Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
Tema:
Cátedra:
Contabilidad Financiera IV
Catedrático:
Grupo Teórico: 02
INDICE
3
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
INTRODUCCION
En el mundo entero, todas las personas, independientemente si son personas naturales y jurídicas tienen
la obligación de contribuir pecuniariamente con los gobiernos, mediante una u otra forma, sea directa o
indirectamente.
Lo que en este momento interesa estudiar es la obligación tributaria que las personas jurídicas realizan
de forma directa, para el caso de El Salvador el Impuesto Sobre la Renta (una sola tasa del 25%) y aunque
la normativa financiera esta globalizada, en cada país o Estado, existen legislaciones distintas, es decir,
que lo que la contabilidad registra en base a normativa financiera, difiere de lo que el fisco exige. Al Fisco
lo que en realidad le interesa es el efecto fiscal en base al impuesto, y si la base contable-financiera difiere
de la base fiscal significa que el impuesto diferirá del impuesto que el fisco exige; es aquí donde surge el
impuesto diferido, que dependerá de que se esté tratando (ingresos o gastos) y de que base sea mayor o
menor (la base fiscal o la contable) surgirá un Activo o un Pasivo por Impuesto Diferido, entender esto se
torna complicado, sin embargo en la actualidad existen dos métodos para el tratamiento del Impuesto
Diferido: El tratamiento del pasivo bajo el método del balance y el tratamiento del pasivo basado en el
Estado de Resultados, en torno a estos métodos se basa el presente trabajo y aunque por ambos métodos
se obtienen el mismo resultado (las mismas diferencias temporales y permanentes) se parte desde el
concepto de impuesto sobre la renta hasta llegar a los pasos para determinar cada uno de los métodos
arriba mencionados con su respectiva explicación.
Además en los anexos se presenta un caso de ingresos que generan una diferencia temporaria, la cual da
origen a un activo por impuesto diferido y un gasto que es la base de una diferencia temporaria que
ocasiona un pasivo por impuesto diferido para mejor comprensión en relación al tema.
4
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
OBJETIVOS
General:
- Analizar la figura del impuesto sobre la renta diferido, basándose en el enfoque del Estado de
resultados y del enfoque basado en el balance general, determinando la importancia de cada
uno de ellos.
Específicos:
- Determinar las diferencias que existen entre el enfoque basado en el estado de resultados y el
enfoque basado en el balance general.
- Adquirir el conocimiento técnico y legal para identificar las diferencias entre la utilidad gravable
y la utilidad financiera.
- Aplicar en un caso práctico los conocimientos teóricos adquiridos, para la mejor compresión del
tema sobre el tratamiento de los impuestos diferidos bajo la aplicación del método de balance y
método de estado de resultados.
5
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
Definición de ISR.
El impuesto sobre la renta es la contribución que se causa por la percepción de ingresos de las personas naturales y
jurídicas que la Ley de Impuesto sobre la renta considera como sujetas del mismo.
La cifra del resultado (ganancia o pérdida del ejercicio) es a menudo usada como una medida del desempeño en la
actividad de las empresas, o bien es la base de otras evaluaciones. Los elementos relacionados directamente con la
medida de dicho resultado son los ingresos y gastos, donde estos últimos son reconocidos sobre la base de una
asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos.
En algunos casos el reconocimiento financiero de ingresos, costos y gastos no coinciden con las leyes fiscales, lo que
da origen a “diferencias” en dicho reconocimiento.
Si existen diferencias en el reconocimiento de ingresos, costos y gastos, es probable que se tenga que reconocer en
el Balance General y el Estado de Resultados los siguientes rubros:
El impuesto causado es el calculado a través de la base imponible del 25% establecida en la Ley de Impuesto sobre
la Renta, el cual debe cargarse a resultados como un gasto y representa el pasivo exigible a plazo menos de un año
reconociéndolo en la cuenta de Impuesto Sobre la Renta por Pagar.
1
Parrafo 29.2 NIIF para las PYMES
6
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
Pero el gasto por impuesto del ejercicio no siempre coincide con el impuesto por pagar: ya que si la base financiera
no coincide con la base fiscal, la diferencia se debe a impuesto sobre la renta diferido.
Impuesto sobre la renta diferido
El impuesto sobre la renta diferido consiste en la cantidad a pagar o recuperar en períodos futuros, por el impuesto
sobre las ganancias, provenientes de los valores en libros de los activos y pasivos, siempre y cuando sus valores en
libros difieran de la base fiscal de los mismos.
Lo que debe reflejarse bajo el rubro de impuesto sobre la renta en el estado de resultados, es el gasto apropiadamente
aplicable a la utilidad incluida dentro de él partiendo de la base financiera. El impuesto sobre la renta diferido, proviene
de las diferencias derivadas de partidas de ingresos, costos y gastos que son reconocidos contablemente en un
período y reportados para propósitos fiscales en otro.
La idea esencial de las partidas a diferir es no afectar los resultados de un período por concepto de ingresos, costos
o gastos que de antemano se sabe van a ser aplicados en varios ejercicios, pues ello daría como resultado que ni el
período actual ni los posteriores fueren correctos.
