------------
el valor de S/ 25,000 más IGV., según Factura Nº 001-2454, 69 Costo de ventas 7,500
realizando la venta del 30 % al día siguiente de su recepción. 691 Mercaderías
¿Cómo se realiza el registro contable en esta operación de 6911 Mercaderías manufacturadas
compra y venta de mercaderías? 69111 Terceros
20 Mercaderías 7,500
201 Mercaderías manufacturadas
Solución:
2011 Mercaderías manufacturadas
De acuerdo a los datos proporcionados, se trata de una 20111 Costo
empresa comercial que compra y vende productos adquiri- x/x Por el 30 % del costo de las mercaderías vendidas.
dos para su reventa. -------------------------------- x ------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N° 269 B-14

52 ASESORÍA CONTABLE
Flujo de caja
RESUMEN EJECUTIVO
CONTABILIDAD GERENCIAL
E l presente artículo tiene por finalidad que el lector identifique la importancia
de la utilidad y elaboración de un flujo de caja de corto plazo, herramienta
importante dentro de la planificación financiera.
INTRODUCCIÓN
Se ha definido la importancia del manejo de la
liquidez dentro de la empresa y una herramienta
que ayuda a identificar, en el tiempo, como se
espera se vaya comportando la liquidez, es el flujo
de caja, específicamente el de corto plazo.
EL FLUJO DE CAJA
Un flujo de caja no es otra cosa que la proyección
del resultado de los ingresos de efectivo menos
los egresos de efectivo para determinado periodo
de tiempo. Esta herramienta cumple un papel
fundamental dentro de una empresa cuando se
quiere ordenar en lo referido al manejo financiero
de corto plazo, el cual sentará las bases para el
manejo financiero de largo plazo.
Entonces el manejo de la liquidez dentro de la empresa
o la capacidad que tiene la misma para cumplir con
sus obligaciones en el corto plazo, es siempre eva-
luada por la entidades otorgantes de financiamiento,
quienes necesitarán identificar potenciales problemas
de liquidez, dentro de la empresa o simplemente medir
si la capacidad de pago que presenta la evaluada
se ajusta a sus requerimientos crediticios, debemos
mencionar que muchas veces, a este tipo de flujo de
caja se le conoce como el cash flow de la empresa
por su denominación en inglés.
Por lo dicho, la estructura del flujo de caja es la
siguiente:
Flujo de caja = Ingresos de efectivo – egresos de efectivo
El cálculo anterior debe realizarse para cada periodo
de tiempo determinado previamente, normalmente se
presenta de forma mensual y al ser de corto plazo será
hasta por un año de duración, esto podría cambiar si
el ciclo operativo de la empresa amerita que se trabaja
con flujos bimestrales o trimestrales por ejemplo.
Al referirnos a los ingresos deberemos entonces
tener en cuenta todas las fuentes de ingresos re-
gulares y con cierto grado de seguridad. Entonces
debemos hacer hincapié en el hecho de proyectar
los ingresos de forma adecuada, basándonos en
información relevante, de lo contrario el flujo de
caja pierde su utilidad dentro de la “adecuada”
planeación financiera. Básicamente este “ajuste” a
lo más real posible de los ingresos, va por el lado
de las cuentas por cobrar, pues debemos sincerar
lo más posible las cobranzas, tanto en periodos en
los que se recibirá el efectivo como en los montos
a recibir, pues por ejemplo si se cuenta con infor-
mación sobre un porcentaje de incobrables se debe
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Maestría en Economía con Mención en Finanzas de la UNMSM.
Analista y Consultor Económico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com
B-15 1ra. quincena - Enero 2016
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
aplicar a los ingresos proyectados por cobranza,
el tema es no “pecar” de optimista.
En el caso de los egresos, deberemos tener en
cuenta todos los egresos de efectivo, como el pago
de planillas, el pago de las compras programadas,
el pago de las compras como resultado de la pro-
yección de las ventas, el pago de impuestos, los
alquileres, el pago de dividendos, la adquisición
o mejoramiento de activos, etc.
Una vez se tenga esta información que es la ma-
teria prima en la construcción del flujo de caja,
se habrá concluido con la etapa inicial, luego se
tendrá que determinar por periodo el resultado
de caja para identificar situaciones en la cuales se
necesitará de financiamiento para no interrumpir la
operaciones de la empresa (situaciones de déficit) o
de repente circunstancias en las cuales se tendrán
excedentes y determinar el uso adecuado de los
mismos (situaciones de superávit).
Observemos que es muy importante tener esta proyec-
ción pues nos permitirá, tomar decisiones adecuadas,
por el lado del financiamiento (en el caso de existir
déficit) o por el lado de la inversión (en el caso del
superávit), anticipando la respectiva gestión.
El esquema completo del flujo de caja sería:
Mes 1 Mes 2
Ingresos de efectivo (S/)
(-) Egresos de efectivo (S/)
(=) Flujo de caja del periodo
(+) Efectivo Inicial (se obtiene del periodo anterior)
(=) Efectivo final
Efectivo mínimo requerido
Nuevo financiamiento
Pago de deudas (Inversión en valores)
Como vemos en el cuadro luego del flujo de caja
obtenido en el periodo, debemos considerar el
efectivo inicial, el cual se obtiene del periodo
anterior, como un saldo en caja, con ello obte-
nemos el efectivo final, dicho monto, es el que se
contrastará con el efectivo mínimo requerido o con
la también llamada caja mínima que la empresa
debe haber estimado, vale la pena mencionar que
existen métodos para la determinación de la caja
mínima, y se debe optar por aquel que representa
de mejor forma la realidad de la empresa.
Con el resultado obtenido de la comparación
anterior, determinaremos si la empresa tiene ex-
cedentes o faltantes de efectivo para el periodo
determinado y, además, tendremos una visión
en el tiempo de dichos resultados, con lo cual se
podrá tomar las decisiones respectivas.
A S E S O R Í A

EN COSTOS

Definiciones básicas en la contabilidad

analítica o de costos
INFORME PRÁCTICO

Juan Carlos WU GARCÍA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E s importante conocer las definiciones simples de varios conceptos comúnmen-

te utilizados en la contabilidad de costos, tales como “costo”, “gasto”, “in-
versión”, estos conceptos son muy comúnmente confundidos y utilizados con el
mismo significado; así mismo, conocer el significado de las definiciones de “costos
directos”, “indirectos”, “fijos” y “variables”, “objetos de costo” nos ayudará de
manera importante para poder formar una clara idea de los que son los costos y
cómo influyen en el desarrollo de una organización.

INTRODUCCIÓN “Los beneficios generados por la correcta uti-

En el artículo anterior nos introdujimos en la im-
portancia que tiene el llevar, primero, un adecuado
sistema de contabilidad, que sirve como base para
un eficiente sistema de contabilidad de costos.
Recordemos de nuestro anterior artículo:
“(...) cabe agregar que en todo sistema de
costos se busca establecer una relación entre
los costos (causa) y el objeto del costeo
costeo, reci-
biendo este último la denominación de unidad
de costeo
costeo. Las unidades de costeo pueden
ser, por ejemplo: el producto a fabricar, una
la línea de artículos, el tiempo de ejecución
(horas hombre - horas máquina), el tiempo de
control (día, semana, mes), el centro de costos,
el lote u orden, la actividad, etc., estos términos
están de acuerdo con lo que la organización
lo defina (...)“.
Creemos que ahora es importante tener una clara
definición de los conceptos con que empezaremos
a abordar nuestro tema, es decir, los costos en las
organizaciones.
I. ¿ES LO MISMO COSTO, GASTO O INVERSIÓN?
Consideramos de gran importancia el conocer la
diferencia entre los conceptos de costo, gasto e
inversión a fin de contribuir a la mejora del manejo
de la organización.
lización de los recursos, evitando los gastos y
procurando las inversiones y controlando los
costos, van más allá del rendimiento económico
que pueda ofrecer a los empresarios, también
conlleva el cumplimiento de su Responsabi-
lidad Social, vale decir, generan diversidad
de bienes y servicios para la comunidad (...)”
¿qué se nos quiere decir con estos términos?,
a continuación los explicamos:
1. Gastos e inversión
Muchas veces en varios lugares, escuchamos hablar
de gastos, costos e inversiones, pero sabemos
realmente ¿qué es un gasto? , ¿qué es una inver-
sión?, ¿qué es un costo? para aclarar las dudas,
a continuación, se presentan una definiciones.
Se denomina gasto a la partida monetaria o con-
table, que directamente disminuye la utilidad, o en
su defecto, aumenta la pérdida, en resumen, dismi-
nuye el patrimonio, en el caso de que esa partida
de dinero haya salido de la cuenta personal de un
individuo o bien de una empresa u organización.
Algunos ejemplos de gasto para tener más clara la
definición son el pago de luz, gas, teléfono, agua,
entre otros. Pero un gasto no es únicamente el pago
de servicios también las compras de algún objeto
personal es considerado un gasto como ejemplo
compra de ropa, zapatos, comida y cualquier
otra necesidad personal o gustos que involucre
un desembolso de dinero.

(*) Contador Público Colegiado de la Pontificia Universidad Católica del Perú. Director general de Administración en la Universidad Antonio Ruiz
de Montoya. Socio de Wu, Escobar & Rivero, Consultores Financieros S.A.C. Profesor de Costos de la Pontifica Universidad Católica del Perú.
Diploma de Costos Estratégicos por la Universidad de Piura. Diploma en Gestión de Operaciones de la Universidad Católica del Perú.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 269 C-1

54 ASESORÍA EN COSTOS
La inversión es el proceso por el cual un
sujeto decide vincular recursos moneta-
rios financieros a cambio de la expectativa
Gasto e inversión son conceptos claros
y fáciles de entender por todos, ahora,
los contadores denominamos costo a
un recurso sacrificado para alcanzar un
objetivo específico, un costo se mide
como la cantidad monetaria que debe
de pagarse para adquirir bienes o servi-
cios, que servirán a futuro para generar
rentas o ingresos a la organización. Bajo
esta definición, podríamos inferir que la
definición de costo está más cerca de la
inversión que del gasto.
Ahora bien, después de conocer la defini-
ción de inversión debemos tener siempre
presente que invertir (o generar un costo)
es una buena decisión, pero gastar no
es algo malo.
Gastar resulta necesario sobre todo para
satisfacer las necesidades básicas de cada
uno. Sin embargo, siempre hay que tener
en mente que no todo gasto es una
Compras
(sueles ser tangibles)
Inversiones
Se convierten en costos con el paso
de los años (depreciación)
II. LOS COSTOS Y SUS TERMINOLO-
GÍAS
Como indicamos anteriormente, de-
finimos costo como un recurso sa-
crificado para alcanzar un objetivo
específico. Un costo (que pueden ser
específico
materiales o servicios) se mide por lo
general como la cantidad monetaria
C-2 1ra. quincena - Enero 2016
de obtener unos beneficios, a lo largo de
un plazo de tiempo que denominaremos
“vida útil”, financieramente hablando, una
inversión o costo. Debemos de aprender a
reconocer qué es una inversión (o costo)
ya que nos puede ser útil para prevenir
futuras crisis económicas.
Lo recomendable es seguir un proceso en
el cual se controle el gasto, es decir, cuidar
en qué y cuándo gastamos, para poder
generar un ahorro, el cual posteriormente
nos pueda ayudar a generar inversiones (o
costos) que traigan aumentos de ingresos.
2. Costos
Cuando hablamos de costoscostos, nos refe-
rimos básicamente, a aquellos conceptos
relacionados con la adquisición de bienes
y servicios para que su consumo sea en el
proceso de producción o para terceros y
relacionados con la actividad que la em-
presa realiza y que servirán para generar
un ingreso posterior a la empresa o la
organización, entonces, cuando hablamos
Términos similares, pero no iguales
Materias primas
Se convierten en costos al incorporarse
a la producción (consumo)
Pagos/salidas de efectivo
que debe de pagarse para adquirir
bienes o servicios que tiene relación
directa con el flujo de ingresos fu-
turos de la empresa. Un costo real es
el costo en que se ha incurrido (costo
histórico o pasado) a diferencia de un
costo presupuestado, que es el costo
preestablecido o pronosticado (costo
futuro, aún no realizado).
inversión es todo empleo de dinero en un
producto o actividad con el objetivo de
generar más dinero. Todo lo demás es gasto.
de costos, lo entendemos como el valor
del consumo de inputs que se precisa
para poder producir unos outputs.
Por último, cuando hablamos de inver-
sión nos referimos a aquella parte del
sión,
gasto que no se consume totalmente
en el ejercicio y que permanece en la
empresa para poder ser utilizada en
futuros ejercicios y se muestra en los
Estados Financieros de la organización
en el Estado de Situación Financiera,
mientras que el costo y el gasto se
muestran en el llamado Estado Integral
de Resultados.
Hemos pretendido dejar en claro la dife-
rencia de conceptos entre costos, gasto
e inversión, ahora bien, lo importante de
la contabilidad de costos es clasificarlos
de manera que se presenten en forma
de resumen que pueda ser útil para la
toma de decisiones.
Gastos / Costos
(sueles ser intangibles)
Nacen convertidos en
costos (consumidos)
1. Objeto del costo
Cuando deseamos conocer cuánto nos
cuesta algo en particular, (tal como un
producto, una máquina, un servicio o
proceso) lo hacemos para poder tomar
decisiones, a ese “algo”
algo” le llamamos
objeto del costo
costo, que es todo aquello
para lo que sea necesaria una medida
de costos. Detallamos algunos ejemplos:

Objeto del costo
Producto
Servicio
Proyecto
Cliente
Actividad
Departamento
Un sistema de costos, por lo general, re-
presenta los costos en dos etapas básicas:
la acumulación, seguida de la asignación.
La acumulación de costos es la recopilación
de la información de costos en forma or-
ganizada y sistematizada que se nutre por
una parte a través del sistema contable.
La asignación implica la asignación de los
costos acumulados que tienen una relación
directa con el objeto del costo y el prorrateo
o distribución de los costos acumulados que
tiene una relación indirecta con el objeto
del costo. Esta asignación de costos a los
objetos de costos designados tiene una
gran utilidad para la toma de decisiones
estratégicas en una organización.
Clasificación de costos por su relación con el objeto del costo
Costos directos
Costos indirectos
3. Costos fijos y variables
Una clasificación completamente dife-
rente a la anterior es la de los costos fijos
y costos variables.
Llamaremos costos fijos a aquel costo
que no depende del volumen de la pro-
ducción y de ventas, es decir, cuyo total
no cambia por fabricar y vender más o
menos unidades, un ejemplo típico lo
constituyen los sueldos de la gerencia, la
depreciación de la maquinaria, el alquiler
de los edificios, etc.
Precio (S/)
Costo fijo
Cantidad (Q)
Costos fijos
INFORME PRÁCTICO
Ejemplo
Producto, bien o servicio producido por la organización.
Servicio que la empresa ofrece al cliente.
Proyectos de la oficina del I&D para desarrollar nuevos productos.
Consumidores finales o intermediarios de nuestro producto.
Desarrollo o actualización del sitio web o montaje de máquinas.
Departamento de seguridad ocupacional de un planta.
2. Costos directos e indirectos
Llamaremos como costos directos de
un objeto de costos determinados, a los
costos que son identificables con él, y
llamaremos costos indirectos del mismo
a aquellos que no lo son, probablemente,
por ser un costo compartido con otros ob-
jetos de costos dentro de la organización.
Como mencionamos, los objetos del costo
serán, los productos o servicios que se
generan en la empresa, las líneas de pro-
ductos o las unidades organizacionales,
tenemos entonces que los costos directos
de un producto serán identificables con
el mismo, como por ejemplo, la materia
prima; mientras que, serán los costos
Materiales directos
Mano de obra directa
Mano de obra indirecta
Materiales indirectos
Gastos indirectos
Llamaremos costos variables a aquel
que sí varía con respecto al volumen,
un ejemplo claro es la materia prima,
cuanto más unidades produzcamos,
más materia prima utilizaremos, otro
ejemplo común lo constituyen las co-
misiones de ventas.
Precio (S/)
Costo variable
Cantidad (Q)
Costos variables
Existen costos que pueden ser fijos o
variables dependiendo de las circunstan-
cias que pueden ser semifijo o semiva-
riable o también llamados mixtos
mixtos, ya que
tienen componentes fijos y variables y su
CONTADORES & EMPRESAS / N° 269
55
indirectos, los que se comparten con
otros productos, servicios o líneas en la
organización para fabricar este producto
y otros a la vez.
Los costos indirectos, se les llama también
conjuntos, porque, por ser compartidos
conjuntos
por varias unidades, sí se quiere repartir
o atribuir a cada una de ellas, por ello, se
hace necesario distribuirlos o imputarlos
de acuerdo con algún criterio. Este cri-
terio debería de estar basado en alguna
relación causa-efecto de manera que se
atribuya a cada unidad de referencia u
objeto de costo, la parte del costo com-
partido que la empresa podría evitar si
esta unidad no existiera.
- Materia prima
- Insumos
- Sueldos y salarios
- Gratificaciones
- Indemnizaciones
- Jefe de producción
- Mantenimiento
- Repuestos
- Lubricantes
- Alquileres
- Amortizaciones
comportamiento está en función de como
lo definan las políticas de la empresa, su
comportamiento lo podemos ver en el
siguiente gráfico:
Precio (S/)
Costo mixtos
Cantidad (Q)
Costos mixtos
CONCLUSIÓN
Tenemos entonces, ya, una clara defini-
ción de los conceptos básicos para poder
entender lo que significan los costos, y
como los podemos utilizar para tener
un correcto manejo de nuestras orga-
nizaciones, en los siguientes artículos
abordaremos las diferentes perspectivas
o enfoques con que los podemos manejar
y aprovechar eficiente y eficazmente.
C-3
 A S E S O R Í A

LABORAL

El reconocimiento de las enfermedades

profesionales a la luz de la justicia
INFORME ESPECIAL

constitucional y ordinaria
Luis Álvaro GONZALES RAMÍREZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO

T odo trabajador afectado por una enfermedad ocupacional, con la finalidad

de acceder a una pensión de invalidez o a una indemnizacion, tienen la obli-
gación de acreditar que su padecimiento se debió a las actividades laborales que
desempeñaba. Atendiendo a tal premisa, en las siguientes líneas se exponen las
principales exigencias para la acreditación de enfermedades profesionales a la luz
de las tendencias del Tribunal Constitucional y la justicia ordinaria.

