CONTABILIDAD FINANCIERA Y

ADMINISTRATIVA
Lizeth Yuliana Sepúlveda Atehortúa MSc, IA
CONTABILIDAD

 “(….)la contabilidad es una disciplina de naturaleza

económica que tiene por objeto producir información
para hacer posible el conocimiento pasado, presente y
futuro de la realidad económica en términos cuantitativos
a todos los niveles organizativos, mediante la utilización
de un método especifico apoyado en bases
suficientemente contrastadas, con el fin de facilitar la
adopción de las decisiones financieras externas y las de
planificación y control internas” (Cañibano, 1998).
 Es el registro sistemático y cronológico de las
operaciones que realiza una entidad económica con
el objeto de producir información financiera que
permita tomar decisiones.
• Recolectar

• Analizar

• Comunicar

• Información Financiera
  Usuarios de la información financiera

Bancos y corporaciones
Cámaras de comercio
Agencia del gobierno
Clientes MUNDO MUNDO Gerentes
Acreedores Socios o propietarios
Proveedores Junta directiva
Inversionistas
EMPRES Sindicato
Bolsa de valores A Empleados
Gremios industriales y Producción
comerciales Mercadeo y ventas
EXTERN INTERNO
Publicaciones Personal
financieras O
Comunidad en general
Analistas financieros

Fuente: Sinisterra, Polanco y Henao (2005, 3)

Contabilidad como sistema de información

Fuente: Internet
 SISTEMA CONTABLE

Constituye un conjunto de proceso encaminado a

identificar, medir, registrar, clasificar, informar e
interpretar los hechos económicos de la vida de una
empresa, susceptibles de ser expresados en
unidades monetarias.
Objeto de la información contable
 Generar periódicamente información expresada en
términos monetarios.

 Resumida para ser analizadas por los usuarios

interesados en recibir la información de la empresa

Internos Internos Externos

• Diferentes niveles • Planeación, evaluaci • Toma de decisiones
de administración ón y control de las • Demás aplicaciones
• Tomar decisiones operaciones externas
operativas y tácticas
Normas Contables
AÑO NORMA CONCEPTOS
Decreto Por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se
2649 expide los principios o normas de contabilidad
1993 generalmente aceptadas en Colombia
Decreto Por el cual se modifica el Plan Único de Cuentas para los
2650 comerciantes
1996 Decreto Adiciona las cuentas de retenciones en la fuente a título
2116 de Impuesto a las ventas IVA, Impuesto de renta, e
Impuesto de Industria, Comercio y Avisos ICA
1997 Decreto Modifico el plan único de cuentos en lo concerniente a la
95 valuación de las inversiones subordinadas por el método
de participación patrimonial previo a la consolidación de
estados financieros
AÑO NORMA CONCEPTOS
Decreto Modificó el artículo 77 del decreto 2649/93, sobre
1517 amortización de las reservas actuariales de pasivos
pensiónales
1998
Ley Reforma tributaria, que modificó los ajustes integrales por
488 inflación para las compras, los inventarios y cuentas de
ingresos y egresos del Estado de Resultados
1999 Ley Artículo 63. armonización de las normas contables con
550 los usos y reglas internacionales. Para efectos de
garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad de la
información que se suministra a los asociados y a
terceros, el Gobierno Nacional revisará las normas
actuales en materia de contabilidad, auditoria, revisoría
fiscal y divulgación de la información, con el objeto de
ajustarlas a los parámetros internacionales y proponer al
Congreso las modificaciones pertinentes.
2000 Ley Reforma tributaria, que creo el impuesto del tres por mil,
633 no deducible ni descontable
AÑO NORMA CONCEPTOS
Ley Reforma Tributaria: saneamiento de la contabilidad
2001 716 oficial hasta el 2005. reforma del régimen simplificado
del IVA
Ley Se expiden normas en materia tributaria y penal de orden
788 nacional y territorial; y se dictan otras disposiciones.
Ley Se dictan normas para apoyar el empleo y ampliar la
2002 789 protección social y se modifican algunos artículos del
Código Sustantivo del Trabajo. Se crea el fondo
emprender para apoyar proyectos de profesionales recién
egresados y aprendices
2004 Ley Prórroga la entrada en vigencia del artículo 63 de la Ley
992 550 de 1999, sobre la aplicación de estándares
internacionales de contabilidad, por el término de dos
años a partir del 31 de diciembre de 2004
AÑO NORMA CONCEPTOS
Ley Reforma tributaria estructural elimina los ajustes
2006
1111 integrales por inflación para efectos tributarios
Decreto El Ministerio de Industria, Comercio y Turismo eliminó los
1536 ajustes integrales por inflación contables a partir del 1 de
enero
2007
Decreto Aplicación de los IASB o normas internaciones de
contabilidad (NIC) y normas internacionales de
información financiera (NIIF)
Ley 1314 Da lineamientos para el trabajo de convergencia de
2009
estandares internacionales
Elementos básicos
 Contabilidad Financiera  Contabilidad Gerencial
Suministra información Provee información
a los usuarios externos para satisfacer las
mediante estados necesidades de los
financieros básicos usuarios internos

Contabilidad Contabilidad
Financiera Gerencial

Contabilidad de Costos
CONTABILIDAD FINANCIERA
Contabilidad financiera
 Proporcionar información sobre los aspectos
financieros de una organización a los diferentes
usuarios o interesados.

 La información está relacionada con:

 Los recursos de la organización, su uso o destinación

 La relaciones de propiedad sobre esos recursos
 Los resultados obtenidos en desarrollo de las
operaciones y,
 Los cambios en los recursos
Objetivos de la Contabilidad Financiera
 Conocer y demostrar los recursos controlados.
 Predecir flujos de efectivo.
 Apoyar la administración en la planeación,
organización y dirección.
 Tomar decisiones de inversión y crédito.
 Evaluar la gestión
 Ejercer control sobre la operación.
 Determinar las cargas tributarias.
 Conformar la estadística nacional.
 Contribuir a la evaluación de beneficios e impacto
social.
Estados Financieros básicos
Balance general

Estado de resultados

Estado de cambio en el patrimonio

Estado de cambio en la situación

financiera

Estado de flujos de efectivo

Balance General
 describe la situación financiera de la empresa en
una fecha determinada, presentando:

 ACTIVOS - Recursos propios

 PASIVOS - Derechos de terceros sobre esos

recursos

 PATRIMONIO -LADerechos de los propietarios

ECUACIÓN CONTABLE

ACTIVO = PASIVO +
PATRIMONIO
 Activos
 Elemento de la ecuación patrimonial que
representa los bienes y derechos apreciables en
dinero que posee un negocio o persona.