La característica para determinar una diferencia temporaria, y por ende un activo o pasivo por impuesto diferido es “el
tiempo”, es decir el ejercicio contable o periodo de imposición en que se reconocen por ambos (activo o pasivo), el
ingreso y el gasto. El impuesto diferido consiste en la cantidad a pagar o recuperar en períodos futuros, por el impuesto
sobre las ganancias, proveniente de los valores en libros de los activos y pasivos, siempre y cuando dichos valores
difieran de la base fiscal de los mismos.
7
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
Valor en libros
El valor en libros, es el importe al cual aparecen registrados en el balance general los diversos activos y pasivos que
son propiedad de la empresa; dicho valor debe ser determinado de acuerdo a Normas Internacionales de Información
Financiera.
8
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
Diferencias en el tiempo
En ocasiones, la Ley de Impuesto Sobre la Renta no concuerda con los lineamientos de la técnica contable,
desatendiendo las situaciones reales que ocurren en la operación de los negocios, lo que resulta improbable esperar
que la cifra de impuesto sobre la renta esté en relación directa con la utilidad contable.
Lo anterior origina un “efecto impositivo” el cual es consecuencia de la diferente consideración financiera y fiscal de
los sucesos económicos, que da lugar a valoraciones diferentes de los elementos de los estados financieros. Además,
la contabilización del efecto impositivo no es más que el reconocimiento contable de los efectos económicos futuros
diferenciados de las dos valoraciones (contable y fiscal).
Referencia Fiscal.
Art. 30
LISR
DIFERENCIAS
TEMPORAREAS
BASE LEGAL
Art. 17
Art. 12
LISR
RLISR
9
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
Para algunas diferencias entre la base fiscal y la financieras, las más comunes se hace referencia, por ejemplo. La
ley de Impuesto sobre la renta en su art. 30, numeral 3 establece como se debe realizar el cálculo para las
depreciaciones, ya que debido a que fiscalmente se establece un método pero contablemente se tienen la opción de
usar otro es que se dan las diferencias entre ambas bases, luego el art. 17 de esta misma ley define que las personas
naturales deberán computar su renta usando el método de efectivo, o sea tomando en cuenta los productos o
utilidades realmente percibidos en el ejercicio ,y que la persona natural obligada a llevar contabilidad formal deberá
usar el sistema de acumulación aplicable a las personas jurídicas.
El art. 12 del reglamento de la ley de imp. Sobre la renta, determina a las utilidades percibidas o devengadas por
personas naturales o jurídicas que se dediquen a la compra venta o permutas sobre bienes muebles o inmuebles
podrán ser diferidas.
La contabilización del efecto impositivo se puede fundamentar teóricamente según dos enfoques:
Enfoque basado en la cuenta de resultados: contempla las diferencias entre ingresos, costos y gastos contable y
Fiscalmente. Dichas diferencias pueden ser “temporales” o “permanentes”.
Enfoque basado en el balance: contempla las diferencias entre las valoraciones contables y fiscales de los
elementos de activo y pasivo, dichas diferencias son denominadas “temporarias”.
En base a lo anterior, las discrepancias entre la utilidad contable y la utilidad gravable pueden dividirse en las
siguientes categorías:
1. Diferencias Permanentes
2. Diferencias Temporales
3. Diferencias Temporarias
La NIC 12 original exigía a las entidades que contabilizasen los impuestos diferidos utilizando el método del
diferimiento o el método del pasivo, conocido también como método del pasivo basado en el estado de resultados. La
NIC 12 (revisada) y la sección 29 de la NIIF para PYMES no establecen método alguno para el tratamiento de los
impuestos diferidos, y la NIC 12 prohíbe el método del diferimiento y exige la aplicación de otra variante del método
del pasivo, al que se conoce con el nombre de método del pasivo basado en el balance.
10
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
El método del pasivo que se basa en el estado de resultados, se centra en las diferencias temporales de ingresos y
gastos, mientras que el basado en el balance contempla las diferencias temporarias surgidas de los activos así como
de los pasivos. Las diferencias temporales en el estado de resultados son diferencias entre la ganancia fiscal y la
contable, que se originan en un periodo y revierten en otro u otros posteriores. Las diferencias temporarias en el
balance son las que existen entre la base fiscal de un activo o pasivo, y su importe en libros dentro del balance. La
base fiscal de un activo o pasivo es el valor atribuido a los mismos para efectos fiscales.
Diferencias permanentes
Conocidas también como “diferencias definitivas”, se caracterizan principalmente porque no se revierten, ni en el
período en que se originan, ni en posteriores, estas son causadas por partidas que:
1. Entran en la utilidad financiera pero nunca en la utilidad gravable.
2. Entran en la utilidad gravable pero nunca en la utilidad financiera.
En base a lo anterior, la diferencias permanentes no son más que las originadas por disposiciones legales que se
declaran como no gravables o exentos a ciertos ingresos y declaran como no deducibles a ciertos gastos; es decir,
estas diferencias se derivan de discrepancias existentes entre los criterios contables y fiscales para el reconocimiento
de ingresos y gastos, los cuales no compatibilizarán en ningún período.
Diferencias temporales
Las diferencias temporales en el estado de resultados: “Son diferencias entre la ganancia fiscal y la contable, que se
originan en un período y se revierten en otro u otros posteriores”.
En otras palabras, las diferencias temporales son aquellas que se originan cuando los ejercicios en los cuales son
reconocidos contablemente los ingresos, costos y/o gastos, difieren de los ejercicios en los cuales las mismas
transacciones son reportadas para efectos fiscales, dando como resultado una diferencia entre la utilidad contable y
la utilidad gravable; también puede darse el caso de que el período de reconocimiento, tanto ingresos o gastos
coincidan, pero dicho reconocimiento sea en una cuantía diferente, lo cual también originará diferencias temporales.