INTRODUCCIÓN de una indemnización. En ambos casos, es in-

Hoy en día, no cabe duda que la seguridad y salud
en el trabajo es un factor trascendental en las
relaciones laborales, por lo cual, todos los em-
pleadores, independientemente de la actividad
que realizan, se encuentran en la impostergable
obligación de implementar un sistema de gestión
destinado a mitigar y/o eliminar los riesgos sobre
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.
La inobservancia de dicha obligación expone a los
trabajadores a factores de riesgos más elevados e
innecesarios que, en muchos casos, medra su salud
y los facultan a acceder a pensiones de invalidez
e indemnizaciones a cargo de los empleadores en
virtud del incumplimiento de sus obligaciones.
En efecto, a partir del reconocimiento de que las
actividades laborales pueden eventualmente incidir
en la salud del trabajador(1) y, en consecuencia,
en la continuidad de la prestación del trabajo
por cuenta ajena, corresponde que dicha contin-
gencia sea cubierta por la seguridad social, con
la finalidad de que el trabajador afectado goce
de una pensión que pueda cubrir su incapacidad
total y/o parcial para el trabajo; siendo posible,
en aquellos casos en que el accidente de trabajo
o enfermedad profesional sea producto de algún
incumplimiento del empleador en materia de
seguridad y salud en el trabajo, acceder al pago
dispensable que el trabajador afectado cumpla
efectiva y obligatoriamente con acreditar el daño
ocasionado. Para ello se exigirá que el accidente
o enfermedad suscitado en contra del trabajador
esté relacionada directamente con las actividades
laborales desarrolladas por este.
I. DEFINICIÓN Y DEMÁS ASPECTOS RELATIVOS
A LA ENFERMEDAD PROFESIONAL
Según nos define el artículo 2, literal n) del Regla-
mento de la Ley de Modernización de la Seguridad
Social en Salud, aprobado por Decreto Supremo
Nº 009-97-SA, se entiende como enfermedad
profesional a todo estado patológico que ocasione
incapacidad temporal, permanente e incluso la
muerte al trabajador, y que sobrevenga como
consecuencia directa de la clase de trabajo que
desempeña este(2).
De esa manera, no basta que el trabajador sea
afectado por una enfermedad que lo incapacite,
sino que debe estar directamente vinculada
con la actividad laboral que desempeña; en
otras palabras, para el goce de una pensión de
invalidez o el reconocimiento de una indem-
nización, es necesario acreditar la relación de
causalidad entre las condiciones de trabajo y
la enfermedad acusada.

(*) Abogado especialista en materia laboral y seguridad social. Asesor de Soluciones Laborales y Gaceta Consultores.
(1) Obviamente, existen determinadas actividades en las que dicho supuesto se hace más probable, como por ejemplo: minería y construcción.
(2) De conformidad con lo establecido en el artículo 3 de las Normas Técnicas del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo – SCTR, aprobado
por Decreto Supremo Nº 003-98-SA, corresponde al Ministerio de Salud aprobar una tabla de enfermedades profesionales y su vinculación
causal con la clase de trabajo que origina; no obstante, se trata de una lista abierta, dado que en caso una enfermedad no aparezca, pero se
demuestra que exista una relación de causalidad con la clase de trabajo que desempeña el trabajador o el ambiente en el que labora, será
reconocido como enfermedad profesional.

D-1 1ra. quincena - Enero 2016


El Tribunal Constitucional se ha pro-
nunciado en el mismo sentido ante un
cuestionamiento en el que se demanda
el reconocimiento de una pensión de
invalidez a causa de una enfermedad
profesional, agregando que para acre-
ditar el nexo causal entre la enfermedad
y la actividad laboral deberá tenerse en
cuenta las funciones que desempeñaba
el demandante, el tiempo transcurrido
entre la fecha de cese y la fecha de de-
terminación de la enfermedad, además
de las condiciones inherentes al propio
lugar de trabajo(3).
Según Jorge Machicado(4), existen tres
clases diferentes de enfermedades:
a) Enfermedades profesionales
profesionales. Inca-
pacidad que adquiere el trabajador
en los años de servicio en su unidad
de trabajo por contaminación con-
tinua debido a las sustancias tóxicas
que manipula. Así, se presume que
el saturnismo ha sido adquirido en
el trabajo en que se maneja plomo;
el hidrargirismo, en el que se maneja
fósforo. Basta, pues, que la víctima
pruebe su enfermedad y su trabajo
para que nazca la responsabilidad del
patrono, y será a este, si quiere eximirse
de ella, a quien corresponda la difícil
demostración de que la enfermedad
fue adquirida fuera del trabajo.
b) Enfermedades accidentales
accidentales. Aquellas
en que la enfermedad se desencadena
o se agrava como consecuencia de un
suceso súbito cuya producción puede
ser determinada. En ese sentido, sería
enfermedad accidental una tubercu-
losis manifestada como consecuencia
de un golpe en el pecho sufrido por
el trabajador.
c) Enfermedades comunes o inculpables
inculpables.
Aquellas que no obedecen a un hecho
súbito y en las que tampoco la relación
de causalidad se encuentran preesta-
blecidas por la norma legal, porque lo
mismo puede haberse adquirido en el
trabajo como fuera de él. Tal ocurriría
en el caso de que un trabajador sufriese
una bronquitis, una disminución visual,
una alteración nerviosa, un reumatismo,
una lesión cardiaca, originadas en las
condiciones en las que el trabajo se
realizaba.
II. ASPECTOS RELATIVOS AL DEBER
DE PROBAR
En el régimen de contratación civil, la
regla general que rige la carga de la
prueba implica que sea el demandante
quien tenga la obligación de acreditar los
hechos que invoca en su demanda. Para
ello, el artículo 196 del Código Procesal
Civil prevé:
INFORME ESPECIAL
“Salvo disposición legal diferente,
la carga de probar corresponde a
quien afirma hechos que configura su
pretensión, o a quien los contradice
alegando nuevos hechos”.
En el ámbito del Derecho Procesal del
Trabajo, la Ley Nº 26636 estableció un
régimen bastante amplio y que en alguna
medida ha significado que en muchas
oportunidades sea poco claro el trata-
miento de la carga probatoria en los
procesos judiciales laborales destinados
a solicitar reparaciones civiles. Dicha le-
gislación adjetiva reguló la carga de la
prueba en el siguiente sentido:
“Artículo
Artículo 27.- Carga de la prueba
prueba:
Corresponde a las partes probar sus
afirmaciones y esencialmente:
- Al trabajador probar la existen-
cia del vínculo laboral.
- Al empleador demandado probar
el cumplimiento de las obliga-
ciones contenidas en las normas
legales, los convenios colectivos,
la costumbre, el reglamento in-
terno y el contrato individual de
trabajo.
- Al empleador la causa del despi-
do; al trabajador probar la exis-
tencia del despido, su nulidad
cuando la invoque y la hostili-
dad de la que fuera objeto”.
En la actualidad, el nuevo régimen pro-
cesal de trabajo, regulado por la Ley
Nº 29497, ha desarrollado supuestos
más específicos sobre la carga probatoria,
detallando al respecto lo siguiente:
“Artículo
Artículo 23.- Carga de la prueba:
(…)
23.3. Cuando corresponda, si el de-
mandante invoca la calidad
de trabajador o ex trabajador,
tiene la carga de la prueba de:
(…)
c) La existencia del daño alegado.
(…)
23.4. De modo paralelo, cuando
corresponda, incumbe al de-
mandado que sea señalado
como empleador la carga de
la prueba de:
a. El pago, el cumplimien-
to de las normas lega-
les, el cumplimiento de
sus obligaciones con-
tractuales, su extinción
o inexigibilidad”.
(3) STC Exp. Nº 04187-2011-PA/TC.
(4) MACHICADO, Jorge. “Accidentes Y Enfermedades Del Trabajo”. Sucre, Bolivia: Universidad San FranciscoXavier,
2010, pp. 4 y 5. En: <http://jorgemachicado.blogspt.com/2010/01/aet.html>.
(5) MACHICADO, Jorge. Ob. cit, p. 7.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 269
57
Por otro lado, en el ámbito procesal
constitucional es importante tomar
en cuenta que corresponde contar con
pruebas más directas y ciertas, aten-
diendo que el proceso constitucional de
amparo, ante el cual podría tramitarse
la demanda de una pensión de inva-
lidez, no cuenta con etapa probatoria
en la cual pueda actuarse los medios
probatorios orientados a la acreditación
de la enfermedad profesional alegada
por el trabajador demandante.
Los regímenes procesales antes señalados
exigen interpretarse en concordancia con
la especial naturaleza de las relaciones de
trabajo, en las cuales la prestación del
servicio no facilita la actividad probatoria,
más aún en aquellas actividades que se
prestan sin la supervisión de la Autoridad
de Trabajo, sea por su lejanía o falta de
un adecuado sistema inspectivo en la
localidad, por lo cual, resultaría razonable
la aplicación de la inversión de la carga
probatoria, con la finalidad de facilitar la
tarea del trabajador de acreditar el daño
causado. No obstante, tal proposición
corresponde ajustarse a los pronuncia-
mientos jurisprudenciales que clarifiquen
su contenido, para lo cual es pertinente
avocarnos a lo establecido en el prece-
dente vinculante emitido por el Tribunal
Constitucional en la sentencia recaída en
el Expediente Nº 02513-2007-TC/AA, y
lo estipulado por el Pleno Jurisdiccional
Laboral 2012.
1. Inversión de la carga de la prueba
Una interpretación rígida de esta forma
de determinación de la carga probatoria,
hace posible sostener que “la responsabi-
lidad por accidente [o enfermedad profe-
sional] del trabajador es totalmente del
patrón. Si el empleador no se considera
responsable debe destruir legalmente y en
juicio legal lo afirmado por el trabajador,
debe probar la culpa grave del trabajador
(...).Este principio consiste en que es el
demandado –empleador– quien debe
probar en proceso la culpa grave del
trabajador como causa de su accidente
o enfermedad profesional”(5).
Si bien es cierto, el principio descrito tiene
como finalidad ayudar al trabajador en
su actividad probatoria, debido a la alta
volatilidad de los hechos en el desarrollo
de las relaciones laborales, corresponde
que el mismo sea matizado con las dis-
posiciones procesales vigentes, así como
con los pronunciamientos de los órganos
de la justicia constitucional y ordinaria
que se han emitido al respecto.
D-2
58 ASESORÍA LABORAL
Ahora, es importante tener en cuenta
–tal como se ha indicado con anterio-
ridad– que las enfermedades profesio-
nales pueden generar tanto el derecho
al pago de una pensión de invalidez a
cargo de la seguridad social, así como,
de una indemnización como reparación
civil a cargo de aquellos empleadores que
hayan incumplido medidas de seguridad
y salud en el trabajador acordes a la
actividad laboral desarrollada. Así pues,
para acreditar la enfermedad profesional
es preciso tener en cuenta diferentes
consideraciones conforme se señalan a
continuación.
a) Carga de la prueba para solicitar la
pensión de invalidez.- El Tribunal
Constitucional(6) ha desarrollado im-
portantes precedentes para deter-
minar la procedencia de la pensión de
invalidez como consecuencia de una
enfermedad profesional, destacando
que: “En los procesos de amparo
referidos al otorgamiento de una
pensión vitalicia conforme al Decreto
Ley Nº 18846 o pensión de invalidez
conforme a la Ley Nº 26790, la en-
fermedad profesional únicamente
podrá ser acreditada con un examen
o dictamen médico emitido por una
Comisión Médica Evaluadora de In-
capacidades del Ministerio de Salud,
de EsSalud o de una EPS
EPS, conforme lo
señala el artículo 26 del Decreto Ley
Nº 19990. Debiéndose tener presente
que si a partir de la verificación pos-
terior se comprobara que el examen
o dictamen médico de incapacidad
o invalidez es falso o contiene datos
inexactos, serán responsables de
ello penal y administrativamente, el
médico que emitió el certificado y
cada uno de los integrantes de las
Comisiones Médicas de las entidades
referidas, y el propio solicitante”
(Resaltado agregado).
Adicionalmente, tal colegiado ha
formulado diversos elementos que
deberán tomarse en cuenta según
la oportunidad en que se declara la
enfermedad y, asimismo, la actividad
que realizó el trabajador. Tales consi-
deraciones se detallan a continuación:
• Acreditación de la enfermedad
profesional según el momento
de su declaración
declaración.- Las enfer-
medades profesionales son pro-
ducto de un proceso patológi-
co, por lo que, los síntomas que
impidan al trabajador continuar
laborando puede aparecer en
distintos momentos: en el trans-
curso de la relación laboral, al
término de la misma, e incluso
muchos años después.
D-3 1ra. quincena - Enero 2016
Ciertamente, cuando la enfer-
medad profesional es declarada
durante la vigencia de la relación
laboral, se presume que la con-
figuración de la invalidez no es
un hecho controvertido, pues se
tiene la certeza de que esta se
encuentra cubierta por la póliza
del contrato del Seguro Comple-
mentario de Trabajo de Riesgo
– SCTR. En cambio, si la enferme-
dad profesional se declara luego
que la relación laboral termina,
la configuración de la invalidez y
la responsabilidad de la parte de-
mandada se convierten en hechos
controvertidos, pues se tiene que
determinar si esta se produjo den-
tro de la vigencia de la póliza.
Así pues, en los procesos de
amparo cuya pretensión sea el
otorgamiento de una pensión
de invalidez conforme la Ley
Nº 26790, los emplazados tie-
nen la carga de presentar los
exámenes médicos de control
anual y de retiro, para poder
demostrar que la denegación
del otorgamiento no es una
decisión manifiestamente arbi-
traria e injustificada. Es más, en
aquellos procesos de amparo en
los que el demandante sea un
extrabajador, los emplazados
deberán presentar el examen
médico de retiro, pues si no lo
hacen se presumirá que el de-
mandante, a la fecha de su cese,
se encontraba enfermo y bajo la
cobertura de invalidez de la em-
plazada (entidad aseguradora).
• Acreditación de la enfermedad
profesional en actividades mine-
ras.- El colegiado constitucional
ras
sostiene que en el caso de la neu-
moconiosis (silicosis), la antraco-
sis y la asbestosis –enfermedades
pulmonares causadas por la in-
halación de sustancias tóxicas–,
se presume el nexo o relación de
causalidad entre la enfermedad
profesional y la actividad laboral
de los trabajadores mineros que
laboren en minas subterráneas o
a tajo abierto, siempre y cuando
el demandante haya desempe-
ñado las actividades de trabajo
de riesgo señaladas en el artículo
5 del Decreto Supremo Nº 009-
97-SA, ya que son enfermedad
irreversibles y degenerativas cau-
sadas por la exposición a polvos
minerales esclerógenos.
(6) Cfr. STC Exp. N° 02513-2007-TC/AA. Asimismo, las referidas consideraciones subsisten hasta la actualidad conforme
es posible desprender de la STC Exp. N° 00722-2013-PA/TC.
Resulta lógica la posición asumi-
da por el Tribunal, dado que la
actividad laboral minera se de-
sarrolla diariamente en centros
que contienen alta toxicidad (el
centro minero), por lo cual resulta
razonable que se asuma como ex-
clusivo motivo de la enfermedad
la propia actividad de trabajo. Es
muy probable que un trabajador
no contrajera la referida enferme-
dad profesional en caso de que
haya desarrollado una actividad
laboral diferente, debido a que
no se habría expuesto a niveles
de contaminación que causan ese
tipo de enfermedad.
• Acreditación de la enfermedad
profesional cuando es de origen
común.- En este caso, no proce-
común
de la presunción descrita en el
acápite anterior, por lo que, es
preciso cumplir con acreditar el
nexo o relación causal entre la
enfermedad y la actividad labo-
ral desempeñada.
En el mismo sentido se ha pro-
nunciado el Tribunal Constitu-
cional al indicar que en caso de
enfermedades de origen común,
para determinar una enferme-
dad de origen ocupacional es
necesario acreditar la relación de
causalidad entre las condiciones
de trabajo y la enfermedad; para
tal efecto, se tendrá en cuenta las
funciones que desempeñaba el
demandante en su puesto de tra-
bajo, el tiempo transcurrido entre
la fecha de cese y la fecha de de-
terminación de la enfermedad,
además de las condiciones inhe-
rentes al propio lugar de trabajo.
En el supuesto en comentario,
la relación de causalidad no se
presume sino que se tiene que
probar, dado que el elemento
que las produce no es exclusi-
vo de la actividad laboral. Un
claro ejemplo de este caso es la
hipoacusia que se produce por
la exposición repetida y prolon-
gada al ruido, elemento que no
solo se presenta en el centro de
trabajo.
b) Carga de la prueba para solicitar una
indemnización civil contractual.-
contractual El
Pleno Jurisdiccional Laboral 2012,
acordó que los jueces que ejercen
competencia en el marco de la Ley
Nº 26636, Ley Procesal de Trabajo, y
la Ley Nº 29497, Nueva Ley Procesal

de Trabajo, conocerán las demandas
de daños y perjuicios por responsabi-
lidad contractual por daño patrimonial
(daño emergente y lucro cesante),
como daño moral, especialmente en
el caso de enfermedades profesionales.
Obviamente, al ser la enfermedad
profesional la consecuencia de una
prestación de servicio por cuenta ajena,
sujeta a un contrato de trabajo, resulta
razonable que el órgano jurisdiccional
competente para la atención de las
controversias que se susciten sobre la
materia (responsabilidad civil contrac-
tual) sea el juez de trabajo.
Así pues, con la finalidad de que el juez
de trabajo declare fundada la demanda de
indemnización por motivo de una enfer-
medad profesional, el Pleno acordó que:
“El trabajador debe cumplir con probar la
existencia de la enfermedad profesional
(…)”. Para tal efecto, es indispensable
acreditar, principalmente, el elemento de
causalidad, es decir, el nexo causal entre el
daño y la conducta del demandado (que
motivo la enfermedad profesional), lo
cual se materializa mediante el desarrollo
de la actividad de trabajo y las órdenes
brindadas por el empleador.
Adicionalmente, también corresponde
acreditar el dolo, la culpa inexcusable o
la culpa leve, lo cual es posible mediante
la comprobación del incumplimiento de
las obligaciones de seguridad y salud en
el trabajo de acuerdo a las actividades
desarrolladas por el empleador(7).
Por su parte, el empleador con la finalidad
de atacar la pretensión del trabajador
le corresponde probar el cumplimiento
de las normas básicas de seguridad en
el trabajo, tales como la Ley Nº 29783,
Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo,
y su Reglamento, aprobado por Decreto
Supremo Nº 005-2012-TR (que exigen la
implementación de un adecuado sistema
de gestión de seguridad y salud en el
trabajo conforme la naturaleza de la
actividad), así como las normas mínimas
sectoriales en materia de protección de la
salud y la integridad de los trabajadores,
tales como el caso de los sectores minero,
construcción, eléctrico, etc. A partir del
cumplimiento de las referidas obliga-
ciones, el empleador podrá acreditar
una diligencia ordinaria que lo eximiría
de cualquier tipo de responsabilidad civil.
Es importante precisar que el régimen de
seguridad y salud en el trabajo exige la
implementación de un sistema de gestión
de seguridad y salud en función de las
especiales características de cada empresa
y la actividad que desempeñan, lo que
implica que cada empleador cuente con
un sistema particular. Al no establecer,
el régimen de seguridad y salud en el
INFORME ESPECIAL
trabajado con certeza, el total de obliga-
ciones específicas de los empleadores,
es posible sostener que estamos ante
un régimen bastante discrecional. En
efecto, estamos ante obligaciones gene-
rales que garantizan la vida y la salud de
los trabajadores, mediante obligaciones
amplias y generales que puede incidir
de distintas maneras al momento de
determinar el cumplimiento de las obli-
gaciones del empleador en la materia y,
en consecuencia, en la determinación
del dolo o la culpa.
Ciertamente, la Ley de Seguridad y Salud
en el Trabajo ha regulado una serie de
principios inspirados en la seguridad la-
boral, los cuales pasamos a citar:
“I.
I. PRINCIPIO DE PREVENCIÓN.- El em-
pleador garantiza, en el centro de
trabajo, el establecimiento de los
medios y condiciones que protejan
la vida, la salud y el bienestar de los
trabajadores (…).
II.
I. PRINCIPIO DE RESPONSABILIDAD
RESPONSABILIDAD.- El
empleador asume las implicancias
económicas, legales y de cualquier
índole a consecuencia de un accidente
o enfermedad que sufra el trabajador
en el desempeño de sus funciones o
a consecuencia de él, conforme a las
leyes vigentes (…).
IX. PRINCIPIO DE PROTECCIÓN.-
PROTECCIÓN Los tra-
bajadores tienen derecho a que el
Estado y los empleadores aseguren
condiciones de trabajo dignas que les
garanticen un estado de vida salu-
dable, física, mental y socialmente, en
forma continua. Dichas condiciones
deben propender a:
a) Que el ambiente se desarrolle en
un ambiente seguro y saludable.
b) Que las condiciones de trabajo
sean compatibles con el bienes-
tar y la dignidad de los trabaja-
dores y ofrezcan posibilidades
reales para el logro de los obje-
tivos personales de los trabaja-
dores”.
De esa manera, las obligaciones en el
régimen de seguridad y salud en el tra-
bajador son tan amplias –y no podría es-
perarse menos dado que están orientadas
a asegurar el fin supremo del Estado, es
decir, la persona humana–, que el sistema
de gestión de seguridad y salud en el
trabajo implementado por un empleador
pueda ser considerado en ocasiones in-
suficiente y, en consecuencia, sea posible
(7) Sobre el tema se ha pronunciado la Corte Suprema de Justicia estableciendo que si bien es cierto que al tenor de la
norma del artículo 1321 del Código Civil (sobre indemnización por inejecución de obligación por dolo o culpa inexcu-
sables) quien no ejecuta sus obligaciones por dolo o culpa inexcusable queda sujeto a la indemnización por daños y
perjuicios, también lo es que la misma norma regula el supuesto de indemnización por inejecución de obligaciones
por culpa leve del deudor, lo que significa que la sola existencia de culpa leve basta para que proceda la acción pro-
puesta, siendo adecuado acotar que la culpa leve se presume conforme lo dice el artículo 329 del Código Civil (CAS.
Nº 2482-2001-LIMA).
CONTADORES & EMPRESAS / N° 269
59
para el trabajador determinar la falta de
diligencia ordinaria en la seguridad y salud
en el trabajo por parte de su empleador.
Por lo descrito, es recomendable que
los sistemas de seguridad y salud en el
trabajo sean implementados por espe-
cialistas en función de cada centro de
trabajo, atendiendo todas las aristas que
permitan eliminar y/o reducir al máximo
los riesgos laborales.
En el gráfico, se puede apreciar lo ex-
puesto con anterioridad que define la de-
terminación de la responsabilidad civil en
los casos de enfermedades profesionales.
Configuración de la resposanbilidad civil en los
casos de enfermedades profesionales
Nexo o relación causal
Incumplimien- Enfermedad
to de medidas
profesional
de seguridad y
salud laboral
Acreditación del
dolo o culpa del
empleador
III. CONCLUSIONES
a) Las enfermedades profesionales al
ser producto de la exposición del
trabajador a factores de riesgo en
el centro de trabajo, exige que su
acreditación se rija por disposiciones
especiales, dada la alta volatilidad
de los hechos en el desarrollo de la
actividad laboral. Para ello, es im-
prescindible acudir a los precedentes
emitidos por el máximo intérprete
de la Constitución Política, es decir
el Tribunal Constitucional, así como,
por la justicia ordinaria.
b) En concordancia con uno de los ar-
gumentos expuestos en el Pleno Ju-
risdiccional Laboral 2012, el principio
protector de naturaleza constitucional
ha inspirado reglas procesales de
inversión de la carga de la prueba,
presunciones legales e indicios, que
deben ser interpretados en concor-
dancia con la normativa legal espe-
cífica del sector productivo en el cual
laboró el trabajador afectado con la
enfermedad profesional, y con los
principios de prevención, responsa-
bilidad y protección contenidos en la
Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo.
D-4
60 ASESORÍA LABORAL

