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¿Cómo se resuelven?
Y a partir de estas combinaciones se pueden producir supuestos más complejos:
¿Múltiple imposición?
Importante: Los CDIs sólo resuelven los supuestos de doble imposición jurídica y en el caso de
doble imposición económica, únicamente el Artículo 9 del Modelo OCDE.
Art. 88 LIR: “(…) los contribuyentes obligados o no a presentar las declaraciones a que se refiere el
artículo 79, deducirán de su impuesto, los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de
fuente extranjera gravadas por dicha ley, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa
media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el
exterior; siendo que el importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no
podrá compensarse en otros ejercicios ni dará derecho a devolución alguna”.
El “cómo se grava” es atribución exclusiva de los países contratantes y de su legislación doméstica. De esta manera, los CDIs responden:
• ¿Quién grava?
– tributación exclusiva (en el país de residencia o en el país de la fuente)
– tributación compartida (ambos países gravan)
• método del crédito (CDIs que siguen el modelo OCDE: Chile, Canadá, Brazil, Portugal, Corea
del Sur, México y Suiza)
• BIENES INMUEBLES: Las rentas de cualquier naturaleza provenientes de bienes inmuebles sólo serán gravables por el País Miembro en el
cual estén situados dichos bienes (tributación exclusiva).
• BENEFICIOS EMPRESARIALES: Los beneficios resultantes de las actividades empresariales sólo serán gravables por el País Miembro
donde éstas se hubieren efectuado (tributación exclusiva)
• REGALIAS: Las regalías sobre un bien intangible sólo serán gravables en el País Miembro donde se use o se tenga el derecho de uso del
bien intangible (tributación exclusiva).
• INTERESES: Los intereses y demás rendimientos financieros sólo serán gravables en el País Miembro en cuyo territorio se impute y registre
su pago (tributación exclusiva).
• DIVIDENDOS: Los dividendos y participaciones sólo serán gravables por el País Miembro donde estuviere domiciliada la empresa que los
distribuye. El País Miembro en donde está domiciliada la empresa o persona receptora o beneficiaria de los dividendos o participaciones, no
podrá gravarlos en cabeza de la sociedad receptora o inversionista, ni tampoco en cabeza de quienes a su vez sean accionistas o socios de
la empresa receptora o inversionista (tributación exclusiva).
• PRESTACION DE SERVICIOS, SERVICIOS TECNICOS, ASISTENCIA TECNICA Y CONSULTORIA: Las rentas obtenidas por empresas de
servicios profesionales, técnicos, de asistencia técnica y consultoría, serán gravables sólo en el País Miembro en cuyo territorio se produzca
el beneficio de tales servicios. Salvo prueba en contrario, se presume que el lugar donde se produce el beneficio es aquél en el que se
imputa y registra el correspondiente gasto (tributación exclusiva).
1. Los intereses pagados por una empresa domiciliada en Perú en razón de un préstamo concedido por una
empresa domiciliada en otro País Miembro de la Comunidad Andina estarán sujetos al Impuesto a la Renta en
Perú.
2. En el caso que una empresa de servicios profesionales, técnicos, de asistencia técnica y consultoría
domiciliada en un País Miembro de la Comunidad Andina preste tales servicios a favor de una empresa
domiciliada en Perú y el beneficio de los mismos tenga lugar en este país, la renta obtenida estará gravada con el
Impuesto a la Renta en Perú en la medida que sea considerada de fuente peruana de acuerdo con lo dispuesto
en los artículos 9° y 10° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
1. En el caso del arrendamiento de bienes muebles que realiza una empresa peruana a favor de otra
boliviana, siendo que tales bienes se ubican físicamente y se explotan en Bolivia, por aplicación de la
Decisión 578, la totalidad de las rentas obtenidas por la empresa domiciliada en Perú, en tanto rentas de
fuente boliviana, tributarán íntegramente en Bolivia.
2. Para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta en Perú, la empresa peruana considerará como
exoneradas las rentas de fuente boliviana antes señaladas.
España
Casa
Principal
Presta servicios de
Colombia
asistencia técnica a su
subsidiaria en Perú
Perú
Empresa en Colombia es Sub de
subcontratada por España
¿Cómo tributa en Perú? (no vinculada)
España
¿DECISION 578?
• REGALIAS: Tributación exclusiva en el país de residencia / Diferencia con el Modelo ONU: Tributación Compartida
Artículo único (actuales trabajos del Comité de Expertos en Tributación de las Naciones Unidas).
The term “fees for technical services” as used in this Article means any payment in consideration for any service of a managerial, technical
or consultancy nature, unless the payment is the reimbursement of actual expenses incurred by the person providing the services or is
made to an employee, director or top‐level managerial officer of the person making the payment.
