“IV CONGRESO REGIONAL DE TRIBUTACIÓN

PARA ESTUDIANTES Y PROFESIONALES –

TRUJILLO 2018”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

TRIBUTARIA
EVALUACIÓN DEL IMPACTO FISCAL EN LA
TRANSICIÓN DE LA NIC 17 A LA NIIF 16 EN LAS
EMPRESAS

AUTORES:
ANA PAOLA ELORREAGA JULCA
ERIKA IVON AGULAR GOMEZ

EXPOSITORA:
ANA PAOLA ELORREAGA JULCA

TRUJILLO – PERÚ
2018
 INDICE

Resumen……………………………………………………………………………….3
Presentación……………………………………………………………………………………4

Planteamiento del problema………………………………………………………….5

Objetivos Generales y Específicos………………………………………………….5
-Objetivos Generales………………………………………………………………….5
-Objetivos Específicos…………………………………………………………………5
Marco Conceptual……………………………………………………………………..6
-Antecedentes………………………………………………………………………….6
-Bases Teóricas………………………………………………………………………..6
Hipótesis………………………………………………………………………………16

Método de Investigación…………………………………………………………….17

Resultados y discusión de resultados……………………………………………..17

Conclusiones…………………………………………………………………...........19

Recomendaciones……………………………………………………………………20

Bibliografía…………………………………………………………………………….21

2
 RESUMEN

El presente trabajo denominado “Evaluación del impacto fiscal en la transición

de la NIC 17 a la NIIF 16 en las empresas” aborda la trascendencia de la nueva
norma de arrendamientos NIIF 16 que sustituirá los criterios de reconocimiento,
valoración y desglose contenidos en la actual NIC 17 para los ejercicios que se
inicien a partir del 1 de enero de 2019.La nueva norma está emitida, toca ahora
empezar a estudiarla con detenimiento, analizar sus implicaciones en los
contratos vigentes y capturar la información, en muchos casos dispersa, que será
necesaria para conocer su efecto. La implantación de la NIIF 16 no solo presenta
un impacto financiero sino también presentará un impacto tributario en la
contabilidad de arrendamientos, posiciones fiscales existentes y ajustes en los
impuestos diferidos, pudiendo ser relevantes para la determinación de ciertos
umbrales de impuestos de ciertas empresas como de las mineras y las empresas
de telecomunicaciones. El impacto de los impuestos dependerá de las
exigencias de la legislación tributaria en cada país y cómo se han modificado
para adaptarse a los requerimientos de la nueva norma.

La investigación está compuesta por un marco teórico donde se encuentran los

constructos fundamentales del estudio, en los cuales se definen los conceptos
clave que sitúan al lector en el contexto de la investigación. También, se expone
el plan de investigación, en el cual se identifica el problema, la hipótesis
planteada y los objetivos trazados. Más adelante se emplea la metodología para
profundizar en la percepción de las empresas y medir su conocimiento sobre la
nueva norma. Después se presentan los resultados del estudio ilustrando los
principales cambios de la nueva norma. A continuación, se analizan los
resultados de la investigación y se pretende evaluar el impacto en la transición
hacia una nueva partiendo de los resultados de la investigación y la literatura
consultada. Finalmente, cabe resaltar que la norma traerá más beneficios a largo
plazo, y de aplicar un plan de implementación antes de la fecha de vigencia de
la nueva norma, el impacto puede ser reducido.

3
 PRESENTACIÓN

El presente trabajo se centra en investigar sobre la evaluación que se dará en el

ámbito tributario por la transición de la NIC 17 a la NIIF 16 en las empresas de
diversos sectores dentro del país.

Se puede notar que la mayoría de las empresas no se encuentran familiarizados

con la nueva norma de arrendamientos, pudiendo considerarse que la norma
aportará a una mayor transparencia y comparabilidad de la información para un
mejor tratamiento tributario. Se toma en cuenta que la NIIF 16 cambiará en gran
medida el modelo contable que actualmente se aplica. Bajo esta norma,
desaparece la distinción entre arrendamientos financieros y operativos y
prácticamente todos los arrendamientos (de cualquier tipo de bien) seguirán un
mismo modelo, que es similar al modelo de arrendamiento financiero actual. Con
la NIIF 16 llega la sustitución de los criterios de reconocimiento, valoración y
desglose que actualmente se vienen aplicando con la NIC 17.

