Comunicacion

Determinación de la Obligación Tributaria sobre la Base Cierta
y Presunta de acuerdo con el artículo 63, 64 y 65 del Código

Tributario.
ARTÍCULO 63°: DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA SOBRE LA BASE CIERTA Y
PRESUNTA
La determinación de la obligación tributaria sobre base cierta, ella toma en

cuenta los elementos existentes que permitan conocer de manera directa el
hecho generador de la obligación tributaria (OT), así como la cuantía de la
misma. Por ello, la OT se encuentra acreditada debidamente con documentos,
libros contables, comprobantes de pago, guías de remisión, siendo posible ser
requerida aquella información cuando se produzca una fiscalización.
La determinación de obligación tributaria sobre base presunta dispone que, en

relación con los hechos ocurridos, o por decir de otra forma, vinculándose con la
relación normal de la OT con el hecho generador, se pueda establecer la
existencia y cuantía de la misma. Aquí, la determinación no necesariamente
guardará relación con la documentación ofrecida por el contribuyente, sino sobre
la presunción se establecerá, para la determinación de la obligación tributaria no
debe ser un criterio discrecional, sino en base a una norma legal para acreditar
alguna causal.
Previamente para aplicar la presunción tiene que relacionarse con las causales
señaladas en el Art. 64° del Código Tributario, y aplicando los procedimientos
que se indican en los artículos 66° al 72° del mismo.
En ese sentido, la diferencia entre ellas dos, es que en la primera la OT se

establece conforme a los hechos reales acontecidos vinculados a las actividades
efectuadas; mientras que, en la segunda, inicia a partir de una suposición para
luego determinar la OT, que no necesariamente coincidirá con las actividades
del contribuyente.
ARTICULO 64 -LOS SUPUESTOS DE APLICACIÓN EN EL CODIGO

TRIBUTARIO
El texto del artículo 64º del Código Tributario contiene quince supuestos en los
cuales se autoriza a la Administración Tributaria la posibilidad de utilizar la base
presunta al no existir elementos, hechos o circunstancias que no permitan aplicar
la base cierta. A continuación, se describirán cada uno de los supuestos
indicados en dicho artículo, procurando considerar ejemplos en cada uno de los
mismos, además de una explicación.
LOS SUPUESTOS DE APLICACIÓN EN EL CODIGO TRIBUTARIO
El texto del artículo 64º del Código Tributario contiene quince supuestos en los
cuales se autoriza a la Administración Tributaria la posibilidad de utilizar la base
presunta al no existir elementos, hechos o circunstancias que no permitan aplicar
la base cierta. A continuación, se describirán cada uno de los supuestos
indicados en dicho artículo, procurando considerar ejemplos en cada uno de los
mismos, además de una explicación.
Tengamos presente que la Administración Tributaria podrá1 utilizar directamente

los procedimientos de determinación sobre base presunta, en los supuestos que
se mencionan a continuación:
2.1 CUANDO EL DEUDOR TRIBUTARIO NO HAYA PRESENTADO LAS

DECLARACIONES
El numeral 1) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el
contribuyente no hubiera presentado las declaraciones juradas, dentro del plazo
en que ésta se lo hubiera requerido.
Ello implica que se deben producir dos situaciones claramente determinadas

para que se pueda aplicar este supuesto.
El primer requisito es que se requiere que el contribuyente tenga un

requerimiento de parte del fisco, el cual esté orientado a lograr la presentación
de una Declaración Jurada relacionada con un tributo, otorgándole para ello un
plazo en el cual debe cumplir con este mandato.
El segundo requisito que se debe presentar en este caso es que el

contribuyente, pese a que recibe un requerimiento en el cual se le solicita la
presentación de una declaración jurada, no cumpla con este mandato, es decir
que no cumpla con la presentación de la declaración jurada.
2.2 CUANDO LA DECLARACIÓN PRESENTADA O LA DOCUMENTACIÓN

SUSTENTATORIA O COMPLEMENTARIA OFRECIERA DUDAS RESPECTO
A SU VERACIDAD O EXACTITUD, O NO INCLUYA LOS REQUISITOS Y
DATOS EXIGIDOS; O CUANDO EXISTIERE DUDAS SOBRE LA
DETERMINACIÓN O CUMPLIMIENTO QUE HAYA EFECTUADO EL DEUDOR
TRIBUTARIO
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando la
declaración presentada o la documentación sustentatoria o complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y
datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento
que haya efectuado el deudor tributario.
Como se observa a simple vista, existen distintos supuestos en donde se
aplicaría este numeral.
El primero de ellos es cuando la declaración jurada presentada por el
contribuyente dentro de los plazos establecidos, al ser revisada por la
Administración Tributaria ofrece dudas en cuanto a su contenido. Puede ser
el caso que el contribuyente haya señalado que ha vendido 50 piezas de una
determinada herramienta que en su inventario no figura como existencia ni
tampoco están consideradas como activos fijos, por lo que existen dudas
fundadas que la operación que fue declarada como venta realmente no se
presentó.
El segundo supuesto hace alusión al hecho que la documentación