 Se clasifican de acuerdo con su grado de

liquidez así:

 Activos Corrientes
 Inversiones a largo plazo
 Activos Fijos
 Activos diferidos
 Otros activos
 Pasivos
 Representa las deudas u obligaciones que se
tienen con personas diferentes al dueño o
dueños del negocio, ya sean con o sin garantía.

 Se clasifican según su grado de exigibilidad así:

 Pasivos a corto plazo

 Pasivos a largo plazo

 Patrimonio
 Representa lo que realmente posee el dueño.

 Tres elementos conforman el patrimonio:

 El capital
 Las utilidades retenidas
 El superávit de capital
Estado de Resultados

 Muestra la utilidad obtenida por la empresa en

un período determinado.

 Utilidad Neta =
Ingresos - Costos - Gastos - Impuestos
 Ingresos
 Son aumentos transitorios del patrimonio que
generan aumentos de activos o disminución de
pasivos.

 Conceptualmente se clasifican

 Ingresos operacionales
 Ingresos no operacionales
 Gastos
 Son disminuciones transitorias del patrimonio,
ocasionadas por el esfuerzo financiero, para
generar los ingresos.

 Los gastos generalmente ocasionan disminución

de activos o aumento de pasivos

 Se clasifican en
 Gastos operacionales
 Gastos no operacionales
 Costos
 Representa el valor de los recursos aportados a los
procesos de producción y de ventas.

 Contablemente tienen el mismo efecto de los

gastos, sin embargo por su estrecha relación con los
procesos mencionados toman la denominación de
costos.

 Cuentas principales
 Costo de ventas y prestación de servicios
 Costo de compra de mercancías
 Materias primas
 Mano de obra directa
 costos indirectos de fabricación
CONTABILIDAD DE COSTOS
Contabilidad de Costos

 Es una técnica o método contable que permite

calcular lo que cuesta fabricar o prestar un servicio.

 Consiste en asignar a cada unidad de producto

acabado lo efectivamente gastado en su elaboración
por concepto de materiales, mano de obra y costos
indirectos.
Costo Vs Gasto

Costo: El valor sacrificado

para adquirir o producir bienes
y servicios
Tanto el costo como el gasto
son erogaciones, el costo se
destinará a la producción y el
gasto a la
distribución, administración y
Gasto: Se define como un
financiamiento
costo que ha producido un
beneficio y que ya no es
vigente
Diferencia Costos VS Gastos
 El costo se presenta como consecuencia de producir
un bien, prestar un servicio y comercializar un
producto (labores de producción), mientras que el
gasto se presenta por la ejecución de labores de
administración y venta.

 El costo hace parte integrante del producto

terminado, puede verse en dicho producto, mientras
que el gasto no es percibido en el producto
Clasificaciones de Costos
1. Elementos de un producto
2. Relación con la producción
3. Relación con el volumen
4. Capacidad para asociarlos
5. Departamento donde se incurrieron
6. Áreas funcionales
7. Periodo en que se van a cargar los costos al
ingreso
1. Elementos de un Producto

Materiales

Mano de Obra

Costos Indirectos
de Fabricación
 MATERIALES: Son los principales recursos que se
usan para la producción.
 Materiales Directos – MD-:
 Son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un
producto terminado
 Fácilmente se asocian con el producto
 Representa el principal costo de materiales en la elaboración
del producto
 Materiales Indirectos – MI-:
 Son aquellos involucrados en la elaboración de un
producto, pero no son materiales directos
 Hacen parte de los costos indirectos de fabricación CIF
 MANO DE OBRA: Es el esfuerzo físico o mental
empelados en la fabricación de un producto.
 Mano de Obra Directa – MOD-:
 Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un
producto terminado.
 Puede asociarse con el producto con facilidad.
 Representa un importante costo de mano de obra en la
elaboración del producto
 Mano de Obra Indirecta – MOI-:
 Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no
se considera mano de obra directa
 Hacen parte de los costos indirectos de fabricación CIF
 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN – CIF - :
 Este conjunto de costos se utiliza para acumular los
materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los
demás costos indirectos de fabricación que no pueden
identificarse directamente con los productos específicos

Descripción Gráfica

Materiales Otros costos Mano de

de Obra
Directo Indirecto Manufactura Indirecto Directo

Materiales Costos Mano de

Directos Indirectos de Obra Directa
Fabricación
2. Relación con la Producción
 Esta clasificación esta estrechamente relacionada
con los elementos de costo de un producto

 Costos Primos
 Son los materiales directos y la mano de obra directa
 Se relacionan en forma directa con la producción
MD + MOD
 Costos de Conversión
 Son los relacionados con la transformación de los materiales
directos en productos terminados
 Son la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación
MOD + CIF
 Costos Primos

Materiales Mano de Obra Costos Indirectos

Directos Directa de Fabricación

Costos de Conversión
3. Relación con el Volumen

 Los costos varían de acuerdo con los cambios en el

volumen de producción.
 Los costos con respecto al volumen se clasifican en
variables, fijos y mixtos.
 Los patrones de comportamiento de los costos que
van a analizarse se aplican únicamente dentro del
rango relevante de una empresa.

 Rango Relevante: se describe como aquel intervalo dentro del

cual los costos fijos totales y los costos variables unitarios
permanecen constantes
 COSTOS VARIABLES
 Son aquellos en los que el costo total cambie en
proporción directa a los cambios en el volumen, o
producción, dentro del rango relevante.
 El costo unitario variable permanece constante.