Como estudiantes del IX ciclo de la Escuela Profesional de CONTABILIDAD Y

FINANZAS, de la Facultad de Ciencias Económicas, de La Universidad
Nacional de Trujillo tenemos el agrado de presentar el siguiente proyecto de
investigación.

Esperando que dicho proyecto cumpla con sus expectativas y que reciba su
valida consideración.

4
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Sabiendo que la aplicación de la NIIF 16 podría tener efectos relevantes en las

métricas financieras tales como: mayor base de activos, lo cual afectará ratios
tales como rotación del activo, mayores pasivos financieros, lo cual afectará el
apalancamiento financiero; mayor utilidad operativa, lo cual afectará los ratios
basados, por ejemplo, en EBITDA (Utilidad antes de Intereses Impuestos
Depreciaciones y Amortizaciones).

También creemos que desde el punto de vista tributario los ajustes a los ingresos
serán más frecuentes, y si bien es cierto estos están generalmente identificados,
el adecuado control de los impuestos diferidos que se producen por estas
diferencias no serán menores, lo que podría obligar a las empresas a llevar
controles más estrictos sobre ellos. Es decir, la adopción de la nueva norma
obligará a los contribuyentes a tomar en cuenta consideraciones adicionales en
relación con los impuestos. Entre estas, se incluyen la comprensión del impacto
de los cambios de la contabilidad de arrendamientos en las posiciones fiscales
existentes, ajustes iniciales a los impuestos diferidos y seguimiento a las
diferencias contables/fiscales.

Siendo en eso donde radica la importancia de nuestra investigación y es por eso

que nos hemos planteado el siguiente problema:

¿Cuál será el impacto fiscal que tendrá la aplicación de la NIIF 16

Arrendamientos en las empresas?

OBJETIVOS GENERALES Y ESPECÍFICOS

1. OBJETIVO GENERAL:

Determinar el efecto de la nueva contabilidad que propone la NIIF 16

Arrendamientos en los cambios respecto a su tratamiento fiscal.

2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS:

-Analizar el impacto tributario en la transición de la NIC 17 a la NIIF 16 en las

empresas.

-Evaluar el tratamiento fiscal de las operaciones de arrendamiento financiero.

5
-Instruir a los arrendatarios sobre el impacto de los requerimientos de la NIIF 16
en sus actuales sistemas y procesos

MARCO CONCEPTUAL

1. ANTECEDENTES:

DELIA GUISEL PEDEMONTE DOMÍNGUEZ, UNIVERSIDAD DE LIMA (2017),

EN SU MAESTRIA DENOMINADA “LA INCIDENCIA DE LAS NORMAS
CONTABLES EN LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL. ESPECIAL REFERENCIA A LA APLICACIÓN DE LA NIC 17:
ARRENDAMIENTOS”:

- En un arrendamiento operativo, los arrendadores reconocerán los

ingresos provenientes del contrato el cual estará comprendido por las
cuotas del arrendamiento del ejercicio gravable. En el caso del
arrendatario, este reconocerá como gasto deducible todas las cuotas de
arrendamiento devengadas en el ejercicio fiscal. Para el caso de un
arrendamiento financiero, los arrendadores reconocerán los ingresos
provenientes del contrato el cual estará comprendido por las cuotas del
arrendamiento del ejercicio gravable. En el caso del arrendatario, este
reconocerá 85 un activo y un pasivo, conformado por el valor presente de
las cuotas de arrendamiento y la opción de compra.

GUZMÁN PÉREZ, SHERYL; MEZARINA RUIZ, RANCÉS ARÓM; MORALES

GAMBOA, SHIRLEY, UNIVERSIDAD DE CIENCIAS APLICADAS (2016) EN SU
TESIS APLICAD “EVALUACIÓN DEL IMPACTO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
EN LA TRANSICIÓN DE LA NIC 17 A LA NIIF 16 EN EL SECTOR MINERO”:

- Los cambios en los sistemas y procesos, necesarios para cumplir con los
desgloses en los estados financieros influirán en la transición de la NIC
17 a la NIIF 16, pues representan un gasto adicional.

