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IMPUESTOS I

Sujetos de los Deberes Impositivos


Ley 11.683 (Art. 5 al 10) y
Código Fiscal - Ley 5791/2013
Mg. Eliseo Rueda
Relación Jurídico Tributaria
♦ LA RELACION TRIBUTARIA ES UN VINCULO
JURIDICO CONSTITUCIONAL, POR EL QUE EL
ESTADO, EN SU CARACTER DE SOBERANO,
ASUME EL LUGAR DE SUJETO ACTIVO, A FIN
DE ESTABLECER BAJO CIERTAS
CONDICIONES, A LOS PARTICULARES, EN SU
CARACTER DE SUBORDINADOS, ASUMIENDO
EL LUGAR DE SUJETO PASIVO, UN CUMULO O
CONJUNTO DE OBLIGACIONES Y DEBERES
JURIDICOS, EN LOS TERMINOS EN QUE LAS
LEYES ORDINARIAS LAS ESTABLEZCAN, A FIN
DE ATENDER EL GASTO PUBLICO.
La obligación Tributaria
♦ Es un vínculo jurídico en virtud del cual un
sujeto pasivo contribuyente o responsable
está obligado a satisfacer un gravamen
determinado por ley a un sujeto activo el
estado.
♦ Sujeto activo Sujeto Pasivo
♦ Relación Jurídica
Nacimiento de la Obligación
Tributaria
La obligación tributaria nace cuando se perfecciona el hecho
imponible.
♦ HECHO IMPONIBLE: Hecho, actos o conjunto de actos,
De naturaleza económica previstos en la ley (principio de
legalidad), cuyo perfeccionamiento da origen a la relación
jurídico principal de la Obligación Tributaria.
Son hechos de naturaleza económica que a través
de una ley se los define como hechos jurídicos
Hecho Imponible
♦ Los hechos imponibles pueden ser:

♦ De circunstancias instantáneas de verificación.


♦ De circunstancias periódicas de verificación.
♦ Esto implica, la existencia de tributos instantáneos o tributos
periódicos.
♦ En los tributos instantáneos, el hecho imponible se produce en un
momento puntual a pesar de que el proceso de formación del mismo
puede abarcar un largo periodo de tiempo,.

♦ En los tributos periódicos los hechos imponibles representan


fenómenos que se identifican con ejercicios anuales, mensuales, es
decir son el resultado de un conjunto de actos que se desarrollan en
un periodo temporal.
Hecho Imponible

Tributos con Hechos Imponibles Instantáneos:


♦ A) Impuesto a los Sellos, Impuesto al
Automotor, Impuesto Inmobiliario.

♦ Tributos con Hechos Imponibles Periódicos:


♦ A) Impuesto Ganancias, Impuesto al Valor
Agregado, Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
Elementos de la Obligación
Tributaria
♦ SUJETO ACTIVO: es sujeto activo el ente al
cual corresponde el crédito por el tributo,
tanto sea el Estado Nacional, Provincial,
Municipal o los Entes Parafiscales.
♦ SUJETO PASIVO: es la persona individual o
colectiva a cuyo cargo pone la Ley el
cumplimiento de la Obligación Tributaria y
que puede ser el deudor, el contribuyente o
un tercero
Sujeto Activo de la Obligación
Tributaria
♦ Estado en sus diversas manifestaciones:
– Nación
– Provincia
– Municipios
Es el órgano estatal titular del crédito tributario (quien tiene
derecho a exigir el ingreso del tributo). La competencia para
crear el tributo, para dictar el mandato la tiene el Poder
Legislativo; el sujeto activo es el órgano administrativo
titular del interés.
♦ Nación + Provincias: Poder Tributario Originario
♦ Municipios: originario o derivado
Sujeto Activo
DECRETO 618/97
♦ Administración Federal de Ingresos
Públicos (Dirección General Impositiva y
Administración Nacional de Aduanas).
♦ Funciones de la Administración Federal de
Ingresos Públicos: Ejerce todas las
funciones que las Leyes 11.683: 22091:
22415. el Decreto 507/1993, ratificado por
la Ley 24447) sus respectivas
modificaciones.
Sujeto Activo en la Ley 11.683.
DECRETO 618/97
♦ Competencia: La Administración Federal
de Ingresos Públicos tiene a cargo la
aplicación, percepción y fiscalización de los
tributos y accesorios dispuesto por las
normas legales respectivas..
♦ Conforme al Decreto 507/1993, la AFIP
tiene a su cargo la aplicación, recaudación,
fiscalización y ejecución judicial de los
recursos de la seguridad social.
Administración Federal de Ingresos
Públicos
♦ Funcionarios a cargo:
♦ El Administrador Federal es el funcionario a
cargo de la AFIP, podrá delegar en los Directores
Generales y Subdirectores Generales la asunción
conjunta o separadamente de determinadas
funciones y atribuciones senaladas por la
naturaleza de las materias, incluso las funciones
de dirección interna, reglamentación,
interpretación, de dirección y juez administrativo.
Administración Federal de Ingresos
Públicos
♦ Funciones :

