Colegio de Contadores de Ancash

Diplomado de Normas Internacionales de

Información Financiera

Tema :
• NIC 21 Efectos de las Variaciones en
• las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

Ponente : MBA C.P.C. Jim Yauri Suasnabar

Lima , Octubre 2015

NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera

Agenda

1 Alcance general
2 Definiciones
3 Moneda Funcional
4 Transacciones en moneda extranjera
5 Moneda de Presentación
5 Información a revelar

1
NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera

Alcance general
Finalidad de la NIC 21

1. Prescribir cómo reportar en los EEFF:

• las transacciones en moneda extranjera

• los negocios en el extranjero

2. Cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida

Los principales tópicos que se presentan son:

• Tipo de Cambio a utilizar y
• Información a revelar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio
dentro de los estados financieros

2
NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera

Alcance general La NIC 21 SE APLICA

Al convertir los resultados

y la situación financiera de
los negocios en el Al convertir los
Al contabilizar las
extranjero que se incluyan resultados y la situación
transacciones y saldos
en los EEFF de la entidad, financiera en una moneda
en moneda extranjera
ya sea por consolidación de presentación
proporcional o por
participación

3
NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera

Alcance general La NIC 21 NO SE APLICA

A la contabilidad de
A las transacciones y
coberturas para partidas en
saldos con derivados
moneda extranjera
A la presentación, dentro
del estado de flujos de
efectivo, de los flujos de
efectivo que se deriven de
transacciones en moneda
extranjera, ni de la
conversión de los flujos
de efectivo de los
negocios en el extranjero

4
NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera

Definiciones

Moneda funcional

Moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad (que

es el entorno en el cual genera flujos de efectivos de entrada y salida)

Moneda extranjera

Es cualquier moneda diferente a la moneda funcional de la entidad

Moneda de presentación

Moneda en la cual se presentan los estados financieros

5
NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera

Moneda Funcional
Moneda Funcional

¿La entidad puede elegir su moneda funcional?

 Una entidad no tiene libertad en la selección de su moneda funcional

 Una entidad no puede cambiar su moneda funcional a menos que existan

factores y circunstancias relevantes que determinen este cambio

La NIC 21 define los criterios para la determinación de la Moneda funcional

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NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera

Moneda Funcional - Criterios para la determinación

Factores principales
Mercado
• Moneda del país en el cual se fijan los precios de venta de bienes y servicios de venta

• Moneda que influye en los gastos de personal, materiales, y otros Gastos

• Moneda que influye en los precios de venta (a menudo denomina la moneda) Precios de
venta
Evidencia de soporte

• Moneda en la que se generan los fondos de las actividades de financiamiento Financiamiento

Flujo de
• Moneda del país en el cual se fijan los ingresos para la venta de bienes y servicios efectivos

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NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera

Moneda Funcional - Criterios para la determinación

Factores adicionales - para negocios en el extranjero

• Grado de independencia de las operaciones de la matriz Independencia

Influencia
• Influencia de los flujos de efectivos en los flujos de efectivos de la matriz en los flujos
de efectivos

N.
• Proporción de transacciones con la matriz transacciones

• Grado de autonomía financiera Autonomía

financiera

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NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera

Ejercicios - Determinación de la Moneda Funcional

Caso A
Constructora Los Geranios S.A.C. es una empresa que se dedica a la
construcción y venta de departamentos del programa Mi Vivienda en la
ciudad de Lima. Debido a que la totalidad de sus ventas son facturadas en
dólares norteamericanos, la Gerencia ha determinado que ésta es la
moneda funcional.

Caso B
Refinadora Silver S.A.A. es una empresa peruana que vende concentrados
de cobre, commodities cuyos precios están expresados en dólares
norteamericanos en las bolsas de metales. Como la empresa exporta el
95% de su producción a Japón, la Gerencia ha establecido que el yen es la
moneda funcional. Se sabe además que la empresa factura sus
exportaciones en dólares y que su estructura de costos es 40% en nuevos
soles, 20% en euros y 40% en dólares.

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 NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera
Transacciones en moneda extranjera
La Contabilización de una transacción en moneda extranjera se articula en las siguientes fases:
Contabilización de las
Registro a la fecha de Eventual cambio de la
Reconocimiento inicial diferencias en tipo de
reporte Moneda Funcional
cambio

• Partidas monetarias (*)

• Partidas monetarias (*)
Diferencias de cambio
A la fecha de cierre
EEFF
Tipo de Cambio

La moneda funcional
Realizadas No realizadas
puede ser modificada
sólo en el caso de
A la fecha de la • Partidas no monetarias Registro a Resultados cambios en los
transacción (**) al costo histórico elementos que están
a la base de la
A la fecha de fecha Partidas no monetarias (**) determinación
de la transacción
Ganancias (pérdidas)

Resultados Patrimonio
• Partidas no monetarias
(**)al valor razonable Diferencias de cambio
A la fecha de
valoración Resultados Patrimonio
(*) Una partida monetaria es el derecho a recibir (o la obligación de entregar) una cantidad de unidades monetarias.
(**) Una partida no monetaria es la ausencia de un derecho a recibir (o una obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias

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NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera
Conversión a la moneda de presentación
Moneda de presentación
Una entidad puede presentar su EEFF en una moneda diferente de la moneda funcional

La entidad tiene que hacer la conversión del EEFF a la moneda de presentación

Tipo de Cambio
Activos y Pasivos A la fecha de reporte

Ingresos y gastos A la fecha de cada transacción o (TC promedio)

Transacciones de capital A la fecha de cada transacción o (TC promedio)

Contabilización en Patrimonio neto

Las diferencias de cambio
Contabilización en Resultados en el momento de
enajenación o disposición

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NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera
Métodos de conversión – Diferencias y similitudes

¿Están los libros en la moneda funcional?

SÍ (Método corriente) No (método histórico)
Activos y pasivos monetarios TC cierre TC cierre
Activos y pasivos no monetarios TC histórico
(registrados al costo histórico) TC cierre fecha de origen
Activos y pasivos no monetarios TC histórico
(registrados a valores razonables) TC cierre fecha de tasación
Capital TC histórico TC histórico
Ingresos y gastos del ejercicio TC promedio TC promedio(*)
Presentación del resultado por Patrimonio neto Resultados del ejercicio
conversión

Nota: Este cuadro considera que tanto la moneda funcional como la moneda de presentación corresponden
a economías no hiperinflacionarias
(*) TC histórico si son partidas de ingresos y gastos relacionadas con activos y pasivos no monetarios (depreciación, amortización, costo de ventas)
NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera

Correcto:

Método
histórico
Moneda de Moneda Moneda de
Registro funcional Método presentación
corriente

Método histórico
Incorrecto:

Moneda
Moneda de funcional Moneda de
Registro presentación

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NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera
Ejemplo – Aplicación Comparativa de los Métodos de conversión
Caso Laboratorios Asmac S.A. (en miles de nuevos soles y en miles de dólares)
Resultado de
Tipo de Cambio
Conversión
Importe en
Rubro del Balance Método Método
Libros S/. Método Método
corriente histórico
corriente histórico
US$ US$
Activos monetarios corrientes 100,000 3.197 3.197 31,279 31,279
Terrenos 50,000 3.197 3.300 15,640 15,152
Total activos 150,000 46,919 46,431
Pasivo corriente 90,000 3.197 3.197 28,151 28,151
Capital 40,000 3.300 3.300 12,121 12,121
Ingresos y gastos del ejercicio 20,000 3.250 3.250 6,154 6,154
Ajuste por conversión 0 493 5
Total patrimonio 60,000 18,768 18,280
Total pasivo y patrimonio 150,000 46,919 46,431

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NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera
Ejemplo – Aplicación de los Métodos de conversión
Caso Laboratorios Asmac S.A. (en miles de nuevos soles y en miles de dólares)

Resultado del Ejercicio

Rubro del Balance Método corriente Método histórico
US$ S/.
Ingresos y gastos del 6,154 6,154
ejercicio
Ajuste por conversión - 5
------- -------
Resultado del ejercicio 6,154 6,159
==== ====

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NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera

Conversión a la moneda de presentación – consideraciones sobre el TC

“Cuando se disponga de varios tipos de cambio, se utilizará aquél en el que

pudieran ser liquidados los flujos futuros de efectivo representados por la transacción
o el saldo considerado, si tales flujos ocurrieran en la fecha de la medición.” (NIC 21
párrafo 26).

Que los activos monetarios en moneda extranjera se valúen para fines contables al
tipo de cambio compra, no implica que para efectos de conversión los activos
monetarios en nuevos soles deban convertirse a este tipo de cambio, puesto que es
el tipo de cambio venta el que realmente refleja la moneda extranjera que se
obtendría si una vez obtenido el flujo en soles lo quiero convertir en dólares.

Ejemplo:
Tengo un saldo en mi caja de S/ 1,000 y quiero volverlo dólares. Voy entonces a una casa
de cambios y los tipos de cambio son compra (S/ 2.90) y venta (S/ 3.10). El cambista me
venderá los dólares al tipo de cambio venta S/ 3.10.

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NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera

Conversión a la moneda de presentación – Consideraciones adicionales

Tanto en el método histórico como en el corriente las demás cuentas patrimoniales

(como capital adicional, acciones de inversión, excedente de revaluación, etc.)
deberán convertirse al tipo de cambio histórico.

Por razones de simplificación, en los ejemplos mostrados anteriormente, se ha

utilizado para la conversión de las partidas de resultados tipos de cambio promedio
anuales, siendo lo usual utilizar promedios mensuales.

