De la revisión del Proyecto de Investigación “COSTO BENEFICIO DEL

USO DE LA FACTURA ELECTRÓNICA EN LOS PRINCIPALES

1
CONTRIBUYENTES DE LA REGIÓN SAN MARTÍN”

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.

Antecedentes del problema.

El proceso tradicional de facturación ha sido parte de una gran variedad de

procesos de negocio que incluyen la aceptación de una orden, la entrega y el
pago de la misma.
Desde el punto de vista de negocio la factura no es un documento aislado es el
resultado que permite desencadenar otros procesos dentro y fuera de la
empresa. También es tradicionalmente un documento comercial usado por
adquirientes y proveedores de bienes y/o servicios. La factura puede presentar
diferencias para cada tipo de negocio pero usualmente tiene ciertos campos
requeridos legalmente en ella. Además, no solo está presente en los procesos
de comercio de la cadena de suministro física que implica el proceso de
pedidos, entrega y pago sino que también está presente en los procesos
financieros que implica el acuerdo comercial y la liquidación de operaciones

Según mi interpretación

2
La Factura Electrónica en el mundo

Según Koch (2012) en una investigación de mercado internacional llamado “E-

Invoicing/E-Billing International MarketOverview and Forecast”1 se observa que
en Latinoamérica los líderes en facturación electrónica son Brasil, México y
Chile. Esto es porque fueron los pioneros al implementar la factura electrónica
en la región.

Según una publicación de la empresa Trustweaver (2008) algunos países

latinoamericanos siguieron muy de cerca lo que estuvo pasando en Europa
1
Proyecto de investigación de la universidad nacional de San Martin – Tarapoto “Costo beneficio del
uso de la factura electrónica en los principales contribuyentes de la región San Martin” Pág. 3
2
Proyecto de investigación de la universidad nacional de San Martin – Tarapoto “Costo beneficio del
uso de la factura electrónica en los principales contribuyentes de la región San Martin” Pág. 4
respecto a los avances de la factura electrónica. Para el 2008, Chile, Brasil,
México, Uruguay y Costa Rica establecieron los marcos legales para la
utilización de la factura electrónica. Lo cual confirma que hoy en día Chile,
México y Brasil son los países más adelantados y que tienen un mayor número
de PSFE’s con un conocimiento avanzado del tema.

Conclusiones sobre experiencias de facturación electrónica en otros

países 3
En base al análisis expuesto en los puntos anteriores acerca de las
experiencias de otros países latinoamericanos en la implementación de la
facturación electrónica y los resultados obtenidos se pueden plantear las
siguientes conclusiones:

La facturación electrónica comienza a dejar de ser un sistema alternativo para

convertirse paulatinamente en el esquema de emisión de comprobantes de
pago más empleado por las empresas grandes y pequeñas en un gran número
de países tanto de América Latina como en Europa.

Como resultado de la implementación de la facturación electrónica en estos

países la recaudación de impuestos se ha incrementado y los costos por
transacción entre proveedores y adquirientes se han reducido. Por ende ambas
partes (los estados y los agentes económicos) se han beneficiado directamente
con este nuevo sistema de emisión de comprobantes de pago. Además, y no
menos importante, es lo beneficioso que resulta este nuevo sistema de emisión
desde el punto de vista ecológico; pues al tener el mismo valor que el formato
impreso, la necesidad de imprimirlos se irá reduciendo y por ende habrá menos
necesidad de seguir derribando árboles de los bosques.

3
Proyecto de investigación de la universidad nacional de San Martin – Tarapoto “Costo beneficio del
uso de la factura electrónica en los principales contribuyentes de la región San Martin” Pág. 12
El Perú se encuentra rezagado. Esto porque a la fecha en nuestro país solo se
ha implementado los sistemas que permiten que tanto las pequeñas empresas
como los profesionales independientes puedan emitir de manera opcional sus
comprobantes de pago o recibos por honorarios electrónicos vía el portal web
de la SUNAT; sin embargo a la fecha no existe un sistema similar para la gran o
mediana empresa, lo que nos coloca junto a Ecuador, Bolivia y Paraguay como
los países más atrasados en este tema en Latinoamérica.