 COSTOS FIJOS
 Son aquellos en los que el costo fijo total permanece
constante dentro de un rango relevante de producción.
 El costo fijo por unidad varía con la producción.
Costos Variables Costos Fijos
Costo Variable Costo Fijo
900 250

800

700
200

600
Costo Variable

150

Costo Fijo
500

400
100
300

200
50

100

0 0
0 2 4 6 8 10 0 2 4 6 8 10
Cantidad (Q) Cantidad (Q)
 COSTOS MIXTOS
 Tienen la característica de fijos y variables
 Se clasifican en costos semivariables y costos
escalonados

 Costos Semivariables: La parte fija de éste costo usualmente

representa un cargo mínimo, mientras que la parte variables es
el costo cargado por usar realmente el bien o servicio.

 Costos Escalonados: La parte fija de los costos escalonados

cambie abruptamente a diferentes niveles de actividad.
 Costos Mixtos

Costos Semivariables Costos Escalonados

Costo Semivariable Costo Escalonado

450 600

400
500
350

300 400
Costo Total

Costo Total
250
300
200

150 200

100
100
50

0 0
0 2 4 6 8 10 0 2 4 6 8 10
Cantidad (Q) Cantidad (Q)
4. Capacidad para Asociarlos

 Un costo puede considerarse directo o indirecto según la

capacidad de la gerencia para asociarlo en forma
específica a órdenes, departamentos, territorios de
venta, entre otros.

 Costos Directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de

asociar con los artículos o áreas específicas.
MD + MOD Costo Primo

 Costos Indirectos: Son aquellos comunes a muchos artículos

y, por tanto, no son directamente asociables a ningún articulo o
área.

MI + MOI + CIF
5. Departamentos donde se Incurren
 El costeo por departamentos ayuda a la gerencia a
controlar los costos indirectos y a medir el ingreso.
 En las empresas manufactureras se encuentran los
siguientes tipos de departamentos

 Costos departamentos de producción. Estos contribuyen

directamente a la producción de un artículo e incluyen los
departamentos donde tienen lugar los procesos de
conversión o elaboración
 Costos departamentos de servicios y apoyo. Son
aquellos que no están relacionados con la producción de
un artículo. Su función consiste en suministrar servicios
a otros departamentos.
6. Áreas funcionales
 Los costos clasificados por función se acumulan
según la actividad realizada.
 Todos los costos de una organización manufacturera
se pueden dividir en:
 Costos de Manufactura. Se relaciona con la producción
de un artículo. Son la suma de MD + MOD + CIF
 Costos de Mercadeo. Se incurren en la promoción y
venta de un producto o servicio.
 Costos Administrativos. Se incurren en la
dirección, control y operación de una compañía.
 Costos Financieros. Estos se relacionan con la obtención
de fondos para la operación de la empresa.
7. Periodo en que se van a cargar los costos
al ingreso
 Se clasifica sobre la base de cuando se cargan
contra los ingresos.
 Costos del producto
Son los que se identifican directa o indirectamente con el
producto. MD + MOD + CIF
No suministra ningún beneficio hasta que no se vende el
producto, cuando no se vende, se lleva a inventario
 Costos del periodo
Son los que no están ni directa ni indirectamente
relacionados con el producto, no son inventariados.
Estos se cancelan inmediatamente
SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTOS
 La acumulación de costos es la recolección
organizada de datos de costo mediante un conjunto
de procedimientos o sistemas. Los costos se
acumulan bajo:

Sistema Sistema
periódico de perpetuo de
acumulación de acumulación de
costos costos
Sistema periodico de acumulacion de costos

 Provee solamente información limitada del costo del

producto durante un periodo
 Requiere ajustes trimestrales o al final del año para
determinar el costo de los productos terminados
 El inventario es 100% conteo físico
 Se utiliza en general en pequeñas empresas
 Se debe entender el flujo de costos a medida que
los productos pasan a través de las diversas etapas
de producción
 Formula
Sistema periódico de acumulación de costos

Costo de los artículos usados para producción

(MD+MOD+CIF)
+ Inventario inicial de trabajo en proceso
= Costo de los bienes en proceso durante el periodo
- Inventario final de trabajo en proceso
= Costo de los artículos manufacturados
+ Inventario inicial de artículos terminados
= Costo de artículos disponibles para la venta
- Inventario final de productos terminados
= Costo de producto vendido
Sistema perpetuo de acumulacion de costos
 Es un medio para la acumulación de datos de costo del producto
mediante las tres cuentas de inventarios (materia prima, producto en
proceso, artículos terminados) que proveen información continúa de
la materia prima, trabajo en proceso y articulo terminado
 Esta diseñado para suministrar información relevante y oportuna de
la gerencia a fin de ayudar en las decisiones de planeación y control.
 Su principal objetivo es la acumulación de los costos totales y el
calculo de los costos unitarios
 El sistema perpetuo de acumulación de costos, el materia directo, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación deben
fluir a través del inventario de trabajo en proceso para llegar al
inventario de articulo terminado.
 En general se usan para medianas y grandes empresas.
 Se divide en dos sistemas:

Sistema de Sistema de
acumulación de acumulación de
costos por ordenes costos por procesos
de trabajo
Sistema perpetuo de acumulación de costos
Inventario inicial de trabajo en proceso xxx
Costos incurridos en la producción durante el periodo:
Material directo:
Inventario inicial de materiales xxx
+ Compras xxx
= Materiales Disponibles xxx
- Inventario final de materiales xxx
= Costo de los materiales usados xxx
- Costo de los materiales indirectos xxx
= Costo de los materiales directos usados xxx
Mano de obra directa xxx
Costos indirectos de fabricación:
Material indirecto xxx
Mano de obra indirecta xxx
Otros costos de manufactura xxx
Total de CIF xxx
+ Total costos incurridos en la produccion durante el periodo xxx
= Costo de los bienes disponibles en el proceso xxx
- Inventario final de trabajo en proceso xxx
= Costo de los bienes manufacturados xxx
+ Inventario inicial de articulos terminados xxx
= Articulos disponibles a la venta xxx
- Inventario final de artículos terminados xxx
= Costo de los bienes vendidos xxx
Sistema de acumulación de costos por
ordenes de trabajo
 Se da cuando se manufactura un solo producto o
grupo de productos según especificaciones dadas
por un cliente.
 Es un trabajo hecho a la medida
MD MOD CIF

