“Aplicación de Normas Contables y

Disposiciones Legales”
-Caso Banco Central de Bolivia-

1
BASES PARA LA ELABORACIÓN DE
EEFF DEL BCB

BCB

Ley 1670

Prevalece esencia Sector Público

Manual Específico
de Contabilidad
Económica sobre Jurídica sobre
Jurídica Económica

En ausencia de
PCGA-Locales pronunciamientos
técnicos NIIF

ASFI 2
 Normas Contables Nacionales

En Bolivia, siguiendo la tendencia mundial y la dinámica

empresarial global, se inició el proceso de convergencia a
las NIIF el año 2007 con vigencia de aplicación desde la
gestión 2011.

En la gestión 2010, se aplaza la vigencia de aplicación

hasta la gestión 2013.

En la gestión 2012, el Consejo Técnico Nacional de

Auditoria y Contabilidad, resolvió mantener la vigencia de
las 14 Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas
para Bolivia, en tanto las instancias técnicas y legales
definan la adopción integral de las NIIF.
3
 • Normas Contables Nacionales

Bolivia actualmente cuenta con pronunciamientos

técnicos contables (14 Normas de Contabilidad).

Adopta las NIIF emitidas por la IFAC, ÚNICAMENTE en

ausencia de pronunciamientos técnicos del país.

Por lo tanto, cuando corresponde, las NIIF se aplican en

cuanto a criterios de «reconocimiento, medición y
revelación» para las transacciones y elementos de los
EEFF.

4
NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADAS PARA BOLIVIA

NC 1. Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados
NC 2. Tratamiento Contable de Hechos Posteriores
al Cierre del Ejercicio
NC 3. Estados Financieros a Moneda Constante
NC 4. Revalorización Técnica de Activos Fijos
NC 5. Principios de Contabilidad para la Industria
Minera
NC 6 Tratamiento Contable de las Diferencias de
Cambio y Mantenimiento de Valor
5
NC 7 Valoración de Inversiones Permanentes
NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADAS PARA BOLIVIA

NC 8 Consolidación de Estados Financieros

NC 9 Norma de Contabilidad para la Industria
Petrolera
NC 10 Tratamiento Contable de Arrendamientos
NC 11 Información Esencial Requerida para una
Adecuada Exposición de los Estados Financieros
NC 12 Tratamiento Contable de Operaciones en
Moneda Extranjera cuando Coexisten mas de un
Tipo de Cambio
NC 13 Cambios Contables y su Exposición
NC 14 Políticas Contables su Exposición y 6
Revelación
NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADAS PARA BOLIVIA

Normas de Contabilidad
Generalmente Aceptadas
aplicables en el BCB

7
 Norma de Contabilidad N° 1

Principios y Normas Técnico – Contables

Generalmente Aceptados para la Preparación
de los Estados Financieros

a) El principio fundamental o postulado básico

b) Los principios generales
c) Las Normas particulares (PCGA)

8
 Norma de Contabilidad N° 1

PRINCIPIOS CONTABLES

a) El principio fundamental o postulado básico

La equidad es el principio fundamental que debe

orientar la acción de los contadores en todo
momento

9
 Norma de Contabilidad N° 1

PRINCIPIOS GENERALES

a) Ente
b) Bienes Económicos
c) Moneda de Cuenta
d) Empresa en Marcha
e) Valuación al Costo
f) Ejercicio
g) Devengado
10
 Norma de Contabilidad N° 1

PRINCIPIOS GENERALES

h) Objetividad
i) Realización
J) Prudencia
K) Uniformidad
l) Materialidad (Significación o Importancia
Relativa)
m) Exposición

11
 Norma de Contabilidad N° 1

PRINCIPIOS Y NORMAS
GENERALMENTE ACEPTADOS

I. Activos Afectados a Operaciones del

Objeto Ordinario del Negocio

1. Dinero efectivo y otros bienes asimilables

2. Derechos crediticios contra terceros
3. Bienes de intercambio ordinario o habitual
4. Bienes para uso de la explotación o ente
5. Activos intangibles 12
6. Gastos adelantados y cargos diferidos
 Norma de Contabilidad N° 1