La Factura Electrónica en el Perú 4

SUNAT

La evolución de la factura electrónica en el Perú3 empezó el 2008 cuando se

aprobó la emisión de recibos por honorarios electrónicos para PYMES a través
del Portal de la SUNAT. Debido a su adopción en octubre de 2012 SUNAT
mediante la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012 autoriza emisión
electrónica desarrollada desde los sistemas del contribuyente

Afortunadamente la SUNAT ha tomado conciencia en estos últimos años de la

necesidad de implementar la facturación electrónica a todo nivel para ejercer
un mejor control tributario y reducir la evasión de impuestos que resulta ser a la
fecha una de las más altas de Sudamérica, 34.7% según CEPAL (2009) y está
diseñando junto a un grupo de grandes empresas emisoras un proyecto piloto
para poner a prueba el sistema que dentro de un tiempo se convertirá en
obligatorio.5

4
Proyecto de investigación de la universidad nacional de San Martin – Tarapoto “Costo beneficio del
uso de la factura electrónica en los principales contribuyentes de la región San Martin” Pág. 13
5
Proyecto de investigación de la universidad nacional de San Martin – Tarapoto “Costo beneficio del
uso de la factura electrónica en los principales contribuyentes de la región San Martin” Pág. 14
Definición del problema6

Durante muchos años, la impresión de facturas y comprobantes fiscales era la

forma de tener un mejor control de los gastos e ingresos hechos por la
compañía, pero también tenía sus complejidades: representaba un gran gasto
en impresiones, generaba infinidad de archivos físicos y se prestaba a malas
prácticas que se reflejaban en fraudes al fisco local y nacional.

OBJETIVOS 7
Objetivo general.
Determinar los costos de la gestión de los comprobantes físicos y electrónicos.

De la revisión bibliográfica “Consecuencias tributarias derivadas de la

realización de operaciones de comercio electrónico en el ámbito de la
imposición directa”
6
Proyecto de investigación de la universidad nacional de San Martin – Tarapoto “Costo beneficio del
uso de la factura electrónica en los principales contribuyentes de la región San Martin” Pág. 15
7
Proyecto de investigación de la universidad nacional de San Martin – Tarapoto “Costo beneficio del
uso de la factura electrónica en los principales contribuyentes de la región San Martin” Pág. 17
I.3. Delimitación Material: Comercio Electrónico e Imposición Directa. La necesaria
Perspectiva Internacional.
I.3.1. Los nuevos factores operativos del comercio internacional.

Hasta ahora hemos visto como, gracias a la utilización de las nuevas tecnologías, ha surgido
una nueva forma de comercialización de bienes y servicios que comparte los caracteres
propios de aquellas (digitalización, interactividad y anonimato) introduciendo, en consecuencia,
en el mercado económico una serie de factores operativos que eran, como mínimo,
parcialmente desconocidos. Entre estos factores merecen una mención especial la
desmaterialización de los bienes que son objeto de comercio, que permite una transmisión
directa entre empresario y consumidor, así como la eliminación de los intermediarios que
operarían si esa transmisión se realizase por cauces tradicionales y el bien en cuestión tuviera
un soporte material.

La presencia de estos dos factores como rasgos definitorios del comercio electrónico ha
favorecido la deslocalización de las actividades económicas y la creación de un mercado
global que genera nuevos problemas, o pone de manifiesto una nueva dimensión de
problemáticas ya conocidas, en cuya solución se hace insuficiente el recurso a las medidas
unilaterales que un determinado Estado
pueda adoptar basándose en criterios de territorialidad o soberanía.

I.3. Delimitación Material: Comercio Electrónico e Imposición Directa. La necesaria

Perspectiva Internacional.
I.3.1. Los nuevos factores operativos del comercio internacional.

