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UNIVERSIDAD PANAMERICANA DEL PUERTO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA.
Tutora:MSc.Tahydytt Salcedo
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DEDICATORIA
3
AGRADECIMIENTO
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ÍNDICE GENERAL
INTRODUCCIÓN..................................................................................................................1
CAPITULO I...........................................................................................................................3
EL PROBLEMA.....................................................................................................................3
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA................................................................................3
Objetivo General....................................................................................................................7
Objetivo Específicos.............................................................................................................8
Justificación de la Investigación..........................................................................................8
CAPITULO II........................................................................................................................10
MARCO TEÓRICO..............................................................................................................10
Antecedentes dela Investigación......................................................................................10
Bases Teóricas....................................................................................................................16
Obligación Tributaria...........................................................................................................16
Elementos de la Obligación Tributaria..............................................................................17
Impuesto al Valor Agregado...............................................................................................19
Deberes Formales...............................................................................................................20
Contribuyentes Especiales.................................................................................................21
Tasa.......................................................................................................................................22
Sistema Tributario...............................................................................................................24
Impuestos.............................................................................................................................25
Tributos.................................................................................................................................27
BASES LEGALES...............................................................................................................28
CAPITULO III.......................................................................................................................34
MARCO METODOLÓGICO...............................................................................................34
Matriz Epistemológica.........................................................................................................34
Paradigma de la Investigación..........................................................................................35
Método de la Investigación................................................................................................37
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Diseño de la Investigación.................................................................................................37
Población y Muestra...........................................................................................................39
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos.......................................................40
Validez y Confiabilidad del Instrumento...........................................................................41
CAPITULO IV.......................................................................................................................42
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS............................................42
CAPITULO V........................................................................................................................53
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES..................................................................53
Conclusiones.......................................................................................................................53
Recomendaciones...............................................................................................................55
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.................................................................................70
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UNIVERSIDAD PANAMERICANA DEL PUERTO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA.
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INTRODUCCIÓN
1
El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto nacional que grava los
consumos, tiene que ser abonado por las personas en cada una de las
etapas del proceso económico, en proporción al valor agregado del producto,
así como sobre la realización de determinadas obras y locaciones, y la
prestación de servicios. Se dice que este impuesto es relevante para el
Estado ya que se recauda mensualmente y además a través del mecanismo
de retención, se asegura el pago del mismo. Las retenciones constituyen una
herramienta de control para la Administración Tributaria, a través del
establecimiento de obligaciones que deben ser cumplidas por los agentes de
retención.
2
CAPITULO I
EL PROBLEMA
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tomar en cuenta los factores internos como la falta de conocimiento del
personal sobre las políticas y normas necesarias para la realización de
actividades, la falta de cultura organizacional existente en los entes públicos
y privados pueden afectar el orden normal de las operaciones y la
rentabilidad de la organización.
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empresas no cumplan con la formalidad adecuada para la declaración y
cumplimiento de las obligaciones tributarias ocasionando retraso,
incumplimiento y multas por estas empresas nuevas.
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Cuando se habla de Impuestos Directos, se relaciona a aquel tributo que
se extrae de forma inmediata del patrimonio, tomando en cuenta la
capacidad de contribución derivada del ejercicio económico, considerando
como ejemplo; el Impuesto Sobre La Renta (ISLR), por ser el más recaudado
de manera directa a el Estado. Por su parte los impuestos indirectos se
vinculan con actos y situaciones puntuales que gravan el gasto o consumo.
El impuesto indirecto más típico al momento de dar como ejemplo es el
Impuesto al Valor Agregado (IVA).
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En base a lo anterior expuesto se hace necesario establecer lineamientos
tributarios estratégicos de acuerdo a la legislación referente a Impuesto del
Valor Agregado IVA, que permitan a la organización optimizar sus
operaciones y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias en materia del
mencionado impuesto para evitar sanciones. Se formulan las siguientes
interrogantes:
Objetivo General
7
Objetivo Específicos
Justificación de la Investigación
8
planificación, coordinación, control y ejecución lo que permite crear
estándares de administrativos que ejecuten de manera eficientes los
objetivos planteados por la organización.