2. BASES TEÓRICAS:

Este trabajo de investigación evalúa el impacto que ocasionará la transición de

la actual NIC 17 a la nueva NIIF 16, ambas referentes a los contratos de
arrendamiento, con esta transición se prevé que algunas empresas tendrán un

6
impacto en el ámbito financiero y tributario. En ese sentido, es preciso aclarar
algunos conceptos básicos.

- IMPACTO:

Según la Real Academia Española (RAE, 2014) un impacto es el “Choque de un

proyectil o de otro objeto contra algo o alguien”. De esa forma, el golpe producto
de dicho choque supondrá alguna alteración en las características del objeto, sin
distinción de que los elementos sean iguales o diferentes, y finalmente, el efecto
producto del choque dependerá de la fuerza con la que actúan los elementos
entre sí. Por otro lado, el término impacto también es usado como metáfora que
hace referencia a situaciones o fenómenos que producen cambios en la realidad
y que como consecuencia impactan en el ámbito político, económico o social de
una población determinada (Definición ABC, 2016). Para seguir analizando el
efecto que produce la transición de esta normativa, es fundamental que se
aborde el concepto de impacto tributario.

- IMPACTO TRIBUTARIO:

En primer lugar, la traducción textual del término al inglés es “tax impact”, el cual
se define como el efecto de un impuesto sobre un producto o consumo de un
producto (Black's Law Dictionary, 2016). De acuerdo a otras fuentes, el término
se utiliza para expresar el resultado inmediato de la imposición original del
impuesto, mejor dicho, el impacto cae sobre la persona a quien fue impuesto en
primera instancia, de modo que la persona que paga el impuesto es quien asume
su impacto.

Por otro lado, se tiene el concepto de incidencia tributaria, la cual, a diferencia

del concepto anterior, se entiende como el lugar donde finalmente descansa la
carga del impuesto, es decir, la incidencia tributaria es sobre la persona que ya
no puede trasladar la carga más lejos, así que tiene que soportar la carga del
dinero del impuesto (Your Article Library, 2016). Por ejemplo, en un escenario
en que Perú crea un impuesto selectivo al consumo de gas licuado de petróleo
(GLP), el impacto tributario recaería en las empresas envasadoras y
distribuidoras de gas, en cambio la incidencia tributaria seria sobre el usuario
final, quién pagaría el impuesto incluido en el precio.

7
- ARRENDAMIENTOS

De acuerdo con la Real Academia Española (RAE), el arrendamiento es la

“acción de arrendar”, entiéndase arrendar como “ceder o adquirir por precio el
goce o aprovechamiento temporal de cosas, obras o servicios”. Una segunda
definición ofrecida por el diccionario de la RAE precisa el arrendamiento como
un “contrato por el cual se arrienda”, por ello, un arrendamiento se entenderá
como la acción de arrendar o como un contrato de arrendamiento. El contrato
de arrendamiento reconoce dos actores principales: el arrendatario, que hará
uso del activo subyacente al contrato de arrendamiento, y el arrendador, que
transfiere el bien cedido para su uso. Dentro del escenario del subarrendamiento
se reconocen tres actores: El arrendador principal, el arrendador intermediario y
el subarrendatario.

ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Cualquier acuerdo de arrendamiento que a través de él no se transfieren

sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del bien.
Califica como alquileres el uso del bien.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Transferencia sustancial de todos los riesgos y beneficios inherentes al derecho

de propiedad de un bien. Se ejerce opción de compra.

Un contrato leasing es un contrato de arrendamiento de bienes muebles o

inmuebles (bienes de Capital) donde, el arrendador es la entidad financiera de
leasing, y quien adquiere un bien para ceder su uso y disfrute, durante un plazo
de tiempo determinado contractualmente a un tercero, denominado arrendatario.
El arrendatario o usuario del bien a cambio está obligado a pagar una cantidad
periódica como contraprestación. Al finalizar el contrato el arrendatario puede
ejercer o no la opción de compra del bien a su valor residual. Los contratos
leasing representan una opción de financiamiento para aquellas empresas que
no cuentan con capital de inversión necesario para adquirir un activo
inmovilizado.

