Contabilidad Financiera

Contabilidad financiera
Apunte de clases
Nelson Espinosa Manríquez
INTRODUCCION
El estudio a fondo de estas páginas permitirá dominar los conceptos fundamentales de
la contabilidad y comprender, cien por ciento, la lógica contable. Me asiste el
convencimiento de que este apunte develará algunos misterios de quienes trabajan en
contabilidad y/o de quienes tienen que ver de manera directa o indirecta con ella.
Respecto de estos misterios y de las dificultades para entender la contabilidad, la
experiencia propia y ajena, como alumno y profesor, indica que la principal barrera
para su cabal comprensión es que esta disciplina usa términos de uso común, con un
significado muy distinto a éste. Es la fuente principal de las dificultades para entenderla.
Veamos algunos ejemplos:
TERMINO SIGNIFICADO COMUN * SIGNIFICADO

CONTABLE
Capital dinero que se posee Obligación de la empresa
con los dueños por aportes
directos de éstos hacia
aquella.
Patrimonio dinero y bienes que se obligación total de la
poseen empresa hacia los dueños
(por aportes directos y
retención de utilidades)
Gasto desembolso de dinero para Consumo o uso de un bien
pagar o servicio en un momento o
alguna cosa u objeto período, independiente de
cuando se pague.
Debe adeudar parte de una cuenta
* Resultado de miles de encuestas realizadas en clases y fuera de ellas.
Y así podemos seguir con muchos otros términos………………………………………
Los conceptos contables básicos y la explicación del proceso contable, se desarrollarán

en forma aplicada a través de un ejemplo. Comenzaremos definiendo conceptos y
explicando la doctrina contable a partir del resultado final del proceso, esto es, a partir
del Balance General y del Estado de Resultado. Luego se presentarán las transacciones
que realizó la empresa desde su inicio hasta llegar al Balance al 31 de Diciembre del
año 1 y al Estado de Resultado del año 1. Las dificultades para el aprendizaje
comentadas al comienzo, exige rigurosidad en el estudio de este apunte, especialmente
en lo que se refiere a la comprensión y memorización de términos en la medida que se
avanza en la lectura.
Partamos por el Balance final de la empresa Arco
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Compañía Arco
Balance General o Estado de Situación
31 de Diciembre de Año 1
(Miles de millones de Pesos)
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE CORRIENTE
Caja 5 Cuentas x pagar 6
Cuentas x cobrar 50 Documentos x pagar 54
Mercaderías 60 Arriendo x pagar 7
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Muebles y útiles 70 Deuda largo plazo 65
Equipos 65
PATRIMONIO
Inversiones en otras 5 Capital 110
sociedades
Resultado (utilidad
del ejercicio) 13
TO T AL 255 T O T A L 255
Notas a los Estados Financieros
1. Inscripción en el registro de valores

2. Criterios contables aplicados
3. Cambios contables
4. Valores negociables
5. Deudores corto y largo plazo, etc.
Observación: Los estados contables son cuatro: Balance General, Estado de Resultados,
Estado de flujo de efectivo y Estado de cambios en el patrimonio neto. Según las
Normas internacionales de contabilidad, las Notas a los Estados Financieros pueden
constituir un quinto Estado, aunque en el hecho representan aclaraciones,
complementaciones, observaciones a los cuatro mencionados anteriormente.
Aprovechando la información contenida en el Balance definiremos los 3 contenidos
básicos:
ACTIVOS: son todos los recursos o bienes, tangibles o intangibles, controlados por la
entidad como resultado de eventos pasados y de los que se esperan obtener, en el futuro,
beneficios económicos.
PASIVOS: obligaciones presentes de la entidad como resultado de eventos pasados, al
vencimiento de las cuales, y para cancelarlas, la empresa espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.
PATRIMONIO: es la Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos
todos sus pasivos. Desde el punto de vista de los propietarios, constituyen sus aportes
directos a la empresa, por lo tanto constituyen derechos sobre los activos de la empresa.
Desde el punto de vista de la empresa constituyen una obligación hacia los dueños por
los aportes directos (capital) e indirectos (utilidades retenidas). Al leer el balance es
conveniente tomar el Patrimonio como una obligación o deuda total (no exigible) hacia
ellos.
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Es importante aquí, dar una primera definición de “capital”: obligación o “deuda” de la
empresa con los dueños por los aportes directos que éstos han realizado a la empresa. Es
una parte del Patrimonio.
La cuenta “utilidad del ejercicio” también es de patrimonio pues constituye una
obligación hacia los dueños por el resultado conseguido por las operaciones.
El Balance puede mostrarse desde cuatro perspectivas, las que se presentan en el

esquema siguiente:
Visión contable Activo Pasivo y Patrimonio

Visión jurídica Derechos Obligaciones
Visión económica Inversiones Financiamientos
Visión financiera Usos de fondos Fuentes de fondos
La información del Balance es de la persona jurídica ARCO, es información

cuantitativa económica, está expresada en pesos y la suma del lado izquierdo (activo) es
igual a la suma del lado derecho (pasivo más patrimonio). Todo esto, es el reflejo de 4
principios contables.
Veamos:
Principio contable 1: “Entidad me rcantil”
“Los estados financieros se refieren a entidades económicas que son distintas al dueño o
dueños de la misma”. ARCO es una persona jurídica y como tal, tiene derechos
(activos) y obligaciones (pasivo y patrimonio) que son distintos de los que podrían tener
su(s) dueño(s) en forma particular.
Principio contable 2: “Bienes económicos”.
"Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones económicas
susceptibles de ver valorizados en valores monetarios”.
Todos los registros en la contabilidad están respaldados por documentos: boletas,
facturas, notas de débito y de crédito, liquidaciones de sueldos, contratos, etc. Lo que no
puede ser cuantificado objetivamente en pesos, no aparece en el Balance, como por
ejemplo: la calidad de los directivos y de los trabajadores, el clima organizacional, etc.
Principio contable 3: “Moneda: común denominador”
“La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus
componentes heterogéneos a un común denominador” Las cifras del Balance de ARCO
no son kilos, ni litros, ni unidades físicas,… son PESOS.
Principio contable 4: “partida doble o dualidad económica”
“La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y está
constituida por (a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como
meta y (b) las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de las obligaciones
contraídas”. La partida doble se expresa en una simple ecuación aritmética, la ecuación
del Balance, llamada también ecuación del inventario o ecuación contable o ecuación
patrimonial ACTIVO=PASIVO+PATRIMONIO.
Este principio, constituye de hecho, la esencia de la lógica contable, ya que todo hecho
económico que le afecta, mantiene siempre la igualdad. Nunca se rompe el equilibrio
como iremos demostrando a través de este artículo.
En consecuencia y como se ve en el Balance de ARCO, la suma de las cifras del lado
izquierdo (Activos) es igual a la suma de las cifras del lado derecho (Pasivos y
Patrimonio): $255. Esta igualdad siempre se da en términos contables según lo que
veremos más adelante.
De acuerdo a las definiciones dadas y al principio 4 anteriormente enunciado, podemos

afirmar lo siguiente “TODO LO QUE LA EMPRESA TIENE (ACTIVOS), LO DEBE
(PASIVOS Y PATRIMONIO). EN SUMA, LA EMPRESA NO TIENE NADA”.
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Lo anterior es lógico si desde otro punto de vista se visualiza que todo lo que la empresa
tiene (activos), alguien lo aporta (acreedores: representado por el pasivo, o, dueños:
representado por el llamado patrimonio).
PARTE 1. BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACION.

1.1. Definiciones
a) Listado de Activos (Recursos, bienes o derechos) y de Pasivos y Patrimonio
(obligaciones), de la empresa en una fecha determinada. Se expresa matemáticamente
en la siguiente ecuación: ACTIVO=PASIVO+PATRIMONIO.
En ARCO ACTIVO=PASIVO+PATRIMONIO
255 = 132 + 123
b) Estado Financiero (Contable) que muestra la situación económica y financiera de la
empresa en un instante dado.
1.2. Características
a) Es el Estado contable fundamental. Toda transacción o hecho económico medible,
ocurrido en la empresa lo afecta (lo modifica). Incluso pueden haber hechos
económicos en el entorno que pueden afectar el balance de una empresa como una
variación en el tipo de cambio y un alza en el nivel de precios, entre otros).
b) Es Estático: Es una “lista” de lo que la empresa tiene y debe en un instante (31
diciembre año 1……a las 17:00 PM). El hecho de ser estático no implica que no esté
en continua transformación. Es una foto de algo que está en continuo movimiento.
c) Es económico y financiero. Muestra la situación económica y financiera.
Situación Económica: Capacidad de generar nueva riqueza, ganancias.

El balance muestra la situación económica porque: a) lista los activos y su composición
que constituyen la base de la generación de utilidades, b) dentro del patrimonio incluye un
ítem o cuenta “Resultado del Ejercicio”.
Situación Financiera: Capacidad de cumplir con las obligaciones

El balance muestra la situación financiera porque mediante la comparación de lo que tiene
(en el activo) con lo que se debe (en el pasivo), se puede determinar la capacidad de pago.
(Ejemplo: comparación activo Circulante con el Pasivo Circulante).
1.3. Estructura y contenidos

Según la norma internacional de contabilidad N°1 (NIC 1), los formatos de presentación
del Balance pueden ser de dos tipos: corriente-no corriente y por liquidez-exigibilidad,
cuestión que se presentará más adelante
En términos bien simples, podemos señalar que si se quiere liquidar la empresa, con los
$255 obtenidos de la liquidación de los activos, el liquidador paga los pasivos por $132
y los $123 restantes a los dueños, con lo cual la empresa concluye sus operaciones.
1.4. Construcción del Balance
A continuación enunciaremos las 12 transacciones que efectuó ARCO para llegar al

Balance o Estado de Situación final mostrado en la página 2. Junto con el enunciado,
iremos analizando los efectos que provoca cada transacción en la ecuación del Balance
y como va quedando éste, después de cada transacción.
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Derechos = Obligaciones
Antes de Crearse $0 = $0
Hecho 1: Dueños aportan $115 en dinero efectivo

Derecho de la empresa a usar $115 de efectivo (aumento de cuenta de
activo “CAJA”) = Obligación de dar cuenta de $115 a dueños (aumento de cuenta de
patrimonio “CAPITAL”)
Hecho 2: Se compran mercaderías por $80 al crédito simple