♦ Administrativas
♦ Dirección y Juez Administrativo
♦ Reglamentación.
♦ Interpretación
Funciones Administrativas

♦ El artículo 6 del Dto 618/97 detalla las funciones que


poseen las autoridades del Organismo que son:

♦ * De organización interna.
♦ Inherentes a la actividad del organismo autárquico.
♦ Ejemplos: elevar anualmente el plan de acción y el
anteproyecto de presupuesto, licitar, etc.
Funciones Dirección y Juez Administrativo
♦ Las funciones de Dirección se refiere a las funciones que tienen
vinculación con la dirección de la actividad del organismo
realizadas principalmente por el Administrador Federal, del Director
de la D.G.I. y el D.G.A., ellas pueden ser:
♦ Atribuciones del Administrador Federal:
♦ Dirigir la actividad del organismo mediante el ejercicio de todas las
funciones, poderes y facultades que las leyes lo dispongan.
♦ Ejercer las funciones de Juez Administrativo.
♦ Conceder esperas para el pago de los tributos e intereses en los
casos autorizados por las normas legales.
♦ Atribuciones del Director General de D.G.I.
♦ Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes,
reglamentos a los fines de aplicar, determinar, percibir y recaudar,
exigir, ejecutar y devolver o reintegrar los impuestos.
Funciones Dirección y Juez Administrativo

♦ Las funciones de Juez Administrativo (Administrador


Federal, Director General, Jefe de Agencias, Distritos) son
las establecidas en forma expresa por elArtículo 9 del Dto.
618/1997 y son:
♦ Proceso de Determinación de Oficio.
♦ Recursos de Reconsiderción y/o Repetición.
♦ Libramiento de Boletas de Deuda.
♦ Instrucción de Sumarios materiales.
♦ Procedimiento de aplicación de clausura y multas.
♦ Interdicción, secuestro o decomiso de mercaderías.
Funciones de Juez Administrativo
Requisitos :
+ Abogados o Contadores Públicos.
+ Funcionarios no Abogados o Contadores con una
antiguedad mínima de 15 anos en el organismo y
que se hayan desempenado en tareas técnicas o
jurídicas en los últimos cinco anos.
EL JUEZ ADMINISTRATIVO NO ABOGADO
REQUIERE DICTAMEN DEL SERVICIO
JURIDICO.
Juez Administrativo
♦ Causa Medici, Luis A. - Tribunal Fiscal de la
Nación, sala B - 22/06/2006 – domicilio fiscal en
Mendoza
Que la actora opone como cuestión previa la nulidad que el acto
apelado fue dictado por el Jefe de División Revisión y Recursos de la
Dirección Regional de San Juan, cuando por su domicilio fiscal
debió dictarlo el Jefe de la División Revisión y Recursos de la D. R
Mendoza.
La cuestión previa articulada por la actora no puede prosperar en
atención a que el decreto reglamentario de la ley 11.683, dispone que
"los jueces administrativos delegados tendrán en tal carácter
jurisdicción en toda la República, en tanto el ejercicio de esta
facultad se derive de un hecho imponible cuya configuración o
fiscalización sea posible en la sede habitual de su actividad."
Funciones de Reglamentación
♦ El Administrador Federal está facultado para dictar normas
generales que resulten obligatorias para los responsables por deuda
propia y ajena y terceros con el objetivo de reglamentar la relación
que se genera entre el fisco y el contribuyentes.
♦ Estas normas resultan obligatorias desde la fecha de su publicación
en el Boletín Oficial. Art. 7 Dto. 618/97.
♦ CARATERISTICAS:
♦ Es un acto administrativo general.
♦ Persiguen como objetivo principal una eficiente administración y
recaudación de los tributos.
♦ VIAS REURSIVAS:
♦ No se preven vías recursivas previstas en la Ley 11683, se aplica
supletoriaente la Ley 19549 – Procedimiento Administrativo.
Facultades de Interpretación
♦ El Administrador Federal tiene la función de interpretar con
carácter general las normas legales que establecen o rigen la
percepción de gravámenes a cargo de la Administración Federal
de Ingresos Públicos.
♦ ¿Qué normas pueden ser interpretadas? • Las disposiciones del
presente decreto.