La protección penal del trabajo

Brucy PAREDES ESPINOZA(*)
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe el autor realiza un resumen de la tutela penal estableci-

da en el artículo 168 del Código Penal, que sanciona con pena privativa de
libertad la vulneración a algunos supuestos de afectación al derecho del trabajo,
como por ejemplo la libertad de asociación, así como su relación con la protección
penal del trabajo forzado.

INTRODUCCIÓN y fragmentariedad como pilares fundamentales

El derecho del trabajo posee un pequeño espacio
de protección dentro campo penal, cuestión rele-
vante a tener en cuenta dentro de nuestra actual
problemática de desaceleración económica, pues
un acto que de ingenuo podría pasar como una
falta administrativa puede aparejar una sanción
más drástica como lo es la sanción penal. La
protección penal de algunos supuestos obedece
a una determinada política penal, cuyo fin es la
protección de ciertos entes abstractos denominados
bienes jurídicos, cuyo objetivo es el delimitar a
participación del Estado mediante la Ley Penal,
para mantener cierta estabilidad social.
Esa estabilidad a partir del mantenimiento de
las expectativas legales o en justificación de la
prevención general orientada por directrices de
política criminal, depende por cierto, del concepto
y de la funcionalidad del bien jurídico penalmente
tutelado, imprescindible, por tanto, para el linea-
miento teórico y práctico de la jurisprudencia penal
en cada momento de la historia de la sociedad.
Siendo la materia laboral una de las materias, que
a decir del Estado, merecen tutela penal.
1. La tutela penal de la relación laboral.-
laboral Discutir
los límites de la tutela penal es tratar sobre la
existencia del propio Derecho Penal, el De-
recho Penal moderno asumió, hace mucho
tiempo, el objetivo de proteger bienes jurídicos
socialmente relevantes, en la búsqueda de la
estabilidad de las relaciones interpersonales y
el mantenimiento del orden social, aunque el
concepto de bien jurídico relevante puede ser
mutable, se reconoce su importancia por la
incidencia que tiene en el ámbito de protección
de la norma penal.
El Derecho Penal democrático solo está reservado
como último recurso para la protección de bienes
jurídicos fundamentales. La intervención penal del
Estado, por lo tanto, está restringida a situaciones
de ofensa jurídica máxima de bienes jurídicos, por
eso la dogmática moderna no solo reconoce la
existencia de los principios de intervención mínimas
de la ciencia penal, sino les confiere la función y
sentido eminentemente garantista.
La selección e identificación de bienes jurídicos
dotados de dignidad penal constituye, por tanto,
tarea mayor en el ordenamiento normativo de un
Estado, no solo al legislador, sino también la doc-
trina jurídica, a quienes incumbe la responsabilidad
de fijar, en teoría, la órbita de aseguramiento de
los límites de la Ley Penal.
Uno de los métodos de elección de los bienes
jurídicos que ameritan tutela es el de reflejo en la
Constitución, por medio de la cual, la tutela penal
no puede venir desasociada de la óptica constitu-
cional, dentro de la cual se encuentra asignado
como derecho fundamental: el derecho al trabajo.
2. Derecho Penal
enal del trabajo
trabajo.- Legalmente existe
dos artículos que brindan toda la protección
penal de índole laboral, estos son los artículos
168 y el 168-A de nuestro Código Penal vigente.
El segundo surge a raíz de las modificaciones
sobre seguridad y salud en el trabajo, y que
dieron nuevo impulso a la necesidad de la
prevención en caso de lesiones y decesos por
incumplimientos de normas expresas derivadas
de la Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo.
El artículo 168 del Código Penal regula la deno-
minada violación contra la libertad de trabajo,
según el siguiente texto:
“Artículo 168.- Atentado contra la libertad
de trabajo y asociación: Será reprimido con
pena privativa de libertad no mayor de dos
años el que obliga a otro, mediante violencia
o amenaza, a realizar cualquiera de los actos
siguientes:
1. Integrar o no un sindicato.
2. Prestar trabajo personal sin la correspon-
diente retribución.
3. (Derogado)
La misma pena se aplicará al que incumple
las resoluciones consentidas o ejecutoriadas
dictadas por la autoridad competente; y al

(*) Asesor laboral de Soluciones Laborales, egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

D-5 1ra. quincena - Enero 2016

 FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
que disminuye o distorsiona la pro-
ducción, simula causales para el cierre
del centro de trabajo o abandona
este para extinguir las relaciones la-
borales”.
2.1. Integrar o no un sindicato
sindicato.- El de-
recho de formar parte de un sindi-
cato en el Perú, fue acogido en el
ordenamiento por la Constitución
de 1979, y recepcionada como un
bien jurídico relevante en el Código
Penal de 1991; posteriormente, fue
amparada por la Constitución Polí-
tica del Perú de 1993, que asegura
la libertad de asociación y afiliación
sindical, confiriendo amplia tutela
a la libertad sindical.
El artículo 168 del Código Penal (en ade-
lante, CP) sanciona con pena privativa de
libertad a aquel que obligue a alguien a
participar o dejar de participar de deter-
minado sindicato, mediante el uso de la
violencia o amenaza.
En un sentido estricto, la libertad sin-
dical que consagra el artículo 28.1 de
la Constitución Política actual, es un
derecho a la libre sindicalización, y a la
consolidación de sindicatos. Pero, natural-
mente, también es un derecho a realizar
actividad sindical, como se deduce la
Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo
(LRCT), al amparar junto a la pertenencia
a un sindicato, la ejecución de acuerdos
del mismo. El Tribunal Constitucional en
la sentencia emitida en el expediente
Nº 0008-2005-AI/TC (fundamento 26)
señala que la libertad sindical implica, un
haz de facultades y el ejercicio autónomo
de homusfaver - homuspoliticus, referido
a aspectos tales como el derecho a fundar
organizaciones sindicales; el derecho de
libre afiliación, desafiliación y reafiliación
en las organizaciones sindicales existentes;
el derecho a la actividad sindical; el de-
recho de las organizaciones sindicales
a ejercer libremente las funciones que
la Constitución y las leyes le asignen en
defensa de los intereses de sus afiliados; la
reglamentación interna, la representación
institucional, la autonomía en la gestión;
además del derecho a que el Estado no
interfiera, salvo el caso de violación de la
Constitución o la ley, en las actividades
de las organizaciones sindicales.
Señala Arévalo Vela, que de acuerdo
con la redacción del inciso 1 del artículo
glosado, la protección va dirigida al ejer-
cicio en el plano individual del derecho
de libertad sindical, libertad de afiliación
(libertad positiva) y libertad de retiro
(libertad negativa); por lo tanto, no al-
canzará la tutela penal al plano colec-
tivo del ejercicio de la libertad sindical,
quedando así sin sanción todo atentado
con la autonomía de las organizaciones
sindicales, provenga este del Estado, de
los empleadores o de terceros(1).
2.2. Prestar trabajo personal sin la corres-
pondiente retribución
retribución.- El inciso 2°
del artículo 168 del CP establece la
siguiente sanción: “El que obliga a
otro, mediante violencia o amenaza
a prestar trabajo personal sin la
correspondiente retribución”.
En esta modalidad delictiva, el bien jurí-
dico es la libertad de trabajo. Esta puede
definirse como el derecho que tiene toda
persona a no ser obligada a prestar sus
servicios sin su consentimiento y sin per-
cibir la debida retribución.
La OIT ha considerado la libertad de tra-
bajo dentro de los derechos fundamen-
tales en el trabajo al proscribir toda forma
de trabajo forzoso u obligatorio. En el
Perú, el derecho a la libertad de trabajo
también tiene rango constitucional, ya
que el último párrafo del artículo 23 de
la Constitución establece que: “Nadie está
obligado a prestar trabajo sin retribución
o sin su libre consentimiento”.
La acción típica se configura cuando se
obliga mediante violencia o amenaza a
que una persona trabaje sin abonarle la
correspondiente retribución. Para esto, la
expresión “correspondiente retribución”
resulta ser un elemento normativo del
tipo que requiere de valoración jurídica.
El texto original de este inciso hacía re-
ferencia a la “debida retribución” lo que
comprendería tanto la no entrega de
remuneración alguna, como la entrega
parcial o incompleta de la misma.
2.3. Incumplimiento de las resoluciones
consentidas o ejecutoriadas dictadas
por la autoridad competente.-
competente En
esta modalidad delictiva no existe
propiamente un bien jurídico de
naturaleza laboral, lo que en realidad
se pretende proteger es el cum-
plimento de los mandatos de la
autoridad competente, contenidos
en resoluciones referidas a derechos
laborales.
Dada la manera tan vaga como está re-
dactado el tipo penal, el sujeto activo de
este delito puede ser un empleador si es
persona jurídica, pero también puede ser
otra persona vinculada al ámbito laboral
como es el caso de los integrantes de la
junta directiva de un sindicato (si se tra-
tara de un conflicto intra o intersindical)
(1) <http://cybertesis.unmsm.edu.pe/bitstream/cybertesis/189/1/Arevalo_vj.pdf>, p. 55
(2) Ídem.
(3) Ibídem. p. 56.
(4) En el mismo sentido: REYNA ALFARO, Luis M. Manual de derecho penal económico. Gaceta jurídica, Lima, 2002,
p. 528.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 269
61
o de un funcionario de la Administración
Pública de trabajo (caso de conflictos
sobre registro sindical), a quienes la auto-
ridad competente ha requerido de manera
definitiva a cumplir con una obligación
de naturaleza laboral(2). Siendo el sujeto
pasivo el funcionario administrativo o el
juez, competente en materia laboral, cuyo
mandato contenido en una resolución es
incumplido.
Entonces, como consecuencia de la ac-
titud de incumplimiento, resulta también
afectado en uno o varios derechos de
carácter laboral, el trabajador individual
o la organización sindical, que después
de haber seguido un proceso ante la
autoridad competente y pese a haber
logrado una resolución definitiva, se ven
imposibilitados de hacerla cumplir por la
negativa del sujeto activo.
Este delito es de carácter doloso, el sujeto
activo debe incumplir la resolución de la
autoridad administrativa o judicial, en
forma intencional a pesar de que está en
condiciones de acatarla. Pero no existirá
dolo y, por lo tanto, no se configura este
delito cuando el sujeto pasivo no da
cumplimiento a la resolución en materia
de trabajo, por carecer de los medios
materiales para hacerlo.
La acción típica consiste en el incum-
plimiento por parte del sujeto activo de
la resolución consentida o ejecutoriada
expedida por la autoridad competente.
Ahora bien, debemos tener en cuenta
que, para la configuración de este de-
lito, en primer lugar debemos tener en
cuenta que aunque la ley no lo dice
expresamente, es necesario que exista
una resolución consentida o ejecutoriada
que contiene un mandato de naturaleza
laboral(3). Y, en segundo lugar, debe en-
tenderse que la resolución consentida o
ejecutoriada materia de incumplimiento
fue debidamente notificada al sujeto
activo, pues de lo contrario no podría
atribuírsele desobediencia a la misma. Por
último, debe entenderse que la “autoridad
competente” solo puede ser la que por
mandato de la ley tiene facultad para
resolver en sede administrativa o judicial
conflictos de trabajo(4).
2.4. Disminución o distorsión de la pro-
ducción para causar el cierre del
centro de trabajo
trabajo.- La norma en
análisis sanciona: “(…) al que dismi-
nuye o distorsiona la producción”;
D-6
62 ASESORÍA LABORAL
“
Si la disminución o distorsión de la pro-
ducción tuviera su origen en una decisión de
estrategia equivocada, aun cuando los resul-
tados originaran que los trabajadores pier-
den su puesto de trabajo o no perciban sus
remuneraciones, no se configuraría el delito
”
materia de comentario.
hay que destacar que ese supuesto
no exige que la acción se realice
mediante amenaza. Siendo el bien
jurídico protegido el derecho al tra-
bajo.
El sujeto activo solo puede ser el em-
pleador si es persona natural o sus
representantes legales si es persona
jurídica, pues se requiere tener poder
de dirección sobre una empresa para
disponer la disminución o distorsión
de la producción. Cabe destacar que
tratándose de los representantes del
empleador, estos deberán pertenecer
a los niveles más altos, personal de
dirección, pues de otra manera no
puede tenerse facultad para ordenar
la conducta típica descrita.
Ahora bien, para este subilícito penal,
podemos establecer que los sujetos pa-
sivos para la configuración del delito
abordado son los propios trabajadores
del empleador, pues es afectada su per-
manencia en el empleo.
La acción típica consiste en la disminu-
ción o la distorsión de la producción.
Para algunos autores como Salinas Sic-
chas, el móvil no es importante, pues:
“Por la forma como aparece redactado
el supuesto punible solo se sanciona la
simple verificación de la disminución o
distorsión de las producción. Es irrelevante
penalmente determinar la finalidad que
tuvo o motivo el agente para proceder
de ese modo”(5).
Discrepamos con el criterio antes citado,
pues, como bien lo dice Lamas Puccio,
la conducta patronal persigue: “(…) una
situación de descalabro económico de la
empresa, no solo con fines empresariales,
sino con el propósito también de extinguir
la relación laboral”(6).
Por último, cabe destacar que este delito
es de carácter doloso. En función de ello
el sujeto activo debe tener la conciencia y
voluntad de realizar la conducta típica de
disminución o distorsión de la producción
con ánimo doloso.
D-7 1ra. quincena - Enero 2016
Si la disminución o dis-
torsión de la producción
tuviera su origen en una
decisión de estrategia equi-
vocada, aun cuando los
resultados originaran que
los trabajadores pierden su
puesto de trabajo o no per-
ciban sus remuneraciones,
no se configuraría el delito
materia de comentario.
2.5. Simulación de causales
para el cierre del centro de
trabajo.- Como indica el tí-
trabajo
tulo, la descripción típica,
sanciona al que: “(...) simula causales
para el cierre del centro de trabajo
(...)”. En esta modalidad delictiva el
bien jurídico protegido vuelve a ser
el derecho al trabajo, pues, con la
conducta del sujeto activo se priva al
trabajador de su puesto de trabajo.
El sujeto activo solo puede ser el em-
pleador si es persona natural o sus repre-
sentantes si es persona jurídica, ya que en
ejercicio de su poder de dirección están
en capacidad de realizar actos dolosos
que simulen causales para el cierre de su
unidad productiva que se constituye como
el centro de labores del trabajador, y el
sujeto pasivo solo pueden ser los propios
trabajadores, ya que por el cierre de la
empresa dejarán de trabajar.
Según el Diccionario de la Real Academia
de la Lengua Española simular significa:
representar algo fingiendo o imitando
lo que no es.
Ahora bien, si bien el capítulo VII del
Título I de la Ley de Productividad y Com-
petitividad Laboral, Decreto Legislativo
Nº 728, aprobado por Decreto Supremo
Nº 003-97-TR, prevé los casos de termi-
nación del contrato de trabajo por causas
objetivas que permitan al empleador
cerrar el centro de labores extinguiendo
la relación laboral con un trabajador
en forma legal, basta con que pueda
establecer, el trabajador, que el ánimo
que persigue el empleador para operar
el cierre de su unidad productiva, es un
ánimo doloso y malicioso contra este, es
que se podrá configurar debidamente
este tipo penal.
El delito es de carácter doloso; el su-
jeto activo debe perseguir que a través
de su actuar simulado el cierre de su
unidad productivo o centro de trabajo,
(5) Ibídem. p. 60.
(6) Ídem.
(7) Ídem.
obteniendo así la extinción de las rela-
ciones laborales de la totalidad de sus
trabajadores.
Si el cierre del centro de labores se debiera
a cualquier otra causa como es el caso de
la sanción impuesta por parte de cualquier
entidad pública fiscalizadora (Por ejemplo
la Sunat, Ministerio de Trabajo o la mu-
nicipalidad del lugar donde se ubique el
centro de trabajo del empleador), aun
cuando el empleador fuera responsable
de dicha medida por su actuar negligente
e incluso dolosos, si es que no ha sido su
propósito lograr la extinción o suspensión
de las relaciones laborales, no se confi-
gurará este tipo penal.
2.6. Abandono del centro de trabajo para
extinguir las relaciones laborales
laborales.- El
bien jurídico protegido por esta
modalidad delictiva es el derecho al
trabajo, pues nuevamente podemos
manifestar que, con la conducta del
sujeto activo se priva al trabajador
de su puesto de trabajo.
Al igual que en el supuesto delictivo
anteriormente tratado, el sujeto activo
solo puede ser el empleador, y sus tra-
bajadores vendrían a ser necesariamente
los sujetos pasivos afectados por este
ilícito penal.
La acción típica consiste en el retiro y/o
abandono (ausencia injustificada y per-
manente) del empleador o de sus repre-
sentantes legales, si es persona jurídica,
de su unidad productiva, la que se cons-
tituye como el centro de labores de los
trabajadores afectados, con la finalidad
de originar la extinción de las relaciones
laborales de estos, pero sin que exista
causa justificada para ello.
Según Reyna Alfaro, en este delito carece
de relevancia si el agente cumplió con
pagar a las víctimas el trabajo realizado
o no, el injusto se centra en la violación
al derecho a la estabilidad laboral que
corresponde al trabajador(7).
El tipo subjetivo es doloso, y el sujeto
activo debe perseguir con su conducta
de abandonar el centro de trabajo la
extinción de la relación laboral con sus
trabajadores con la finalidad de desco-
nocer tanto sus remuneraciones como
los beneficios laborales acumulados por
estos, causándoles de este modo, una
afectación sustentable y meritoria de
ser accionada penalmente por parte de
estos últimos.
 ASESORÍA LABORAL 63

La actualización para la reinserción

laboral - I parte
CONTRATACIÓN LABORAL

Julissa Magaly VITTERI GUEVARA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l presente informe versa sobre la actualización para la reinserción laboral

con énfasis en las principales características e implicancias de esta modali-
dad formativa contemplada en la Ley N° 28518 y su reglamento aprobado por D.S.
N° 007-2005-TR. Debemos precisar que, a diferencia de las demás modalidades
formativas, esta va dirigida a personas comprendidas entre los 45 y 65 años de
edad, exclusivamente, y que se encuentren desempleadas durante un lapso de tiem-
po de doce (12) meses.

