IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
InformE EspEcIal
Implementación de un sistema de costos en la industria textil y de confec-
ciones IV-1
Revisando la NIC 24: información a revelar sobre partes relacionadas IV-6
aplIcacIón práctIca NIIF 1 Adopción por primera vez de las normas internacionales de información
financiera IV-10

Implementación de un sistema de costos en la

industria textil y de confecciones

Informe Especial
bre de apañado, para seguir luego con la clasificación de la fibra.
Ficha Técnica Posteriormente se procede a desmotar con la finalidad de separar
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo las impurezas y arrancar la fibra de las pepitas del algodón, que
será enviada por separado al proceso de extracción de su propio
Título : Implementación de un sistema de costos en la industria textil y de con- aceite. El algodón desmotado es enviado al proceso en grandes
fecciones prensas hidráulicas que luego formarán las pacas de algodón
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 324 - Primera Quincena de Abril 2015 para su transporte a las fábricas de hilados o para ser exportadas.
El proceso de la obtención del algodón descrito se puede graficar
en la forma siguiente:
1. Resumen
El presente artículo trata sobre la naturaleza de la industria textil
y de confecciones en lo referente a sus procesos productivos,
la concepción del algodón como materia prima de la tela y la Cultivo Recojo Clasificar Desmotar Prensado Hilado
implementación de un sistema de costos por procesos.

2. Industria textil y de confecciones

Este sector productivo constituye uno de los más importantes La cadena de valor graficada como consecuencia del cultivo y
del país por cuanto contribuye con más del 11% del Producto proceso del algodón hasta convertirse en hilado el cual puede
Bruto Interno de manufactura y del 1.6% del PBI global. El sector ser para el consumo nacional o para ser exportado, implica
genera alrededor de 350,000 puestos de trabajo sin considerar una serie de actividades las cuales consumen recursos que
los puestos de trabajo indirectos que están relacionados con esta finalmente podemos obtener de estas el costo unitario de la
industria. Por otro lado, la producción de este sector contribuye a paca de algodón.
la exportación de su producción de prendas de vestir pero también
la producción de la industria textil es demanda en el mercado 4. Proceso textil-confecciones
interno, como por ejemplo el mercado de Gamarra. La empresa
Este proceso corresponde a una serie de actividades produc-
industrial textil y confecciones se desarrolla fundamentalmente en
tivas que también consumen recursos hasta determinar el
las grandes ciudades del país como es el caso de Lima, Arequipa y
costo unitario por las prendas terminadas, tal como se detalla
también en la ciudad de Chincha. No olvidemos que esta industria
a continuación.
también exporta gran cantidad de mercaderías principalmente a
Brasil y Venezuela. Las estadísticas del 2011 señalan un monto de La mecha de hilo se reduce a un grado de finura
1. Hilado
US$ 1,985 millones de dólares, y en el año 2008 lo exportado fue adecuado para la confección del producto.
un monto mayor alrededor de US$ 2025 millones de dólares1. 2. Habilitado
Los hilados son enviados al proceso de enconado
para su posterior tejido.
3. Teñido De acuerdo al requerimiento de los clientes.
3. Materia prima 4. Desarrollo Definición de las telas a desarrollar.
La materia prima utilizada en la industria textil está constituida 5. Tejido El hilado crudo se transforma en tela.
por la fibra del algodón, que tiene una serie de calidades, como 6. Teñido La tela cruda adquiere el color especificado.
por ejemplo el tangüis, desarrollado en el Perú, es una fibra larga Se proporciona a la tela teñida los componentes
y sedosa. Pero también existe el algodón pima que constituye la 7. Acabado
químicos.
materia prima de mayor importancia y con alto valor agregado Transforma la tela acabada en piezas componente
8. Corte
en las confecciones de prendas de vestir. de una prenda.
9. Diseño de prenda Se transforma de acuerdo a los requisitos del cliente.
El proceso de obtención del algodón se inicia con el cultivo de la Trasforma la tela cortada en prendas en productos
semilla y más tarde con el recojo, actividad conocida con el nom- 10. Costura
terminados.
Se inspecciona y se embolsa las prendas para llevarlas a
1 PADILLA REYES, Ernesto Lenin. (2008). Desarrollo de los aspectos metodológicos para la implementación 11. Acabado
de un sistema integrado de gestión en la industria textil y confecciones. PUCP Lima los puntos de venta.