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CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
Según Bavaresco, A. (2006) sostiene que “las bases teóricas tiene que
ver con las teorías que brindan al investigador el apoyo inicial dentro del
conocimiento del objeto de estudio”, es decir, cada problema posee algún
referente teórico, lo que indica, que el investigador no puede hacer
abstracción por el desconocimiento, salvo que sus estudios se soporten en
investigaciones puras o bien exploratorias. De esta manera la investigación
está sustentada por las teorías, conceptos y documentaciones en materia
tributaria.
Antecedentes de la Investigación
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Diaz (2015), en la Universidad de Carabobo, para optar al grado de
Especialista en Gerencia Tributaria se realizó un trabajo que lleva por
nombre; “Cumplimiento De Las Obligaciones Tributaria En Materia de
Impuesto Al Valor Agregado En La Empresa ItalCentercomputer, C.A” La
presente investigación se realizó con el objetivo Evaluar el Cumplimiento de
las Obligaciones Tributarias en materia del Impuesto al Valor Agregado en la
empresa Ital Center Computer, C.A.; El IVA es un impuesto nacional que
grava los consumos, teniendo actualmente un carácter relevante para el
Estado en virtud del mecanismo de retención establecido al referido
impuesto.
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del Estado Aragua”, donde el objetivo de la investigación está basada en un
tipo de estudio descriptivo, con un diseño de campo, la población del estudio
es de treinta (30) comercios ubicados en la Avenida Constitución de Santa
Rita y la muestra de estudio es de tipo censal por lo que se trabajó con la
población completa, se utilizó como técnica de recolección de información la
una guía de observación y un cuestionario de respuestas simple
(dicotómicas) dirigido a la muestra de estudio.
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Esta investigación estuvo enmarcada en la modalidad de investigación de
campo, bajo el enfoque de proyecto factible, de tipo descriptiva y con apoyo
documental. De acuerdo a la información recolectada se concluye que los
integrantes de la empresa no poseen conocimiento profundo sobre las
obligaciones que deben cumplir, por lo tanto Agro-Industrias JB, C.A. no
cumple de manera eficiente con sus deberes, en base a esto se formularon
una serie de lineamientos, que al ser implementados permitirán ala
organización estar preparada para una fiscalización por parte del Seniat,
reduciendo así el riesgo de ser sancionada con multas que puedan afectar el
normal desenvolvimiento de sus funciones. Las semejanzas que cumple este
trabajo con la investigación realizada por nosotros es que no cumple con los
deberes formales del cumplimiento de obligaciones tributarias.
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Censo Poblacional. Los datos se recabaron aplicando un cuestionario
estructurado de las dimensiones e indicadores que integran el cuadro de
operacionalización de la variable, obteniendo su validez mediante el juicio de
expertos, y se realizó una prueba de confiabilidad mediante el método de Alfa
Cronbrach.
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como técnica de recolección de datos la encuesta y como instrumento el
cuestionario.
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Bases Teóricas
Obligación Tributaria
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La obligación tributaria se encuentra consagrada en el Artículo 13 del
Código Orgánico Tributario (2001), de la manera siguiente:
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es el ente acreedor de la prestación pecuniaria en que se ha circunscrito la
obligación tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos tratadistas
como el titular de la potestad de imposición. El sujeto activo, así como los
caracteres de la obligación tributaria ha de establecerse en la ley.