8
INICIO DE ARRENDAMIENTO

Fecha más temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que
se comprometen las partes en relación con las estipulaciones del mismo:

(a) Se clasificará como operativo o financiero.

(b) Se determinarán los importes que reconocerán al comienzo del plazo de

tratarse arrendamiento financiero.

COMIENZO DEL PLAZO DEL ARRENDAMIENTO

Fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo

arrendado. Fecha del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos
derivados del arrendamiento (según corresponda).

PLAZO DEL ARRENDAMIENTO

Periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento

del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que aquel tenga derechos
a continuar con el arrendamiento, con o sus pagos adicional, siempre que al
inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable que el arrendatario
ejercitara tal opción.

- NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 17

La IFRS Foundation (2005) establece que el objetivo de esta norma es

establecer las políticas contables para el reconocimiento, medición y revelación
de los arrendamientos, que aplicarán arrendadores y arrendatarios a partir del 1
de enero de 2005. La actual norma reemplaza a la NIC 17 (revisada en 1997).

La NIC 17 tiene un alcance para todos los tipos de arrendamiento distintos a los
acuerdos de: arrendamiento para la exploración o uso de minerales,
hidrocarburos y recursos no renovables; y acuerdos de licencias para películas,
grabaciones de video, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de
autor (IFRS Foundation, 2015). Sin embargo, no tiene alcance para los
arrendamientos bajo el régimen de la NIC 40 y la NIC 41. La norma es aplicable
a todos los acuerdos en los cuales el derecho de uso del activo sea trasladado,

9
incluso cuando el arrendador quedara obligado a prestar servicios de
importancia en la explotación o mantenimiento del bien. Por otro lado, no es
aplicable a los acuerdos con naturaleza de contratos de servicios en los cuales
no se traspasa el derecho de uso de un activo.

La NIC 17 define el arrendamiento como un acuerdo mediante el cual el

arrendador cede el derecho de uso de un activo al arrendatario durante un
determinado periodo de tiempo, a cambio de una contraprestación de dinero, la
cual se puede dar en uno o varios pagos. La norma ha establecido una serie de
criterios de evaluación para clasificar un arrendamiento como operativo o
financiero, esta distinción es importante por dos motivos: el registro contable y la
revelación de la información (Consultas IFRS, 2014).

Un arrendamiento será considerado como financiero cuando se transfieran

sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del
activo, la cual puede o no ser transferida. En cambio, si un arrendamiento no
transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas de la propiedad de un
bien, será calificado como un arrendamiento operativo (IFRS Foundation, 2005).

- NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 16

La NIIF 16 nace como una iniciativa del IASB y la FASB (regulador contable
estadounidense), con el fin de elaborar una norma de convergencia entre las
NIIF y los US GAAP. El proyecto tenía como objetivo satisfacer las inquietudes
de los preparadores y usuarios acerca de la falta de comparabilidad de las
normas, y a su vez, resolver las limitaciones de la NIC 17 sobre los
arrendamientos operativos y los riesgos inherentes a este tipo de contrato. Pese
a ello, la FASB desistió en su intención y mantendrá el modelo dual para el
arrendatario, motivo por el cual la norma de arrendamientos que emitirá la FASB,
no será convergente con la NIIF 16 (Deloitte Touche Tohmatsu Limited (DTTL),
Febrero 2016). La mayoría de las empresas son conscientes de la nueva guía
publicada por el IASB, dado a los años de esfuerzos dedicados a revisar la
contabilidad de los arrendamientos. De esta manera, la nueva norma destinada
a mejorar la transparencia de los activos y pasivos por arrendamientos podría

10
tener un impacto significativo en las operaciones financieras de muchas
empresas (Ernst & Young Global Limited (EY), Junio 2016). La norma entra en
vigencia a partir del 1 de enero del 2019 y contempla un periodo de transición
por delante, debido a la magnitud de los cambios y también por la aplicación de
las nuevas NIIF 9 y NIIF 15 el año anterior (las cuales entrarían en vigencia el 1
de enero del 2018). La NIIF 16 se podrá aplicar anticipadamente solo si se aplica
la NIIF 15 (DTTL, Febrero 2016).

