UNIVERSIDAD LAICA VICENTE ROCAFUERTE DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

PROYECTO DE INVESTIGACIÓN
PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERÍA EN
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA – CPA

TEMA
NIC 8 Y SU INFLUENCIA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

TUTORA
ING. VERÓNICA OCHOA HIDALGO, MAE

AUTORA
SRTA. BERIOSKA STEFANÍA MOLINA CHÉVEZ

GUAYAQUIL, 2016
 REPOSITORIO NACIONAL DE EDUCACIÓN SUPERIOR, CIENCIA,
TECNOLOGÍA E INNOVACIÓN
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TITULO Y SUBTITULO: NIC 8 y su influencia en los estados financieros.
AUTOR/ES: REVISORES:
Berioska Stefanía Molina
Ing. Verónica Ochoa Hidalgo, MAE. - Tutor
Chévez
INSTITUCIÓN: FACULTAD:
Universidad Laica
VICENTE ROCAFUERTE Administración
de Guayaquil
CARRERA: Contabilidad y Auditoría
FECHA DE
N. DE PÁGS.: 111
PUBLICACIÓN:
ÁREAS TEMÁTICAS: Contabilidad
PALABRAS CLAVE: Políticas contables, aplicación prospectiva, errores en períodos anteriores,
provisiones, aplicación retroactiva.
RESUMEN: La presente investigación tiene como objetivo analizar la NIC 8 “Políticas contables,
estimaciones y corrección de errores” y cómo influye en los estados financieros, reexpresar la
información de períodos anteriores, de tal forma, que se pueda implementar una nueva política
contable con la aplicación inicial de las normas contables y financieras de manera uniforme en la
presentación de la información.
N. DE REGISTRO (en base
N. DE CLASIFICACIÓN:
de datos):
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO URL (tesis en
la web):
ADJUNTO PDF:
SI NO
CONTACTO CON Teléfono: E-mail:
AUTORES/ES: ´0996851242 beri_sousa_pin19@hotmail.com
Nombre: MSC. ING. Rosa Hinojosa De Leimberg
Teléfono: 042596500 Ext. 274
CONTACTO EN LA E-mail: rhinojozal@ulvr.edu.ec
INSTITUCIÓN: Director de Carrera: MSC Lcdo. Stalin Guamán A.
Teléfono: 042596500 Ext. 271
E-mail: sguamana@ulvr.edu.ec

I
 DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS

PATRIMONIALES

Los/Las estudiantes/egresados(as) Berioska Stefanía Molina Chévez, declaro (amos)

bajo juramento, que la autoría del presente trabajo de investigación, corresponde
totalmente a los/las suscritos(as) y nos responsabilizamos con los criterios y opiniones
científicas que en el mismo se declaran, como producto de la investigación realizada.

De la misma forma, cedemos nuestros derechos patrimoniales y de titularidad a la

Universidad Laica VICENTE ROCAFUERTE de Guayaquil, según lo establece la Ley
de Propiedad Intelectual del Ecuador.

Este proyecto se ha ejecutado con el propósito de estudiar (NIC 8 y su influencia en los

estados financieros).

Autor(es)(as):

__________________________
Berioska Stefanía Molina Chévez

C.I. 0930200027

II
 CERTIFICACIÓN DE ACEPTACIÓN DEL TUTOR

En mi calidad de Tutor(a) del Proyecto de Investigación NIC 8 y su influencia en los

estados financieros, nombrado(a) por el Consejo Directivo de la Facultad de
Administración de la Universidad Laica VICENTE ROCAFUERTE de Guayaquil.

CERTIFICO:

Haber dirigido, revisado y analizado en todas sus partes el Proyecto de Investigación

titulado: “NIC 8 y su influencia en los estados financieros”, presentado por la estudiante
Berioska Stefanía Molina Chévez como requisito previo a la aprobación de la
investigación para optar al Título de Título Ingeniera en Contabilidad y Auditoría –
CPA , encontrándose apto para su sustentación

TUTORA:

______________________________

Ing. Verónica Ochoa Hidalgo, MAE

C.I. 0702423930

III
 CERTIFICADO DE ANTIPLAGIO

Tema: NIC 8 y su influencia en los estados financieros

Tutora: Ing. Verónica Ochoa Hidalgo, MAE

Autora: Berioska Stefanía Molina Chévez

IV
 DEDICATORIA

Dedico el presente trabajo a Dios, quien me ha dado la sabiduría y perseverancia

para cumplir este objetivo obtener título universitario.

Este proyecto va dedicado a mis padres, por el trabajo y esfuerzo constante para

llegar a cumplir una de los objetivos planteados en la vida, por los consejos que me

dieron de nunca darse por vencido y afrontar las situaciones con lucha y dedicación.

V
 AGRADECIMIENTO

A mis padres la Sra. Nancy Chévez Vera y el Sr. Roberto Molina Vargas por el

apoyo incondicional a lo largo de mi carrera universitaria.

A mi tutora de tesis MAE, Ing. Verónica Ochoa por su guía y ayuda en el

desarrollo de la investigación.

A la Universidad Laica Vicente Rocafuerte de Guayaquil junto a sus docentes,

por ser parte de mi formación profesional.

VI
 RESUMEN

Las normas internacionales de contabilidad son producto de grandes estudios y esfuerzos

de diferentes entidades financieras y profesionales del área contable para nivelar la
información financiera presentada en los estados financieros.

La presente investigación tiene como objetivo analizar la NIC 8 “Políticas contables,

estimaciones y corrección de errores” y cómo influye en los estados financieros en la
empresa Ezilda S.A.

Este trabajo de investigación tiene la finalidad de reexpresar la información de períodos

anteriores, de tal forma, que se pueda implementar una nueva política contable con la
aplicación inicial de las normas contables y financieras de manera uniforme en la
presentación de la información.

La investigación se enmarca bajo el enfoque cualitativo que permite conocer la

problemática del objeto de estudio. Se desarrollaron técnicas de investigación tales como
observación, entrevista y análisis de información lo cual se concluye que la compañía
Ezilda S.A no desarrolla políticas contables, presentación de errores aritméticos y falta
de estimaciones contables dando como resultado estados financieros no razonables. Se
recomienda a la institución en el futuro contar con estados financieros auditados que
permitan avalar la confiabilidad razonable de los saldos en cada una de las cuentas del
estado de situación financiera y estado de resultados integral.

VII
 INDICE DE CONTENIDO

FICHA DE REGISTRO DE TESIS .................................................................... I

DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS

PATRIMONIALES ...................................................................................................... II

CERTIFICACIÓN DE ACEPTACIÓN DEL TUTOR ...................................... III

CERTIFICADO DE ANTIPLAGIO ................................................................. IV

DEDICATORIA................................................................................................ V

AGRADECIMIENTO ...................................................................................... VI

RESUMEN .................................................................................................... VII

INDICE DE CONTENIDO ........................................................................... VIII

INDICE DE TABLAS ...................................................................................... XI

INDICE DE FIGURAS .................................................................................... XI

INTRODUCCIÓN.......................................................................................... XII

CAPÍTULO I ...................................................................................................... 1

DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN .................................................................. 1

1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ......................................................... 1

1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA............................................................. 3
1.3. SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA ....................................................... 3
1.4. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN ........................................................ 3
1.4.1. Objetivo general.............................................................................. 3
1.4.2. Objetivos específicos ....................................................................... 3
1.5. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN................................................... 4
1.6. DELIMITACIÓN O ALCANCE DE LA INFORMACIÓN................................... 4
1.7. IDEA A DEFENDER ................................................................................ 5

CAPÍTULO II .................................................................................................... 6

MARCO TEÓRICO REFERENCIAL ................................................................ 6

VIII
 2.1. ANTECEDENTES ................................................................................... 6
2.2. BASES TEÓRICAS ................................................................................. 8
2.2.1. Información financiera .................................................................... 8
2.2.2. Análisis de estados financieros ...................................................... 17
2.2.3. NIC 8 - Políticas contables, estimaciones y corrección de errores . 19
2.2.4. Objetivo ........................................................................................ 19
2.2.5. Estimación Contable ..................................................................... 20
2.2.6. Errores ......................................................................................... 21
2.2.7. Política contable Efectivo en Caja y Bancos; ................................ 21
2.2.8. Cuentas por cobrar ....................................................................... 23
2.2.9. Ajuste por Cuentas Incobrables ..................................................... 24
2.2.10. Métodos para calcular el importe de cuentas incobrables ............ 24
2.2.11. Análisis Financiero ...................................................................... 26
2.2.12. Inventarios ................................................................................... 28
2.2.13. Propiedad Planta y Equipo........................................................... 31
2.2.14. C.O.S.O ........................................................................................ 33
2.2.15. Componentes C.O.S.O .................................................................. 34
2.2.16. COSO I ........................................................................................ 36
2.2.17. COSO II ....................................................................................... 38
2.2.17.1. ERM Administración de riesgo empresarial ............................... 38
2.3. MARCO CONCEPTUAL......................................................................... 44
2.4. MARCO LEGAL ................................................................................... 46
2.4.1. Código del Comercio .................................................................... 46
2.4.2. Ley de Compañías ......................................................................... 47
2.4.3. Normas Internacionales de Información Financiera...................... 48

CAPITULO III ................................................................................................. 50

MARCO METODOLÓGICO ........................................................................... 50

3.1. TIPO DE INVESTIGACIÓN ..................................................................... 50

3.2. ENFOQUE DE LA INVESTIGACIÓN......................................................... 51
3.3. TÉCNICAS DE LA INVESTIGACIÓN ........................................................ 51

IX
 3.4. POBLACIÓN ....................................................................................... 52
3.5. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS. .......................................................... 53
3.5.1. Entrevistas realizadas a los colaborados de la institución Ezilda S.A
53
3.5.2. Breve reseña de los Entrevistados. ................................................ 62
3.5.3. Informe resultado de las entrevistas .............................................. 62
3.6. ESTIMACIONES CONTABLES ............................................................... 66
3.7. PROPUESTA DE LAS POLÍTICAS CONTABLES ........................................ 71
3.8. ERRORES CONTABLES ........................................................................ 72
3.8.1. Moneda funcional y moneda de presentación. ............................... 74
3.8.2. Efectivo y equivalentes de efectivo................................................. 74
3.9. ESTADOS FINANCIEROS POSTERIOR REESTRUCTURADOS. .................... 74

CAPÍTULO IV ................................................................................................. 77

INFORME TÉCNICO ...................................................................................... 77

4.1. INFORME TÉCNICO ............................................................................. 77

4.2. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES................................................ 84
4.2.1. Conclusiones ................................................................................. 84
4.2.2. Recomendaciones .......................................................................... 85

BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................. 87

ANEXOS ......................................................................................................... 94

ANEXO 1: GLOSARIO DE TÉRMINOS................................................................ 94

ANEXO 2: ANÁLISIS DE LA NIC 8 ................................................................... 96

X
 Indice de Tablas

Tabla 1: Clasificación de un activo............................................................................... 32

Tabla 2 : Riesgo del Entorno ........................................................................................ 43
Tabla 3 : Estado de Situación Financiera 2014 – Activo ............................................... 66
Tabla 4: Detalle de la cartera de la empresa .................................................................. 67
Tabla 5: Representación de la cartera de la empresa a valor presente ............................ 68
Tabla 6: Estimación de Cuentas por Cobrar.................................................................. 70
Tabla 7 : Estimación de Provisión de Cuentas por Cobrar ............................................ 71
Tabla 8 : Estado se Situación Financiera Ezilda S.A ..................................................... 72
Tabla 9 : Restructuración de Estados Financieros al 31 de diciembre de 2014 ............ 73
Tabla 10: Asiento contable error diferencias temporales ............................................... 73
Tabla 11 : Restructuración de Estados Financieros (ESF) ............................................. 75
Tabla 12 : Restructuración de Estado de Resultados Integral ........................................ 76

Indice de Figuras

Figura 1 NIIF aplicable a las cuentas por cobrar .......................................................... 26

Figura 2 Resumen de los sistemas y métodos de inventario ........................................ 30
Figura 3 Referencia para de la determinación del deterioro ......................................... 33
Figura 4 Componentes del control interno del COSO ................................................. 37
Figura 5 Marco de Referencia Integrado del a Administración de Riesgo ................... 39
Figura 6 Determinación de Riesgo de Control ............................................................ 41
Figura 7 COSO ERM Componentes impacto vs probabilidad ..................................... 41
Figura 8 Guía Documental .......................................................................................... 64
Figura 9 Cuentas por cobrar - monto días de mora ..................................................... 67

XI
 INTRODUCCIÓN

Las Normas Internacionales de Información Financiera son el instrumento que toda

empresa debe tener en cuenta para funcionar al nivel organizacional, administrativo y
contable.

Este proyecto consta de cuatro capítulos estructurados de la siguiente manera:

Capítulo I: En este capítulo se ha planteado el problema a investigar, determinando su

justificación dentro del marco contable de la industria objeto de estudio y estableciendo
los objetivos e ideas a defender que darán curso a la comprobación de los resultados que
se obtendrán en los capítulos tres y cuatro.

Capítulo II: Aquí se ahondará en la literatura, objeciones científicas, estudios realizados

y análisis de fuentes fidedignas, cuyo fin es establecer los parámetros a analizar en
capítulos posteriores y que sirvan como guía científica y referencia para llegar a los
resultados requeridos.

Capítulo III: En este capítulo se establecerán los tipos de investigación a utilizar en este
proyecto, las herramientas de investigación con las que se dispondrá para evaluar el
problema y así mismo se presentarán los resultados de las entrevistas y de los análisis
contables con el fin de determinar las mejoras que se deben sugerir o aplicar en la
entidad objeto de estudio.

Capítulo IV: En este capítulo se presentará un informe técnico que abarca la manera en
cómo se llevó a cabo el estudio y los resultados encontrados de éste. Así mismo se
explican las conclusiones y recomendaciones que la entidad debería seguir para manejar
sus actividades financieras y contables con éxito.

XII
 CAPÍTULO I
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN

1.1. Planteamiento del problema

En el Ecuador la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera

implica que las empresas realicen ciertos cambios para obtener competitividad, ya
que al disponer información financiera razonable y comparable, conlleva a que la
toma de decisiones sea acertada, para afrontar los distintos retos tanto locales como
internacionales.

Al implementar Normas Internacionales de Información Financiera, las compañías

ya sean grandes, medianas o pequeñas obtendrán beneficios tales como: Estados
Financieros comparables y razonables, fácil análisis e interpretación de la
información revelada, atracción de negocios y capital extranjero.

Toda empresa establece políticas contables, las cuales son esquemas para
estandarizar los diferentes aspectos de sus procesos contables de las transacciones, de
tal manera que, en la aplicación deberá manejarse con claridad expresando la
situación financiera y económica de la sociedad.

La Norma Internacional de Contabilidad 8 “Políticas contables, cambios en las

estimaciones contables y errores” comprende los criterios para optar y, modificar, la
corrección de errores, tanto como el tratamiento contable y aquella información que
se pretende revelar en los estados financieros. La norma infiere la importancia,
relevancia y fiabilidad que poseen los estados financieros de una entidad, así como la
comparabilidad en ejercicios de años anteriores.

Ezilda S.A es una empresa especializada en la división ambiental, brindando

servicios por más de 10 años al sector privado agro industrial, manufacturero y de

1
gobiernos seccionales, asesorando para el cumplimiento de las normas ambientales
vigentes para cada actividad específica.

Los procesos contables, presentan falencias en el cálculo sobre deterioro de cuentas

por cobrar vencidas, contingencias, provisiones, errores por registros contables y
demás factores contenidos en los estados financieros, ya que el desconocimiento de
estos parámetros ha provocado que la aplicación de las normas de información
financiera no se han ejecutado íntegramente, lo cual ha derivado en que la realidad
financiera de la empresa no sea clara al ser revelada y todo esto viene enmarcado por
las exigencias del mercado empresarial y de los organismos de control.

La sociedad Ezilda S.A. carece de políticas contables bien definidas, las mismas que
no son actualizadas periódicamente, además de tener como fin, regular las
operaciones suscitadas dentro de ésta para que no se vea afectada por situaciones de
riesgo financiero, lo cual genera malas prácticas contables, hecho atribuido
generalmente al desconocimiento de la aplicación de los principios de contabilidad
empleados, así como de las normas internacionales de contabilidad.

La carencia de estimaciones y corrección de errores en las cuentas por cobrar, origina

problemática en la emisión de estados financieros sobrevalorando la información, la
empresa no utiliza tasas referenciales del Banco Central para obtener valor razonable
en la cartera de clientes.

Se pudo evidenciar en la compañía, los errores que no son corregidos a tiempo,

teniendo conocimiento el experto tributario de las diferencias temporales que se
originan por cálculos de los activos o pasivos sobre la base fiscal de los gastos por
depreciación de activos fijos revalorizados en el año 2014, considerando que no
serán deducibles al impuesto a la renta pero ocasionará un pasivo por impuesto a la
renta diferido.

La problemática en los procedimientos contables (estimación de cuenta por cobrar, y

pasivo diferido gastos de depreciación), que se presentó en la operatividad de la
misma, conlleva a que se originen errores que no se identificaron a tiempo por lo que
fue importante el análisis de la información financiera para que se corrija

2
oportunamente, generando información infalible en la toma de decisiones de los
administradores de la información.

1.2. Formulación del problema

¿.Cómo la NIC 8 influye en los Estados Financieros de la empresa Ezilda S.A?

1.3. Sistematización del problema

o ¿De qué manera la NIC 8 identifica los procesos contables de la empresa

Ezilda S.A?

o ¿Cuál es la importancia de las políticas contables en las cuentas patrimoniales

de la empresa Ezilda S.A.?

o ¿Cómo afecta las omisiones de hechos ocurridos en períodos anteriores en la

presentación de los Estados Financieros?

1.4. Objetivos de la investigación

1.4.1. Objetivo general

o Analizar cómo la Norma Internacional de Contabilidad 8 influye en los

Estados Financieros de la empresa Ezilda S.A.

1.4.2. Objetivos específicos

o Identificar de qué manera el contenido de la NIC 8 afecta los procesos

contables de la empresa Ezilda S.A.
o Establecer la importancia que tendría las políticas contables en las cuentas
patrimoniales de la empresa Ezilda S.A.
o Mostrar las omisiones de hechos ocurridos en (el ejercicio económico 2014)
en la presentación de los Estados Financieros de la empresa Ezilda S.A.

3
1.5. Justificación de la investigación

En la actualidad los cambios son más frecuentes en el ámbito económico, social y

tecnológico, factores muy importantes en el desarrollo de una empresa; por lo que
están obligadas a cumplir con ciertos parámetros, siendo esto las normas
internacionales de información financiera la aplicación conlleva responsabilidad para
obtener beneficios futuros que en su mayor parte son reflejos económicos.

La implementación de las normas, es un instrumento útil para cualquier sector

económico que aporta a la economía de un país, porque contará con información
transparente, razonable de los sucesos o hechos contables que se susciten en una
compañía. Además permitirá que las industrias estén más organizadas desde el punto
de vista contable.

El propósito de este trabajo, está reflejado en el análisis de la adecuada

implementación de la norma y su impacto en los estados financieros, identificar las
estimaciones y errores para ser tratados oportunamente como lo indica la norma.

