Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
Metode
si practici specifice de audit. 1. Prezentarea cazului 2. Auditarea conturilor anuale. Metode si practici
specifice 3. Dezvoltari si aprofundari privind aplicarea ISA 4. Cresterea relevantei si credibilitatii
auditului in contextul perfectionarii mijloacelor de investigatii ( comentarii personale ) 5. Un posibil
demers privind evaluarea calitatii practicilor si a raportului intre contabilitate si audit. 6. Conclizii finale
Rezumat
I. Introducere
II. Cadrul instituțional
III. Standardele de contabilitate concepute și practicate
IV. Standardele de audit sunt concepute și practicate
V. Percepția calității raportării financiare
VI. Recomandări politice
În trecutul recent, guvernul columbian, cu aprobarea Congresului, a lansat noi strategii pentru
a promova reformele economice structurale și stabilitatea macroeconomică, a reforma
instituțiile de reglementare și a sistemelor de control și a îmbunătății legea și ordinea. Una
dintre propunerile de reformă ale guvernului implică un proiect de îmbunătățire a regimului de
raportare financiară corporativă. Acest proiect include adoptarea unei noi legi pentru
reformarea și dezvoltarea profesiei contabile, adoptarea pe deplin a Standardelor Internaționale
de Contabilitate (IAS) și a Standardelor Internaționale de Audit (ISA), implementarea celor
mai bune practici internaționale în ceea ce privește codul deontologic al contabililor
profesioniști și stabilirea unui acord internațional comparabil cu licența contabililor publici.
Acest raport este elaborat pe baza concluziilor unei revizuiri a standardelor și practicilor
contabile și de audit din Columbia. Exercițiul de revizuire sa axat în principal pe punctele forte
și pe cele slabe ale cadrului instituțional care sprijină un sistem de raportare financiară
corporativă în țară. Cerințele legale și reglementare actuale privind contabilitatea au condus la
emiterea de standarde contabile conflictuale din mai multe surse. Aranjamentele juridice care
au conferit diferitelor organisme de reglementare dreptul de a stabili cerințele contabile pentru
entitățile aflate sub jurisdicția lor au condus la predominarea rapoartelor financiare cu scop
special. În practică, nu există niciun concept operațional de raportare financiară generală.
Cerințele legislative privind auditul contravin conceptului modern de audit al situațiilor
financiare. În realitate, nu există un audit al situațiilor financiare externe în Columbia. Există
suficiente probleme cu privire la capacitatea și reglementarea profesiei de contabil, conform
căreia profesia existentă nu poate fi baza funcției de audit independent al situațiilor financiare.
Acest raport oferă recomandări de politici pentru îmbunătățirea practicilor contabile și de audit,
inclusiv întărirea mecanismelor de asigurare a respectării cerințelor contabile și de audit și a
unui cod de etică profesionist pentru auditori. În acest context, se recomandă înființarea unui
organism de reglementare statutar. Alte recomandări politice includ crearea unui Consiliu
Superior care să fie responsabil de emiterea IAS și ISA ca cerințe obligatorii locale pentru
entitățile de interes public; constituirea unei noi organizații profesionale pentru auditorii
1. În acest raport, termenul Standarde Internaționale de Contabilitate se referă la toate
standardele și interpretările aferente emise de fostul Comitet pentru Standardele
Internaționale de Contabilitate (IASC) și Standardele Internaționale de Raportare Financiară
(IFRS) și interpretările aferente emise de organismul succesor al IASC, Standardele
Internaționale de Contabilitate (IASB).
situațiilor financiare; reformarea curriculum-ului contabil și îmbunătățirea semnificativă a
capacității de predare a instructorilor contabili la universități; și organizarea de programe de
instruire privind aspectele practice ale IAS și ISA pentru contabili, auditori și alții.
Introducere
2. Columbia are o bază largă de resurse minerale și agricole, o forță de muncă educată și calificată, o
economie modernă de producție și de consum și un sistem politic democratic. Peste 400 de companii
multinaționale din Columbia își extind cu succes afacerile, în ciuda insurgențelor și a conflictelor
armate. Dintre cele 139 de companii listate la Bursa din Columbia, 109 sunt emitenți de acțiuni și titluri
de creanță, iar 30 sunt doar emitenți de titluri de creanță. Volumul tranzacțiilor este de aproximativ 2
milioane USD pe zi, cu o capitalizare totală de aproximativ 17 miliarde USD; cu toate acestea,
lichiditatea pieței este o preocupare majoră. Recesiunea din 1997-99, care a venit după mai bine de
40 de ani de creștere constantă, a fost cea mai gravă din ultimii 70 de ani. Economia din Columbia a
fost lovită din greu, însă astăzi a revenit în mare parte.