Existen dos tipos de diferencias temporales: las originadas por los ingresos y las generadas por los gastos.
En relación a esto, ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos ordinarios se registran
contablemente en un período, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias temporarias son
conocidas con el nombre de diferencias temporales.
11
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
Diferencias temporarias
Conforme al método del pasivo basado en el balance, las diferencias temporarias son las diferencias entre ek importe
en libros de un activo pasivo u otra partida en los estados financieros y su base fiscal, que la entidad espera que
afectara a la ganancia fiscal cuando el importe de activo o pasivo se recupere o liquide (o, en caso de partidas distintas
a activo o pasivo, que afectara a la ganancia fiscal en el futuro).2
En todos los casos que existan diferencias temporales se producen diferencias temporarias, es decir, tanto las
diferencias temporales como las temporarias dan lugar a pasivos y activos por impuesto diferido.
Es evidente que el concepto de diferencia temporaria (en los activos y pasivos del balance) es más amplio que el de
diferencia temporal (en los ingresos, costos y gastos de la cuenta de resultados), puesto que al reconocer
contablemente los efectos de las diferencias temporarias permite la contabilización de activos y pasivos fiscales en
situaciones donde no existen diferencias temporales.
2
Glosario de Terminos, NIFF para las PYMES, pag. 225
3
IBID
12
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
13
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
impuestos, llegarán a la entidad sólo si es capaz de obtener ganancias fiscales suficientes como para cubrir las
posibles deducciones.
4
Kieso, Donald E., WEYGANDT, Jerry J. 2da. Edición. México: Editorial
Limusa, S.A. de C.V., 2003. Pág. 1166
14
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
1. Es resultado de una transacción anterior. Por ejemplo, el recibo de dinero como pago anticipado de renta, es un
acontecimiento anterior que da lugar a una diferencia temporaria deducible.
2. Da lugar a un probable beneficio en el futuro. Por ejemplo, la utilidad gravable en un año determinado puede ser
mayor que la utilidad contable. Sin embargo, en el próximo año ocurrirá exactamente lo contrario, es decir, la utilidad
gravable será menor que la utilidad contable. Como esta diferencia temporaria deducible reduce el impuesto por pagar
en el futuro, existe un probable beneficio futuro al final del ejercicio actual.
3. Controla el acceso a los beneficios. Por ejemplo, una empresa tiene la capacidad para obtener el beneficio de
las diferencias temporarias reduciendo sus impuestos por pagar en el futuro; dicha empresa tiene el derecho exclusivo
a ese beneficio y puede controlar el acceso a él.
Por otra parte, un pasivo por impuesto sobre la renta diferido es considerado como un pasivo por los siguientes
criterios:
1. Es el resultado de una transacción anterior.
2. Es una obligación actual. La utilidad gravable de periodos futuros será más alta que la utilidad contable, como
resultado de una diferencia temporaria, por lo que constituye una obligación actual5.
3. Representa un sacrificio futuro. La utilidad gravable y los impuestos pagaderos en periodos futuros serán
resultado de acontecimientos que ya ocurrieron. El pago de estos impuestos en la fecha correspondiente es el
sacrificio futuro.
Cuando una entidad presente por separado los activos y pasivos en el balance general, según sean como corrientes
o no corrientes, no clasificará los activos (o pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.18
5
KIESO, Donald E., WEYGANDT, Jerry J. 2da. Edición. México: Editorial
Limusa, S.A. de C.V., 2003. Pág. 1162
15
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
La mayoría de pasivos y activos por impuestos diferidos aparecerán cuando los ingresos, costos y gastos, que se
incluyen en la ganancia contable de un determinado periodo, se computen dentro de la ganancia fiscal en otro
diferente.
El gasto por impuesto diferido, está relacionado con el reconocimiento inicial de las diferencias temporarias imponibles
y por el valor de la reversión de las diferencias temporarias imponibles y deducibles. El reconocimiento de un gasto
por impuesto diferido, originado por el primer tipo de diferencias, significa que la administración está previendo que
en el futuro pagará más impuesto sobre la renta como consecuencia del aparecimiento de gastos no deducibles o
aumento en los ingresos gravables.
Por otra parte, el ingreso o ahorro por impuesto a las ganancias, está constituido por el importe a recuperar o ahorrar
por concepto de impuesto sobre la renta en periodos futuros.
El reconocimiento de un ingreso por impuesto diferido, por causa del aparecimiento de diferencias temporarias
deducibles, significa que la administración está previendo que en el futuro pagará menos impuesto sobre la renta
corriente (o lo que significaría también un ahorro desde el punto de vista financiero), producto de un mayor monto de
gastos deducibles o una disminución en los ingresos gravables.
16
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
De hecho el impuesto sobre la renta está íntimamente vinculado con los resultados, porque es allí donde obtenemos
la utilidad, pero por las diferencias que existen entre la normativa financiera y las leyes, se debe conciliar el saldo para
valga la redundancia conciliar el saldo entre la contabilidad financiera y lo que el fisco exige. Entonces para determinar
las diferencias se siguen algunos pasos:
1) Identificar la parte de los ingresos que son gravables y los que no son gravables.