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Impuesto al Valor Agregado
El IVA es uno de los tributos de mayor importancia para los Estados por
su regularidad y cantidad de operaciones, lo que le permite a éste tener una
cantidad importante de financiación. De hecho, tanto las operaciones en el
mercado interno, como las importaciones de bienes son gravadas por este
tributo. Álvarez (2009:1) agrega que “En estos casos, toda compra, excepto
en algunas excepciones permitidas, debe también pagar su respectivo IVA,
que es retenido por el vendedor y luego pasado al gobierno.”(p. 85)
Bajo este marco, las empresas y demás contribuyentes que pagan IVA
tienen el derecho de deducirlo de lo que han recaudado por sus ventas y que
deben pasar al gobierno, y así, reducir al máximo el valor del impuesto que
pagan de manera efectiva como desembolso de dinero. La conclusión de
esta serie de transacciones es que IVA es un impuesto que debe pagar el
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consumidor final por el producto o servicio que compra, como ya se ha dicho
con anterioridad.
Deberes Formales
20
administrativo y costos asociados a la introducción de controles fiscales
organizacionales.
Contribuyentes Especiales
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Tasa
Es un tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del
Estado, relacionada directamente con el contribuyente. Para Kelly (1993),
“Una tasa es fundamentalmente una contribución que paga un ciudadano a
cambio de ciertos servicios administrativos que le son prestados por el
municipio en forma individual y directa”. (p. 67). Por su parte, Valdés (1996),
señala que la tasa es el “tributo cuya obligación está vinculada jurídicamente
a determinadas actividades del Estado, relacionadas directamente con el
contribuyente”. (p.143).
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o situaciones en los que, a su juicio, está comprometido un interés general.
La voluntad del contribuyente es circunstancial en lo referente a la solicitud
de la prestación del servicio, pues si éste no lo solicita, la prestación se
realiza de oficio y es posible imponer además sanciones.
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presupuesto de hecho y del destino establecido en la ley de creación. El
presupuesto de hecho está constituido por la actividad del Estado realizada
con fines generales pero, simultáneamente, proporciona una ventaja
particular al contribuyente; el destino es exclusivamente el financiamiento de
esa actividad.
Sistema Tributario
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Importancia del estudio: según el principio de legalidad presente en los
estados de derecho, el tributo sólo surge de la ley, desprendiéndose de ello
que en estos países el sistema tributario es siempre un ordenamiento legal
vigente. De ahí la gran importancia que tiene el estudio del sistema tributario
Impuestos
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Según Grizioti, citado por Valdés (1996), “los impuestos son directos…
cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o del rédito,
tomados como expresión de la capacidad contributiva favorecida en su
formación por la contraprestación de los servicios públicos”. (p.117).
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anteriormente, “impuesto proporcional es aquel que mantiene una relación
constante entre su cuantía y el valor de la riqueza gravada”. (p. 124).
Tributos
Para Martin Garciolo (2016) “Los tributos son los ingresos públicos que
consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración
pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la
Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los
ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos” (p. 173).
Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios
para el sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como
instrumentos de la política económica general y atender a la realización de
los principios y fines contenidos en la Constitución.
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BASES LEGALES
Segun Villafranca D. (2002) “Las bases legales no son más que se leyes
que sustentan de forma legal el desarrollo del proyecto” explica que las
bases legales “son leyes, reglamentos y normas necesarias en algunas
investigaciones cuyo tema así lo amerite” (p. 78).De esta forma las bases
legales nos garantizan las Leyes y Normas que regulan en materia tributaria,
los deberes y derechos, sanciones y multas que deben cumplirse.
28
referencia al principio de progresividad, el Artículo 316 Establece lo
siguiente:
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específicamente los siguientes artículos: Artículo 99: Sobre los ilícitos
formales. Los Artículos del 118 al 120: Sobre los ilícitos sancionados con
penas restrictivas de libertad. Artículo 155: Sobre los deberes formales de
los Contribuyentes, Responsables y Terceros.
30
8. Cualquier otro deber contenido en este Código, en las leyes especiales,
sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos
competentes.
Por tal motivo es importante que la Empresa así como los trabajadores
tenga conocimiento de los deberes y derechos formales que establecen las
leyes y normas, ya que estas sirven de orientación para todos los
contribuyentes y que son de fiel cumplimiento, realizando los requisitos
propuestos en este artículo se evitan sanciones y multas.