3. În ciuda problemelor sale, Columbia se situează în mod solid printre țările care se angajează să
implementeze cele mai bune practici internaționale pentru a consolida fundamentele economiilor lor
de piață. Pentru a reactiva economia, a câștiga încrederea publicului în piețele de capital și a atrage
investitorii interni și străini, guvernul, cu aprobarea Congresului sa angajat pe noi strategii pentru a
avansa reformele economice structurale și stabilitatea macroeconomică, reforma instituțiilor de
reglementare și a sistemelor de control, și pentru a îmbunătăți legea și ordinea. Una dintre propunerile
de reformă ale guvernului implică un proiect de îmbunătățire a regimului de raportare financiară
corporativă; aceasta include adoptarea unei noi legi care să reformeze și să dezvolte profesia
contabilă, adoptând pe deplin standardele internaționale de contabilitate și audit, punând în aplicare
cele mai bune practici internaționale în ceea ce privește codul etic al profesioniștilor contabili și
stabilind aranjamente comparabile la nivel internațional pentru a acorda licență contabililor publici.
6. Băncile trebuie să respecte aceleași standarde / reguli contabile atât pentru raportarea
regulată prudențială, cât și pentru raportarea financiară pentru utilizatorii externi. Pentru
reglementarea prudențială a băncilor, Superintendentul Băncii emite reguli contabile
specifice, metode de evaluare și cerințe de prezentare a informațiilor care sunt aplicabile nu
numai în scopuri de raportare reglementară, ci și celor care întocmesc situații financiare cu
scop general. Companiile de asigurări sunt obligate să respecte cerințele contabile emise de
Superintendentul Bancar în conformitate cu Legea 510 din 1999.
2. Unii oameni traduc termenul revisor fiscal drept "auditor statutar". Conform practicii
acceptate pe plan internațional, termenul "auditor statutar" este folosit pentru a desemna
auditori independenți care audiază situațiile financiare. Întrucât revizuirea fiscală este
obligatorie din punct de vedere juridic pentru a efectua diverse activități care nu seamănă cu
auditarea situațiilor financiare, termenul revizor fiscal este folosit în întreg acest raport pentru
a desemna acei practicieni care efectuează audituri anuale obligatorii din punct de vedere
legal în Columbia.
3. Guvernul stabilește un salariu minim.
10. Funcțiile revizorului fiscal nu sunt compatibile cu funcțiile unui auditor independent al
situațiilor financiare.
În Columbia, conceptul modern de audit independent nu există în dispozițiile legale privind
auditul. Legislația impune ca un revizor fiscal să efectueze multe activități, dintre care numai
unul își exprimă opinia cu privire la situațiile financiare. Legile și reglementările aplicabile
impun unui revizor fiscal să certifice că sistemul de control intern al întreprinderii este eficient
12. Situațiile financiare anuale auditate ale entității juridice trebuie să fie aprobate la
adunarea generală anuală a acționarilor. Codul de Comerț impune aprobarea situațiilor
financiare anuale ale tuturor persoanelor juridice la adunarea anuală a acționarilor. Articolul
84 din Legea 22 din 1995, care a fost reafirmat prin Decretul 3100 din 1997, impune tuturor
persoanelor juridice comerciale să depună un dosar complet al situațiilor financiare anuale
auditate la Superintendent of Corporations. În conformitate cu articolul 41 din Legea 222 din
1995, toate persoanele juridice comerciale trebuie să depună declarațiile financiare anuale
auditate la Camera de Comerț a zonei în care este înregistrată entitatea.
13. Întreprinderile trebuie să publice un bilanț anual și o declarație de venit într-un ziar
național. Atât Superintendentul băncii, cât și Superintendentul valorilor mobiliare solicită
întreprinderilor să publice un bilanț și o declarație de profit și pierdere, fără note explicative,
într-unul din ziarele circulate pe scară largă în termen de 10 zile de la aprobarea adunării
generale a acționarilor. Deoarece notele explicative nu sunt publicate, este posibil ca
utilizatorii să interpreteze greșit și să înțeleagă greșit numerele din aceste documente.
Cititorul nu este avertizat în legătură cu informațiile sintetizate din documentele publicate.
Pentru o înțelegere completă a poziției financiare a întreprinderii și a rezultatelor acesteia,
informațiile publicate trebuie citite împreună cu setul complet de situații financiare auditate
(inclusiv toate informațiile furnizate de cadrul relevant de raportare financiară). Recent,
Superintendentul de Valori Mobiliare a emis o hotărâre conform căreia întreprinderile
reglementate prezintă un set complet de situații financiare adecvate postării pe site-ul web
al Superintendentului. Întreprinderile nu au respectat încă această cerință.
