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♦ Administrativas
♦ Dirección y Juez Administrativo
♦ Reglamentación.
♦ Interpretación
Funciones Administrativas
♦ * De organización interna.
♦ Inherentes a la actividad del organismo autárquico.
♦ Ejemplos: elevar anualmente el plan de acción y el
anteproyecto de presupuesto, licitar, etc.
Funciones Dirección y Juez Administrativo
♦ Las funciones de Dirección se refiere a las funciones que tienen
vinculación con la dirección de la actividad del organismo
realizadas principalmente por el Administrador Federal, del Director
de la D.G.I. y el D.G.A., ellas pueden ser:
♦ Atribuciones del Administrador Federal:
♦ Dirigir la actividad del organismo mediante el ejercicio de todas las
funciones, poderes y facultades que las leyes lo dispongan.
♦ Ejercer las funciones de Juez Administrativo.
♦ Conceder esperas para el pago de los tributos e intereses en los
casos autorizados por las normas legales.
♦ Atribuciones del Director General de D.G.I.
♦ Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes,
reglamentos a los fines de aplicar, determinar, percibir y recaudar,
exigir, ejecutar y devolver o reintegrar los impuestos.
Funciones Dirección y Juez Administrativo
Método Lógico: procura establecer el espíritu de la ley es decir que quiso decir el
legislador, por lo tanto hay que investigar sus propósitos y sus fines, a través del mensaje
con el que se acompaña el proyecto de ley, la discusión parlamentaria etc.
♦ Fallo: SAGUIR Y DIB - Corte Suprema, 6/11/1980. Espíritu del legislador.
B. INSTRUCCIONES Y CIRCULARES
• Las instrucciones son directivas internas dadas por un superior de la organización y, por
lo tanto, de cumplimiento obligatorio para los inferiores jerárquicos.
• Las circulares son dictadas por el Director General, de cumplimiento obligatorio para
los subordinados, y tienen como finalidad dar directivas a los mismos respecto de
diversos temas.
•C. CONSULTAS
• Son las respuestas escritas dadas por los funcionarios de DGI ante las preguntas
formulares por contribuyentes, responsables o terceros
CONSULTA VINCULANTE
. Mediante la ley 26044, conocida como "paquete antievasión II", se ha sido incorporado en
el plexo normativo de la ley de procedimientos tributarios la consulta vinculante.
La (AFIP) mediante la R.G. 1948, B.O. el 4/10/2005, reglamentó el tema de la consulta
vinculante a raíz de la facultad otorgada por la ley 26044 que introdujo modificaciones en
el texto de la ley de procedimiento 11683 al incorporar un artículo a continuación del
artículo 4 de la ley.
Señalemos que el 1° párrafo del Art. 4.1 de la ley 11683 establece que la consulta debe
presentarse antes de producirse el hecho imponible o dentro del plazo para su declaración,
y que la resolución establece que la materia en consulta sea técnico-jurídica, lo que implica
que la intención es que sean casos que hagan a la determinación del tributo o de los
recursos de la seguridad y no a cuestiones relativas con la determinación del saldo a
ingresar o a favor del tributo.
Hechos excluidos : El artículo 3 prevé tres situaciones en las que no resultará posible
plantear la consulta, a saber:
a) Sobre cuestiones que involucren la aplicación de los convenios de doble imposición
internacional.
b) Sobre la aplicación de los regímenes de retención o percepción.
c) Se halle sometido a fiscalización sobre el mismo gravamen o recurso de la seguridad
social y respecto a ese período fiscal así como a períodos fiscales distintos, debiendo
entenderse que hace referencia a los períodos no prescriptos.
Sujeto Activo en el Código Fiscal
♦ Competencia: Dirección Provincial de
Rentas de la Provincia de Jujuy.
♦ Articulo 9 y Articulo 10
Sujetos Pasivo de la Obligación
Tributaria
♦ SUJETOS PASIVOS: Todos aquellos que
frente al sujeto activo están obligados a
realizar alguna prestación, en la medida en
que se configure la realización del
presupuesto objetivo que origina el tributo,
o algunos de los otros supuestos o
presupuestos que originan los deberes
tributarios.
Sujetos Pasivo de la Obligación
Tributaria
♦ En general, la doctrina reconoce tres sujetos
principales en la relación jurídico-tributaria:
♦ a)el contribuyente
♦ b)el responsable
♦ c)el sustituto
Sujetos Pasivo de la Obligación
Tributaria
CONTRIBUYENTE: Es el sujeto pasivo de la
obligación tributaria: quien produce el hecho
imponible y cuya capacidad contributiva tuvo
en cuenta el legislador al establecer el tributo.
Es el deudor a título propio del tributo y quien
tiene a su cargo el cumplimiento de todas las
obligaciones de carácter material y formal.
Es el Responsable por deuda propia Art. 5 LPT y
Articulo 16 C.F.
Sujetos Pasivo de la Obligación
Tributaria
♦ RESPONSABLE: Tiene una obligación accesoria de
garantía con respecto al contribuyente, que no deriva del
propio hecho imponible sino del presupuesto del que nace
su responsabilidad. Responsable por deuda ajena Art. 6
LPT y Artículo 18 C.F.
♦ Para que nazca la obligación del responsable, será
necesario que se produzca el presupuesto de hecho
que la ley prevé para ello, pero, además, que haya
tenido lugar el hecho imponible en virtud del cual
queda obligado el sujeto pasivo.