PRINCIPIOS Y NORMAS
GENERALMENTE ACEPTADOS

II. Activos Afectados a Operaciones al Margen

del Objeto Ordinario el negocio

1.- Valores mobiliarios con cotización

2.- Valores mobiliarios sin cotización
3.- Cuotas de capital
4.- Seguros de vida
13
 Norma de Contabilidad N° 1

PRINCIPIOS Y NORMAS
GENERALMENTE ACEPTADOS

III. Derechos de Terceros y Propios sobre el Activo

1. Derechos crediticios de terceros
2. Derechos de terceros en expectativa
3. Ingresos o utilidades diferidos
4. Capital, reservas y resultados

IV. Eventualidades o Contingencias

14
 Norma de Contabilidad N° 2

Tratamiento Contable de Hechos Posteriores

al Cierre del Ejercicio
Si resultan de aquellos sucesos, que proporcionan
evidencia adicional respecto a condiciones que existían a
la fecha de los estados financieros y afectan las
estimaciones relacionadas con la elaboración de los
mismos, requieren ajustes a los estados financieros.

Si aquellos sucesos NO existían a la fecha de los estados

financieros, pero que surgieron con posterioridad a dicha
fecha no requieren ajustes pero si adecuada exposición15
en las notas.
 Norma de Contabilidad N° 3

Estados Financieros a Moneda Constante

El objetivo del pronunciamiento técnico, es de lograr
que los estados financieros estén expresados en moneda
constante a fin de neutralizar las distorsiones que sobre
ellos produce la inflación
Métodos:
a) Actualización por índices
b) Actualización por valores corrientes
c) Por valores corrientes actualizados
16
 Norma de Contabilidad N° 3

Estados Financieros a Moneda Constante

Los criterios para determinar el momento, a partir del cual
es necesario reeexpresar los estados financieros son
similares a los establecidos en la NIC 29, excepto por que la
tasa de inflación acumulada en los últimos doce meses debe
alcanzar aproximadamente al 12%

Se define :
«Límites del Ajuste (Valor Recuperable, Valor Neto de
Realización, Valor de Utilización Económica)»
«Capital Financiero a Mantener»
«Contrapartidas del Ajuste» 17
Discontinuación o Reposición de la Reexpresión de EEFF
 Norma de Contabilidad N° 4

Revalorización Técnica de Activos Fijos

Principalmente establece:
• Requisitos del profesional que realice el revalúo
técnico
• Procedimientos del registro de la revaluación
técnica
• Lineamientos de la Depreciación después de la
revaluación

El exceso del monto del revalúo técnico sobre el valor

18
actualizado se registra en una cuenta patrimonial
 Norma de Contabilidad N° 6

Tratamiento Contable de las Diferencias de

Cambio y Mantenimiento de Valor

Las diferencias de cambio emergentes de

modificaciones en la paridad cambiaria y por
mantenimiento de valor y otras indexaciones deben
imputarse a cuentas de resultados

19
 Norma de Contabilidad N° 11

Información Esencial Requerida para una

Adecuada Exposición de los Estados Financieros

Esta Norma de Contabilidad se refiere a la información

mínima necesaria para una adecuada revelación de los
eventos económicos, financieros y sociales
cuantificables e identificables generados en una
empresa, traducidos en estados financieros y sus
respectivas notas

20
 Norma de Contabilidad N° 12

Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda

Extranjera cuando coexisten mas de un tipo de cambio
• La realidad económica del país, requiere en ocasiones,
la adopción de controles de divisas con la aparición de
dos o mas tipos de cambio
• Se tienen tipos de cambio emitidos por el Banco
Central o por el mercado paralelo – NO ilegal en Bolivia
• En la liquidación debe utilizarse el tipo de cambio
aplicable a la operación de acuerdo a la fuente de
donde provengan las divisas, es decir, el precio
21
efectivamente pagado por las mismas
 Norma de Contabilidad N° 12

Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda

Extranjera cuando coexisten mas de un tipo de cambio

• Se debe exponer en los EEFF la situación cambiaria real

• A la fecha de los estados financieros se tendrá en
cuenta el principio de costo o mercado, el que sea
menor
• Las divisas adquiridas a diferentes valores, podrán ser
valuadas con los diferentes tipos de valuación (como
ser los aplicados para inventarios UEPS, PEPS, PP, etc.)
22
 Norma de Contabilidad N° 13