La NIIF 16 define un contrato de arrendamiento como “un contrato, o una parte

del mismo, que transmite el derecho a utilizar un activo (es decir, el activo
subyacente) por un período de tiempo a cambio de una contraprestación” (EY,
Abril 2016, p.4). El contrato debe transmitir el derecho a controlar el uso del
activo identificado, con ello se evidencia que este concepto es consistente con
el “activo específico” de la CINIIF 4. Un activo identificado puede ser
especificado de forma implícita o explícita en un contrato y puede ser parte de
un activo mayor. Sin embargo, un arrendatario no controla el uso de un activo
identificado si el arrendador tiene derecho sustantivo a sustituir el activo durante
el período de uso. El derecho de sustitución de un arrendador es " sustancial "
si el arrendador:

- Tiene la capacidad práctica de sustituir el activo; y - se beneficiarían

económicamente de ejercer su derecho de sustituir el activo. Así como según la
NIIF, se considera que existe control si el cliente tiene: (a) derecho a obtener
sustancialmente todos los beneficios económicos procedentes del uso de un
activo identificado, y, (b) derecho a dirigir el uso de dicho activo (KPMG IFRG
Limited (KPMG), Abril 2016, p.8).

El objetivo general de la NIIF 16 es que las entidades den información que

permita a los usuarios de estados financieros evaluar el efecto de los
arrendamientos en la situación financiera, el resultado y los flujos de efectivo del
arrendatario. La norma amplia considerablemente los requisitos actuales de
información sobre los arrendamientos sin distinción alguna. Los requisitos
exigidos de información cuantitativa de tipo general es:

La amortización por el derecho de uso de activos por categoría de activo

subyacente,

11
  Gasto por intereses en pasivos por arrendamiento,
 Gasto relacionado con los arrendamientos de corto plazo,
 Gastos relacionados con el arrendamiento de activo de bajo valor,
 Gasto relacionado con cuotas variables de arrendamiento no incluidas en
la valoración de los pasivos por arrendamiento,
 Ingresos derivados del subarrendamiento de derechos de uso del activos,
 Salida de efectivo por los arrendamientos,
 Adiciones de derecho de uso de activos,
 Ganancias o pérdidas derivadas de las transacciones de venta
arrendamiento posterior y,
 El valor contable del derecho de uso de activos al final del ejercicio, por
categoría de activo subyacente.

- COMPARACIÓN DE LAS NORMAS

La contabilidad del arrendatario tiene cambios significativos, el test de

clasificación actual de la NIC 17 desaparece con la nueva norma y se elimina la
diferenciación entre arrendamientos financieros y operativos. Además la NIIF 16
contará con un modelo único de arrendamiento.

-PRINCIPALES CAMBIOS Y EFECTOS PARA ARRENDATARIOS Y

ARRENDADORES

ARRENDATARIOS

a) Deben reconocer, en todos los arrendamientos, un nuevo activo arrendado (el

cual representa el derecho al uso del mismo durante el término del
arrendamiento) y un pasivo por arrendamiento (que representa la obligación de
pagos futuros), registrándose en forma similar al arrendamiento financiero de la
NIC 17.

b) Se esperan cambios en los estados financieros del arrendatario de la siguiente

forma:

 Estado de situación financiera

El efecto principal es que aumentarán activos y pasivos del arrendatario.