sustentatoria o complementaria ofrece dudas respecto a su veracidad o
exactitud. Sobre el tema se puede mencionar el hecho que un contribuyente al
momento de presentar documentación ante el fisco, en respuesta a un
requerimiento para que esclarezca la adquisición de repuestas, hubiera anexado
como documentos sustentatorios de la compra una factura que menciona una
determinada cantidad de unidades y la Guía de remisión correspondiente (como
documento complementario) que sustenta el traslado, pero indica una cantidad
menor. En este conjunto de documentos no existiría una coherencia, ya que se
trataría de una diferencia que otorga dudas al fisco acerca de la veracidad de la
operación, lo cual le obligaría a realizar otras investigaciones, como es el caso
del Kardex o la revisión física del inventario.
2.3 EL DEUDOR TRIBUTARIO REQUERIDO EN FORMA EXPRESA POR LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA A PRESENTAR Y/O EXHIBIR SUS LIBROS,
REGISTROS Y/O DOCUMENTOS QUE SUSTENTEN LA CONTABILIDAD,
Y/O QUE SE ENCUENTREN RELACIONADOS CON HECHOS
GENERADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, EN LAS OFICINAS
FISCALES O ANTE LOS FUNCIONARIOS AUTORIZADOS, NO LO
HAGA DENTRO DEL PLAZO SEÑALADO POR LA ADMINISTRACIÓN EN EL
REQUERIMIENTO EN EL CUAL SE HUBIERAN SOLICITADO POR PRIMERA
VEZ
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el deudor
tributario requerido en forma expresa por ésta para presentar y/o exhibir sus
libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, no los presente
en las oficinas del propio fisco o que no los exhiba al funcionario fiscalizador que
se apersonó al domicilio fiscal del contribuayente.
En este supuesto se indica que el fisco le hubiera efectuado una notificación, ya

sea a través del buzón electrónico o por correo con acuse de recibo o cualquiera
de las formas de notificación señaladas en el texto del artículo 104º del Código
Tributario. Es a través de esta notificación que se le requiere de manera expresa,
es decir que allí se indique claramente (no que se pueda inferir), la obligación de
presentar (entregar copias de los libros y/registros en la mesa de partes) y/o
exhibir (mostrar los libros y/o registros ante el auditor en el local de la propia
empresa) los libros o registros relacionados con asuntos tributarios. Frente a la
negativa de presentar y/ o exhibir es que la Administración Tributaria optaría por
la aplicación de la base presunta.
2.4 EL DEUDOR TRIBUTARIO OCULTE ACTIVOS, RENTAS, INGRESOS,
BIENES, PASIVOS, GASTOS O EGRESOS FALSOS
tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos
falsos.
Este supuesto está pensado cuando el contribuyente no informe correctamente

los ingresos, ya sea porque de manera voluntaria no presente información
valedera o fehaciente o porque teniendo la información evite consignar la
totalidad de los ingresos. Ello determina que puede omitirse los ingresos de
manera parcial o total para que opere la presunción.
La Administración Tributaria podría percatarse de este tema cuando realice una

fiscalización directa al propio contribuyente o a través del cruce de información
con terceros que podrían ser proveedores del mismo o clientes, a los cuales se
les hubiera trabado un embargo en forma de intervención de información de
terceros.
2.5 SE VERIFIQUEN DISCREPANCIAS U OMISIONES ENTRE EL

CONTENIDO DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Y LOS LIBROS Y
REGISTROS DE CONTABILIDAD, DEL DEUDOR TRIBUTARIO O DE
TERCEROS
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se
verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de
pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.
Este tipo de verificaciones puede presentarse cuando el fisco efectúe una

compulsa tributaria, la cual consiste en una revisión de los comprobantes de
pago y los confronta con la información registrada en los libros y/o registros
contables o que tengan vinculación con el tema tributario.
2.6 SE DETECTE EL NO OTORGAMIENTO DE LOS COMPROBANTES DE

PAGO QUE CORRESPONDAN POR LAS VENTAS O INGRESOS
REALIZADOS O CUANDO ÉSTOS SEAN OTORGADOS SIN LOS
REQUISITOS DE LEY
detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por
las ventas o ingresos realizados o cuando éstos sean otorgados sin los requisitos
de Ley.
Este supuesto se puede verificar cuando el fedatario fiscalizador haya realizado

una intervención en el local del contribuyente y se percate que no se ha
entregado el respectivo comprobante de pago que sustente la operación. Para
ello se levanta un acta probatoria que servirá como prueba de la comisión de la
infracción.
2.7 SE VERIFIQUE LA FALTA DE INSCRIPCIÓN DEL DEUDOR TRIBUTARIO

ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la Administración
Tributaria.
El numeral 1 del artículo 87º del Código Tributario, determina como una
obligación a cumplir por parte de los administrados el hecho de inscribirse en los
registros de la Administración Tributaria aportando todos los datos necesarios y
actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las
normas pertinentes. Asimismo, deberán cambiar el domicilio fiscal en los casos
previstos en el Artículo 11º del Código Tributario.
2.8 EL DEUDOR TRIBUTARIO OMITA LLEVAR LOS LIBROS DE

CONTABILIDAD, OTROS LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS
LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
DE LA SUNAT, O LLEVANDO LOS MISMOS, NO SE ENCUENTREN
LEGALIZADOS O SE LLEVEN CON UN ATRASO MAYOR AL PERMITIDO
POR LAS NORMAS LEGALES. DICHA OMISIÓN O ATRASO INCLUYE A
LOS SISTEMAS, PROGRAMAS, SOPORTES PORTADORES DE
MICROFORMAS GRABADAS, SOPORTES MAGNÉTICOS Y DEMÁS
ANTECEDENTES COMPUTARIZADOS DE CONTABILIDAD QUE
SUSTITUYAN A LOS REFERIDOS LIBROS O REGISTROS
tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos
por las Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT,
o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso
mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisión o atraso incluye a los
sistemas, programas, soportes portadores de micro formas grabadas, soportes
magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que
sustituyan a los referidos libros o registros.
2.9 NO SE EXHIBA LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES U OTROS

LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O
POR RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT ADUCIENDO
LA PÉRDIDA, DESTRUCCIÓN POR SINIESTRO, ASALTOS Y OTROS
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando no se
exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT aduciendo la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros.
Sobre el tema es pertinente mencionar que para la Administración resulta
sospechoso que justo en el momento en el cual se exige al contribuyente la
exhibición y/o presentación de los libros y/o registros vinculados a asuntos
tributarios, el deudor tributario alude la pérdida de los mismos. También se alude
la destrucción o robo de los mencionados registros, para lo cual adjuntan una
denuncia policial que respalda de algún modo esa conducta.
2.10 SE DETECTE LA REMISIÓN O TRANSPORTE DE BIENES SIN EL

COMPROBANTE DE PAGO, GUÍA DE REMISIÓN Y/U OTRO DOCUMENTO
PREVISTO EN LAS NORMAS PARA SUSTENTAR LA REMISIÓN O
TRANSPORTE, O CON DOCUMENTOS QUE NO REÚNEN LOS REQUISITOS
Y CARACTERÍSTICAS PARA SER CONSIDERADOS COMPROBANTES DE
PAGO O GUÍAS DE REMISIÓN, U OTRO DOCUMENTO QUE CAREZCA DE
VALIDEZ
detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago, lo cual
implica el envío de bienes respecto de los cuales no se ha emitido el
comprobante de pago o habiéndose emitido no se adjuntó a la documentación
que sustenta el traslado del bien dicho comprobante.
Igual situación se puede dar cuando el traslado de los bienes se realiza sin la
emisión de la Guía de Remisión (que puede ser la del remitente y/o la del
transportista) y es detectado por el control móvil en la carretera o en las vías
públicas.
2.11 EL DEUDOR TRIBUTARIO HAYA TENIDO LA CONDICIÓN DE NO

HABIDO, EN LOS PERÍODOS QUE SE ESTABLEZCAN MEDIANTE
DECRETO SUPREMO
detecte que el deudor tributario haya tenido la condición de “no habido”, en los
períodos que se establezcan mediante decreto supremo.
Cabe indicar que la norma reglamentaria que alude este numeral es el Decreto
Supremo Nº 041-2006-EF. Allí se precisa cuando un contribuyente es “no
habido”. Para ello transcribimos los artículos 6º, 7º, 8º y 9º para el caso de los
“no habidos”.
“CONDICIÓN DE NO HABIDO
Artículo 6°.- PROCEDIMIENTO PARA EL CAMBIO DE LA CONDICIÓN DE NO

HALLADO A NO HABIDO
6.1 La SUNAT procederá a requerir al deudor tributario que adquirió la

condición de no hallado para que cumpla con declarar o confirmar su
domicilio fiscal hasta el último día hábil del mes en el que se le efectúa el
requerimiento, bajo apercibimiento de asignarle la condición de no habido.
6.2 Dicho requerimiento sólo podrá notificarse hasta el décimo quinto día
calendario de cada mes, mediante cualesquiera de los medios previstos en
los incisos b), c), e) y f) del Artículo 104° o en el Artículo 105° del Código
Tributario.
Tenga presente que de acuerdo a lo dispuesto por el segundo párrafo del inciso
j) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles los gastos
sustentados en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha
de emisión del comprobante, tenía la condición de no habidos según la
publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
2.12 SE DETECTE EL TRANSPORTE TERRESTRE PÚBLICO NACIONAL DE

PASAJEROS SIN EL CORRESPONDIENTE MANIFIESTO DE PASAJEROS
SEÑALADO EN LAS NORMAS SOBRE LA MATERIA
detecte que el transporte terrestre público nacional (dentro del territorio peruano)
de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros señalado en las
normas sobre la materia.
Tengamos presente que el manifiesto de pasajeros es el documento de control

de los boletos de viaje de transporte público nacional de pasajeros, en el cual se
detalla la información correspondiente al viaje efectuado, ello conforme lo señala
el numeral 10 del artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 156-
2003/SUNAT, la cual regula las normas sobre el boleto de viaje que emiten las
empresas de transporte terrestre público nacional de pasajeros.
2.13 SE VERIFIQUE QUE EL DEUDOR TRIBUTARIO QUE EXPLOTA

JUEGOS DE MÁQUINAS TRAGAMONEDAS UTILIZA UN NÚMERO
DIFERENTE DE MÁQUINAS TRAGAMONEDAS AL AUTORIZADO; USA
MODALIDADES DE JUEGO, MODELOS DE MÁQUINAS TRAGAMONEDAS
O PROGRAMAS DE JUEGO NO AUTORIZADOS O NO REGISTRADOS;
EXPLOTA MÁQUINAS TRAGAMONEDAS CON CARACTERÍSTICAS
TÉCNICAS NO AUTORIZADAS; UTILICE FICHAS O MEDIOS DE JUEGO NO
AUTORIZADOS; ASÍ COMO CUANDO SE VERIFIQUE QUE LA
INFORMACIÓN DECLARADA ANTE LA AUTORIDAD COMPETENTE
DIFIERE DE LA PROPORCIONADA A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA O
QUE NO CUMPLE CON LA IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA
COMPUTARIZADO DE INTERCONEXIÓN EN TIEMPO REAL DISPUESTO
POR LAS NORMAS QUE REGULAN LA ACTIVIDAD DE JUEGOS DE
CASINOS Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS
presenten una serie de supuestos relacionados con la explotación de las
máquinas tragamonedas.
Los supuestos son los siguientes:
El deudor tributario que explota juegos de máquinas tragamonedas utiliza