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Ley que Establece El Impuesto Al Valor Agregado
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Cuadro 1: Operacionalización de las Variables
Objetivo General: Proponer lineamiento para el cumplimiento de las obligaciones en materia del Impuesto del
Valor agregado de la Quesera Artesanal El Zamorano FP. Ubicada en Calabozo, Estado Guárico.
Instrument
Variable Definición Nominal Dimensión Indicadores Ítems
o
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CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
Matriz Epistemológica.
34
materia del Impuesto al Valor Agregado. La investigación se realizara
dentro de los parámetros del paradigma cualitativo: El cual, según
Martínez (,2009), “es el que trata de identificar la naturaleza profunda de
las realidades, y su estructura dinámica, aquella que da razón plena de
su comportamiento y sus manifestaciones” (p. 63). Así mismo, este
paradigma, surge como una alternativa al paradigma racionalista con el
fin de estudiar problemas que están fuera del alcance de las metodologías
cuantitativas.
Paradigma de la Investigación
35
visión de los fenómenos, un modo de desmenuzar, la complejidad de la
realidad, siendo en cierta medida normativa al señalar al investigador la
manera de actuar” (p.173).
Método de la Investigación
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Parafraseando a Ander-Egg (1997), puede afirmarse que el método
representa el camino más adecuado para lograr un fin, definiéndose
como el conjunto de procedimientos lógicos a través de los cuales se
plantean los problemas científicos y se ponen a prueba las hipótesis y los
instrumentos de trabajo investigados. El método de investigación que se
utilizó en esta investigación es el método analítico, definido éste por
Tamayo y Tamayo (2008), como “la descripción objetiva y sistemática de
un contenido” (p.123).Es decir se distinguen los elementos de un
fenómeno y se procede a revisar ordenadamente cada uno de ellos por
separado, extrayendo las partes de un todo, con el objeto de estudiarlas y
examinarlas por separado, para ver las relaciones entre las mismas.
Sobre el particular establece Witker (1997) que implica la “lectura crítica,
reflexión e interpretación” (p. 26) resaltando las ideas principales, las
cuales se convierten en el instrumento de base para el análisis.
Diseño de la Investigación
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La investigación planteada en efecto se basó en la solución de la
problemática planteada, para brindarle a la gerencia lineamientos que
permitan optimizar sus operaciones en el área tributaria, específicamente
en lo que ha Impuesto del Valor Agregado se refiere. Esta propuesta
constituye una investigación no experimental, ya que se observaron los
fenómenos tal y como ocurrieron sin manipulación alguna de las
variables; apoyada en un diseño de campo con apoyo documental de
nivel descriptivo.
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otro fenómeno o fenómenos a investigar” (p. 60). Debido a que se miden
o destacan las características primordiales del objeto de estudio para
ofrecer información sobre los mismos, ya que el propósito del
investigador es describir situaciones, eventos y hechos, es decir, cómo es
y cómo se manifiesta determinado fenómeno; lo que permite conocer a
fondo la problemática presente en la Quesera Artesanal El Zamorano FP.,
ubicada en Calabozo, estado Guárico.
Población y Muestra
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representa efectivamente la población. Para Sabino (1999) se define la
muestra como “un subconjunto representativo de un universo o
población” (p. 49). Sin embargo, cuando se presenta que la población
puede ser manejable o mínima, se toma la totalidad de la misma y ésta
constituye la muestra, por eso se le denomina reducida o censal; para
que la muestra tenga validez técnico/estadística, por lo cual Tamayo y
Tamayo (1998) lo expresa de la siguiente forma: “muestra censal es
aquella en la cual se considera a la muestra igual a la población, la cual la
hace la más representativa de las muestras” (p. 115).
Es así que se consideró tomar como muestra el cien por ciento (100%)
de la población objeto del estudio, a ésta se le aplicaron los instrumentos
necesarios para obtener la información. Para que seguidamente analizar
los datos y generar los resultados de la muestra, con la intención de ser
objetivo y tener la seguridad que los resultados sean tanto válidos como
confiables.