12
 No se esperan cambios significativos para el capital contable de la mayoría
de las empresas.
 Estado de resultados
Cambia la naturaleza de los gastos relacionados con el arrendamiento,
reemplazándose el gasto de operación por renta en línea recta, por el gasto
de operación por depreciación y gastos financieros, esperando que estos
últimos sean cada vez menores en el tiempo que dure el contrato. Aunque
se espera que el efecto total en las utilidades o pérdidas de muchas
compañías no sea significativo, puede anticiparse una mayor EBITDA7 y
una mayor utilidad de operación. La magnitud del incremento en la utilidad
de operación y los costos de financiamiento dependerá de la importancia
de los arrendamientos para la empresa, la duración de los arrendamientos
y la tasa de descuento aplicada (PWC, 2016).
 Estado de flujos de efectivo
Aunque no se espera que haya efectos en la cantidad total de flujos de
efectivo transferidos en el arrendamiento (IASB, 2016 (b)), sí habrá
cambios en la presentación de los pagos por arrendamiento (principal e
intereses), al reportarse con la NIIF 16 dentro de la sección de actividades
de financiamiento, en vez de la sección actividades de operación. Esto
deberá considerarse en el análisis e interpretación de los flujos netos de
operación y de financiamiento.
c) Se espera que cambien métricas de desempeño y razones financieras clave
del arrendatario, entre ellas: apalancamiento (aumenta), rotación del activo
(disminuye), razón circulante (disminuye), EBITDA, cobertura de intereses
(depende), utilidad o pérdida neta del ejercicio (depende), utilidad por acción
(depende), retorno sobre el capital contable (depende) y flujo neto de efectivo de
operación (aumenta) (IASB, 2016 (b)).

d) En general, se prevé que las empresas más afectadas sean las que arrienden
activos de gran valor, como casas, departamentos, maquinaria, aviones, trenes,
barcos y tecnología. Para las empresas que arrienden activos de bajo valor,
como teléfonos, muebles de oficina, computadoras personales, etc., se anticipa
que será menor el impacto, pues según vimos, de acuerdo con la NIIF 16 (como

13
excepción) no requieren ser reconocidos en el activo y pasivo del estado de
situación financiera.

e) Aunque la nueva norma afectará prácticamente a todas las empresas que

arriendan activos, se espera que el impacto varíe significativamente por
industria, por región y aun entre compañías. Las industrias que se estima que
serán las más afectadas son las aerolíneas, tiendas, viajes y esparcimientos, y
transportación. Las regiones con más compañías que cuentan con información
identificada como fuera de balance y en las que se espera un mayor impacto son
América del Norte y Europa, seguidas por Asia Pacífico, Latinoamérica, y África
y Medio Oriente (IASB, 2016 (b)).

f) Un impacto más para el arrendatario son los costos de implantación y

mantenimiento en que incurrirá para tener un sistema de información de sus
arrendamientos que le permita cumplir con la nueva normatividad. Entre los
costos de implantación se encuentran los siguientes: 1) el establecimiento de
sistemas y procesos; 2) la determinación de tasas de descuento por aplicar en
la valuación de la obligación por arrendamiento; y 3) la comunicación y la
educación (todos los participantes de mercado deben entender el porqué del
cambio y sus efectos). Los costos de implantación para la empresa dependerán
del tamaño de su portafolio de arrendamiento, de los términos y condiciones de
sus arrendamientos y de los sistemas que tenga para contabilizar los
arrendamientos (IASB, 2016 (b)).

ARRENDADORES
Su contabilidad permanecerá sin cambios en su mayor parte. Continuarán
clasificando sus arrendamientos como operativos o financieros, basándose en la
transferencia de sustancialmente todos los riesgos y beneficios de propiedad del
activo subyacente, y los registrarán prácticamente de la misma forma que lo
hacen ahora con la NIC 17.

Se les impondrán algunas revelaciones adicionales, como la declaración por

separado de los activos sujetos a arrendamientos operativos y cómo se
administra la exposición al riesgo del valor residual.

14
Se espera que tendrán que hacer ajustes por los cambios en las necesidades y
comportamiento de sus clientes, pues la nueva normatividad tendrá un efecto en
su modelo de negocios y en los productos arrendados (PWC, 2016).

Muy probablemente necesiten renegociar o restructurar los arrendamientos

existentes y futuros, revaluando sus estructuras legales y de soporte para ver si
continúan siendo eficaces (PWC, 2016).

o ARRENDAMIENTO FINANCIERO

El arrendador deberá reconocer a la fecha de inicio del arrendamiento en

su balance de situación los activos mantenidos en arrendamiento
financiero y presentarlos como derechos de cobro por un importe
equivalente a la inversión neta del arrendamiento.