Derecho a usar mercaderías por $80 (aumento de activo
“MERCADERIAS”)= obligación de pagar crédito a proveedor por $80 (aumento de
pasivo “CUENTAS POR PAGAR”)
Juntando ambos hechos económicos, se tiene:
Recursos = Obligaciones
Caja $115 + Mercade ría $80 = Cuentas por pagar $80 + Capital $115
Si registramos el efecto de las dos transacciones como lo indicamos, el balance general

después de éstas, queda de la siguiente manera:
Activo Pasivo y Patrimonio

Caja 115 Cuentas por pagar 80
Mercaderías 80 Capital 115
195 195
Antes de continuar con las transacciones, es conveniente explicar y aclarar los

conceptos siguientes: cuentas, plan de cuentas y manual de cuentas.
Cuenta es una unidad básica de información en la cual se registran las variaciones

relativas a una cosa u objeto. Por ejemplo, en la cuenta de Activo CAJA se registran las
entradas y salidas de dinero. En la cuenta de Pasivo DEUDA BANCO, se registran los
aumentos y disminuciones de ésta, producto de la obtención de préstamos y pagos de
ellos, respectivamente.
Para registrar la amplia gama de transacciones que realiza las empresas, todas deben
tener un plan de cuentas y la mayoría, un manual de cuentas asociado a ese plan.
Plan de cuentas es una lista de las cuentas que una empresa usa para registrar sus
operaciones. Todas las empresas tienen un plan de cuentas que depende
fundamentalmente del giro de ella, también de normas legales y de la necesidad de
información de los administradores. Para registrar las transacciones o hechos
económicos se deben usar solo las cuentas del plan.
Existen 5 clases de cuentas: de ACTIVO, de PASIVO, de PATRIMONIO, de
INGRESO (O GANANCIA) y de GASTO (O PERDIDA). Estas dos últimas clases, se
explicarán en la parte 2 de este apunte.
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Ejemplo de cuentas de Activo: cuentas por cobrar, clientes, mercaderías, máquinas,
terrenos, inversiones en empresas relacionadas, gastos de organización y puesta en
marcha,
Ejemplo de cuentas de Pasivo: proveedores, provisión impuesto, préstamos bancarios,
cuentas por pagar, documentos por pagar, arriendo por pagar,
Ejemplo de cuentas de Patrimonio: capital, utilidades retenidas, reservas,
Ejemplo de cuentas de Ingreso: ventas, intereses ganados, arriendos ganados,
Ejemplo de cuentas de Gasto: costo de venta, gastos generales, sueldos, arriendos,
gastos de administración,
NOTA: las cuentas tienen un nombre único definido en el plan de cuentas y se usan solo
ellas mientras no haya modificación en dicho plan. Las transacciones no pueden
registrarse al margen de las cuentas incluidas en el plan.
Para detallar información, las cuentas se desglosan en subcuentas, éstas en

subsubcuentas y así sucesivamente. Por ejemplo, la cuenta BANCO que es la que
aparece en un Balance, puede estar desglosada en “banco A”, “banco B”, “Banco C”,
etc. A su vez la cuenta “Banco A” puede estar desglosada en “banco A, cuenta corriente
1”; “banco A, cuenta corriente 2”; etc.
La cuenta CLIENTES, está normalmente desglosada en subcuentas, una por cada
cliente.
Todas las partidas o ítems o rubros que aparecen en el balance de la CIA ARCO,
contablemente se llaman cuentas y tal como señalamos, son cuentas preexistentes en su
respectivo Plan.
Los desgloses de las cuentas son de uso y para control interno en la empresa.
Manual de cuentas es un documento que contiene el plan de cuentas e instrucciones

acerca del uso de cuentas y otras informaciones relacionadas con las cuentas y su uso en
el proceso contable.
Hecho 3: Compra de muebles y útiles al contado por $70

Análisis: Al lado izquierdo de la ecuación aumenta el Activo, cuenta “Muebles y útiles”
y disminuye otro Activo, cuenta “Caja”, ambas en $70.
El balance general queda de la siguiente manera:

Mueble y útiles 70 195
195
Nota: para una buena comprensión de la lógica del proceso contable, es conveniente que
vaya comparando el Balance anterior a cada transacción con el que queda después ella,
teniendo en cuenta el análisis realizado entre ambos.
Hecho 4: Se cancela el 25% de las obligaciones con los proveedores.

Análisis: Al lado izquierdo de la ecuación disminuye el Activo, cuenta “Caja” y al lado
derecho disminuye el Pasivo, cuenta “Cuentas por pagar” ambas en $20
El balance general queda de la siguiente manera:
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Muebles y útiles 70 175
175
Hecho 5: Retiro de capital de los dueños en efectivo por $5.

Análisis: En el lado izquierdo de la ecuación disminuye el Activo, cuenta “Caja” y en el
lado derecho, disminuye el Patrimonio, cuenta “Capital”, ambas en $5. El balance
general queda de la siguiente forma:

170
Nota: se supone que es una empresa de responsabilidad limitada lo cual implica que los
dueños pueden retirarse de la empresa y retirar sus aportes en activos, a diferencia de las
sociedades anónimas abiertas en las cuales si unos de los socios desea retirarse,
simplemente vende sus derechos en el mercado, lo cual no tiene ningún efecto contable.
Hecho 6: Se documenta (con letras ) el 90% de la deuda con proveedores

Análisis: Todo el cambio se produce en el lado derecho de la ecuación. Disminuye el
Pasivo, cuenta “Cuentas por pagar “y aumenta el Pasivo, cuenta “Documentos por
pagar” ambos en $54. Se trata de la transformación de una deuda simple (solo
respaldada por una boleta o factura) en una deuda documentada (respaldada por otro
documento adicional, como una letra o un pagaré)
El balance queda de la siguiente forma:

Caja 20 documento por pagar 54
Mercaderías 80 Cuentas por pagar 6
Muebles y útiles 70 Capital 110
170 170
Hecho 7: Compra de equipos al crédito largo plazo, valor $65.

Análisis: En el lado izquierdo de la ecuación aumenta el Activo, cuenta “Equipos” y en
el lado derecho aumenta el Pasivo, cuenta “Deuda largo plazo”, ambos en $65.

Caja 20 Documentos por pagar 54
Equipos 65 Capital 110
235 235
Hecho 8: Se compran acciones de otra empresa al contado. Valor $5.

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Análisis: El cambio ocurre solo en el lado izquierdo de la ecuación, ya que el Activo,
cuenta “Caja” disminuye, mientras que el Activo, cuenta “Inversiones en otras
sociedades” aumenta, ambos en $5.

Invers. Otras Soc. 5 235
235
Hasta este momento, las transacciones no han provocado un resultado económico, esto
es, una modificación de los aportes de los dueños por utilidades (o pérdidas), objetivo
de la empresa con fines de lucro. Las utilidades obtenidas por las empresas son para
“remunerar” o “compensar” los aportes realizados por los dueños.
A continuación enunciaremos y analizaremos las 4 transacciones que realizó ARCO
para llegar al Balance del 31 de Diciembre mostrado al comienzo de este apunte. Como
veremos, estas transacciones son esencialmente diferentes a las anteriores, puesto que
éstas producen cambios o modifican el aporte de los dueños sea aumentándolo (con
utilidades o ingresos) o disminuyéndolo (con pérdidas o gastos)
Hecho 9: Venta del 50 % de las mercaderías en $ 100 al crédito simple.

Esta transacción es la mas frecuente en la realidad, también es la mas compleja y rica
conceptualmente, por lo tanto, la mas difícil de entender.
Análisis: En el lado izquierdo de la ecuación ocurren dos efectos: aumenta el Activo
“cuentas por cobrar” en $100 y disminuye otro Activo “Mercaderías” en $ 40 (en el
hecho estamos cambiando un activo que vale $40: precio de costo, por otro que vale
$100: precio de venta). La diferencia entre el precio de venta y el precio de costo ($60)
representa una utilidad que constituye una obligación de la empresa con los dueños (ya
que éstos, hicieron aportes a la empresa con el ánimo de que obtuviera utilidad y se les
entregara el total o parte de ella como compensación de sus aportes). Esta utilidad la
sumaremos a la cuenta Capital, cuyo monto representa precisamente la obligación total
con los dueños.
Si registramos el efecto de esta transacción como lo indicamos, el balance general
después de ésta, quedaría de la siguiente manera:
Caja 15 Documentos x pagar 54

Cuentas x cobrar 100 Cuentas x pagar 6
Mercaderías 40 Deuda largo plazo 65
Muebles y útiles 70
Inversiones en otras
sociedades 5
295 295
Como se observa el capital se incrementó en el monto de la utilidad. Desde el punto de
vista de la empresa aumentó su obligación hacia los dueños y desde el punto de vista de
éstos, hubo un incremento en su derecho sobre los activos de la empresa.
Aunque el registro está bien hecho conceptualmente, en la práctica es inconveniente
modificar la cuenta “Capital” por las utilidades (o pérdidas) de la empresa ya que se
mezcla y pierde información. Es así que al ver las cifras del balance anterior no se sabe
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el monto del capital que han aportado directamente los socios ni el monto de las
ganancias obtenidas, puesto que ambas cifras están incluidas en los $170. De aquí surge
el principio de “invariabilidad del capital” que quiere decir que la cuenta “Capital” no se
modifica por los resultados económicos, sino solo por aportes o retiros de los socios.
Debido a esto último, el resultado económico lo llevaremos aparte de la cuenta
“capital”; en una cuenta de patrimonio “Resultado (utilidad).
El balance corregido, queda así:
Caja 15 Documentos x pagar 54

Cuentas x cobrar 100 Cuentas x pagar 6
Muebles y útiles 70
Inversiones en otras Resultado (utilidad) 60
sociedades 5
295 295
No deje de apreciar que la utilidad económica producida por esta transacción,

incrementó el Activo total y el Patrimonio, ambos en $60. En efecto, el balance después
de la transacción 8 el activo sumaba 235.
Hecho 10: Los clientes devuelven el 50% de la mercadería que habían comprado.
Análisis: Es fácil darse cuenta, que los efectos en la ecuación son contrarios a lo
ocurrido con la transacción anterior y por la mitad de los valores.
Las cuentas por cobrar disminuyen en la mitad $50 quedando en $50, las mercaderías
aumentan en $20 quedando en $60 y la utilidad se reduce en la mitad $30 quedando en
$30
El total del Activo y del Patrimonio disminuyen en $ 30.
El Balance general queda de la siguiente forma:

Caja 15 Documento por pagar 54
Cuentas x cobrar 50 Cuentas por pagar 6
Equipos 65 Resultado (utilidad) _30__
Inversiones en otras 265
Sociedades. 5
265
Hecho 11: Se cancela el sueldo del período a los vendedores por $ 10.
Análisis: En el lado izquierdo de la ecuación disminuye el Activo “Caja” y en el lado
derecho disminuye el Patrimonio pues el sueldo representa un gasto que disminuye la
utilidad.
El balance general queda de la siguiente forma:
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Caja 5 Documento por pagar 54
Equipos 65 Resultado (utilidad) 20
Inversiones en otras
sociedades 5
___
TOTAL 255 TOTAL 255
Aquí ha surgido un concepto que es muy importante desde un punto de vista contable:
“GASTO”, también denominado genéricamente como “pérdida”.
GASTO: El valor (a precio de costo) de los bienes o servicios usados o sacrificados por
la empresa y que son necesarios para generar los ingresos o ganancias.
El gasto se registra en el momento en que los bienes o servicios se ocupan,
independientemente de cuando se paguen.
De acuerdo a lo señalado, un GASTO, no es necesariamente una SALIDA de
DINERO, en el período en el cual el gasto es registrado. (Ejemplo, el consumo de un
servicio al crédito, transacción 12 siguiente).
Gasto también se puede definir como una disminución indirecta de capital.
Hecho 12: Llega la cuenta del arriendo del período por $ 7.