40
información obtenida”. Es importante señalar, que esta técnica estuvo
dirigida hacia los directivos-gerentes de agencias de viajes a nivel
nacional, repartidas de acuerdo a la muestra.
41
CAPITULO IV
Sabino (2003), señala que, “El análisis de los datos no es tarea que se
improvisa, como si recién se comenzará a pensar en él luego de procesar
todos los datos”(p. 103). Por el contrario, el análisis surge más del marco
teórico trazado que de todos los datos concretos obtenidos y todo
investigador que domine su tema y trabaje con rigurosidad deberá tener
una idea precisa de cuáles serán los lineamientos principales del análisis
que habrá de efectuar antes de comenzar a recolectar datos.
42
Contabilidad y Administración de la empresa Quesera Artesanal El
Zamorano FP.
Ítems N° 1
Cuadro N 2
Siempre 5 0 0%
Algunas veces si 3 0 0
Algunas veces no 2 0 0
Nunca 1 6 100
Total 6 100
43
Fuente: Hernández, Santana. (2018)
Ítems N° 2
44
Cuadro N 3
Siempre 5 0 0%
Algunas veces si 3 0 0
Algunas veces no 2 0 0
Nunca 1 6 100
Total 6 100
45
parte fundamental de la relación jurídica y el fin último al cual tiende la
institución del tributo” (p.78). En este sentido es fundamental para la
Empresa Quesera Artesanal El Zamorano FP cumplir con las obligaciones
tributarias contraídas.
Ítems 3
La empresa Cumple con las declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado
(IVA)
Cuadro N 4
Siempre 5 0 0%
Algunas veces si 3 0 0
Algunas veces no 2 0 0
Nunca 1 6 100
Total 6 100
46
Fuente: Hernández, Santana. (2018)
Ítems 4
Cuadro N 5
Siempre 5 0 0%
Algunas veces si 3 0 0
Algunas veces no 2 0 0
47
Nunca 1 6 100
Total 6 100
Ítems 5
48
La Empresa cuenta con mecanismo o procedimientos para determinar
el pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) .
Cuadro N 6
Siempre 5 0 0%
Algunas veces si 3 0 0
Algunas veces no 2 0 0
Nunca 1 6 100
Total 6 100
49
es necesario implementar y establecer mecanismos para determinar el
pago ya que así la empresa cumpliría de manera mensual y regular con
los tributos. Lo que conlleva realizar las obligaciones optimizando los
procesos contables de la empresa en estudio.
Ítems 6
Cuadro N 7
Siempre 5 0 0%
Algunas veces si 3 0 0
Algunas veces no 2 0 0
Nunca 1 6 100
Total 6 100
50
Fuente: Hernández, Santana. (2018)
Ítems 7
Cuadro N 8
Siempre 5 0 0%
Algunas veces si 3 0 0
Algunas veces no 2 0 0
51
Nunca 1 6 100
Total 6 100
52
Artesanal El Zamorano FP carece de controles internos referente al
manejo de las operaciones que generan el Impuesto al Valor Agregado.
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
53
declaraciones y pagos correspondientes establecidos en la normativa
reguladora de tributos establecido en fiscal adecuado, ni se prevén los
riesgos fiscales a los cuales están supeditados por incumplimientos de
deberes formales, aun cuando ya han recibido reparos por este concepto.
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De acuerdo a los objetivos planteados en el primer Capítulo que
mencionamos a continuación de diagnosticar la situación actual sobre el
cumplimiento de las obligaciones en materia del Impuesto al Valor
Agregado de la Quesera Artesanal El Zamorano FP. Una vez analizado e
interpretado los resultados se puede decir que la situación actual es que
la empresa no cumple con los procedimientos y obligación establecidos
por las leyes y normas que regulan el cumplimiento en materia tributaria.