N° 324 Primera Quincena - Abril 2015 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial

5. Aspectos a considerar en el diseño del sistema
de costos
Para diseñar un sistema de costos, es necesario tener en cuenta
que el rol de los costos empresariales comprende lo siguientes:
a. Proporcionar informes de medición de los inventarios y
de la rentabilidad sobre la inversión en correlación con la
información financiera.
b. Información de la eficiencia de las actividades productivas
de la empresa.
c. Información suficiente para la formulación del planeamiento
estratégico.
Para implementar el sistema de costos en la empresa a que se
refiere este artículo debemos recordar que el costo de produc-
ción es el desembolso que realiza la empresa industrial textil
en materia prima, mano de obra y cargas indirectas como se
detalla a continuación:
a. Costo de la materia prima, el cual está integrado por el valor
del algodón.
b. Mano de obra directa. Se computan las horas de trabajo
que utilizan en cada proceso de la fabricación de la tela y
posteriormente en la elaboración de las prendas de vestir.
c. Las cargas indirectas o costos indirectos de fabricación, es
decir, todos los recursos relacionados con el proceso de
fabricación diferentes al costo del algodón y a las horas de
mano de obra directa; es decir, en este caso la carga indirecta
estará dada por la depreciación, la mano de obra indirecta,
el consumo de energía, la supervisión, el mantenimiento,
etc.
Instalado el sistema de costo, uno de los reportes para la geren-
cia es el estado de costos de producción. Veamos un ejemplo.
Costo fijo total. Son aquellos desembolsos que permanecen
constantes dentro de un rango relevante de producción, mientras
que el costo fijo unitario variará con la producción, es decir, si
aumenta el volumen de producción el costo unitario fijo bajará.
En términos de gestión corresponde a la alta gerencia controlar
el volumen de producción y es, por tanto, responsable de los
costos fijos2 por cuanto estos desembolsos se relacionan con la
política de productividad de la empresa.
También al instalar el sistema de costos se tiene que tener en
cuenta el párrafo 14 de la NIC 2 Existencias relacionado con
el costo de producción el cual indica que “el proceso de pro-
ducción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más
de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción
conjunta o de la producción de productos principales junto a
subproductos…”. Visto así, comprobamos que de la pepita del
algodón resulta la extracción del aceite de algodón.
6. Sistema de costos basado en actividades
El sistema de costos que se propone para la empresa textil-
confecciones constituye un conjunto de procedimientos para la
determinación de los costos unitarios de la empresa textil. Para
operar el sistema de costos debemos tener en cuenta lo siguiente:
a. Identificar los costos intervinientes en las áreas de producción
y comercialización
b. Identificar los costos directos e indirectos
c. Seleccionar las bases de distribución
d. Calcular el factor de distribución del costo
e. Estructurar el costo de producción
f. Formular los informes de costos para la administración

Directo
Empresa Textil El Sol SAC
Estado de costo de producción Costos Producto A
Al 15 de abril de 2015
Indirecto Producto B
Costo del algodón S/. S/.
Desembolso
Inventario inicial 23 000
Producto C
Compra neta 64 000
Costo disponible 87 000
Menos: inventario final (7 800) Gastos
Tasa
Costo del algodón usado 79 200
Costo de la mano de obra directa 25 000
Costo indirecto de fabricación:
Mano de obra indirecta 3 000
Diseño de costos basado en actividades
Materiales indirectos 2 000
Servicios de la fábrica 500 La gráfica sobre el diseño del sistema de costos basado en
Depreciación planta y equipo 800 actividades indica que los desembolsos se clasifican una parte
Alquileres de la fábrica 2 000 en costos y otra parte en gastos, los costos a su vez se clasifican
Varios costos indirectos 1 500 9 800 en costos directos y en costos indirectos, los costos directos se
Total costos de fabricación 114 000 imputan directamente a los productos, mientras que los costos
Más: inventario inicial de productos
9 000 indirectos primero se encuentra una tasa de costos indirectos y
en proceso
después se imputan a los productos.
Costo producción procesada disponible 123 000
Menos: inventario final en proceso 2 000
Costo de producción S/.121 000