Hasta ahora hemos visto como, gracias a la utilización de las nuevas tecnologías, ha surgido
una nueva forma de comercialización de bienes y servicios que comparte los caracteres
propios de aquellas (digitalización, interactividad y anonimato) introduciendo, en consecuencia,
en el mercado económico una serie de factores operativos que eran, como mínimo,
parcialmente desconocidos. Entre estos factores merecen una mención especial la
desmaterialización de los bienes que son objeto de comercio, que permite una transmisión
directa entre empresario y consumidor, así como la eliminación de los intermediarios que
operarían si esa transmisión se realizase por cauces tradicionales y el bien en cuestión tuviera
un soporte material.

La presencia de estos dos factores como rasgos definitorios del comercio electrónico ha
favorecido la deslocalización de las actividades económicas y la creación de un mercado
global que genera nuevos problemas, o pone de manifiesto una nueva dimensión de
problemáticas ya conocidas, en cuya solución se hace insuficiente el recurso a las medidas
unilaterales que un determinado Estado pueda adoptar basándose en criterios de territorialidad
o soberanía.

II.2.3. Dificultades en la cuantificación: los precios de transferencia.

La búsqueda de la maximización del beneficio, objetivo intrínseco a cualquier organización

empresarial, ha supuesto la continua adopción de nuevos criterios de eficiencia en los procesos
de producción y distribución. Entre los mismos, se ha afirmado la conveniencia de dividir las
funciones desarrolladas en el ejercicio de la actividad empresarial entre distintos centros,
estratégicamente ubicados en diversas jurisdicciones, que, por unas u otras razones,
proporcionan un tratamiento más favorable en una determinada fase del proceso productivo.

Las dificultades inherentes a la atribución de un contenido económico a las operaciones que

tienen lugar entre partes de una misma empresa o entre una empresa matriz y sus filiales,
especialmente cuando las mismas se producen a nivel internacional, centran la problemática
constituida por los denominados precios de transferencia.

c) Precios de transferencia y comercio electrónico

Como ya señalamos en este mismo trabajo, el abanico de las nuevas tecnologías no se agota
con Internet, a pesar de que éste sea el exponente de las mismas que goza de una mayor
difusión. Así, muchos grupos de empresas están desarrollando sus propios canales de
información en Red, a través de los cuales se está produciendo un continuo intercambio de
bienes intangibles y de prestación de servicios entre empresas asociadas.

A las dificultades a las que ya tenía que hacer frente la Administración Tributaria para controlar
las transacciones que se realizan entre empresas asociadas se une ahora la existencia de
Intranets, como vía para la realización de operaciones comerciales que introduce aún una
mayor opacidad en este tipo de transacciones.

III.3. El Comercio Electrónico como mecanismo de evasión fiscal internacional: el control

de las transacciones electrónicas.
Entre los supuestos estudiados en relación a la utilización de paraísos fiscales para la
realización de operaciones de comercio electrónico no se analizaba una opción que es,
precisamente, la más atractiva y la que supone un menor coste para el que elige la misma. Se
trataría de la medida consistente en el traslado ficticio de la residencia de la empresa virtual a
un paraíso fiscal.
Esta posibilidad es certeramente ejemplificada por MARTOS GARCÍA, que enumera los
trámites previos para hacerla efectiva:
 1. Crear una sociedad domiciliada en el paraíso fiscal de acuerdo con la normativa del
mismo, estableciendo su domicilio social en la dirección del despacho jurídico que se
encarga de la constitución y mantenimiento de la misma.
2. Alojar su página Web, que constituye el único punto de venta utilizado en la actividad
empresarial, en un servidor localizado en ese paraíso fiscal.
3. Utilizar para sus operaciones comerciales los servicios bancarios ofertados por las
entidades situadas en ese territorio.

En materia de imposición directa, la consecuencia que se derivaría de la aplicación de esta

infraestructura sería la evasión de la carga fiscal aparejada a la realización de estas
operaciones comerciales en el correspondiente impuesto sobre el beneficio.