Sujetos Pasivo de la Obligación
Tributaria
♦ SUSTITUTO: Si bien requiere, del mismo modo
que el responsable, que se produzcan dos presupuesto de
hecho: el de la sustitución y el hecho imponible se
diferencia de éste en cuanto a que el responsable está
obligado junto al contribuyente mientras que el sustituto lo
está en lugar del contribuyente, desplazando a éste como
deudor principal de la obligación.
La obligación del responsable es de garantía, mientras que el
sustituto es un obligado directo no sólo al pago de la
obligación principal sino al cumplimiento de todos los
deberes formales.
Responsable por Deuda Propia
Artículo 5 LPT
♦ ESTAN OBLIGADOS AL PAGO DEL
TRIBUTO:
EN LA FORMA Y OPORTUNIDAD
DEBIDA PERSONALMENTE O POR
MEDIO DE SUS REPRESENTANTES
Responsables por Deuda Propia
Artículo 5 LPT y Art. 16 C.F.
♦ Personas de existencia visible, capaces o
incapaces según el derecho común.
♦ Las personas jurídicas del Código Civil y las
sociedades o asociaciones y entidades a las
que el derecho privado reconoce la calidad
de sujeto de derecho.
♦ Sociedades, asociaciones, entidades y
empresas patrimonios destinados a un fin
determinado
♦ Sucesiones indivisas.
Responsables por Deuda Propia
Artículo 5 LPT
1. EL ARTICULO 5º NO DEFINE QUIENES
SON CONTRIBUYENTES, SINO QUIENES
PUEDEN SERLO.(COPAM SA UTE,
CNFCA, Sala II, 9/6/98).
2. NO ES DE APLICACIÓN INMEDIATA,
SINO QUE ESTA SUPEDITADO A LO QUE
DISPONGAN LAS LEYES RESPECTIVAS
RESPECTO A LA DEFINICION DE HECHO
IMPONIBLE Y SUJETO PASIVO.
Modificaciones en el Código Civil y Comercial – Aspectos
Impositivos -
♦ Nuevo concepto de Persona
♦
♦ El Art.19 del C.C.y Com. dice: “La existencia de la persona
humana comienza con la concepción.”
♦ En esta temática cobra importancia el nuevo concepto de persona
y donde queda la vieja interpretación efectuada por la Dirección
General Impositiva en relación al dictamen que concluye en
sindicar como sujeto pasivo de las obligaciones tributarias a las
personas por nacer. Dictamen 88 del 14.09.99 –DAL – Persona
por Nacer.
En este caso la situación se asimila a la de un menor, y la
inscripción se hará a nombre y con el documento de identidad
del representante legal de la persona por nacer en su calidad de
responsable por deuda ajena, y el contribuyente será la persona
por nacer
Modificaciones en el Código Civil y Comercial – Aspectos
Impositivos -
Personas Jurídicas: En materia de sociedades, cambia la denominación por “ley
general 19550 de sociedades, t.o. 1984”. Por lo tanto, solo se mantiene vigente el régimen
de sociedades comerciales de la ley 19550 (que pasa a denominarse “ley general de
sociedades”, en adelante LGS), con las reformas introducidas por la ley 26994.
Se define el concepto de “sociedades” como la forma organizada en la que “una o más
personas se obligan a realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambio de
bienes y servicios, participando de las ganancias y soportando las pérdidas”.
Por ende, las sociedades no serán comerciales, pero deben ser empresarias.
Valen dos puntos a destacar:
♦ - el comerciante fue reemplazado por el empresario.
♦ - el acto de comercio fue desplazado por la actividad económica organizada
Sociedades unipersonales
Se autoriza su constitución mediante sociedades anónimas que estarán sujetas a
fiscalización estatal.
El nuevo código permite las sociedades de un solo socio, lo que brinda mayor
independencia al empresario y facilita la asignación de patrimonio para iniciar un
emprendimiento, pues responde con el patrimonio de la sociedad y no su patrimonio
personal.
Modificaciones en el Código Civil y Comercial – Aspectos
Impositivos -
SOCIEDADES DE HECHO:
El nuevo Código Civil y Comercial ha introducido importantes cambios
en materia de sociedades de hecho (que ahora podrían llamarse
sociedades simples), con el objeto de dar seguridad al empresario que
opta por conformar una sociedad de estas características
♦ Sólo aquellos que administran o disponen de los bienes sociales son quienes se
hallan obligados a cumplir con los deberes tributarios y a ellos alcanza la
responsabilidad por los hechos u omisiones en que incurrieren, derivando de
su conducta la solidaridad con los deudores de los gravámenes que establece la
ley
Jurisprudencia
♦ BRUTTI, STELLA MARIS y acum.- CSJN- 30/03/2004
♦ Iniciación del procedimiento de determinación de oficio al solidario
antes de la intimación de pago al deudor principal.
♦ Validez. Imputación de la responsabilidad solidaria antes del
incumplimiento del deudor principal. Improcedencia
♦ No se advierte obstáculo legal alguno para que el Fisco comience el
procedimiento de determinación de oficio con el objeto de verificar la
eventual responsabilidad personal y solidaria aludida en el artículo 8,
inciso a) de la ley 11683, aun antes de intimar de pago al deudor principal.
♦ Sin embargo, sólo la expiración del plazo otorgado al deudor principal
podrá tener por configurado su incumplimiento, el que habilita -en forma
subsidiaria- la extensión de la responsabilidad a los demás responsables
por deuda ajena. Es decir, es necesario que la intimación al principal se
encuentre incumplida para imputar la responsabilidad solidaria.
Jurisprudencia
Bozzano, Raúl José (TF 33056-I) c/DGI-CSJN 11/02/2014.
– Factores.
– Agentes.
– Dependientes.