Caso Nº 1
Al determinar los costos y especialmente el costo fijo, debemos
tener en cuenta que el párrafo 13 de la NIC 2 Existencias dice
que: “el proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los Costos por actividades en una empresa Industrial Textil
costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo La empresa Textil Arequipa SA elabora dos clases de tejidos Tejido
de los medios de producción. Capacidad normal es la producción 1 y Tejido 2 cuyos datos se dan a continuación:
que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando
el promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta
la pérdida de la capacidad que resulta de las operaciones previstas
de mantenimiento…” 2 Polimeni, Ralph (2000). Contabilidad de costos. Colombia

IV-2 Instituto Pacífico N° 324 Primera Quincena - Abril 2015

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Tejido 1 Tejido 2 Total Costos unitarios
Metros de tela producidos 25,000 5,000 30,000 5.00 5.00 5.00
Costo primo (1)
Costo primo 125,000 25,000 150,000 CIF unitario
Horas mano obra 20,000 5,000 25,000 Dpto. 1 2.19 2.92 2.31
Horas máquina 10,000 2,500 12,500 Dpto. 2 1.92 2.56 2.03
Número de pruebas 3 6 9 Total CIF (2) 4.11 5.48 4.33
Nº de movimientos 8 15 23 Total costo unitario (1) (2) 9.11 10.48 9.33

Concepto Dpto. 1 Dpto. 2 Total

Distribución de los costos indirectos
Horas mano de obra
Tejido 1 5,000 15,000 20,000 Departamento 1
Tejido 2 1,000 4,000 5,000
Costo a distribuir S/. 69,250
Total 6,000 19,000 25,000
Base de distribución Horas máquina
Concepto Dpto. 1 Dpto. 2 Total Total de la base de distribución 9,500 horas
Horas máquina Tasa de distribución S/.7.2894736
Tejido 1 7,500 2,500 10,000
Tejido 2 2,000 500 2,500 Proceso de distribución
Total 9,500 3,000 12,500 Producto Horas mano de obra Tasa Distribución
Tejido 1 7,500 7.2894736 54,671
Actividades Dpto. 1 Dpto. 2 Total Tejido 2 2.000 7.2894736 14,579
Hilado S/.20,000 S/.20,000 S/.40,000 Total 9,500 69,250
Teñido 10,000 10,000 20,000
Tejido 33,750 3,750 37,500
Acabado 5,500 27,000 32,500
Departamento 2
Total S/.69,250 S/.60,750 S/.130,000 Costo a distribuir S/.60,750
Base a distribuir Horas de mano de obra
Determinar el costeo basado en actividades y el costeo tradi- Total de base de distribución 19,000
cional.
Tasa de distribución S/.3.1973684
Solución
Proceso de distribución
Costeo tradicional
Producto Horas mano de obra Tasa Distribución
a) Usando la tasa global de los costos indirectos de fabri- Tejido 1 15,000 3.1973684 S/.47,960
cación Tejido 2 4,000 3.1973684 12,790
Elementos Costo Tejido 1 Tejido 2 Total Total 19,000 S/.60,750
Costo primo S/.125,000 S/.25,000 S/.150,000
Costo indirecto 104,000 26,000 130,000
Total 229,000 51,000 280,000 c) Costeo basado en actividades
Metros producidos 25,000 5,000 30,000
Actividades Costo Cost driver
Hilado 40,000 Número de pruebas
Costos unitarios
Teñido 20,000 Número de movimientos
Costo primo unitario S/.5.00 S/.5.00 S/.5.00 Tejido 37,500 Número de horas máquina
CIF unitario 4.16 5.20 4.33 Acabado 32,500 Número de metros
Total costo unitario 9.16 10.20 9.33 Total CIF 130,000