Cambios Contables y su Exposición

• Las empresas en ocasiones deciden adoptar

cambios en los métodos de valuación o
estimaciones contables que regulen sus operaciones

• Los cambios contables pueden ser originados por

cambios en la aplicación de PCGA o cambios de
estimaciones contables

23
 Norma de Contabilidad N° 13

Cambios Contables y su Exposición

• Los cambios deben ser revelados en Notas a los

Estados Financieros, de tal manera que facilite la
comprensión y análisis de la información financiera
y patrimonial
• Se considera un cambio a una cierta disposición
legal emitida por el estado, es decir, cambio en la
forma de presentar la información financiera
• Se debe revelar las razones del cambio, el valor del
cambio o ajuste, el efecto de las partidas afectadas y
del resultado de la gestión 24
 Norma de Contabilidad N° 14

Políticas Contables su Exposición y Revelación

• Las empresas deben presentar la información financiera,
económica y patrimonial pertinente y objetiva
• Dicha información es la suma de la aplicación de políticas
contables, adoptadas por los superiores jerárquicos
• Es necesario revelar en los Estados Financieros la aplicación
de las políticas adoptadas por la Gerencia y uniformar la
utilización de éstas.

• Políticas Contables: Definiciones o formas de registrar y

llevar a cabo las operaciones, determinar los costos,
métodos de valuación de inventarios, depreciaciones,25
gastos anticipados, moneda extrajera, etc.
 Norma de Contabilidad N° 14

Políticas Contables su Exposición y Revelación

Las políticas adoptadas son parte integral para la
interpretación de los datos expuestos en los EEFF

Alternativas de políticas contables.-

Las siguientes partidas contables son algunos ejemplos de
alternativas para la adopción y aplicación de políticas:
a) Efectos de la inflación
b) Inventarios
c) Arrendamientos
d) Previsión para incobrables
e) Métodos de depreciación
f) Valuación de inversiones 26
g) Activo fijo
 Principales Operaciones Contables
Banco Central de Bolivia

• Operaciones de Inversión en Títulos Externos

• Créditos al Sector Financiero y Sector Público
• Emisión de Títulos de Política Monetaria

27
 Principales Operaciones Contables
Banco Central de Bolivia

Operaciones de Inversión en Títulos Externos

Valoración de Instrumentos de Inversión

Compra
• Precio de compra

Actualización periódica (a precio de mercado)

• Según Ley del BCB, en Patrimonio Neto
• Al momento de la venta del titulo, en cuentas de
28
resultados
 Principales Operaciones Contables
Banco Central de Bolivia

Operaciones de Inversión en Títulos Externos

Actualización periódica del tipo de cambio

Medición periódica el valor resultante en cuenta del

Patrimonio Neto (Ley del BCB)

Por transacciones en operaciones diarias, en cuentas

de Resultados (Ley del BCB)
29
 Principales Operaciones Contables
Banco Central de Bolivia

Créditos al Sector Financiero y Sector Público

Emisión de Títulos de Política Monetaria

Aplicación de Norma de Contabilidad N° 1 (Local)

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

30
 Diferencias y particularidades con Normas
Contables del BCB

NC 3. Reexpresión de Estados Financieros

La NC 3 es concordante con las características de una
economía inflacionaria con la NIC 29 excepto por que la
tasa de inflación acumulada (últimos 12 meses debe
aproximarse al 12%)

El índice corrector de las Cuentas Monetarias es la

Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV)

La ASFI, dispuso en la gestión 2008 dejar de ajustar en

los estados financieros en base a la inflación 31
 Diferencias y particularidades con Normas
Contables del BCB

NC 6. Tratamiento Contable de las Diferencias

de Cambio y Mantenimiento de Valor
La NC 6 recomienda registrar los ajustes en cuentas de
Resultado

Ajustes Cambiarios en BCB: Las diferencias resultantes

de las variaciones cambiarias por ley del BCB, se
reconocen en cuentas del Patrimonio Neto (Activos de
Reserva y Obligaciones en ME)

El resto de cuentas en ME BCB, se reconocen en un

grupo de cuentas de resultados denominado
Resultados No Realizados (activos y pasivos Internos)
 Diferencias y particularidades con Normas
Contables del BCB