2) Identificar de entre los Gastos y determinar la Parte Deducible y la parte no deducible.
3) Hacer el respectivo calculo (25% ISR) sobre las los ingresos gravables y los gastos no deducibles.
4) Dentro de los ingresos gravables clasificar las similitudes y diferencias entre la contabilidad financiera y la
contabilidad fiscal.
5) De las diferencias determinar cuáles son las diferencias temporales y permanentes, mediante la conciliación
fiscal.
VENTAS $ 525,000.00
Contado
A Plazo $ 525,000.00
(-) COSTO DE VENTAS $ 340,000.00
Contado
A Plazo $ 340,000.00
Utilidad esperada Ventas a Plazo $ 185,000.00
(-) Utilidades no Realizadas 2011 $ (93,990.15)
(+) Utilidad Realizada 2011 $ 91,009.85
(+) Utilidad Realizada 2009 $ 29,663.58
(+) Utilidad Realizada 2010 $ 34,112.01
(+) Intereses 2009 $ 25,247.29
(+) Intereses 2010 $ 156,251.42
(+) Intereses 2011 $ 89,044.49
Utilidad Neta $ 425,328.64
(-) Gastos de Operación $ 100,000.00
(+) Otros Ingresos $ -
(-) Otros Gastos $ 22,247.67
Utilidad antes RL y ISR $ 303,080.97
(-) Reserva Legal $ 21,215.67
(-) ISR $ 70,466.33
Utilidad del Ejercicio $ 211,398.98
17
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
Como lo establece la teoría, el primer paso es identificar los ingresos, los cuales están
compuestos por ventas a plazo, son gravables y pueden generar diferencias temporarias.
La parte de Ingresos que está compuesto por Intereses, que son totalmente gravables y no
generan diferencias temporarias.
De la cuenta Gastos de Operación, también hay una parte que corresponde a Gastos por
depreciación los cuales también dan origen a una diferencia temporaria de $25,000.00 ya que
financieramente la depreciación suma $100,000 y fiscalmente de $75,000.00. Existe un Pasivo
por Pasivo por impuesto sobre la renta en su fase de acumulación.
La cuenta Otros Gastos, contiene el valor de una Multa por Contaminar el Medio Ambiente, por
un valor de $22,247.67 los cuales generan una diferencia temporaria.
La Reserva Legal también constituye diferencia permanente, en esta ocasión, no supera el límite
legal.
conciliación fiscal, se pueden ver reflejadas las diferencias que en el estado de resultados se identificaron.
Para este caso como se menciono anteriormente la reserva legal, no cubre el límite legal que establece el
código de comercio, en su artículo 123. Y por tanto es deducible al 100%.
18
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
Referente a los ingresos se encuentran los ingresos no gravados correspondientes a un contrato celebrado
en el 2009, por el cual ya se pago el impuesto correspondiente, dando consecuencia a una reversión del
activo diferido, respecto a la parte de ese contrato.
Para los ingresos gravados que conforman la conciliación fiscal, representan una venta a plazo realizada
en un plazo menor a 24 meses (como lo establece el art. 12 del RLISR), por lo cual será gravable en el
presente ejercicio impositivo y provoca una diferencia dando como resultado un activo por impuesto
sobre la renta diferido.
Es necesario aclarar, que para realizar la conciliación fiscal y para determinar el impuesto por el método
de resultado, es necesario auxiliarse también de datos extracontables, como los contratos de ventas a
plazo, las tablas de depreciación, etc.
1) Identificar de todas las partidas que conforman el estado de Situación Financiera, las partidas que tienen
incidencia en el Impuesto sobre La renta.
2) Una vez identificadas, se procede a analizar partida por partida (y sub-partidas de ser necesario)y definir qué
tipo de diferencia origina cada una de estas, en caso que las origine (temporales, temporarias o
permanentes).
3) Una vez identificada la diferencia que originan las partidas, se procede a analizarlas y determinar si son
permanentes o si dan origen a un activo o un pasivo por impuesto diferido.
4) Si las diferencias son temporarias, se registran en su respectiva proporción (25%) como corresponde: Activo
por Impuesto Diferido o Pasivo por Impuesto Diferido.
5) En caso que el activo o pasivo ya exista, se procede a analizar si el impuesto está en periodo de acumulación
o de reversión.
POR EJEMPLO:
En el balance general, se muestran los saldos acumulados. Siguiendo los pasos arriba establecidos:
Efectivo y equivalentes: Es una cuenta que no genera diferencias temporarias, ni permanentes. Para el
caso significa que en balance no todas las partidas que lo conforman producen diferencias ya sean
temporarias o permanentes.
Cuentas por cobrar: Esta partida si tiene incidencia en el Impuesto sobre la renta, como primer punto
para reconocer si hay o no hay diferencia temporaria, se reconoció como un gasto y es susceptible de que
se convierta en un ingreso, ya que financieramente se reconoce una estimación para cuentas Incobrables
pero por el lado del fisco no es permitido el reconocimiento de dicha estimación. Cabe mencionar que
19
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
dicha estimación solo se puede reconocer contablemente solo al agotarse los procedimientos que
establece el código de comercio y que cumpla los requisitos del artículo 31 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta.