• Las normas legales que rigen la percepción de los gravámenes a
cargo de la AFIP.

¿Quién debe interpretarlas? El Administrador General.


♦ ¿Cuándo se interpretarán? • Cuando se estime conveniente.
• Cuando lo soliciten los contribuyentes, importadores,
exportadores, agentes de retención , percepción y demás
responsables, entidades gremiales y cualquier otra organización
que represente un interés colectivo, siempre que el
pronunciamiento a dictarse ofrezca interés general.
Principio de Interpretación de las Leyes
Interpretar es desentrañar el sentido que algo encierra, La
interpretación representa aquel proceso intelectual dirigido a brindar
una acabada explicación, alcance de las normas, principalmente en
aquellos textos o situaciones faltos de claridad, aplicar dichas
conclusiones en el ámbito de las causas que motivaron la
interpretación.
Dentro de los métodos tradicionales que se aplican al derecho
tributario, tenemos:
Método Literal: El método literal se limita a la interpretación estricta
o declarativa del alcance manifiesto e indubitable de las palabras
empleadas en las normas jurídicas, FALLO: Compañía Tucumana de
Refrescos SA – CSJN – 24/5/2011.Que "devengar" es un concepto general del
derecho empleado usualmente para dar cuenta de la circunstancia misma del nacimiento
u origen de un derecho de contenido patrimonial. Alude, en tal sentido, al fenómeno
mismo de la génesis de un derecho. En dicha inteligencia, cuando el art. 18 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias emplea el citado término lo hace para que se realice la
imputación de las ganancias y los gastos al ejercicio en que acaecieron los hecho
jurídicos que son su causa, con independencia de otras consideraciones que no surjan de
lo dispuesto por la ley
Causa Telinver S.A. - Meller Comunicaciones S.A. (U.T.E.) - Tribunal Fiscal de
Apelación de Buenos Aires, sala III - 03/11/2005 ( guía telefónica no es libro)
Principio de Interpretación de las Leyes

Método Lógico: procura establecer el espíritu de la ley es decir que quiso decir el
legislador, por lo tanto hay que investigar sus propósitos y sus fines, a través del mensaje
con el que se acompaña el proyecto de ley, la discusión parlamentaria etc.
♦ Fallo: SAGUIR Y DIB - Corte Suprema, 6/11/1980. Espíritu del legislador.

