COMPLEJIDADES CON LAS GANANCIAS OCASIONALES POR VENTA DE

ACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES

 Publicado: febrero 15, 2008

 Última Actualización: marzo 31, 2009

Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar
atención a la vigencia de sus referencias normativas. Si detecta algún error, por
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Si la venta arroja utilidad, una parte de dicha utilidad produciría “impuesto de

renta” mientras que la otra produciría “impuesto de ganancia ocasional”.

Para muchos ya es claro que en vista de que la ley 1111 de diciembre de 2006
eliminó el sistema integral de ajustes por inflación fiscal, y que en especial derogó
las normas que estuvieron contenidas en el artículo 318 y 352 del ET, es por ello
que los contribuyentes, que antes aplicaban dicho sistema, y a partir del ejercicio
fiscal 2007, tienen entonces que volver a denunciar en la sección de “ganancias
ocasionales” (ver por ejemplo los renglones 65 a 68 del formulario 110 para
declaración de renta año gravable 2007) todos esos valores contenidos en las
normas de los artículos 299 a 306-1 del ET y que antes denunciaban en las
secciones de “rentas ordinariaas” (ver renglones 42 a 57 en el mismo formulario
110 para Declaración de renta del año 2007).

(nota: los artículos 318 y 352 decían que mientras estaba vigente el sistema de
ajustes por inflación fiscales, los que lo aplicaran solo tenían que declarar en la
sección de ganancias ocasionales los valores recibidos por rifas, apuestas y
similares). Por consiguiente, uno de los valores que se tienen que denunciar en las
declaraciones del 2007 y siguientes en la sección de ganancias ocasionales, y que
antes quedaba mezclado en las sección de rentas ordinarias, es el valor
mencionado en el artículo 300 del ET, norma que expresa lo siguiente:

Art.300. Se determina por la diferencia entre el precio de enajenación y el

costo fiscal del activo. Se consideran ganancias ocasionales para los
contribuyentes sujetos a este impuesto, las provenientes de la enajenación de
bienes de cualquier naturaleza, que hayan hecho parte del activo fijo del
contribuyente por un término de dos años o más. Su cuantía se determina por la
diferencia entre el precio de enajenación y el costo fiscal del activo enajenado.

No se considera ganancia ocasional sino renta líquida, la utilidad en la enajenación

de bienes que hagan parte del activo fijo del contribuyente y que hubieren sido
poseídos por menos de 2 años.

PARÁGRAFO. Para determinar el costo fiscal de los activos enajenados a que se

refiere este artículo, se aplicarán las normas contempladas en lo pertinente, en el
Título I del presente Libro”.
El caso se complica cuando el activo fijo vendido es un activo fijo depreciable

Ahora bien, el denunciar en la sección de ganancias ocasionales la venta de un

activo fijo es algo que sería sencillo si el activo fijo vendido fue un activo fijo no
depreciable (como los terrenos o las acciones y aportes en sociedades) pero que
se vuelve complicado si el activo fijo que se vendió era un activo depreciable (como
los vehículos y maquinaras).

En efecto, si el activo vendido fue un activo fijo no depreciable, lo único que se

hace es colocar en el renglón de “ingresos brutos por ganancias ocasionales” (véase
por ejemplo el renglón 65 del formulario 110 para declaración de renta año 2007) el
valor del precio de venta del activo. Y en el renglón de “costos por ganancias
ocasionales” (renglón 66 en el formulario 110) el costo fiscal que tenía el activo fijo
hasta la fecha de venta. El resultado, si es positivo (utilidad en venta), se denuncia
en el renglón de ganancias ocasionales gravables (renglón 68). Pero si el resultado
es negativo (pérdida en venta), el renglón de ganancias ocasionales gravables se
diligenciaría en ceros (pues en la sección de “ganancias ocasionales” no hay lugar
a denunciar “perdidas del ejercicio”; tales “pérdidas” solo pueden formarse en la
sección de rentas ordinarias).

Sin embargo, cuando el activo fijo vendido haya sido un activo depreciable, en ese
caso, y si la venta arrojó una utilidad, es allí cuando entrarían a aplicarse las normas
que hoy día están contenidas en los incisos primero y segundo del artículo 90 y en
el artículo 196, ambos del ET. Dichas normas dicen hoy día lo siguiente

Art. 90. Determinación de la renta bruta en la enajenación de activos. La renta

bruta o la pérdida proveniente de la enajenación de activos a cualquier título, está
constituida por la diferencia entre el precio de la enajenación y el costo del activo o
activos enajenados.

Cuando se trate de activos fijos depreciables, la utilidad que resulta al momento de

la enajenación deberá imputarse, en primer término, a la renta líquida por
recuperación de deducciones; el saldo de la utilidad constituye renta o ganancia
ocasional, según el caso.

“Art.196. Renta líquida por recuperación de deducciones en bienes

depreciados. La utilidad que resulte al momento de la enajenación de un activo fijo
depreciable deberá imputarse, en primer término, a la renta líquida por recuperación
de deducciones”.

Para entender lo que estas normas significaban, debemos reconocer que todo ese
valor por “depreciación acumulada” que tenga el activo fijo hasta el momento de la
venta (y sin incluir los ajustes por inflación que se hayan acumulado hasta dic de
2006 sobre dicha depreciación) corresponden al mismo valor por “gasto
depreciación” que el contribuyente se había tomado como un gasto deducible en
años anteriores al de la venta y hasta inclusive en el mismo año de la venta.
Por consiguiente, lo que nos indican esas dos normas antes citadas es que si la
venta del activo fijo depreciable produce una utilidad (y sin importar que la venta se
tenga que tratar como renta ordinaria o como ganancia ocasional), en todos los
casos lo primero que se debe hacer con esa utilidad en venta es reconocer que con
ella se “recuperó” el valor del gasto por depreciación que antes se había tomado el
contribuyente.