Inventarios: al analizar esta partida, podemos concluir que los inventarios son susceptibles de convertirse
en costo, entonces desde la perspectiva de la valuación de los inventarios y de acuerdo a la política de la
entidad puede y no puede existir una diferencia temporaria, ya que una entidad que no valué sus
inventarios de acuerdo a algún método que establece el fisco allá en el artículo 143 del Código tributario
tendrá como resultado una diferencia temporaria.
Propiedad planta y Equipo: las cuentas de activo fijo se convertirán en un gasto vía depreciación, entonces
sí, tienen incidencia en el impuesto sobre la renta, ocasiona una diferencia temporaria imponible, ya que
contablemente y fiscalmente pueden diferir; los métodos y la vida útil para dichos activos.
Por ejemplo para un determinado activo contablemente y de acuerdo a la política de la entidad deprecie
dicho activo de forma acelerado y como se sabe, fiscalmente la depreciación es permitida bajo el método
lineal, entonces es ahí donde nos encontramos con la figura de un pasivo por impuesto sobre la renta
diferido.
Provisiones: Esta cuenta si incide en el impuesto sobre la renta, analizando nos podemos dar cuenta que
por el lado financiero se contabilizan provisiones de diferentes situaciones como por ejemplo Provisiones
por Garantías, Provisiones Laborales, pero por el lado fiscal, no es permitido de acuerdo al numeral 22 del
Artículo 29ª de La Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Ingresos Diferidos: Esta cuenta está conformada por el diferimiento de los ingresos producto de los
contratos de ventas a plazo. Como su nombre lo indica esta cuenta es susceptible a convertirse en un
ingreso para la entidad. Decimos entonces que al estudiar esta figura de ventas a plazo por parte del fisco
nos obliga a reconocer los ingresos totales de un determinado contrato en un mismo periodo como
consecuencia de que este es menor a 24 meses, por lo consiguiente al hacer esto fiscalmente pagamos el
impuesto correspondiente a todo el ingreso correspondiente a dicho contrato y que lo tratamos
contablemente como un Activo Por Impuesto Sobre la Renta Diferido resultante de una diferencia
temporaria deducible en el futuro.
Reserva Legal: En cuanto a la Reserva Legal nos encontramos que representa una diferencia permanente
en su caso, ya que según lo que dispone el artículo 123 del código de comercio el límite legal de la reserva
legal es la quinta parte del capital social, por lo cual al llegar a dicho limite es donde ocurre una diferencia
permanente, ya que contablemente si puede ser calculada dicha reserva, pero fiscalmente no es
permitida.
20
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
ACTIVO
Efectivo y equivalentes $ 1,222,725.92
Cuentas por cobrar $ 677,356.94
Contrato 2010 $ 265,409.90
Contrato 2011 $ 411,947.03
Otras Cuentas por Cobrar $ 50,000.00
Inventarios $ 210,000.00
Mercaderías Nuevas $ 210,000.00
Propiedad Planta y Equipo $ 125,000.00
Activo ISR Diferido $ 23,497.54
Contrato 2011 $ 23,497.54
TOTAL ACTIVOS $ 2,308,580.39
PASIVOS
Acreedores Varios $ 350,000.00
Retenciones por pagar $ 2,000.00
Ingresos Diferidos $ 369,845.69
Utilidad No Realizada Contrato 2010 $ 61,260.26
Utilidad No Realizada Contrato 2011 $ 93,990.15
Intereses Diferidos Contrato 2010 $ 69,377.06
Intereses Diferidos Contrato 2011 $ 145,218.22
Impuesto ISR por pagar $ 109,797.97
CAPITAL
Capital Social $ 750,000.00
Reserva Legal $ 145,787.71
Utilidades Acumuladas $ 300,000.00
Utilidad del Ejercicio 2011 $ 281,148.98
TOTAL PASIVO + CAPITAL $ 2,308,580.35
21
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
CONCLUSIONES
o El cálculo del Impuesto Diferido, es más práctico y comprensible por el método del balance, ya que permite
analizar detalladamente y desde un principio (Cuando surge), las diferencias temporarias, su naturaleza (si
nace como activo o pasivo) y su comportamiento a través del tiempo, es decir, a diferencia del método de
resultados en el método de balance desde un principio se sabe hasta qué momento se acumulará y en qué
momento comenzará a y revertirse.
o Parece raro que el ISR pueda contabilizarse bajo el método del balance, cuando esta totalmente relacionado
con los datos obtenidos en el Estado de resultados, sin embargo el método del estado de resultados, muestra
las diferencias de un solo periodo, por lo que se vuelve más complicado identificar entre la etapa en que se
encuentra cada partida y el tipo de impuesto que genera.
o La dificultad para la comprensión del tema impuesto sobre la renta diferido se incrementa debido a que éste
se relaciona con una diversidad de cuentas de activo, pasivo, ingresos y gastos; así como también, por su
interrelación con una diversidad de Normas Internacionales de Contabilidad, Interpretaciones a las Normas
Internacionales de Contabilidad, leyes tributarias, mercantiles y laborales, entre otras.
o El método del balance, permite consultar y conocer en cualquier momento los saldos del Activo por Impuesto
Diferido y Pasivo por Impuesto Diferido.
o Ambos métodos de trabajo no se auxilian de un solo estado financiero, sino que necesitan el respaldo de
otros Estados financieros y en algunos casos de documentos extracontables.
o La normativa contable (NIC 12 Y Sección 29 NIIF para las Pymes) no establece claramente un método
determinado para el reconocimiento de los impuestos sobre la renta diferidos.