Interpretación según la Realidad Económica: Art. 2 Ley 11683


Para Héctor Villegas, la interpretación según la realidad económica , se basa en que el
criterio para distribuir la carga tributaria surge de una valoración política de la capacidad
contributiva que el legislador efectuó teniendo en cuenta precisamente la realidad
económica. Siendo ello así, sólo se logrará descubrir el verdadero sentido y alcance de la
ley recurriendo a esa misma realidad económica que se quiso aprehender en el momento
genésico del tributo".
Fallo:
PARTE/S: Parke Davis y Cía de Argentina
SAIC
TRIBUNAL: Corte Sup. Just. Nac.
SALA: -
FECHA: 31/07/1973
OTRAS NORMAS DICTADAS POR LA A.F.I.P.
. A.DICTÁMENES INTERNOS

• Expresan la opinión del Fisco respecto de determinado asunto o tema.


• No se publican en el Boletín Oficial.

• No son de aplicación obligatoria para los administrados.

• Por tratarse simplemente de una opinión del Fisco, no son recurribles.

B. INSTRUCCIONES Y CIRCULARES
• Las instrucciones son directivas internas dadas por un superior de la organización y, por
lo tanto, de cumplimiento obligatorio para los inferiores jerárquicos.
• Las circulares son dictadas por el Director General, de cumplimiento obligatorio para
los subordinados, y tienen como finalidad dar directivas a los mismos respecto de
diversos temas.

•C. CONSULTAS

• Son las respuestas escritas dadas por los funcionarios de DGI ante las preguntas
formulares por contribuyentes, responsables o terceros
CONSULTA VINCULANTE
. Mediante la ley 26044, conocida como "paquete antievasión II", se ha sido incorporado en
el plexo normativo de la ley de procedimientos tributarios la consulta vinculante.
La (AFIP) mediante la R.G. 1948, B.O. el 4/10/2005, reglamentó el tema de la consulta
vinculante a raíz de la facultad otorgada por la ley 26044 que introdujo modificaciones en
el texto de la ley de procedimiento 11683 al incorporar un artículo a continuación del
artículo 4 de la ley.
Señalemos que el 1° párrafo del Art. 4.1 de la ley 11683 establece que la consulta debe
presentarse antes de producirse el hecho imponible o dentro del plazo para su declaración,
y que la resolución establece que la materia en consulta sea técnico-jurídica, lo que implica
que la intención es que sean casos que hagan a la determinación del tributo o de los
recursos de la seguridad y no a cuestiones relativas con la determinación del saldo a
ingresar o a favor del tributo.
Hechos excluidos : El artículo 3 prevé tres situaciones en las que no resultará posible
plantear la consulta, a saber:
a) Sobre cuestiones que involucren la aplicación de los convenios de doble imposición
internacional.
b) Sobre la aplicación de los regímenes de retención o percepción.
c) Se halle sometido a fiscalización sobre el mismo gravamen o recurso de la seguridad
social y respecto a ese período fiscal así como a períodos fiscales distintos, debiendo
entenderse que hace referencia a los períodos no prescriptos.
Sujeto Activo en el Código Fiscal
♦ Competencia: Dirección Provincial de
Rentas de la Provincia de Jujuy.
♦ Articulo 9 y Articulo 10
Sujetos Pasivo de la Obligación
Tributaria
♦ SUJETOS PASIVOS: Todos aquellos que
frente al sujeto activo están obligados a
realizar alguna prestación, en la medida en
que se configure la realización del
presupuesto objetivo que origina el tributo,
o algunos de los otros supuestos o
presupuestos que originan los deberes
tributarios.
Sujetos Pasivo de la Obligación
Tributaria
♦ En general, la doctrina reconoce tres sujetos
principales en la relación jurídico-tributaria:
♦ a)el contribuyente
♦ b)el responsable
♦ c)el sustituto
Sujetos Pasivo de la Obligación
Tributaria
CONTRIBUYENTE: Es el sujeto pasivo de la
obligación tributaria: quien produce el hecho
imponible y cuya capacidad contributiva tuvo
en cuenta el legislador al establecer el tributo.
Es el deudor a título propio del tributo y quien
tiene a su cargo el cumplimiento de todas las
obligaciones de carácter material y formal.
Es el Responsable por deuda propia Art. 5 LPT y
Articulo 16 C.F.
Sujetos Pasivo de la Obligación
Tributaria
♦ RESPONSABLE: Tiene una obligación accesoria de
garantía con respecto al contribuyente, que no deriva del
propio hecho imponible sino del presupuesto del que nace
su responsabilidad. Responsable por deuda ajena Art. 6
LPT y Artículo 18 C.F.
♦ Para que nazca la obligación del responsable, será
necesario que se produzca el presupuesto de hecho
que la ley prevé para ello, pero, además, que haya
tenido lugar el hecho imponible en virtud del cual
queda obligado el sujeto pasivo.
Sujetos Pasivo de la Obligación
Tributaria
♦ SUSTITUTO: Si bien requiere, del mismo modo
que el responsable, que se produzcan dos presupuesto de
hecho: el de la sustitución y el hecho imponible se
diferencia de éste en cuanto a que el responsable está
obligado junto al contribuyente mientras que el sustituto lo
está en lugar del contribuyente, desplazando a éste como
deudor principal de la obligación.
La obligación del responsable es de garantía, mientras que el
sustituto es un obligado directo no sólo al pago de la
obligación principal sino al cumplimiento de todos los
deberes formales.
Responsable por Deuda Propia
Artículo 5 LPT
♦ ESTAN OBLIGADOS AL PAGO DEL
TRIBUTO:
 EN LA FORMA Y OPORTUNIDAD
DEBIDA PERSONALMENTE O POR
MEDIO DE SUS REPRESENTANTES
Responsables por Deuda Propia
Artículo 5 LPT y Art. 16 C.F.
♦ Personas de existencia visible, capaces o
incapaces según el derecho común.
♦ Las personas jurídicas del Código Civil y las
sociedades o asociaciones y entidades a las
que el derecho privado reconoce la calidad
de sujeto de derecho.
♦ Sociedades, asociaciones, entidades y
empresas patrimonios destinados a un fin
determinado
♦ Sucesiones indivisas.
Responsables por Deuda Propia
Artículo 5 LPT
1. EL ARTICULO 5º NO DEFINE QUIENES
SON CONTRIBUYENTES, SINO QUIENES
PUEDEN SERLO.(COPAM SA UTE,
CNFCA, Sala II, 9/6/98).