Inv. Trabajo Inv. Trabajo Inv. Trabajo Inv. Trabajo

en Proceso en Proceso en Proceso en Proceso
Trabajo 1 Trabajo 2 Trabajo 3 Trabajo 4

Inventario de Artículos
terminados
Trabajo 1 Trabajo 2 Trabajo 3 Trabajo 4
Costo Costo Costo Costo
Unitario Unitario Unitario Unitario
Sistema de acumulación de costos por
procesos
 Se da cuando los productos se manufacturan
mediante técnicas de producción masiva o
procesamiento continuo
MD MOD CIF

Inventario
Articulo
Inv. Trabajo en Inv. Trabajo en Inv. Trabajo en terminado.
Proceso Proceso Proceso Costo
Departamento Departamento Departamento unitario total
1 2 3 Departament
o 1+2+3
Costos reales, costos normales y costos
estandares
ESTÁNDAR

NORMALE
S
Comprende la
determinación de
REALES estándares de
eficiencia y precio
prima materia prima,
Se normalizan los costos mano de obra directa y
indirectos de fabricación. costos indirectos de
Los CIF deben estimarse fabricación, antes de la
porque no incurren producción
Tal como se uniformemente en todo el
incurren periodo e incurre en
numerosos elementos que
no revelan una relacional
proporcional con la actividad
productiva
Sistemas alternativos para costeo del
producto
costeo directo y costeo absorción

 Costeo directo
Tratamiento del costo del periodo

 Costeo por absorción

Tratamiento del costo del producto: le da
tratamiento a los costos indirectos de
fabricación fijo
 Producción
Tipo de según Productor
proceso de especificacion masivo
Manufactura es del cliente

Tipo de Costos por Costo por

acumulación de ordenes de procesos
costos trabajo

Tipo de costo
Real, normal o
acumulado
estándar

Tipo de Costeo por Costeo

enfoque de absorción Directo
costos
Resumen gráfico de acumulación de costos

Método Materiale Mano de CIF

de costo s Obra Variable Fijo
Directos Directa
Sistema
Costo Real Real Real Real periódico de
Real acumulación de
costos
Sistema
Costo Real Real Normal Normal perpetuo de
Normal acumulación de
costos
Por ordenes de
Costo Estándar Estándar Estándar Estándar trabajo o por
Estándar ordenes de
procesos

Costeo
Directo
Costeo por
Absorción
Sistema de acumulación de costos
por ordenes de trabajo
COSTEO POR ORDENES DE TRABAJO
 Cada producto se fabrica de acuerdo a las
especificaciones del cliente, y el precio cotizado se
asocia estrechamente al costo estimado

 El costo incurrido en la elaboración de una orden de

trabajo específica debe asignarse por tanto, a los
artículos producidos

 Para que un sistema de costeo por ordenes de

trabajo funcione de manera adecuada es necesario
identificar físicamente cada orden de trabajo y
separar sus costos relacionados

57 Lizeth Yuliana Sepúlveda Atehortua, MSc,

IA
 Los tres elementos del costo MD – MOD –
CIF se acumulan de acuerdo con los números
asignados a las ordenes de trabajo

 El costo unitario de cada orden de trabajo se obtiene

dividiendo las unidades totales del trabajo por el
costo total de este Cu=CT / QT

 Las requisiciones de MD y MOD llevan el número de

la orden de trabajo y los CIF – se aplica a ordenes
de trabajo individuales con base en una tasa de
aplicación predeterminada de CIF

58 Lizeth Yuliana Sepúlveda

Atehortua, MSc, IA
 MATERIALES
Son los elementos básicos que se
transforman en producto terminados a
través del uso de la mano de obra y los
costos indirectos de fabricación.
 MATERIALES DIRECTOS
 Son aquellos que se pueden identificarse con la
producción de un articulo terminado
 Pueden asociarse fácilmente con el producto
 Representa un costo importante en el producto terminado
 MATERIALES INDIRECTOS
 Son los demás materiales o suministros involucrados en
la producción de un articulo
 No se clasifican como directos,
 Hacen parte de los CIF
Contabilización de los Materiales
 COMPRA DE MATERIALES
 La mayoría de las empresas fabricantes cuentan con un
departamento de compras.
 Debe garantizar que los artículos pedidos reúnan los
estándares de calidad establecidos por la compañía.
 Se utilizan tres formatos para la compra de artículos:
 Requisición de Materiales
 Orden de Compra
 Informe de Recepción
 Requisición de Materiales
Es una solicitud de compra formal y escrita que se
envía al departamento de compras para informar la
necesidad de compra de materiales o suministros

 Orden de Compra
Es una solicitud escrita a un proveedor, por
determinados artículos a un precio establecido.
También es la autorización para que el proveedor

presenta
Informe deuna factura.
Recepción
Cuando se despachan los artículos ordenados, el
departamento de recepción los desempaca y los
cuenta, se revisa los artículos para tener seguridad de
que no están dañados y cumplan con las
especificaciones de la orden de compra.
 SALIDA DE MATERIALES

 La persona encargada de la bodega es responsable del

adecuado almacenamiento, protección y salida de todos
los materiales bajo custodia.