Esta propuesta aportará académicamente, permitiendo desarrollar de manera

disciplinada el criterio contable de los usuarios, ya que, la aplicación de la normativa
otorga el procedimiento para generar información financiera oportuna, razonable,
siendo de gran ayuda para la toma de decisiones. Además contribuyó en la
organización de los procesos contables tomando referencia lo que prescribe la norma
dando un adecuado análisis de la información presentada en los estados financieros.

1.6. Delimitación o alcance de la información

Período: 2014

Campo: Contable

Área: Contabilidad Financiera

4
 Tema: NIC 8 y su influencia en los Estados Financieros

Empresa: Ezilda S.A

Dirección: Cdla., Guayaquil Mz. 4 Solar 17

1.7. Idea a defender

Los estados financieros, al ser herramientas de presentación de la situación

económica de una entidad, permiten dar a conocer a otras organizaciones una
realidad de sus actividades comerciales y como éstas inciden en su capital y bienes
contables.

5
 CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO REFERENCIAL

2.1. Antecedentes

Las políticas contables sirven para optimizar el desempeño de una empresa,

organizándola de diferentes formas; al diseñar las políticas de una empresa mejora la
calidad de la operatividad de la misma originando un buen funcionamiento en la
parte administrativa y financiera de una entidad.

Las normas contables en la actualidad son objeto de poca

aplicación en muchas empresas, o en otros casos de una
aplicación superficial y negligente. Según un estudio reciente
realizado por Price Wáter House Coopers, se expone que solo
el 20% de analistas, inversores y ejecutivos, en el mundo,
considera que la información que se ha preparado es de
acuerdo a las normas contables actuales, lo cual refleja el mal
manejo por parte de estas empresas. (Fuentes Ana, 2009, pág.
56)

El poco interés que las compañías y organizaciones han presentado a lo largo de la

historia de la administración financiera, respecto a la aplicación de normas contables
que les permitan organizar y reflejar su situación financiera, ha provocado un sin
números de inconvenientes; tales como por credibilidad en el momento de aplicar a
créditos corporativos, negligencia al presentar el registro de sus actividades de
manera precisa ante otras instituciones y desfases organizacionales y financieros al
llevar acabo sus operaciones u ofrecer sus servicios.

La NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores

Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables fue
emitida por el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad en diciembre de 1993. Sustituyó a la NIC 8
Partidas de Periodos Anteriores e Infrecuentes y Cambios en
las Políticas Contables (emitida en febrero de 1978). (IASF,
2010, pág. 1)

De acuerdo a las diversas modificaciones en diciembre de 2003 el IASB emitió una

NIC 8 revisada con un título nuevo —Políticas Contables, Cambios en las

6
Estimaciones Contables y Errores. La norma revisada también sustituyó a la SIC-2 y
SIC-18 indican lo siguiente:

o SIC-2 Uniformidad—Capitalización de los Costos por Préstamos (emitidas

en diciembre de 1997)

o SIC-18 Uniformidad—Métodos Alternativos (emitida en Enero de 2000).

Es de anotar que la sección 10, políticas contables,

estimaciones y errores de la NIIF para PYMES, así como las
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores, comparten principios semejantes para
reconocer, contabilizar, revelar e informar sucesos después de
terminado el período contable; pero es necesario aclarar que
en la primera la redacción es más simple que la segunda,
además la NIC 8 orienta más sobre cómo aplicar cada
principio contable a la información que presente la empresa.
(Parra Lizano, 2013)

La norma Internacional contable permite que, el personal defina el criterio de su

aplicación determinando los diferentes procedimientos y tratamiento contable de una
forma correcta. Al agilizar los procesos de decisión, las políticas contables puede
mejorar la operatividad de la contabilidad evitando errores, que se puedan detectarse
a tiempo para ser corregidos.
La definición o establecimiento de políticas contables no solo depende del área
contable sino también los responsables de la información financiera, la
administración y junta directiva acoplándose a las exigencias de las normas
internacionales de contabilidad.

Ahora bien, analizando la información con la que cuenta la empresa Ezilda S.A, esta
fue constituida el 18 de abril del año 2008. Esta entidad es de tipo comercial y se
encuentra ubicada en la ciudad de Guayaquil, provincia del Guayas.

Esta sociedad se dedica a la importación, exportación, distribución, compra, venta,

comercialización, elaboración, intermediación, permuta y/o consignación por cuenta
propia o a través de terceros de productos naturales, curativos y aromáticos, etc.

7
A pesar de que la empresa tuvo éxito en sus negocios, actualmente se encuentra en
disolución una vez que la Superintendencia de Compañías la ha declarado en
inactividad y por tanto debe darse dicha disolución.

Este trabajo de investigación tiene la finalidad de reexpresar la información de

períodos anteriores, de tal forma, que se pueda implementar una nueva política
contable con la aplicación inicial de las normas contables y financieras de manera
uniforme en la presentación de la información.

2.2. Bases Teóricas

2.2.1. Información financiera

“La información financiera tiene como objetivo generar y comunicar información

útil de tipo cuantitativo para la oportuna toma de decisiones de los diferentes
usuarios externos de una organización económica” (Cantu Guajardo, Gerardo;
Andrade de Guajardo Nora, 2008, pág. 167)

La presentación de la información financiera genera incertidumbre del contenido,

pues el criterio y análisis del profesional contable cumple un rol importante en la
toma de decisiones de los gerentes.

Esto conlleva a que previo la presentación se realicen proyecciones, previsiones de

escenario de acuerdo a la actividad que genera la empresa, esto prevé los diferentes
comportamientos del sistema ya que hace posible el conocimiento del pasado,
presente y futuro de la unidad económica.

Es muy importante conocer los aspectos fundamentales para generar dicha

investigación y determinar los límites permitidos y prohibidos al elaborar
información en los estados financieros, de esta forma el marco conceptual está
compuesto por lo siguiente:

o Las características básicas de la información financiera.

o Los postulados básicos de la información financiera.
o Los conceptos básicos de la información financiera.

8
2.2.1.1. Características básicas de la información financiera

La característica primordial de la información financiera es la utilidad, ya que ésta se

suministra a las necesidades de los usuarios, además de esta características se deben
considerar tales como la confiabilidad, relevancia y oportuna; es decir que la
información debe ser importante, verídica, de posible predicción para tomar
decisiones; si los estados financieros no son presentados a tiempo, tampoco se podrá
generar inversiones para el beneficio de una organización.

“las características de las Nomas Internacionales de Información Financiera (NIFF),

las características son: Confiabilidad, relevancia, comprensibilidad, comparabilidad”
(Moores Auditores Independientes, 2010)

o Confiabilidad: La información financiera posee esta cualidad cuando

su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para la
toma de decisiones y dentro de sus conceptos está la Información suficiente
que debe incorporarse en los estados financieros y sus notas, de la
información necesaria para evaluar a la entidad (NIF A-7).

o Relevancia: La información financiera posee esta cualidad cuando influye en

la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan y dentro de sus
conceptos está el de importancia relativa que debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente en la
información financiera.

o Comprensibilidad: La información financiera tiene esta cualidad cuando

facilita su entendimiento a los usuarios generales. No obstante, para lograr
esta cualidad también se requiere que los usuarios generales tengan:

o La capacidad de analizar la información financiera. (Enrique Bonsón;

Virginia Cortijo; Francisco Flores, 2009).
o Un conocimiento suficiente de las actividades económicas y
de los negocios.

9
 o Comparabilidad: La comparabilidad se refiere a la cualidad de la
información financiera de permitir a los usuarios generales identificar y
analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad
y con la de otras compañías , a lo largo del tiempo. (Cantu Gerardo Guajardo,
2014)

2.2.1.2. Postulados básicos de la información financiera

Los postulados básicos de una información financiera son un conjunto de supuestos

sobre los cuales se basa para presentar una información, estos se agrupan en dos
clases: Negocio en marcha es decir los que identifican y delimitan al ente económico
y el otro postulado son los que establecen las bases para cuantificar las operaciones
y su presentación, es decir que se basan en el devengo contable, relación de costos
gastos e ingresos, valuación y comparación.

Además de los postulados básicos de la información financiera, existen principios

como el criterio prudencial en la cual le permite al contador adoptar ciertas reglas en
casos específicos que se presenten, es decir, realizar las provisiones de cuentas
incobrables, esto significa que el contador tuvo que adoptar una opción menos
optimista.

Estos postulados son principios que establecen el manejo de la información

financiera de una empresa u organización con el fin de direccionar sus actividades en
el año fiscal que transcurren, así es posible determinar que lineamientos tomar para
prever a futuro mecanismos que permitan realizar de mejor manera sus operaciones
financieras.

2.2.1.3. Conceptos básicos de la información financiera

o Entidad económica, al referirnos a una entidad económica tenemos que

atender a la definición que analizamos en el tema anterior, dentro del NIF A-
2 de las Normas de Información Financiera. De tal concepto podemos
desprender que se encuentran incluidas a las personas físicas y morales que se

10
 dediquen a alguna actividad económica. (Gaitan Rodrigo Estupiñan, 2012, p.
53)

o Estado de Situación Financiera, que muestra los activos, pasivos y capital

contable a una fecha determinada. (Enrique Bonsón; Virginia Cortijo;
Francisco Flores, 2009, pág. 100)

o Estado de Resultados, que muestra los ingresos, costos y gastos, así como la
utilidad o pérdida resultante. (Ávila Macedo, Juan José, 2007, pág. 72)

o Estado de cambios en la situación financiera que indica los cambios

ocurridos en la estructura financiera de la entidad en un período determinado.
(Horngren Charles, 2000, pág. 48)

o Estado de variaciones en el capital, que muestra los cambios en la inversión

de los dueños o accionistas en un período determinado. (Ávila Macedo, Juan
José, 2007, pág. 66)

o Notas a los estados financieros, que son parte integrante de los mismos y su
objetivo es ampliar información relevante respecto a los estados financieros.
(Arely Contreras Hernández; Rodríguez Blanco Marlen; Solano Martínez
Yonathan; Maldonado Viveros Mary, 2013, pág. 113)

o Estado de costo de lo vendido, algunas empresas muestran la determinación

del costo de lo vendido dentro del estado de resultados, debido a la
significación de esta información en la determinación de los resultados de un
período. (Cantu Gerardo Guajardo, 2014, pág. 99)

o Estado de costo de producción, que muestra los costos de producción

totales ocurridos en un tiempo, los cuales aumentados y disminuidos por los
inventarios al inicio y al final de la producción que queda en proceso,
representa el costo de los artículo al término de dicho lapso. (Cantu Gerardo
Guajardo, 2014, pág. 143)

11
 o Estado de ingresos y salidas de efectivo, muestra los movimientos de
efectivo en un período, es de mucha utilidad para la administración del
efectivo corto plazo. (Cantu Gerardo Guajardo, 2014, pág. 146)

2.2.1.4. Información financiera prospectiva

La información financiera prospectiva es pues, fruto de las

relaciones que la contabilidad establece con otras áreas del
saber científico, de donde resultan: Relaciones formales,
esenciales e instrumentales. (Almeida, José Joaquim, 2006,
pág. 64)

De acuerdo a lo que indica el autor, las relaciones con la contabilidad coadyuva a que
exista la armonización financiera, es decir, la relación esencial se refiere a la
economía de la empresa, la estrategia y el presupuesto a diferencia de las formales
son aquellas que respaldan en el marco legal que se ve en el efecto de la posición
financiera en el mercado.

Se consideran instrumentales los cálculos financieros, las provisiones, sistemas de

integración contables indispensables para la elaboración de los estados financieros.

La planificación contable deriva a que tal manera se cumplan con las obligaciones
fiscales, así como las actividades de operación, inversión y financiamiento permite
administrar los flujos de caja, de este funcionamiento depende la función financiera
que la dirige cierto departamento de una institución.

Estos aspectos mencionados anteriormente forman parte de los objetivos de la

presentación de los estados financieros, sin embargo la calidad que se debe
suministrar causa la conveniencia de informar oportunamente la situación real de la
empresa, la incorporación de técnicas y métodos de gestión para la alcanzar lo
planificado, cumpliendo con las exigencias de las normas internacionales y ser
presentados a terceros para su auditoría.

La elaboración de la información financiera conlleva a que se muestre fluctuaciones

a lo largo del año es decir la estacionalidad de las actividades de las empresas de

12
acuerdo a la propia naturaleza del negocio , por ejemplo se pueden mostrar
fluctuaciones en inventarios provocando acumulación de existencias y para ello se
requiere de políticas de tratamiento contable , así mismo es el rol de la cartera de
clientes para que estas no provoquen morosidad e incurrir en ciertos gastos como la
provisión de cuentas incobrables.

2.2.1.5. Estados Financieros según la NIC

El estado de situación financiera resume los asientos

contables desde el origen de la empresa y se preparan por
períodos, en general, mensuales. Los dos estados financieros
más importantes según Las NIC son el balance y la cuenta de
pérdidas y ganancias. (Pérez-Carballo Veiga, 2013, pág. 54).

2.2.1.5.1. Balance

El balance muestra el patrimonio con el que cuenta la empresa en una fecha

determinada; de ahí lo acertado de asemejarlo a una fotografía de la riqueza
empresarial.

2.2.1.5.2. Cuenta de pérdidas y ganancias

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias o Cuenta de Resultados ofrece, a un nivel

agregado, las diferentes partidas de gastos, ingresos, pérdidas y ganancias (conceptos
que han de interpretarse en los términos definidos en el marco conceptual) derivadas
de las operaciones realizadas por la empresa, que forman parte del resultado
generado durante un ejercicio económico.
En sí, estos estados contables son información que emplean las entidades u
organizaciones para dar a conocer la realidad de la situación financiera que tienen o
han tenido, todo esto dentro de un determinado período o ejercicio económico.

2.2.1.6. Estado de situación financiera

“El estado de situación financiera resume las propiedades que mantiene la entidad y
las obligaciones de dinero con los propietarios y los acreedores de todo tipo, dichos

13
estados en un momento dado se pueden desglosar en activo, pasivo y patrimonio.”
(Pérez-Carballo Veiga, 2013, pág. 56)

o El activo, que refleja la estructura económica de la empresa, pues recoge las

propiedades en las que se ha invertido.

o El pasivo que indican su estructura financiera, ya que proporcionan

información sobre las obligaciones monetarias que ha contraído para
financiar el activo.

o El patrimonio neto se refiere a las obligaciones con los propietarios. El

patrimonio neto representa el importe de los ingresos y costos generados por
la entidad durante un ejercicio económico reconociendo las pérdidas y
ganancias por la actividad que realiza la empresa.

El estado de situación financiera será el que determine la naturaleza y cuantificación

de todos los bienes y derechos adquiridos, así también como las obligaciones en
favor de terceros y del patrimonio de una entidad, ya que es un documento que
transparenta la situación financiera de la misma en un transcurso de tiempo
determinado.

2.2.1.7. Estado de resultados integral

El estado de resultado integral es un estado financiero que incorpora los ingresos,

costos y los gastos según se describe a continuación:

o Ingreso por actividades ordinarias

o Costos
o Resultados por asociadas y negocios conjuntos por el método de
participación que consiste en valuar la inversión en otras entidades
al costo, para posteriormente calcular y registrar en resultado las
ganancias o pérdidas resultantes.
o Diferencias por variaciones en el valor razonable de los
instrumentos financieros.
o Gastos financieros y otros. Según su naturaleza o función.
o Los correspondientes impuestos.
o El resultado de las operaciones discontinuadas.
o El resultado por disposición de activos para su venta.

14
 o Resultado integral que su cuantía deviene de los ingresos ordinarios,
costos y gastos señalados aquí, al cual se puede adicionar el rubro de
cualquier otro resultado integral.
o Cualquier otro resultado integral.
o Resultado integral total.
o Gastos por intereses;
o Ingresos por intereses;
o Fluctuaciones cambiarias;
o Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros.

Este tipo de estado se puede integrar en la parte inferior del

estado de resultados o como una continuación del mismo, así
también como un estado financiero independiente.
(Mondragón & Vázquez Carrillo, 2013, pág. 78).

El fin de este estado financiero es que la entidad puede y debe presentar partidas
determinadas en la importancia que los ingresos y los gastos tienen relativamente, así
mismo le permite la presentación de partidas de forma separada bajo el nombre de
partidas extraordinarias o no ordinarias, tanto dentro del resultado integral o en notas
de los estados financieros.

El estado de resultados integrales tiene como finalidad conocer y medir los

resultados del capital de la empresa o bien como base para evaluar el rendimiento de
las inversiones o ganancias de una acción realizada de acuerdo al giro del negocio.
Las partidas que se detallan en el estado financiero tales como los ingresos que son
los incrementos en los beneficios económicos que se producen a largo plazo de un
ciclo contable o también las entradas o aumentos del valor del los activos,
disminución en las obligaciones que dan como resultado el aumento del patrimonio
muy indistinto si es aportaciones de los accionistas.

Resultados por asociadas y negocios conjuntos por el método de participación que

consiste en valuar las actividades de inversión al costo de otras empresas para
registrar la variación efectuada mediante cálculos determinando la pérdida o
ganancia como resultado de su operación. La diferencia obtenida por el cálculo del
valor razonable de los instrumentos financieros, se ajustan generando un ingreso o
gasto dependiendo de su resultado como por ejemplo las estimaciones de las cuentas
por cobrar, determinando si hay un error de cálculo y para efecto de presentación de

15
información financiera fiable se debe realizar los respectivos ajustes de ingresos o
gastos .

El resultado integrado total es el rendimiento financiero para el ciclo contable que

consiste en distinciones entre partidas de ingresos y gastos que una empresa puede
revelarla de la siguiente forma en partidas , encabezamiento y en subtotales
adicionales, es decir, que pueden mostrar el margen bruto , resultados provenientes
de las actividades ordinarias antes de impuestos y ganancias antes de impuestos si
dicha presentación se realiza de esta forma será de fácil compresión para el
administrador de la información.

2.2.1.8. Estado de flujo de efectivo

Este estado proporciona a los usuarios de los estados financieros una base para
evaluar la capacidad de la empresa para poder generar efectivo y equivalentes de
efectivo.

(IFRS, 2012, pág. 1) Flujos de efectivo son las entradas y

salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. El efectivo
comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la
vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto
plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en
importes determinados de efectivo, estando sujetos a un
riesgo poco significativo de cambios en su valor.

Este estado determina las necesidades de presentación y revelación de la información

sobre los flujos de efectivo. Esta presentación debe realizarse clasificando de la
siguiente manera:

o Actividades de operación
o Actividades de inversión
o Actividades de financiamiento

Este estado financiero ha tomado actualmente mucha

importancia en la toma de decisiones empresariales, ya que
este busca que se aplique una complementariedad específica
y directa entre la información ofrecida por el estado
financiero y la que se da del estado de posición financiera y

16
 de ingresos competitivos. (Mondragón & Vázquez Carrillo,
2013, pág. 80).

Este estado contable básico permite obtener información sobre los movimientos tanto
de efectivo y los que son equivalentes, los cuales establecen la revisión de las
actividades operativas, actividades de inversión y las actividades de financiamiento,
para de esta manera lograr que la empresa mida su capacidad de generar efectivo y
por lo tanto liquidez.