2. NO ES DE APLICACIÓN INMEDIATA,
SINO QUE ESTA SUPEDITADO A LO QUE
DISPONGAN LAS LEYES RESPECTIVAS
RESPECTO A LA DEFINICION DE HECHO
IMPONIBLE Y SUJETO PASIVO.
Modificaciones en el Código Civil y Comercial – Aspectos
Impositivos -
♦ Nuevo concepto de Persona

♦ El Art.19 del C.C.y Com. dice: “La existencia de la persona
humana comienza con la concepción.”
♦ En esta temática cobra importancia el nuevo concepto de persona
y donde queda la vieja interpretación efectuada por la Dirección
General Impositiva en relación al dictamen que concluye en
sindicar como sujeto pasivo de las obligaciones tributarias a las
personas por nacer. Dictamen 88 del 14.09.99 –DAL – Persona
por Nacer.
En este caso la situación se asimila a la de un menor, y la
inscripción se hará a nombre y con el documento de identidad
del representante legal de la persona por nacer en su calidad de
responsable por deuda ajena, y el contribuyente será la persona
por nacer
Modificaciones en el Código Civil y Comercial – Aspectos
Impositivos -
Personas Jurídicas: En materia de sociedades, cambia la denominación por “ley
general 19550 de sociedades, t.o. 1984”. Por lo tanto, solo se mantiene vigente el régimen
de sociedades comerciales de la ley 19550 (que pasa a denominarse “ley general de
sociedades”, en adelante LGS), con las reformas introducidas por la ley 26994.
Se define el concepto de “sociedades” como la forma organizada en la que “una o más
personas se obligan a realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambio de
bienes y servicios, participando de las ganancias y soportando las pérdidas”.
Por ende, las sociedades no serán comerciales, pero deben ser empresarias.
Valen dos puntos a destacar:
♦ - el comerciante fue reemplazado por el empresario.
♦ - el acto de comercio fue desplazado por la actividad económica organizada
Sociedades unipersonales
Se autoriza su constitución mediante sociedades anónimas que estarán sujetas a
fiscalización estatal.
El nuevo código permite las sociedades de un solo socio, lo que brinda mayor
independencia al empresario y facilita la asignación de patrimonio para iniciar un
emprendimiento, pues responde con el patrimonio de la sociedad y no su patrimonio
personal.
Modificaciones en el Código Civil y Comercial – Aspectos
Impositivos -
SOCIEDADES DE HECHO:
El nuevo Código Civil y Comercial ha introducido importantes cambios
en materia de sociedades de hecho (que ahora podrían llamarse
sociedades simples), con el objeto de dar seguridad al empresario que
opta por conformar una sociedad de estas características