 La salida debe ser autorizada por medio de un formato de

requisición de materiales, preparado por el supervisor o
jefe de producción.
Sistema de contabilización de Materiales
enviados a producción e inventario final de
materiales
 CONTABILIZACIÓN MEDIANTE EL SISTEMA DE
INVENTARIO PERIÓDICO
 Las cuentas de registran por separado
 Al final el costo de materiales empleados es un residuo

Inventario inicial de materiales x

+ Compras x

= Materiales disponibles para usar x

- Inventario final de materiales (conteo f) x

Costo de los materiales empleados x

 CONTABILIZACION MEDIANTE EL SISTEMA DE
INVENTARIO PERPETUO
 La compra de materiales se registra en una cuenta
llamada inventario de materiales y si existía inventario
inicial se debida.
 Cuando se utilizan los materiales las cuenta de inventario
de materiales se acredita por el costo de los materiales
usados y se debita en la cuenta de inventario de trabajo
en proceso
 El resultado es que el costo de los materiales usados se
carga a producción en el momento en que se emplean
los materiales y el inventario de materiales muestra el
costo de los materiales aun disponibles para su uso
 En el sistema perpetuo se debe usar kardex
 Para evitar algún error se debe hacer por lo menos una
vez al año conteo físico
 ASIENTO CONTABLE

 Cuando los materiales se adquieren:

Inventario de materiales XXXX
Caja o Cuentas por Pagar XXXX

 Cuando los materiales se utilizan en producción

MATERIAL DIRECTO
Inventario de trabajo en proceso XXXX
inventario de materiales XXXX
MATERIAL INDIRECTO
Control de CIF XXXX
inventario de materiales XXXX
 El presidente de la empresa "Arepas Paisas S.A." suministró los
siguientes datos relacionados con los inventarios y utilización de
maíz para la producción de arepas del mes de julio
 La compañía evalúa su inventario final mediante el método
PEPS
 01-jul inventario inicial 7 bultos de maíz a $65.000 cada
uno
 08-jul se compraron: 10 bultos de maíz a $67.500 cada uno
 14-jul se usaron: 7 bultos de maíz
 20-jul se usaron: 7 bultos de maíz
 24-jul se compraron: 12 bultos de maíz a $70.000 cada uno
 28-jul se usaron: 10 bultos de maíz
 Se requiere
 Valor de las compras
 Valor del inventario final y cantidades
 Valor del costo del material usado
 MANO DE OBRA

•Es el esfuerzo físico o mental que se

emplea en la elaboración de un producto.
•Es costo de la mano de obra es el precio
que se paga por emplear los recursos
humanos
 MANO DE OBRA DIRECTA
 Es la que se involucra de manera directa en la fabricación
de un producto terminado
 Fácilmente puede asociarse al producto
 Representa un costo de mano de obra importante en la
producción de dicho articulo
 MANO DE OBRA INDIRECTA
 Es el trabajo de fabricación que no se asigna
directamente a un producto
 No se considera relevante determinar el costo de la mano
de obra indirecta con relación a la producción
Costos incluidos en la mano de obra
 El principal costo de la mano de obra son los
jornales que se pagan a los trabajadores de
producción.

 JORNALES: son los pagos que se hacen sobre una

base de horas, días, piezas trabajadas.

 SUELDOS: son pagos fijos hechos regularmente por

servicios gerenciales o de oficina.
Contabilización de la mano de obra
 Control de tiempo
 Tarjeta de tiempo (tarjeta reloj). La inserta el empleado
varias veces cada día
 Boleta de trabajo. Las preparan los empleados
diariamente para cada orden.
 Calculo de la nómina total

 Asignación de los costos de nómina

Registro de los Costos de Mano de Obra en
el libro diario
 Para registrar la nómina:
Inventario de trabajo en proceso (MOD) X
Control CIF (MOI) X
Nómina por Pagar X
 Para registrar las deducciones al empleado y pago de la
nómina
Nómina por pagar X
Retención y aportes de nómina X
Caja (para el empleado) X
 Para registrar los impuestos a cargo del empleador
Control CIF X
Retención y aportes de nómina X
Pasivos estimados Provisión prestaciones sociales
X
Registro de la Nómina
 Mano de obra directa
 Inventario de trabajo en proceso

 Mano de obra indirecta

 Control CIF

 Salarios Administrativos
 Gastos de Administración

 Salarios vendedores
 Gastos de Ventas
 EN COLOMBIA
 Sueldo
 Jornada laboral: 8 horas / día, máximo 48 horas /
semana
 Jornada diurna: 6:00am a 10:00 pm
 Salario mínimo legal vigente:
$532.500 Decreto 4834, 30/12/2010, modificado por el
ejecutivo en $535.600 Decreto 033, 11/01/2011
 Auxilio de transporte: $63.300 Decreto 4835, 30/12/2010
 Descansos obligatorios
Prestaciones Sociales
CONCEPTO PERIODO DE DESCRIPCION
PAGO
Auxilio de cesantías Anual Un salario mensual por cada año de
servicios o proporcional por fracción, el
cual debe ser consignado en un fondo
de cesantías a más tardar el 14 de
febrero del año siguiente, o pagado
directamente al empleado a la
terminación del contrato.
Intereses a la cesantía Anual 12% sobre el valor de la cesantía
anual, o proporcional por fracción.
Prima de servicios Semestral Quince (15) días de salario por cada
semestre trabajado o
proporcionalmente por fracción
pagadero en junio y en diciembre.
Auxilio de transporte Mensual $61.500 para el año 2010, pagadero a
todos los empleados que devenguen
hasta dos (2) SMMLV .
Calzado y vestido de labor Cada cuatro meses Pagadero a los trabajadores que
devenguen hasta dos (2) SMMLV.
Aportes al Sistema Integral de Seguridad
Social
CONCEPTO
Aportes al Sistema General
de Pensiones.
Aporte al Sistema de
Seguridad Social en Salud.
Aporte al Sistema de Riesgos
Profesionales.
PERIODO DE DESCRIPCION
PAGO
Mensual 16% del salario mensual del trabajador,
de los cuales el empleador paga el
12% y el trabajador paga el 4%.
Los empleados que devenguen mas de
cuatro (4) SMMLV, deberán pagar un
uno por ciento 1% adicional destinado
al fondo de solidaridad.
Mensual 12.5% del salario mensual del
trabajador, de los cuales el empleador
paga el 8.5% y el trabajador paga el
4%.
Mensual Tarifa que oscila entre 0.348% y 8.7%
dependiendo del nivel de riesgo de la
compañía. La totalidad del valor es
cubierta por el empleador.
Aportes Parafiscales
 Los aportes fiscales son los pagos que debe
efectuar todo empleador que ocupe más de un
trabajador, al Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar - ICBF -, al Servicio Nacional de
Aprendizaje - SENA - y a las Cajas de
Compensación Familiar.
 Según la Ley los aportes al:
 ICBF 3%
 SENA 2%
 Cajas de compensación familiar 4%
 Bonificación por recargos o tiempo extra
Horas extras y recargos nocturnos, Porcentaje
dominicales y festivos
Hora extra diurna 25%
Hora extra nocturna 75%
Recargo nocturno 35%
Recargo dominical / festivo 75%
Hora extra diurna dominical/festivo 25% + 75% = 100%
Hora extra nocturna dominical/festiva 75% + 75% = 150%
Hora dominical/festiva nocturna 75% + 35% = 110%