2.2.2. Análisis de estados financieros

Con el análisis de los estados contables se pretende, partiendo

de los datos contenidos en los estados contables y en otros de
carácter complementario, llegar a un conocimiento profundo
de la empresa; es decir, obtener una imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
empresa. (Garrido Miralles, 2012, pág. 45)

Pretende obtener un pronóstico profundo de los beneficios económicos que se

pueden obtener en un futuro, a su vez conocer el comportamiento de la empresa a
evaluar, conocer y tomar decisiones como la adquisición de instrumentos financieros,
provisionar contingentes legales, adquirir obligaciones comerciales y bancarias.

La fuente de información financiera está contenida en el informe anual donde explica

el ejercicio económico de la empresa, el informe anual se conforma por cuentas
anuales resumidas en estados financieros tales como: Estados de situación financiera,
Flujos de efectivos, estado de resultados, Estados de cambios en el patrimonio y
notas explicativas.

Los Estados Financieros deben cumplir con las expectativas de los usuarios, de tal
manera que esta información sea razonable, fiable y oportuna para la toma de
decisiones.

Ahora bien , es necesario estudiar cada uno de los estados financieros y de sus
componentes para comprender el objetivo de su existencia , en vista de las
necesidades de la información los estados financieros deben cubrir ciertas
necesidades indicando la situación patrimonial de la empresa y de los flujos de fondo

17
que forman parte de la situación de la misma, es decir que, toda transacción
contribuye al patrimonio o al menos en uno de sus componentes y algunas
transacción no todas afectan al resultado de una empresa.

Partiendo de esto, podemos indicar que en la empresa dependiendo de cuál sea el

componente del patrimonio pueden surgir tres tipos de flujos:

o Flujos patrimoniales: Relacionados con la infraestructura de una empresa,

es decir, la adquisición de propiedad, planta y equipo o fuentes de
financiación llámese esta la adquisición de obligaciones comerciales o
financieras endeudamiento de corto o largo plazo.

o Flujos económicos: Este se presenta en el reconocimiento de ingresos y

gastos correspondientes a la actividad ordinaria de la empresa, es decir en la
compra o venta de mercadería

o Flujos financieros: Este corresponde al cobro de la cartera de cliente

mediante la gestión correctamente planificada, los flujos financieros se
relaciona con la liquidez de las empresas vinculadas con el activo y pasivo
corriente.

o Notas: La nota de contabilidad es un documento interno de la empresa, que

es utilizado para hacer registros contables, cuando se trata de operaciones que
no tienen soportes externos, u operaciones para las cuales no existen
documentos internos específicos.
Los flujos mencionados anteriormente que se producen en una empresa dentro de un
período económico de la empresa, afectan a cuentas patrimoniales determinando su
situación presentándose de una forma variada. Así la información contable requerida
por los usuarios, estará compuesta por estados financieros significativos de una
posición puntual en un momento del tiempo, y por estados de flujos representativos
de variaciones producidas a lo largo de un período de tiempo.

18
2.2.3. NIC 8 - Políticas contables, estimaciones y corrección de errores
“Establecer los criterios de selección y cambio de políticas contables, junto con el
tratamiento contable y el requisito de información sobre cambios en políticas
contables, cambios en estimaciones y errores.” (Deloitte, 2014, pág. 5).

2.2.4. Objetivo

La finalidad de esta norma es señalar los criterios para adoptar, modificar políticas
contables así como su tratamiento al revelar en la información presentada en los
estados financieros, de las estimaciones y corrección de errores de tal forma que la
norma permita ser comparable con años anteriores.

Las políticas contables son principios, bases, reglas, acuerdos definidos por una
empresa para la preparación de los Estados Financieros.

Las empresas que a falta de una norma o interpretación por las IASF, la
administración debe usar su juicio y criterio en el desarrollo y aplicación de una
política contable para esto deberá considerar de orden descendente las siguientes
fuentes:

o Los requisitos y guías establecidas en las normas que traten de temas

relacionados y similares.

o Así como los requisitos de reconocimiento y medición constituidos a las

partidas de Activo, Pasivo, Ingresos y Gastos.

o Las políticas contables deben seleccionarse de manera uniforme para

transacciones y hechos que sean similares a menos que una sección específica
de partidas requiera de otro tipo de tratamiento para la cual se requiere que
sean aplicadas diferentes políticas.

o La practicidad de la norma, los errores de períodos anteriores se deben

corregir de forma retroactiva en los primeros estados financieros previo a su
presentación tomando en cuenta lo siguiente:

19
 o Reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos
anteriores en los que se causó el error.

o Si el error fue detectado con anterioridad en la primera fase para el que se

presente, reexpresando los saldos iniciales de las partidas de activos, pasivos
y patrimonios de ese primer período.

o Cuando los efectos de un error sean impracticables en la información

comparativa en un período u otro, los saldos iniciales deben reexpresarse en
un ciclo corriente.

2.2.5. Estimación Contable

“Un cambio en una estimación contable es un ajuste en libros de un activo o pasivo,

producido tras la evaluación de la situación actual del elemento, como de los
beneficios futuros esperados y las obligaciones asociadas con los activos y pasivos
correspondientes”. (IFRS, 2010, pág. 5)

Las estimaciones contables son parte fundamental en la elaboración de los estados

financieros para demostrar fiabilidad, son resultados de nuevos acontecimientos,
situaciones y no de corrección de errores, se reconocerán de forma prospectiva.

Como efecto de las incertidumbres de un negocio, varias partidas de los estados

financieros no pueden ser medidas con exactitud, sino con estimación en la cual debe
utilizarse en base a juicios de información fiable de forma más reciente como
ejemplo; las cuentas por cobrar de dudosa recuperación, los inventarios obsoletos, el
valor razonable de los activos y pasivos financieros, las obligaciones por garantías
concedidas.
Un cambio en una estimación contable podrá afectar al resultado solo a un ciclo
corriente o de períodos futuros, por ejemplo un cambio en las estimaciones contables
en el importe de los clientes de dudosa recuperación de cartera afectará solo al
resultado del periodo en curso, aunque un cambio en la vida útil estimada o en los
patrones de consumo de los beneficios económicos esperados e incorporados en un
activo depreciable este afectará al gasto del período actual. En ambos casos se
reconocerán como ingreso o gasto de dichos etapas.

20
2.2.6. Errores

Errores de períodos anteriores: “Errores de períodos anteriores son las omisiones e

inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más períodos
anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información
fiable” (IFRS, 2010, pág. 7).

Los errores surten al reconocer, valorar, presentar o revelar información de las

partidas de los estados financieros , la información financiera no cumplen con las
NIFF si contienen errores cometidos o no cometidos intencionalmente para conseguir
la presentación ante entidades reguladoras o afines.

Dentro de estos errores se consideran como aquellos los aritméticos , en la aplicación

de políticas contables, fraudes, el no advertir y mal interpretar .Los errores
descubiertos podrán ser corregidos de manera retroactiva previo a la formulación de
los estados financieros en su presentación para que después de su descubrimiento ya
corregido este pueda ser comparado de un período a otro reexpresando la
información , si el error ocurrió con anterioridad al período más antiguo para el que
se presenta información debe reexpresarse los saldos iniciales de los activos ,pasivos
y patrimonio de dicho período.
Las omisiones de información son de importancia relativa ya que estas influyen en la
toma de decisiones de los usuarios a través de la información financiera
suministrada.

2.2.7. Política contable Efectivo en Caja y Bancos;

“El efectivo es el activo más liquido de un negocio se necesita de un sistema de

control adecuado para evitar mal uso de ellos.” (Cantu Gerardo Guajardo, 2014, pág.
75).

El propósito de una empresa es establecer mecanismos de control para aquel rubro

contable que merece mayor atención como es el manejo de efectivo, para esto debe
considerar lo siguiente:

o Salvaguardar los recursos para evitar fraudes, mal uso e insuficiencias.

21
 o Contabilizar correctamente las transacciones relacionadas con el efectivo.

o Cumplir y medir la política establecida por la empresa.

De acuerdo a las normas de información financiera asociadas a esta partida contable

que por naturaleza está sujeta a riesgos, se relaciona con la NIC 1 y NIC 7 “el
efectivo está compuesto por caja, Bancos y equivalentes a efectivo constituyen a
reglas aplicadas para cada partida contable que se reflejará en un estado de situación
financiera Flujos de Efectivo presentados oportunamente según la NIC 7.

Con la finalidad de que la información contable cumpla con las normas

internacionales, los saldos contables deben conciliar con las monedas físicas
contenidas en la caja de una entidad.

El reconocimiento de esta partida para incorporar dicho proceso (efectivo y

equivalente de efectivo) en la información financiera de una entidad debe cumplir
con ciertos criterios:
o Es factible que cualquier beneficio económico futuro relacionado con la
partida ingrese o egrese en la entidad.
o El recurso que contenga la partida, es decir el costo, debe ser medido con
fiabilidad.

Según este criterio se reconocerá como efectivo en caja, incorporado en moneda

local o extranjera de acuerdo a la actividad de la entidad.

Cuando se reciba pagos o cancelaciones sean estos en efectivo o en equivalentes de

efectivo se reconocerán en una cuenta contable asignada para el control de estos
pagos.

Como equivalentes al efectivo se reconocerá aquellas partidas tales como las

inversiones que no superen el vencimiento entre los tres o seis meses y cuando su
calificación en el banco sea superior; que son transformables en efectivo.

22
La medición del efectivo en caja se realizará mediante el conteo de unidades físicas,
monedas, billetes contenidos en las cajas de la entidad los faltantes y sobrantes se
contabilizara en cuentas por cobrar y sobrantes de caja.

Los saldos que se administren en los equivalentes de efectivo se medirán de acuerdo

a los saldos que revelen las entidades financieras, casas comerciales, fiduciarias y
entre otros, las diferencias que se presenten deberá realizarse el seguimiento
correspondiente y cargarlos en cuentas por cobrar o pagar, ingresos, gastos según
corresponda.

La revelación de la información de estas partidas, la entidad presentará en la fecha

sobre la que se informa, y además los valores representados en el efectivo y
equivalente al efectivo que no están disponibles para ser utilizados por esta debido a
razones por cambios de monedas, litigios o embargos. Las políticas contables
definidas por la empresa determinaran en el tiempo que entre en vigencia.

2.2.8. Cuentas por cobrar

Cuentas por Cobrar están constituidas por la acreencia que se

tiene con las entidades o personas a las que la empresa vende
sus bienes o presta servicios propios de su giro, es decir, que
adeudan a la empresa ya sea por la adquisición de
mercaderías y/o la obtención de un servicio en razón de la
explotación del giro del negocio. Las cuentas por cobrar se
reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento
inicial se medirán al costo amortizado. Cuando exista
evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de
esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para
efectos de su presentación en estados financieros. (Salavarría,
Pacherres Racuay, & Díaz Romero, 2010, pág. 57)

Las cuentas por cobrar contienen importes adeudados por clientes o préstamos a
funcionarios de la entidad, es una partida en la cual se debe clasificar en unos de los
cuatro instrumentos financieros según lo indicado por la NIC 39, las cuentas por
cobrar deben reconocerse en un menor valor si el importe en libros es mayor que su
valor recuperable estimado , las entidades deben evaluar los reportes para determinar

23
si algún activo ha perdido su valor por lo tanto si se presenta este caso se debe
reconocer a cuenta de difícil recuperación.
Para efectos de presentación y análisis de la información las cuentas por cobrar debe
clasificarse de acuerdo a las operaciones efectuadas a distintas entidades sean estas
privadas, publicas mostrando la actividad realizada durante el ejercicio económico
Las cuentas por cobrar deben revelarse oportunamente y deben informar el
vencimiento, intereses y garantías recibidas.

Las transacciones como venta de mercaderías y servicios si es otorgada mediante

crédito, al cliente por lo general causa morosidad en las cuenta por cobrar por el
vencimiento del crédito proporcionado, este procedimiento conlleva a que se genere
un tratamiento a cuentas incobrables causando gastos en el estado de resultados, esta
puede determinarse de acuerdo a las políticas de crédito de la compañía.

Al finalizar cada período contable, se estima el valor monetario por cuentas

incobrables para conocer el gasto generado que se reflejará en el estado de
resultados, cuando estas cuentas sean de difícil recuperación deben disminuirse de la
cartera de clientes para obtener el importe razonable en los estados financieros, este
procedimiento es necesario para cumplir con el postulado básico de agrupación de
costos e ingresos e incluirlos en el período correspondiente.

2.2.9. Ajuste por Cuentas Incobrables

Los ajustes por cuentas incobrables, en general , es dificultoso determinar cuáles

serán los clientes que no cancelarán su cuenta , aunque el rol del tesorero si es que la
institución está organizada por departamentos de responsabilidad , es realizar una
efectiva gestión de cobro; de tal manera que si un cliente entra en morosidad por el
tiempo debe ser analizado para ser considerado como cuenta incobrable, cuando se
procede a realizar el asiento de ajuste para reconocer las pérdidas éste no afectará
directamente al cliente sino al grupo en general , es una estimación que disminuye el
saldo y presentará un valor real de lo que se espera cobrar .

2.2.10. Métodos para calcular el importe de cuentas incobrables

24
2.2.10.1. El método del porcentaje de las ventas

Estima las pérdidas por cuentas incobrables utilizando el porcentaje de las ventas
netas a crédito para llegar a un valor razonable, para ello, se debe analizar el
porcentaje de pérdidas sobre el total de las ventas netas a crédito de períodos
anteriores y después se aplica el porcentaje de las ventas a crédito del periodo por
culminar menos el importe de las devoluciones, descuentos sobre ventas.

2.2.10.2. El método del porcentaje de cuentas por cobrar

Este método se determina mediante el porcentaje del saldo existente de las cuentas
por cobrar clientes, para conocer el saldo correcto es necesario analizar la gestión de
cobranza durante un período considerable, tener en cuenta que los porcentajes
aplicados es una estimación y es probable que su cálculo sea exacto aplicado a las
cuentas incobrables, por medio de este método la provisión de la cuenta incobrable
sea deudora o acreedora tiene que considerarse al final del año en el asiento de
ajuste.

2.2.10.3. Método de cancelación directa

Existen compañías que por la cantidad de clientes que manejan, toman la decisión o
establecen como política contable, confirmar con los clientes que no pueden cancelar
su cuenta antes de hacer ajuste por pérdidas de cuentas incobrables y, para ello
utilizan el método de cancelación directa por lo que se realiza un débito en la cuenta
de gastos y crédito a la cuenta del cliente de acuerdo a la pérdida que se estima por
incobrable.

Una vez determinados los métodos para cuentas incobrables que sucedería si un
cliente cancela su cuenta y ya no es incobrable , pues el procedimiento consiste en
eliminar los registros contables y para comprobar la cancelación se hace una
estimación de cuentas incobrables y se abona a la cuenta clientes siempre y cuando
se haya realizado una estimación.

25
 Las cuentas por
cobrar
representan
NIC 37:
derechos
NIC 1 : Provisiones,
NIIF Aplicable exigibles
Presentacion de Activos
a las Cuentas originados por
los Estados Contingentes y
por Cobrar ventas ,servicios
Financieros Pasivos
prestados,
Contingentes
prestamos y de
cualquier indole
relacionado.

Figura 1 NIIF aplicable a las cuentas por cobrar

Nota: Tomado de (Holm, 2009, pág. 42)

Al igual la preparación de la información requiere de cierto análisis financiero para

que el usuario pueda entenderlo y suministrarlo de mejor manera.

2.2.11. Análisis Financiero

Las cuentas por cobrar tienen relación financiera con la liquidez de la empresa,
razones circulantes y prueba ácida, además del análisis financiero se relaciona con
rotación de cuentas por cobrar y días de ventas pendientes por cobrar, a continuación
se mostrará las formulas aplicables para el análisis financiero de cuentas por cobrar:

La rotación de cuentas por cobrar es la proporción entre el total de ventas anuales a

crédito y el promedio de cuentas pendientes de cobro.

Los días pendientes de cobro se refiere al número de días promedio en la que una
venta a crédito se recupera o tarda en convertirse en efectivo, la fórmula para la
rotación de días de ventas pendientes de cobro es la siguiente:

26
Los días de venta pendientes de cobro es una razón que se calcula dividiendo las
cuentas por cobrar entre las ventas promedio por día; indica el plazo promedio de
tiempo que una empresa debe esperar para recibir el pago de efectivo después de
hacer una venta. Cuentas por cobrar/venta anuales/36.

Las cuentas por cobrar se pueden encasillar en uno de los cuatro instrumentos
financieros de acuerdo a la NIC 39, se debe registrar un menor valor de las mismas si
el valor en libros es mayor que su valor recuperable estimado. La empresa debe
valorar en cada fecha de información, si preexiste evidencia de que el activo se ha
desvalorado, de ser el caso, se debe presentar la cuenta de cobranza dudosa
correspondiente y el movimiento de la misma durante el año identificando el tipo de
cuenta a la que pertenece.

Se debe revelar información de acuerdo al vencimiento de las cuentas por cobrar,

intereses relacionados y sobre garantías recibidas.

La evaluación de la deuda o cuentas por cobrar debe ser individual, con ella se
genera la provisión, la que disminuye la cuenta por cobrar correspondiente. En el
caso de empresas que por razones de sus actividades mantengan una gran cantidad de
clientes, la estimación de la deuda se debe efectuar de acuerdo con su antigüedad.

Para llevar un mejor control de las cuentas por cobrar, en el plan de cuentas es
necesario crear auxiliares para determinar y analizar los movimientos por
transacciones de cada cliente, el saldo contable debe ser igual al anexo auxiliar que el
departamento manejado por el tesorero presenta cada mes para un mayor control de
la cuenta y evitar ciertas estimaciones que ocasionan gastos por cuentas incobrables,

27
este control debe ser manejado con excelente gestión de cobranzas, métodos y
estrategias.

2.2.12. Inventarios

Todas las organizaciones mantienen inventarios .Los

Inventarios de una compañía están constituidos por sus
materias primas, sus productos en proceso, los suministros
que utiliza en sus operaciones y los productos terminados. Un
inventario puede ser tan elemental como una botella de
limpiador de vidrios empleada como parte del programa de
mantenimiento de un edificio, o algo más complejo, como
una combinación de materias primas y sub ensamblajes que
forman parte de un proceso de manufactura. (Muller, 2010)

Por lo general las empresas comerciales manejan cierta partida como los son
inventarios para lo cual se emplean movimientos para registro de la mercancía
disponible para la venta. Según el autor citado en este texto, las razones más
importantes para constituir y mantener los inventarios son las siguientes: la
capacidad de predicción, fluctuaciones en la demanda, inestabilidad del servicio,
protección de precios y descuentos por cantidad.

Manejar un inventario desempeña funciones para controlarlo, la información entre

departamentos conlleva a que se carezca de control, es decir, los movimientos por
transferencia, toma física, la calidad en el momento de adquirir mercadería y en el
método de valoración que es indispensable para que el inventario caiga en
obsolencia.

El inventario tiene ciertos procesos o fases como la materia prima que son aquellos
materiales que serán utilizados para la elaboración de un producto final, producto
terminado se determina por los productos completos para la venta, productos en
proceso aquellos que intervienen en el proceso de producción pero que aún no están
completos.

Con la finalidad de evaluar un inventario y asignarle un costo, existen métodos como

fifo y promedio, lo recomendable es utilizar el costo promedio porque este identifica
el costo del inventario; este método supone que el inventario final está formado por

28
todas las mercancías disponibles para la venta .Los inventarios son activos de la
empresa por cuanto se pueden vender dentro de un año.