Precisamente, la modificación introducida por la AFIP fue simple: se


sustituyó la denominación "Sociedad de Hecho" por "Sociedad Ley N°
19.550 Capítulo I Sección IV" en virtud al nuevo marco normativo
Responsable del cumplimiento de la
deuda ajena
ESTAN OBLIGADOS A PAGAR EL TRIBUTO AL FISCO CON
LOS RECURSOS:
– QUE ADMINISTREN.
– PERCIBAN O
– QUE DISPONEN
COMO RESPONSABLES DEL CUMPLIMIENTO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA DE SUS:
- REPRESENTANTES
- MANDANTES
- ACREEDORES
- TITULARES DE LOS BIENES ADMINISTRADO O
- EN LIQUIDACION
EN LA FORMA Y OPORTUNIDAD QUE SE FIJEN BAJO PENA DE
SANCION.
Responsable del cumplimiento de la deuda
ajena –Art. 6 LPT y Art. 18 C.F.
El cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos
propios del otro.
♦ Los padres, tutores o curadores de los incapaces.
♦ Los síndicos y liquidadores de las quiebras, representantes
de las sociedades en liquidación, los administradores legales
de las sucesiones, o el cónyuge supérstite o los herederos.
♦ Los directores, gerentes y demás representantes de las
personas jurídicas.
♦ Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que
en ejercicio de sus funciones puedan determinar
íntegramente la materia imponible.
♦ Agentes de retención y percepción.
♦ Los responsables sustitutos, según lo estipulado en las
respectivas normas de aplicación.
Obligaciones de los responsables
por deuda ajena
♦ A) Cumplimiento por cuenta de sus representados: deben
cumplir por cuenta de sus representados con los deberes
tributarios de los contribuyentes en relación a la
determinación, verificación y fiscalización de los
impuestos:
♦ El cónyuge que percibe y dispones de todos los réditos
propios del otro.
♦ Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
♦ Las mismas obligaciones se hacen extensivas a los síndicos
y liquidadores de las quiebras, los representantes de las
sociedades de liquidación, lo administradores legales o
judiciales de la sucesión, el cónyuge supérstite y los
herederos.
Obligaciones de los responsables
por deuda ajena

♦ B) Cumplimiento de los mismos deberes de las personas


con quien se vinculan: Los directores, gerentes y demás
representantes de las personas jurídicas, sociedades y
asociaciones, entidades, empresas y patrimonios
considerados como unidades económicas.
Obligados a Presentar Declaración
Jurada

♦ Art. 23 a 27 Dto Reglamentario LPT

 Responsables por deuda propia Art. 5 LPT


 Responsable por deuda ajena Art. 6 LPT con EXCEPCIÓN
los Agente de Retención y de Percepción los del inciso a, b
y c del art.6 LPT.
 Los administradores de las sucesiones indivisas deberán
presentar DD.JJ.
 Las DD.JJ. Deberá contener la materia imponible y el
impuesto correspondiente.
RESPONSABILIDAD
♦ LA DOCTRINA DISTINGUE TRES CLASES
DE RESPONSABILIDAD:

SOLIDARIA: esta al lado del deudor o


junto al deudor.