22
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
RECOMENDACIONES
En base a lo estudiado sobre los métodos para el tratamiento del Impuesto sobre la renta diferido, se puede
recomendar el uso del método del balance, porque a pesar de que es más complejo, debido a que se basa
en los saldos permite conocer las fases de acumulación y/o reversión en que se encuentra el activo.
El método del balance permite determinar los efectos en los estados financieros, ya que es en el balance
donde está la cuenta Impuesto Sobre la Renta Diferido, así como también permite la elaboración de
medidas de control interno relativas a dicha cuenta.
Es necesario que las entidades utilicen políticas contables bien establecidas ya que al analizar la figura del
impuesto sobre la renta diferido se comparan la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal para determinar
las diferencias existentes con bases que respalden la contabilidad.
Aunque el método de estado de resultados no se utiliza, lo más indicado es realizar el cálculo de Impuesto
Sobre La Renta Diferido, por el método de Balance haciendo uso de algunas herramientas que establece el
método del estado de resultados.
23
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
ANEXOS
24
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
Con fecha 01 de Mayo de 2011 la empresa “QUIERO PASAR CONTA IV S.A. de C.V” que se dedica
a la compra y venta de máquinas industriales, le vende a la empresa “LLEVARE CONTA V S.A. de
C.V.” una maquina industrial por el precio de $40,000.00 pactando una prima de $4,000.00 y el
resto en 18 alícuotas mensuales vencidas a una tasa del 36% anual capitalizable mensualmente.
Las ventas al contado ascienden a $200,000.00 para el año 2011 y para el 2012 $250,000.00
El costo de Venta de las ventas al contado suman $50,000.00 para el año 2011 y para el 2012
asciende a $70,000.00
Los gastos operativos para el año 2012 suman $40,000.00 respectivamente documentados y de
acuerdo a la ley se consideran totalmente considerada.
Y todos los pagos del contrato de ventas a plazo se perciben en su momento debido
Se pide:
Determinar la utilidad y el impuesto sobre la renta respectivo para los años 2011 y 2012
basándose en el enfoque del Método del Estado de Resultado y el enfoque del Balance General.
Desarrollo
Datos:
Fecha: 01- mayo-2011
Precio: 40,000.00
Prima: $4,000.00
Valor a financiar: $36,000.00
i
𝐴=P
1
1− [ ]
(1 + 𝑖)𝑛
0.03
𝐴 = $36,000.00
1
1− [ ]
(1.03)18
25
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
𝐴 = $2, 617. 51
VN= $4,000.00 + 18($2, 617. 51)
VN= $51, 115.18
VN= $51, 115.18 -
VRz = $40,000.00
Intereses= $11, 115. 18
Precio: $40,000.00
Costo: $10,000.00 F.C. 25%
Utilidad: $30,000.00 F.U. 75%
TABLA DE AMORTIZACION
Cuota
N° Fecha Cuota Interes IVA Abono a capital Saldo
0 1-May-11 $ 36,000.00
1 31-May-11 $ 2,617.51 $ 1,080.00 $ 140.40 $ 1,537.51 $ 34,462.49
2 30-Jun-11 $ 2,617.51 $ 1,033.87 $ 134.40 $ 1,583.64 $ 32,878.85
3 31-Jul-11 $ 2,617.51 $ 986.37 $ 128.23 $ 1,631.15 $ 31,247.70
4 31-Aug-11 $ 2,617.51 $ 937.43 $ 121.87 $ 1,680.08 $ 29,567.62
5 30-Sep-11 $ 2,617.51 $ 887.03 $ 115.31 $ 1,730.48 $ 27,837.13
6 31-Oct-11 $ 2,617.51 $ 835.11 $ 108.56 $ 1,782.40 $ 26,054.74
7 30-Nov-11 $ 2,617.51 $ 781.64 $ 101.61 $ 1,835.87 $ 24,218.86
8 31-Dec-11 $ 2,617.51 $ 726.57 $ 94.45 $ 1,890.95 $ 22,327.92
Cuota
N° Fecha Cuota Interes IVA Abono a capital Saldo
9 31-Jan-12 $ 2,617.51 $ 669.84 $ 8 7.08 $ 1,947.68 $ 20,380.24
10 29-Feb-12 $ 2,617.51 $ 611.41 $ 79.48 $ 2,006.11 $ 18,374.14
11 31-Mar-12 $ 2,617.51 $ 551.22 $ 71.66 $ 2,066.29 $ 16,307.85
12 30-Apr-12 $ 2,617.51 $ 489.24 $ 63.60 $ 2,128.28 $ 14,179.57
13 31-May-12 $ 2,617.51 $ 425.39 $ 55.30 $ 2,192.13 $ 11,987.44
14 30-Jun-12 $ 2,617.51 $ 359.62 $ 46.75 $ 2,257.89 $ 9,729.55
15 31-Jul-12 $ 2,617.51 $ 291.89 $ 37.95 $ 2,325.63 $ 7,403.93