Ley 1670 del BCB

Art. 74.- Los cambios en la valoración de los activos de

reserva internacional y en las obligaciones del BCB
denominadas en moneda extranjera, por fluctuaciones
en las paridades cambiarias o en sus cotizaciones
internacionales , se registraran en una cuenta especial
de reserva.
Las ganancias y perdidas por diferencias de cambio,
emergentes de las transacciones realizadas durante
cada ejercicio financiero, deberán imputarse a los
resultados de la gestión en la se incurran.
 Diferencias y particularidades con Normas
Contables del BCB

BALANCE GENERAL COMPARATIVO

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 Y 2012
(EN MILLONES DE BOLIVIANOS)

2013 2012 2013 2012

A C T I V O P A S I V O

ACTIVOS INTERNACIONALES 104,188.0 101,046.5 PASIVOS INTERNACIONALES 3,976.8 4,073.8

ORO 11,398.8 15,688.2 PASIVOS DE RESERVA 0.2 -

BONOS Y OTRAS INVERSIONES EXTERNAS 68,196.6 56,145.7 OBLIGACIONES A MEDIANO Y LARGO PLAZO 53.0 58.0
OTROS ACTIVOS DE RESERVA 19,493.2 23,837.8 OTROS PASIVOS INTERNACIONALES 3,923.6 4,015.8
OTROS ACTIVOS INTERNACIONALES 5,099.4 5,374.8

ACTIVOS INTERNOS 27,710.0 19,241.2 PASIVOS INTERNOS 125,162.6 105,472.1

CRÉDITO AL SECTOR NO FINANCIERO 19,280.9 10,761.2 CIRCULACIÓN MONETARIA 37,001.0 32,665.1

CRÉDITO AL SECTOR FINANCIERO 801.7 803.8 TÍTULOS PÚBLICOS (OMA) 17,874.6 11,424.5
OTRAS INVERSIONES (MEDALLAS Y MONEDAS DE ORO) 134.2 181.3 OBLIGACIONES CON EL SECTOR NO FINANCIERO 56,203.4 46,847.4
OTROS ACTIVOS INTERNOS 7,493.2 7,494.9 OBLIGACIONES CON EL SECTOR FINANCIERO 13,562.0 13,592.5
OTROS PASIVOS INTERNOS 521.6 942.6

TOTAL PASIVO 129,139.4 109,545.9

PATRIMONI O 2,758.6 10,741.8

CAPITAL 515.8 515.8

RESERVAS CONSTITUIDAS 2,146.8 2,936.2
RESERVAS POR VALORACIONES (525.6) 6,760.4
RESERVA p/ SUPERÁVIT EN REVALUACIÓN DE TÍTULOS 142.1 313.9
RESERVA ESPECIAL POR VALORACIONES ARTÍCULO 74 2,450.5 6,446.5
AJUSTES POR DIFERENCIAS CAMBIARIAS (1,693.2) 0.0
AJUSTES POR INDEXACIONES Y MANTENIMIENTO DE VALOR (1,425.0) 0.0
RESULTADOS DEL EJERCICIO 621.6 529.4

TOTAL ACTIVO 131,898.0 120,287.7 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 131,898.0 120,287.7
 Diferencias y particularidades con Normas
Contables del BCB

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas

de Cambio de la Moneda Extranjera

Determina que tanto las diferencias en cambio surgidas

en la liquidación de las partidas monetarias (resultados
realizados), como en la conversión o valoración de éstas
partidas (resultados no realizados) se deben incluir en
los resultados netos del periodo
 Diferencias y particularidades con Normas
Contables del BCB

Registro de Resultados en el BCB

El BCB diferencia dos aspectos: Resultados Realizados y
No Realizados.