Tratamientos para los recargos y/o horas extras

Tratamiento 1. Llevar esa bonificación a la cuenta “control CIF”
Tratamiento 2. Llevar esa bonificación a la cuenta “Inventario de art. Terminado
Tratamiento 3. Llevar esa bonificación a la cuenta “perdida por bonificación o tiempo
extra”
 El presidente de la empresa "Arepas Paisas S.A."
suminitro la información relacionada con la nómina
de la planta. La nómina se paga quincenal. Todos
los empleados ganan $ 515.000
 NOMBRE FUNCIONES TIEMPO LABOR NOVEDADES
Luz Giraldo Mano obra directa 15 días 5 horas extras diurnas
Luis Cadavid Mano obra directa 15 días 2 horas extras
nocturnas Vicente Hernández Supervisor 15 días horario
nocturno

Realizar los asientos contables correspondientes a

mano de obra. (SUPONGA ARP 1% )
COSTEO Y CONTROL DE CIF

 Los CIF, debido a que son un elemento indirecto del

costo del producto, no pueden asociarse en forma
fácil o conveniente a una orden o departamento
específico.

El problema se resuelve haciendo la asignación de los CIF

indirectamente, es decir, se hace una repartición
proporcional del total de los CIF, usando el común
denominador que se estime más razonable.
Niveles para proyectar el nivel de producción
deseado
 Capacidad productiva teórica o ideal:
 Es la producción máxima que un departamento o fábrica
es capaz de producir, sin considerar la falta de pedidos
de venta o interrupciones en la producción.
 Se supone que a este nivel de capacidad la planta
funciona 24 horas al día, 7 días a la semana y 52
semanas al año…
 Capacidad productiva práctica o realista
 Es la máxima producción alcanzable, teniendo en cuenta
interrupciones previsibles e inevitables en la producción,
pero sin considerar la falta de pedidos de venta.
 La capacidad práctica es la máxima capacidad esperada
cuando la planta opera a un nivel de eficiencia planeado
 Capacidad productiva normal o de largo plazo
 Es la capacidad productiva que se basa en la capacidad
productiva básica, ajustada por la demanda a largo plazo
del producto por parte de los clientes.
 La capacidad normal es igual o menor que la capacidad
productiva práctica.
 Capacidad productiva esperada o de corto plazo.
 Es la capacidad que se basa en la producción estimada
para el periodo siguiente.
 En cualquier periodo, la capacidad productiva esperada
puede ser mayor, igual o menor que la capacidad
productiva normal
 REPARTICION DE LOS COSTOS GENERALES

1. Esperar a terminar el periodo contable

2. Tasa predeterminada
 Procedimientos antes del periodo contable
 Procedimientos durante el periodo contable
 Procedimientos al final del periodo contable
Procedimientos antes del periodo contable
1. La empresa debe decidir cuál va a ser el factor para
aplicar a los CIF. El factor se llama tasa predeterminada

Tasa predeterminada: es el factor para aplicar a los CIF.

Y es el cociente de dos cantidades predeterminadas o

presupuestadas para el periodo contable.
Tasas predeterminadas
Unidades de producción
Costo de los materiales
directos
Costo de la mano de obra
directa
Horas de mano de obra directa
Horas máquina
Tasa de aplicación de los costos
Costos Indirectos de Fabricación Estimados
Unidades de Producción Estimada
= indirectos de fabricación por
unidad de producción
Costos Indirectos de Fabricación Estimados Porcentaje del costo de los
Costo de Material Directo Estimado
x 100 =
materiales directos
Costos Indirectos de Fabricación Estimados Porcentaje del costo de la mano
Costo de Mano de Obra Directa Estimada
x 100 =
de obra directa
Tasa de aplicación de los costos
Costos Indirectos de Fabricación Estimados
= indirectos de fabricación por
Horas de Mano de Obra Directa Estimada
hora de mano de obra directa
Tasa de aplicación de los costos
Costos Indirectos de Fabricación Estimados
Horas-Máquina Estimada
= indirectos de fabricación por
hora-máquina
Procedimientos durante el periodo contable
 Durante el periodo contable tenemos dos aspectos
relacionado con los CIF:
 La contabilización de los CIF reales
 La aplicación de los CIF

CIF Reales
A medida que se incurren los
CIF, el departamento de Aplicación de los CIF
contabilidad general carga Es necesario llevar un registro de los
dichos costos a la cuenta datos reales de la misma unidad
“Control CIF” empleada como base predeterminada en
el calculo de la tasa
Control CIF $xx
xxxxx $xx Inventario de trabajo en proceso $xx
CIF aplicados $xx
Procedimientos al final del periodo contable
 Al final del período contable se deben cerrar las
cuentas de costos generales de fabricación
debitando los aplicados y acreditando la cuenta de
control CIF
 Cualquier diferencia entre los saldos de estas dos
cuentas se llevará a una cuenta titulada Variación de
CIF
 Ejemplos
 CIF aplicados $401.000
Variación CIF $ 5.000
Control CIF $396.000
 CIF aplicados $360.000
Variación CIF $ 20.856
Control CIF $380.856
 El presidente de la empresa "Arepas Paisas S.A." suminitro la
información relacionada con los CIF. Para este año se espera
que los CIF sean:
Fijos $ 1.000.000
Variables $ 1.500.000
 Para el año, la empresa espera una producción de 3000
paquetes de arepas; horas-máquina 2700; horas MOD
4368; Costo de material directo $2.600.000
 DATOS REALES
3500 paquetes de arepas; 3150 horas máquina; $3.000.000
costo del material directo 5096 horas de MOD