INTRODUCCIÓN mayor a doce (12) meses continuos, habiéndose

En el marco de las políticas socio-económicas desde
hace algunos años, se aprobaron la Ley N° 28518,
“Ley sobre modalidades formativas laborales” (en
adelante, LMFL), y su reglamento (aprobado por
D.S. Nº 007-2005-TR), mediante la cual se reguló
los programas de formación y aprendizaje laboral.
Cabe precisar que, en el ámbito nacional, la Cons-
titución Política del Perú de 1993 reconoce que la
educación tiene por finalidad el desarrollo integral
de la persona humana, de la misma manera contri-
buye y promueve las condiciones para el progreso
social y económico, en especial, mediante políticas
de fomento del empleo productivo y de educación
para el trabajo.
Asimismo, la Constitución Política del Perú, en
su artículo 2, establece que: “Toda persona tiene
derecho ante la ley y nadie puede ser discriminado
por motivo de origen, raza, sexo, idioma, religión,
opinión, condición económica, edad o cualquier
otra índole”.
Mediante la reinserción laboral se busca que las
personas entre 45 y 65 años de edad, que se en-
cuentren en situación de desempleo prolongado,
desempeñado como trabajadores sean empleados
y/u obreros, puedan recalificarse, ejercitando su
desempeño en una situación real de empleo com-
plementada con el acceso a servicios de formación
y de orientación para la inserción en el mercado
laboral peruano.
En ese sentido, examinaremos los principales
elementos constitutivos de la actualización para
la reinserción laboral, y su correcta aplicación, así
como el plan de entrenamiento que deberá realizar
el empleador a fin de cumplir con la normativa
laboral vigente que la regula.
I. SITUACIÓN ACTUAL DE LA POBLACIÓN
ADULTA MAYOR DE 45 AÑOS EN EL PERÚ
1. Delimitación de la situación laboral
Debemos recordar, que se denomina Población
Económicamente Activa (PEA) al conjunto de per-
sonas que, en una sociedad determinada, ejercen
habitualmente una actividad económica o están
en aptitud de trabajar, aunque se encuentren
momentáneamente sin ocupación por causas
ajenas a su voluntad(1).

(*) Abogada por la Universidad de San Martín de Porres. Asesora legal en la revista de Soluciones Laborales.
(1) Según el Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 269 D-8

64 ASESORÍA LABORAL
En tal sentido, la PEA está constituida por los productores, es
decir, por quienes desempeñan alguna función en la actividad
productiva de la sociedad o están en posibilidad de hacerlo por
sus condiciones de edad y aptitud (entre los 15 y 65 años de
edad), aunque transitoriamente carezcan de empleo.
Según el informe, “Situación del Mercado Laboral en Lima
Metropolitana”, realizado en noviembre de año 2015 por el
INEI, la Población Económicamente Activa (PEA) en Lima fue de
7’385.9 en el trimestre móvil de agosto, setiembre y octubre.
Asimismo, la población en edad de trabajar (PET) está com-
puesta por la Población Económicamente Activa (PEA), que
representa el 68,2 % (5 millones 036 mil 800 personas), y
por la Población Económicamente No activa (No PEA) con el
31,8 % (2 millones 349 mil 100 personas), que agrupa a las
personas que no participan en la actividad económica, como
ocupados ni desocupados.
2. Delimitación del desempleo de la población adulta en el
Perú
Respecto a este punto, debemos señalar que el término
desempleo se refiere a paralización o paro de las actividades
productivas de las personas en edad de trabajar, es decir, se
traduce en desocupación (personas sin trabajo). En ese contexto,
existen grupos especialmente afectados por el desempleo,
entre ellos:
i) Los jóvenes que cuentan con menor experiencia laboral,
lo cual reduce sus probabilidades de inserción en el mer-
cado del trabajo;
ii) Los adultos también se encuentran en un panorama des-
favorable y, sobre todo, aquellas personas que tengan más
de 45 años de edad y;
iii) Otro de los grupos afectados por el desempleo es el de las
mujeres, cuya tasa de desempleo, usualmente, han sido
claramente mayor a la de los hombres.
De otro lado, existen clases de desempleo, las que a continua-
ción señalamos:
Ciclico
Clases de
Friccional Estructural
desempleo
Estacional
D-9 1ra. quincena - Enero 2016
El desempleo en el Perú no es un problema reciente, sino
que se viene dando hace muchos años. Dicho problema ha
generado diversas actitudes en la población que ve, como
principal solución, a la migración. Otra forma de acabar con
este problema es la creación de las Mypes, que dan empleo
a muchas personas mediante la creación de microempresas
y pequeñas empresas, sin embargo, dichos regímenes no
otorgan los beneficios socioborales de forma completa, sino
se encuentran sujetos al régimen que pertenezcan.
Según la INEI, en el trimestre agosto-setiembre-octubre del año
2015, la tasa de desempleo de Lima Metropolitana se ubicó en
5,8 %. Ubicándose en un rango superior de 6,4 % e inferior de
5,2 %. En términos de cifras absolutas se estima que existen
293 mil 700 personas que buscan un empleo activamente. De
este total, el 53,1 % son mujeres y el 46,9 % hombres.
Del total de personas desempleadas, el 53,1 % (156 mil) son
mujeres y el 46,9 % (137 mil 700) hombres. La tasa de desempleo
femenino se ubicó en 6,8 %, siendo 1,8 puntos porcentuales
más que el de los hombres (5,0 %).
3. Discriminación laboral por edad
Como mencionáramos, la Constitución Política del Perú, en su
artículo 2, establece que: “Toda persona tiene derecho ante la
ley y nadie puede ser discriminado por motivo de origen, raza,
sexo, idioma, religión, opinión, condición económica, edad o
cualquier otra índole”.
En ese sentido, la Ley Nº 28803 establece como derechos del adulto
mayores (60 años de edad o más), la igualdad de oportunidades,
y a no ser discriminado en ningún lugar público y/o privado.
Por su parte, la Ley N° 28983 (2) dispone que las ofertas de
empleo no podrán contener requisitos que constituyan
(2) Ley N° 28983 - Ley de Igualdad de Oportunidades entre Hombres y Mujeres.

discriminación, anulación o alteración de igualdad de
oportunidades o de trato.
De conformidad a la precitada Ley, señala que se entiende por
discriminación cualquier tipo de distinción, exclusión o restric-
ción, basada en el sexo, que tenga por objeto o por resultado
menoscabar o anular el reconocimiento, goce o ejercicio de los
derechos de las personas, independientemente de su estado
civil, sobre la base de la igualdad entre la mujer y el hombre,
de los derechos humanos, y las libertades fundamentales en las
esferas política, económica, social, cultural o en cualquier otra,
en concordancia con lo establecido en la Constitución Política
del Perú, y en los instrumentos internacionales ratificados por
el Estado peruano.
Asimismo, se considera como acto discriminatorio cualquier
acto desigual respecto a quienes se encuentran en una misma
situación, salvo que exista una justificación objetiva y razonable
para esa diferencia de trato. Entre los elementos que podrían
ser considerados como discriminatorios, tenemos la retribución,
la capacitación, las condiciones laborales, la proyección o la
línea de carrera, etcétera.
Aun cuando resulta un tema polémico, queda claro que la
discriminación por edad se expresa, en la mayoría de los casos,
de modos muy sutiles. Un ejemplo concreto se puede apreciar
cuando un postulante es rechazado bajo el argumento de que
se encuentra “sobre calificado para el puesto” o cuando se le
impide participar de una convocatoria solo por su edad.
Por su parte, en varios pronunciamientos, el Tribunal Constitu-
cional ha concluido(3) que, cuando una determinada forma de
discriminación, sea esta directa o indirecta
indirecta, se afecta el derecho
a no ser discriminado por alguno de los motivos expresamente
prohibidos por la Constitución, el juez constitucional habrá de
sujetarse a las siguientes reglas:
i) En primer lugar, será deber del demandado, y no del
demandante, probar que dicha discriminación no se ha
producido.
ii) En segundo lugar, dicha demostración habrá de ser en-
juiciada a través de un control estricto,
estricto con lo cual no
basta con que el agresor demuestre la legitimidad del fin
y la racionalidad de la medida, sino que debe justificar la
imperiosa necesidad de la misma.
iii) En caso de duda
duda, el juez habrá de inclinarse por la incons-
titucionalidad de la medida adoptada.
En el ámbito internacional, la OIT señala la situación parti-
cular de los trabajadores de edad avanzada (designación que
suelen recibir los de 50 o más años de edad) en una fecha tan
temprana como 1980, concretamente en la recomendación
sobre los trabajadores de edad (núm. 162). Este instrumento
ofrece un marco constructivo para el establecimiento de
condiciones de trabajo decente y productivo para los traba-
jadores de edad avanzada que eligen o necesitan un empleo
remunerado. En la recomendación, se hace un llamamiento
a favor de la igualdad de oportunidades y trato para estos
trabajadores, en ámbitos como la formación profesional, la
seguridad en el empleo y el desarrollo de la carrera profesional.
Así mismo, se aboga por la adopción de medidas con miras a:
“Garantizar que, en el marco de un sistema que permita una
transición progresiva entre la vida profesional y un régimen
de actividad libre, el paso de un trabajador a la situación de
retiro se efectúe voluntariamente”.
La Recomendación se ha complementado más recientemente con
una breve ficha de información (Hoja informativa, Ginebra, OIT,
2008) elaborada por la OIT, en la que se ofrece asesoramiento
sobre el empleo de trabajadores de edad avanzada. En ella
CONTRATACIÓN LABORAL 65
se refieren las ventajas que pueden obtener los empleadores
al reclutar, tanto trabajadores de edad avanzada y amplia ex-
periencia, como otros más jóvenes. Se sugiere además que la
flexibilidad en el tiempo de trabajo de estos trabajadores expe-
rimentados puede constituir una vía para su mantenimiento en
el empleo: “(…)al ofrecer a los trabajadores de edad avanzada
diversas opciones respecto al modo de ordenar su tiempo de
trabajo, los empleadores se benefician tanto de mantener la
experiencia y las calificaciones de estos empleados, como de
la transmisión de su conocimiento de la organización a los
trabajadores más jóvenes”.
II. NORMA JURÍDICA DIRIGIDA A INCENTIVAR LA REINSER-
CIÓN LABORAL EN EL PERÚ
1. Ley de Modalidades Formativas
“La persona contratada a la luz de un convenio de modalidad
formativa, ya sean prácticas preprofesionales, profesionales,
reinserción laboral, capacitación laboral juvenil, desarrollarán
sus actividades cumpliendo con los elementos de una relación
laboral (subordinación, prestación de servicios y remuneración).
Pero, cabe mencionar que la propia legislación de forma ex-
presa ha señalado que las modalidades formativas no generan
un contrato de trabajo y, por ende, no tendrán derecho a los
seguros sociales regulares”(4).
Por otro lado, Romero Montes sostiene que: “La realidad o
veracidad nos dice que las modalidades formativas tratan de
un trabajo subordinado o dependiente con una prestación
de servicios igual que el resto de los asalariados, no obstante,
por voluntad de la ley esa realidad se desnaturaliza y preva-
lece lo aparente, impidiendo un análisis de la situación real
que brindaría a los trabajadores todos los beneficios de una
vinculación laboral”(5).
1.1 Ámbito de aplicación de la actualización para la reinserción
laboral.- La actualización para la reinserción laboral es una
laboral
modalidad formativa que se caracteriza por realizar el pro-
ceso de actualización para la reinserción en las unidades
productivas de la empresa, permitiendo a los beneficiarios
la recalificación, ejercitando su desempeño en una situación
real de trabajo, complementando con el acceso a servicios de
formación y de orientación para la inserción en el mercado
laboral.
Mediante esta modalidad se busca mejorar la empleabilidad,
así como las posibilidades de reinserción de trabajadores
no ocupados (desempleados del Sector Público o Privado)
entre 45 y 65 años, que se encuentren en situación de
desempleo prolongado, mayor a doce (12) meses conti-
nuos, habiéndose desempañado como trabajadores sean
empleados y/u obreros.
Finalidad : la posi-
Beneficiarios: adultos entre los
45 y 65 años de edad que se bilidad de reinser-
encuentren desempleados. ción de trabajado-
res no ocupados
(3) STC Nº 2317-2010-AA/TC. f.j. Nº 34
(4) GONZALEZ RAMIREZ, Luis Álvaro y DE LAMA LAURA, Manuel Gonzalo. Desnatu-
ralización en relacionales laborales. Gaceta Jurídica, Lima, 2010, p.98.
(5) ROMERO MONTES, Francisco Javier. “El principio de veracidad o primacía de
la realidad”. En: Los principios del Derecho de Trabajo en el Derecho peruano.
Libro homenaje al profesor Américo Plá Rodríguez. 2ª edición, GRIJLEY, Lima,
2009, p. 492.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 269 D-10
 A S E S O R Í A

PREVISIONAL

Modificaciones al Compendio de Normas

de Superintendencia Reglamentarias
INFORME ESPECIAL

del Sistema Privado de Pensiones

Julissa Magaly VITTERI GUEVARA(*)
RESUMEN EJECUTIVO

E l presente informe versa sobre los cambios y el actual panorama normativo

del Sistema Privado de Pensiones, por lo cual resume las principales resolu-
ciones sobre esta materia emitidas en el 2015. Al respecto, es importante destacar
la implementación del procedimiento de solución de reclamos presentados contra
las entidades participantes del Sistema Privado de Pensiones.

INTRODUCCIÓN vinculados a los beneficios a los que pretenda

El año 2015 ha sido un año de cambios para el
Sistema Privado de Pensiones (SPP), el cual estuvo
marcado con la implementación de mejores bene-
ficios previsionales que de acuerdo a los perfiles
particulares podrán obtener los afiliados en el SPP.
Una de las principales incorporaciones al Com-
pendio de Normas de Superintendencia Regla-
mentarias del SPP, es la creación de la figura de
renta combinada como modalidad de pensión que
pueda escoger el afiliado con derecho a jubilación
mediante la Resolución N° 1784-2015.
A esto hay que añadir que las AFP se encuentran
obligadas mediante la Resolución N° 732-2015
a proporcionar a los potenciales pensionistas
una constancia de atención con la finalidad de
garantizar que hayan recibido la información
necesaria respecto a las alternativas pensionarias
y sus características.
I. RESOLUCIÓN SBS N° 732-2015 (05/02/2015)
Los principales cambios están relacionados explí-
citamente con los siguientes puntos:
• Constancia de atención
Se establece que las AFP deben emitir una cons-
tancia de atención al término de cada consulta del
potencial pensionista, con la finalidad de garantizar
que este ha obtenido la información necesaria
respecto de los requisitos, condiciones, alternativas
pensionarias, características y procedimientos
acceder o acceda, poniendo especial énfasis en
aquellos elementos cuyo desconocimiento po-
dría originarle perjuicio a nivel pensionario o de
beneficios en general, debiendo, para ello, llevar
un registro.
La referida constancia debe contener, cuando
menos, lo siguiente:
a) Número o código de atención que permita
identificarla.
b) Datos personales del consultante así como del
funcionario o representante de la AFP.
c) Todos los temas y subtemas materia de consulta,
de acuerdo al detalle que se muestra en el anexo
Nº 1, que hayan sido atendidos a través de la
información u orientación proporcionada.
d) Fecha y tiempo de duración de la atención,
especificando la hora de inicio y término de
la atención.
e) La evaluación de todas las alternativas de
pensiones existentes en el SPP, de acuerdo al
anexo N° 2.
Cabe precisar, que excepcionalmente, para los
casos en que no exista posibilidad de realizar la
atención presencial, la constancia de atención podrá
ser virtual solo para aquellos afiliados que tienen
clave privada de seguridad, como consecuencia
de un asesoramiento vía telefónica por parte de
la AFP, siempre y cuando este sea aceptado por el
potencial pensionista. La AFP debe contar con un
sistema de grabación telefónica, con el objetivo
de certificar y verificar la asesoría que esta brinda,

(*) Abogada por la Universidad San Martin de Porres. Asesora legal en la revista de Soluciones Laborales