2.2.12.1. Costo de los Inventarios

Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es

la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo,
para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes
sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica
para la determinación de ese costo, así como para el
subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo,
incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe
en libros al valor neto realizable. (IFRS, 2012, pág. 2)

De acuerdo a la NIC 2; estos activos están poseídos para la venta en curso normal de
la operación, proceso de producción con vista para la venta así mismo dentro de la
norma específica que se incluye en inventario los bienes comprados para la reventa
de igual manera los productos terminados o en curso de proceso mantenidos para la
venta o que son usados para la fabricación de un producto final.

El costo de los inventarios comprenderán todos los costos relacionados con la

adquisición, transformación, transporte así como otros costos que intervengan en su
instalación y ubicación.

Además de aquellos relacionados con el costo también comprenderá según la norma,

el precio de compra, impuestos aranceles de importación entre otros, transporte,
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la mercadería.

Existe el sistema de registro, métodos de valuación y de estimación de inventario. El

sistema de registro consiste en el registro de la adquisición de la mercadería y el
consumo del inventario en el cual se puede determinar en una transacción.

Para que un sistema de contabilidad funcione eficientemente es preciso que su

estructura-configuración cumpla con los objetivos trazados. Esta red de
procedimientos debe estar tan íntimamente ligada que integre de tal manera el

29
esquema general de la empresa que pueda ser posible realizar cualquier actividad
importante de la misma.

2.2.12.2. Sistemas de registro, métodos de valuación y de estimación de

inventarios

Los sistemas de registro pueden depender del tipo de empresa, puede ser perpetuo y
periódico.

o Método de Valuación: el objetivo del método de valuación es determinar el

costo del inventario, se debe escoger al que ofrezca la mejor forma de medir
la utilidad neta del período y para esto existen varios métodos: PEPS,
Promedio Ponderado, entre otros.

o Sistema de Estimación: En las empresas al preparar los estados financieros al

final de cada período, algunas veces se puede estimar el valor de los
inventarios sin necesidad de una toma física ya que se incurren en ciertos
gastos de logística, para esto existen dos métodos: Precio de menudeo o
utilidad bruta.

Estos sistemas de valuación permiten el control del inventario y un adecuado control

de calidad de información sobre la cual se calculará el inventario final.

RESUMEN DE LOS SISTEMAS Y MÉTODOS DE INVENTARIO

Concepto Objetivo Sistema o Método

• Sistema de Registro
• Métodos de Valuación
• Sistema de Estimación
• Regristrar movimientos de
inventarios
• Determina el costo de
venta y el inventario final.
• Estima el valor del
inventario ante un
imprevisto
• Inventario Perpetuo
,Periodico, PEPS.
• Promedio ponderado,
Costos Identidicados.
• Menudeo o Detaliista,
Utilidad bruta.

Figura 2 Resumen de los sistemas y métodos de inventario

Nota: Tomado de (Cantu Gerardo Guajardo, 2014, pág. 120)

30
Con respecto a las existencias debe establecer políticas para que las empresas puedan
conciliar con sus libros contables que de manera obligatoria se realicen inventarios
físicos periódicamente o al menos una vez al año.

Un error en los inventarios afecta a la utilidad neta del ejercicio reflejado en el estado
de resultados y en el inventario dentro del grupo de los activos corriente del estado
de situación financiera y sus costos pueden variar de acuerdo a las existencias y a los
precios si son excedentes y sobrantes.

2.2.13. Propiedad Planta y Equipo

Propiedad Planta y Equipo: Los activos fijos tangibles son

aquellas propiedades y bienes que tienen sustancia corpórea y
por lo tanto se pueden palpar, con unas características propias
como son: la de permanente servicio, vida durable y no
disponibilidad para la venta. A partir de esta definición, los
bienes que estén en proceso de construcción o montaje, o
fuera de servicio por obsolescencia deben separarse del
activo fijo tangible y colocarse en otro grupo dentro del
estado de situación financiera, según el objetivo que deban
cumplir en la siguiente vigencia, tales como, bienes para la
venta dentro del inventario de activos, o bienes para darlos de
baja o donarlos. (Fierro Angel Maria, 2009).

La propiedad planta y equipo son activos tangibles adquiridos, construidos con la

finalidad de usarlos y esperar beneficios económicos en un futuro, se consideran
activos cuya vida útil exceden de un año, su valor histórico está compuesto, se
establece de acuerdo a las partes convenidas o por valuación por medio de un perito,
la adquisición de un activo puede darse por compra, donación, aporte de socios.

La vida útil de una propiedad planta y equipo se da de acuerdo a la generación de

ingresos, para su determinación es necesario tomar en cuenta los siguientes factores
las especificaciones de sus compuestos y el deterioro que este tiene.
La contribución de estos activos que generan ingresos debe reconocerse en una
cuenta de resultado y de estado de situación financiera mediante la depreciación de
valor histórico ajustado. Cuando sea significativo del valor se resta el valor residual
técnicamente determinado.

31
La clasificación financiera de un activo es necesaria para realizar su análisis y por las
exigencias de terceros:

Tabla 1: Clasificación de un activo

Depreciables Edificios, Vehículos, Muebles y enseres, Equipos de Cómputo
No depreciables Terrenos, Obras en proceso, Maquinarias en montaje
Amortizables Plantaciones Agrícolas.
Recursos Naturales: Pozos naturales, maderas, bosques
Agotable Recursos Minerales: Minas, Canteras, Yacimientos
Recursos Naturales: Plantaciones, cosechas de tardío rendimiento
No Agotables Recursos Minerales: Minas en reserva, pozos en reserva
Nota: Tomado de (Fierro Angel Maria, 2009, pág. 150)

La propiedad planta y equipo se registra al costo de adquisición, el valor financiado

por el activo forma parte del costo, todo activo sufre desgaste y para ello se define un
tratamiento contable para su obsolencia mediante la depreciación que se calcula en
períodos anuales de acuerdo a la clase de activos y se contabilizan en una cuenta de
resultados causando un gasto cada año.

Así mismo cuando el activo se deteriora se puede dar de baja y desecharlos o

venderlos a cambio de otro activo al registrar el procedimiento de baja se debe
considerar la cuenta del activo y la depreciación acumulada, ahora las normas
internacionales de contabilidad indican que los activos deben someterse a un análisis
minucioso para determinar si el valor al que están registrados no se ha deteriorado.

32
 DETERIORO

CRITERIO

DETERMINACIÓN DEL
MONTO RECUPERABLE
VALOR EN LIBROS

REGISTRO DEL
DETERIORO
VALOR RAZONABLE-
COSTO DE VENTA VALOR
EN USO

Figura 3 Referencia para de la determinación del deterioro

Nota: Tomado de (Cantu Guajardo, Gerardo; Andrade de Guajardo Nora, 2008, pág. 122)
2.2.14. C.O.S.O

El control interno en si es un proceso que es llevado a cabo por la junta directiva o

comité administrativo de una empresa, por la gerencia misma y por todos los
colaboradores de la entidad, cuyo fin es proporcionar seguridad razonable de
alcanzar en la organización los tres siguientes objetivos:

 Efectividad y eficiencia en las operaciones.

 Suficiencia y confiabilidad de la información financiera.
 Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

El control interno posee cinco componentes que pueden ser

implementados en todas las compañías de acuerdo a las
características administrativas, operacionales y de tamaño;
los componentes son: un ambiente de control, una valoración
de riesgos, las actividades de control (políticas y
procedimientos), información y comunicación y finalmente el
monitoreo o supervisión. (Ladino, 2009, pág. 54)

El control interno comprende la implementación de ciertas normas a las distintas

operaciones que se ejecutan en una empresa tales como la valoración de riesgos,
actividades de control, es decir, establecer políticas y procedimientos, información,
supervisión y control.

33
La implementación del control interno implica a que esté integrado a la actividad
operativa de la empresa, convirtiéndose en un proceso integrado y dinámico
acarreando a que cada entidad establezca objetivos para su correcto funcionamiento.

El informe COSO sobre el control interno integrado en los procesos y no a una serie
de procesos burocráticos que sirven para buscar un fin, este sistema se involucran
todos los niveles del organigrama de una entidad comprometiéndose con el objetivo
de la misma.

2.2.15. Componentes C.O.S.O

El planteamiento del COSO consta de cinco componentes interrelacionados

procedidos a la gestión de una empresa:

2.2.15.1. Ambiente de control

Conlleva a la responsabilidad de los agentes participantes a las actividades, es decir

operando con ciertas comunicaciones adecuadas para ciertas circunstancias.

Esto refleja armonización en la información adaptando diversos sistemas de control,

es decir, validez en la información presentando de manera fiable a través de
cumplimiento de leyes, normas y procedimientos.

El ambiente de control no es otra cosa de aquellos sucesos que se enmarcan en las

operaciones de una empresa respecto al control interno y que tiene un efecto
importante en el grado en que los principios dominan sobre las conductas y
comportamientos organizacionales.

2.2.15.2. Evaluación de riesgos

De acuerdo a ciertos eventos que se presentan en una empresa, sean estas que
conlleve a ciertos grados de riesgos, se requiere de análisis y evaluación de casos
presentados para ser controlados de cualquier vulnerabilidad de una entidad .Para

34
ello se requiere conocimiento práctico y teórico para identificar aquellos elementos
que generan nivel de debilidad tanto internos como externos en una organización.

Las empresas son entidades que por su actividad sufren ciertas variaciones que
necesitan elementos para detectar y definir tratamientos a los riesgos relacionados
con el cambio. Existen factores que requieren de mayor atención tales como cambios
en el entorno, definición o redefinición de la política organizacional, reestructuración
interna, nuevos productos y funciones.

2.2.15.3. Actividades de control

Las actividades de control se producen en todos los niveles de la organización, y en

cada una de las etapas de gestión. Se disponen de ciertos factores de riesgos que para
minimizarlos se requiere de análisis y estudios.

Las actividades de control comprende lo siguiente: comprobación de transacciones

referente a los cálculos, conciliaciones integradas con los departamentos de la
entidad, revisiones y aprobaciones.

Controles de rubros que suministran flujos en la empresa es decir de arqueos de caja,

conciliaciones bancarias y recuentos.

Definición de custodios de los bienes de la institución responsabilizando e integrando

a coordinadores de la empresa.

Aplicación de indicadores de control que evaluarán el rendimiento del personal

seleccionado para cada área de la institución.

Uno de los aspectos más importante es la comunicación ya que forma parte en la

organización de una empresa e influye en la toma de decisiones, asimismo el
personal debe informar oportunamente para que la canalización del mensaje sea
eficaz.

35
2.2.15.4. El organigrama

Los componentes de control conlleva a que toda empresa se organice

estructuralmente cumpliendo, con los objetivos y misión de la misma, el organigrama
constituye el marco formal de autoridad y responsabilidad en el cual las actividades
que se ponen en funcionamiento deben ser previstas, planificadas, y evaluadas para
el cumplimiento de los objetivos.

El diseño del organigrama debe adaptarse a las necesidades de la empresa para llevar
a cabo las estrategias planteadas, las estructuras pueden depender del tamaño de la
empresa y de su actividad.
Una vez diseñado el organigrama, debe complementar con un manual de
organización y funciones asignando responsabilidad, esto deriva a que el ambiente de
control sea más efectivo.

2.2.15.5. Normas de actividades de control

La separación de actividades, tareas o responsabilidades deben asignarse a personas

diferentes para cada labor, es decir el tratamiento, revisión y autorización de hechos
y registros, con el propósito de nivelar la autoridad y responsabilidad de la estructura
organizacional, para esto interviene los niveles de autoridad.

2.2.15.6. Coordinación entre áreas

La integración, consistencia y la seguridad de las áreas de una institución optimiza

los recursos bajo criterio de asignación de responsabilidades.

2.2.16. COSO I

2.2.16.1. Control interno: Marco de referencia integrado

Un proceso, realizado por el consejo de administración, los

directivos y otro personal cuyo fin es ofrecer una seguridad

36
 razonable de la consecución de objetivos en las siguientes
categorías:
o Confiabilidad de los informes financieros.
o Eficacia y eficiencia en las operaciones.
o Cumplimiento de las leyes y regulaciones. (Holm, 2009,
pág. 44)

Un sistema de control interno es un conjunto de políticas y procedimientos diseñados

para proporcionar una seguridad razonable a la administración de que la compañía va
a cumplir con sus objetivos y metas.

El control interno es un proceso, es un medio para alcanzar un fin, no un fin, en sí

mismo; realizado por individuos, no solo de manuales de políticas, sino también los
documentos y los formularios. El concepto de seguridad razonable admite que no se
puede garantizar de modo absoluto que los objetivos corporativos siempre serán
alcanzados. Una seguridad razonable implica que el costo de establecer controles
para una organización no debería ser mayor que los beneficios que se espera obtener,
esta definición abarca la consecución de objetivos en los informes financieros, las
operaciones y el cumplimiento de leyes y regulaciones.

El control interno comprende cinco categorías que la Administración diseña y aplica

para proporcionar seguridad razonable de que sus objetivos de control se llevarán a
cabo. Los cinco componentes del control interno del COSO I incluyen lo siguiente:

Procedimien Actividades
Ambiente de Evaluación Información
tos de de
control de riesgos y monitoreo
control monitoreo

Figura 4 Componentes del control interno del COSO

Nota: Tomado de (Juan Carlos Ladino, 2006, pág. 111)

37
Además el reporte de los auditores externos debe incluir una evaluación de los
procedimientos de control interno para la elaboración de los informes y su
efectividad operativa, además de comunicar los resultados de sus hallazgos en los
Estados Financieros de la compañía auditada.

2.2.17. COSO II

2.2.17.1. ERM Administración de riesgo empresarial

Marco de referencia integrado.- En el nuevo milenio, el interés de los profesionales

de finanzas, contabilidad y auditoría por el informe COSO también ha incrementado
gracias a las nuevas exigencias introducidas por la Ley Sarbanes-Oxley (2002), en lo
que concierne al control interno. A medida que las compañías planean sus estrategias
de administración de riesgo, las quiebras masivas y las pérdidas de accionistas que
han ocurrido en otras compañías definitivamente están en la mente de los
inversionistas de riesgo.
La administración de riesgo empresarial ha surgido como un nuevo enfoque para el
manejo de riesgo administrativo. En lugar de confiar en una estrategia tradicional
basada en unidades aisladas, donde cada área de la organización administra sus
propios riesgos, ERM adopta una perspectiva más amplia que integra y coordina la
administración de riesgo a través de toda la empresa.

ERM proporciona una estructura administrativa para manejar de manera efectiva

riesgos inciertos y asociados, y oportunidades, con el primordial objetivo de mejorar
y proteger la inversión del accionista. Sus principios y conceptos fundamentales se
adoptaron mundialmente por las empresas, que, hasta el momento necesitaban una
base de principios de gestión de riesgo estandarizados.

Adicionalmente dado que el COSO II – ERM se encuentra alineado con COSO I, las
mejoras en la gestión de riesgo permitirán mejorar, aún más, la inversión ya realizada
en el control interno bajo las disposiciones de la Ley Serbanes-OXley en algunas
empresas.

38
A continuación se presenta un listado de ocho categorías que contiene el Marco de
Referencia Integrado de la Administración de Riesgo, en el cual se han aumentado
tres categorías con respecto al COSO I
Ambiente Interno de Control
Establecimiento de Objetivos
Identificación de Eventos
Evaluación de Riesgos
Respuesta al Riesgo
Actividades de Control
Información y comunicación
Monitoreo (Supervisión)

Figura 5 Marco de Referencia Integrado del a Administración de Riesgo

Nota: Tomado de (Juan Carlos Ladino, 2006, pág. 119)

Debido a que COSO II – ERM es un modelo más sofisticado y de mucha aceptación

para constar con un control interno efectivo y abarca a COSO I, a continuación
describiremos cada uno de sus componentes:

Ambiente Interno de Control.- El ambiente interno o ambiente de control abarca el

talento de una organización, que influye en la conciencia de sus empleados, sobre el
riesgo y forma la base de los otros componentes de la gestión de riesgos
corporativos, proporcionando disciplina y estructura. Los factores del ambiente
interno incluyen la filosofía de gestión de riesgo de una entidad, su riesgo aceptado,
la supervisión ejercida por el Consejo de Administración, la integridad, valores éticos
y competencia de su personal y la forma en que la dirección asigna autoridad y
responsabilidad, organiza y desarrolla a sus empleados.

Establecimiento de Objetivos.- Los objetivos se fijan a escala estratégica,

estableciendo con ellos una base para los objetivos operativos, de información y
cumplimiento. Cada entidad se enfrenta a una gama de riesgos procedentes de
fuentes externas e internas y una condición previa para la identificación eficaz de
eventos y la evaluación de sus riesgos siendo la respuesta a ellos fijar objetivos, que
tiene que estar alineados con el riesgo aceptado por la entidad, que orientan a su vez
los niveles de tolerancia al riesgo de la misma.

39
Identificación de Eventos.- La Dirección identifica los riesgos potenciales que, de
ocurrir, afectarán a la entidad y determina si representa oportunidades o si pueden
afectar negativamente a la capacidad de la empresa (amenazas) para implantar la
estrategia y lograr los objetivos con éxito. Los eventos con impacto negativo
representan riesgos, que exigen la evaluación y respuesta de la Dirección. Los
eventos con impacto positivo representan oportunidades, que la Dirección reconduce
hacia la estrategia y el proceso de fijación de objetivos. Cuando identifica los
eventos, la dirección contempla una serie de factores internos y externos que pueden
dar lugar a riesgos y oportunidades, en el contexto del ámbito global de la
organización.

Evaluación de Riesgo.- La evaluación de riesgo permite a una entidad considerar la

amplitud con que los eventos potenciales impactan en la consecución de objetivos.
La Dirección evalúa estos acontecimientos desde una doble perspectiva –
probabilidad e impacto – y normalmente usa combinación de métodos cualitativos y
cuantitativos. Los impactos positivos y negativos de los eventos potenciales deben
examinarse, individualmente o por categoría en toda la entidad. Los riesgos se
evalúan con un doble enfoque: riesgo inherente y riesgo residual.

Respuesta al Riesgo.- Una vez evaluados los riesgos relevantes, la dirección

determina como responder a ellos. Las respuestas pueden ser las de evitar, reducir,
trasferir y aceptar el riesgo. Al considerar su respuesta, la dirección evalúa su efecto
sobre la probabilidad e impacto del riesgo, así como los costos y beneficios, y
selecciona aquella que sitúe el riesgo residual dentro de las tolerancias al riesgo
establecidas. La dirección identifica cualquier oportunidad que pueda existir y asume
una perspectiva del riesgo globalmente para la entidad o bien una perspectiva de la
cartera de riesgos, determinado si el riesgo residual global concuerda con el riesgo
aceptado por la entidad.