Análisis: De acuerdo a las definiciones anteriores, la empresa debe registrar un Pasivo
en una cuenta incluida en el plan de cuentas que se denomina “Arriendo por pagar” y
debe disminuir el Resultado (utilidad) ya que la empresa usó un servicio y esto
conceptualmente representa un gasto o consumo necesario para generar el Resultado
económico. O sea, en al lado derecho de la ecuación aumenta un pasivo, cuenta
“arriendo por pagar” y disminuye en el patrimonio, la cuenta “Resultado (utilidad)”.
Con esta última transacción El Balance General clasificado quedará como el primer
balance presentado en estos apuntes:
Compañía Arco
Balance General o E. de S.
(Miles de Pesos)
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE CORRIENTE
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Equipos 65 PATRIMONIO
sociedades
Resultado (utilidad 13
del ejercicio
TO T AL 255 T O T A L 255
Ecuación del Balance

ACTIVO=PASIVO+PATRIMONIO
255 = 132 + 123
Para comprender cabalmente la lógica contable, es importantísimo memorizar las

combinaciones aritméticas que se han dado y que mantiene la ecuación
ACTIVO=PASIVO+PATRIMONIO.
Aumento de activo con aumento de patrimonio. Transacciones 1 y 9

Aumento de activo con aumento de pasivo. Transacciones 2 y 7
Aumento de activo con disminución de otro activo. Transacción 3 y 8
Disminución de activo con disminución de patrimonio. Transacción 5, 10 y 11

Disminución de activo con disminución de pasivo. Transacción 4
Disminución de activo con aumento de otro activo. Transacción 3 y 8
Disminución de pasivo con aumento de otro pasivo. Transacción 6.

Aumento de pasivo con disminución de patrimonio. Transacción 12.
Observe que el Patrimonio creció desde $110 (capital aportado) a $123, debido a la
utilidad de $13, cuyo detalle mostrará el Estado de Resultado que se explicará más
adelante a través del análisis de las últimas 4 transacciones vistas más arriba.
Demos un paso importante hacia la contabilidad real. En el proceso contable descrito
con las 12 transacciones efectuada por ARCO, se fue haciendo un Balance después de
cada transacción. Obviamente lo anterior es solo con fines didácticos, para que el lector
fuera captando el efecto de las transacciones en el Balance y como se va manteniendo la
igualdad o ecuación contable.
En la realidad, la contabilidad registra solo las variaciones en las cuentas y al final “se
apreta un botón” y sale el Balance final.
En el cuadro siguiente u hoja de trabajo con ecuación cerrada, se explica la forma
descrita en el párrafo anterior.
En la primera columna de éste, se lista el plan de cuentas de la empresa, hasta ahora,
solo las cuentas de Balance.
Cada una de las doce columnas restante muestra la variación que la transacción provoca
en las cuentas.
En la columna 1 hay un aumento de “caja” y un aumento de “capital” por 115,
correspondiente al Hecho 1: aporte de los dueños.
En la columna 2 Hay un aumento en la cuenta de activo “mercaderías” y un aumento en
la cuenta de pasivo “cuentas por pagar”, correspondiente al Hecho 2: compra de
mercaderías al crédito simple.
En la columna 3 Hay una disminución de “caja” (entre paréntesis) y un aumento en la
cuenta “muebles y útiles”, correspondientes al Hecho 3: compra de muebles al contado.
Nunca pierda de vista que la igualdad se mantiene. En efecto la variación cuantitativa en
la mitad de arriba de la hoja siempre coincide con la variación cuantitativa en la mitad
de abajo de la hoja.
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La columna central achurada corresponde al signo aritmético: igual.
Al sumar línea por línea, se obtiene el saldo final de cada cuenta que, como se observa
claramente, corresponden a los saldos finales de las cuentas del Balance de Arco
mostrado en la página 2.
Recomendamos al lector, analizar detenidamente cada una de las 12 transacciones en
este cuadro
Desarrollo del ejercicio usando hoja de trabajo con ecuación cerrada
COMPAÑÍA ARCO
ACTIVO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Caja 115 (70) (20) (5) (5) (10) 5
Cuentas x cobrar 100 (50) 50
Mercaderías 80 (40) 20 60
Equipos 65 65
Inv. o empresa 5 5
TOTAL 255
PASIVO
Cuentas x pagar 80 (20) (54) 6
Doc. x pagar 54 54
Arriendo x pagar 7 7
Deuda lar. plazo 65 65
PATRIMONIO
Capital 115 (5) 110
Resultado 60 (30) (10) (7) 13
TOTAL 255
PARTE 2. ESTADO DE RESULTADOS

En forma similar a la parte I, comenzaremos esta sección con la presentación del Estado
de Resultado final que acompañará al Balance anterior y que explicará en detalle, cómo
se obtuvo el resultado económico: Utilidad del ejercicio de $13.
Estado de Resultados CIA. ARCO
Periodo comprendido entre el 1º Enero y 31 de Diciembre del Año 1
Ventas 50
Costo Ventas (20)
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Utilidad bruta 30
G. Sueldo (10)
G. Arriendos ( 7)
Utilidad del
ejercicio 13
2.1. Definiciones:
a) Listado de ingresos y gastos ocurridos durante un período
b) Estado contable que muestra la situación económica de un período
c) Presentación sistemática de los distintos rubros que han generado ingresos
económicos durante un período, como también de los costos en que se ha incurrido
para su obtención.
d) Estado que mide el desempeño de operación de la empresa comparando sus logros
(ingresos, que comúnmente se conocen como venta) y sus esfuerzos (costo de
artículos vendidos y otros gastos).
2.2 . Características
a) No es estado contable fundamental. Es anexo o complementario al balance. No lo
afectan todas las transacciones como al balance. Explica o detalla una cifra del
balance (la utilidad o pérdida del ejercicio).
b) Es dinámico, acumulativo. Totaliza los ingresos y gastos que han ocurrido durante
un período.
c) Muestra sólo la situación económica.
2.3. Estructura y contenidos

En forma simple por ahora, diremos que los ingresos y gastos se clasifican en
operacionales (giro) y extra operacionales (ajenos al giro).
En la NIC 1, se sugieren dos formatos de presentación: por naturaleza y por función.
Tema que excede el alcance de estas notas.
2.4 Construcción del Estado de Resultado
Para la explicación de los flujos económicos (aquellos que afectan al patrimonio)

partiremos del Balance post-transacción 8 de la parte 1 que repetimos a continuación:

Muebles y útiles. 70 Deuda largo plazo 65
Invers. o. soc 5 235
235
De aquí en adelante seguiremos otro camino al que realizamos a partir de este hecho (9),
dentro de la PARTE 1, un poco más arriba. Por esta razón, los $60 de utilidad de la
venta de mercaderías, que provocaron un incremento del patrimonio y los incluimos en
el patrimonio con la denominación “Resultado (utilidad)”, lo desglosaremos en dos
componentes que nos permitirán agregar dos conceptos fundamentales en la ecuación
contable.
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La ecuación contable inicial, que “apellidaremos” cerrada, era Activo = Pasivo +
Patrimonio. Hasta el hecho N° 8, la única cuenta componente del Patrimonio era la
cuenta “Capital”. De aquí en adelante los incrementos o disminuciones en el patrimonio
los agregaremos a la ecuación anterior la que queda así: Activo = Pasivo + Patrimonio
+ Resultado.
El RESULTADO ECONOMICO de una empresa se define como la diferencia entre los

ingresos (I) o ganancias y los gastos (G) o pérdidas; esto es:
RESULTADO=INGRESO (O GANANCIA)-GASTO (O PÉRDIDA)
Entre Ingreso y Resultado hay una relación aritmética directa, esto es, a mayores
ingresos o ventas, mayores serán los resultados económicos. Por el contrario, entre
Gasto y Resultado hay una relación inversa, esto es, a mayores gastos menores
Resultados económicos.
Si durante un período, Ingresos > Gastos, el resultado económico será de utilidad y ésta
aumentará el Patrimonio, beneficiando a los dueños. De lo contrario, si los gastos de un
período son mayores a los ingresos del mismo, el Resultado será Pérdida y ésta
disminuirá el Patrimonio, perjudicando a los dueños.
Incorporando en la ecuación cerrada el concepto de Resultado económico y
sustituyendo, obtendremos la ecuación contable abierta:
Activo = Pasivo + Patrimonio + Ingreso – Gasto
Para que todos los términos queden con signo positivo, el Gasto se pasará al lado
izquierdo de la ecuación y entonces tendremos:
Activo + Gasto = Pasivo + Patrimonio + Ingreso.
NOTA: a esta ecuación se le llama ecuación contable ABIERTA a diferencia de la

expuesta al comienzo de este apunte y que se le llama CERRADA. Esta ecuación
universal contiene todos los conceptos fundamentales inherentes a la operación de una
empresa. Esta ecuación es capaz de “acoger” o “absorber” todo, absolutamente todo,
hecho económico medible en dinero que pueda afectar a una empresa, desde
operaciones típicas u ordinarias, como ventas y compras, hasta operaciones eventuales
como fusiones y consolidaciones de empresas; incluso absorbe siniestros si estos son
cuantificables en términos monetarios. Es una ecuación (invento) maravillosa.
Como se aprecia, la diferencia fundamental es, que en la ecuación abierta aparecen los
conceptos de ingresos y gastos lo que implica que las transacciones que afecten el
resultado económico, se lleven en estas cuentas y así no se modifique directamente la
cuenta Capital (de patrimonio) o “Resultado (utilidad)” como lo hicimos en el análisis y
desarrollo de las últimas 4 transacciones de ARCO en la parte 1. Como explicaremos a
continuación con los datos de las cuentas de Resultado se confecciona el Estado de
Resultado cuya última línea (utilidad o pérdida) se incluye en el Patrimonio como
cuenta distinta a la cuenta “Capital”. En adelante se hará la distinción entre ingresos y
gastos, términos que definiremos a continuación.
INGRESO: El valor (a precio de venta) de los bienes y servicios entregados a terceros

(clientes u otros).
El ingreso (o venta), se registra en el momento en que se entrega el bien o servicio,
independiente de cuando se recaude el dinero.
De acuerdo a lo señalado, un ingreso (o venta), no es necesariamente una ENTRADA
DE DINERO, en el período en el cual el ingreso o venta es registrado (venta al crédito).
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Considerando la partida doble: un ingreso (o venta), va acompañado casi siempre de un
aumento de activo (“cuentas por cobrar” si es al crédito simple, o “caja” si es al
contado).
 Otras definiciones contables de ingreso:
Aumento indirecto del capital
Incremento bruto de los activos, derivado de la entrega de bienes o servicios.
Hecho 9: Venta del 50 % de las mercaderías en $ 100 al crédito simple.