Y que lo que corresponda a esa “recuperación de la deducción” es un valor que

siempre se deberá denunciar en la sección de rentas ordinarias pues corresponde
a una “renta líquida”. El valor restante de la utilidad entonces, si es que la venta se
debe denunciar en la sección de ganancias ocasionales, sí se quedará reflejada en
el respectiva sección de “ganancias ocasionales”

(nota: la DIAN dice que las rentas líquidas por recuperación de deducciones se
denunciarían en el renglón de “ingresos brutos no operacionales”; ver cartilla
instructiva para DR 2006. Pero hay buenas razones para objetar tal instrucción; para
conocerlas, consúltese el artículo : “Manejo de las Rentas líquidas especiales en
las declaraciones del Impuesto sobre la Renta y Complementarios”, el cual está
incluido en nuestra publicación impresa: “Colección Editorial volumen 1”, obra que
se incluye en nuestro “paquete dorado de actualización 2008).
Ejemplos prácticos

Para ilustrar lo anterior, supóngase que en octubre de 2007 la sociedad el Ejemplo

vendió una maquinaria que había adquirido en enero de 2005, y que los datos de la
venta son los siguientes:

En consecuencia, de los 29.033.629 de utilidad en venta del activo fijo, habría que
decir que un valor de $26.325.000 (que se obtiene de la suma de los dos valores
resaltados en color amarillo y que son los valores del gasto depreciación acumulada
que en total se tomó el contribuyente por el tiempo en que el activo estuvo en su
poder) corresponderían a una “renta líquida por recuperación de deducciones” que
se denunciaría en la sección de “rentas ordinarias” (renglón 43 en el formulario 110
para DR 2007). Y que el otro valor restante de la utilidad (29.033.629 – 26.325.000
= 2.708.629) sí debe quedar reflejado en el renglón de “ganancias ocasionales
gravables” (renglón 68 en el formulario 110 para DR 2007). Además, el valor a llevar
al renglón 66 “costos por ganancias ocasionales” se colocaría por diferencia
aritmética para llegar hasta el valor de 2.708.629 que debe quedar en el renglón 68.

En resumen, la manera de llevar al Formulario de la DR 2007 esos valores del

ejemplo (siguiendo las pautas de la DIAN) serían:

En este caso, por tener que llevar a la sección de rentas ordinarias un valor de
26.325.000, lo que se inflará será el impuesto de renta (el cual se calcula, por ser
una sociedad, al 34% sobre el renglón 64) pero se disminuirá el valor del “impuesto
de ganancia ocasional” (el cual también se liquida, por ser una sociedad y por ser
una ganancia ocasional distinta de loterías, a la tarifa del 34% sobre el renglón 68;
ver artículo 313 y el parágrafo del artículo 240, ambos en el ET).

En todo caso, la desventaja estará en que el “impuesto de renta” sí origina “anticipo

al impuesto de renta” del año siguiente, mientas el “impuesto de ganancia ocasional”
no genera ningún “anticipo de impuesto de ganancia ocasional” para el año
siguiente (ver renglón 80 en el formulario 110 para DR 2007). (nota: recuérdese que
conforme a la disposición del decreto 4980 de diciembre de 2007, las utilidades
contables que correspondan a las ganancias ocasionales que liquiden las
sociedades, también se podrán distribuir como un dividendo no gravado a los socios
o accionistas; consulta nuestro anterior editorial Gobierno modifica el cálculo de las
utilidades y/o dividendos no gravados para socios o accionistas).
Ahora bien, si usásemos el mismo ejemplo anterior, y el precio de venta no hubiera
sido de 100.000.000 sino solo de 90.000.000, en ese caso la utilidad en venta sería
solo de 19.033.629, y todos esos 19.033.629 tendrían que ser denunciados en
la sección de rentas ordinarias pues están por debajo de la suma de la
depreciación acumulada (26.325.000). Es decir, se produciría solo impuesto de
renta (con su consecuente efecto en el “anticipo del impuesto de renta”) y no se
produciría impuesto de ganancias ocasionales (en la sección de ganancias
ocasionales se denunciaría: ingreso bruto: 90.000.000; costo : 90.000.000; y
ganancia ocasional gravable : 0).

Y por último, si se usa el mismo ejemplo anterior, pero usando como precio de venta
un valor de 65.000.000, la operación arrojaría entonces “pérdida en venta de activo
fijo”. Con ese escenario, no se llevaría ningún valor a la sección de rentas ordinarias,
y en la sección de ganancias ocasionales se denunciaría: ingreso bruto por
65.000.000, costo por 70.966.000, y ganancia ocasional por $-0-.

Como vemos, resulta bastante complejo la manera de llevar al formulario los valores
que se derivan de la venta de activos fijos depreciables y más en el caso en que la
venta del mismo tenga que ser tratada como una ganancia ocasional (nota: si
quieres hacer tus propias simulaciones, utiliza nuestra herramienta gratuita en
Excel: Proyección efectos de las ventas de activos fijos depreciables que
constituyen ganancia ocasional.