16 31-Aug-12 $ 2,617.51 $ 222.12 $ 28.88 $ 2,395.40 $ 5,008.53
17 30-Sep-12 $ 2,617.51 $ 150.26 $ 19.53 $ 2,467.26 $ 2,541.27
18 31-Oct-12 $ 2,617.51 $ 76.24 $ 9.91 $ 2,541.27 $ 0.00
SALDOS AL 31 DE
DIC-2011 $ 6,175.13 $ 3,847.21 $ 500.14 $ 22,327.92
26
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
CEDULA DE IMPUESTOS
Utilidad Venta a Plazo Base Contable Base Fiscal Diferencia Activo ISR
Temporaria Diferido
Utilidad $ 30,000.00 $ 30,000.00 =0= =0=
Utilidad Realizada 2011 $ 13,254.06 $ 30,000.00 $ 16,745.94 $ 4,186.49
Saldos al 31-12-2011 $ 16,745.94 $ 0.00 $ 16,745.94 $ 4,186.49
Utilidad Realizada 2012 $ 16,745.94 $ 0.00 - $ 16745.94 - $ 4,186.49
Saldos al 31-12-2012 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00
b) METODO DE RESULTADOS
(Basado los Datos en el estado de resultados correspondiente a cada año, situados después de
los respectivos asientos)
CEDULA DE IMPUESTOS 2011
Utilidad Venta a Plazo Base Contable Base Fiscal Diferencia Activo ISR
Temporaria Diferido
Utilidad $ 30,000.00 $ 30,000.00 =0= =0=
Utilidad Realizada 2011 $ 13,254.06 $ 30,000.00 $ 16,745.94 $ 4,186.49
Saldos al 31-12-2011 $ 16,745.94 $ 0.00 $ 16,745.94 $ 4,186.49
Utilidad Venta a Plazo Base Contable Base Fiscal Diferencia Activo ISR
Temporaria Diferido
Saldos al 01-enero-2012 $ 16,745.94 $ 0.00 $ 16,745.94 $ 4,186.49
Utilidad Realizada 2012 $ 16,745.94 $ 0.00 - $ 16745.94 - $ 4,186.49
Saldos al 31-12-2012 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00
27
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
Reconocimiento Inicial
01-05-2011 Partida 1
Efectivo y equivalentes de efectivo $9,200.00
Caja
Cuentas por cobrar $ 47,115.18
Clientes
Ingresos diferidos $11, 115. 18
Intereses del contrato
IVA- Debito fiscal $5,200
Ventas $40,000.00
Ventas a plazo
maquinaria
V. reconocimiento de ingresos por la
venta de una maquina industrial.
Partida 2
Costo de venta $10,000.00
Inventario
Maquinaria $10,000.00
V. Para contabilizar el costo de venta.
- Reconocimiento Posterior
31-05-2011 Partida 1
Efectivo y equivalentes de efectivo $ 2,757.91
Caja
Ingresos diferidos $ 1,080.00
Intereses
Cuentas por cobrar $ 2,617.51
Clientes
Ingresos por intereses $ 1,080.00
Ventas a plazo
IVA debito fiscal $ 140.40
V. Para registrar el pago de la cuota
del mes de mayo
28
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
30-06-2011 Partida 2
Efectivo y equivalentes de efectivo $ 2,751.91
Ingresos diferidos $ 1,033.87
Intereses
Cuentas por cobrar $ 2,617.51
Clientes
Ingresos por intereses $ 1,033.87
Ventas a plazo
IVA debito fiscal $134.40
V. Para registrar el pago de la cuota
del mes de junio
31-07-2011 Partida 3
Efectivo y equivalentes de efectivo $ 2,745.74
Ingresos diferidos $ 986.37
Intereses
Cuentas por cobrar $ 2,617.51
Clientes
Ingresos por intereses $ 986.37
Ventas a plazo
IVA debito fiscal $ 128.23
V. Para registrar el pago de la cuota
del mes de julio
31-08-2011 Partida 4
Efectivo y equivalentes de efectivo $ 2,739.38
Ingresos diferidos $ 937.43
Intereses
Cuentas por cobrar $ 2,617.51
Clientes
Ingresos por intereses $ 937.43
Ventas a plazo
IVA debito fiscal $ 121.87
V. Para registrar el pago de la cuota
del mes de agosto
30-09-2011 Partida 5
Efectivo y equivalentes de efectivo $ 2,732.82
Ingresos diferidos $ 887.03
Intereses
Cuentas por cobrar $ 2,617.51
Clientes
Ingresos por intereses $ 887.03
29
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
Ventas a plazo
IVA debito fiscal $ 115.31
V. Para registrar el pago de la cuota
del mes de septiembre
31-10-2011 Partida 6
Efectivo y equivalentes de efectivo $ 2,726.07
Ingresos diferidos $ 835.11
Intereses
Cuentas por cobrar $ 2,617.51
Clientes
Ingresos por intereses $ 835.11
Ventas a plazo
IVA debito fiscal $ 108.56
V. Para registrar el pago de la cuota
del mes de octubre.