un número diferente de máquinas tragamonedas al autorizado. Ello
determina que un empresario del rubro de tragamonedas tenga un número de
máquinas tragamonedas declarado ante el fisco, pero en la práctica realiza la
explotación del juego con un número distinto, que puede ser mayor o menor,
pero no coincide con el que se encuentra autorizado.
Usa modalidades de juego, modelos de máquinas tragamonedas o

programas de juego no autorizados o no registrados. Este tipo de
situaciones se presentaba hace algún tiempo cuando los empresarios que
explotaban el rubro de tragamonedas no tenían un control exhaustivo y estaban
protegidos por diversas acciones de amparo presentadas en el Poder Judicial.
2.14 EL DEUDOR TRIBUTARIO OMITIÓ DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO

O MÁS TRABAJADORES POR LOS TRIBUTOS VINCULADOS A LAS
CONTRIBUCIONES SOCIALES O POR RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
detecte que el deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más
trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta
de quinta categoría.
Observamos que en este caso para habilitar el supuesto de aplicación de la base

presunta solo basta con haber omitido declarar y/o registrar a un trabajador,
respecto a las contribuciones sociales, donde se encuentra la ONP y las
retenciones que correspondan a la quinta categoría.
2.15 CUANDO LAS NORMAS TRIBUTARIAS LO ESTABLEZCAN DE

MANERA EXPRESA
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando las
normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Lo antes indicado implica que si existe una norma especial que contenga la regla
de aplicación, bastará únicamente su invocación para que se pueda aplicar la
base presunta.
ARTÍCULO 65°: PRESUNCIONES
Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de

Compras, o en su defecto, en las DJ, cuando no se presente y/o no se
exhiba dicho registro (Art. 67°).(ART. 67°).
Cuando el registro de compras o proveedores dentro de los 12 meses
comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de 4
meses
consecutivos o no consecutivos, se incrementará las ventas o ingresos

registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de
acuerdo con:
Total, de omisiones comprobadas sean mayores o igual al 10% de las

compras de dichos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de
las omisiones constatadas. El monto de incremento la venta de los meses
omitidos no podrá ser menor al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
índice calculado en base al margen de utilidad bruta obtenido de las DJ anua del
ejercicio anterior o en su defecto de las DJ de otras empresas del mismo giro del
negocio.
Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios

u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o
declarados y los estimados por la Administración Tributaria por control
directo (Art. 68°).(ART. 68°).
Es el resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestación de

servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por SUNAT, en no
menos de 5 días comerciales continuos o alternados de un mismo mes,
multiplicado por el total de días comerciales del mismo, representará el ingreso
total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Día comercial horario que realiza actividades la empresa SUNAT no podrá

señalar como días alternados el mismo día en cada semana durante el mes.
Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes

registrados y los inventarios (Art. 69°).(ART. 69°).
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarán con los

siguientes procedimientos.
Inventario físico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezca en los libros y registro

y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por SUNAT,
representa en el caso de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas
han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior; y en el de sobrantes
de inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en
el año inmediato anterior.
Inventario Valorizado
Cuando por causa imputable al deudor tributario, no se pueda determinar la

diferencia de inventarios, SUNAT estará facultada a determinar dicha diferencia
en forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente
siguiendo el siguiente proceso:
a. Al valor de inventario comprobado y valuado se le adicionará el costo de los

bienes vendidos y se le deducirá el valor de las compras del periodo en que se
hizo la toma de inventario. El valor determinado anteriormente comparado con el
que se encuentra registrado en libros determinará la existencia de diferencias de
inventario por valorización. A efecto de determinar el monto omitido de ventas se
adicionará al valor dela diferencia de inventario, el margen de utilidad
bruta. Cuando SUNAT determine diferencias de inventario por valorización
presumirá la existencia de ventas que han sido omitidas.
Inventario documentario.
Cuando SUNAT determine diferencias de inventario que resulten de la

verificación con sus libros y registros contables y documentación respectiva, se
presumirán ventas omitidas, en la que serán atribuidas al periodo en el que se
hizo la verificación y se establecerá al 31 de diciembre del mismo periodo.
Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o

no registrado (Art. 70°).(ART. 70°).
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera

categoría fuera superior al declarado o registrado, se presumirá que la diferencia
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio,
derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados. El monto de las ventas
o ingresos omitidos resultará de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada,
el coeficiente que resultará de dividir el monto de las ventas declaradas o
registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del
ejercicio en que se detecte la omisión. Las ventas o ingresos omitidos
determinados se imputarán al ejercicio gravable en el que se encuentre la
diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrán ser
inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado
conforme lo señalado en la presente presunción.
Presunción de ventas o ingresos por diferencias en cuentas abiertas ene

mpresas del Sistema Financiero (Art. 71°).(ART. 71°).
Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en cuentas abiertas en

Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros
vinculados y los depósitos debidamente sustentados, la Administración podrá
presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia. También será
de aplicación la presunción, cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administración, a declarar o registrar las referidas cuentas no lo
hubiera hecho. Para efectos del presente artículo se entiende por Empresas del
Sistema Financiero a las Empresas de Operaciones Múltiples a que se refiere el
literal a) del artículo 16° dela Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros
Ley N° 26702 y normas modificatorias.
Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre

los insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y
prestaciones de servicios (Art. 72°).(ART. 72°).
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la AdministraciónTributaria

considerará las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y
embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboración de los
productos terminados o en la prestación de los servicios que realice el deudor
tributario. Cuando la Administración Tributaria determine diferencias como
resultado de la comparación de las unidades producidas o prestaciones
registradas por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones
determinadas por la Administración, se presumirá la existencia de ventas
o ingresos omitidos del período requerido en que se encuentran tales
diferencias. Las ventas o ingresos omitidos se determinarán multiplicando el
número de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de
venta promedio del período requerido.
Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos (Art.67°-A).(ART. 67°-

A). PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS.
Cuando SUNAT determine que el deudor tributario habiendo realizado

operaciones gravadas ha presentado su DJ en cero, se presumirá la
existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se
constate que:
El deudor tributario no se encuentra inscrito en SUNAT.
Cuando aun estando inscrito no exhibe y/o no presenta su registro

de ventas y compras.
Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos

negativosen el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias (Art. 72°-A).(Art. 72°-A).
Cuando la Administración Tributaria constate o determine la existencia de

saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo y/o cuentas bancarias, se presumirá la existencia de ventas o
ingresos omitidos por el importe de dichos saldos. Para tal efecto, se tomará
en cuenta lo siguiente:
a. Cuando el saldo negativo sea diario:
i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o

determinados diariamente, excedan el saldo inicial del día más los ingresos
de dicho día, estén o no declarados o registrados.
ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá aplicarse
en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados, debiendo
encontrarse diferencias en no menos de dos (2) días que correspondan a
estos meses.
b. Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o

determinados mensualmente excedan al saldo inicial más los ingresos de
dicho mes, estén o no declarados o registrados. El saldo inicial será el
determinado al primer día calendario de cada mes y el saldo negativo al
último día calendario de cada mes.
ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá aplicarse

en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados. Las ventas o
ingresos omitidos se imputarán al período requerido al que corresponda el
día o el mes en que se determinó la existencia del saldo negativo en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias. La presente
presunción es de aplicación a los deudores tributarios que perciban rentas de
tercera categoría.
Presunción de renta neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de

coeficientes económicos tributarios (Art. 72°-B).
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT podrá

determinar la renta neta y/o ventas omitidas según sea el caso, mediante la
aplicación de coeficientes económicos tributarios. Esta presunción será de
aplicación a las empresas que desarrollen actividades generadoras de rentas
de tercera categoría, así como a las sociedades y entidades a que se refiere
el último párrafo del Artículo 14º de la Ley del Impuesto a la Renta. En este
último caso, la renta que se determine por aplicación de los citados
coeficientes será atribuida a los socios, contratantes o partes integrantes. Los
coeficientes serán aprobados por Resolución Ministerial del Sector Economía
y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa opinión técnica de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.
Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en

la explotación de juegos de máquinas tragamonedas. (Art. 72°-C).
La presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la

explotación de juegos de máquinas tragamonedas, se determinará mediante
la aplicación del control directo a dicha actividad por la Administración
Tributaria, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
a. De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir:
La Administración Tributaria verificará la cantidad de salas o establecimientos

en los cuales el deudor tributario explota los juegos de máquinas
tragamonedas.
b. De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control
directo para determinar los ingresos presuntos.
Establecido el número de salas o establecimientos del mismo deudor

tributario en las que se debe efectuar el control directo de ingresos, cuando
la cantidad de salas o establecimientos sea única, el control se efectuará
sobre dicha sala o establecimiento. Cuando el número de salas o
establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o más, para
determinar cuáles serán las salas o establecimientos materia de dicho
control, se seguirá las siguientes reglas:
Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas

conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y máquinas
tragamonedas, las salas o establecimientos se seleccionarán de la siguiente
manera:
i)La mitad del número de salas o establecimientos a intervenir, que serán las
que tengan el mayor número de máquinas tragamonedas, según lo declarado
por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mesen que se
realiza la intervención. Para los contribuyentes que recién han iniciado
operaciones se tomarán los meses declarados.
ii) La mitad restante corresponderá a las salas o establecimientos que tengan

el menor número de máquinas tragamonedas, según lo declarado por el
deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la
intervención. Para los contribuyentes que recién han iniciado operaciones se
tomarán los meses declarados.
iii) Cuando el número de máquinas tragamonedas en dos (2) o más salas o

establecimientos sea el mismo, se podrá optar por cualquier sala o
establecimiento. Si el deudor tributario, no ha presentado la DJ a que hacen
referencia las normas sobre esta materia, inclusive aquellos que por mandato
judicial no se encuentren obligados a realizar dicha presentación, la
Administración Tributaria podrá elegir discrecionalmente cuáles salas o
establecimientos intervendrá, comunicándose dicha elección al deudor
tributario.
Presunción de remuneraciones por omisión de declarar y/o registrar a

uno o más trabajadores. (Art. 72°-D).
Cuando SUNAT, compruebe que el deudor tributario califica como entidad