SUBSIDIARIA: la ley los ubica después del


deudor

SUSTITUTIVA: la ley los ubica en lugar del


deudor:
Responsables en forma personal y
solidaria con los deudores
Artículo 8º L.11683
♦ CARACTERISTICAS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA:
 Responden con sus propios bienes.
 Solidariamente con los deudores del tributo o
 Con otros responsables
 Sin perjuicio de las sanciones
 Responsabilidad tributaria paralela.
 Responsabilidad garantista.
 Responsabilidad accesoria.
 Responsabilidad subjetiva..
 La obligación principal se mantiene entre el sujeto activo
(Fisco) y el sujeto pasivo (contribuyente).
SE DEBE INTIMAR PRIMERO AL DEUDOR DEL TRIBUTO
Responsables en forma personal y
solidaria, art. 8:
♦ Los responsables enumerados en los 5 primeros incisos del
artículo 6º de la L.11683.
♦ Los síndicos de las quiebras y concursos.
♦ Los agentes de retención por el tributo que omitieron retener o
que retenido dejaron de depositar.
♦ Los sucesores a título particular.
♦ Los terceros que faciliten por su culpa o dolo la evasión,
mediante instigación, complicidad primaria o secundaria o
encubrimiento, aún cuando no tuvieran deberes tributarios a su
cargo.
♦ Los cedentes de créditos tributarios.
♦ Los integrantes de una UTE o de un ACE (accesoria,
garantista, solidaria y objetiva).
♦ Los contribuyentes que por sus compras o locaciones no
hubieran constatado o consultado la situación del proveedor o
locador(accesoria, garantista, solidaria y subjetiva.
Procedimiento para efectivizar la
responsabilidad solidaria Ley 11683.
♦ Art. 8 inciso :Responden con sus bienes propios y solidariamente
con los deudores del tributo y, si los hubiere, con otros
responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones
correspondientes a las infracciones cometidas:
♦ a) Todos los responsables enumerados en los primeros CINCO (5)
incisos del artículo 6º cuando, por incumplimiento de cualesquiera
de sus deberes tributarios, no abonaran oportunamente el debido
tributo, si los deudores no cumplen la intimación administrativa de
pago para regularizar su situación fiscal. No existirá, sin embargo,
esta responsabilidad personal y solidaria con respecto a quienes
demuestren debidamente a la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS que sus representados, mandantes, etc.,
los han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y
oportunamente con sus deberes fiscales.
Procedimiento para efectivizar la
responsabilidad solidaria Ley 11683.
Requisitos:
♦ Existencia de deuda tributaria exigible para el deudor
tributario
♦ Intimación administrativa del contribuyente deudor.
♦ Falta de regularización de la deuda intimada dentro del
plazo de quince días (art.17 LPT)
♦ Elemento subjetivo (culpa o dolo)
♦ Dictámen DAL 25/98. Es facultativo de este Organismo iniciar
simultáneamente la determinación de oficio en cabeza del contribuyente directo y
del o de los responsables solidarios siempre que, respecto de estos últimos, se
postergue la intimación de pago hasta tanto el contribuyente incumpla con su
propia intimación administrativa
Procedimiento para efectivizar la
responsabilidad solidaria Código Fiscal
Requisitos:
♦ Existencia de deuda tributaria exigible para el
deudor tributario.
♦ Los procedimientos que atribuyan responsabilidad
solidaria podrán tramitarse en forma simultánea
con los que correspondan al deudor principal, en
tanto se difiera el dictado del acto y la intimación
de deuda respecto del responsable solidario, al
incumplimiento del plazo de intimación al deudor
principal. Art. 19 punto 8 C.F.
Jurisprudencia
♦ BARRENECHEA, IGNACIO JOSÉ MARÍA- TFN- SALA A- 16/06/1998
♦ Responsabilidad solidaria. Subjetividad.
♦ El director de una sociedad anónima no puede ser declarado responsable
solidario del cumplimiento de una deuda impositiva, si no ha administrado o
dispuesto de fondos sociales. No basta que una persona sea director, gerente o
representante de una persona jurídica, para que pueda considerárselo
responsable solidario en los términos del art. 19 de la ley 11.683 (t.o. 1960).