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NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera
Información a revelar
Moneda de
Diferencias de Razones
Recordatorio Presentación ≠
cambio (si aplican)
Moneda Funcional

A resultados Referidas a la Por qué se ha señalar que se

moneda funcional producido cambio cumplieron todos
y la moneda de de la moneda los
presentación funcional requerimientos de
A patrimonio las NIIF/NIC si se
En la nota de Por qué la cumple con las
políticas moneda de disposiciones de
contables revele presentación y la NIC 21.
que las partidas funcional son
del estado de diferentes
resultado son re-
expresadas al
índice de la fecha
de la operación.

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NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera

Información a revelar

Diferencias de cambio incluidas en:

Resultados (excepto para los instrumentos financieros valorados a valor razonable)

Patrimonio

Recordatorio

Referidas a la moneda funcional y la moneda de presentación

En la nota de políticas contables revele que las partidas del estado de resultado son
reexpresadas al índice de la fecha de la operación.

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NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera
TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO DE CUENTAS POR COBRAR QUE
FORMAN PARTE DEL COSTO DE LA INVERSIÓN DE UNA MATRIZ: CASO PRÁCTICO
Planteamiento

Laboratorios Harrison Inc. es una empresa estadounidense que le ha otorgado el 10

de julio de 2007 un préstamo sin intereses ni fecha pactada de devolución por US$
1,000,000 a su subsidiaria peruana Starr SAC. El tipo de cambio a la fecha del
otorgamiento del préstamo era de S/. 3.122 y al cierre del año 2007 era de S/ 3.197.
Se pide contabilizar esta operación conforme a la NIC 21. Se sabe además que la
moneda funcional es la del país de domicilio de cada una de estas empresas.
NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera
TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO DE CUENTAS POR COBRAR QUE
FORMAN PARTE DEL COSTO DE LA INVERSIÓN DE UNA MATRIZ: CASO PRÁCTICO
Solución
Harrison (USA) Starr (Perú)

(a) (a)
Cuentas por cobrar US$ 1,000,000 Caja S/. 3,122,000
Caja US$ 1,000,000 Préstamos por pagar S/. 3,122,000

Por el préstamo otorgado a la Por el préstamo recibido de la matriz

subsidiaria (US$ 1.000.000 al TC S/ 3.122)

(b) (b)
Pérdida por diferencia de cambio
Inversiones 1,000,000 (resultados) S/. 75,000
Cuentas
por cobrar 1,000,000 Préstamos por pagar S/. 75,000

Registro de la pérdida por diferencia de

Por la presentación de la cuenta por cambio originada al cierre por el
cobrar como parte del costo de la préstamo de la matriz: 1.000.000 (3.197-
inversión 3.122)

(c)
Préstamos por pagar 3,197,000
Capital adicional 3,197,000

Por la presentación de la cuenta por

pagar a plazo indeterminado como
capital adicional
NIC 21 – Transacciones en Moneda Extranjera
TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO DE CUENTAS POR COBRAR QUE
FORMAN PARTE DEL COSTO DE LA INVERSIÓN DE UNA MATRIZ: CASO PRÁCTICO
Solución

Conversión de EEFF de la subsidiaria a la moneda funcional de la matriz (US$)

Al ser la moneda funcional de la subsidiaria el nuevo sol, corresponde aplicar el método corriente:

Partida Naturaleza Monto S/. TC aplicable Importe TC Monto US$

Capital adicional Patrimonio 3,197,000 Histórico 3.122 1,024,023
Sin
equivalen
Pérdida por dif cambio Resultados 75,000 Ninguno te

Asiento de eliminación en el consolidado

(a)
Capital adicional (Starr) 1,024,023
Inversiones (Harrison) 1,000,000
Diferencia por conversión (patrimonio neto) 24,023
Por la elimación del capital adicional aportado por Harrison a su subsidiaria Starr
 MBA JIM YAURI SUASNABAR

Contador Público Colegiado, egresado de la Universidad

Nacional Mayor de San Marcos de la Facultad de Ciencias
Contables, su experiencia profesional se extiende por más de 7
años (en una big four), en servicios de auditoría y consultoría
de empresas en el área Contable y Financiera, aplicación de
políticas contables en la formulación de estados financieros y
actividades de control de gestión. Su experiencia comprende un
campo muy amplio en la ejecución de trabajos de auditoría en
empresas multinacionales y nacionales de diferentes sectores
económicos (minero, energético, industrial, retail y otros).

Ponente en Diplomados de Normas Internacionales de

Información financiera a nivel local e internacional en la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos, en Programas de
Especialización Gerencial en la Universidad ESAN, en la
Universidad Piloto de Colombia, así como en los Colegios de
Contadores a nivel nacional.
Jim Yauri
Socio
Advisory Services Perteneció al equipo de instructores de una Big Four sobre
PRAGOT Tel. 51 (1) 633 0621 temas de su especialidad, actualmente es miembro honorario
Av. Jose Pardo 620 Int. 304 Cel. 51 (1) 956348323
Miraflores, Peru
del Comité de Normas Internacionales de Información
Financiera del Colegio de Contadores de Loreto. Ha participado
Jim.yauri@pragot.com.pe
en programas de entrenamiento y reuniones técnicas realizadas
.
en el país y en el extranjero.