Distribución del costo indirecto de fabricación Costos totales

Costo indirecto a distribuir S/.130,000 Elemento costos Tejido 1 Tejido 2 Total
Base de distribución Horas mano de obra Costo primo 125,000 25,000 150,000
Total de base de distribución 25,000 Costo indirecto
Tasa de distribución S/.5.20 Hilado 13,333 26,667 40,000
Teñido 6,667 13,333 20,000
Producto Horas mano de obra Tasa Distribución
Tejido 30,000 7,500 37,500
Tejido 1 20,000 5.20 S/.104,000
Acabado 27,083 5,417 32,500
Tejido 2 5,000 5.20 26,000
Total 202,083 77,917 280,000
Total 25,000 S/.130,000
Metros 25,000 5,000 30,000

b) Usando la tasa departamental de los costos indirectos

Costos unitarios
Elemento costos Tejido 1 Tejido 2 Total
Costo primo S/.5.00 S/.5.00 S/.5.00
Costo primo S/.125,000 S/.25,000 S/.150,000 Costo indirecto
Costo indirecto Hilado 0.53 5.33 1.33
Dpto. 1 54,671 14,579 69,250 Teñido 0.27 2.67 0.57
Dpto. 2 47,961 12,789 60,750 Tejido 1.20 1.50 1.25
Total S/.227,632 S/.52,368 S/.280,000 Acabado 1.08 1.08 1.08
Unidades 100,000 20,000 120,000 Total unitario 8.08 15.58 9.33

N° 324 Primera Quincena - Abril 2015 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
Distribución del CIF: hilado La tela de primera calidad con la que se confecciona las pren-
Costo a distribuir S/.40, 000 das de vestir objeto de la materia de costeo, es adquirida a
un proveedor el cual la distribuye en base a metros, los que
Cost driver Número de pruebas ingresan al almacén luego de ser chequeados por el personal del
Total cost driver 9 departamento de compras y posteriormente la tela se enviará al
Tasa S/. 4,444.44 departamento de corte. En el departamento de corte, la tela es
colocada bajo los moldes según la talla de las prendas de vestir
Producto Valor de la base Tasa
CIF
que se vaya confeccionando, para luego proceder a su cortado, y
identificado
quedar lista para ser trasladada al departamento de producción.
Damas 3 4,444.44 13,333
Caballeros 6 4,444.44 26,667 En el departamento de producción seis (6) operarios se encargan
Total 9 40,000 de la confección de las prendas las cuales son confeccionadas en
un tiempo muy reducido por ser el personal experimentado, el
Distribución del CIF: manejo de materiales cual es remunerado por la modalidad de destajo.
Costo a distribuir S/.20,000 Luego del proceso de producción, el producto pasa al departa-
Cost driver Número de movimientos mento de acabado, donde los operarios realizan el cortado de
los restos de hilos que pudieran quedar en la prenda, y colocar
Total costo driver 22.5 asimismo los accesorios, como los botones y otros adornos que
Tasa S/.888.89 pudiera llevar la prenda.

Producto Valor de la base Tasa

CIF En el último departamento de empaque es el lugar donde se
identificado realiza la selección del material que pudiera encontrarse con
Tejido 1 7.50 888.89 6,667 fallas y los cuales son retirados de la producción actual y deri-
Tejido 2 15.00 888.89 13,333 vados a la sección de remates para poder ser ofertados a menor
Total 22.5 20,000 precio de ser el caso.
Al final del proceso productivo los artículos son colocados en los
Distribución del CIF: energía
estantes, listos para su comercialización.
Costo a distribuir S/. 37,500
Cost driver Número de horas máquina Análisis de las actividades
Total costo driver 12,500 Actividades Tareas
Tasa S/. 3.00 - Emite órdenes de compra
Compras - Controlar la calidad de la materia prima comprada.
CIF - Transferencia de materia prima al siguiente departamento.
Producto Valor de la base Tasa
identificado - Corta la tela según moldes
Damas 10,000 3.00 30,000 Corte - Controla la calidad
Caballeros 2,500 3.00 7,500 - Transferencia al siguiente centro de costos
Total 12,500 37,500 - Confección de las tres prendas de vestir
Producción - Colocación de cierres a las prendas según el caso.
- Transferencias de prendas confeccionadas
Distribución del CIF: Inspección - Recorte de los sobrantes de hilo de cada prenda
Costo a distribuir S/. 32,500 Acabado - Colocación de accesorios
- Transferencia al almacén de productos terminados
Cost driver Número de metros
- Selección del producto
Total costo driver 30,000 Empaque
- Envolturas y colocación
Tasa S/. 1.0833333
Costo de la materia prima por unidad
CIF
Producto Valor de la Base Tasa
Identificado
Producto A
Tejido 1 25,000 1.0833333 S/.27,083
Tejido 2 5,000 1.0833333 5,417 Unidad medida Cantidad Costo Total
Tela metro 0.80 9.00 S/.7.20
Total 30,000 S/.32,500
Botones docena 5.00 0.15 0.75
Hilo metro 10.00 0.008 0.08
Costos unitarios comparativos S/.8.03