La inversión neta en el arrendamiento se calculará como la suma de los

conceptos siguientes:

a) El derecho de cobro del arrendamiento, calculado al valor actual de las

cuotas de arrendamiento y,
b) El valor residual, calculado al valor actual de cualquier valor residual
devengado para el arrendador.

Posteriormente el arrendador deberá reconocer los ingresos financieros a

lo largo del periodo del arrendamiento en función de un modelo que refleje
una rentabilidad periódica constante de la inversión neta del arrendador
en el arrendamiento.

o ARRENDAMIENTO OPERATIVO

El arrendador reconocerá las cuotas de los arrendamientos operativos

como ingresos, bien sea mediante un modelo lineal de reconocimiento o
mediante otro método sistemático, caso de que este último sea más
representativo del modelo de consumo del activo subyacente.

15
-RELACIÓN DEL IMPACTO TRIBUTARIO Y LA TRANSICIÓN A LA NIIF 16

De acuerdo con Ernst & Young, “La norma también presentará un impacto
tributario en la contabilidad de arrendamientos, posiciones fiscales existentes y
ajustes en los impuestos diferidos” (Febrero 2016, p.3). Al respecto, PwC (Enero
2016) señaló que en algunas jurisdicciones los IFRS pueden ser relevantes para
la determinación de ciertos umbrales de impuestos. Por ello, el impacto de los
impuestos dependerá de las exigencias de la legislación tributaria en cada país
y cómo se han modificado para adaptarse a los requerimientos de la nueva
norma (EY, Febrero 2016). En otras palabras, “Cuando el impuesto no sigue el
nuevo modelo de contabilidad de arrendamiento, la gestión se enfrenta al reto
de la contabilidad de impuestos diferidos para dar cuenta de las diferencias
temporales recién originados en los estados financieros” (PwC, Enero 2016, p.3).

Mientras tanto, Ernst & Young agregó que “Las empresas tendrán que
determinar los cambios necesarios en los procesos relacionados con los
impuestos y los controles necesarios para identificar y realizar un seguimiento
de los ajustes fiscales” (Febrero 2016, p.3). Por lo cual, se debe realizar una
reevaluación de las estructuras existentes y propuestas de arrendamiento frente
a la nueva norma para asegurar beneficios y gestionar riesgos sobre el horizonte
de impuestos. Los elementos que pueden ser afectados incluyen las normas
aplicables de depreciación, las reglas específicas que limiten la posibilidad de
deducción fiscal de los intereses (por ejemplo, reglas de capitalización delgada
de la deuda frente a la equidad, el porcentaje de normas EBITDA), y los acuerdos
de precios de transferencia existentes, impuestos indirectos a las ventas y
estructuras fiscales de arrendamiento existentes (PwC, Enero 2016).

HIPÓTESIS

La implementación de la NIIF 16 establecerá la distinción que hace entre

arrendamientos y contratos de servicio, ya que estos últimos, no son reconocidos
como activos y pasivos sino más bien como un gasto periódico por los servicios
que presta el proveedor.

16
Al realizar una evaluación de las estructuras existentes y propuestas de
arrendamiento de la nueva norma para asegurar beneficios y gestionar riesgos
y gastos sobre el horizonte de impuestos, que se podrán notar en las diferencias
temporarias por la aplicación de la NIIF 16 se espera que se dé un impacto
positivo.

Gracias a los cambios de la nueva norma NIIF 16 que aportará más

transparencia a la información financiera que las empresas muestran y se espera
mediante esto determinar un impuesto cada vez más próximo a los
requerimientos de los usuarios financieros.

MÉTODO DE INVESTIGACIÓN

El método de investigación que se utilizará para realizar la investigación es el

método descriptivo

- Descriptivo: Describen o evalúan diversos aspectos, datos, es decir poder

tener acceso a las informaciones alcanzadas. Dichos datos son obtenidos
de la realidad y estos deben tener un impacto en la solución de la
problemática que se plantee.