1. În acest raport, termenul Standarde Internaționale de Contabilitate se referă la toate
standardele și interpretările aferente emise de fostul Comitet pentru Standardele
Internaționale de Contabilitate (IASC) și Standardele Internaționale de Raportare Financiară
(IFRS) și interpretările aferente emise de organismul succesor al IASC, Standardele
Internaționale de Contabilitate (IASB).
14. Legea 43 din 1990 a autorizat crearea unui Consiliu Central de Contabilitate (ACB) în cadrul
Ministerului Educației pentru a reglementa practica publică de contabilitate și audit în
Columbia. Decizia de a pune ACB sub Ministerul Educației reflectă faptul că o diplomă
academică, indiferent de calitatea acesteia, este un pașaport pentru intrarea în profesie; iar
calificarea profesională suplimentară nu este necesară pentru înregistrarea în calitate de
contabil. Contabilitatea în Columbia pare a fi o profesie acreditată, și nu una autorizată în mod
corespunzător; iar accentul de reglementare este mai mult pe intrarea în profesie decât pe
performanță o dată admisă. ACB menține un registru al contabililor publici și are puterea de
a impune sancțiuni contabililor publici înregistrați care încalcă cerințele legale. Cu toate
acestea, în practică, acest organism nu dispune de un mecanism de monitorizare și de aplicare
a cerințelor contabile și de audit.
B. Profesia
16. Pentru că intrarea în profesia de contabilitate este ușoară, Columbia are mai mulți
contabili publici înregistrați. Examenele de calificare profesională nu reprezintă o condiție
prealabilă pentru înregistrarea în calitate de contabil. ACB eliberează o licență contabilă
publică pentru solicitanții care au absolvit cu succes diploma de licență în contabilitate și au
dobândit un an de experiență de lucru în domeniul contabilității după absolvirea universității.
Solicitanții nu trebuie să urmeze cursuri practice sub supravegherea unui contabil public
calificat. Un contabil public înregistrat care nu a obținut nici un examen de calificare
profesională și nici nu a obținut nicio experiență profesională relevantă este autorizat să
acționeze ca o revizuire fiscală a întreprinderilor de toate tipurile și dimensiuni, inclusiv
societăți cotate la bursă, bănci și instituții financiare similare și societăți de asigurări. În
practică, mulți contabili publici din Columbia își încep cariera cu cunoștințe și abilități
profesionale inadecvate. În prezent există aproximativ 110.000 de contabili publici
înregistrați, cu o valoare estimată de 100.000 sau mai mult, pentru a fi autorizați să exerseze
în următorii cinci ani. Potrivit Camerei Naționale de Comerț, furnizarea contabililor publici
înregistrați în Columbia depășește cererea cu aproximativ 100%.
19. Contabilii publici înregistrați nu trebuie să respecte un cod de etică comparabil cu cel emis
de IFAC. Cerințele privind etica profesională pot fi găsite în câteva articole din Legea 43 din
1990, dar nu includ orientări privind principiile independenței. Există un decalaj mare între
aceste cerințe și prescripțiile din Codul de etică IFAC pentru contabilii profesioniști (revizuit în
noiembrie 2001). Deoarece cerințele sunt incluse în lege, este dificil să le actualizați pentru a
reflecta modificările din Codul IFAC. Ar fi ușor să reduci diferența dacă legea ar împuternici
un organism să emită un cod de etică pentru respectarea de către toți contabilii publici
înregistrați. Institutul Național al Contabililor Publici a adoptat recent Codul IFAC pentru
membrii săi - dar conformitatea este voluntară.
21. Calitatea contabilității și auditului didactic ar trebui îmbunătățită semnificativ. Din cele
120 de instituții de învățământ superior care oferă programe contabile la nivel de licență, doar
4 programe sunt considerate a fi de o calitate relativ înaltă. Scăderea numărului de instructori
contabili calificați contribuie la deteriorarea calității educației contabile din Columbia. Mulți
instructori în contabilitate și audit nu au cunoștințe adecvate despre teoriile și practicile
moderne; astfel, subiectele importante sunt fie nu predate, fie sunt prost predate. Există, de
asemenea, o lipsă de capacitate în instituțiile de învățământ superior din Columbia pentru a
preda aplicarea practică a standardelor contabile și de audit emise de IASB și IFAC.