Sistemas Tejido 1 Tejido 2

Tradicional tasa global S/.9.16 S/.10.20 Producto B
Tradicional tasa departamental 9.11 10.47 Unidad medida Cantidad Costo Total
Costeo basado en actividad 8.08 15.58 Tela metro 1.10 S/.9.00 S/.9.900
Botones unidad 1.00 0.30 0.300
Cierre unidad 1.00 0.80 0.800
Hilo metro 12.00 0.008 0.096
S/.11.096

Caso Nº 2
Producto C
Unidad medida Cantidad Costo Total
Tela metro 0.50 S/.9.000 S/.4.50
Empresa industrial de confecciones de prendas de vestir Botones unidad 1.00 0.200 0.20
Cierre unidad 10.00 0.800 8.00
El estudio de campo realizado en esta empresa de confecciones
Hilo metro 10.00 0.008 0.08
nos permite obtener los siguientes datos del área de producción
S/.12.78
en forma resumida.

IV-4 Instituto Pacífico N° 324 Primera Quincena - Abril 2015

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Costo de la mano de obra por unidad Las horas de mano de obra directa por cada prenda son:
Departamento de corte Volumen de prendas Horas mano de obra utilizadas
Producto A 350 47
Producción semanal: 1050 prendas Producto B 500 167
Costo de mano de obra directa por prenda departamento de Producto C 200 17
corte: S/.0,19047619 Total de horas 231

Departamento de producción Distribución de los costos indirectos de fabricación

Pago por destajo Valor a distribuir S/. 1 042,62
Base de distribución Horas de la mano obra directa
Producto A S/.0,60 Total de la base de distribución 231 horas de mano de obra directa
Producto B 0,80 Tasa de distribución 4.513495871
Producto C 0.50
Valor Costo Costo
Tasa Volumen
base distribuir unitario
Resumen de la mano de obra directa
Producto A 47 4.513495871 S/.212.13 350 S/.0.606085
Corte Producción Costo total Producto B 167 4.513495871 753.75 500 1.507500
Producto A 0,19047619 0.60 0.79 Producto C 17 4.513495871 76.74 200 0.383700
Producto B 0,19047619 0.80 0.99 Total 231 S/.1 042.62
Producto C 0,19047619 0.50 0.69

Costo unitario de producción

Resumen de costos directos (producción semanal)
Elemento Producto A Producto B Producto C
Costo materia Costo mano de
Volumen
prima obra Materia prima S/.8.030000 S/.11.100000 12.780000