RESULTADOS Y DISCUSIÓN DE RESULTADOS

Uno de los problemas más resaltantes que se debería tener en cuenta es que
muchas empresas desconocen de la nueva norma contable, es por ello que no
cuentan con un plan para implementar la norma, ni han previsto las dificultades
que podrían ocasionar su aplicación.

También existen otras compañías que se encuentran en el proceso para

entender la literatura contable entorno a la NIIF 16 y esperan determinar la
materialidad de su impacto el año próximo.

Se considera que la nueva norma contable de arrendamientos requiere examinar

la sustancia de los contratos de arrendamiento, como consecuencia aquellos
arrendamientos que ahora son clasificados como operativos tendrán el mismo

17
tratamiento contable que los financieros, lo cual se traduce en un incremento de
activos y pasivos.

Otro aspecto que requiere de mucha atención es el plan para implementar la

nueva norma contable de arrendamientos ya que el primer paso en este proceso
es contar con la relación de todos los contratos e identificar si cumplen con las
características de un arrendamiento según la definición de la nueva norma. Es
importante resaltar que no en todas las empresas va a tener el mismo impacto.
Por ejemplo en el sector minero una práctica común es subcontratar los servicios
de trabajo minero, muchas veces estos contratistas y sus equipos trabajan a
exclusividad de las compañías mineras por lo que existen dudas sobre el
tratamiento de estos contratos de servicios, la norma considera la contabilización
de componentes de arrendamiento y distintos de arrendamiento por separado,
esta distinción demanda evaluar los contratos de servicios de trabajo minero y
determinar si contienen componentes de arrendamiento por los equipos.

18
 CONCLUSIONES

- Aunque la nueva NIIF 16 no será efectiva hasta el 1° de enero del 2019,

cuanto más pronto los inversionistas y directivos conozcan y asimilen el
impacto que esta normatividad tendrá en su empresa y en su modelo de
negocios, más preparados estarán para enfrentar el cambio y menor será el
costo de la implantación.

- Se prevé que el hecho de que ahora los arrendatarios tendrán que presentar
prácticamente todos los arrendamientos en el estado de situación financiera
resulte beneficioso para acreedores e inversionistas, al haber mayor claridad
y revelación de los compromisos por arrendamiento que tenga la organización
y una mejor evaluación del riesgo. Sin embargo, la implantación de la nueva
norma no será fácil, y deberá educarse y concientizarse a toda la comunidad
de negocios sobre las razones del cambio y sus principales efectos.

19
 RECOMENDACIONES
Se propone que las empresas posiblemente afectadas como sería el caso de las
mineras y de telecomunicaciones elaboren un plan de transición con un equipo
para conocer las áreas afectadas por los cambios de la nueva norma, a fin de
evaluar sinergias e interdependencias y tener una perspectiva global del
problema.

Se sugiere que las empresas consideren restablecer las condiciones de sus

contratos de arrendamiento con el fin de tener un acuerdo que se adecúe mejor
a sus necesidades y lograr minimizar el impacto de la norma.

Respecto a la influencia de las Normas Internacionales de Información

Financiera en materia tributaria, sería válido que la Administración Tributaria al
resolver las consultas institucionales a través de sus informes sustente el uso de
las normas contables y no se realice de manera automática sin hacer un análisis
previo.

Se recomienda la implementación de un nuevo sistema de administración de

arrendamientos para satisfacer los requerimientos de la nueva norma, a largo
plazo la inversión será beneficiosa por administrar mejor los recursos de la
empresa y las diferencias temporales que puedan darse en virtud de estos
cambios.

20
 BIBLIOGRAFÍA
- https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/es/Documents/auditoria/

Deloitte_ES_Auditoria_NIIF-16-arrendamientos.pdf

- https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/oficializada/E

S_GVT_IFRS16_2016.pdf

- https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/

17_NIC.pdf

- http://www.aempresarial.com/web/revitem/5_12584_97804.pdf

- http://aempresarial.com/web/revitem/5_17044_15558.pdf

21