22. Experiența practică adecvată ar trebui să fie o condiție prealabilă pentru un certificat de
practică. Absența cerințelor de experiență practică în conformitate cu declarațiile IFAC privind
educația și formarea profesională a contribuit la slăbiciunea profesiei din Columbia. Un
candidat trebuie să obțină o experiență practică adecvată sub supravegherea directă a unui
membru cu experiență al corpului profesional. Ar trebui luate măsuri pentru a se asigura că
furnizorii de formare practică dispun de o capacitate adecvată pentru a ajuta cursanții să
învețe dimensiunile practice ale standardelor și procedurilor de audit acceptate pe plan
internațional.
24. Conform Constituției columbiene, numai Congresul are autoritatea de a emite principiile
contabile general acceptate (GAAP). Congresul poate delega această autoritate executivului
și altor instituții printr-un act de drept. Legea 43 din 1990 a creat Consiliul Tehnic pentru
Contabilitate Publică din cadrul Consiliului Central de Contabilitate pentru a emite orientări
tehnice privind standardele de contabilitate. Consiliul a elaborat un set de principii contabile
pe care le-au denumit GAAP din Columbia. Președintele Columbiei a emis Decretul 2649 din
1993, care a impus standardele contabile pentru toate întreprinderile din Columbia. Și în
Legea 222 din 1995, Congresul a permis agențiilor guvernamentale și autorităților de
reglementare să emită standardele contabile necesare pentru a-și îndeplini sarcinile de
reglementare. În prezent există aproximativ 43 de seturi diferite de standarde contabile în
Columbia, inclusiv cele emise de Superintendentul de Bănci și de Superintendentul de Valori
Mobiliare.
25. GAAP-ul columbian a fost elaborat de Consiliul tehnic la începutul anilor 1990, pe baza
standardelor internaționale de contabilitate și standardelor internaționale de contabilitate.
GAAP din Columbia nu este în concordanță cu standardele internaționale GAAP din S.U.A.
De exemplu, mai multe domenii standard de contabilitate, prezentate în detaliu în mai multe
pagini conform US GAAP sau IAS, sunt reduse la doar provizioanele de bază, dar nu există
instrucțiuni de fond în paragrafele scurte din cadrul GAAP din Columbia. Dezvăluirea nu este
abordată deloc în GAAP din Columbia. Consiliul Tehnic nu a actualizat GAAP din Columbia
pentru a reflecta modificările din GAAP și IAS din SUA începând cu anul 1993.
26. În Columbia nu există standarde de audit financiar obligatorii din punct de vedere juridic.
Legea 43 din 1990 impune revizorului fiscal să desfășoare o activitate în conformitate cu GAAP
din Columbia, dar nu specifică alte standarde sau proceduri de audit. Acesta oferă doar o
pagină de orientări generale privind cerințele de audit. Absența standardelor de audit pentru
auditul situațiilor financiare reflectă faptul că legea columbiană recunoaște doar activitatea
revizorului fiscal. Nu există niciun concept de audit independent al situațiilor financiare. Nu a
fost adoptată nici o lege pentru a raționaliza cadrul legal privind elaborarea și emiterea
standardelor de audit.
30. GAAP din Columbia, emise prin Decretul 2649 din 1993, au statut de național standarde
de contabilitate. Regulile contabile emise de diferite autorități de reglementare au fost
destinate să completeze GAAP columbian. Cu toate acestea, în practică, autoritățile de
reglementare au emis numeroase reguli contabile care contravin cerințelor GAAP din
Columbia, dând naștere unor probleme pentru întocmitorii și utilizatorii situațiilor financiare.
Cea mai frecventă problemă, deși nu este unică pentru Columbia, este influența omniprezentă
a autorităților fiscale asupra alegerii și aplicării principiilor contabile. Problema este agravată
de tendința autorităților de reglementare și a entităților guvernamentale de a emite
standarde contabile, creând confuzii pentru pregătirea și utilizatorii informațiilor financiare și
afectând transparența și utilitatea orientată spre piață a situațiilor financiare.
31. Există multe diferențe între GAAP din Columbia și IAS. columbian
GAAP nu integrează multe domenii acoperite de IAS. Iar GAAP-ul columbian nu a fost
actualizat pentru a reflecta cerințele IAS din 1993, când a fost adoptat Decretul 2649.