30-11-2011 Partida 7
Efectivo y equivalentes de efectivo $ 2,719.12
Ingresos diferidos $ 781.64
Intereses
Cuentas por cobrar $ 2,617.51
Clientes
Ingresos por intereses $ 781.64
Ventas a plazo
IVA debito fiscal $ 101.61
V. Para registrar el pago de la cuota
del mes de noviembre
31-12-2011 Partida 8
Efectivo y equivalentes de efectivo $2,711.96
Ingresos diferidos $ 726.57
Intereses
Cuentas por cobrar $ 2,617.51
Clientes
Ingresos por intereses $ 726.57
Ventas a plazo
IVA debito fiscal $ 94.45
V. Para registrar el pago de la cuota
del mes de diciembre
Partida 9
Efectivo y Equivalentes de Efectivo $282,500
Caja
Costo de ventas $50,000.00
IVA -debito fiscal
30
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
Ventas $ 240,000.00
Contado $ 200,000.00
A Plazo $ 40,000.00
(-) Costo de Ventas $ 60,000.00
Contado $ 50,000.00
A Plazos $ 10,000.00
Utilidad Esperada Ventas para 2011 $ 180,000.00
(-) Menos Utilidad No Realizada 2011 $ 16,745.94
(+) Intereses 2011 $ 7,268.02
Utilidad Neta $ 170,522.08
(-) Gastos de Operación $ 35,000.00
Utilidad Antes Reserva e ISR $ 135,522.08
(-) Reserva Legal $ 9,486.55
Utilidad Antes ISR $ 126,035.53
ISR (25%) $ 31,508.88
Utilidad Contable del Ejercicio $ 94,526.65
31
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
31-01-2012 Partida 11
Efectivo y equivalentes de efectivo $ 2,704.59
Ingresos diferidos $ 669.84
Intereses
Cuentas por cobrar $ 2,617.51
Clientes
Ingresos por intereses $ 669.84
Ventas a plazo
IVA debito fiscal $8 7.08
V. Para registrar el pago de la cuota del
mes de enero
28-02-2012 Partida 12
Efectivo y equivalentes de efectivo $ 2,696.99
Ingresos diferidos $ 611.41
Intereses
Cuentas por cobrar $ 2,617.51
Clientes
Ingresos por intereses $611.41
Ventas a plazo
IVA debito fiscal $79.48
V. Para registrar el pago de la cuota del
mes de febrero
31-03-2012 Partida 13
Efectivo y equivalentes de efectivo $2,689.17
Ingresos diferidos $ 551.22
Intereses
Cuentas por cobrar $ 2,617.51
Clientes
Ingresos por intereses $551.22
32
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
Ventas a plazo
IVA debito fiscal $ 71.66
V. Para registrar el pago de la cuota del
mes de marzo
30-04-2012 Partida 14
Efectivo y equivalentes de efectivo $ 2,681.11
Ingresos diferidos $ 489.24
Intereses
Cuentas por cobrar $ 2,617.51
Clientes
Ingresos por intereses $ 489.24
Ventas a plazo
IVA debito fiscal $ 63.60
V. Para registrar el pago de la cuota del
mes de abril
31-05-2012 Partida 15
Efectivo y equivalentes de efectivo $ 2,672.81
Ingresos diferidos $ 425.39
Intereses
Cuentas por cobrar $ 2,617.51
Clientes
Ingresos por intereses $ 425.39
Ventas a plazo
IVA debito fiscal $ 55.30
V. Para registrar el pago de la cuota del
mes de mayo
30-06-2012 Partida 16
Efectivo y equivalentes de efectivo $ 2,664.26
Ingresos diferidos $ 359.62
Intereses
Cuentas por cobrar $ 2,617.51
Clientes
Ingresos por intereses $ 359.62
Ventas a plazo
IVA debito fiscal $ 46.75
33
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
34
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
Partida 22 $40,000
Gastos operativos $5,200.00
IVA- crédito fiscal $45,200.00
Efectivo y Equivalentes
Bancos
V. para registrar los gasto de operación
incurridos en el este año.
Ventas $ 250,000.00
Contado $ 250,000.00
A Plazo $ 0.00
(-) Costo de Ventas $ 70,000.00
Contado $ 70,000.00
A Plazos $ 0.00
Utilidad Esperada Ventas para 2011 $ 180,000.00
35
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
36
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
Con fecha 01 de Mayo de 2011 la empresa “LLEVARE CONTA V S.A. de C.V.” establece que la
maquina industrial adquirida a la empresa “QUIERO PASAR CONTA IV S.A. de C.V” se
depreciara con el método de Línea Recta, asignándole una vida útil de 3 años u un Valor
Residual de $5,000.00. El costo de dicha maquina es $51, 115.18.
Se pide:
Desarrollo.
Datos:
Precio= $51,115.18
$15,371.73
𝐷=
12 meses
𝐷 = $1,280.98 ← Depreciacion Mensual
37
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el
método de Balance”
CEDULA DE IMPUESTOS
CEDULA DE IMPUESTOS
38
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el método de Balance”
ISR
39
“Tratamiento del Impuesto Sobre la Renta diferido por el método del Estado de Resultados y el método de Balance”
RECONOCIMIENTO
Por los beneficios de una
CORRIENTE
perdida fiscal que pueda
Imp. Por pagar del periodo
ser aplicada para
corriente o anteriores.
recuperar el importe
pagado en un periodo
anterior.
ISR
MEDICION
ACTIVO
DIFERIDO A los importes que se
Imp. Por pagar o recuperar esperan recuperar
en periodos futuros usando las tasas
impositivas.
RECONOCIMIENTO
Surgen de la Por el imp. A pagar por
diferencia las ganancias fiscales del
entre periodo actual y los
PASIVO periodos anteriores.
MEDICION
A los importes que se
esperan pagar usando las
tasas impositivas.
BASE CONTABLE BASE FISCAL
Basada en la Establecida por la
normativa ley.
financiera