Calcule las tasas cuatro para aplicar los CIF y determine los
CIF aplicados solo con la base Horas-Mano de Obra
Directa
 La empresa "Arepas Paisas S.A." lleva un sistema de costeo por órdenes de trabajo
para arepas especiales. Para el mes de abril la empresa XYZ realizó un pedido de
50 paquetes de arepas rellenas de queso y para la cual se le asigno la orden de
trabajo número 9; las materias primas compradas fueron 5 bultos de maiz a $71.000
cada bulto, queso mozarela 10 kilos a $5.000 c/u y sal 1 kilo a $1.000 cada kilo.
 Los materiales requeridos para la orden de trabajo número 9 fueron de material
directo 1 bultos de maíz, 3 kilos de queso, de material indirecto 0,1 kilos de sal
 La nómina para la orden de trabajo 9 fue por valor de mano de obra directa $51.500
y mano de obra indirecta $17.167
 Los costos indirectos de fabricación reales, se refieren a depreciación acumulada de
los equipos $5.000 y costos por pagar para esta orden es de $2.000
 Los costos indirectos de fabricación se aplican a una tasa del 75% del material
directo.
 Luego de finalizada la orden se envía a articulo terminado, posteriormente la empresa
XYZ recoge el pedido y lo pagará en 15 días, el precio de venta es de $5.000 cada
uno

a) prepare los asientos para las transacciones anteriores

b) calcule el valor en el inventario de trabajo en proceso de la orden número
9
COSTEO POR PROCESOS
 Es un sistema de acumulación de costos de
producción por departamento o centro de costos.
 Departamento: es una división funcional principal en
una fabrica donde se realizan procesos de
manufactura relacionados.
 Centro de Costos: se da cuando dos mas procesos
se ejecutan en un departamento.
 Objetivo del costeo por procesos: determinar como
serán asignados los costos de manufactura
incurridos durante el periodo.

92 Lizeth Yuliana Sepúlveda Atehortua, MSc,

IA
Características
1. Los costos se acumulan por departamento o
centro de costos
2. Cada departamento tiene su propia cuenta de
inventario de trabajo en proceso en el libro mayor
general
3. Las unidades equivalentes se emplean para
expresar el inventario de trabajo en proceso de las
unidades terminadas al final de un periodo
4. Los costos unitarios se determinan por
departamento o centro de costos de cada
departamento

93 Lizeth Yuliana Sepúlveda Atehortua, MSc,

IA
5. Las unidades terminadas y sus correspondientes
costos se transfieren al siguiente departamento o
al inventario de artículo terminado
6. Los costos totales y los costos unitarios para cada
departamento se agregan, analizan y calculan de
manera periódica mediante el uso de los informes
de costos de producción del departamento

Flujo del sistema:

Unidades por contabilizar: Unidades contabilizadas:

Unidades iniciales en proceso = Unidades transferidas

+ +
Unidades que empiezan el proceso o Unidades terminadas y aún
disponibles
son recibidas de otros departamentos +
Unidades finales en proceso
94 Lizeth Yuliana Sepúlveda Atehortua, MSc,
IA
 Departamento 2 Departamento 3
Departamento n
Departamento 1 Costos Depto Costos Depto
Costos Depto n-1+
MD+MOD+CIF 1+ 2+
MD+MOD+CIF
MD+MOD+CIF MD+MOD+CIF

Ejemplo:

Departamento Costo unitario agregado

1 $1.0
2 $0.5
3 $0.75
Costo unitario total
agregado
95 Lizeth Yuliana Sepúlveda Atehortua, MSc,
IA
Procedimientos contables
 Material Directo
 Inventario de trabajo en proceso, depto A xxx
 Inventario de materiales
xxx
 Mano de Obra Directa
 Inventario de trabajo en proceso, depto A xxx
 Inventario de trabajo en proceso, depto B xxx
 Inventario de trabajo en proceso, depto C xxx
 Nomina por pagar xxx
 Costos Indirectos de Fabricación
 Inventario de trabajo en proceso, depto A xxx
 Inventario de trabajo en proceso, depto B xxx
 Inventario de trabajo en proceso, depto C xxx
96 Costos indirectos de fabricación
Lizeth Yuliana aplicados
Sepúlveda Atehortua, MSc, xxx
IA
Informes de costos de producción
 Es un análisis de la actividad del departamento o
centro de costos.
 PASO 1. Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de
cantidades)
 PASO 2. Calcular las unidades de producción
equivalente (plan de producción equivalente)
 PASO 3. Acumular los costos totales y por unidad que
van a contabilizarse por departamento (plan de
costos por contabilizar)
 PASO 4. Asignar los costos acumulados a las unidades
transferidas o todavía en proceso (plan
de costos contabilizados)

97 Lizeth Yuliana Sepúlveda Atehortua, MSc,

IA
 Ejemplo
DEPART AMEN T O A DEPART AMEN T O B
Unidades:
Iniciaron el proceso 60.000
Recibidas del departamento A 46.000
Transferidas al departamento B 46.000
Transferidas al inventario de articulos terminados 40.000
Unidades finales en proceso:
Departamento A (materiales directos 100% terminados; mano de
obra directa y costos indirectos de fabricación 40% terminados) 14.000
Departamento B (mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación 33.33% terminados) 6.000

Costos:
Materiales directos $ 31.200 $ -
Mano de obra directa $ 36.120 $ 35.700
Costos inidrectos de fabricación (aplicados) $ 34.572 $ 31.920

98 Lizeth Yuliana Sepúlveda Atehortua, MSc,

IA
Materiales directos agregados después del
primer departamento
 Situación 1. No hay incrementos de
unidades pero los costos se
aumentan.