“El término regalías empleado en este artículo significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o
el derecho al uso, de derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas
cinematográficas o películas, cintas y otros medios de reproducción de imagen y sonido, de patentes, marcas
de fábrica o de comercio, diseños o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos u otra
propiedad intangible, o por el uso o el derecho al uso de equipos industriales, comerciales o científicos, o por
informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales y científicas”.
• protocolo Num. 4:
“Las disposiciones del párrafo 3 del articulo 12 se aplican a cualquier clase de pagos percibidos por la
prestación de servicios técnicos y de asistencia técnica.
Lo dispuesto en este item se aplica también a los servicios digitales y empresariales, incluidas las
consultorías.
Empresa A envía personal a Perú para prestar un servicio de CATERING en una plataforma petrolera de B por tres
meses
Brazil Perú
(Empresa A) (Empresa B)
PRIMER NIVEL DE ANALISIS: ¿Tributación en Perú? ¿EP? ¿Renta bruta o renta neta?
SEGUNDO NIVEL DE ANALISIS: De acuerdo al CDI Perú – Brazil … ¿Qué país grava? ¿Con qué tasa?
• Modo de gravar la asistencia técnica: “EP - Asistencia técnica” (variante del “EP – Servicios”)
5) 3.c “La Asistencia técnica prestada por parte de una empresa, por intermedio de empleados u
otras personas naturales encomendados por ella para ese fin, pero sólo en el caso
que tales actividades prosigan (en relación con el mismo proyecto o con un proyecto conexo) en
un Estado contratante durante un periodo o periodos que en total excedan de 90 días, dentro
de un periodo cualquiera de doce meses”.
• Protocolo Num. 2:
“Con referencia al párrafo 3 del Artículo 5, se entiende por asistencia técnica la transmisión de
conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de
comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. La
asistencia técnica también comprende el adiestramiento de personas para la aplicación de los
conocimientos especializados antes mencionados”.
México Perú
(Empresa A) (Empresa B)
PRIMER NIVEL DE ANALISIS: ¿Tributación en Perú? ¿EP? ¿Renta bruta o renta neta?
SEGUNDO NIVEL DE ANALISIS: De acuerdo al CDI Perú – México… ¿Qué país grava? ¿Con qué
tasa? ¿Es asistencia técnica para el CDI? ¿Y si no lo es? ¿Qué país grava?
¿Si el servicio se presta por más de 6 meses (183 días)?
La prestación de servicios por parte de una empresa, incluidos La prestación de servicios por parte de una empresa, incluidos
los servicios de consultoría, por intermedio de empleados u los servicios de consultoría, por intermedio de empleados u
otras personas naturales encomendados por ella para ese fin, otras personas naturales encomendados por ella para ese fin,
pero sólo en el caso que tales actividades prosigan en el país pero sólo en el caso que tales actividades prosigan (para el
durante un periodo o periodos que en total excedan de 183 mismo proyecto o uno relacionado) en ese estado por un
días, dentro de un periodo cualquiera de doce meses. periodo o periodos que en total excedan de 183 días, dentro de
un periodo cualquiera de doce meses.
Peru Chile
(Empresa A) (Empresa B)
Cliente de A - Perú
“El término regalías empleado en este artículo significa las cantidades “El término regalías empleado en este artículo significa las cantidades
de cualquier clase pagadas por el uso, o el derecho al uso, de de cualquier clase pagadas por el uso, o el derecho al uso, de
derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas, derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas,
incluidas las películas cinematográficas o películas, cintas y otros incluidas las películas cinematográficas o películas o cintas
medios de reproducción de imagen y sonido, de patentes, marcas , destinadas a la radio o televisión, las patentes, marcas , diseños o
diseños o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos , o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos , o por
por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales y
y científicas. El término regalías también incluye los pagos recibidos científicas. El término regalías también incluye los pagos recibidos
por la prestación de servicios de asistencia técnica. por la prestación de servicios de asistencia técnica y servicios
digitales.
• tributación compartida (Corea: 10% para AT y 15% para otras regalías; Suiza: 10% para AT /SD
y 15% para otras regalías).
Caso:
Empresa A envía personal a Perú para prestar el servicio de supervisión de la construcción del proyecto “LINEA 2 DEL
METRO DE LIMA”. Para este efecto, personal coreano especializado estará en nuestro país por un periodo de dos años.
Perú
Corea (Empresa B
(Empresa A) – Sucursal
de A)
PRIMER NIVEL DE ANALISIS: ¿Tributación en Perú? ¿EP? ¿Renta bruta o renta neta? Asistencia técnica?
SEGUNDO NIVEL DE ANALISIS: De acuerdo al CDI Perú – Corea… ¿Qué país grava? ¿Con qué tasa? ¿Es asistencia técnica
para el CDI? ¿Por qué?