El análisis de este hecho se hará ahora considerando esta nueva ecuación que incluye
dos conceptos fundamentales: INGRESOS y GASTOS.
En la transacción 9 del ejemplo ilustrativo, el aumento en el Activo “Cuentas por
cobrar” por
$ 100 en el lado izquierdo de la ecuación contable se refleja como un aumento por el
mismo valor en el Ingreso: “Venta”, en el lado derecho de la ecuación contable.
Esquemáticamente:
Activo + Gasto = Pasivo + Patrimonio + Ingreso
Cuentas x cobrar +100 Venta +100
Este registro corresponde a la venta a precio de venta. Falta registrar la venta a precio de
costo. Para ello, recordaremos la definición de Gasto.
GASTO: El valor (a precio de costo) de los bienes o servicios usados o sacrificados por
la empresa y que son necesarios para generar los ingresos.
El gasto se registra en el momento en que los bienes o servicios se ocupan,
independientemente de cuando se paguen.
De acuerdo a lo señalado, un GASTO, no es necesariamente una SALIDA de
DINERO, en el período en el cual el gasto es registrado. (Consumo de un servicio al
crédito).
En términos de la ecuación contable, un gasto se puede combinar con una
disminución en un activo o un aumento en un pasivo.
 Otras definiciones, contables de gastos:
Disminución indirecta de capital
Reducciones brutas de los activos derivados de la entrega de bienes o servicios.
En la transacción 9 del ejemplo ilustrativo, la disminución del ACTIVO “Mercadería”

en $40 en el lado izquierdo de la ecuación, representa un aumento en el Gasto, efecto
que anotaremos en la cuenta de gasto: “Costo de venta” por el mismo valor, en el
mismo lado de la ecuación; Esquemáticamente:
Activo + Gas to = Pasivo + Patrimonio + Ingreso
M e r c a d e r í a - 40 Co s t o v e n t a + 40
¿Cuál es la diferencia con el balance después de la transacción 9 presentado en la parte

1? Ninguna. Solo que ahora con el uso de los conceptos de Ingresos y Gastos, aparece
un nuevo Estado contable: el Estado de Resultado.
En consecuencia los nuevos Estados son los siguientes:
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Balance General
Efectivo 15 Documento por pagar 54
Equipos 65 Resultado (utilidad) 60
Invers. en otras Soc. 5 295
295
Estado de Resultado
Ventas 100
Menos:
Costo de ventas 40
Resultado 60
Como se observa, el Estado de Resultado, es un informe anexo o complementario al

balance, pues simplemente muestra como se obtuvo el Resultado que aparece en el
Balance.
Hecho 10: Los clientes devuelven el 50% de la mercadería que habían comprado.
Análisis: Es fácil darse cuenta, que los efectos en la ecuación son contrarios a lo
ocurrido con la transacción anterior y por la mitad de los valores.
En resumen y esquemáticamente (lea por línea):
ACTIVO + GASTO = PASIVO+PATR IMONIO + INGRESO

1erefecto=> Cuentas x cobrar –50 Venta -50
2do efecto=> Mercaderías +20 C o s t o V e n t a -20
El primer efecto, línea1, es la devolución a precio de venta y el segundo efecto, línea 2,
es la devolución a precio de costo
El total del activo diminuye en $ 30 y el resultado en el mismo valor.
Los Estados contables quedan de la siguiente forma:
Balance General
Equipos 65 Resultado 30
Invers. en otras Soc. 5 265
265
Estado de Resultado
Ventas 50
Menos:
Costo de ventas 20
Resultado 30
Hecho 11: Se cancela el sueldo del período a los vendedores por $ 10.
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Análisis: Los cambios ocurren solo en lado izquierdo de la ecuación abierta, a saber:
Disminuye el Activo cuenta “Caja” y aumenta el Gasto que se lleva en la cuenta “G.
Sueldo”, ambos en $10.
Los estados contables quedan de la siguiente forma:
Balance General
Activo Pasivo
Equipos 65 Resultado 20
Invers. en otras soc. 5 255
255
.
Estado de Resultado
Ventas 50
Menos:
Costo de ventas 20
R. bruto 30
Menos:
G. Sueldo 10
Resultado 20
Hecho 12: Llega la cuenta del arriendo del período por $ 7.

Análisis: De acuerdo a las definiciones anteriores, la empresa debe registrar un Gasto
que registraremos en la cuenta “G. Arriendo” y un Pasivo que anotaremos en la cuenta
“Arriendo por pagar”, ambos
por $7.
Con esta última transacción los Estados Contables clasificados quedarán como sigue:
Compañía Arco
(Miles de Pesos)
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE CORRIENTE
sociedades
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Utilidad del ejercicio 13
TO TA L 255 T O T A L 255
Ecuación del Balance

255 = 132 + 123

50
Ventas
Menos:
Costo Ventas 20
Utilidad bruta 30
Menos:
G. Sueldo 10
Menos:
G. Arriendo 7
Utilidad del
ejercicio 13
Notas a los Estados Financieros
6. Inscripción en el registro de valores

7. Criterios contables aplicados
8. Cambios contables
9. Valores negociables
10. Deudores corto y largo plazo, etc.
Nota: Son 41 notas (según circular Nº1501 de la S.V.S)
Observe que la última línea del Estado de Resultado es igual al saldo de la cuenta
Utilidad del ejercicio incluido en el balance general, dentro del Patrimonio. En otros
términos, el Estado de Resultado es un Estado complementario o anexo al Balance, que
explica una cifra de éste y es de gran importancia, ya que mide la eficiencia o el
desempeño de la empresa en su actividad económica.
De igual forma como lo hicimos en la parte 1 con el Balance, daremos un paso

importante para acercarnos a la contabilidad real, ahora con la nueva ecuación que
incorpora los gastos e ingresos. Volvemos a recordar que la contabilidad registra
variaciones en las cuentas.
En el cuadro siguiente: hoja de trabajo con ecuación abierta, se explica la forma descrita
en el párrafo anterior.
En la primera columna de éste, se lista el plan de cuentas de la empresa, ahora
incluyendo las cuentas de resultado: ingresos y gastos.
Cada una de las doce columnas restante muestra la variación que la transacción provoca
en las cuentas.
En la columna 1 hay un aumento de caja y un aumento de capital por 115
correspondiente al aporte de los dueños.
En la columna 2 Hay un aumento en la cuenta mercaderías y un aumento en la cuenta
cuentas por pagar.
En la columna 3 Hay una disminución de caja (entre paréntesis) y un aumento en la
cuenta muebles y útiles, correspondientes a la compra de muebles al contado.
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En la columna 9, se registra la venta a precio de venta, lo que implica el aumento de
activo, cuenta “Cuentas por cobrar” y el aumento de Ingreso, cuenta “Ventas”; ambas
por $100. La venta a precio de costo está registrada en la misma columna, con una
disminución de la cuenta “Mercadería” y una aumento en la cuenta de Gastos “Costo de
ventas”, ambos por $40.
Nunca pierda de vista que la igualdad se mantiene. En efecto la variación cuantitativa en
la mitad de arriba de la hoja siempre coincide con la variación cuantitativa en la mitad
de debajo de la hoja.
La columna central achurada corresponde al signo aritmético: igual.
Al sumar línea por línea, se obtiene el saldo final de cada cuenta que, como se observa
claramente, corresponden a los saldos finales de las cuentas de Balance de la página 2 y
las del Estado de Resultados de la página anterior.
Recomendamos al lector, analizar detenidamente cada una de las 12 transacciones en
este cuadro.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
ACTIVO
Caja 115 (70) (20) (5) (5) (10) 5
Cuentas x Cobrar 100 (50) 50
Mercaderias 80 (40) 20 60
Muebles y Util 70 70
Equipos 65 65
Invers o Soc 5 5
GASTO
Costo ventas 40 (20) 20
G. Sueldos 10 10
G. Arriendo 7 7
292
PASIVO
Cuentas x pagar 80 (20) (54) 6
Doc. X pagar 54 54
Arriendo x pagar 7 7
Duda largo plazo 65 65
PATRIMONIO
Capital 115 (5) 110
Utilidad retenida
Resultado
INGRESO
Ventas 100 (50) 50
292
Considerando la ecuación abierta, entre las combinaciones posibles (que obviamente

mantienen la Ecuación) se destaca la siguiente:
Una disminución de activo se puede combinar con: un aumento de otro activo

un aumento de gasto. Transacción 11.
una disminución de pasivo
una disminución de patrimonio
una disminución de ingreso. Transacción 10.
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Para consolidar la comprensión de los conceptos y de la lógica contable, suponga que
posteriormente a la fecha del Balance final, un incendio quema los activos fijos y las
mercaderías y no existen seguros comprometidos. Para nadie es un misterio que este
hecho representa una pérdida económica para la empresa. En términos de la ecuación
contable, en el lado izquierdo de la ecuación disminuye el total de activos en $195
(mercaderías, muebles y útiles y equipos; y aumenta el gasto que podemos llevar en una
cuenta denominada “pérdida extraordinaria”
Compañía Arco
(Miles de Pesos)
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE CORRIENTE
sociedades
Pérdida del ejercicio (182)*
* La pérdida del ejercicio se obtuvo restando a la utilidad del Balance anterior (13) la
pérdida extraordinaria de $195 correspondiente a la quema de activos.
60 = 132 + (-72)
Como se observa la empresa ha quedado en situación de quiebra legal, pues sus activos
son inferiores a sus pasivos en $72. El monto recaudado de la liquidación de activos no
alcanzaría para cancelar sus pasivos. El nuevo Patrimonio es negativo.
El Estado de Resultado incluyendo este último hecho queda de la siguiente manera:

Ventas 50
Menos:
Costo Ventas 20
Utilidad bruta 30
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Menos:
G. Sueldo 10
Menos:
G. Arriendo 7
Utilidad
operacional 13
Menos
Pérdida extraordinaria195
Pérdida del ejercicio 182
Si hay inversionistas dispuestos a salvar la empresa aportando, por ejemplo: $200, el

Activo aumentará en ese monto por dinero en caja y al lado derecho aumentará el
Patrimonio, cuenta “Capital” en ese mismo monto, revirtiendo la situación de la
empresa. El nuevo Balance quedará:
Compañía Arco
(Miles de Pesos)
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE CORRIENTE
sociedades
Pérdida del ejercicio (182)*
Con esta situación supuesta, hemos querido destacar nuevamente el principio

fundamental de la contabilidad: LA PARTIDA DOBLE O DUALIDAD ECONOMICA
y con ello dejar absolutamente claro que la igualdad de la ecuación contable nunca se
rompe.
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Contabilidad financiera
Apunte de clases
Nelson Espinosa Manríquez
CAPÍTULO I
En la parte introductoria se omitió, a propósito, una explicación explícita del pilar
fundamental de la contabilidad, cual es el quinto principio contable: “devengado”.
Con la internalización de los ejercicios presentados se espera una mejor
comprensión de este pilar fundamental del registro contable.
Principio contable 5: Devengado

Un primer enunciado simple de este principio es que los gastos y el pasivo se
registran cuando se produce el consumo y se genera la deuda respectivamente (no
es necesario que haya desembolso de dinero). La transacción N°12 de ARCO es
un ejemplo típico de este principio: al final del año se registra el Gasto “arriendo”
porque ya se hizo uso del bien en usufructo. Junto al Gasto se registró el Pasivo
“arriendo por pagar” porque paralelo al uso del bien se originó esta obligación
legal.
Para completar esta enunciado simple debemos decir que los ingresos y los
derechos (activos) se registran cuando se entrega el bien o servicio y se genera el
derecho respectivamente (no es necesario que haya una entrada de dinero). Una
venta al crédito es un claro ejemplo de este otro lado del principio. En la
transacción 9 el registro de la venta a precio de venta implicó un aumento del
activo “cuentas por cobrar” y un aumento del ingreso, cuenta “Ventas”.
Otro ejemplo es el del activo “depósito a plazo” que a medida que pasa el tiempo,
va generando un derecho “intereses por cobrar” y un ingreso “intereses ganados”.
En consecuencia al finalizar el periodo, la empresa debe reflejar el Ingreso que
podemos llamar “Interés ganado” aunque no se haya percibido el dinero; la
empresa ha entregado un servicio al banco, le ha prestado dinero. La entrega de
este servicio corresponde a la definición de Ingreso. Junto a éste, se debe registrar
un derecho en el activo en una cuenta que se puede denominar “intereses por
cobrar”.
Otro ejemplo que muestra este principio desde las dos perspectivas es el siguiente:
La empresa de electricidad envía el 30 de Diciembre las cuentas de la empresa
ARCO por el consumo de electricidad respectivo.
¿Qué registra la empresa de electricidad? El aumento de activo “Cuentas por
cobrar” y el aumento de Ingreso “Venta”.
¿Qué registra ARCO, la empresa consumidora? El aumento del Gasto “Consumos
básicos” y el aumento de Pasivo “cuentas por pagar”
Piense en los Estados de Resultados de ambas empresas: en la primera aparecerá
una venta y en la segunda un gasto. Los hechos económicos no provocaron flujos
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de dinero o flujo financiero. Se dice que las operaciones se registraron de acuerdo
al principio de devengado.
El enunciado textual de este principio según el marco conceptual del colegio de
contadores de Chile AG, señala:
Según la base de devengado, los efectos de las transacciones y demás hechos se
reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente
de efectivo), y se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los
estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados
financieros preparados sobre la base de devengado informan a los usuarios no sólo
de las transacciones pasadas que significaron cobros o pagos de dinero, sino
también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan
efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo
de información, acerca de las transacciones y otros hechos pasados, que resultan
más útiles a los usuarios al tomar decisiones económicas.
Trabajemos con la ecuación contable desde un punto de vista aritmético:

En el cuadro siguiente hay 8 columnas, la primera bajo el título “Transacción”,
cada una de las cinco columnas que siguen representa un componente de la
ecuación contable, vale decir: “activo”, “gasto”, “pasivo”, “patrimonio” e
“ingreso”. La octava columna, “análisis detallado”, es una explicación de la
transacción dada en la primera columna de la fila correspondiente.
Describamos la primera línea: en la primera columna de esta fila se enuncia la
transacción “compra de cualquier activo en efectivo”. En la columna 2, bajo el
encabezado “activo” están los signos aritméticos más y menos (+ y --) los cuales
reflejan las variaciones que produce la transacción en los componentes de la
ecuación contable: en este caso, un aumento en una cuenta de activo y una
disminución en otra cuenta de activo. En la última columna dice Aumenta cuenta de
activo “terreno” u otra y Disminuye cuenta de activo “Caja” o “Banco.
Es un ejemplo tipo de muchas transacciones que ocurren solo dentro del activo, en
otras palabras una transformación dentro del activo, se desinvierte en una cuenta
(caja o banco) y se invierte en otra (terrenos, máquinas, inversiones financieras,
mercaderías, etc. Etc.)
Hay 13 combinaciones distintas en el cuadro. El dominio de la lógica y el registro
contable pasa por la comprensión de cada una de las líneas de este sencillo cuadro.
Nótese que no existe la posibilidad de cambios solo dentro de cuentas de Gastos y de
cambios solo dentro de cuentas de Ingresos
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Transacción Activo + Gasto = Pasivo + Patrimonio + Ingreso Análisis Detallado
Compra de cualquier Aumenta cuenta a cti vo “Terreno” u otra

acti vo en efecti vo Disminuye cuenta a cti vo “Ca ja ” o “Banc
Trans ferencia de deuda Aumenta cuenta pasi vo “Deuda corto pl

desde el largo al corto Disminuye cuenta pasi vo “Préstamo larg
pla zo plazo”
Se retiene la utilidad Aumenta cuenta pa trimonio “Utilidad re

del trimes tre anterior Disminuye cuenta pa tri monio “Utilidad
Anti cipo de clientes al Aumenta cuenta a cti vo “Caja”

contado Aumenta cuenta pasi vo “Anticipo de clie
Se ca ncela deuda Disminuye cuenta a cti vo “Caja”

Disminuye cuenta pasi vo “Cuentas por p
Se forma una empresa Aumenta cuenta a cti vo “Caja” u otra

con aporte en efecti vo u Aumenta cuenta pa trimonio “Capital”
otro
Ocurre retiro de dueños Disminuye cuenta a cti vo “Caja” u otra

Disminuye cuenta pa tri monio “Capital”
Venta de mercaderías Aumenta cuenta a cti vo “Clientes”

al crédi to preci o de venta Aumenta cuenta Ingreso “Venta”
Devuel ven venta Disminuye cuenta a cti vo “Mercaderías”

mercaderías al crédi to Disminuye cuenta ingreso “Venta”
precio de venta
Ocurre un robo de Aumenta cuenta gas to “Pérdida extraor

mercaderías u otro Disminuye cuenta a cti vo “Mercaderías”
a cti vo
Llegan cuentas de Aumenta cuenta gas to “Gastos generale

consumos básicos Aumenta cuenta pasi vo “Cuentas por pa
Se envían merca derías a Aumenta cuenta ingreso “Venta”

clientes que habían Disminuye cuenta pasi vo “Anticipos de c
efectua do antici pos
Devolución de ventas a Aumenta cuenta a cti vo “Mercadería”

preci o de costo Disminuye cuenta gasto “Costo de venta
Nombre: Catalina Báez Salas

Profesor: Nelson Espinosa
Fecha: 20/03/2014
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A continuación presentamos un ejercicio resuelto utilizando la hoja de trabajo de la ecuación abierta.
Recomiendo al estudiante mirar la hoja de trabajo de la siguiente forma. En la primera columna (la de la izquierda)
está el plan de cuentas del ejercicio ordenadas según la ecuación abierta. Cada columna representa el registro de una
transacción.
EJERCICIO ILUSTRATIVO 1 RESUELTO
Con la información que sigue:

A. Balance General al 31- 12- Año I
Caja 600 Capital 500
Utilidad 100
600 600
B. Transacciones trimestre Enero – Marzo año 2:
1. Se compran mercaderías al crédito simple en $ 300.
2. Se compran máquinas en $ 350 al contado.
3. Se abre una cuenta corriente con $100. El banco carga (cobra y se paga
sacando de la cuenta corriente) $5 por talonario.
4. Se vende al 60% de las mercaderías en $ 320 al crédito simple.
5. Se retiene el 80% de la utilidad trimestre anterior, el 20% restante se
pagará como dividendo en el próximo trimestre.
6. Clientes devuelven el 50% de la venta del Nº 4.
7. Llegan las cuentas de consumos básicos. Total: $ 9
8. Se compran mercaderías en $170 al crédito simple.
9. Se devuelve el 50% de la compra anterior.
10. Se obtiene un crédito del banco por $190
11. Los gastos de administración del trimestre ascienden a $40. Se pagan $37.
12. Clientes anticipan $56 a cuenta de futuras ventas
13. La empresa anticipa $14 a proveedores por futuras compras
14. El préstamo del banco devenga intereses por $2
15. Se compra un terreno al crédito documentado. Monto $ 100.
16. Se vende el terreno al contado en $120
(A) Hacer Hoja de Trabajo (HT)
(B) Confeccionar todos los registros e informes contables
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HOJA DE TRABAJO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17
ACTIVOS
CAJA 600 (350) (100) (37) 56 (14) 120 275
BANCO 95 190 285
CLIENTES 320 (110) 210
M ERCADERIAS 300 (180) 90 170 (85) 295
ANTICIPO.
14 14
PROVEEDORES.
TERRENOS 100 (100)
MAQUINAS 350 350
GAS TOS
COSTO. VTAS. 180 (90) 90
GTOS. ADM. 5 9 40 54
GASTOS
2 2
FINANCIEROS
TOTAL 1575
PAS IVOS
PROVEEDORES 300 170 (85) 385
CUENTAS X P. 9 3 12
DIVID. X PAGAR. 20 20
ANT. CLIENTES 56 56
INT. X PAGAR 2 2
DOC. X PAGAR 100 100
DEUDA BANCO 190 190
PATRIMONIO
CAPITAL 500 500
UTIL. RETENIDAS 80 80
UTILIDAD 100 (100)
INGRES OS
VENTAS 320 (110) 210
GAN. EXTRAORD. 20 20
TOTAL 1575
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Con los saldos finales de las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio se construye el Balance final y con los
saldos finales de las cuentas de Ingresos y Gastos se construye el Estado de Resultados. Es importante destacar
que la diferencia entre ingresos y gastos de $84 (utilidad) es igual a la diferencia que se produce con los
saldos de las cuentas de Balance (Activo menos Pasivo menos Patrimonio inicial). En otras palabras, el
patrimonio inicial aumentó en $84 debido a la utilidad obtenida en las actividades económicas de la empresa.
BALANCE GENERAL AL 31- 03-AÑO 2 (confeccionado a partir de la HT)

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
CAJA 275 CUENTAS POR PAGAR 12
BANCO 285 PROVEEDORES 385
CLIENTES 210 DOCUMENTOS POR PAGAR 100
MERCADERÍA 295 ANTICIPOS DE CLIENTES 56
ANTICIPOS DE PROVEEDORES 14 DIVIDENDOS POR PAGAR 20
INTERESES POR PAGAR 2
DEUDA BANCO 190

TERRENOS 0
MAQUINARIA 350 PATRIMONIO
CAPITAL 500
UTILIDADES RETENIDAS 80
UTILIDAD DEL EJERCICIO 84
TOTAL 1429 TOTAL 1429
ESTADO DE RESULTADO
PRIMER TRIMESTRE AÑO 2 (confeccionado a partir de la HT)
Ventas 210
Costo de Ventas (90)
Utilidad Bruta 120
Gastos de Administración (54)
Resultado Operacional (66)
Gastos Financieros (2)
Ganancias Extraordinarias 20
Utilidad del ejercicio 84
27
Otros principios contables
Principio contable 6 “período contable”
La vida de la empresa en marcha se fracciona en períodos para conocer los resultados logrados. Al final
de cada período se presentan los informes financieros para conocer la situación económica y financiera
de la empresa.
Principio contable 7 “empresa en marcha”

Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa está en
funcionamiento, y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se
asume que la empresa no tiene ni la intención ni la necesidad de liquidar o disminuir de forma
importante al nivel de sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros
pueden tener que prepararse sobre una base diferente y, si así fuera, se revelará la base utilizada.
AJUSTES O REGULARIZACIONES PERIODICAS
Toda transacción efectuada por la empresa (por ejemplo, compra y venta de mercaderías) o todo hecho
económico que la afecta (por ejemplo, alza del dólar), provoca variaciones en la famosa ecuación
patrimonial, pero manteniéndola siempre como IGUALDAD:
ACTIVO+GASTO=PASIVO+PATRIMONIO+INGRESO
En otras palabras, las transacciones o hechos, modifican la estructura patrimonial de la empresa, sea la
del Balance y/o la del Estado de Resultados.
Previo a exponer el tema central de los ajustes o regularizaciones periódicas, es altamente conveniente
que el lector tenga claro, cada uno de los conceptos que componen la ecuación patrimonial, que ya se
ha visto anteriormente pero que aquí repetiremos con algunos agregados.
ACTIVO : es un recurso controlado por la empresa como resultado de hechos pasados, del cual la
empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Ejemplo de cuentas de activo: Caja, banco, clientes, cuentas por cobrar, deudores, mercaderí as,
depósitos a plazo, fondos mutuos, documentos por cobrar, intereses por cobrar, seguros anticipados,
arriendos pagados anticipadamente, arriendo por cobrar, vehículos, equipos, máquinas, bienes raíces,
construcciones, terrenos, inversiones en asociadas, patentes, licencias, inversiones en empresa s
relacionadas, gastos de organización
GASTO: es el valor (a precio de costo) de los bienes o servicios usados o sacrificados por la empresa y
que son necesarios para generar los ingresos. El gasto se registra en el momento en que los bienes o
servicios se ocupan, independientemente de cuando se paguen.
De acuerdo a lo señalado, un GASTO, no es necesariamente una SALIDA de DINERO, en el período
en el cual el gasto es registrado. (Consumo de un servicio al crédito).
En términos de la ecuación contable, un gasto se puede combinar con una disminución en un activo o
con un aumento en un pasivo.
Una definición un poco más compleja y que se encuentra en el Marco Conceptual Contable universal
es: (el principiante puede omitir esta definición)
“Gastos son las disminuciones en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de egresos o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de
obligaciones, que dan como resultado disminuciones en el Patrimonio, y que no están relacionados
con las distribuciones de Patrimonio efectuados a los propietarios” .
Ejemplo de cuentas de gasto: Costo de ventas, gastos de admini stración, sueldos, gastos general es,
seguros consumidos, arriendos, gastos financieros o intereses, impuesto renta, depreci ación,
castigos, pérdidas extraordinarias, pérdidas por diferencia de cambios.
28
PASIVO: es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de hechos pasados, al vencimiento
de la cual y para pagarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
Ejemplo de cuentas de pasi vo: proveedores, anticipo de clientes, cuentas por pagar, acreedores,
documentos por pagar, impuestos por pagar, préstamo bancario, arriendo recibido anticipadamente,
ingresos di feridos, sueldos por pagar, arriendos por pagar, intereses por pagar.
PATRIMONIO: es la parte residual en los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
Ejemplo de cuentas de patrimonio: capital, utilidades retenidas, reservas, pérdidas acumuladas,
utilidad del ejercicio, pérdida del ejercicio.
INGRES O: es el valor (a precio de venta) de los bienes y servicios entregados a los clientes.El ingreso (o
venta), se registra en el momento en que se entrega el bien o servicio, independiente de cuando se
recaude el dinero.
De acuerdo a lo señalado, un ingreso (o venta), no es necesariamente una ENTRADA DE DINERO, en
el período en el cual la venta es registrada (venta al crédito).
Considerando la partida doble: un ingreso (o venta), va acompañado casi siempre de un aumento de
activo (“cuentas por cobrar” si es al crédito simple, o “caja” si es al contado).
Una definición un poco más compleja y que se encuentra en el Marco Conceptual Contable universal
es: (el principiante puede omitir esta definición)
“Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de
las obligaciones, que dan como resultado aumentos del Patrimonio, y que no están relacionados con
los aportes de capital efectuados por los propietarios”.
Ejemplo de cuentas de ingreso: ventas, ganancias por intereses (o intereses ganados), ganancia s
extraordinarias, arriendos ganados, dividendos ganados,.
Además del dominio de los conceptos anteriores, el lector debe dominar el concepto de partida doble o
dualidad económica, esencia de la contabilidad, que implica que toda transacción implica dos efectos o
dos cambios, a lo menos, que hacen que la ecuación o igualdad anterior se mantenga como tal. Las
combinaciones posibles que se pueden dar* en esa ecuación y que la mantienen como tal fueron vistas
en el último cuadro y que recomendamos repasar.
Los ajustes o regularizaciones periódicas, son contabilizaciones de hechos económicos que, por razones
prácticas, se hacen al final de un período contable, en forma previa a la confección de los Estados
finales.
Hay cuatro tipos de ajustes:
1.-ACTIVOS QUE SE TRANSFORMAN EN GASTOS
El caso más típico, se refiere a activos fijos físicos que con el transcurrir del tiempo, van perdiendo
valor, esto es, técnicamente se dice que se van depreciando.
En términos de la ecuación escrita más arriba, este hecho provoca una disminución del activo en
cuestión (vehículo, equipo, máquina, edificio, etc.) y un aumento del gasto, que se puede registrar en
una cuenta denominada “gasto depreciación” o “depreciación vehículo”, etc. según corresponda.
Por otra parte, cuando una empresa paga por un bien o servicio que recibirá en el futuro, (o sea paga en,
forma anticipada), está adquiriendo un derecho o un activo no tangible; es una inversión porque
recibirá el beneficio en el futuro. No es un gasto, pues todavía no hay uso o consumo.
Casos como estos, son los pagos anticipados de arriendos, seguros, sueldos, publicidad, etc.
29
En términos de la ecuación escrita más arriba, estos hechos provocan una disminución del activo “caja
o banco” y como contrapartida un aumento del activo “seguros anticipados”, “arriendo pagado
anticipadamente”, “publicidad anticipada”, etc., según corresponda. Con el transcurrir del tiempo, estos
activos se van consumiendo hasta extinguirse totalmente. El registro contable de esta disminución se
denomina amortización e implica reconocer el gasto o consumo y la disminución del activo.
Por ejemplo si se pagan 5 años de arriendo anticipado, Corresponde aumentar el activo “arriendo
pagado anticipadamente” y disminuir el activo “caja”
Con el transcurso del tiempo, el activo “arriendo pagado anticipadamente” que corresponda se va
“consumiendo” o “amortizando”, por lo tanto el ajuste a realizar al final del primer año, y en forma
previa a la confección de los estados finales, consiste en reconocer al gasto de arriendo (un quinto del
activo) y la disminución en el activo.
2.-PASIVOS QUE SE TRANSFORMAN EN INGRESOS
Cuando una empresa recibe dinero por bienes o servicios que debe entregar en el futuro (o sea recibe
dinero en forma anticipada) está contrayendo obligaciones o pasivos. El ejemplo típico corresponde a
los anticipos que efectúan los clientes por mercaderías que recibirán en el futuro. En este caso, se
incrementa el activo “caja o banco” en el lado izquierdo de la ecuación y se incrementa el pasivo
“anticipo de clientes”, en el lado derecho de la ecuación. Esto no constituye ingreso, en el sentido
contable, pues todavía no se ha entregado ningún bien o servicio.
Otros casos similares ocurren, por ejemplo cuando la empresa es arrendadora y le pagan en forma
anticipada el arriendo por varios períodos futuros. En este caso, aumenta el activo “caja o banco” en el
lado izquierdo de la ecuación y aumenta el pasivo “arriendo recibido anticipadamente” en el lado
derecho de la ecuación, pues la empresa tiene la obligación de “cancelar” esta obligación, con la
entrega del bien en el futuro, para usufructo del arrendatario
Puede haber también, intereses recibidos por anticipado y otros ingresos recibidos por anticipado. (a
todos éstos se les llama comúnmente ingresos diferidos).
Cuando se recibe el dinero adquiriéndose la obligación aumenta el activo “caja o banco” y aumenta el
pasivo “arriendo recibido anticipadamente”
Con el transcurso del tiempo la empresa va entregando el servicio con lo cual va disminuyendo el
pasivo y se va generando el ingreso que se puede registrar
En la cuenta de ingreso “arriendo ganado”
3.-GASTOS NO REGISTRADOS
Frecuentemente la empresa está utilizando bienes y servicios, esto es, está incurriendo en gastos, que
no va registrando en los momentos en que estos van acaeciendo. El caso típico es el uso del servicio
trabajo, que le proporcionan en forma permanente los trabajadores. Supongamos que nos encontramos
en el último mes del año. Junto con el uso de este servicio (gasto), se va generando (devengando) un
pasivo o deuda. Si la empresa no lo registra, está omitiendo información relevante en el Estado de
resultado del año y en el Balance de fin de año: gasto y pasivo respectivamente. Aunque la empresa
pague los días tres del mes siguiente de ocurrido este hecho, debe dejarlo registrado de acuerdo con el
principio de devengado.
Hay gastos o consumos de los cuales no se conoce el monto exacto. En estos casos, se efectúa una
estimación y en la cuenta de pasivo se usa el término “provisión”, que contablemente significa deuda
estimada. (provisión gratificación, provisión indemnización por años de servicio, provisión cuentas por
pagar, provisión vacaciones, provisión impuesto renta, etc.)
30
Si por ejemplo, el cartero lanza las cuentas de consumos básicos al antejardín y se las come el perro
(pitbull), la empresa está obligada a contabilizar un gasto y un pasivo (ambos estimados), de acuerdo al
principio de devengado.
4.-INGRESOS NO REGISTRADOS
Normalmente la empresa tiene activos que están creciendo por diversas razones. Un caso frecuente es
el de los depósitos a plazo que están devengando o generando intereses en forma permanente. Este
hecho no se registra todos los días ni todas las semanas. Se acostumbra a registrarlo cuando se tiene
que elaborar los informes financieros de un período.
El registro en el momento que corresponda es un aumento de Activo “intereses por cobrar” en el lado
izquierdo de la igualdad y un aumento de Ingreso “ganancia por intereses” en el lado derecho de la
igualdad.
Otros ejemplos pueden ser las revalorizaciones de activos.
A continuación presentaremos un ejercicio resuelto en una hoja de trabajo para ilustrar los 4 tipos de
ajustes más arribas explicados
31
32
CUENTAS, TRATAMIENTO DE CUENTAS CONTABILIDAD REAL
CONCEPTO:
Agrupación Sistemática de aumentos y disminuciones de un solo rubro
del balance relativos a una misma cuestión o asunto.
ESQUEMA DE CUENTA
Titulo de la Cuenta
DEBE HABER
Lado izquierdo o debe Lado derecho o haber
 Anotar una cifra al lado izquierdo se llama CARGAR

 Anotar una cifra al lado derecho se llama ABONAR
 La suma de cargos se llama DEBITOS La suma de abonos se llama
CREDITOS
33
La diferencia entre créditos y débitos se llama SALDO.
Si:
DEBITOS > CREDITOS SALDO DEUDOR
DEBITOS < CREDITOS SALDO ACREEDOR
DEBITOS = CREDITOS SIN SALDO O BALANCEADA
CUENTAS Y LIBROS MAYOR

ILUSTRACIÓN DE CUENTA (EMPRESA ARCO)
D CAJA H
(1) 115 70 (3)
20 (4)
5 (5)
5 (8)
10 (11)
Débitos = 115 110 = Créditos
S. DEUDOR 5
ECUACION PATRIMONIAL
• ACTIVO + GASTO = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESO
• Las cuentas de la izquierda (activo y gasto) se aumentan

al lado izquierdo (debe) y las cuentas de derecha
(pasivo, patrimonio e ingreso) se aumentan al lado
derecho (haber)
34
UN CARGO
Un AUMENTO en los saldos de las Cta. de ACTIVO Y GASTO.
(anotación al
debe) Produce:
Una DISMINUCIÓN en los saldos de la cuentas de PASIVO
PATRIMONIO E INGRESO.
Un AUMENTO en los saldos de las Cuentas de PASIVO,

UN ABONO
PATRIMONIO E INGRESO.
(anotación al
haber) Produce: Una DISMINUCIÓN en los saldos de la cuentas de ACTIVO Y
GASTO.
RECAPITULACION
ACTIVO
PASIVO
UN CARGO PATRIMONIO
GASTO
INGRESO
ACTIVO
PASIVO
UN ABONO PATRIMONIO
GASTO
INGRESO
Cuentas de ACTIVO Y GASTOS tienen SALDO DEUDOR
Cuentas de PASIVO, PATRIMONIO e INGRESOS tienen SALDO
ACREEDOR
35
COMBINACIONES
De Pasivo Compra mercaderías crédito Simple

UN DE ACTIVO
De Ingreso Venta al contado
(cargo) SE PUEDE
COMBINAR CON De Patrimonio Aporte de capital
De Activo Compra máquinas en efectivo
De Gasto Devolución mercadería
LLENE LAS CUENTAS DEL LIBRO MAYOR CON