empleadora y se detecta que omitió declarar a uno o más trabajadores por
locales tiene que declarar y/o pagar aportes al Seguro Social de Salud, al
Sistema nacional de Pensiones o renta de quinta categoría, se presumirá que
las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado, por el período
laborado por dicho trabajador, será el mayor monto remunerativo mensual
obtenido de la comparación con el total de las remuneraciones mensuales
que hubiera registrado, o en su defecto, hubiera declarado el deudor
tributario por los períodos comprendidos en el requerimiento, el mismo que
será determinado de la siguiente manera:
a. Se identificarán las remuneraciones mensuales de los trabajadores de
función o cargo similar, en los registros del deudor tributario, consignados en
ellos durante el período requerido. En caso de que el deudor tributario no
presente los registros requeridos por la Administración, se realizará dicha
identificación en las declaraciones juradas presentadas por ésta, en los
períodos comprendidos en el requerimiento.
b. De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de

función o cargo similar en los registros o declaraciones juradas del deudor
tributario, se tomará en cuenta la información de otras entidades
empleadoras de giro y/o actividad similar que cuenten con similar volumen de
operaciones.
c. En ningún caso, la remuneración mensual presunta podrá ser menor a la

remuneración mínima vital vigente en los meses en los que se realiza la
determinación de la remuneración presunta. Para efectos de determinar el
período laborado por el trabajador no registrado y/declarado, se presumirá
que en ningún caso dicho período es menor de seis (6) meses, con excepción
de
i) Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos

de seis (6) meses de funcionamiento, para los cuales se entenderá que el
tiempo de vigencia del período laboral no será menor al número de meses de
funcionamiento
ii) Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a

modalidad, para los cuales se entenderá que el tiempo de vigencia del
período laboral no será menor de tres (3) meses.
Otras previstas por leyes especiales.
OTROS ASPECTOS PARA TENER EN CUENTA.
La aplicación de las presunciones se considerada para efecto de los tributos

que constituyen el Sistema Tributario Nacional. Será susceptible de la
aplicación de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias
y Sanciones. Si no se encuentran debidamente sustentadas dichas causales,
serian susceptible de ser declarados nulos o revocados los
valores emitidos consecuencia de dicho procedimiento de presunción.
ARTICULO 65°A-Efectos de la aplicación de la presunción
Para efectos del IGV e ISC La omisión de las ventas no da derecho a crédito
fiscal alguno. Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones
exoneradas y/o infectas con el IGV o ISC no se computarán efectos en dichos
impuestos.
Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas,

operaciones exoneradas y/o infectas con el IGV o ISC, se presumirá que ha
realizado operaciones gravadas Cuando el contribuyente realizara
operaciones de exportación, se presumirá que se han realizado operaciones
internas gravadas.
Para efectos del Impuesto a la Renta Las ventas o ingresos determinados se

considerarán renta neta de tercera categoría del ejercicio a que corresponda
y no procede la deducción del costo computable, salvo en el caso de compras
no registradas o no declaradas.
El artículo 65°-A del Código Tributario establece que en el caso de deudores

tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta
categoría y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos
determinados formarán parte de la renta neta global; sin embargo, es
necesaria la modificación de dicho artículo en vista que a partir del ejercicio
2009 los deudores tributarios que perciban las rentas mencionadas ya no
determinan renta neta global, sino que determinan rentas netas de capital,
rentas netas de trabajo y renta neta de fuente extranjera. En el caso de los
deudores tributarios que perciban las rentas mencionadas anteriormente y a
su vez perciban rentas de tercera categoría, las ventas o ingresos
determinados se considerarán como renta neta de la tercera categoría. En el
caso de deudores tributarios que explotan juegos de máquinas
tragamonedas, los ingresos determinados se considerarán como renta neta
de la tercera categoría.
En el caso del Régimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o

ingresos determinados se imputarán para la determinación del Impuesto a la
Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
cuando corresponda, como ventas o ingresos omitidos en cada uno de los
meses comprendidos en el requerimiento.
CASO PRACTICO ARTICULO 63 Y 64
A continuación, se presenta la información de la empresa de abarrotes CARMENCITA S.A. con
RUC Nº 20645328969, le presenta la siguiente información:
Supuesto
IGV a pagar S/. 10,000

Periodo: Octubre 2009
fecha de vencimiento de la declaración jurada el 11.11.09, (no presento DJ. y no se pagó el IGV
más intereses moratorios, recién se paga en el año 2013. fecha de pago del IGV 29.01.2013,
con cheque.
Damos Solución al Caso:
1.- Cálculo de la deuda tributaria actualizada al 29.01.2013
IGV. a pagar...
S/. 10,000.00
Cálculo de los intereses moratorios del año 2009

Interés moratorio mensual
Días transcurrido del 12.11.09 al 31.12.09: 50 días x 0.05000% x 10,000.00................S/. 250.00
(1)
Total, deuda tributaria más intereses al 31.12.09: S/. 10,250.00
Cálculo de los intereses moratorios al año 2010

interés moratorio mensual
Días transcurrido del 01.01.10 al 28.02.10: 59 días x 0.05000% x 10,000.00................S/. 295.00
(2)
Días transcurrido del 01.03.10 al 31.12.10: 306 días x 0.04000% x 10,000.00..............S/.
1,224.00 (3)
Cálculo de los intereses moratorios al año 2011 interés moratorio mensual

Días transcurrido del 01.01.11 al 31.12.11: 365 días x 0.04000% x
10,000.00..............S/. 1,460.00 (4)