E-1 1ra. quincena - Enero 2016


esta grabación deberá encontrarse a dis-
posición de la Superintendencia.
• Sustitución del numeral 1 del
artículo 29 del Título IV del com-
pendio
Las AFP deberán implementar y man-
tener mecanismos de servicio de atención,
orientación e información a potenciales
pensionistas acorde con sus perfiles
particulares. Del mismo modo, deben
garantizar de manera objetiva, la pro-
visión de la información como sustento
de la orientación brindada a los afiliados
y beneficiarios próximos a pensionarse,
respecto de las condiciones y los requisitos
básicos necesarios para el trámite de los
beneficios previsionales que, de acuerdo a
sus perfiles particulares, podrían obtener
en el SPP.
• Infracciones graves
Finalmente, se incorporan el anexo N° 2
al Título IV y dos numerales en la sección
II sobre infracciones graves del anexo
Nº 4, siendo estas:
176 C) Incumplir el procedimiento y/o
condiciones para la implementación
y/o funcionamiento del sistema de
grabación de llamadas establecido
en el Título IV del Compendio de
Normas Reglamentarias del Sistema
Privado de Fondo de Pensiones.
176 D) No observar el procedimiento
y/o condiciones establecidos por la Su-
perintendencia respecto a la atención
y constancia de atención que deberá
entregarse al potencial pensionista
pensionista.
II. RESOLUCIÓN SBS N° 1784-2015
(22/03/2015)
A través de este dispositivo se sustituye el
artículo 51 del Título VII del Compendio
de Normas de Superintendencia Regla-
mentarias del SPP, referido a prestaciones,
que regula la solicitud de cotizaciones
de pensión.
Por otro lado, se incorpora el Subcapí-
tulo VII al Capítulo II del Subtítulo I del
Título VII del Compendio de Normas de
Superintendencia Reglamentarias del SPP,
referido a prestaciones, introduciendo la
figura de renta combinada.
Se entiende por renta combinada que
es aquella modalidad de pensión por
la cual, con una parte del saldo de la
Cuenta Individual de Capitalización (CIC),
se contrata el pago de una renta mensual
a cargo de una empresa de seguros bajo
la modalidad de renta vitalicia familiar
en nuevos soles ajustada por la tasa fija
anual que corresponda, en tanto que
con el resto del saldo que permanezca
en la CIC, se otorgará una pensión bajo la
modalidad de retiro programado. En este
caso, la pensión total corresponderá a la
suma de los montos de pensión percibidos
por cada una de las modalidades.
Solo podrán acogerse a esta moda-
lidad los afiliados que, en el proceso
de cotizaciones, puedan obtener una
renta vitalicia en nuevos soles equi-
valente, cuando menos, al valor de
la pensión mínima que garantiza el
estado a los afiliados del SPP, estando
aquella expresada según el número
de pagos mensuales de pensión que
elija el afiliado.
Ahora bien, se modificó los literales d)
y l) del artículo 39B del Título VII del
Compendio de Normas de Superinten-
dencia Reglamentarias del SPP, referido
a prestaciones, del modo siguiente:
“d) En la parte que corresponde a
la renta vitalicia, no es incompatible
con el producto complementario de
periodo garantizado”;
“l) La determinación de los valores
de la pensión los efectúa la empresa
de seguros. En el caso de la parte de
la pensión que corresponde al retiro
programado, la empresa de seguros
calculará la pensión sobre la base de
la información de la tasa de interés
técnico que le provea la AFP”.
Por otro lado, la resolución bajo comen-
tario dispone que la Superintendencia,
mediante disposición de carácter general,
aprobará el contenido mínimo del for-
mato de información comparativa de los
productos pensionarios que se ofrecen
en el SPP y que será utilizado en los pro-
cesos de asesoría por parte de las AFP y
empresas de seguros que participen del
mercado de retiros y rentas en el SPP.
Del mismo modo, se modifican las sec-
ciones III, IV y V de los anexos 1, 7 y 8,
del Título VII del Compendio de Normas
de Superintendencia Reglamentarias del
SPP adjuntos a la presente resolución,
y que se publican en el Portal electró-
nico de esta Superintendencia conforme
a lo dispuesto en el Decreto Supremo
N° 001-2009-JUS. Se modifica también la
Circular N° AFP-133-2013 y N°s 652-2013.
De igual, manera, se modifica el
artículo 44 y se sustituye el según párrafo
del artículo 44-A del Título VII del Com-
pendio de Normas de Superintendencia
Reglamentarias del SPP, referido a pres-
taciones, que regulan los documentos
de los beneficiarios y la acreditación de
la condición de estudiantes beneficiarios
de pensión, respectivamente.
Cabe precisar, que se incorporó como
trigésimo sétima disposición final y
CONTADORES & EMPRESAS / N° 269
INFORME ESPECIAL 67
transitoria del Título VII del Compendio
de Normas de Superintendencia Regla-
mentarias del SPP, referido a prestaciones,
aprobado por Resolución Nº 232-98-EF/
SAFP y sus modificatorias, el texto si-
guiente:
“Trigésimo sétima.- Precisar que para
efectos del cálculo del promedio de
las remuneraciones percibidas y rentas
declaradas durante los últimos ciento
veinte (120) meses, debidamente
actualizadas, de que trata el artículo
42 del TUO de la Ley del SPP y que
refiere el artículo 47 del presente tí-
tulo, los ingresos por la percepción de
las gratificaciones que correspondan
a Fiestas Patrias y Navidad, al formar
parte de la remuneración asegurable,
son parte integrante de los cálculos
que refieren el promedio de las remu-
neraciones percibidas para determinar
el acceso de un afiliado a la jubilación
anticipada en el SPP y a cualquier
trámite de beneficio que tome como
referencia el promedio de las remu-
neraciones percibidas por el afiliado,
tipo el excedente de pensión”.
III. RESOLUCIÓN SBS Nº 6422-2015
(29/10/2015)
A efectos de regular lo establecido en
la Ley de la Reforma con relación a los
directores independientes de la AFP, es
necesario emitir la normativa que regule la
designación de directores independientes
por parte de las administradoras, los en-
cargos que les compete realizar en función
de los compromisos de información con
los afiliados de la administradora, así como
su vinculación con los procedimientos de
revelación de información correspondiente,
con miras a conseguir mejores estándares
de cumplimiento de los principios de buen
gobierno corporativo por parte de las AFP,
en su condición de administradoras de los
fondos de pensiones de los afiliados que
participan del SPP.
Es por ello que se dispone incorporar,
mediante la presente resolución, el Sub-
capítulo I-A al Título III del Compendio de
Normas de Superintendencia Reglamen-
tarias del Sistema Privado de Administra-
ción de Fondos de Pensiones, aprobada
mediante Resolución Nº 053-98-EF/SAFP,
referida a Gestión Empresarial.
Finalmente, la presente resolución entra
en vigencia a partir del día siguiente
de su publicación en el diario oficial
El Peruano, otorgándose para su cumpli-
miento un plazo de adecuación hasta el
31 de marzo de 2016, a partir del cual
quedan sin efecto las normas que se
opongan a estas disposiciones, de manera
total o parcial.
E-2
 A S E S O
ECONÓMICO-FINANCIERA
Costo de oportunidad
INFORME ESPECIAL
RESUMEN EJECUTIVO
E n el presente informe le explicamos al lector, algunos aspectos económicos
relacionados con la determinación del costo de oportunidad.
INTRODUCCIÓN
El conocer el comportamiento de las principales
variables económicas y su impacto, se convierte
en un aspecto de vital importancia en el ámbito
de la toma de decisiones económico - financieras,
es en ese sentido que muchas veces al realizar una
evaluación de costo beneficio surge la pregunta
de contra “qué” comparar, la respuesta primera
siempre será “se debe comparar contra el costo
de oportunidad correspondiente”, es por ello, que
en el presente definimos y explicamos al respecto
de dicho indicador.
I. COSTO DE OPORTUNIDAD
El costo de oportunidad es un concepto eco-
nómico, que se define como todo aquello a lo
que se renuncia (bienes y servicios) por adoptar
una alternativa distinta (de producción, de in-
versión, etc) a la que se viene desarrollando en
la actualidad.
Otro concepto menciona, que costo de oportu-
nidad representa la segunda mejor alternativa a la
que se está renunciando o dejando de realizar, pues
la “mejor” es la que se ha elegido en la actualidad.
La Economía, también llamada ciencia de la elec-
ción, implica que el ser humano estará tomando
a cada momento “la mejor” decisión en función
de un análisis costo – beneficio, ponderando el
costo asumido frente al beneficio que se obtendrá
por elegir alguna alternativa específica.
Por ejemplo, cuando un estudiante universitario
decide asistir a sus clases de 7:00 a 10:00 pm,
ha desarrollado un análisis costo – beneficio de
esta decisión, comparando el beneficio que en
el futuro puede tener el hecho de contar con un
título universitario, frente a no tenerlo, y además,
ha tenido que ponderar todo aquello a lo que
renuncia en el tiempo que asiste a clases (costo
de oportunidad), pues en el horario de clases
(*) Economista de la UNMSM, Maestría en Economía con Mención en Finanzas de la UNMSM. Analista y Consultor Económico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com
F-1 1ra. quincena - Enero 2016
R Í A
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
podría estar practicando su deporte favorito,
o estar compartiendo con sus amigos, padres
o descansar, siendo aquella actividad que más
valora la que representa el costo de oportunidad
de asistir a clases.
Este concepto, de costo de oportunidad econó-
mico, puede llevarse al ámbito de las finanzas,
donde un inversionista, aquel agente superavitario
que cuenta con recursos excedentes que puede
invertir en alguna actividad específica, con el pro-
pósito de obtener la máxima rentabilidad posible,
evaluará las distintas alternativas a partir de la
rentabilidad a obtener en contraposición con su
costo de oportunidad de capital (COK), el cual le
servirá de medida comparación.
Por ejemplo, si un inversionista tiene sus fondos in-
vertidos en un Fondo Mutuo, inversión que le viene
redituando en promedio un 14 % efectivo anual,
y recibe la propuesta de invertir en un negocio de
producción y comercialización de langostinos, él
(inversionista) exigirá un rendimiento mayor al
14 % efectivo anual, que es lo que está obteniendo
en la actualidad, si el negocio propuesto no rinde
una tasa anual mayor a este COK, el inversionista
decidirá no invertir en el negocio propuesto y
quedarse como hasta ahora.
Evidentemente que el ejemplo mencionado carece
de un aspecto importante como lo es el análisis
del riesgo que se asumen para identificar si se está
cumpliendo adecuadamente el axioma “ a mayor
riesgo mayor rentabilidad”.
II. COSTO DE OPORTUNIDAD Y EMPRESAS
Para las empresas, el tema es aún más relevante
pues en ellas se toman decisiones a diario sobre
en que invertir, por ejemplo, destinar efectivo a
la compra de activos corrientes o activos fijos,
adquirir una cantidad mayor de materias primas
aprovechando algún descuento o realizar el pronto
pago de alguna cuenta a proveedores.

Es así que las empresas deben identificar
adecuadamente su costo de oportunidad
en cada decisión y su COK, teniendo
en cuenta que el entorno en el cual se
desenvuelven es, en la actualidad, muy
cambiante, en periodos cortos de tiempo.
Otro aspecto importante a tomar en
cuenta es la estimación del costo de opor-
tunidad futuro, pues es ahí donde aparece
la administración financiera.
Es por ello que en el análisis financiero se
deben tener en cuenta las variables que
afectarán el desempeño de las rentabili-
dades que se quieren comparar.
Por ejemplo, si el departamento de Teso-
rería de una empresa decide invertir en
divisas en lugar de invertir en papeles
comerciales, esta puede ser una buena
decisión en el presente donde se identifica
que la rentabilidad que ofrece la inversión
en divisas es mayor que la rentabilidad
que otorgan los papeles comerciales
(instrumentos de deuda emitidos por
empresas y que prometen un rendimiento
muchas veces fijo), pero si cambian las
circunstancias de la economía puede ser
que en un segundo momento la inversión
de papeles comerciales se vuelva más
rentable que la inversión en divisas, por
lo cual debemos volver a evaluar el costo
de oportunidad de la decisión adoptada.
Nuevamente debe incluirse el análisis
del riesgo que todo lo anterior implica.
III. FACTORES QUE AFECTAN EL COSTO
DE OPORTUNIDAD
Dentro de los factores que afectan el
costo de oportunidad encontramos a:
El entorno macroeconómico
macroeconómico, es importante
en determinación del costo de oportunidad,
pues, porque de acuerdo a la etapa del
ciclo económico en que se encuentre la
economía se exigirá un mayor o menor costo
de oportunidad, relacionado al incremento
o disminución del nivel de riesgo.
El ciclo económico está descrito por el
comportamiento del PBI real (Producto
Bruto Interno) de una economía a lo
largo del tiempo, comparado con el PBI
potencial o de Pleno empleo (que es le
PBI que puede alcanzar una economía
al encontrarse en pleno empleo); no ol-
videmos que el PBI es un indicador de
producción y, por lo tanto, muestra el
nivel de crecimiento de una economía.
En el gráfico podemos observar las
fases o etapas del ciclo económico,
identificando la parte creciente como
crecimiento o fase de expansión del
ciclo, el límite superior como pico o
punto máximo, seguido por la caída
del PBI en lo que se conoce como re-
cesión, la cual toca fondo en el valle,
etapa después de la cual se inicia el
crecimiento o la expansión nuevamente.
Es importante saber en qué etapa del ciclo
nos encontramos porque si estamos cer-
canos al pico se presenta como principal
problema la inflación; es decir, suben los
precios a tasas cada vez más grandes. Al
contrario, si la economía está en recesión
y se acerca al valle, el principal problema
será el desempleo, lo cual impactará
negativamente en le nivel de ingreso de
la economía.
PBI
3%,
5HDO
Real PBI
3%,
Real
5HDO
Pico
3LFR
PBI
3%,
Recesión
5HFHVLóQ
Potencial
3RWHQFLDO
Expansión
([SDQVLóQ
Valle
9DOOH
Años
$ñRV
La tasa de interés
interés, como ya hemos comen-
tado en artículos anteriores, representa el
precio por el uso del dinero, esta variable
es muy importante en la determinación del
costo de oportunidad, al tomarse como
referencia de rentabilidad; pues por un lado
muestra el nivel de liquidez en la economía;
es decir, si en algún momento existe escasez
de dinero en la economía (medido a partir
del sistema financiero) la tasa de interés
tenderá a estar en un nivel alto, y si sucede
lo contrario; es decir, si existe un exceso de
liquidez en la economía la tasa de interés
tenderá a estar baja.
Además es un indicador del nivel de riesgo
asociado con el plazo de la operación, es
decir, existirán distintas tasas de interés
para distintos plazos.
Entonces como esta variable varía a diario
a nivel internacional, debemos ajustar
nuestro costo de oportunidad si es que
es representado por la tasa de interés.
No olvidemos que en realidades como
la nuestra la tasa de interés es utilizada
como instrumento de política económica,
por el Banco Central de Reserva (dentro
de la política monetaria), a través de la
tasa interbancaria de referencia (tasa
con la cual el BCRP se relaciona con los
bancos), por lo cual cuando el BCRP quiere
incentivar la demanda interna en el país
tiende a bajar la tasa de referencia y los
bancos deberían bajar sus respectivas
tasas de interés, lo mismo sucede en el
caso contrario (subida de la tasa de in-
terés), teniendo estas medidas un impacto
inverso en la inversión y el consumo en
la economía. Si sube la tasa de interés
caerán la inversión y el consumo y si baja
la tasa de interés subirán ambos rubros.
La tasa de inflación
inflación, muestra el nivel en
que los precios (medidos a partir del Índice
de Precios al Consumidor IPC) han crecido
en la economía de un periodo a otro, este
crecimiento constante y continuo del nivel
de precios en la economía, impacta en la
CONTADORES & EMPRESAS / N° 269
INFORME ESPECIAL 69
rentabilidad de las inversiones y, por ende, en
el costo de oportunidad, pues como se sabe
uno de los efectos de la inflación es la pérdida
de poder adquisitivo o poder de compra.
En ese sentido al inversionista le debe
interesar el cálculo de la tasa real de
rentabilidad.
La tasa real de rentabilidad explica el
rendimiento real de una inversión des-
contando el efecto que la inflación ha
generado, su fórmula es la siguiente:
i-π
r=
1+
Donde: r = tasa real; i = tasa efectiva y
π = tasa de inflación
El tipo de cambio es otra variable im-
portante en la determinación del costo
de oportunidad, sobretodo cuando se
trata de evaluar inversiones en distintas
monedas, la definición de tipo de cambio
es el precio de una moneda extranjera en
términos de la moneda local.
Por ello si el precio local de una moneda
extranjera fluctúa mucho y muy rápido,
quiere decir que es muy volátil lo cual
puede impactar directamente en la ren-
tabilidad de un negocio o inversión y, por
ello, en el costo de oportunidad futuro.
Debemos aclarar en este momento que
nos debemos referir a una “depreciación”
de la moneda local cuando el tipo de
cambio sube, es decir, la moneda local
ha perdido valor frente a la moneda ex-
tranjera, esto favorecerá a quienes tengan
moneda extranjera en su poder.
Por otro lado, nos referiremos a una
“Apreciación” de la moneda local cuando
el tipo de cambio baje, es decir, la moneda
local ha ganado valor frente a la moneda
extranjera, esto favorecerá quienes tengan
moneda local en su poder.
El comportamiento del tipo de cambio
depende de varios factores nacionales y
extranjeros, por ejemplo, una caída del
tipo de cambio puede deberse a un incre-
mento en la cantidad de moneda extran-
jera en el país, esto debido al incremento
de las exportaciones del país y también
puede deberse a un debilitamiento de la
moneda extranjera a nivel internacional.
Esta apreciación o depreciación de la
moneda afectará a las rentabilidades y,
por eso, también al costo de oportunidad.
El horizonte de evaluación,
evaluación se refiere al
plazo para el cual se realizará la inversión,
siendo este muy importante, pues en
condiciones normales mientras mayor sea
el plazo de inversión (horizonte) mayor
será el nivel de riesgo y, por ende, mayor
el nivel de rentabilidad exigida (costo de
oportunidad).
Como vemos en todos los casos, aparece
la variable “riesgo”, estaremos ampliando
más al respecto de dicho tema.
F-2
 A S E S O R Í A

EMPRESARIAL

La reorganización societaria
Análisis del procedimiento y los tipos de reorganización
INFORME ESPECIAL

Carlos Alfredo MARTINEZ ALVAREZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se aborda un tema de suma importancia en el mundo

societario, y este no es otro que el referido a la reorganización de sociedades.
De esta manera, el autor explica los principales tipos de reorganización, tales
como la transformación, fusión y escisión; así como el procedimiento que debe
seguirse para poder concretarlos.

INTRODUCCIÓN deberá seguir un procedimiento, el cual trataremos

El dinamismo inherente al mundo empresarial –en
donde todo cambia y casi nada permanece inmu-
table– exige, muchas veces, que una sociedad tenga
que reorganizarse, ya sea para transformarse en
otro tipo societario que resulte más acorde a sus
necesidades, fusionarse con otra para poder unir
fuerzas contra sus competidoras, o simple para
dividirse y tener un mejor control de su mercado.
De esta manera, factores como la globalización y
la necesidad de acceder a nuevos mercados, por
citar algunos ejemplos, llevan a que cada vez más
se inicien procesos de reorganización societaria,
tal como puede verificarse de una simple revisión
de la sección de avisos judiciales del diario oficial
El Peruano.
Dada esta relevancia, hemos considerado oportuno
brindarles, en esta oportunidad, una aproximación
a los principales aspectos jurídicos de la reorganiza-
ción societaria, para que sobre esta base, evalúen la
conveniencia de embarcarse o no en esta travesía.
más adelante, debiendo previamente brindar
algunos conceptos generales sobre el particular.
2. ¿Qué sociedades pueden reorganizarse?
En primer lugar debemos dejar claro que la norma
societaria no condiciona a que la reorganización se
lleve solo entre sociedades de un mismo tipo; de ahí
que puedan participar de una reorganización, por
ejemplo, una sociedad anónima con una sociedad
civil de responsabilidad limitada.
Las que si no podrán participar de una reorganiza-
ción son las sociedades irregulares(1), aun cuando
la otra sociedad esté en su misma condición. Ello
es así, pues el artículo 426 de la Ley General de
Sociedades (LGS) señala que una sociedad irre-
gular solo tiene dos alternativas: i) disolverse o
ii) acordar su regularización. Una vez regularizada,la
sociedad recién estará en condiciones de entrar en
un procedimiento de reorganización.
II. TIPOS DE REORGANIZACIÓN SOCIETARIA

I. ASPECTOS GENERALES 1. La transformación

1. ¿En qué consiste la reorganización societaria?
Desde el punto de vista jurídico, la reorganización
es el género en donde convergen los mecanismos
de la transformación, fusión y escisión societaria.
Sin embargo, para concretar estos mecanismos se
Por la transformación una sociedad, sin perder
su identidad y personalidad jurídica adquirida
con su constitución e inscripción registral, decide
voluntariamente cambiar su forma legal y adoptar
otra distinta, sometiéndose a futuro a las normas
reguladoras de la nueva forma legal adoptada.
Por ejemplo, la junta general decide transformar

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Asesor empresarial de Contadores & Empresas y exmiembro del área mercantil de
Gaceta Jurídica.
(1) Para conocer los supuestos de irregularidad societaria remítase al artículo 423 de la LGS.