TRANSACCIONES EFECTUADAS POR ARCOS
CAJA MERCADERIA CUENTAS POR COBRAR MUEBLES Y UTILES
115
EQUIPOS INV. OTRAS SOCIEDADES CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS POR PAGAR
ARRIENDO POR PAGAR DEUDAS LARGO PLAZO

CAPITAL VENTAS
115
COSTO DE VENTAS SUELDOS ARRIENDO
36
LA FORMA DE LA CUENTA PRESENTA
ANTERIORMENTE ES PARAFINES DIDACTICOS.
EN LA REALIDAD SE ADOPTAN DIFERNTES FORMAS,
TOTALMENTE DISTINTAS A LA UTILIZADA.
FORMATO1
DEBE NOMBRE DE LA CUENTA HABER
AÑO DÍA DETALLE VALOR TOTAL AÑO DIA DETALLE VALOR VALOR
MES PARCIAL MES PARCIAL TOTAL
FORMATO 2
DEBE NOMBRE DE LA CUENTA HABER
AÑO DÍA DETALLE VALOR TOTAL AÑO DIA DETALLE VALOR VALOR
MES PARCIAL MES PARCIAL TOTAL
CUADRO DE ANALISIS DE TRANSACCIONES ARCO
TRANSACCIONES VARIACION CLASE DE CUENTAS INTERVINIENTES REGISTRO

CUENTA DEBE HABER
1. APORTE DE DINERO AUMENTO ACTIVO CAJA 115

INICIAR EMPRESA AUMENTO PATRIMONIO CAPITAL 115
2. COMPRA AUMENTO ACTIVO MERCADERIAS 80

MERCADERÍAS AUMENTO PASIVO CTAS. X PAGAR 80
3. COMPRA MUEBLES AUMENTA ACTIVO MUEBES Y UTILES 70
Y UTILES DISMINUCIÓN ACTIVO CAJA 70
4. CANCEL. DISMINUCIÓN PASIVO CTAS. X PAGAR 20
PREVEEDORES DISMINUCIÓN ACTIVO CAJA 20
37
TRANSACCIONES VARIACION CLASE DE CUENTAS REGISTRO
CUENTA INTERVINIENTES DEBE HABER
5. RETIROS DE DISMINUCIÓN PATRIMONIO CAPITAL 5
CAPITAL DISMINUCIÓN ACTIVO CAJA 5
6. DOCUMENTACIÓN DISMINUCIÓN PASIVO CTAS. X PAGAR 54

DEUDA AUMENTO PASIVO DOCUM X PAGAR
54
7. COMPRA EQUIPOS AUMENTO ACTIVO EQUIPOS 65
AUMENTO PASIVO DEUDA LARGO PL 65
8. COMPRA AUMENTO ACTIVO INV. OTRAS SOC. 5
ACCIONES DISMINUCIÓN ACTIVO CAJA
5
SUB -TOTAL 414 414
9. VENTA AUMENTO ACTIVO CTAS. X COBRAR 100
MERCADERIAS AUMENTO INGRESO VENTA
100
AUMENTO GASTO COSTO VENTA
40
DISMINUCIÓN ACTIVO MERCADERIAS
40
10. DEVOLUCIÓN DISMINUCIÓN INGRESO VENTA 50
VENTA DISMINUCIÓN ACTIVO CTAS. X COBRAR
50
AUMENTO ACTIVO MERCADERIA
20
DISMINUCIÓN GASTO COSTO VENTA
20
11. CANCELAC. AUMENTO GASTO SUELDO 10
SUELDO DISMINUCIÓN ACTIVO CAJA
10
12. ARRIENDO LOCAL AUMENTO GASTO ARRIENDO 7
AUMENTO PASIVO ARR. X PAGAR 7
TOTALES IGUALES 641 641
ASIENTOS Y DIARIOS
ES EL REGISTRO DE LAS
ASIENTO CONTABLE OPERACIONES EN EL LIBRO
DIARIO
ES EL CONFORMADO POR LOS
LIBRO DIARIO REGISTROS CRONOLOGICOS DE
LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA
1.- FECHA
2.-CUENTA (S) DEUDORA (S)
ELEMENTOS DEL ASIENTO 3.-CUENTA (S) ACREEDORA (S)
4.-VALORES DEBE Y HABER
5.-GLOSA
1.-SIMPLE
TIPOS DE ASIENTO 2.-COMPUESTOS
1.-EN UNA SOLA LINEA

FORMAS DE REGISTRARLO 2.-EN DOS O MAS LINEAS
38
CUENTAS Y CONTRACUENTAS
EJEMPLO DE ASIENTO CONTABLE:
1. El aporte de efectivo para iniciar el negocio de Arco
Aumentó activo “EFECTIVO”: Se Carga
Aumentó patrimonio “CAPITAL”: Se Abona
FECHA DEBE HABER
CAJA
115.000
CAPITAL 115.000
Glosa: Aporte en efectivo para iniciar negocio
FECHA CUENTAS Y DETALLE COD. DEBE HABER

CUENTA
1 CAJA 1 115
CAPITAL
115
GL:
2 MERCADERIAS 3 80
CUENTS X PAGAR
7 80
GL:
3 MUEBLES Y UTILES 4 70
CAJA
1 70
GL:
4 CUENTAS POR PAGAR 7 20

CAJA
1 20
GL:
39
5 CAPITAL 11 5
CAJA
1 5
GL:
6 CUENTAS X PAGAR 7 54
DOCTOS. X PAGAR
8 54
GL:
7 EQUIPOS 5 65
DEUDA LARGO PLAZO
10 65
GL:
8 INVERSIONES OTRAS SOC. 6 5

CAJA
1 5
GL:
414 414
SUB - TOTAL
FECHA CUENTAS Y DETALLE COD. DEBE HABER

CUENTA
SUB – TOTAL HOJA ANTERIOR 414 414
9 CUENTAS X COBRAR 2 100
VENTA 13 100
COSTO DE VENTA 14 40
MERCADERIA 3 40
GL:
10 VENTA 13 50
CUENTAS X COBRAR 2 50
MERCADERIAS 3 20
COSTO DE VENTA 14 20
GL:
11 SUELDO 15 10
CAJA 1 10
GL:
12 ARRIENDO 16 7
ARRIENDO X PAGAR 9 7
GL:
TOTALES 641 641
NOTA: OBSERVE LA SIMILITUD DEL LIBRO DIARIO CON EL CUADRO DE ANALISIS DE

TRANSACCÍONES EN LAMINAS
40
BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS
CUENTAS DEBITOS CREDITOS SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
CAJA 115 110 5
CTAS. POR COBRAR 100 50 50
MERCADERÍA 100 40 60
MUEBLES Y UTIL 70 0 70
EQUIPOS 65 0 65
INV. OTRAS SOC. 5 0 5
CUENTAS POR PAGAR 74 80 6
DOC. POR PAGAR 0 54 54
ARRIENDO POR 0 7 7
PAGAR
DEUDA LARGO PLAZO 0 65 65
CAPITAL 5 115 110
VENTAS 50 100 50
CTO. VENTAS 40 20 20
SUELDOS 10 0 10
ARRIENDOS 7 0 7
TOTALES 641 641 292 292
OBSERVE QUE:
1) Los débitos y créditos de cada cuenta
corresponde a los de las cuentas de mayor.
2) El total débito es igual al total de créditos.
3)Ambos totales anteriores son iguales a las

sumas del debe y haber del libro diario.
4) Total saldo deudores igual al total saldos

acreedores
41
BALANCE DE COMPROBACIÓN Y DE SALDOS
CONCEPTO : Es un cuadro o informe contable que tiene por

finalidad verificar, en forma periódica, si las anotaciones en los Libros
Diarios y Mayor han sido efectuadas correctamente.
CARACTERISTICAS : Descansa en el principio de la partida doble,
según el cual, en todo asiento la suma de la (s) cuenta (s) cargada (s)
debe ser igual a la suma de la (s) cuenta (s) abonada (s)
METODOLOGIA :
1.- LISTAR LAS CUENTAS DE MAYOR
2.- ANOTAR LOS DEBITOS Y CREDITOS
3.- DETERMINAR LOS SALDOS
4.- SUMAR LAS COLUMNAS
5.- VERIFICAR LA PARTIDA DOBLE
42
HOJA DE INVENTARIO O BALANCE DE OCHO COLUMNAS
CUENTAS DEBITOS CREDITOS SALDO BALANCE E de R
DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASY PAT GASTOS INGRESOS
EFECTIVO 115 110 5 5
C.X COBRAR 100 50 50 50
MERCADERIA 100 40 60 60
M. Y UTILES 70 0 70 70
EQUIPOS 65 0 65 65
I. OTRA SOC. 5 0 5 5
C. X PAGAR 74 80 6 6
DOC. X PAGAR 0 54 54 54
ARR. X PAGAR 0 7 7 7
D. LARGO P. 0 65 65 65
CAPITAL 5 115 110 110
VENTAS 50 100 50 50 50
CTO. VENTAS 40 20 20 20
SUELDOS 10 0 10 10
ARRIENDOS 7 0 7 7
SUBTOTALES 641 641 292 292 255 242 37 50
UTIL. EJERC. 13 13
TOTALES 641 641 292 292 255 255 50 50
CICLO CONTABLE SIMPLE

TRANSACCION
COMERCIAL
DOCUMENTO
LIBRO DIARIO
D H
Cuentas
y
detalles
LIBRO MAYOR
BALANCE DE C. Y SALDOS
CAJA
CUENTAS D C SD SA Detalle D C Saldo
ESTADO DE
RESULTADO
BALANCE GENERAL
Activo Pas. Y Patr.
43
APUNTES DE AJUSTES
Prof.: Nelson Espinosa M .
DEFINICIÓN:
- Modificación a los saldos de ciertas cuentas previas a la confección de los estados
contables finales.
- Registro de hechos económicos que, por diversas razones, no han sido contabilizados.
OBJETIVOS:
- Perfeccionar la información contable, de modo que los valores de los rubros incluidos en los estados sean
más reales.
Con los ajustes se pretende: (a) mostrar la situación financiera y económica de la
empresa (Activos vs. Pasivos) y (b) Determinar el resultado del período (ingreso vs.
Gastos). Ambos según los principios y teoría contable.
CLASIFICACION:
- Los autores Meigs, Johnson y Meigs clasifican los ajustes de la siguiente manera:
1. Costos contabilizados inicialmente como activos (inversión) que
deben llevarse a gastos en dos o más períodos contables. Ejemplo: el
costo de una máquina inicialmente cargada a una cuenta de activo que debe
transferirse a gastos en los períodos en que ella se utiliza. Hay también Activos,
derechos o inversiones intangibles (como seguros vigentes, arriendos pagados
anticipadamente, patentes, gastos de organización y puesta en marcha, gastos
anticipados, etc.) que con el paso del tiempo se van extinguiendo o consumiendo. En
definitiva se van transformado en gastos.
En términos de la ecuación contable, representan aumentos de gastos (cargos)
con disminución de activos (abonos)
Recuerde la ecuación patrimonial abierta:
ACTIVOS + GASTOS = PASIVOS + PATRIM ONIO + INGRESOS
2. Valores contabilizados inicialmente como pasivos que deben llevarse a