10,000.00..............S/. 1,464.00 (5)
Total, deuda tributaria más intereses al
31.12.12: S/. 14,693.00

10,000.00..............S/. 116.00 (6)
Comentario: La empresa al no haber reconocido como gasto los intereses moratorios en el

ejercicio 2012, de acuerdo al principio devengado ha cometido un error contable, deberá
regularizar el asiento contable en el ejercicio 2013 y corregir el error contable según la NIC 8,
párrafo 19, 41 y 42.
ASIENTOS CONTABLES
Asiento Contable de los intereses moratorios devengados en el ejercicio 2012 (ejercicios
anteriores)
____________________________________________________________________________
_______________________
Cód Denominación Debe Haber
____________________________________________________________________________
_______________________
------por los intereses moratorios al 31.12.12 (1+2+3+4+5) = 4,693--------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 4,693.00

592 pérdidas acumuladas
5922 gastos de años anteriores
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y 4,693.0
0
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
409 otros costos administrativos e intereses
4092 intereses
40921 intereses moratorios
-------Por intereses moratorios del año 2013----------
67 GASTOS FINANCIEROS 116.00

673 intereses por préstamos y otras obligaciones
6737 obligaciones tributarias
67372 intereses moratorios 864 (6)
Y 116.00.
DE SALUD POR PAGAR
4092 intereses
-------Pago del IGV. ----------------------------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 10,000.00

DE SALUD POR PAGAR
401 gobierno central
4011 impuesto general a las ventas
40111 IGV - cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 10,000.00
104 cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 cuentas corrientes operativas
10411 banco de crédito
-------Pago intereses moratorios-----------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 4,809.00

DE SALUD POR PAGAR
4092 intereses
EFECTIVO 4,809.00
-------ITF del periodo---------------------------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 0.74

6412 impuesto a las transacciones financieras
Y 0.74
DE SALUD POR PAGAR
4018 otros Impuestos y contraprestaciones
-------Destino del ITF--------------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 0.74

941 gastos varios
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y

GASTOS 0.74
791 cargas imputables a cuenta de costos y gastos
------Pago del ITF-------------------------------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 0.74

DE SALUD POR PAGAR
4018 otros Impuestos y contraprestaciones
EFECTIVO 0.74
CASO PRÁCTICO: DEL ARTÍCULO 65°

El 20 de setiembre de 2013, la Administración Tributaria inició un procedimiento
de fiscalización a la empresa “COMERCIAL DAVID EIRL” por el ejercicio
económico 2012. En el requerimiento, SUNAT informa a la empresa que se han
encontrado diferencias entre las ventas declaradas en el PDT 621 y los
resultados del cruce de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros
(DAOT) por S/. 297 500.
Producto de la revisión del Registro de Ventas de “COMERCIAL DAVID EIRL”,

la SUNAT ha detectado que existen comprobantes de pago no registrados y no
declarados. En tal sentido, SUNAT notifica un requerimiento complementario en
el cual se solicita sustentar por escrito los motivos por los cuales no se efectuó
el registro respectivo. El contribuyente responde indicando razones infundadas,
motivo por lo cual SUNAT en uso de su facultad discrecional determina que
“COMERCIAL DAVID EIRL” se encuentra inmerso en las causales o supuestos
de presunción establecidos en el artículo 64 del Código Tributario, en los
siguientes numerales:
Numeral 2.
La declaración presentada o la documentación sustentatoria o complementaria

ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluye los requisitos
o datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinación o
cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. Numeral 4. El deudor
tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos, o
consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
Conforme estas consideraciones, SUNAT estará facultada para aplicar la
Presunción establecida en el numeral 1 del artículo 65 del Código Tributario:
“Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro

de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro”. En mérito a este tipo de
presunción debemos analizar lo dispuesto en la primera parte del artículo 66 del
Código Tributario:
“Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los 12 meses

comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de 4
meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al
10% de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementará las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de
omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas”.
En el caso descrito se han comprobado omisiones en los meses de enero,

marzo, julio, agosto y octubre que en total hacen 5 meses (más de cuatro meses
no consecutivos). A continuación, debemos apreciar si las omisiones son
mayores al 10% de las ventas:
Se aprecia plenamente que las omisiones superan el 10% de las ventas del mes.
Debemos considerar los 4 meses con omisiones más altas, en el presente caso,
enero, marzo, julio y agosto:
% de omisiones comprobadas = 290 000 = 26.85%
1 080 000
A continuación, se incrementarán las ventas registradas en los meses restantes

en el porcentaje de omisiones constatadas. El porcentaje de omisiones
comprobadas que se atribuye a los meses restantes será calculado
considerando solamente los 4 meses en los que se comprobaron omisiones del
mayor monto. Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en los que no se
encontraron omisiones (26.85%).
Importe sobre base cierta
En la columna E se identifica la nueva base determinada por SUNAT, y sobre esta base
debemos calcular los reparos correspondientes. Cabe resaltar que conforme al inciso c)
del artículo 65-A del Código Tributario, la aplicación de las presunciones no tiene efectos
para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera
categoría. Solamente se aplica el % de omisión sobre los meses en los cuales no se
detectó
omisiones por la “sospecha” o “presunción” de haber omitido ingresos.
CONSECUENCIAS DE LAS PRESUNCIONES.
SUNAT, al determinar una nueva base, inducirá que existe la multa por no declarar
ingresos o rentas, así como por la omisión del IGV por pagar de acuerdo al siguiente
detalle:
Del cuadro se aprecia que existe una diferencia de S/. 92,235.50 entre el IGV
determinado por SUNAT y el IGV declarado; por lo tanto, existirá la multa
establecida en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario,
correspondiente al 50% de S/. 92,235.50, es decir, S/. 46,117.75. Sobre este
monto se puede aplicar el régimen de incentivos establecido en el artículo 179
del Código Tributario. Respecto al Impuesto a la Renta, al existir una diferencia
en la base de S/. 485,450 debemos considerar el reparo tributario como adición
tributaria a la declaración jurada anual de 2012. Aquí también se configurará la
sanción establecida en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario,
correspondiendo la multa del 50% sobre el tributo omitido.
CONSIDERACIONES FINALES
Como puede advertirse, SUNAT viene aplicando mecanismos de determinación