G-1 1ra. quincena - Enero 2016


una sociedad anónima cerrada en una
sociedad civil de responsabilidad limitada.
En este sentido, de acuerdo a nuestra
normativa societaria podrían darse los
siguientes supuestos de transformación:
• La transformación de una sociedad
a cualquier otro tipo societario.
• La transformación de una sociedad
a una persona jurídica no societaria.
• La transformación de una persona
jurídica no societaria a cualquier tipo
societario.
Cabe precisar, no obstante, que la adop-
ción de una forma legal diferente conlleva
el sometimiento de la persona jurídica a
un régimen particular y distinto. Por tanto,
la transformación no supone un simple
cambio de forma legal; implica un sistema
diferente de organización de la persona
jurídica y conlleva necesariamente cambios
en la situación jurídica de sus integrantes
y en las relaciones internas entre estos,
razón por la que debe adecuar su pacto
social y estatuto a su nueva forma legal.
2. La fusión
La fusión tiene por finalidad que una
o más sociedades se extingan(2) y sus
respectivos socios y patrimonios pasen a
una sociedad preexistente o una creada
para tales efectos. Resumiendo un poco
podemos afirmar que la fusión es la in-
tegración económica y jurídica de dos o
más sociedades; es decir, lo que antes
eran distintos sujetos de derecho ahora
son uno solo.
De acuerdo a la LGS, existen las siguientes
formas de fusión:
• Fusión por constitución o creación: Se
la conoce también como fusión por
incorporación, y tiene por objeto que
dos o más sociedadesse extingan sin
disolverse ni liquidarse para constituir
una nueva sociedad, denominada in-
corporante(3). En esta forma de fusión,
la ley denomina sociedad incorporada
a la sociedad que transfiere en bloque
y a título universal su patrimonio y
se extingue, y sociedad incorporante
a la nueva sociedad que recibe los
patrimonios.
• Fusión por absorción: A diferencia de
la anterior, aquí las sociedades que se
extinguen, llamadas sociedades ab-
sorbidas, no forman una nueva, sino
que se integran a una ya existente,
denominada sociedad absorbente,
quien asume a título universal y en
bloque los patrimonios de las socie-
dades que desaparecen.
Adviértase, no obstante, que en el texto
de la LGS también se hace mención a una
fusión simple,
simple que se presenta cuando
INFORME ESPECIAL
la sociedad absorbente es titular de
todas las acciones o participaciones
de la o las sociedades absorbidas. En
la fusión simple no es necesario que
el proyecto de fusión cumpla con los
requisitos establecidos en los numerales
3, 4, 5 y 6 del artículo 347 de la LGS.
Sobre el proyecto de fusión volveremos
cuando expliquemos el procedimiento
que debe seguirse.
3. La escisión
Por la escisión, se divide total o parcial-
mente el patrimonio de una sociedad en
una o más partes, transmitiéndolas como
bloque patrimonial a una o varias socie-
dades existentes o creadas para este fin
(sociedades receptoras)(4). Cabe precisar
que transmitir en bloque una porción del
patrimonio de una sociedad significa que
esta transferencia se realiza como un todo
y en un solo acto, de esta manera: todos
los pasivos y/o activos que aparecen en
el balance de escisión son trasladados
íntegramente y sin exclusión a la sociedad
o sociedades receptoras.
De acuerdo a nuestro ordenamiento socie-
tario, un bloque patrimonial puede ser(5):
• Un activo o conjunto de activos de
la sociedad escindida: Se encuentran
aquí todos aquellos bienes y derechos
de la sociedad que sean susceptibles
de valorización económica.
De esta manera puede darse el caso
–y de hecho ocurre– que se transfiera
una porción significativa de activos,
dejándose a la sociedad imposibilitada
para poder responder a sus deudas.
Ante este escenario, nuestro legislador
ha previsto determinados mecanismos
para que los acreedores de la sociedad
escindida no vean perjudicados sus
derechos, los cuales trataremos más
adelante.
• El conjunto de uno o más activos y
uno o más pasivos de la sociedad
escindida: En este caso, junto con
los activos se transfieren obligaciones
o deudas de la sociedad escindida
(pasivos).
Nótese que a diferencia de los ac-
tivos, en nuestro ordenamiento no
se permite que se transfieran solo
pasivos, como tampoco se permite
que la cantidad de pasivos sea mayor
a la de activos transferidos.
(2) Sin que para ello se requiera de un acuerdo de disolución ni de un posterior procedimiento de liquidación.
(3) HUNDSKOPF EXEBIO, Oswaldo. La sociedad anónima. Gaceta Jurídica, Lima, 2013, p. 509.
(4) Al respecto: MONTOYA MANFREDI, Ulises. Derecho Comercial. Tomo I – Derecho de Sociedades. 11ª edición
actualizada, Grijley, Lima, 2004, p. 381 y ss. ELIAS LAROZA, Enrique. Derecho Societario peruano. Normas
Legales, Trujillo, 2000, p. 794.
(5) Véase el artículo 369 de la Ley General de Sociedades.
(6) Cfr. ECHAIZ MORENO, Daniel. Derecho Societario. Un nuevo enfoque jurídico de los temas societarios. Gaceta
Jurídica, Lima, 2009, p. 301.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 269
71
• Un fondo empresarial: A nivel legal
no existe una definición de lo que se
debe entender por fondo empresarial;
sin embargo, según la doctrina este
sería el conjunto de activos organi-
zados por la sociedad destinados a
la producción o comercialización de
bienes o a la prestación de servicios(6).
Se debe añadir, finalmente, que la escisión
puede darse de las siguientes formas:
• Escisión total: Esta modalidad implica
que todo el patrimonio de la sociedad
escindida se transfiera en uno o varios
bloques a la sociedad o sociedades
receptoras.
• Escisión parcial: Aquí la sociedad
escindida solo transferirá una porción
de su patrimonio, reservándose el
restante para ella.
III. EL PROCEDIMIENTO
1. Aprobación del proyecto de esci-
sión y fusión
Para el caso específico de la escisión y
fusión, el directorio (o la administración)
de cada una de las sociedades que par-
ticipan en estos tipos de reorganización
societaria deberá aprobar, con el voto
favorable de la mayoría absoluta de sus
miembros, el texto del proyecto de esci-
sión y fusión respectivo.
En la misma sesión en la que se aprueba
este proyecto podrá también convocarse
a junta general para someter a su con-
sideración la aprobación de la escisión
como tal.
El contenido mínimo que debe tener el
proyecto de escisión y fusión se encuentra
regulado en los artículos 372 y 347 de
la LGS, respectivamente, a los cuales pe-
dimos remitirse por cuestiones de espacio.
El proyecto de escisión o fusión se extin-
guirá si no es aprobado por las juntas
generales o por las asambleas de las
sociedades participantes dentro de los
plazos previstos en el proyecto y en todo
caso a los 3 meses posteriores a su apro-
bación por el directorio.
2. Convocatoria a junta general o
asamblea
La convocatoria para aprobar la transfor-
mación, fusión o escisión deberá realizarse
G-2
72 ASESORÍA EMPRESARIAL
mediante un aviso publicado por cada
sociedad participante con un mínimo
de 10 días de anticipación a la fecha de
celebración de la junta, siguiendo los
lineamientos establecidos en el artículo
43 de la LGS.
Para el caso específico de la fusión y
escisión, a partir de la convocatoria las
sociedades que participan deben poner
en su domicilio social a disposición de sus
socios, obligacionistas y demás titulares
de derechos de crédito o títulos especiales,
los siguientes documentos mencionados
en los artículos 350 (fusión) y 375 (esci-
sión) de la LGS.
3. Adopción del acuerdo
El quórum que se requiere para un
acuerdo de transformación, fusión o
escisión será uno de asistencia calificada,
siendo necesaria en primera convocatoria
la concurrencia de, cuando menos, dos
tercios de las acciones suscritas con de-
rechos a voto; mientras que en segunda
basta la concurrencia de al menos tres
quintas partes de las referidas acciones.
Para la adaptación del acuerdo se re-
quiere el voto favorable de titulares de
un número de acciones que represente,
cuando menos, la mayoría absoluta de
las acciones suscritas con derecho a voto,
esto es, el 50 % más uno del total de
acciones existentes de la sociedad.
4. Publicación de los acuerdos
En lo que respecta a la publicidad, se exige
que cada uno de los acuerdos se publique
por 3 veces, con 5 días de intervalo entre
cada aviso, siguiendo nuevamente los
parámetros fijados en el artículo 43
de la LGS.
5. Derecho de separación y oposición
Debido a que la reorganización societaria
puede afectar diversos intereses, se ha
previsto los siguientes mecanismos:
• El derecho de separación: Solo pueden
ejercerel derecho de separación los
socios: i) que en la junta general
hagan constar en acta su oposición
al acuerdo de escisión; ii) los ausentes
Aprobación del
Proyecto de
proyecto por la
escisión o
administración
fusión
3 meses máx.
G-3 1ra. quincena - Enero 2016
a la junta, iii) los ilegítimamente pri-
vados de emitir su voto y iv) los titu-
lares de acciones sin derecho a voto.
El derecho de separación se ejerce
mediante carta notarial entregada a la
sociedad hasta el décimo día siguiente
a la fecha de la última publicación
del acuerdo escisión y conforme a los
parámetros establecidos en el artículo
200 de la LGS.
• El derecho de oposición: Los acree-
dores de las sociedades participantes
en un procedimiento de escisión y
fusión tienen derecho a oponerse si
su crédito no se encuentra adecua-
damente garantizado, aun cuando
esté sujeto a condición o plazo.
La oposición deberá formularse dentro
de los 30 días siguientes a la última
publicación del acuerdo de escisión,
y se tramitará mediante un proceso
sumarísimo.
6. Suscripción de la escritura pública
La escritura pública de fusión y escisión
se otorga una vez vencido el plazo de 30
días, si no hubiera oposición de algún
acreedor.
7. Solicitud de inscripción
Otorgada la escritura pública se debe
proceder a solicitar la inscripción de la es-
cisión en los Registros, debiendo presentar
para ello los siguientes documentos:
• Formato de la solicitud debidamente
completado y suscrito.
• Copia del documento de identidad
del presentante.
• Escritura pública.
• En el caso de sociedades con domi-
cilios distintos se deben acompañar
tantos partes notariales como oficinas
registrales intervengan.
• Constancia de pago de derechos re-
gistrales.
8. Inscripción
La inscripción de los acuerdos de reor-
ganización societaria se da conforme a
lo siguiente:
Procedimiento general para la reorganización societaria
10 días 3 veces, con 5 días
de intervalo
Celebración
Convocatoria de la junta y Publicidad
a junta adopción del del acuerdo
acuerdo
• Para la transformación: La nueva
forma societaria se inscribirá en la
misma partida registral de la persona
jurídica que se transforma, así como
los actos inscribibles posteriores re-
lativos a esta.
• Para la fusión: Si la fusión da lugar
a la constitución de una nueva so-
ciedad se abre para esta una partida
registral y se deja constancia en el
primer asiento de la información
legalmente exigible para la forma
societaria adoptada, la fecha de
entrada en vigencia de la fusión,
la identificación de las sociedades
que participaron en la fusión y sus
partidas registrales.
Si la fusión fuera por absorción, en
la partida registral de la sociedad
absorbente se inscriben los acuerdos
de la fusión, la fecha de su entrada en
vigencia, las modificaciones al pacto
social y al estatuto, la identificación
de la o las sociedades absorbidas y
sus partidas registrales.
En cualquiera de las modalidades
de fusión se trasladarán a la partida
registral de la nueva sociedad o de la
sociedad absorbente los asientos de
la partida de la sociedad o sociedades
extinguidas que queden vigentes.
• Para la escisión: Si la escisión da
lugar a la constitución de una nueva
sociedad se abre para esta una par-
tida registral y se deja constancia en
el primer asiento de la información
legalmente exigible para la forma
societaria adoptada, la fecha de
entrada en vigencia de la escisión,
la identificación de las sociedades
que participaron y sus partidas re-
gistrales.
Si la escisión fuera por absorción,
en la partida registral de la sociedad
absorbente se inscriben los acuerdos
de la fusión, la fecha de su entrada en
vigencia, las modificaciones al pacto
social y al estatuto, la identificación
de la o las sociedades absorbidas y
sus partidas registrales.
Escritura
Inscripción
pública
30 días
 ASESORÍA EMPRESARIAL
¿Sabe usted cómo levantar
una hipoteca?
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
I. ASPECTOS GENERALES
La hipoteca se ha convertido en una herramienta
jurídica valiosa para facilitar la obtención de finan-
ciamiento, ya que con ella se respalda el crédito
obtenido mediante un gravamen que se inscribe
en los Registros Públicos y que afecta de manera
directa a un inmueble, evitándose que se esté
ante la incertidumbre de la solvencia del deudor.
Podemos decir entonces, en un sentido más técnico,
que la hipoteca es un derecho real de garantía por
la cual se grava un inmueble, sin desposeerlo, para
asegurar el cumplimiento de una obligación propia o
de un tercero. Así, ante el incumplimiento del deudor,
se faculta al acreedor a demandar judicialmente la
ejecución del inmueble hipotecado, incluso cuando
ha sido transferido a un tercero, pues con la hipoteca
se persigue al inmueble y no a su propietario.
Pero qué pasa si hemos cumplimos con pagar la
deuda que garantiza la hipoteca. ¿Qué debemos
hacer ahora? A pesar de lo que muchos creen,
la hipoteca no finaliza con el pago de la última
cuota. Es cierto que ya no debemos nada a nuestro
acreedor, pero sigue estando en los Registros
Públicos que nuevos inmueble aparece gravado
con una hipoteca.
En atención a ello, en las siguientes líneas les ex-
plicaremos cómo es el trámite que se debe seguir
para levantar una hipoteca de los Registros Públicos.
II. PROCEDIMIENTO PARA CANCELAR UNA
HIPOTECA
1. Pagar la deuda que garantiza la hipoteca
Como se señalara, una hipoteca se encuentra
ligada a la obligación a la cual garantiza, razón
por la cual, si se cancela (paga) esta obligación
se deberá levantar también, como consecuencia
lógica, la hipoteca.
No obstante, para estos efectos se recomienda que en
el momento en que se proceda a cancelar la última
cuota de la deuda, se exija al acreedor la suscripción
de una minuta de reconocimiento de pago y levan-
tamiento de hipoteca, a fin de dar inicio al trámite
respectivo, que nos permita borrar de los registros la
información del gravamen sobre nuestro inmueble.
2. Minuta de reconocimiento de pago y levan-
tamiento de hipoteca
Esta minuta es suscrita por el deudor y acreedor,
además de un abogado, y debe contener, como
mínimo, la siguiente información:
Levantamiento de hipoteca
Pago de la
obligación que Minuta de Otorgamiento de
garantiza la levantamiento escritura pública
hipoteca
CONTADORES & EMPRESAS / N° 269
73
• Cláusula de antecedentes: Se detallará aquí, la
obligación del deudor, el asiento de la partida
registral del inmueble en donde se encuentra
inscrita la hipoteca, así como la fecha en la
que se canceló la deuda.
• Cláusula de objeto: Se precisa en ella que las
partes dan por cancelada la deuda y mani-
fiestan su voluntad de levantar la hipoteca.
Procedemos, para estos efectos, a citar un
modelo de este tipo de cláusulas: “Habiéndose
cancelado la deuda en su debida oportunidad
y a entera satisfacción de los vendedores
vendedores,de
acuerdo a lo descrito en la cláusula prece-
dente, las partes declaran que, no teniendo
nada que reclamar la una a la otra, dejan sin
efecto la hipoteca registrada en el Asiento [...]
de la Ficha [...] del Registro de la Propiedad
Inmueble de Lima”.
3. Escritura pública
Posteriormente, para que el levantamiento de
hipoteca tenga mérito en la calificación registral,
deberá presentarse la minuta ante un notario,
quien procederá a elevarla a escritura pública. El
costo de este trámite varía según la notaría y el
valor del inmueble.
4. La solicitud de inscripción
Para la inscripción del levantamiento se deberá
presentar ante los Registros Públicos, los siguientes
documentos:
• Formato de solicitud de inscripción debida-
mente llenado y suscrito.
• Copia del documento nacional de identidad
vigente del presentante, con la constancia de
haber sufragado en las últimas elecciones o
haber solicitado la dispensa respectiva.
• Escritura pública de cancelación de deuda y
levantamiento de hipoteca.
• Pago de derechos registrales.
5. Inscripción del levantamiento
Prevista la evaluación del registrador, el levan-
tamiento deberá quedar inscrito en un plazo
máximo de 35 días, salvo prórroga o suspen-
sión. En caso haya transcurrido el plazo y no se
emitiera un pronunciamiento expreso al trámite,
se deberá dar como denegado, quedando en
posibilidad de presentar el recurso administrativo
correspondiente.
Base legal:
• Código Civil: art. 1122.
Solicitud de Inscripción del levan-
inscripción tamiento de hipoteca
G-4
 INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2016

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes
TRIBUTARIO 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 y UESP

Enero 2016 12.02.2016 12.02.2016 15.02.2016 15.02.2016 16.02.2016 16.02.2016 17.02.2016 18.02.2016 19.02.2016 19.02.2016 22.02.2016

Febrero 2016 14.03.2016 14.03.2016 15.03.2016 15.03.2016 16.03.2016 16.03.2016 17.03.2016 18.03.2016 21.03.2016 21.03.2016 22.03.2016

Marzo 2016 14.04.2016 14.04.2016 15.04.2016 15.04.2016 18.04.2016 18.04.2016 19.04.2016 20.04.2016 21.04.2016 21.04.2016 22.04.2016

Abril 2016 13.05.2016 13.05.2016 16.05.2016 16.05.2016 17.05.2016 17.05.2016 18.05.2016 19.05.2016 20.05.2016 20.05.2016 23.05.2016

Mayo 2016 14.06.2016 14.06.2016 15.06.2016 15.06.2016 16.06.2016 16.06.2016 17.06.2016 20.06.2016 21.06.2016 21.06.2016 22.06.2016

Junio 2016 14.07.2016 14.07.2016 15.07.2016 15.07.2016 18.07.2016 18.07.2016 19.07.2016 20.07.2016 21.07.2016 21.07.2016 22.07.2016

Julio 2016 12.08.2016 12.08.2016 15.08.2016 15.08.2016 16.08.2016 16.08.2016 17.08.2016 18.08.2016 19.08.2016 19.08.2016 22.08.2016

Agosto 2016 14.09.2016 14.09.2016 15.09.2016 15.09.2016 16.09.2016 16.09.2016 19.09.2016 20.09.2016 21.09.2016 21.09.2016 22.09.2016

Setiembre 2016 14.10.2016 14.10.2016 17.10.2016 17.10.2016 18.10.2016 18.10.2016 19.10.2016 20.10.2016 21.10.2016 21.10.2016 24.10.2016

Octubre 2016 15.11.2016 15.11.2016 16.11.2016 16.11.2016 17.11.2016 17.11.2016 18.11.2016 21.11.2016 22.11.2016 22.11.2016 23.11.2016

Noviembre 2016 15.12. 2016 15.12. 2016 16.12. 2016 16.12. 2016 19.12. 2016 19.12. 2016 20.12. 2016 21.12. 2016 22.12.2016 22.12. 2016 23.12.2016

Diciembre 2016 13.01. 2017 13.01.2017 16.01.2017 16.01.2017 17.01.2017 17.01.2017 18.01.2017 19.01.2017 20.01.2017 20.01.2017 23.01.2017

Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 360-2015/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2015.

CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT TASAS DE DEPRECIACIÓN 2016
LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2016 (D. Leg. N° 940 - R.S. N° 183-2004/Sunat) DEPRECIACIÓN
BIENES
FECHA DE REALIZACIÓN DE ANUAL
OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA CÓDIGO DEFINICIÓN % 1 Edificios y construcciones (*)
5%
REALIZAR EL PAGO
DEL AL Ganado de trabajo y reproducción, redes
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV 2 25%
01/01/2016 15/01/2016 22/01/2016 de pesca
16/01/2016 31/01/2016 05/02/2016 004 Recursos hidrobiológicos 4% Vehículos de transporte terrestre (excepto
3 20%
01/02/2016 15/02/2016 22/02/2016 ferrocarriles); hornos en general
005 Maíz amarillo duro 4%
16/02/2016 29/02/2016 07/03/2016 Maquinaria y equipo utilizados por las
009 Arena y piedra 10% actividades minera, petrolera y de cons-
01/03/2016 15/03/2016 22/03/2016 4 20%
trucción, excepto muebles, enseres y
16/03/2016 31/03/2016 07/04/2016 equipo de oficina
010 Residuos, subproductos, desechos, 15%
01/04/2016 15/04/2016 22/04/2016 recortes, desperdicios y formas prima- 5 Equipos de procesamiento de datos 25%
16/04/2016 30/04/2016 06/05/2016 rias derivadas de los mismos
Maquinaria y equipo adquiridos a partir
01/05/2016 15/05/2015 20/05/2016 6 10%
del 01/01/1991
014 Carne y despojos comestibles 4%
16/05/2016 31/05/2016 07/06/2016
7 Otros bienes del activo fijo 10%
01/06/2016 15/06/2016 22/06/2016 017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, 4%
8 Gallinas (**)
75%
16/06/2016 30/06/2016 07/07/2016 crustáceos, moluscos y demás inver-
tebrados acuáticos Edificaciones y construcciones que ini-
01/07/2016 15/07/2016 22/07/2016
ciaron la construcción el 2009 y se cul-
16/07/2016 31/07/2016 05/08/2016 9 (***)
20%
008 Madera 4% minen y/o encuentren avanzadas como
01/08/2016 15/08/2016 22/08/2016 mínimo en un 80% al 31/12/2010
16/08/2016 31/08/2016 07/09/2016 031 Oro gravado con el IGV 10% (*) Ley Nº 29342 - Única disposición complementaria (07/04/2009).
01/09/2016 15/09/2016 22/09/2016 (**) Resolución de Superintedencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1 (30-01-2001).
034 Minerales metálicos no auríferos 10%
(***) Ley N° 29342 - artículo 2.
16/09/2016 30/09/2016 07/10/2016
01/10/2016 15/10/2016 21/10/2016 035 Bienes exonerados del IGV 1.5%
16/10/2016 31/10/2016 07/11/2016 TABLAS DE CATEGORÍAS Y PARÁMETROS DEL NUEVO
036 Oro y demás minerales metálicos 1.5% RUS(*)
01/11/2016 15/11/2016 22/11/2016
exonerados del IGV
16/11/2016 30/11/2016 07/12/2016 Total de in- Total de Cuotas
01/12/2016 15/12/2016 22/12/2016 039 Minerales no metálicos 10% gresos brutos adquisiciones mensuales
Categoría(*) mensuales
mensuales del Nuevo
16/12/2016 31/12/2016 06/01/2017 (hasta S/.) (hasta S/.) RUS S/.
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4%
Base Legal : Resolución de Superintendencia N° 360-2015/ cen los constructores de los mismos
Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2015. 1 5,000 5,000 20

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50

CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA 3 13,000 13,000 200
DECLARACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO 012 Intermediación laboral y tercerización 10%
DE REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO 4 20,000 20,000 400
A LA RENTA Y DEL ITF 019 Arrendamiento de bienes 10% 5 30,000 30,000 600
ÚLTIMO(S) DÍGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO Tope máximo de ingresos brutos anuales (1) S/. 360,000
020 Mantenimiento y reparación de bienes 10%
0 23 de marzo de 2016 Tope máximo de ingresos brutos mensuales (1) S/. (**)
30,000
muebles
1 28 de marzo de 2016 Tope máximo de adquisiciones anuales (2) S/. 360,000
2 29 de marzo de 2016 021 Movimiento de carga 10% Tope máximo de adquisiciones mensuales (2) S/. (**)
30,000
3 30 de marzo de 2016 Valor máximo de los activos fijos dedicados a
022 Otros servicios empresariales 10% la actividad (3) (4) S/. 70,000
4 31 de marzo de 2016
Número máximo de unidades de explotación (3) 1
5 1 de abril de 2016 024 Comisión mercantil 10% (*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera dis-
6 4 de abril de 2016 posición complementaria final del D.L. Nº 967.
7 5 de abril de 2016 025 Fabricación de bienes por encargo 10% (**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la única disposición
complementaria final del D.S. Nº 077-2007-EF (22/06/2007).
8 6 de abril de 2016
026 Servicio de transporte de personas 10% (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
9 7 de abril de 2016
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
Buenos Contribuyentes 8 de abril de 2016 030 Contratos de construcción 4%
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
Base Legal : Resolución de Superintendencia N° 358-2015/Sunat, de pesca artesanal y pequeños productores mineros.
publicada el 30 de diciembre de 2015. 037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (4) No se consideran en el límite el importe de los predios y los vehículos.

(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

H-1 1ra. quincena - Enero 2016

 INDICADORES TRIBUTARIOS 75

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
ESSALUD
CÓDIGO CONCEPTO CÓDIGO CONCEPTO TESORO CONCEPTO
ONP
3011 Primera categoría - Cuenta propia 2011 Combustible - Apéndice III
6011 ---- No inscripción en los registros de la Administración
3021 Segunda categoría - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripción con datos falsos
2021
3022 Segunda categoría - Retenciones 10% - Apéndice IV
6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3031 Tercera categoría - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2031 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
17% - Apéndice IV 6021 ----
3041 Cuarta categoría - Cuenta propia al régimen o al tipo de operación
Productos afectos a la tasa del
3042 Cuarta categoría - Retenciones 2034 6024 ---- No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
20% - Apéndice IV
3052 Quinta categoría - Retenciones 6045 ---- No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
Precio de venta al público - cigarri-
2041 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
3111 Régimen Especial llos - Apéndice IV
3311 Amazonía Cervezas - sistema específico - No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneracio-
2051 6033 ----
Apéndice IV nes o registrarlos por montos inferiores
3411 Agrario (D. Leg. Nº 885)
6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
3611 Frontera Productos afectos a la tasa del
2054 6037 6437 No conservar libros y documentación sustentatoria
30% - Apéndice IV
3036 Renta - Distribución de dividendos Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
2072 Loterías, bingos, rifas 6073 6473
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta a las establecidas
ITF
3038 ITAN 6074 6474 Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
CÓDIGO CONCEPTO
Retenciones Renta - Liquidaciones de 6075 6475 No exhibir los libros y registros que la Administración Tributaria solicite
3039 8131 Cuenta propia
compras 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia 8132 Retención
6083 6483 Proporcionar información falsa
3062 No domiciliados - Retenciones ESSALUD 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
3071 Regularización - Otras categorías CÓDIGO CONCEPTO 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
Regularización rentas de primera 5210 Seguro Regular - Ley Nº 26790 Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
3072 6095 ----
categoría Seguro Complementario de Trabajo seguir el procedimiento establecido
5211
de Riesgo No entregar certificados de retención o percepción, así como
3073 Regularización rentas del trabajo 6117 ----
5214 EsSalud Vida de rentas y retenciones
3074 Regularización rentas de segunda categoría
5222 Seguro Agrario 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3081 Regularización - Tercera categoría
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista 6131 ---- Recuperación de mercadería comisada
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
ONP MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
CÓDIGO CONCEPTO
CÓDIGO CONCEPTO ESSALUD
4131 Categoría 1 TESORO CONCEPTO
5310 Pensiones Ley Nº 19990 ONP
4132 Categoría 2 6041 6441 No presentar la declaración en los plazos establecidos
053402-SNP Ley N° 29903 Retenc. Indep.
4133 Categoría 3 6051 6451 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
053401-SNP Ley N° 29903 Cta. Prop. Indep.
4134 Categoría 4 OTROS TRIBUTOS 6061 6461 Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
4135 Categoría 5 CÓDIGO CONCEPTO Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma in-
6064 6464
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS completa
1016 Impuesto a la venta de arroz pilado
6071 6471 Presentar más de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
CÓDIGO CONCEPTO 5612 Contribución solidaria
Presentar más de una rectificatoria de otras comunicaciones por
1011 Cuenta propia 7011 Impuesto al rodaje 6072 6472
el mismo concepto y periodo
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promoción Municipal
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
Régimen de proveedores de bienes y 7031 Contribución al Sencico
1032 Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado 6091 6491
de crédito negociables
Utilización de servicios prestados no 7111 Impuesto a los casinos 6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
1041
domiciliados 7121 Impuesto a las máquinas tragamonedas No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
6113 ----
1052 Régimen de percepción 7131 Promoción turística hubiera eximido de presentar la DJ

RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA 2016
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO SÍ OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/. 2,880.00(**) Pago a S/. 2,880.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5% de los ingresos netos rentas de cuar- categoría percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable ta categoría das en el mes Renta de los ingresos de
mensuales
cuarta categoría
Tope máximo de ingresos netos anuales(1) S/. 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope máximo de adquisiciones anuales(2) S/. 525,000 2. Que perciben La suma de S/. 2,880.00(**) Pago a S/. 2,880.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
Valor máximo de los activos fijos afecta-
S/. 126,000 goría categoría Renta de los ingresos de
dos a la actividad(3)
cuarta categoría
que obtengan en el
(*) De conformidad con la Décima Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto párrafo del artículo 20 y el inciso h) del
artículo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 367-2015/SUNAT, publicada el 31 de diciembre de 2015.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinación de los montos referentes no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el límite el importe de los predios y los vehículos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerará como monto referencial la suma de S/. 2,304.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR EVOLUCIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2% Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2006 3.194 3.197
1.8% Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.6% Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.5% Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.2% A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2010 2.808 2.809
2011 2.695 2.697 EVOLUCIÓN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2012 2.549 2.551 AÑO S/. NORMA LEGAL AÑO S/. NORMA LEGAL
2013 2.794 2.796 2011 3,600 D.S. N° 252-2010-EF 2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF

CONTADORES & EMPRESAS / N° 269 H-2

 INDICADORES ECONÓMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 14 de enero de 2016)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMN 16,26 16,26 16,26 16,34 16,30 16,26 16,24 16,24 16,24 16,24 16,22 16,28 16,28 16,25
F. Acumulado * 2737,70805 2738,85400 2740,00043 2741,15260 2742,30263 2743,45050 2744,59756 2745,74511 2746,89313 2748,04163 2749,18930 2750,34137 2751,49393 2752,64502
F. Diario 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILMN (%) 2,42 2,42 2,42 2,43 2,47 2,49 2,50 2,48 2,48 2,48 2,49 2,48 2,49 2,48
F. Acumulado * 6,93391 6,93437 6,93483 6,93529 6,93576 6,93623 6,93671 6,93718 6,93765 6,93813 6,93860 6,93907 6,93955 6,94002
F. Diario 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMEX 7,89 7,89 7,89 8,26 8,18 8,13 8,14 8,14 8,14 8,14 8,14 8,15 8,14 8,14
F. Acumulado * 17,39470 17,39837 17,40204 17,40587 17,40968 17,41346 17,41724 17,42103 17,42482 17,42860 17,43239 17,43619 17,43998 17,44377
F. Diario 0,00021 0,00021 0,00021 0,00022 0,00022 0,00022 0,00022 0,00022 0,00022 0,00022 0,00022 0,00022 0,00022 0,00022

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILME 0,33 0,33 0,33 0,33 0,34 0,33 0,34 0,33 0,33 0,33 0,33 0,33 0,33 0,34
F. Acumulado * 2,03664 2,03665 2,03667 2,03669 2,03671 2,03673 2,03675 2,03677 2,03679 2,03680 2,03682 2,03684 2,03686 2,03688
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 1 al 13 de enero de 2016) (Del 1 al 14 de enero de 2016)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO DÓLAR EURO
DÍAS YEN JAPONÉS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE % DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE

1 0,428 0,612 0,844 1,175 3,25 Compra Venta Compra Venta (*)
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 feriado feriado 3,408 3,413 feriado feriado feriado feriado feriado feriado
2 Sábado
2 Sábado Sábado Sábado Sábado
3 Domingo 3 Domingo Domingo Domingo Domingo
4 0,423 0,612 0,842 1,169 3,25 4 3,426 3,430 3,410 3,430 3,519 3,856 0,029
5 3,415 3,417 3,426 3,430 3,410 3,430 3,619 3,811 0,020 0,030
5 0,422 0,617 0,851 1,173 3,25
6 3,415 3,417 3,415 3,417 3,420 3,440 3,574 3,810 0,030
6 0,424 0,620 0,851 1,165 3,25
7 3,420 3,423 3,415 3,417 3,420 3,440 3,634 3,838 0,030
7 0,424 0,611 0,845 1,147 3,25 8 3,425 3,428 3,420 3,423 3,430 3,450 3,695 3,843 0,026 0,029
8 0,424 0,621 0,851 1,155 3,25 9 Sábado 3,425 3,428 Sábado Sábado Sábado
10 Domingo 3,425 3,428 Domingo Domingo Domingo
9 Sábado
11 3,424 3,428 3,425 3,428 3,430 3,450 3,699 3,885 0,031
10 Domingo
12 3,423 3,426 3,424 3,428 3,420 3,440 3,597 3,857 0,031
11 0,424 0,622 0,851 1,154 3,25 13 3,420 3,421 3,423 3,426 3,420 3,440 3,659 3,830 0,028 0,030
12 0,425 0,624 0,855 1,156 3,25 14 3,420 3,421 3,420 3,421 3,659 3,830 0,028 0,030
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y
13 0,426 0,622 0,860 1,163 3,25 Ventas. Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % Mensual Acumulada anual
2015
2014
Feb-15 117,20 0,30 0,47 1,005
FEBRERO 0.223 0.375 0.593 0.903 3.250 Mar-15 118,10 0,76 1,24 1,012
MARZO 0.223 0.375 0.593 0.903 3.250 Abr-15 118,56 0,39 1,64 1,016

ABRIL 0.223 0.375 0.593 0.903 3.250 May-15 119,23 0,56 2,21 1,022
Jun-15 119,62 0,25 2,23 1,022
MAYO 0.151 0.224 0.323 0.542 3.250
Jul-15 120,16 0,45 3,01 1,030
JUNIO 0.218 0.363 0.576 0.882 3.250 Ago-15 120,61 0,38 3,40 1,034
JULIO 0.218 0.363 0.576 0.882 3.250 Set-15 120,65 0,03 3,43 1,034
Oct-15 120,82 0,14 3,58 1,036
AGOSTO 0.217 0.358 0.570 0.876 3.250
Nov-15 121,24 0,34 3,93 1,039
SETIEMBRE 0.215 0.350 0.558 0.863 3.250 Dic-15 121,78 0,45 4,40 1,044
OCTUBRE 0,215 0,350 0,558 0,863 3,250
NOVIEMBRE 0,214 0,342 0,545 0,849 3,250 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
A NIVEL NACIONAL (IPM)
DICIEMBRE 0,212 0,334 0,532 0,834 3,250
Variación porcentual Variación
2015 Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
ENERO 0,211 0,332 0,524 0,824 3,250 2015
FEBRERO 0,211 0,334 0,525 0,822 3,250 Feb-2015 101,512527 0,35 0,04 1,000
ABRIL 0,211 0,334 0,525 0,822 3,25 Mar-2015 102,210227 0,69 0,73 1,007

MAYO 0,211 0,334 0,525 0,822 3,250 Abr-2015 102,161903 -0,05 0,68 1,007
May-2015 102,550119 0,38 1,06 1,011
JUNIO 0,211 0,335 0,526 0,823 3,250
Jun-2015 102,817342 0,26 1,32 1,013
JULIO 0,211 0,335 0,526 0,823 3,250
JUL-2015 102,773215 -0,04 1,28 1,013
AGOSTO 0,212 0,337 0,528 0,825 3,250
AGO-2015 103,024204 0,24 1,53 1,015
SETIEMBRE 0,212 0,341 0,534 0,833 3,250 SET-2015 103,255029 0,22 1,76 1,018
OCTUBRE 0,195 0,321 0,527 0,836 3,250 OCT-2015 103,275520 0,02 1,78 1,018
NOVIEMBRE 0,208 0,371 0,606 0,934 3,250 NOV-2015 104,021033 0,72 2,51 1,025
DICIEMBRE 0,359 0,535 0,767 1,085 3,250 DIC-2015 104,101632 0,08 2,59 1,026

(1) Los indicadores económico-financieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

H-3 1ra. quincena - Enero 2016

 INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2016
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
ENERO
2016 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
1 2,42 0,00007 1,86182 0,33 0,00001 0,68851 banco del mismo banco
2 2,42 0,00007 1,86189 0,33 0,00001 0,68852 Ene-16 03/02/2016 05/02/2016 16/02/2016 15/02/2016
3 2,42 0,00007 1,86196 0,33 0,00001 0,68853 Feb-16 03/03/2016 07/03/2016 16/03/2016 15/03/2016
4 2,43 0,00007 1,86202 0,33 0,00001 0,68854
Mar-16 05/04/2016 07/04/2016 18/04/2016 15/04/2016
5 2,47 0,00007 1,86209 0,34 0,00001 0,68855
Abr-16 04/05/2016 06/05/2016 17/05/2016 16/05/2016
6 2,49 0,00007 1,86216 0,33 0,00001 0,68856
7 2,50 0,00007 1,86223 0,34 0,00001 0,68857 May-16 03/06/2016 07/06/2016 16/06/2016 15/06/2016
8 2,48 0,00007 1,86230 0,33 0,00001 0,68858 Jun-16 05/07/2016 07/07/2016 18/07/2016 15/07/2016
9 2,48 0,00007 1,86236 0,33 0,00001 0,68859 Jul-16 03/08/2016 05/08/2016 16/08/2016 15/08/2016
10 2,48 0,00007 1,86243 0,33 0,00001 0,68860
Ago-16 05/09/2016 07/09/2016 16/09/2016 15/09/2016
11 2,49 0,00007 1,86250 0,33 0,00001 0,68861
12 2,48 0,00007 1,86257 0,33 0,00001 0,68862 Set-16 05/10/2016 07/10/2016 18/10/2016 17/10/2016
13 2,49 0,00007 1,86264 0,33 0,00001 0,68863 Oct-16 04/11/2016 08/11/2016 17/11/2016 15/11/2016
14 2,48 0,00007 1,86270 0,34 0,00001 0,68863 Nov-16 05/12/2016 07/12/2016 19/12/2016 15/12/2016
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic-16 04/01/2017 06/01/2017 17/01/2017 16/01/2017

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO

UIT = S/. 3,950

Código Denominación del procedimiento UIT(%) Ley de Modalidades Formativas Laborales