40
 RIESGO

MEDI
ALTO BAJO
O

15%- 51%- 76%-

50% 75% 95%

MEDI
BAJA ALTA
A

CONFIANZA

Figura 6 Determinación de Riesgo de Control

Nota: Tomado de (Juan Carlos Ladino, 2006, pág. 122)

ALTA

RIESGO RIESGO (ALTO)

IM
PA
CT (MEDIO)
O EVITAR
BAJO (RIESGO) RIESGO

PROBABILIDAD

BAJA ALTA

Figura 7 COSO ERM Componentes impacto vs probabilidad

Nota: Tomado de (Juan Carlos Ladino, 2006, pág. 126)

Actividades de Control.- Las actividades de control son las políticas y

procedimientos que ayudan a asegurar que se llevan a cabo las respuestas de la
dirección a los riesgos. Las actividades de control tienen lugar a través de toda la
organización, a todos los niveles y en todas las funciones. Incluyen una gama de
actividades – tan diversas como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones,
conciliaciones, revisiones del funcionamiento operativo, seguridad de los activos y
segregaciones de funciones.

Monitoreo (Supervisión).- La gestión de riesgos corporativos se supervisa, revisando

la presencia y funcionamiento de sus componentes a lo largo del tiempo, lo que se

41
lleva a cabo mediante actividades permanentes de supervisión, evaluaciones
independientes o una combinación de ambas. El alcance o frecuencia de las
evaluaciones independientes dependerá fundamentalmente de la evaluación de
riesgos y la eficacia de los procedimientos permanentes de supervisión. La
deficiencia en la gestión de riesgos corporativos se comunica de forma ascendente,
trasladando los temas más importantes a la alta dirección y al consejo de
administración.

Todo el personal tiene alguna responsabilidad en la gestión de riesgos corporativos.

El gerente general es responsable en último lugar y debería asumir su titularidad.
Otros directivos apoyan la filosofía de gestión de riesgos, promocionan el
cumplimiento del riesgo aceptado y gestionan los riesgos dentro de sus áreas de
responsabilidad, con coherencia con las tolerancias al riesgo. Otras personas son
responsables de desarrollar la gestión de riesgos corporativos según las directrices y
protocolos establecidos.

Información y Comunicación.- La información pertinente se identifica, capta y

comunica de una forma y en un marco de tiempo que permiten a las personas llevar a
cabo sus responsabilidades. Los sistemas de información usan datos generados
internamente y otras entradas y fuentes externas y sus salidas informativas facilitan
la gestión de riesgo y la toma de decisiones informadas relativas a objetivos.
También existe una comunicación eficaz influyendo en todas las direcciones dentro
de la organización. Todo el personal recibe un mensaje claro desde la alta dirección
de que deben considerar seriamente las responsabilidades de gestión de los riesgos
corporativos. Las personas entienden su papel en dicha gestión y como las
actividades se relacionan con el trabajo de los demás.

42
 Tabla 2 : Riesgo del Entorno
RIESGO DEL ENTORNO
Relaciones con los Regulaciones de la
Competencia Entorno político
accionistas industria Mercados
Disponibilidad de Pérdidas por Financieros
Soberanía Entorno legal
capital catástrofes
RIESGO DEL PROCESO
INFORMACIÓN,
OPERACIONALE ORGANIZACIONALE PROCESAMIENT FINANCIERO
INTEGRIDAD
S S OY S
TECNOLOGÍA
Satisfacción del Fraude en la
Liderazgo Importancia Precio
cliente gerencia
Fraude de los
Recursos humanos Autoridad Integridad Tasas de interés
empleados
Desarrollo del Actuaciones Devaluación de
Outsourcing Acceso
producto ilegales la moneda
Usos no
Eficiencia Disposición al cambio Disponibilidad Patrimonio
autorizados
Capacidad Commodities
Brechas del Instrumentos
desempeño Financieros
Tiempo del ciclo de
Liquidez
abastecimiento
Obsolencias/faltante Costo de
s oportunidad
Cumplimiento ,
interrupción del Comunicaciones Reputación Infraestructura Crédito
negocio
Defectos en el
Incumplimiento
producto o servicio
Ambientales Concentración
Salud / Seguridad Cancelación
Marca/Desgaste de
Garantía
la marca
RIESGO POR INFORMACION Y TOMA DE DECISIONES
OPERACIONALE ESTRATEGICO
FINANCIEROS
S S
Presupuestos y Análisis del
Fijación de precios
planificación entorno
Establecer Cartera de
Información contable
compromisos negocios
Medición de Evaluación de informes
Valoración
desempeño financieros
Medición de
Alineación Impuestos
desempeño
Estructura de la
Análisis de inversiones
organización
Informes
Asignación del
obligatorios
Informes Obligatorios recurso
Ciclo de vida
Nota: Tomado del libro de Pedro Ladino, 2009, Control interno: informe Coso

Según la tabla 1 La organización identifica riesgos para el logro de sus objetivos a

través de la entidad y los analiza como base para determinar cómo deben ser
administrados.

43
2.3. Marco conceptual

Políticas Contables: Son políticas contables los principios, bases, convenciones,

reglas y procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar
estados financieros. (IFRS, 2010, pág. 2).

Errores: Es una omisión o inexactitud en los EF por uno o varios períodos anteriores
que es descubierto en el actual, producto de una falla o error al utilizar información
fiable de ese momento. (Jiménez Nestor A., 2014, pág. 54).

Errores de períodos anteriores: Errores de períodos anteriores son las omisiones e

inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más períodos
anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información
fiable. (IFRS, 2012, pág. 10)

Fraude: Un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los
responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la
utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal. (Cuentas
Instituto de Contabilidad y Auditoria de, 2013, pág. 28)

Pasivo contingente: Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de
ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo
el control de la entidad. (Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes, 2003,
pág. 137)
Activo contingente: Es un beneficio económico posible que surge de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso,
por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están
enteramente bajo el control de la entidad. (Pasivo, provisiones, activos y pasivos
contingentes, 2003, pág. 136)

Provisiones: Las provisiones tienen por objeto el reconocimiento contable de deudas

que presentan las siguientes características:

44
 o Ser pasivos financieros de carácter no corriente que surgen de obligaciones
expresas o tácitas.
o Estar claramente especificadas en cuanto a su naturaleza.
o Al cierre del ejercicio, son indeterminadas en cuanto a su importe exacto o a
la fecha en que se producirán. (Ojeda Concepción Nieto, 2010, pág. 152)

Aplicación prospectiva: De un cambio en política o estimado contable es cuando se

realiza a partir de la fecha en que la política o el estimado son cambiados
reconociendo su efecto en el presente y futuro (estimados). (IFRS, 2010, pág. 4)

La aplicación retroactiva: Da como resultado que la nueva política contable sea

aplicada a hechos y transacciones como si la nueva política hubiera sido aplicada
permanentemente; por tanto, su aplicación afecta desde la fecha de origen en dichas
partidas. (Torres Fernando A., 2014, pág. 28)

Re expresión retroactiva: Corregir el reconocimiento, medición e información a

revelar como si el error no hubiera existido (IFRS, 2010, pág. 5)

Estimados: Partidas que no se miden con precisión y conllevan juicios, basados en

la información fiable disponible más reciente (IFRS, 2012, pág. 12)
Cambios en las estimaciones contables: Un cambio en una estimación contable es
un ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al importe del consumo
periódico de un activo, que procede de la evaluación de la situación actual de los
activos y pasivos, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones
asociadas con éstos. (IFRS, 2012, pág. 13)

Depreciación: Se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de

reconocido valor técnico, tales como la línea recta, suma de los dígitos de los años,
unidades de producción u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel método que mejor
cumpla la norma básica de asociación. (Fierro Angel Maria, 2009, pág. 155)

Cierre contable: al cierre del período, el valor neto de estos activos, debe ajustarse a
su valor de realización o a su valor actual o a su valor presente, el más apropiado en

45
las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso.
(Fierro Angel Maria, 2009, pág. 28)

Impracticable: La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad

no pueda aplicarlas tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Para un
ejercicio anterior en particular, será impracticable aplicar un cambio en una política
contable retroactivamente o realizar una reexpresión retroactiva para corregir un
error. (Moores Auditores Independientes, 2010).

Ingresos de Actividades Ordinarias: Entrada bruta de beneficios económicos,

durante el período, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad,
siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté
relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. (Hoyos Juan
Guillermo Perez, 2014, pág. 48)

Compensación: Excepción hecha de un derecho legal de compensación, no debe

presentarse compensación entre las partidas de activo y pasivo. (Arely Contreras
Hernández; Rodríguez Blanco Marlen; Solano Martínez Yonathan; Maldonado
Viveros Mary, 2013, pág. 111)

Uniformidad en la presentación: Debe haber uniformidad en la aplicación de las

políticas contables definidas para la preparación y presentación de los estados
financieros de un ejercicio a otro, y cualquier variación al respecto se hace constar en
notas aclaratorias en el texto de los estados financieros mismos. (Arely Contreras
Hernández; Rodríguez Blanco Marlen; Solano Martínez Yonathan; Maldonado
Viveros Mary, 2013, pág. 112)

2.4. Marco legal

2.4.1. Código del Comercio

Art. 37.- Todo comerciante está obligado a llevar contabilidad en los términos que
establece la Ley de Régimen Tributario Interno.

46
Análisis: Está obligado a llevar contabilidad, de todas sus operaciones diarias y
conforme a las prescripciones legales, todo aquél que sea considerado comerciante
independientemente de si es una persona natural o jurídica.

Art. 45.- Se prohíbe a los comerciantes: 1.- Alterar en los asientos el orden y la fecha
de las operaciones descritas; 2.- Dejar blancos en el cuerpo de los asientos, o a
continuación de ellos; 3.- Poner asientos al margen y hacer interlineaciones,
raspaduras o enmiendas; 4.- Borrar los asientos o parte de ellos; y, 5.- Arrancar
hojas, alterar la encuadernación y foliatura y mutilar alguna parte de los libros.
Análisis: Alterar los estados financieros para lograr un resultado deseado, como
mejorar los índices de liquidez para lograr la aprobación de un crédito bancario, o
para pagar menos impuestos o acceder a ciertos beneficios tributarios, se puede
convertir en un delito penal que implicaría pena de prisión.

Art. 46.- Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento, se salvarán
en otro distinto, en la fecha en que se notare la falta. Art. 47.- Los libros llevados con
arreglo a los artículos anteriores serán admitidos como medios de prueba en las
contiendas judiciales entre comerciantes, por hechos de comercio. Respecto a otra
persona que no fuere comerciante, los asientos de los libros solo darán fe contra su
dueño, pero la otra parte no podrá aceptar lo favorable sin admitir también lo adverso
que ellos contengan.

Análisis: En caso de observar una omisión deberá generarse un asiento que corrija
esa situación y en el caso de existir errores en la registración deberá corregirse la
cuenta utilizada sin revertir todo el asiento que le dio origen. Luego de su
registración, éstos asientos deben ser contabilizados y mayorizados como cualquier
otro asiento.

2.4.2. Ley de Compañías

Art. 294.- El Superintendente de Compañías determinará mediante resolución los

principios contables que se aplicarán obligatoriamente en la elaboración de los
balances de las compañías sujetas a su control.

47
Análisis: El balance intenta reflejar de la mejor manera posible la realidad de cada
uno de los momentos de una empresa, pero no es más que una serie de números
ordenados de manera estandarizada para facilitar su comparación tanto en el tiempo
como con respecto a otras compañías.

2.4.3. Normas Internacionales de Información Financiera

NIC 1 – Presentación de Estados Financieros

Las políticas contables guardan relación directa con la elaboración y presentación de

estados financieros ya que éstas se consideran el punto de partida para la
presentación razonable de la situación financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de una entidad a lo largo de un período de tiempo que por lo general es de
un año.

NIC 8

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar
acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones
contables y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y
fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con
los estados financieros emitidos por ésta en ejercicios anteriores, y con los
elaborados por otras entidades.

Análisis: Esta norma determina una adecuada clasificación de la información de

´partidas extraordinarias y la relación de ciertas partidas que se han producido en el
ejercicio económico de las ganancias ordinarias. También establece los cambios en
las estimaciones contables, políticas contables y corrección de errores básicos.

Políticas contables

48
Selección y aplicación de las políticas contables

En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que el IASB ha llegado a la
conclusión de que dan lugar a estados financieros que contienen información
relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que son
aplicables. Estas políticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su
utilización no sea significativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las
NIIF, o dejar de corregir errores, apoyándose en que el efecto no es significativo, con
el fin de alcanzar una presentación particular de la posición financiera, rendimiento
financiero
o flujos de efectivo de la entidad.

Análisis: Se deben seleccionar y aplicar el uso de políticas contables en las empresas

con tal uniformidad al momento de relacionar transacciones semejantes, siempre y
cuando una NIIF necesite o permita aplicar categorías de partidas apropiadas en el
uso de otra política contable.

Errores

Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de

los elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las
NIIF si contienen errores, materiales o bien errores inmateriales, cometidos
intencionadamente para conseguir una determinada presentación de la situación
financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad. Los
errores potenciales del ejercicio corriente, descubiertos en este mismo ejercicio, se
corregirán antes de que los estados financieros sean formulados. Sin embargo, los
errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un ejercicio posterior, de forma
que tales errores de ejercicios anteriores se corregirán en la información comparativa
presentada en los estados financieros de los ejercicios siguientes (véanse los párrafos
42 a 47).

Análisis: Los errores contables se encuentra establecidos en las NIIF como omisiones
o falta de exactitud en los estados financieros de un organización en uno o varios

49
períodos, dicha información estaba disponibles en ese período y por alguna razón
voluntaria o involuntaria se llegó a un error ya sea numérico o de interpretación de
los hechos económicos.

NIC 10 – Hechos ocurridos después del período que se informa

Explicación:

Sea el caso de que la compañía tenga la idea firme de cambiar una política contable
en la medición de algún elemento del activo o pasivo en una fecha posterior a la
aprobación de los Estados Financieros, esto se deberá revelar en el informe que
realizan los auditores externos para que éstos apliquen y consideren el efecto
retroactivo que surge del cambio de la política contable.

CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
3.1. Tipo de investigación

Para el presente trabajo se aplicó el diseño descriptivo.

La investigación descriptiva es aquel tipo de investigación que consiste

fundamentalmente en caracterizar un fenómeno o situación concreta indicando sus
rasgos más peculiares o diferenciadores. El objetivo de la investigación descriptiva
consiste en llegar a conocer las situaciones, costumbres y actitudes predominantes a
través de la descripción exacta de las actividades, objetos, procesos y personas.

50
Se estudió en un período de tiempo que es el año 2014 para analizar el efecto de la
aplicación de políticas contables, correcciones y errores en las transacciones que
afectaron a ciertas partidas contables de los estados financieros.

Esta investigación se llevó a cabo con el fin de describir las características más
relevantes que prescribe la NIC 8 debido a que especifica los procedimientos y los
diferentes escenarios que presenta la empresa al revelar su información financiera.

3.2. Enfoque de la investigación.

El estudio es cualitativo debido a que el tema de investigación es analizado para

comprobar las deficiencias de aplicación de políticas contables, estimación y
corrección de errores de las transacciones de la empresa Ezilda S.A para la correcta
presentación de la información financiera.

3.3. Técnicas de la investigación

Se realizó tres técnicas de investigación: Observación, Entrevista y Análisis de

Información:
Observación: Se observó los procesos contable con respecto al análisis que efectúa el
asistente contable para la provisión de la cuentas por cobrar ya que no realizan este
proceso en base a la NIC 37 provisiones y estimaciones sino por el método
tradicional considerando solo cuentas de dudosa recuperación , sin embargo es
necesario que la información financiera sea preparada por las normas contables
conocidas, además de como esto al ser aplicado o no ha afectado el desempeño
financiero de la entidad.

Entrevista: La entrevista que se realizó al contador y a sus asistentes para conocer su

criterio de la importancia de la NIC 8 al preparar y presentar estados financieros,
para esto se necesita de recursos materiales tales como block de notas.

51
Análisis de Información: Para el desarrollo del proyecto se analiza los documentos
contables y Estados Financieros de la empresa Ezilda S.A para indagar el efecto de la
aplicación de la norma.

3.4. Población

La Población del presente trabajo de investigación la compone la compañía de

servicios de Asesoría Ambiental Ezilda S.A que tiene a cargo 4 trabajadores:

o Gerente General
o Contador Externo
o Dos Asistentes Contables

52
3.5. Análisis de los resultados.
3.5.1. Entrevistas realizadas a los colaborados de la institución Ezilda S.A
3.5.1.1. Contador de la empresa Ezilda S.A
Pregunta # 1
¿A partir de qué año la compañía inició con la adopción de la NIIF?
Respuesta:
La compañía inicio la adopción a NIIF según el cronograma establecido por la
Superintendencia de Compañías.
Análisis: Según esta respuesta la empresa a adoptado las NIIF dependiendo de los
cronogramas establecidos por la Superintendencia de Compañías.

Pregunta # 2
¿Son frecuentes los errores contables en sus libros de contabilidad?
Respuesta:
1. Muy poco Frecuente
2. Poco Frecuente
3. Intermedio
4. Frecuente
5. Muy Frecuente
Análisis: Los errores contables en la empresa son frecuentes debido al manejo
deficiente de dicha información por parte de la empresa, en lo cual incurre con una
frecuencia intermedia.

Pregunta # 3
¿Posterior a la corrección las cuentas, estas quedan reexpresadas?
Respuesta:
1. Muy poco Frecuente
2. Poco Frecuente
3. Intermedio
4. Frecuente
5. Muy Frecuente
Análisis: Según lo respondido la corrección de las cuentas, una vez hallado errores,
es poco frecuento lo cual perpetua el problema contable con en la entidad.

53
Pregunta # 4
¿Al aplicar la NIIF realizó cambios en sus políticas contables?
Respuesta:
No se realizó ningún cambio en las políticas contables
Análisis: No se ha realizado ningún cambio en las políticas contables a pesar de que
se ha implementado las NIIF en la empresa. Solamente se las ha tomado a manera de
información o comparación.

Pregunta # 5
¿Ha tenido que recurrir a aplicaciones retroactivas en su contabilidad para cumplir
con la NIC 8?
Respuesta:
1. Diariamente
2. Semanalmente
3. Quincenalmente
4. Mensualmente
5. Trimestralmente
6. Semestralmente
7. Anualmente

Análisis: La empresa en su necesidad de implementar normas contables para llevar

sus finanzas de manera adecuada ha recurrido a aplicaciones retroactivas para lograr
ajuste una vez al año.

Pregunta # 6
¿En qué casos ha tenido que aplicar métodos prospectivos para realizar estimaciones
contables?
Respuesta:
En el cálculo de Depreciaciones de activos fijos
Análisis: Según esta respuesta los métodos prospectivos son más aplicados en la
empresa en el cálculo de las depreciaciones de los activos fijos, debido a que estos
son de suma importancia para impactar el pasivo diferido y el impuesto a la renta.

54
Pregunta # 7
¿Qué dice su política contable sobre la corrección de errores de años anteriores?
Respuesta:
Expresa que hay que reexpresar la información comparativa para el periodo o
periodos anteriores en los que se originó ese error.
Análisis: La empresa considera que los errores contables que se han dado en años
anteriores deben ser considerados para su corrección y considerados a futuro para su
mejora.

Pregunta # 8
¿Cuáles han sido las principales barreras respecto a la NIC 8?
Respuesta:
La poca uniformidad en la presentación de los estados financieros de años
anteriores.
Análisis: La empresa tiene un deficiente manejo de las NIIF los cual representa la
mayor barrera en la aplicación de normas contables como la NIC 8, ya que no se le
ha dado la importancia y relevancia que estas tienen.