ingreso en dos o más períodos contables. Ejemplo: efectivo recibido como
anticipo de bienes o servicios que se entregarán en el futuro. Los dineros recibidos,
inicialmente abonados a una cuenta de pasivo deben transferirse a ingresos
(resultados) en los períodos en los que el bien o servicio se entrega.
En términos de la ecuación contable, representan disminuciones de pasivos
(cargos) con aumentos de ingresos (abonos)
3. Gastos no registrados. Ejemplo: consumos de bienes o servicios del período, que

quedan pendientes de pago como los sueldos, arriendos, impuestos, etc. Devengados.
En términos de la ecuación contable, representan aumentos de gastos (cargos)
con aumentos de pasivo (abonos)
4. Ingresos no registrados. Ejemplo: bienes o servicios entregados durante el

período cuyo recaudo se efectuará en el futuro como intereses, arriendos,
comisiones devengados.
En términos de la ecuación contable representan aumentos de activo
(cargos) con aumentos de ingreso (ventas).
44
Antes de ilustrar estos ajustes con un ejemplo, es pertinente recordar en
forme muy sintética, las definiciones contables de gasto e ingreso.
GASTO es sinónimo de consumo de un bien o servicio y de acuerdo al
principio contable de DEVENGADO, debe registrarse en el momento del
uso o utilización del bien o servicio, independiente de cuando se pague.
INGRESO contable es el valor de los bienes o servicios entregados (a precio
de venta) y de acuerdo al principio contable de DEVENGADO, debe
registrarse en el momento de la entrega de los bienes o servicios,
independiente de cuando se recaude o perciba el dinero.
ILUSTRACION AJUSTES
BALANCE GENERAL AL 31/12/01 ANTES DE AJUSTES
ACTIVO PASIVO Y
PATRIMONIO
Banco 2.000 Doc. X Pagar 1.100
Préstamo x 8.000 Arriendo recibido 900
cobrar anticipadamente
Existencias 12.000 Capital 56.000
Máquinas 45.000 Utilidad 9.000
67.000 67.000
ESTADO DE RESULTADOS AÑO 01 ANTES DE AJUSTES
Ventas 70.000
Costos Ventas (40.000)
Ut. Bruta 30.000
Gastos Generales (21.000)
Utilidad 9.000
INFORMACION ADICIONAL PARA LOS AJUSTES:
1. El desgaste de máquinas en el período asciende a $5.000.

2. El arriendo recibido por anticipado corresponde a un pago efectuado a la empresa a
comienzos del período por el arriendo de una máquina por 3 años. Valor total por los 3
años: $900.
3. Los sueldos del último mes del año ascienden a $700 los cuales se pagarán a
comienzos del próximo año.
4. La empresa otorgó un crédito a mediados del período que recaudará totalmente
(amortización e intereses) dentro de un año. Devengo durante el período $500 por
concepto de intereses.
45
NOTA: Observe que cada punto de la información adicional coincide con los puntos de la
clasificación de ajuste dada anteriormente.
SO LUC IO N AN AL I ZA DA
1. El desgaste (o en general la disminución del valor del activo fijo por diversos factores)
implica el reconocimiento de un gasto que debe cargarse en la cuenta de gasto
“Depreciación” (se debita).*
Como contrapartida se disminuye en forma indirecta el activo “máquina” a través de

una cuenta de valuación llamada “Depreciación acumulada” (se abona).
ASIENTO 1: Depreciación 5.000

Depreciación Acumulada 5.000
La cuenta “Depreciación acumulada” es cuenta complementaria de activo que se trata

como cuenta de pasivo, esto es, se aumenta al haber (abonos) y se disminuye al debe
(cargos). Tiene saldo acreedor y se presenta en el activo restando a la cuenta de activo
correspondiente: máquina, vehículo, equipos, etc.
2. El arriendo recibido por anticipado, inicialmente representa una obligación porque la

empresa no ha prestado el servicio correspondiente.
Pero a la fecha del balance ha entregado el servicio equivalente a $300 por lo tanto, se
disminuye la obligación cargando la cuenta de pasivo “Arriendo recibido
anticipadamente” y se reconoce el ingreso abonando la cuenta de ingreso “Arriendo
Ganado”.
ASIENTO 2: Arriendo recibido anticipadamente 300

Arriendos ganados 300
3. El sueldo del último mes debe reconocerse como gasto del período pues la empresa ha
recibido (o consumido) el servicio, independientemente que aún no lo pague.
Junto con reconocer el gasto cargando la cuenta de gasto “sueldos”, debe reconocer el
pasivo, abonando la cuenta “Sueldos por pagar”.
ASIENTOS 3: Sueldos 700

Sueldos x pagar 700
4. Con el paso del tiempo, el préstamo por cobrar va aumentando, pues la empresa va
adquiriendo un derecho sobre el prestatario, correspondiente a los intereses que ese
préstamo va generando a favor de la empresa. Este derecho se reconoce cargando una
cuenta de activo “Intereses por cobrar”. Junto con reconocer ese activo, debe reconocer
el ingreso ocurrido mediante el abono a la cuenta de ingreso “Intereses ganados”.
46
ASIENTO 4: Intereses x cobrar 500
Intereses ganados 500
Los ajustes anteriores deben traspasarse del libro diario al mayor.

El proceso de ajustes en la hoja de trabajo se visualiza en la página
Siguiente.
* NOTA: La depreciación será tratada en detalle más adelante.
Si los asientos de Diario se traspasan al Mayor y se determinan los nuevos saldos de las
cuentas, se obtienen los Informes financieros definitivos.
El proceso anterior se puede visualizar mediante el uso de una hoja de trabajo.
En las primeras tres columnas se encuentran las cuentas y sus respectivos saldos
obtenidos del mayor.
Las dos columnas siguientes son para registrar los asientos que se explicaron
anteriormente.
Las dos últimas columnas incluyen los saldos ajustados
47
S. S.
CUENTAS S.DEUDOR S.ACREEDOR AJUSTES DEUDOR ACREEDOR
DEBE HABER AJUSTADO AJUSTADO
Banco 2.000 2.000
Préstamos por cobrar 8.000 8.000
Existencias 12.000 12.000
Máquinas 45.000 45.000
Documento por Pagar 1.100 1.100
Arriendo Recibido
Anticipadamente 900 (2) 300 600
Capital 56.000 56.000
Ventas 70.000 70.000
Costo Ventas 40.000 40.000
Gastos Generales 21.000 21.000
Depreciación (1) 5.000 5.000
Depreciación
Acumulada (1) 5.000 5.000
Arriendos Ganados (2) 300 300
Sueldos (3) 700 700
Sueldos por Pagar (3) 700 700
Intereses por Cobrar (4) 500 500
Intereses Ganados (4) 500 500
SUB - TOTALES 6.500 6.500 134.200 134.200
TOTALES 128.000 128.000 6.500 6.500 134.200 134.200
48
Poniendo los saldos finales en los Estados correspondientes se obtienen el Balance y
Estado de Resultado, definitivos.
BALANCE GENERAL AL 31/12/01
ACTIVO PASIVO Y
PATRIMONIO
Banco 2.000 Documentos X 1.100
Pagar
Préstamo x 8.000 Arriendo recibido
cobrar 500 anticipadamente 600
Interés x cobrar Sueldos por 700
pagar
Existencias 12.000 Capital 56.000
Máquinas 45.000 Utilidad del 4.100
Depreciación ejercicio
acumulada -5.000
Total 62.500 Total 62.500
ESTADO DE RESULTADOS AÑO 01
Ventas 70.000
Costos Ventas -40.000
Utilidad Bruta 30.000
Gastos Generales -21.000
Depreciación -5.000
Arriendo ganado 300
Sueldos -700
Intereses ganados 500
Utilidad 4.100
Es recomendable para un dominio total del concepto de ajustes, analizar comparativamente los
informes antes y después de los ajustes. Comente los cambios provocados en la situación
financiera y económica de la empresa.
Con amarillo se destacan las diferencias con los Estados iniciales.
49

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TERMINO SIGNIFICADO COMUN * SIGNIFICADO

* Resultado de miles de encuestas realizadas en clases y fuera de ellas.

Y así podemos seguir con muchos otros términos………………………………………

Los conceptos contables básicos y la explicación del proceso contable, se desarrollarán

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Notas a los Estados Financieros

1. Inscripción en el registro de valores

El Balance puede mostrarse desde cuatro perspectivas, las que se presentan en el

Visión contable Activo Pasivo y Patrimonio

La información del Balance es de la persona jurídica ARCO, es información

De acuerdo a las definiciones dadas y al principio 4 anteriormente enunciado, podemos

PARTE 1. BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACION.

Situación Económica: Capacidad de generar nueva riqueza, ganancias.

Situación Financiera: Capacidad de cumplir con las obligaciones

1.3. Estructura y contenidos

1.4. Construcción del Balance

A continuación enunciaremos las 12 transacciones que efectuó ARCO para llegar al

Hecho 1: Dueños aportan $115 en dinero efectivo

Hecho 2: Se compran mercaderías por $80 al crédito simple

Juntando ambos hechos económicos, se tiene:

Si registramos el efecto de las dos transacciones como lo indicamos, el balance general

Activo Pasivo y Patrimonio

Antes de continuar con las transacciones, es conveniente explicar y aclarar los

Cuenta es una unidad básica de información en la cual se registran las variaciones

Para detallar información, las cuentas se desglosan en subcuentas, éstas en

Manual de cuentas es un documento que contiene el plan de cuentas e instrucciones

Hecho 3: Compra de muebles y útiles al contado por $70

Activo Pasivo y Patrimonio

Hecho 4: Se cancela el 25% de las obligaciones con los proveedores.

Hecho 5: Retiro de capital de los dueños en efectivo por $5.

Activo Pasivo y Patrimonio

Hecho 6: Se documenta (con letras ) el 90% de la deuda con proveedores

Activo Pasivo y Patrimonio

Hecho 7: Compra de equipos al crédito largo plazo, valor $65.

Activo Pasivo y Patrimonio

Hecho 8: Se compran acciones de otra empresa al contado. Valor $5.

Activo Pasivo y Patrimonio

Hecho 9: Venta del 50 % de las mercaderías en $ 100 al crédito simple.

Activo Pasivo y Patrimonio

Caja 15 Documentos x pagar 54

Activo Pasivo y Patrimonio

Caja 15 Documentos x pagar 54

No deje de apreciar que la utilidad económica producida por esta transacción,

El Balance general queda de la siguiente forma:

Activo Pasivo y Patrimonio

Hecho 12: Llega la cuenta del arriendo del período por $ 7.

Ecuación del Balance

Para comprender cabalmente la lógica contable, es importantísimo memorizar las

Aumento de activo con aumento de patrimonio. Transacciones 1 y 9

Disminución de activo con disminución de patrimonio. Transacción 5, 10 y 11

Disminución de pasivo con aumento de otro pasivo. Transacción 6.

Desarrollo del ejercicio usando hoja de trabajo con ecuación cerrada

Caja 115 (70) (20) (5) (5) (10) 5

Cuentas x cobrar 100 (50) 50

Cuentas x pagar 80 (20) (54) 6

Deuda lar. plazo 65 65

Capital 115 (5) 110

Resultado 60 (30) (10) (7) 13

PARTE 2. ESTADO DE RESULTADOS

Estado de Resultados CIA. ARCO

Periodo comprendido entre el 1º Enero y 31 de Diciembre del Año 1

2.3. Estructura y contenidos