Zamorano FP, no cumple con los requisitos, mecanismos, procedimientos,
declaraciones y pagos, lo que genera una grave situación ya que puede
contraer y acarrear multas y sanciones, de esta manera es de vital
importancia realizar lineamientos para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
55
mejoramiento en materia tributaria que haga cumplir con los mecanismos
necesarios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Recomendaciones
56
2. Enviar al personal clave de la empresa a las charlas gratuitas que
brinda el SENIAT en conjunto con el Colegio de Contadores del
estado Guárico, tanto en materia de retenciones como de deberes
formales.
3. Realizar consultas a la División de Asistencia al Contribuyente en
casos de dudas en la interpretación de la ley o la aplicación de
algún mandato expreso del SENIAT.
4. Hacer reuniones con los principales proveedores para que envíen
las facturas de acuerdo a los requisitos de Ley y facilitar la
verificación de facturas en el momento de procesar el pago.
7. Crear una cultura el hecho que los libros legales deben estar al día.
57
LA PROPUESTA
Presentación de la Propuesta
58
Es por eso que en la investigación se propone diseñar los lineamientos
administrativos para el cumplimento de los deberes formales en materia
de IVA en la Empresa Quesera Artesanal El Zamorano FP, porque a
través de las actividades se puede llevar a cabo las dependencias para
dar cumplimento a los objetivos fijados, permitiendo alinear la operación
con la planeación estratégica de la compañía
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
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Objetivos Específicos
Justificación de la Propuesta
60
empresas que conforman el grupo estén preparadas ante cualquier
fiscalización tributaria.
Fundamentación de la Propuesta
61
Características de la Propuesta
Factibilidad de la Propuesta
Factibilidad económica
La factibilidad económica se refiere a todos los recursos monetarios
que la organización debe tener disponible para la ejecución de la
propuesta, en nuestro país debido a la inflación se hace imposible
determinar con exactitud el costo de la implementación de la propuesta,
sin embargo la organización está dispuesta a realizar dicha inversión al
62
momento de la ejecución, por lo tanto la propuesta es factible desde el
punto de vista económico.
Factibilidad operativa
La propuesta es factible desde el punto de vista operativo ya que la
empresa cuenta con los recursos económicos y humanos necesarios.
Factibilidad humana
La propuesta es factible desde el punto humano ya que la empresa
cuenta con personal que está dispuesto a colaborar y aprender lo
necesario para el mejoramiento de la organización.
Estructura de la Propuesta
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Acciones estratégicas a nivel operativo orientadas a la elaboración
de los libros de compras y ventas del IVA.
64
Esta acción permitirá que cuando se esté haciendo el libro de compras,
no se generen retrasos por la adecuación de RIF mal cargados en el
sistema.
65
separados al menos por tres (3) espacios en blanco: del lado izquierdo
aparece el Logotipo Fiscal que es un signo que simboliza las siglas “MH”
y a la derecha de éste, está el Número de Registro de la Máquina Fiscal.
66
Cuadro 9
OBLIGACION TRIBUTARIA SI NO
Las facturas cumplen con los requisitos de ley (Escoger una muestra
representativa y aleatoria todos los meses)
OBLIGACION TRIBUTARIA SI NO
Esta lista de chequeo es importante que se realice una vez al mes y que
se ejecuten acciones correctivas en los casos en los que se identifiquen
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incumplimientos de cualquier obligación. Adicional a esta lista de
chequeo, se propone también las siguientes acciones de control:
68
demorar el proceso y resolverlas para que no sean repetitivas. En este
punto, se propone crear un calendario interno de pago de tributos donde
el personal se guie por éste y se cumplan con los lapsos establecidos.
Cuadro 10
69
CURSO/TALLER OBJETIVO CONTENIDO
70
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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Ochoa (2010). Propuesta de disminución de riesgos tributarios en
materia de deberes formales relacionados con el impuesto al valor
agregado que poseen las empresas de servicios de transporte
ubicadas en la Zona Industrial II del Municipio Valencia. Trabajo de
Grado no Publicado. Universidad de Carabobo.
Electrónicas:
72