Pregunta # 9
¿Qué sugerencias sugiere a la organización sobre el cumplimento a la NIC 8?
Respuesta:

Para el cumplimiento de la norma, es importante que existan políticas

contables y que estas a su vez sean cumplidas, lo cual no se está llevando a
cabo debido a que la empresa ha tenido una rotación de personal contable, lo
cual ha ocasionado que se pierda continuidad de los pocos procesos que
existen, porque la información contable aún se lleva en un libro de Excel, ya
que el gerente de la empresa no ve necesario en la inversión de un software
contable. Y la causante mayor de este problema en el registro de la
información contable es causada porque la empresa es relativamente nueva y
ha crecido de forma desordenada. Es por ello que la aplicación de esta
normativa en la empresa no se ha efectuado.

55
Análisis: El principal problema que presenta la empresa para llevar a cabo el
cumplimiento de las NIC 8 es la falta de continuidad en las personas que
están a cargo de la contabilidad de la entidad, además de ningún software
contable en la aplicación de dichas normas pues la gerencia no lo considera
necesario.

3.5.1.2. Entrevista realizada a Asistente #1 del contador

Pregunta # 1
¿A partir de qué año la compañía inició con la adopción de la NIIF?
Respuesta:
No recuerdo esa información.
Análisis: En esta respuesta se nota la rotación permanente que tiene el
personal de contabilidad, lo que deriva en poca retención de información y
falta de continuidad en el registro de los procesos contables.

Pregunta # 2
¿Son frecuentes los errores contables en sus libros de contabilidad?
Respuesta:
6. Muy poco Frecuente
7. Poco Frecuente
8. Intermedio
9. Frecuente
10. Muy Frecuente
Análisis: Los errores en la contabilidad de la empresa se dan a menudo, sobre
todo cuando el personal que realiza dichas labores rota o es cambiado, lo cual
incurre en problemas de mantener una correcta continuidad de la información.

56
Pregunta # 3
¿Posterior a la corrección las cuentas, estas quedan reexpresadas?
Respuesta:
6. Muy poco Frecuente
7. Poco Frecuente
8. Intermedio
9. Frecuente
10. Muy Frecuente
Análisis: Según lo respondido la corrección de las cuentas, una vez hallado
errores, es poco frecuento lo cual perpetua el problema contable con en la
entidad.

Pregunta # 4
¿Al aplicar la NIIF realizó cambios en sus políticas contables?
Respuesta:
Según lo que entiendo, no.
Análisis: Al parecer aquí el entrevistado no tiene mayor información debido a
que es nuevo en la empresa y recién está recuperando información y
poniéndose al día.

Pregunta # 5
¿Ha tenido que recurrir a aplicaciones retroactivas en su contabilidad para
cumplir con la NIC 8?
Respuesta:
8. Diariamente
9. Semanalmente
10. Quincenalmente
11. Mensualmente
12. Trimestralmente
13. Semestralmente
14. Anualmente

Análisis: La empresa en su necesidad de implementar normas contables para

57
llevar sus finanzas de manera adecuada ha recurrido a aplicaciones
retroactivas para lograr ajuste una vez al año.

Pregunta # 6
¿En qué casos ha tenido que aplicar métodos prospectivos para realizar
estimaciones contables?
Respuesta:
Por lo general en el cálculo de las depreciaciones de activos fijos.
Análisis: Según esta respuesta los métodos prospectivos son más aplicados en
la empresa en el cálculo de las depreciaciones de los activos fijos, debido a
que estos son de suma importancia para impactar el pasivo diferido y el
impuesto a la renta.

Pregunta # 7
¿Qué dice su política contable sobre la corrección de errores de años
anteriores?
Respuesta:
Que se debe reexpresar toda información comparativa entre años que han
provocado errores.
Análisis: La empresa considera que los errores contables que se han dado en
años anteriores deben ser considerados para su corrección y considerados a
futuro para su mejora.

Pregunta # 8
¿Cuáles han sido las principales barreras respecto a la NIC 8?
Respuesta:
La desorganización al presentar información antigua.
Análisis: El entrevistado aquí ha determinado que la forma mal organizada de
presentar la información antigua se los estados financieros de las empresa es
la principal barrera respecto a la NIC 8.

Pregunta # 9
¿Qué sugerencias sugiere a la organización sobre el cumplimento a la NIC 8?

58
Respuesta:

Que exista continuidad en el personal para que los procesos contables tenga
coherencia y utilizar nuevas tecnologías en software para estados financieros
y contabilidad en general.

Análisis: Según el entrevistado se debería de dar continuidad en el personal

que trabaja en los procesos contables de la empresa pues sucede que no se
lleva una información con continuidad y eso afecta a la información; además
de esto acota que no existe tecnología en software contable actualizada para
así llevar mejor esta labor lo cual demora los procesos.

3.5.1.3. Entrevista realizada al Asistente #2 del Contador

Pregunta # 1
¿A partir de qué año la compañía inició con la adopción de la NIIF?
Respuesta:
No recuerdo esa información. La empresa es prácticamente nueva.
Análisis: En esta respuesta se denota el poco conocimiento de la empresa que
tiene el entrevistado.

Pregunta # 2
¿Son frecuentes los errores contables en sus libros de contabilidad?
Respuesta:
11. Muy poco Frecuente
12. Poco Frecuente
13. Intermedio
14. Frecuente
15. Muy Frecuente
Análisis: Según el entrevistado los errores contables en los libros contables
son frecuentes.

Pregunta # 3
¿Posterior a la corrección de las cuentas, estas quedan reexpresadas?

59
Respuesta:
11. Muy poco Frecuente
12. Poco Frecuente
13. Intermedio
14. Frecuente
15. Muy Frecuente
Análisis: Según el entrevistado por lo regular si quedan reexpresadas pero no
en su mayoría sino las consideradas de mayor importancia.

Pregunta # 4
¿Al aplicar la NIIF se realizó cambios en sus políticas contables?
Respuesta:
Por lo general no se ha hecho. La empresa al ser nueva no se ha organizado
aun como debería.
Análisis: El entrevistado determina que los deficientes o ningún cambio en las
políticas contables se debe a la falta de organización de al aplicar normas
contables.

Pregunta # 5
¿Ha tenido que recurrir a aplicaciones retroactivas en su contabilidad para
cumplir con la NIC 8?
Respuesta:
15. Diariamente
16. Semanalmente
17. Quincenalmente
18. Mensualmente
19. Trimestralmente
20. Semestralmente
21. Anualmente
Análisis: La empresa en su necesidad de implementar normas contables para
llevar sus finanzas de manera adecuada ha recurrido a aplicaciones
retroactivas para lograr ajuste una vez al año.

60
Pregunta # 6
¿En qué casos ha tenido que aplicar métodos prospectivos para realizar
estimaciones contables?
Respuesta:
Es normal hacerlo en el cálculo de Depreciaciones de activos fijos.
Análisis: Según esta respuesta los métodos prospectivos son más aplicados en
la empresa en el cálculo de las depreciaciones de los activos fijos, debido a
que estos son de suma importancia para impactar el pasivo diferido y el
impuesto a la renta.

Pregunta # 7
¿Qué dice su política contable sobre la corrección de errores de años
anteriores?
Respuesta:

Que se debe reexpresar la información comparativa para los periodos

antiguos en los que el error se dio.
Análisis: La empresa considera que los errores contables que se han dado en
años anteriores deben ser considerados para su corrección y considerados a
futuro para su mejora.

Pregunta # 8
¿Cuáles han sido las principales barreras respecto a la NIC 8?
Respuesta:
Estados financieros deficientes de años anteriores y que no son fieles al
ofrecer información de la empresa. Existe mucho desorden en este ámbito.
Análisis: Para el entrevistado el mayor la principal barrera respecto a la NIC 8
es el desorden en presentar la información financiera de la empresa.

Pregunta # 9
¿Qué sugerencias le daría a la organización sobre el cumplimento a la NIC 8?
Respuesta:
Pues que se actualice la información con software contable vanguardista y

61
 que se debe aplicar un manejo más eficiente de los estados financieros de
ahora en adelante con el fin de mejorar la contabilidad de la empresa.
Análisis: Según el entrevistado es necesario la aplicación de un software
contable actualizado para que la empresa pueda llevar los estados financiero
con éxito de una manera eficaz.

3.5.2. Breve reseña de los Entrevistados.

Contador
Es una persona con trayectoria en la actividad de servicios contables, ejerce su
profesión desde hace 15 años aproximadamente, es el responsable del departamento
de contabilidad, bajo su cargo tiene a dos asistentes contables quienes le otorgan el
apoyo necesario en el proceso de elaboración y presentación de la información
financiera a los organismos de control. El contador se esfuerza por realizar un
correcto manejo de la información financiera de la empresa, con base a normas
contables vigentes. Sin embargo producto de la falta de tecnologías y rotación
continúa de personal no ha logrado el objetivo planteado, no obstante está dispuesto
a implementar mejoras a los procesos de contabilidad y analizar sugerencias de
expertos de dichas mejoras.

Asistentes del contador

Las dos personas son jóvenes de aproximadamente 23 años c/u, estudiantes de
universidad, son nuevos en la empresa (7 meses), cuentan con poca experiencia
laboral, desconocen varios procesos contables, tienen predisposición por aprender y
aportar con mejoras en los procesos contables de la empresa, apoyan al contador con
toda la parte operativa en la elaboración de la información financiera para la
presentación al organismo de control.

3.5.3. Informe resultado de las entrevistas

En las entrevistas realizadas se llega a la conclusión de que hay un deficiente manejo

de las normas contables en la empresa, lo cual termina por entorpecer los procesos

62
para llegar a tener unos estados financieros óptimos y obtener una información
contable fidedigna de la entidad. Dichos problemas se pueden desglosar así:

o Rotación continúa del personal que realiza los trabajos contables, lo cual no
permite un manejo integral y continuo de la información financiera.

o Inexistencia de un software contable actualizado con el que se pueda manejar

mejor la información de la entidad.

o Deficiente incorporación de normas contables en la empresa y poco interés en

integrarlas.

o Estados financieros de períodos pasados que no muestran información certera

del estado de la empresa y sobre los cuales no se puede hacer correcciones
fiables.

o Por lo tanto es notable que la empresa deberá incorporar tecnología

informáticas, normas contables actuales y un personal con continuidad en sus
labores para realizar sus acciones contables y financieras de manera
concienzuda y acertada.

63
 Instrumento de Investigación
Universidad Laica Vicente Rocafuerte de Guayaquil
Presentación de Plan de Trabajo
Facultad de Administración
Carrera de Contabilidad y Auditoria
GUIA DOCUMENTAL

Situación a observar: Documentos existentes y no existentes

Objetivos: Identificar los documentos que posee la empresa Ezilda S.A para
corroborar su manejo contable con el fin de recomendar mejoras en la gestión de su
contabilidad.

Organizacional
- Areas de la empresa
- Control NIIF
- Aplicación NIIF

Contable
- Contabilidad interna
- Estados de situacion finaciera
- Errores contables

Figura 8 Guía Documental

Nota: Tomado de la empresa Ezilda S.A

Conclusión de la Guía Documental

En relación a lo que se pudo documentar respecto a los estados financieros y la forma

en que se aplicado las NIIF acerca de los errores contables y su ratificación en el
manejo de la empresa, se considera que se debería llevar un mayor control de este
tipo de documentación, aplicando correctamente el uso de normas financieras y
contables internacionales. Por ejemplo:
Área contable:

64
 o Los estados de situación financieras si presenta errores estos deben
rectificarse en su debido momento y una vez encontrados en los análisis
financieros.

o Debe existir un correcto registro de la información contable de cada uno los

ejercicios que se vayan registrando.

Área administrativa:

o La información generada por el personal del área contable no debe sufrir

desfases y contradicciones, este es producto del cambio continuo del personal
de la empresa.

La correcta aplicación de la norma me permitirá llevar de forma adecuada la

documentación de la misma que debe ir como soporte de cada transacción comercial
que realice la empresa en las actividades cotidianas.

65
3.6. Estimaciones Contables
Tabla 3 : Estado de Situación Financiera 2014 – Activo
EZILDA S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014

Activos 2014
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 5455,41
Inversiones temporales
Inversiones disponibles para la venta
Cuentas por cobrar a clientes 42318,05
(-)Provisión de cuentas incobrables (423,18)
Impuestos por recuperar 4399,22
Otras cuentas por cobrar
Inventarios
Gastos pagados por anticipado
Total activos corrientes $ 51.749,50

Activos no corrientes
Cuentas por cobrar a clientes
Cuentas por cobrar a compañías y partes relacionadas
Propiedades, planta y equipos 5276,95
(-)Depreciación Acumulada (572,70)
Intangibles 1050
Otros activos
Total activos no corrientes $ 5.754,25

Total activos $ 57.503,75

Nota: Tomado de la empresa Ezilda S.A

Dentro de la declaración del impuesto a la renta, la empresa Ezilda S.A. reconoce

cuentas por cobrar por $42.318,05, por lo que estima como provisión de cuentas
incobrables el 1% de las cuentas por cobrar dando un total de $423,18

De acuerdo a la NIC 37, la empresa debe calcular la provisión de cuentas por pagar y
provisión de cuentas incobrables. En el primer caso es considerando el cálculo del
valor razonable y en el segundo caso debe considerarse las cuentas que la empresa
consideres incobrables, por tal razón, no necesariamente la empresa debe estimar la
provisión sobre el total de la cartera sino de aquellas cuentas que considere
incobrables.
Se observa el detalle de la cartera a continuación:

66
 Tabla 4: Detalle de la cartera de la empresa
Vencimiento Saldo
1-30 días 31-60 días 61-90 días 91- 120 días Total
$ - $ 2.079,84 $ 11.975,86 $ 28.262,35 42,318,05
Nota: Tomado de la “Ezilda S.A”

En la tabla 4 se puede observar el detalle de la cartera de la empresa, es notable que

los días por mora que sobrepasan los 120 suman un valor importante, lo cual incide
en la liquidez de la empresa.

Figura 9 Cuentas por cobrar - monto días de mora

Nota: Tomado de la “Ezilda S.A”

En la figura 10 es notorio que el mayor monto por cuentas por cobrar de la empresa
corresponde a los mayores días en mora de los clientes respecto a los haberes que
mantienen con la entidad. Dicho valor corresponde a más de la mitad del valor total
de estas cuentas.

Las principales estimaciones y aplicaciones del criterio profesional se encuentran

relacionadas con los siguientes conceptos:
o Provisión por deterioro de cuentas por cobrar a clientes: La estimación para
cuentas dudosas es determinada por la gerencia de la compañía, en base a una
evaluación de la antigüedad de los saldos por cobrar y la posibilidad de

67
 recuperación de los mismos. La provisión para cuentas dudosas se carga a los
resultados del año y las recuperaciones de cuentas provisionadas se acreditan
a otros ingresos.

o Propiedades, planta y equipos e intangibles: La determinación de las vidas

útiles que se evalúan al cierre de cada año.

o Provisiones por beneficios a empleados: Las provisiones de jubilación

patronal y desahucio, se registran utilizando estudios actuariales practicados
por profesionales independientes.

o Impuesto a la renta diferido: La compañía ha realizado la estimación de sus

impuestos diferidos considerando que todas las diferencias entre el valor en
libros y la base tributaria de los activos y pasivos se revertirán en el futuro.

Según los análisis de las cuentas, aplicando NIIF, la empresa debe considerar que sus
cuentas por cobrar requieren de ciertos ajustes. La cartera de la empresa al 31 de
diciembre del 2014 tiene un total de $40.915,59

Tabla 5: Representación de la cartera de la empresa en valor presente

Vencimiento
Saldo Total
1-30 días 31-60 días 61-90 días 91- 120 días
0 $ 2.041,44 $ 11.645,74 $ 27.228,40 $ 40.915,59
0% 5% 28% 67% 100%
Nota: Tomado de la “Ezilda S.A”

En la tabla 5 se aprecia que la empresa tiene cuentas por cobrar vencidas de hasta
120 días con un valor de $ 40,915.59 aplicando la NIC 37 provisiones, estimaciones,
activos y pasivos contingentes

Para estimar la provisión de cuentas por cobrar se debe calcular el valor presente de
cada saldo acorde su vencimiento mensual, la empresa debe tomar la tasa de interés
referencial que proporciona el Banco Central del Ecuador que es del 11.83%, con el
objetivo de valorar su cartera de acuerdo a valor razonable.
Formula del valor presente:

68
 Vp = Vf(1+i)t
Vf= valor de la cartera a N días
i = tasa de interés referencial (banco Central del Ecuador)
t = tiempo en meses de la deuda

Cálculo del valor presente de rubro cuentas por cobrar con vencimiento a 60
días:

o
Valor presente = (2079,84)*[1+0.1183] 2/12
o Valor presente = (2079,84)*[1.1183] 2/12
o Valor presente = $2041.44

Cálculo del valor presente de rubro cuentas por cobrar con vencimiento a 90
días:

o
Valor presente = (11975.86)*[1+0.1183] 3/12
o
Valor presente = (11975.86)*[1.1183] 3/12
o Valor presente = $11645.74

Cálculo del valor presente de rubro cuentas por cobrar con vencimiento a 120
días:

o
Valor presente = (28262.35)*[1+0.1183] 4/12
o Valor presente = (28262.35)*[1.1183] 4/12
o Valor presente = $27228.40

El valor presente de cuentas por cobrar no vencidas es el siguiente:

o Vencimiento a 60 días $2041.44

o Vencimiento a 90 días $11645.74
o Vencimiento a 120 días $27228.40
o Teniendo un total de $ 40,915.18

69
Luego, se calcula el valor razonable de cuentas por cobrar no vencidas que se
obtienen restando el valor de las cuentas por cobrar por vencer menos el valor
presente de las cuentas por cobrar.

o Valor razonable o costo amortizado = $0 – $40,915.18 = $ 40,915.18

La empresa tiene como política provisionar el 1% por cuentas por cobrar, por lo tanto
el valor corresponde a (40,915.18 *.01) = $409.16

Actualmente la provisión de cuentas incobrables es $ 423.18.

Se realiza el siguiente ajuste por estimación de cuentas por cobrar:

o Cuentas por cobrar Actual: $ 42318.05
o Cuentas por Cobrar según estimación: $ 40915.59
o Diferencia: $1402.46.

Tabla 6: Estimación de Cuentas por Cobrar

DETALLE DEBE HABER
----- x-------
Ingresos por Ventas $1402.46
Cuentas por cobrar $1402.46
p/r. Ajuste por estimación de las cuentas por cobrar

Nota: Tomado de la “Ezilda S.A”

De igual manera se realiza el siguiente ajuste por provisión de cuentas por cobrar.

o Provisión Actual: $ 423,18

o Provisión según estimación: $ 409,16
o Diferencia: $14.02

70
 Tabla 7 : Estimación de Provisión de Cuentas por Cobrar
DETALLE DEBE HABER
----- x-------
Provisión de Cuentas por cobrar $14.02
Gasto por Cuentas Incobrables $14.02
p/r. Ajuste por estimación de las provisión
de cuentas por cobrar
Nota: Tomado de la “Ezilda S.A

3.7. Propuesta de las Políticas Contables

Los presentes estados financieros de Ezilda S.A. se han preparado de acuerdo con
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el IASB
(International Accounting Standard Board) que han sido adoptadas en Ecuador y
representan la adopción integral, explícita y sin reservas de las referidas normas
internacionales, aplicadas de manera uniforme a los ejercicios que se presentan.

o Los estados financieros de la compañía han sido preparados sobre la base del
costo histórico.

o La preparación de los estados financieros conforme a las NIIF requiere el uso

de estimados contables.

o También exige a la Administración que ejerza su juicio en el proceso de

aplicación de las políticas contables de la compañía. Se revelarán las áreas
que implican un mayor grado de juicio o complejidad o las áreas en donde los
supuestos y estimaciones son significativos para la elaboración de los estados
financieros. Debido a la subjetividad inherente en este proceso contable, los
resultados reales pueden diferir de los montos estimados por la
Administración.