(presunciones) que en muchos casos resultan muy onerosos para los
contribuyentes, por lo que deben de adoptarse las medidas de prevención
necesarias para evitar estos desembolsos innecesarios para el giro del negocio.
Cabe resaltar que el inciso c) del artículo 65-A del Código Tributario establece
que la aplicación de las presunciones no tiene efectos para la determinación de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría.

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Determinación de la Obligación Tributaria sobre la Base Cierta

y Presunta de acuerdo con el artículo 63, 64 y 65 del Código

La determinación de la obligación tributaria sobre base cierta, ella toma en

La determinación de obligación tributaria sobre base presunta dispone que, en

En ese sentido, la diferencia entre ellas dos, es que en la primera la OT se

ARTICULO 64 -LOS SUPUESTOS DE APLICACIÓN EN EL CODIGO

Tengamos presente que la Administración Tributaria podrá1 utilizar directamente

2.1 CUANDO EL DEUDOR TRIBUTARIO NO HAYA PRESENTADO LAS

Ello implica que se deben producir dos situaciones claramente determinadas

El primer requisito es que se requiere que el contribuyente tenga un

El segundo requisito que se debe presentar en este caso es que el

2.2 CUANDO LA DECLARACIÓN PRESENTADA O LA DOCUMENTACIÓN

El segundo supuesto hace alusión al hecho que la documentación

2.3 EL DEUDOR TRIBUTARIO REQUERIDO EN FORMA EXPRESA POR LA

En este supuesto se indica que el fisco le hubiera efectuado una notificación, ya

Este supuesto está pensado cuando el contribuyente no informe correctamente

La Administración Tributaria podría percatarse de este tema cuando realice una

2.5 SE VERIFIQUEN DISCREPANCIAS U OMISIONES ENTRE EL

Este tipo de verificaciones puede presentarse cuando el fisco efectúe una

2.6 SE DETECTE EL NO OTORGAMIENTO DE LOS COMPROBANTES DE

Este supuesto se puede verificar cuando el fedatario fiscalizador haya realizado

2.7 SE VERIFIQUE LA FALTA DE INSCRIPCIÓN DEL DEUDOR TRIBUTARIO

2.8 EL DEUDOR TRIBUTARIO OMITA LLEVAR LOS LIBROS DE

2.9 NO SE EXHIBA LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES U OTROS

2.10 SE DETECTE LA REMISIÓN O TRANSPORTE DE BIENES SIN EL

2.11 EL DEUDOR TRIBUTARIO HAYA TENIDO LA CONDICIÓN DE NO

Artículo 6°.- PROCEDIMIENTO PARA EL CAMBIO DE LA CONDICIÓN DE NO

6.1 La SUNAT procederá a requerir al deudor tributario que adquirió la

2.12 SE DETECTE EL TRANSPORTE TERRESTRE PÚBLICO NACIONAL DE

Tengamos presente que el manifiesto de pasajeros es el documento de control

2.13 SE VERIFIQUE QUE EL DEUDOR TRIBUTARIO QUE EXPLOTA

Los supuestos son los siguientes:

El deudor tributario que explota juegos de máquinas tragamonedas utiliza

Usa modalidades de juego, modelos de máquinas tragamonedas o

2.14 EL DEUDOR TRIBUTARIO OMITIÓ DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO

Observamos que en este caso para habilitar el supuesto de aplicación de la base

2.15 CUANDO LAS NORMAS TRIBUTARIAS LO ESTABLEZCAN DE

ARTÍCULO 65°: PRESUNCIONES

Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de

consecutivos o no consecutivos, se incrementará las ventas o ingresos

Total, de omisiones comprobadas sean mayores o igual al 10% de las

Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios

Es el resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestación de

Día comercial horario que realiza actividades la empresa SUNAT no podrá

Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes

Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarán con los

La diferencia entre la existencia de bienes que aparezca en los libros y registro

Cuando por causa imputable al deudor tributario, no se pueda determinar la

a. Al valor de inventario comprobado y valuado se le adicionará el costo de los

Cuando SUNAT determine diferencias de inventario que resulten de la

Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o

Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera

Presunción de ventas o ingresos por diferencias en cuentas abiertas ene

Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en cuentas abiertas en

Ley N° 26702 y normas modificatorias.

Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre

A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la AdministraciónTributaria

Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos (Art.67°-A).(ART. 67°-

Cuando SUNAT determine que el deudor tributario habiendo realizado

El deudor tributario no se encuentra inscrito en SUNAT.

Cuando aun estando inscrito no exhibe y/o no presenta su registro

Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos

Cuando la Administración Tributaria constate o determine la existencia de