♦ Sólo aquellos que administran o disponen de los bienes sociales son quienes se
hallan obligados a cumplir con los deberes tributarios y a ellos alcanza la
responsabilidad por los hechos u omisiones en que incurrieren, derivando de
su conducta la solidaridad con los deudores de los gravámenes que establece la
ley
Jurisprudencia
♦ BRUTTI, STELLA MARIS y acum.- CSJN- 30/03/2004
♦ Iniciación del procedimiento de determinación de oficio al solidario
antes de la intimación de pago al deudor principal.
♦ Validez. Imputación de la responsabilidad solidaria antes del
incumplimiento del deudor principal. Improcedencia
♦ No se advierte obstáculo legal alguno para que el Fisco comience el
procedimiento de determinación de oficio con el objeto de verificar la
eventual responsabilidad personal y solidaria aludida en el artículo 8,
inciso a) de la ley 11683, aun antes de intimar de pago al deudor principal.
♦ Sin embargo, sólo la expiración del plazo otorgado al deudor principal
podrá tener por configurado su incumplimiento, el que habilita -en forma
subsidiaria- la extensión de la responsabilidad a los demás responsables
por deuda ajena. Es decir, es necesario que la intimación al principal se
encuentre incumplida para imputar la responsabilidad solidaria.
Jurisprudencia
Bozzano, Raúl José (TF 33056-I) c/DGI-CSJN 11/02/2014.

♦ El artículo 8, inciso a), de la ley de procedimiento fiscal no requiere el carácter firme


del acto de determinación del tributo al deudor principal, sino únicamente que se
haya cursado a este la intimación administrativa de pago y que haya transcurrido el
plazo de quince días previsto en el segundo párrafo del artículo 17 sin que tal
intimación haya sido cumplida.

No corresponde que al interpretar el artículo 8 de la ley de procedimiento fiscal se
incorpore un recaudo -la firmeza del acto que determina el impuesto del deudor
principal- no contemplado en esa norma, máxime si se considera que en el
ordenamiento de la ley 11683 se resguarda el derecho de defensa de las personas a
las que el Ente fiscal pretende endilgar responsabilidad por la deuda de un tercero, al
establecerse que, a tal fin, el Organismo recaudador debe sujetarse al procedimiento
de determinación de oficio establecido en el artículo 17 de la ley 11683, lo que
implica que la resolución respectiva pueda ser objeto de apelación ante el Tribunal
Fiscal de la Nación, permitiendo al responsable formular con amplitud ante ese
Organismo jurisdiccional los planteos que considere pertinentes a su derecho.
Responsables Sustitutos – Art. 6 LPT
CARACTERISTICAS:
– Es tan responsable principal respecto del pago como de sus
obligaciones propias.
– Obligaciones:
• Formales: determinar la deuda.
• Sustanciales: pago de la obligación tributaria.
• Ünico deudor.
• Paga con fondos propios.
• Ajeno a la configuración del hecho imponible.
• Mantienen un nexo económico o jurídico con el sujeto pasivo.
• Pagan “en lugar de” en virtud del nexo jurídico creado por la
ley.
• Primer y principal obligado con acción de regreso.
• Su responsabilidad es ilimitada, por ello no está incorporado al
artículo 8 de la L.11.683.
• No se identifica con el Responsable por deuda propia o ajena,
aunque tiene características de ambos.
RESPONSABLES POR LOS
SUBORDINADOS.
ARTICULO 9 L.11683
♦ RESPONSABILIDAD DE LOS OBLIGADOS Y
RESPONSABLES POR LAS CONSECUENCIAS DEL HECHO
U OMISIÓN DE SUS:

– Factores.

– Agentes.

– Dependientes.

RESPECTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA COMO DE LOS


ACCESORIOS Y SANCIONES

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