71
3.8. Errores Contables

Tabla 8 : Estado se Situación Financiera Ezilda S.A

EZILDA S.A: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
PASIVOS
Pasivos corrientes 2014
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar a proveedores 6477,06
Provisiones 6809,43
Participación a Trabajadores 1026,61
Otras cuentas por pagar 7015,97
Beneficios sociales 442,42
Total pasivos corrientes $ 21.771,49

Pasivos no corrientes
Cuentas por pagar a proveedores 28002,42
Total pasivos no corrientes $ 28.002,42
Total pasivos $ 49.773,91

PATRIMONIO
Capital social 2188,44
Reserva legal 824,00
Resultados acumulados 877,63
Utilidad del Ejercicio 3839,77
Total patrimonio $ 7.729,84
Total pasivos y patrimonio $ 57.503,75

Nota: Tomado de la empresa “Ezilda S.A”

A partir del 2014 la disminución sustancial en el precio del petróleo ha afectado la

economía del país, cuyos impactos, entre otros, han sido los siguientes: disminución
de depósitos en el sector financiero, incremento en los índices de desempleo,
incremento en los índices de morosidad en la cartera de crédito de las entidades
financieras así como la restricción en el acceso a líneas de crédito en los bancos a
nivel nacional.
Se procedió a reestructurar los estados financieros al 31 de diciembre del 2014 en los
rubros que se detallan a continuación:

72
 Tabla 9 : Restructuración de Estados Financieros al 31 de diciembre de
2014
Detalle Pasivo Resultados
(Impuestos Acumulados
diferidos)
Montos reportados previamente al 31 de diciembre 877.63
del 2014
Ajuste por constitución de impuesto diferido 600 600
Saldos reestructurados al 31 de diciembre del 2014 600 277.63
Nota: Tomado de la empresa “Ezilda S.A”

Tabla 10: Asiento contable error diferencias temporales

Cuenta Debe Haber

Resultados Acumulados 600

Impuesto a la renta diferido 600

En diciembre del año 2014, existieron cambios en la normativa tributaria, que de

acuerdo al análisis efectuado por la Administración de la Compañía, establecen que a
partir del 2014 los gastos por depreciación sobre la revalorización de éstos bienes no
serán deducibles para la determinación del impuesto a la renta; sin embargo, el
impuesto a la renta diferido pasivo que se origina por estas diferencias temporales,
no fue constituido al 31 de diciembre del 2014, por lo cual, para corregir esta
situación, la Compañía procedió a registrar el pasivo por impuesto diferido por
US$600.00 con efecto retroactivo afectando al gasto de impuesto a la renta del 2014.

Si es bien es cierto que aquí interviene aspectos tributarios, mas no se encuentran

dentro del alcance de este proyecto, por lo cual todo tratamiento tributario queda
excluido delos resultados a presentar.

73
3.8.1. Moneda funcional y moneda de presentación.

Los estados financieros de la empresa Ezilda S.A. y todas las transacciones

efectuadas en el año, se encuentran expresados en dólares estadounidenses, que es la
moneda funcional.

3.8.2. Efectivo y equivalentes de efectivo.

En el año 2014 la empresa registra en la cuenta efectivo y equivalente en efectivo un

valor de $5.455.41.

3.9. Estados Financieros Posterior reestructurados.

Una vez realizadas las estimaciones contables y rectificación de errores, se plantean

los estados financieros.

74
 Tabla 11 : Restructuración de Estados Financieros (ESF)
Al 31 de Diciembre del 2014
EZILDA S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014

Activos 2014 2014 (NIC8)

Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo $ 5.455,41 $ 5.455,41
Cuentas por cobrar a clientes $ 42.318,05 $ 40.915,59
(-)Provisión de cuentas incobrables $ -423,18 $ -409,16
Impuestos por recuperar $ 4.399,22 $ 4.399,22
Total activos corrientes $ 51.749,50 $ 50.361,06

Activos no corrientes
Propiedades, planta y equipos $ 5.276,95 $ 5.276,95
(-)Depreciación Acumulada $ -572,70 $ -572,70
Intangibles $ 1.050,00 $ 1.050,00
Total activos no corrientes $ 5.754,25 $ 5.754,25

Total activos $ 57.503,75 $ 56.115,31

PASIVOS
Pasivos corrientes 2014 2014 (NIC8)
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar a proveedores $ 6.477,06 $ 6.477,06
Provisiones $ 6.809,43 $ 6.809,43
Participación a Trabajadores $ 1.026,61 $ 1.026,61
Otras cuentas por pagar $ 7.015,97 $ 7.015,97
Beneficios sociales $ 442,42 $ 442,42
Total pasivos corrientes $ 21.771,49 $ 21.771,49

Pasivos no corrientes
Cuentas por pagar a proveedores $ 28.002,42 $ 28.037,42
Impuesto a la renta diferido $ - $ 600,00
Total pasivos no corrientes $ 28.002,42 $ 28.637,42
Total pasivos $ 49.773,91 $ 50.408,91

PATRIMONIO
Capital social $ 2.188,44 $ 2.188,44
Reserva legal $ 824,00 $ 824,00
Resultados acumulados $ 877,63 $ 277,63
Utilidad del Ejercicio $ 3.839,77 $ 2.416,33
Total patrimonio $ 7.729,84 $ 5.706,40
Total pasivos y patrimonio $ 57.503,75 $ 56.115,31
Nota: Tomado de la empresa “Ezilda S.A”

75
Se observa que al mayorizar las cuentas y reflejar los cambios en el estado de
situación financiera se evidencia que las cuentas por cobrar aumentaron, al igual que
la provisión de cuentas incobrables.

De igual manera sucede en el estado de resultados, donde se denota que los ingresos
por intereses aumentan la utilidad neta del ejercicio reflejada en también en el estado
de resultados.
Tabla 12 : Restructuración de Estado de Resultados Integral
Al 31 de Diciembre del 2014
2014 2014 (NIC8)
Ventas netas $ 136.385,30 $ 134.982,84
Costo de productos vendidos y servicios prestados $ - $ -
Utilidad bruta $ 136.385,30 $ 134.982,84
Sueldos y Salarios $ 33.554,72 $ 33.554,72

Beneficios Sociales $ 7.048,98 $ 7.048,98

Aporte Seguro Social $ 4.076,90 $ 4.076,90

Gasto Cuentas Incobrables $ 423,18 $ 409,16

Honorarios Profesionales $ 440,00 $ 440,00

Arriendos $ 5.892,84 $ 5.892,84

Mantenimiento y Reparaciones $ 2.017,02 $ 2.017,02
Combustible $ 3.039,77 $ 3.039,77
Suministros $ 1.210,20 $ 1.210,20
Transporte $ 760,25 $ 760,25
Desahucio $ 409,16 $ 409,16
Gestión $ 4.317,49 $ 4.317,49
Contribuciones $ 0,45 $ 0,45
Viajes $ 752,65 $ 752,65
Depreciación de activo fijo $ 572,65 $ 572,65
Servicios Básicos $ 2.047,06 $ 2.047,06
Otros Servicios $ 41.752,65 $ 41.752,65
Otros bienes $ 21.697,55 $ 21.697,55
Total Gastos $ 130.013,52 $ 129.999,50

Utilidad antes de impuestos $ 6.371,78 $ 4.983,34

Impuesto a la renta $ 2.532,01 $ 1.993,34

Utilidad neta y resultado integral del año $ 3.839,77 $ 2.416,33

Nota: Tomado de la empresa “Ezilda S.A”

76
 CAPÍTULO IV
INFORME TÉCNICO
4.1. Informe técnico

Tema del proyecto: NIC 8 y su influencia en los estados financieros

Área de estudio del proyecto: Contabilidad

Delimitación del Proyecto: Ezilda S.A

Ciudad: Guayaquil

Antecedentes

La empresa Ezilda S.A ha manejado su información contable y financiera a través de

programas de office tal como Excel, dejando a un lado la implementación de un
software contable de calidad, no obstante aplica políticas contables de manera
uniforme a sus transacciones, sin embargo la empresa no ha logrado un manejo
eficiente de dichas políticas, debido a problemas de rotación continua de personal
quienes realizan los trabajos contables, poco interés en integrar normas contables que
muestren la realidad de la empresa, falta de tecnologías, estados financieros poco
fiables. A pesar de estas situaciones, la empresa ha preparado la información de sus
estados financiero de acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) de los periodos 2014-2015.

Base teórica

Para este proyecto se tomó como base teórica los siguientes puntos:
o Políticas contables (NIC 8)
o Estimaciones contables (NIC 8)
o Errores contables (NIC 8)

Políticas contables
Según las NIC 8 las políticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas
y procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y

77
presentación de sus estados financieros. Cuando una NIIF sea específicamente
aplicable a una transacción, otro evento o condición, la política o políticas contables
aplicadas a esa partida se determinarán aplicando la NIIF en cuestión, y
considerando además cualquier Guía de Implementación relevante emitida por el
IASB para esa NIIF.

Los estados financieros de Ezilda S.A. se han preparado de acuerdo con Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el IASB (International
Accounting Standard Board) que han sido adoptadas en Ecuador y representan la
adopción integral, explícita y sin reservas de las referidas normas internacionales,
aplicadas de manera uniforme a los ejercicios que se presentan.

Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme

para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos
que una NIIF requiera o permita establecer categorías de partidas para las
cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si una NIIF requiere
o permite establecer esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada,
y se aplicará de manera uniforme a cada categoría.

Estimaciones contables

Según las NIC 8 La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de

la elaboración de los estados financieros, y no afecta su fiabilidad. Un cambio en
una estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un
pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la
evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros
esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos
correspondientes. Los cambios las estimaciones contables son el resultado de
nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son
correcciones de errores. El efecto de un cambio en una estimación contable será
reconocido prospectivamente incluyéndolo en el resultado del:

a. Período en que tiene lugar el cambio, si éste afecta solo a ese periodo; o

78
b. Período del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos.

Errores

Según la NIC 8 los errores de períodos anteriores son las omisiones e inexactitudes
en los estados financieros de una entidad, para uno o más periodos anteriores,
resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable
que:

1. Estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron
formulados; y

2. Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en

cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores

en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de
hechos, así como los fraudes.

Salvo que sea imposible determinar los efectos en cada periodo específico o el efecto
acumulado del error, una entidad corregirá los errores materiales de periodos
anteriores retroactivamente en los primeros estados financieros formulados
después de haberlos descubierto:

a. Reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos

anteriores en los que se originó el error; o

b. Si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que

se presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y
patrimonio para dicho periodo.

Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales si pueden,

individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas
por los usuarios sobre la base de los estados financieros.

79
La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza
de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias
particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o
una combinación de ambas, podría ser el factor determinante.

III. Actividades realizadas

Las actividades realizadas para llevar a cabo este proyecto fueron las siguientes:

1. Realización de entrevista al Contador y dos asistentes contables de la empresa

para obtener información del manejo contable de esta.

2. Obtención de estado de situación financiera del año 2014, cartera, y cuentas

por cobrar.

3. Determinación de las cuentas por cobrar según días de mora, donde se

determina la cartera vencida y la liquidez de la empresa. Así mismo re realiza la
provisión de estas cuentas.

4. Presentación de la propuesta de políticas contables según las NIIF de manera

uniforme a los ejercicios que se presentan.

5. Determinación de los errores contables, restructuración de saldos iniciales,

restructuración de los estados financieros del año 2014 (activos, pasivos y estado de
resultados.)

6. Elaboración de las recomendaciones para que la empresa determine de mejor

manera la aplicación de las NIC 8 y así favorecer sus actividades contables.

IV. Resultados obtenidos

Según las actividades descritas en este proyecto se llegó a los siguientes resultados:

80
1. De la entrevista realizada al Contador y sus dos asistentes se obtuvo que:

a. Rotación continúa del personal que realiza los trabajos contables, lo cual no
permite un manejo integral y continuo de la información financiera.

b. Inexistencia de un software contable actualizado con el que se pueda manejar

mejor la información de la entidad.

c. Deficiente incorporación de normas contables en la empresa y poco interés en

integrarlas.

d. Estados financieros de periodos pasados que no muestran información certera

del estado de la empresa y sobre los cuales no se puede hacer correcciones fiables.

2. Dentro de la declaración del impuesto a la renta, la empresa Ezilda S.A.

reconoce cuentas por cobrar por $ 40.915.00, por lo que estima como provisión de
cuentas incobrables el 1% de las cuentas por cobrar dando un total de $ 409.16. De
acuerdo a la NIC 37, la empresa debe calcular la provisión de cuentas por pagar y
provisión de cuentas incobrables. En el primer caso es considerando el cálculo del
valor razonable y en el segundo caso debe considerarse las cuentas que la empresa
consideres incobrables, en este caso, no necesariamente la empresa debe estimar la
provisión sobre el total de la cartera sino de aquellas cuentas que considere
incobrables.

3. Las principales estimaciones y aplicaciones del criterio profesional se

encuentran relacionadas con los siguientes conceptos:

a. Provisión por deterioro de cuentas por cobrar a clientes: La estimación para

cuentas dudosas es determinada por la gerencia de la compañía, en base a una
evaluación de la antigüedad de los saldos por cobrar y la posibilidad de recuperación
de los mismos. La provisión para cuentas dudosas se carga a los resultados del año y
las recuperaciones de cuentas provisionadas se acreditan a otros ingresos.

81
b. Propiedades, planta y equipos e intangibles: La determinación de las vidas
útiles que se evalúan al cierre de cada año.

c. Provisiones por beneficios a empleados: Las provisiones de jubilación

patronal y desahucio, se registran utilizando estudios actuariales practicados por
profesionales independientes.

d. Impuesto a la renta diferido: La compañía ha realizado la estimación de sus

impuestos diferidos considerando que todas las diferencias entre el valor en libros y
la base tributaria de los activos y pasivos se revertirán en el futuro.

4. Según los análisis de las cuentas, aplicando NIIF, la empresa debe considerar
que sus cuentas por cobrar requieren de ciertos ajustes. La cartera de la empresa al 31
de diciembre del 2014 tiene un total de $ 42.318,05.

5. La empresa tiene como política provisionar el 1% por cuentas por cobrar, por
lo tanto el valor corresponde a (42318.05 *.01) = $ 423,18

Actualmente la provisión de cuentas incobrables es $ 409,16.

Se realiza el siguiente ajuste por estimación de cuentas por cobrar:
Cuentas por cobrar Actual: $ 40915.59
Cuentas por Cobrar según estimación: $ 42.318.05
Diferencia: $1402.46

6. En diciembre del año 2014, existieron cambios en la normativa tributaria, que

de acuerdo al análisis efectuado por la Administración de la Compañía, establecen
que a partir del 2014 los gastos por depreciación sobre la revalorización de éstos
bienes no serán deducibles para la determinación del impuesto a la renta; sin
embargo, el impuesto a la renta diferido pasivo que se origina por estas diferencias
temporales, no fue constituido al 31 de diciembre del 2014, por lo cual, para corregir
esta situación, la Compañía procedió a registrar el pasivo por impuesto diferido por
US$ 600.00 con efecto retroactivo afectando al gasto de impuesto a la renta del 2014.

82
7. Se observa que al mayorizar las cuentas y reflejar los cambios en el estado de
situación financiera se evidencia que las cuentas por cobrar aumentaron, al igual que
la provisión de cuentas incobrables. De igual manera sucede en el estado de
resultados, donde se denota que los ingresos por intereses aumentan la utilidad neta
del ejercicio reflejada en también en el estado de resultados.

V. Conclusiones

De acuerdo a los resultados obtenidos se llega a las siguientes conclusiones:

1. A pesar de que la empresa ha adoptado las NIIF según los calendarios de la

Superintendencia de compañías, esta no los ha implementado de forma oportuna y
eficaz dentro de sus operaciones.

2. El manejo de la información contable no es integro ni uniforme debido a la

falta de continuidad del personal que labora en el área de contabilidad, lo cual deriva
en desconocimiento de datos y registros en muchos casos.
3. La estimación para cuentas dudosas es determinada por la gerencia de la
compañía, en base a una evaluación de la antigüedad de los saldos por cobrar y la
posibilidad de recuperación de los mismos. La provisión para cuentas dudosas se
carga a los resultados del año y las recuperaciones de cuentas provisionadas se
acreditan a otros ingresos.

4. La empresa debe considerar que sus cuentas por cobrar requieren de ciertos
ajustes. La cartera de la empresa al 31 de diciembre del 2014 tiene un total de
$42.318,05

5. Las cuentas y reflejar los cambios en el estado de situación financiera se

evidencia que las cuentas por cobrar aumentaron, al igual que la provisión de cuentas
incobrables. De igual manera sucede en el estado de resultados, donde se denota que
los ingresos por intereses aumentan la utilidad neta del ejercicio reflejada en también
en el estado de resultados.

83
4.2. Conclusiones y recomendaciones
4.2.1. Conclusiones

o A pesar de que la adopción de las NIIF por parte de Ezilda S.A fue realizada
según los cronogramas establecidos por la Superintendencia de Compañías,
esta empresa presenta con frecuencia errores contables en las cuentas, las
cuales no son reexpresadas y deriva en problemas contables para la entidad
que vienen arrastrando desde su inicio. Esto es observable al examinar cómo
la deficiente aplicación de las normas contables han afectado la fidelidad de
los estados financieros de la empresa.

o La entidad presenta poco interés en aplicar cambios a las políticas contables

que ostentan, esto a pesar de haber sido implementadas las NIIF; dicha
información es considerada solo a manera de comparación mas no para ser
aplicada de forma exigida y detallada, lo cual incurre en una deficiente
administración contable que no representa la realidad de las finanzas de la
empresa. Se ha identificado el contenido de las NIC 8 y como este afecta los
estados financieros de la misma al no ser implementados correctamente.

o Las métodos retrospectivos para realizar estimaciones contables, para adoptar

los principios contables y aplicarlos, se lo ha realizado sobre todo en el
cálculo de la depreciaciones de activos fijos ya que se los considera de suma
importancia por el impacto que estos tiene en el pasivo diferido e impuesto a
la retan que genera o tiene la empresa, lo cual genera cierta incertidumbre en
la realidad financiera de la empresa y que tiene su origen en el manejo pobre
que se les da a las NIIF y de la importancia que tiene su aplicación para
establecer políticas contables y estimaciones que a la empresa le sean fiables,
aplicables y representativos.

o Se reveló en este estudio de la NIC 8 , que la empresa realizó omisiones al no

registrar estimaciones en las cuentas cobrar donde inicialmente se reflejaban
un total de cartera de cuentas por cobrar $42.318,05 con una provisión
$423,18 con la aplicación de la NIC 8 se realiza la estimación a valor

84
 razonable de $40.915,59 con una provisión de $409,16 , generando ajustes
que afectaron al estado de situación financiera y estado de resultados.