 Situación 2. Incremento de unidades sin

incremento del costo.

 Situación 3. Incremento de unidades y aumento

del costo

99 Lizeth Yuliana Sepúlveda Atehortua, MSc,

IA
 Ejemplo: situación 2 o 3

DEPART AMEN T O 1 DEPART AMEN T O 2

Unidades (cuartos de galón)
Unidades en el proceso durante el periodo 50.000
Unidades transferidas al departamento 2 40.000
Unidades agregadas a la producción 10.000
Unidades tranferidas al inventario de articulos terminados 45.000
Unidades finales en proceso:
Departamento 1 (MD 100% terminados, 20% de terminación MOD, CIF) 10.000
Departamento 2 (MD 100% terminados, 70% de terminación MOD, CIF) 5.000

Costos:
Materiales directos $ 150.000 $ 60.000
Mano de obra directa $ 84.000 $ 48.500
Costos inidrectos de fabricación (aplicados) $ 42.000 $ 24.250

100 Lizeth Yuliana Sepúlveda Atehortua, MSc,

IA
A continuación se presentan los datos correspondientes al mes de abril para la empresa "Arepas Paisas S.A."
Departamento A Departamento B
Unidades:

Iniciaron el proceso 1.000

Recibidas del departamento A 800

Transferidas al departamento B 800

Transferidas al inventario de articulos terminados 700

Unidades finales en proceso:

Departamento A (materiales directos 80% terminados; mano de

obra directa y costos indirectos de fabricación 50% terminados) 200

Departamento B (mano de obra directa y costos indirectos de

fabricación 40% terminados) 100

Costos:

Materiales directos $ 335.000 $ -

Mano de obra directa $ 85.833 $ 88.333

Costos inidrectos de fabricación (aplicados) $ 100.000 $ 120.000

a) prepare informe de costos para el departamento A

b) prepare informe de costos para el departamento B
CONTABILIDAD GERENCIAL
COSTO VARIABLE Y COSTO TOTAL.
ANÁLISIS COMPARATIVO
 Costo variable o directo
 Solo los CIF que varían con el volumen se cargan a
los productos.
 Los costos del producto deben asociarse al volumen
de producción, ya que, los costos fijos incurrirán aún
sin producción
 Los CIF fijos no se incluyen porque no se consideran
costos del producto. Se clasifican como un costo del
periodo y se cargan contra el ingreso en el periodo
en el cual se causan.
 Costo total o absorbente
 El costo de los artículos manufacturados incluye costos
indirectos de depreciación de la fabrica, arriendo,
seguros, impuestos y demás CIF fijos, además de MD,
MOD y los CIF variables
 Todos los costos de fabricación, variables o fijos, son
parte del costo de producción y deben incluirse en el
cálculo de los costos unitarios del producto.
 Carga todos los costos a la producción excepto aquellos
aplicables a los gastos de venta, generales y
administración.
 COSTO COSTO
TOTAL VARIABLE

Materiales directos COSTO

COSTO Mano de obra directa DEL
DEL CIF variables PRODUCTO
PRODUCTO

CIF fijos
COSTO COSTO
DEL Gastos de administración DEL
PERIODO Gastos de ventas PERIODO
Ventajas Desventajas

 Planeación operativa  Informes externos

 Análisis del costo-  Separación de costos
volumen-utilidad variables y no
 Decisiones variables
gerenciales
 Fijación de precios de
los productos
 Control gerencial
Ejemplo
 Volumen de ventas 15.000 unidades
 Precio de venta unitario $6
 Costo variable unitario $4
 Costos fijos de producción $12.000
 Gastos de administración y ventas $4.000

 Los $4 de costo variable unitario corresponde al MD, MOD y CIF

variables.
 Al inicio del año el inventario estaba conformado por 3.000 unidades
a $5 cada una, de los cuales $4 son variables

 Realizar Estado de Resultados considerando los siguientes

volúmenes de producción.
A 18.000 unidades
B 15.000 unidades
C 13.000 unidades
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
 Es la utilidad que se obtiene con el fin de cubrir los
costos y gastos fijos de la empresa y producir una
utilidad.

Margen de contribución Unitario (MCU) = PVU - CVU

%MC= Margen de contribución Unitario / PVU

%MC (varios productos) = Margen de contribución Total /

Ventas
PUNTO DE EQUILIBRIO
 Se define a aquel punto o nivel de actividad en el
cual los ingresos igualan a los costos y gastos
totales, es decir, el nivel de operación donde la
utilidad es igual a cero.
Punto de equilibrio = Q = CFT / MCU = CFT / (PVU-CVU)
Punto de equilibrio valores = CFT / %MC

 El punto de equilibrio parte de algunos supuestos:

 El precio de venta, el costo variable unitario y los costos
fijos totales permanecen constantes, lo que hace que se
pueda presumir que los costos e ingresos se comportan
como función lineal. y=a+bx.
 Separación absoluta de los costos fijos y variables
 Producción y venta de un solo producto
 PUNTO DE EQUILIBRIO Y MARGEN DE
SEGURIDAD.
 Muestra el porcentaje de disminución de las ventas
presupuestadas que podría soportar la empresa sin
incurrir en pérdidas.
Ventas presupuestadas – Ventas de punto de
equilibrio
Ventas presupuestas
 PUNTO DE EQUILIBRIO PARA U ≠ 0

 PUV*Q - CFT + CVU*Q = %U*PVU*Q

 Q= CFT .
PUV(1 - %U) – CVU
 PUNTO DE EQUILIBRIO MEZCLA DE
PRODUCTOS

 PRODUCTO UNIDADES PT PVU CVU MCU

A 10.000 $50 $25
$25
B 12.000 $40 $24 $16
C 20.000 $35 $18 $17
Los costos fijos totales son $ 500.000.
 ABANDONO DE UNA LINEA DE PRODUCTO
 Un producto o unidad de negocio debe eliminarse
cuando, desde una perspectiva a largo plazo, las ventas
no cubren su costos fijos evitables

 Punto de abandono = COSTOS FIJOS EVITABLES

MCU