(Según monto de - Autorización, Registro y Prórroga de convenios de Jornada
0.8662
5920 MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA Resolución o Formativa en Horario Nocturno
Directiva 001-2000) - Registro y prórroga de Convenio de Aprendizaje. a) Con
predominio en la empresa
El que informe el 0.4052
1996 MYPES-TUPA Ministerio de Trabajo - Registro y prórroga de Convenio de Aprendizaje. b) Con
cliente
6122 predominio CFP Prácticas Pre Profesionales
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias Privadas - Registro y prórroga de Convenios de Prácticas Profesionales 0.3870
1.1987
de Empleo - Registro y prórroga de Convenios de Capacitación Laboral Juvenil 0.3948
5126
Renovación de la Inscripción en el Registro Nacional de - Registro y prórroga de Convenio de Pasantía. a) De la pa-
1.0974
Agencias Privadas de Empleo santía en la Empresa
0.4130
Libros Varios (Planillas/actas de comité) - Registro y prórroga de Convenio de Pasantía. b) Pasantía
- Autorización de planillas de pago en libros u hojas sueltas 0.2948 por de Docentes y Catedráticos
5517 / Primera planilla, segunda planilla y siguientes cada 100 páginas Ley de Modalidades Formativas Laborales-Presentación Extemporánea
- Aprobación del Libro de Actas del Comité de Seguridad y 0.9221 por - Registro y prórroga de Convenio de Aprendizaje. a) Con
Salud en el trabajo cada 100 páginas predominio en la empresa
0.4052
- Registro y prórroga de Convenio de Aprendizaje. b) Con
Aprobación, Prórroga o Modificación de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero predominio CFP Prácticas Pre Profesionales
- Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5584 3964 - Registro y prórroga de Convenios de Prácticas Profesionales 0.3870
5333
- Aprobación de prórroga o modificación del contrato de - Registro y prórroga de Convenios de Capacitación Laboral Juvenil 0.3948
0.5610
trabajo de personal extranjero - Registro y prórroga de Convenio de Pasantía. a) De la pa-
Presentaciones extemporáneas varias santía en la Empresa
0.41830
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.8104 - Registro y prórroga de Convenio de Pasantía. b) Pasantía
de Docentes y Catedráticos
- Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad :
0.2948 Suspensión temporal perfecta de labores por caso fortuito 0.6455 por cada
cultivos o crianza 6130
o fuerza mayor trabajador
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destaca- 6149 Suspensión del Procedimiento de Ejecución Coactiva 0.9506
5541 dos de empresas y entidades que realizan actividades de 0.3039 6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.9221
Intermediación Laboral
Intermediación Laboral
- Información Estadística Trimestral de las Entidades que - Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destaca-
0.4610
realizan Actividades de Intermediación Laboral dos de empresas y entidades que realizan actividades de 0.2766
- Presentación extemporánea de contratos de locación de Intermediación Laboral
1.0416 por contrato
servicios celebrados con las empresas usuarias - Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
6386 Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad 0.3039 6408 establecimientos de las entidades que desarrollan Activida- 1.2818
Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad– Pre- des de Intermediación Laboral
5991 0.7831 - Renovación de la Inscripción en el Registro Nacional de Empresas
sentación extemporánea 1.3636
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.6104 y Entidades que realizan Actividades de Intermediación Laboral
- Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida-
Registro y Autorización de Libros de Servicios de Calderos, 1.8896
6106 3.0390 des que realizan Actividades de Intermediación Laboral
Compresoras y otros equipos a presión
Notas:
Terminación colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
- Información obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor 0.6455 por cada mtpe_22_01_2015.pdf>.
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o análogos trabajador
- La UIT para el año 2015 ascendió a S/. 3,850.00.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)

MICROEMPRESA
Número de trabajadores afectados
Gravedad de la infracción
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEÑA EMPRESA
Número de trabajadores afectados
Gravedad de la infracción
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y más
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infracción
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Número de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y más
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 269 H-4

 APÉNDICE LEGAL
ÁREA TRIBUTARIA
• Resolución de Superintendencia Nº 002-2016/SUNAT (12/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (575223)
Aprueban disposiciones relativas al beneficio de devolución del Impuesto
Selectivo al Consumo dispuesto por la Ley N° 29518, Ley que establece
medidas para promover la formalización del transporte público interpro-
vincial de pasajeros y carga.
• Resolución Ministerial Nº 004-2016-EF/15 (09/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574812)
Aprobación de la Tabla de Valores Referenciales de Vehículos para efectos
de determinar la base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular
correspondiente al Ejercicio 2016.
• Resolución Ministerial Nº 002-2016-EF/15 (07/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574644)
Fijan índices de corrección monetaria para efectos de determinar el costo
computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
• Resolución de Superintendencia Nº 372-2015/SUNAT (06/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574544)
Aprueban modificación del Reglamento de Organización y Funciones de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – Sunat.
• Resolución de Superintendencia Nº 360-2015/SUNAT (31/12/2015)
Diario Oficial El Peruano (573795)
Establecen Cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones tribu-
tarias y las fechas máximas de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y
de Compras generados mediante el SLE-PLE o el SLE-PORTAL, corres-
pondientes al año 2016.
• Resolución de Superintendencia Nº 362-2015/SUNAT (31/12/2015)
Diario Oficial El Peruano (573799)
Establecen nuevos plazos para el uso de sistemas informáticos que emiten
tickets y la presentación del Formulario N° 846.
• Resolución de Superintendencia Nº 367-2015/SUNAT (31/12/2015)
Diario Oficial El Peruano (573800)
Dictan normas relativas a la excepción de la obligación de efectuar pagos
a cuenta y a la suspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o
pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta ca-
tegoría, correspondientes al Ejercicio Gravable 2016.
• Resolución de Superintendencia Nº 358-2015/SUNAT (30/12/2015)
Diario Oficial El Peruano (571311)
Aprueban disposiciones y formularios para la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras
del Ejercicio Gravable 2015.
• Resolución de Superintendencia Nº 357-2015/SUNAT (30/12/2015)
Diario Oficial El Peruano (570331)
Resolución de Superintendencia que regula disposiciones generales
para la emisión electrónica de documentos autorizados y disposiciones
I-1 1ra. quincena - Enero 2016
para la emisión del recibo electrónico emitido por la prestación de
servicios públicos de telecomunicaciones y suministro de energía
eléctrica y agua.
• Resolución de Superintendencia Nº 361-2015/SUNAT (30/12/2015)
Diario Oficial El Peruano (570363)
Precisan sujetos obligados a llevar los Registros de Ventas e In-
gresos y de Compras de manera electrónica, establecen nuevos su-
jetos obligados a llevarlos de dicha manera y modifican las normas
que regulan los sistemas a través de los cuales se cumple con la
obligación de llevar libros y registros de manera electrónica a fin
de facilitar su aplicación.
• Resolución de Superintendencia Nº 363-2015/SUNAT (30/12/2015)
Diario Oficial El Peruano (571316)
Resolución de Superintendencia que regula como documento auto-
rizado el que emiten las compañías de aviación comercial por servi-
cios prestados con ocasión de brindar el servicio de transporte aéreo
regular de pasajeros.
• Resolución de Superintendencia Nº 364-2015/SUNAT (30/12/2015)
Diario Oficial El Peruano (571317)
Modifican la Resolución de Superintendencia N° 185-2015/Sunat
que modifica la normativa sobre comprobantes de pago para incor-
porar nuevos requisitos mínimos, realizar mejoras en el sistema de
emisión electrónica, entre otros, y la Resolución de Superintendencia
N° 255-2015/Sunat que regula el traslado de bienes utilizando el Sis-
tema de Emisión Electrónica.
• Ley N° 30404 (30/12/2015)
Diario Oficial El Peruano (571221)
Ley que prorroga la vigencia de beneficios y exoneraciones tributarias.
ÁREA LABORAL Y PREVISIONAL
• Decreto Supremo N° 001-2016-EF (12/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (575205)
Dictan disposiciones reglamentarias para el otorgamiento de la Bonifica-
ción por Escolaridad.
• Resolución de Presidencia Ejecutiva Nº 042-PE-ESSA-
LUD-2016 (11/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (575183)
Constituyen Comité de Inversiones de ESSALUD.
• Ley N° 30408 (08/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574730)
Ley que modifica el artículo 2 del Texto Único Ordenado del Decreto Legis-
lativo 650, Ley de Compensación por Tiempo de Servicios.
• Resolución Ministerial Nº 286-2015-TR (07/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574654)
Aprueban Modificación del Plan Operativo Institucional - POI 2015 del
Ministerio.

• Resolución de Presidencia Ejecutiva Nº 363-2015-SERVIR-PE
(04/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574492)
Disponen publicar proyecto de Directiva “Reglas aplicables a la entrega
de compensaciones no económicas en el marco de la Ley N° 30057” en
el portal institucional de SERVIR.
• Resolución de Superintendencia Nº 209-2015-SUNAFIL
(02/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574165)
Aprueban la Directiva N° 003-2015-SUNAFIL/INPA sobre “Disposiciones
para la Presentación de Denuncias Laborales Virtuales”.
• Resolución Ministerial N° 283-2015-TR (01/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574081)
Aceptan donación de FONDOEMPLEO para la ejecución de proyectos a
cargo del Programa “Jóvenes Productivos”.
• Decreto Supremo N° 011-2015-TR (31/12/2015)
Diario Oficial El Peruano (573755)
Aprueban el Reglamento para la Condecoración de la Orden del Trabajo.
ÁREA FINANCIERA
• Resolución SMV Nº 041-2015-SMV/01 (07/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574663)
Incorporan el Capítulo XVII “Del Registro Centralizado de las Facturas
Negociables” y modifican los artículos 1° al 8° del Capítulo II “De los
Participantes” del Reglamento Interno de Cavali S.A. ICLV.
• Circular Nº 001-2016-BCRP (05/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574532)
Indice de reajuste diario a que se refiere el artículo 240 de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
• Resolución SBS Nº 7932-2015 (04/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574497)
Aprueban Reglamento de Gestión de Riesgo País.
OTRAS NORMAS
• Resolución Administrativa Nº 001-2016-CE-PJ (12/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (575237)
Fijan el valor de la Unidad de Referencia Procesal para el Ejercicio Gra-
vable 2016 y aprueban el Cuadro de Valores de los Aranceles Judiciales
para el Ejercicio Gravable 2016.
• Convenios Internacionales (12/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (575292)
Acuerdo de Cooperación entre el Gobierno de la República del Perú y el
Gobierno de la República Francesa referente al Instituto de Investigación
para el Desarrollo (IRD).
• Resolución Ministerial Nº 004-2016-MEM/DM (11/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (575179)
Oficializan los eventos “2º Congreso de Energías Renovables para Mi-
nería 2016” y “14º Congreso & Exposición de Energía 2016”, a realizarse
en la ciudad de Lima.
• Resolución Legislativa Nº 30409 (10/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (575133)
Resolución Legislativa que aprueba el Tratado entre la República del Perú
y el Reino de Tailandia sobre la Transferencia de Condenados y Coopera-
ción en la Ejecución de Sentencias Penales.
APÉNDICE LEGAL 79
• Resolución Legislativa Nº 30410 (10/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (575133)
Resolución Legislativa que aprueba el Tratado entre la República
del Perú y la República de Corea sobre Asistencia Judicial en
Materia Penal.
• Convenios Internacionales (09/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (575128)
Enmienda N° Seis al Convenio de Donación entre los Estados Unidos
de América y la República del Perú (Convenio de Donación de USAID
N° 527-0426).
• Resolución de Jefatura Nº 01-2016-J-OCMA/PJ (09/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (575075)
Establecen cronograma de Visitas Judiciales Ordinarias e Inspectivas para
los meses de enero, marzo y abril de 2016, a diversas Cortes Superiores
de Justicia de la República.
• Convenios Internacionales (09/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (57513)
Entrada en vigencia de la Enmienda N° Seis al Convenio de Donación
entre los Estados Unidos de América y la República del Perú (Convenio de
Donación de USAID N° 527-0426).
• Resolución Administrativa Nº 012-2016-P-CSJLI/PJ (09/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (575076)
Disponen el funcionamiento del Sistema de Notificaciones Electrónicas
(SINOE) en las Sedes Judiciales, especialidades y/o subespecialidades
de la Corte Superior de Justicia de Lima.
• Resolución Administrativa Nº 381-2015-P-CSJV/PJ (08/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574790)
Disponen el funcionamiento de órgano jurisdiccional denominán-
dose Tercer Juzgado de la Investigación Preparatoria para delitos de
Flagrancia, Omisión a la Asistencia Familiar y Conducción en Estado
de Ebriedad o Drogadicción.
• Resolución Administrativa Nº 384-2015-P-CSJV/PJ (08/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574793)
Establecen el Rol de Turno de los Juzgados en materia de Familia para el
semestre del año 2016.
• Resolución Ministerial N° 005-2016-PRODUCE (08/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574769)
Suspenden actividades extractivas del recurso anchoveta y anchoveta blanca
en área del dominio marítimo.
• Resolución Viceministerial Nº 001-2016-EF/15.01 (07/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574645)
Precios CIF de referencia para la aplicación del derecho variable adicional
o rebaja arancelaria a las importaciones de maíz, azúcar, arroz y leche
entera en polvo.
• Resolución Directoral Nº 001-2016-EF/51.01 (07/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574646)
Fijan nuevo plazo para el registro de datos en el Módulo Web de Revalua-
ción de Edificios y Terrenos para la aplicación de lo dispuesto en la Direc-
tiva N° 002-2014-EF/51.01.
• Resolución Ministerial Nº 1268/RE-2015 (06/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574564)
Aprueban Plan Estratégico Sectorial Multianual PESEM 2015 - 2021 del
Sector Relaciones Exteriores.
• Resolución Ministerial Nº 001-2016-MIDIS (06/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574561)
CONTADORES & EMPRESAS / N° 269 I-2
80 APÉNDICE LEGAL
Modifican Cuadro 2 de las Bases de la Primera Edición 2015 - 2016 del
Premio Nacional “Sello Municipal INCLUIR PARA CRECER Gestión local
para las personas”.
• Resolución Jefatural Nº 002-2016-ANA (06/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574558)
Disponen la prepublicación en el portal web de la Autoridad Nacional
del Agua, del documento “Adecuación de los Términos de Referencia
Comunes del contenido hídrico para la elaboración de Estudios de
Impacto Ambiental Detallado”.
• Resolución Suprema N° 001-2016-EF (05/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574506)
Modifican la R.S. N° 049-2015-EF, en el extremo referido al monto de
los pasajes aéreos.
• Resolución Ministerial Nº 1200-2015-IN (05/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574510)
Aprueban primer listado de proyectos de inversión priorizados que serán
ejecutados bajo la modalidad de obras por impuestos.
• Resolución Administrativa Nº 768-2015-P-CSJLI/PJ (05/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574520)
Disponen el funcionamiento del Sistema de Notificaciones Elec-
trónicas (SINOE) en las Sedes Judiciales de la Corte Superior de
Justicia de Lima.
• Resolución Jefatural Nº 112-2015-SENACE/J (04/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574492)
Aprueban el “Manual de Evaluación del Estudio de Impacto Ambiental
detallado (EIA-d) - Subsector Minería del Servicio Nacional de Certifica-
ción Ambiental para las Inversiones Sostenibles - SENACE”.
• Resolución de Presidencia Ejecutiva Nº 767-PE-ESSA-
LUD-2015 (04/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574488)
Aprueban texto actualizado y concordado del Reglamento de Organiza-
ción y Funciones de ESSALUD y modifican Reglamentos de Organización
y Funciones de la Central de Abastecimiento de Bienes Estratégicos y de
la Gerencia de Procura y Transplante.
• Resolución Directoral Nº 0054-2015-MINAGRI-SENASA-DSV
(03/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574183)
Establecen requisitos fitosanitarios de necesario cumplimiento para la im-
portación de semillas de café de todos los países.
• Resolución Ministerial N° 435-2015-PRODUCE (03/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574186)
Aprueban Plan Estratégico Sectorial Multianual (PESEM) 2016 – 2021.
• Resolución Jefatural Nº 000390-2015-J/ONPE (02/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574170)
Aprueban el Plan Operativo Institucional para el Año Fiscal 2015 Repro-
gramado de la Oficina Nacional de Procesos Electorales.
• Resolución Ministerial Nº 355-2015-VIVIENDA (02/02/2016)
Diario Oficial El Peruano (574164)
Aprueban los “Lineamientos para elaborar Planes de Fortalecimiento de
Capacidades Empresariales en las Entidades Prestadoras de Servicios de
Saneamiento - EPS”.
• Resolución Ministerial N° 277-2015-TR (01/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574075)
Conforman la Comisión Técnica de Trabajo para las acciones a que se
refiere el Comunicado N° 002-2015-EF/51.01 “Acciones de Depuración,
Regulación, Corrección de Error y Sinceramiento Contable”.
I-3 1ra. quincena - Enero 2016
• Resolución Ministerial Nº 861-2015/MINSA (01/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574073)
Aprueban “Directiva Sanitaria para el Uso y Control del Sello Nacional de
Calidad de Sangre”.
• Resolución Jefatural Nº 473-2015-INEI (01/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574095)
Aprueban Índice de Precios al Consumidor a Nivel Nacional correspon-
diente al mes de diciembre de 2015.
• Resolución Jefatural Nº 474-2015-INEI (01/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574096)
Aprueban Índice de Precios al Por Mayor a Nivel Nacional, correspondiente
al mes de diciembre de 2015.
• Resolución Ministerial Nº 862-2015/MINSA (01/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574073)
Aprueban Norma Técnica de Salud “Infraestructura y Equipamiento de los
Establecimientos de Salud del Tercer Nivel de Atención”.
• Resolución Ministerial N° 278-2015-TR (01/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574076)
Aprueban modificación del Plan Estratégico de Gobierno Electrónico -
PEGE 2012-2015.
• Decreto Supremo N° 004-2015-MINCETUR (31/12/2015)
Diario Oficial El Peruano (573658)
Modifican el Reglamento de la “Ley que faculta al Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo a tipificar infracciones por vía reglamen-
taria en materia de prestación de servicios turísticos y la calificación
de establecimientos de hospedaje y establece las sanciones aplica-
bles” - Ley N° 28868.
• Resolución Suprema N° 032-2015-SA (31/12/2015)
Diario Oficial El Peruano (573715)
Aprueban modificación del Cuadro para Asignación de Personal Provisional
del Instituto de Gestión de Servicios de Salud.
• Resolución Ministerial N° 354-2015-VIVIENDA (31/12/2015)
Diario Oficial El Peruano (573767)
Aprueban el “Plan Estratégico Sectorial Multianual (PESEM) 2016 - 2021
del Sector Vivienda, Construcción y Saneamiento”.
• Decreto Supremo N° 411-2015-EF (30/12/2015)
Diario Oficial El Peruano (571233)
Aprueban actualización de Tablas Aduaneras aplicables a la importación
de productos incluidos en el Sistema de Franja de Precios a que se refiere
el D.S. N° 115-2001-EF.
• Resolución Administrativa Nº 491-2015-P-PJ (30/12/2015)
Diario Oficial El Peruano (571324)
Conforman la Sala Penal Permanente y la Sala de Derecho Consti-
tucional y Social Permanente de la Corte Suprema de Justicia de
la República.
• Resolución Ministerial Nº 588-2015-MINEDU (29/12/2015)
Diario Oficial El Peruano (570211)
Aprueban el Plan Institucional Anticorrupción del Ministerio de Educa-
ción 2015 – 2016.
• Decreto Supremo N° 019-2015-MINEDU (29/12/2015)
Diario Oficial El Peruano (570211)
Prorrogan el plazo de suspensión para la creación y autorización de fun-
cionamiento de Institutos y Escuelas de Educación Superior Pedagógicos
y de Institutos Superiores de Educación Públicos y Privados, que forman
docentes a nivel nacional.