4.2.2. Recomendaciones

o En el caso que el monto del valor libros del activo exceda a su monto
recuperable, la Compañía debe registrar una pérdida por deterioro en los
resultados del ejercicio.

o La empresa debe aplicar la cuenta impuesto a la renta diferido se provisiona

en su totalidad, por el método del pasivo, sobre las diferencias temporales que
surgen entre las bases tributarias de activos y pasivos y sus respectivos
valores mostrados en los estados financieros.

o La empresa debe determinar el impuesto a la renta diferido usando tasas

tributarias que han sido promulgadas a la fecha del estado de situación
financiera y que se espera serán aplicables cuando el impuesto a la renta
diferido activo se realice o el impuesto a la renta pasivo se pague.

o Los ajustes provenientes de la adopción por primera vez de las Normas

Internacionales de Información Financiera “NIIF” que se registraron en el
patrimonio en la cuenta Resultados acumulados, subcuenta “Resultados
Acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las “NIIF”, que
generaron un saldo acreedor, sólo podrá ser capitalizado en la parte que
exceda al valor de las pérdidas y las del último ejercicio económico
concluido, si las hubieren; utilizado en absorber pérdidas; o devuelto en el
caso de liquidación de la Compañía.

o Se recomienda a la empresa utilizar software contables para realizar sus

estados financieros, además de constantes capacitaciones al trabajador para
evitar rotación continua del personal que labora en el área contable para que
el registro de la información sea continua y uniforme.

85
o Se recomienda en el futuro contar con estados financieros auditados que
permitan avalar la confiabilidad razonable de los saldos en cada una de las
cuentas del estado de situación financiera y estado de resultados integral.

o Se recomienda reexpresar el estado de situación financiera y el estado de

resultados de acuerdo a los errores encontrados y corregidos en el presente
estudio: calculo por estimación de cuentas por cobrar y el impuesto diferido
por el método del pasivo. El ajuste que se propone presenta estados
financieros razonables y confiables.

86
 BIBLIOGRAFÍA

Diccionario Enciclopédico Vox 1. . ((2009). Larousse Editorial, S.L.

Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes. (2003). Boletín C-9.

Almeida, José Joaquim. (2006). La información financiera prospectiva y su análisis.

Arely Contreras Hernández; Rodríguez Blanco Marlen; Solano Martínez Yonathan;

Maldonado Viveros Mary. (2013). Politicas Contables, Sistema de
Informacón Contable.

ARIAS ODON, F. G. (2006). MITOS Y ERRORES EN LA ELABORACIÓN DE

TESIS Y PROYECTOS DE INVESTIGACIÓN (TERCERA EDICION ed.).
CARACAS: EPISTEME.

Ávila Macedo, Juan José. (2007). Introducción a la Contabilidad. México: Umbral.

BERK, J., & DE MARZO, P. (2008). Finanzas Corporativas. México: Pearson

Educación.

BERNAL, C. A. (2010). METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN (TERCERA

EDICION ed.). COLOMBIA: PEARSON EDUCACIÓN.

BLOCK, S., & HIRT, G. (2005). Adminsitración Financiera. México D.f.: McGraw-
Hill.

BORJA GÉRMAN, J. S. (30 de Junio de 2012). Wikispaces. Recuperado el 08 de

Febrero de 2015, de
http://presupuestojennyb.wikispaces.com/PRESUPUESTO-
+Proceso+Presupuestario+-+Clasificaci%C3%B3n
BORJA GÉRMAN, J. S. (30 de Junio de 2012). Wikispaces. Recuperado el 08 de
Febrero de 2015, de
http://presupuestojennyb.wikispaces.com/PRESUPUESTO-
+Proceso+Presupuestario+-+Clasificaci%C3%B3n

87
BRAVO SANTILLÁN, M., LAMBRETÓN TORRES, V., & MÁRQUEZ
GONZÁLEZ, H. (2010). Introducción a las Finanzas (Cuarta Edición ed.).
México: Pearson Eduación.

BURBANO RUIZ, J. (2011). Presupuestos un Enfoque de direccionamiento

estratégico, gestión y control de recursos. Bogotá-Colombia: Mcgraw Hill.

BURBANO RUIZ, J. E. (2005). Presupuestos: enfoque de gestión, planeación y

control de recursos. Bogotá-Colombia: McGraw Hill.

BURBANO RUIZ, J. E. (2011). PRESUPUESTOS. MÉXICO: McGRAW-HILL

INTERAMERICANA S.A.

Burbano, J., & Ortiz , A. (1995). Presupuestps: Enfoque Moderno de Planeación y

Control de Recursos. Bogotá: Mc Graw Hill.

CALDERÓN, N. (11 de 2001). Gestiopolis. Recuperado el 06 de Febrero de 2015,

de
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/presumaestro.h
tm

Cantu Gerardo Guajardo. (2014). Contabilidad Financiera 6ta Edicion.

Cantu Guajardo, Gerardo; Andrade de Guajardo Nora. (2008). Contabilidad

Financiera. McGraw-Hill.

Cárdenas, R., & Napoles. (2003). Presupuestos: Teoría y Práctica. México: Mcgraw
Hill.

CÉSPEDES, H. (20 de Febrero de 2008). Slideshare. Recuperado el 19 de Enero de

2015, de http://es.slideshare.net/hugoces/presupuestos-y-su-objetivo

(s.f.). CÓDIGO TRIBUTARIO, ART.1.- ÁMBITO DE APLICACIÓN.

(s.f.). CÓDIGO TRIBUTARIO, ART.43.- CÓMO DEBE HACERSE EL PAGO.

(s.f.). CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA, ART.283.- EL SISTEMA

ECONÓMICO ES SOCIAL Y SOLIDARIO.

Cuentas Instituto de Contabilidad y Auditoria de. (2013). NIA 240.

88
DEL CID, A., MENDEZ, R., & SANDOVAL, F. (2011). INVESTIGACIÓN.
FUNDAMENTOS Y METODOLOGÍA. (SEGUNDA ed.). MEXICO:
PEARSON EDUCACION.

Deloitte. (2014). Guia Rapida IFRS.

DÍAZ CRUZ, M., PARRA HERNANDEZ, R., & LÓPEZ CASTAÑEDA, L. (2012).
Presupuestos Enfoque para la Planeación Financiera. Bogotá: Pearson.

EMERY, D., FINNERTY, J., & STOWE, J. (2000). Fundamentos de Administración

Financiera. México: Pearson.

ENA VENTURA, B., & DELGADO GONZÁLEZ, S. (2010). Contabilidad General

y Tesorería. España: Parainfo.

Enrique Bonsón; Virginia Cortijo; Francisco Flores. (2009). Análisis de los Estados
Financieros. Madrid,España: Pearson.

FERNÁNDEZ NOGALES, Á. (2004). INVESTIGACIÓN Y TECNICAS DE

MERCADO (SEGUNDA ed.). MADRID, ESPAÑA: ESIC EDITORIAL.

Fierro Angel Maria. (2009). Contabilidad de Activos 2da Edicion. Ecoe Edicciones.

Florez, E. A. (2014). Manual Contable en la implementacion de las NIFF .

Herramientas para elaborarlo.

FUENTELSAZ GALLEGO, C., ICART ISERN, M., & PULPÓN SEGURA, A.

(2006). ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DE UN PROYECTO DE
INVESTIGACIÓN Y UNA TESINA. BARCELONA: UNIVERSIDAD DE
BARCELONA.

Fuentes Ana, L. (Abril de 2009). Análisis y síntesis de los cursos especiales de

grado. Análisis e interpretación de la norma internacional de contabilidad
nro. 8: Politicas contables, cambios en las estimaciones contables y errores y
norma internacional de información financeiera nro. 5 (NIIF 5).

Gaitan Rodrigo Estupiñan. (2012). Estados Financieros basicos bajo NIC Y NIFF.
Ecoe-Ediciones.

89
GANCINO VEGA, A. I. (2010). LA PLANIFICACIÓN PRESUPUESTARIA Y SU
INCIDENCIA EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE LA FUNDACIÓN
PASTAZA EN EL PERIODO 2009. TESIS, UNIVERSIDAD TÉCNICA DE
AMBATO, AMBATO.

Gancino Vega, A. I. (2010). LA PLANIFICACIÓN PRESUPUESTARIA Y SU

INCIDENCIA EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE LA FUNDACIÓN
PASTAZA EN EL PERIÓDO 2009. TESIS, UNIVERSIDAD TÉCNICA DE
AMBATO, AMBATO.

Garrido Miralles, P. (2012). nálisis de estados contables: elaboración e

interpretación de la información financiera (2a. ed.). Larousse - Ediciones
Pirámide.

GITMAN, L., & CASTRO GUTIERREZ, O. (2010). Administración Financiera.

México: Pearson.

GITMAN, L., & ZUTTER, C. (2012). Principios de la Administración Financiera.

México: Pearson.

Holm, H. (2009). NIIF para PYMES Teoria y Practica.

Horngren Charles. (2000). Introducción a la Contabilidad Financiera. México:

Pearson.

HORNGREN, C., SUDEM, G., & STRATTON, W. (2007). Contabilidad

Administrativa. México: Pearson.

Hoyos Juan Guillermo Perez. (2014). Gestión Contable y Financiera.

Hoyos, J. G. (2014). Gestión Contable y Financiera II.

IASF, F. (2010). Nic 8: Politicas contables,estimaciones y correccion de errores.

IFRS. (2010). NIC 8 "Politicas Contables,Cambios en las Estimaciones y Errores".

IFRS. (2012). Estado de Flujos de Efectivo.

IFRS. (2012). NIC 2 Inventarios.

IFRS. (2012). Políticas Contables ,Cambios en las Estimaciones y Errores.

90
Jiménez Nestor A. (2014). Politicas Contables, Estimaciones y Errores Seccion 10.

Juan Carlos Ladino. (2006). Finanzas Corporativas Novena edición.

Kaffury Silva, M. A. (1993). Administración Financiera, Elementos para la toma de

decisiones. Bogotá: Universidad Externado de Colombia.

Koontz, H., & Weihrich, H. (1998). Administración una Perspectiva. México:

Mcgraw Hill.

Ladino, E. (2009). Control interno: informe Coso.

(s.f.). LEY DE COMPAÑÍAS, ART. 20.- LAS COMPAÑÍAS CONSTITUIDAS EN

EL ECUADOR.

(s.f.). LEY DE COMPAÑÍAS, ART. 23 .- LAS COMPAÑÍAS EXTRANJERAS

QUE OPEREN EN EL PAÍS.

(s.f.). LEY DE COMPAÑÍAS, ART. 29.- FORMACIÓN DE LA COMPAÑÍA.

(s.f.). LEY DE COMPAÑÍAS, ART. 30.- LOS QUE CONTRATAREN A

NOMBRE DE COMPAÑÍAS.

(s.f.). LEY DE COMPAÑÍAS, ART.1.- CONTRATO DE COMPAÑÍAS.

Mondragón, M., & Vázquez Carrillo, N. (2013). Normas internacionales de

información financiera (NIIF-IFRS): Principios y ejercicios avanazados de
contabilidad global. Barcelona: Profit.

Moores Auditores Independientes. (2010). NIC 8.

MORALES FELGUERES, C. (2000). Presupuesto y Control en las Empresas.

México: Ediciones Contables, Administrativas y Fiscales, S.A. de C.V.,.

Muller, M. (2010). Fundamentos de Administracion de Inventarios . Norma.

MUÑIZ, L. (2009). Control Presupuestario Planificación, elaboración y

seguimiento del presupuesto. Barcelona: Bresca.

91
MUÑOZ RAZO, C. (2011). CÓMO ELABORAR Y ASESORAR UNA
INVESTIGACIÓN DE TESIS (SEGUNDA ed.). MEXICO: PEARSON
EDUCACIÓN.

Ojeda Concepción Nieto. (2010). Manual de Contabilidad Financiera (II).

Ojeda, C. N. (2010). Manual Contabilidad Financiera.

PALELLA STRACUZZI, S., & MARTINS PESTANA, F. (2010). METODOLOGÍA

DE INVESTIGACIÓN CUANTITATIVA (TERCERA EDICION ed.).
CARACAS, VENEZUELA: FEDEUPEL.

Parra Lizano, E. (2013). Aplicación de las NIC 8, 12 y 16 de las NIIF´s full a una
comercializadora de combustible. Quito.

PASCALE, R. (2009). Decisiones Financieras. Buenos Aires: Pearson Education.

Pérez-Carballo Veiga, J. (2013). La contabilidad y los estados financieros. Madrid:

ESIC.

Rachlin, R., & Sweeny, A. (1984). Manual de Presupuestos. México D.F.: Mcgraw-
Hill.

Ramiro, P. Á. (22 de Febrero de 2012). Metodología de la Investigación. Recuperado

el 15 de Noviembre de 2014, de http://metinvc.blogspot.com/2012/02/t6a-
variables-recursos-analitico.html

REINOSO, R., & URGILES, F. (2010). DISEÑO ELABORACIÓN Y APLICACIÓN

DEL PRESUPUESTO MAESTRO PARA EMPRESAS DE FERRETERIA
APLICADO A LA EMPRESA ASAGA S.A. CUENCA.

REYES PONCE, A. (2004). Administración Moderna. México: Limusa S.A.

Salavarría, R. O., Pacherres Racuay, A., & Díaz Romero, R. (2010). Dinámica
Contable. Caballero Bustamante S.A.C.

Sarmiento, E. (1989). Los Presupuestos teoría y aplicaciones. Bogotá: Ecoe.

TANAKA NAKASONE, G. (2005). Análisis de Estados Financieros para la Toma

de Decisiones. Perú: Fondo editorial de la Pontifica Universidad del Perú.

92
Torres Fernando A. (2014). Manual de Consultas IFRS, Libro Nº 7, Información
Periódica y por Segmentos NIC 34,.

VAN HORNE, J., & WACHOWICZ , J. (2002). Fundamentos de Administración

Financiera. México: Pearson Educación.

VAN HORNE, J., & WACHOWICZ, J. (2001). Fundamentos de Administración

Financiera. México: Person Educación.

Viscione, J. A. (1991). Análisis Financiero Principio y Métodos. México, D.F.:

Limusa S.A. de C.v.

93
 ANEXOS
Anexo 1: Glosario de Términos

Uniformidad: Durante un período Contable, se deben aplicar las normas y los

principios de manera uniforme. Si por cualquier motivo se presentan cambios o
ajustes a estas normas o principios y en los métodos de aplicación de éstas, es preciso
identificar y determinar de qué manera incide en la información contable.

Créditos corporativos: Una corporación es considerada una sociedad anónima de

capital variable. Cuando una empresa recibe una línea de crédito, se le llama de
crédito corporativo, y la corporación es legalmente responsable de pagar el dinero
prestado.

Provisiones: Obligaciones expresas o tácitas a largo plazo, claramente especificadas

en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, son
indeterminadas en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producirán

Confiabilidad: La información financiera posee esta cualidad cuando su

contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para la toma de decisiones

Relevancia: Proporcionar información sobre la situación financiera, desempeño y

cambios en la posición financiera de una empresa, la cual debe ser útil a una amplia
gama de usuarios para ayudarlos a tomar decisiones económicas y financieras.

Postulados básicos de la información financiera: Conjunto de supuestos sobre los

cuales se basa para preparar la información financiera.

Valor Razonable: Es el precio que podría ser recibido al vender un activo o pagado
para transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado
a una fecha de medición determinada.

Cuentas malas o incobrables: En la práctica comercial, cuentas incobrables, cuentas

a recibir ya sean por cuentas abiertas en descubierto o pagarés incobrables. Las
cuentas malas generalmente se originan por la imposibilidad de cumplir las
obligaciones corrientes, o por la insolvencia del deudor, debiendo hacerse una
provisión para estas pérdidas mediante el establecimiento de una reserva.

94
Flujos patrimoniales: Relacionados con la infraestructura de una empresa, es decir
la adquisición de una propiedad, planta y equipo fuentes de financiación llámese este
como obligaciones comerciales y bancarias.

Flujos económicos: Este se presenta en el reconocimiento de ingresos y de gastos

correspondiente a las actividades ordinarias de la empresa.

Flujos Financieros: Corresponde al cobro de cartera de cliente mediante gestión

planificada, se relacionan con la liquidez de la empresa.

Notas: Es un documento interno de la empresa, que es utilizado para hacer registros

contables, cuando se trata de operaciones que no tienen soportes externos, u
operaciones para los cuales no existen documentos internos específicos.

Partida contable: Cuentas deudoras o acreedoras que intervienen en un registro y

que forman parte de los estados financieros de una entidad.

Pasivo contingente: Es una obligación surgida a raíz de sucesos pasados, cuya

existencia puede ser consecuencia, con cierto grado de incertidumbre, de un suceso
futuro o que no está recogida en los libros.

Instrumentos financieros: es un contrato que da lugar a un activo financiero de una

entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.

Rendimiento financiero: Producto o utilidad que se obtiene de una inversión.

Actividades de inversión: Las de adquisición y venta o disposición por otra vía de

activos a largo plazo, así como otras inversiones no incluidas en los equivalentes al
efectivo.

Re expresión: Es el proceso contable mediante el cual se reconoce el incremento de

Precios en la Revaluación de los activos de una Empresa.

Estimación contable: Definida como la determinación del importe de una partida en

ausencia de normas o criterios precisos para calcularla, se realiza por la dirección de
la entidad auditada en un entorno de incertidumbre, lo que supone la utilización de
juicios de valor con el consiguiente incremento en el riesgo.

95
Errores contables: Los errores contables, de conformidad con las NIIF,
corresponden a omisiones o inexactitudes en los estados financieros de una entidad
con relación a uno o más periodos anteriores.

Deterioro: Del valor de un activo se produce cuando el valor contable de ese activo
supera al importe recuperable.

Importe recuperable: Es el mayor importe entre los dos siguientes: Valor razonable
menos los costes de venta y valor en uso.

Anexo 2: Análisis de la NIC 8

Políticas contables

La empresa cuenta con una estructura organizacional bien planteada, no se encontró

antecedentes de políticas contables definidas para el uso de la empresa, sin embargo,
el uso de las conceptos o criterios contables se ha estado definido por las
regulaciones vigentes de la ley tributaria, por lo que en este estudio proponemos una
normativa de políticas contable debidamente definidas y bajo criterio de las NIIF.

Políticas de depreciación

La depreciación se carga por el costo o valor del activo a lo largo de su vida útil
estimada hasta el importe recuperable. El método de depreciación y el valor
recuperable se debe revisar anualmente. En la mayoría de los casos será el método de
"línea recta".

Cuentas y documentos por cobrar

Están dadas por la facturación que la Compañía efectúa por la entrega de los
Servicios y demás actividades relacionadas, como la venta de Servicios de carga
entre otros, estas entregas o anticipos que se dan no generan ningún tipo de
interés, y no se necesita efectuar las provisiones requeridas legalmente por no existir

96
la incobrabilidad, no quedan valores por cobrar pendientes, y estos siempre se
liquidan a menos de un año.

Equipos de computación

Para el cálculo del valor razonable o de mercado, se determinara un precio promedio

de cotizaciones de dicho ítem menos un castigo anual de 45% sobre el valor
promedio de mercado.

97