Resultados Realizados Sujeto a distribución de

utilidades

Utilidades No Realizadas se registran en el patrimonio

neto en el grupo de Reservas por Valoraciones y en la
medida que éstas se realicen se registraran en
resultados.
Diferencias y particularidades con Normas
Contables del BCB
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
(En millones de Bolivianos)

INGRESOS 1,305.7
INGRESOS FINANCIEROS 1,291.4
DEL SECTOR EXTERNO 780.6
DEL SECTOR NO FINANCIERO 140.8
DEL SECTOR FINANCIERO 1.4
OTROS INGRESOS FINANCIEROS 368.6
INGRESOS ADMINISTRATIVOS 14.3
RECUPERACIONES 8.8
OTROS INGRESOS OPERATIVOS Y ADMINISTRATIVOS 5.5

EGRESOS (756.0)
EGRESOS FINANCIEROS (51.8)
AL SECTOR EXTERNO (41.2)
AL SECTOR FINANCIERO (10.0)
CARGOS POR PREVISIONES (0.6)
EGRESOS ADMINISTRATIVOS (489.7)
GASTO CORRIENTE (158.4)
TRANSFERENCIAS (42.7)
DEPRECIACIONES, PREVISIONES, AMORTIZACIONES Y CASTIGOS (12.9)
MATERIAL MONETARIO (68.6)
TRANSFERENCIAS AL TGN - FINANC. PROGRAMAS SOCIALES (206.7)
OTROS GASTOS OPERATIVOS Y ADMINISTRATIVOS (0.4)
EGRESOS POR EMISIÓN DE TÍTULOS (OMA) (214.5)
UTILIDAD DE OPERACIÓN NETA DEL PERIODO 549.7
INGRESOS DE GESTIONES ANTERIORES 220.4
EGRESOS DE GESTIONES ANTERIORES -
UTILIDAD DE OPERACIÓN 770.1
RESULTADOS NO REALIZADOS (148.5)
UTILIDAD NETA DEL PERIODO 621.6
 Diferencias y particularidades con Normas
Contables del BCB

Al final del ejercicio, los Resultados No Realizados son

trasladados al Patrimonio Neto como Reservas por
Variaciones Cambiarias e Indexaciones
2013 2012
Bs Bs

Reservas constituidas
Reserva legal 515.756.422 515.756.422
Reserva para contingencias 467.047.417 1.244.700.224
Reserva por ganancia neta de capital inversiones
externas - 11.695.042
Reserva para acreencias Bancos Sur y Cochabamba
en liquidación 1.164.000.000 1.164.000.000
Reserva para disminución patrimonial - -
Reserva para reposición patrimonial - -
2.146.803.839 2.936.151.688

Reservas por Valoraciones

Reserva por superávit en revaluación de títulos 142.110.228 313.917.266
Reserva especial por valoraciones Artículo 74° 2.450 .469.677 6.446.547.033
2.592.579.905 6.760.464.299

Cuentas de Ajuste
Ajustes por Diferencias Cambiarias (1.693.235.902) -
Ajustes por Indexaciones y Mantenimiento de Valor (1.424.969.195) -
(3.118.205.097) -

1.621.178.647 9.696.615.987
 CONCLUSIONES

• Normas locales Vs. NIIF aplicadas por el BCB

Normas Locales Bolivianas NIIF

NC 1. Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados
NC 2. Tratamiento Contable de Hechos
Posteriores al Cierre del Ejercicio
NC 3. Estados Financieros a Moneda Constante
Marco Conceptual
NIC 1. Presentación de EEFF
NIC 16. Propiedades, planta y equipo
NIC 18. Ingresos de actividades extraordinarias
NIC 36. Deterioro del valor de los activos
NIC 37. Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes
NIC 38. Activos Intangibles
NIC 10. Hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa
NIC 29. Información financiera en economías
hiperinflacionarias
 CONCLUSIONES

• Normas locales Vs. NIIF aplicadas por el BCB

Normas Locales Bolivianas NIIF

NC 4. Revalorización Técnica de Activos Fijos NIC 16. Propiedades, planta y equipo

NC 6. Tratamiento Contable de las Diferencias
de Cambio y Mantenimiento de Valor
NC 11. Información esencial requerida para
una adecuada exposición de los EEFF
NC 13. Cambios Contables y su Exposición
NC 14. Políticas Contables su Exposición y
Revelación
NIC 21. Efectos de las variaciones en las tasas de cambio
de la moneda extranjera
NIC 1. Presentación de EEFF
NIC 7. Flujo de Efectivo
NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores
NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores
 CONCLUSIONES

• Para la operación principal del BCB (Operaciones de

Inversión en Títulos Externos) no existe Norma
Contable Local

• Hasta la gestión 2012 se consideró la anterior NIC

39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición

41
42