Producto A 350 S/.8.03 0.79 Mano de obra 0.790000 0.990000 0.690000

Producto B 500 11.10 0.99 Costo indirecto 0.606085 1.507500 0.383700

Producto C 200 12.78 0.69 Total S/.9.426085 S/.13.597500 S/.13.853700

Cálculo del costo sobre la base de las actividades productivas

Costo directo por prenda
Actividad : compras
Volumen de Materia prima Mano de obra
producción directa directa
Costo : S/.180, 00
Producto A 350 2 810.50 276.6687 Cost driver : número de órdenes de compra
Producto B 500 5 550.00 495.2381 Total cost driver 4
Producto C 200 2,556.00 138.0952 Tasa de distribución 45
Total 1 050 10,916.50 910.000
Valor base Tasa Distribución Prendas Cto. unitario
Producto A 2 45,00 90.00 350 S/.0.26
Costos indirectos de fabricación
Producto B 1 45,00 45.00 500 0.09
Compra Corte Producción Acabado Empaque Total Producto C 1 45,00 45.00 200 0.23
Repuestos 0.00 0.00 5.00 2.00 0.00 7.00 Total 4
Luz 3.75 15.00 68.75 45.09 3.25 135.84
Materiales 10.00 5.00 50.00 11.00 80.00 156.00 Actividad : corte
Personal 120.00 0.00 0.00 200.00 200.00 520.00
Costo : S/. 54.90
Suministros 20.00 5.00 40.00 0.00 2.00 67.00
Depreciación 0.00 3.65 21.88 0.00 0.00 25.53 Cost driver : número de prendas producidas
Alquileres 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 131.25 Total cost driver 1 050
Total 180.00 54.90 211.88 284.34 311.50 1 042.62
Tasa de distribución : 0.052285714
Valor Cto.
Análisis de las actividades base
Tasa Distribución Unidades
unitario
Actividades Cost Driver Producto A 350 0.052285714 S/.18.30 350 S/.0.05
Compra Número de órdenes de compra Producto B 500 0.052285714 26.14 500 0.05
Corte Número de prendas producidas
Producto C 200 0.052285714 10.46 200 0.05
Producción Número de prendas producidas
Acabado Número de prendas producidas Total S/.54.90
Empaque Número de prendas seleccionadas
Actividad : producción
Actividad Unidad actividad Producto A Producto B Producto C Total Costo : 211.88
Compra Ordenes compra 2 1 1 4
Corte Prendas producidas 350 500 200 1 050 Cost driver : número prendas producidas
Producción Prendas producidas 350 500 200 1 050
Total cost driver : S/. 1 050.00
Acabado Prendas producidas 350 500 200 1 050
Empaque Prendas seleccionadas 348 499 197 1 044 Tasa de distribución : 0.201790476
Total 1 400 2 000 798 4 198
Valor Cto.
Tasa Distribución Unidades
base unitario
Cálculo del costo por el método tradicional Producto A 350 0.201790476 S/.70.63 350 S/.0.20
Se utilizan 231 horas de mano de obra directa para la producción Producto B 500 0.201790476 100.89 500 0.20
de 350 prendas del producto A, 500 prendas del producto B y Producto C 200 0.201790476 40.36 200 0.20
200 prendas del producto C. Total S/.211.88

N° 324 Primera Quincena - Abril 2015 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica
Actividad : acabado Valor
Tasa Distribución Unidades
Cto.
base unitario
Costo : S/.284.34 Producto A 350 0.2966666 S/.103.83 350 S/.0.30
Cost driver : número prendas producidas Producto B 500 0.2966666 148.33 500 0.30
Producto C 200 0.2966666 59.34 200 0.30
Total cost driver 1 050
Total S/.311.50
Tasa de distribución : 0.270797619
Valor Cto. Costo unitario de producción
Tasa Distribución Unidades
base unitario
Producto A Producto B Producto C
Producto A 350 0.270797619 S/.94.78 350 0.2708
Materia prima directa 8.03 11.096 12.78
Producto B 500 0.270797619 135.40 500 0.2708
Mano de obra directa 0.79 0.990 0.69
Producto C 200 0.270797619 54.16 200 0.2708
Costos indirectos fabricación
Total S/.284.34
Compra 0.26 0.090 0.23
Corte 0.05 0.050 0.05
Actividad : empaque
Producción 0.20 0.200 0.20
Costo : S/. 311.50 Acabado 0.27 0.270 0.27
Cost driver : número prendas producidas Empaque 0.30 0.300 0.30
Total cost driver : 1 050 Total de costeo basado en actividad S/.9.90 S/.12.996 S/.14.52
Tasa de distribución : 0.29666666 Total de costeo tradicional S/.9.426085 S/.13.597500 S/.13.853700

Instituto Pacífico N° 324 Primera Quincena - Abril 2015

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