În plus, deoarece GAAP din Columbia acoperă doar câteva aspecte contabile complicate,
diferite părți interpretează cerințele contabile și de raportare în moduri diferite, exacerbatând
decalajul dintre GAAP columbian și IAS. Exemple de diferențe în GAAP din Columbia urmează:
• Lipsesc principii directoare privind evaluarea stocurilor și prezentările aferente;
• Nu discută despre contabilitatea contractelor de construcție;
• Oferă abordări contradictorii în ceea ce privește recunoașterea impozitării amânate;
• Nu acoperă cerințele de raportare în segmente; și
• Lipsesc reguli contabile clare și cerințe detaliate de prezentare a informațiilor în alte domenii
precum leasingul financiar, beneficiile angajaților, tranzacțiile în valută și traducerea,
32. Există, de asemenea, diferențe între normele GAAP din Columbia și regulile contabile ale
autorității bancare. Următoarele sunt câteva cerințe promulgate de către Superintendentul
Bancar, care sunt în conflict cu cerințele Decretului 2649 (GAAP columbian):
• Ajustarea inflației a fost abrogată de la 1 ianuarie 2001.
• Filialele nefinanciare nu ar trebui să fie consolidate cu filialele financiare
filiale.
• Trebuie luate în considerare regulile fiscale în contabilizarea contractelor de leasing.
• Trebuie utilizate metode specifice pentru recunoașterea, măsurarea și dezvăluirea
instrumentelor financiare.
• Contabilitatea pentru investiții trebuie să utilizeze metoda valorii juste.
• Contabilitatea privind impozitul amânat este permisă în circumstanțe limitate.
• Cheltuielile ar trebui amânate în anumite circumstanțe.
33. Există, de asemenea, diferențe între GAAP din Columbia și normele contabile
emise de autoritatea de reglementare a pieței valorilor mobiliare. Următoarele sunt exemple
de diferențe între regulile contabile prevăzute în Decretul 2649 și cele impuse de
Supraveghetorul valorilor mobiliare:
• Ajustarea pentru inflație trebuie aplicată într-o manieră integrală și nu conform cerințelor
Decretului 2649 doar pentru inventar, iar situațiile financiare anuale anterioare trebuie să fie
retratate la prețurile din anul curent.
• Sunt necesare prezentări de informații despre segment și operațiuni întrerupte.
• Determinarea dacă un contract de leasing este un contract de leasing operațional sau un
contract de leasing financiar depinde de tratamentul conform regulilor fiscale cu referire la
valoarea activelor la începutul anului.
• În anumite circumstanțe, anumite cheltuieli ar trebui amânate.
• Sunt furnizate orientări specifice privind evaluarea investițiilor la prețul pieței.
35. Nu există standarde de audit în Columbia pentru a stabili cerințele și linii directoare
pentru auditarea situațiilor financiare. În două pagini cu termeni generali, articolul 7 din Legea
43 din 1990 descrie standardele de audit general acceptate (GAAS din Columbia) pe care
auditorii columbieni trebuie să le urmeze atunci când acționează ca revizor fiscal. Deoarece
funcțiile revizorului fiscal sunt diferite de cele ale unui auditor al situațiilor financiare,
Columbia nu are standarde eficiente pentru auditul independent al situațiilor financiare.
38. Multe elemente ISA importante sunt ignorate atunci când scopul auditului este
exprimă un aviz cu privire la situațiile financiare. Pe lângă faptul că acționează ca revizor fiscal,
unii auditori efectuează un audit extern al situațiilor financiare ale unora dintre clienții lor.
Aceste audituri externe nu sunt obligatorii din punct de vedere juridic; cu toate acestea,
clienții consideră acest audit contractual ca fiind un serviciu cu valoare adăugată. Multe dintre
aceste audituri externe au astfel de neajunsuri:
• atenție necorespunzătoare la menținerea independenței auditorului,
• Planificarea slabă și efectuarea procedurilor de audit,
• Documentație inadecvată,
• Lipsa unei concentrări corecte asupra fraudei și erorilor,
• cunoașterea inadecvată a afacerii clientului;
• Respectarea maximă a reprezentărilor conducerii în legătură cu părțile asociate
tranzacții.
44. Noua lege ar trebui să mențină prezentele cerințe privind revizuirea fiscală și ar
trebui să scutească auditorii independenți ai entităților de interes public de responsabilitatea
desfășurării activităților care sunt în responsabilitatea conducerii întreprinderii.
Auditorii independenți nu ar trebui să fie rugați să efectueze activități suplimentare
legate de controlul intern care sunt responsabilitățile conducerii și care ar putea rămâne în
responsabilitatea revizorului fiscal. Ar trebui să existe o distincție clară între un audit extern
extern și alte activități legate de conformitate ale întreprinderii. Aceste alte activități legate
de conformitate ar putea continua să fie efectuate fie de un departament intern, fie de un
individ sau de o firmă externă / persoană fizică care acționează ca revizor fiscal. Auditorul
independent extern al unei entități de interes public nu ar trebui să aibă permisiunea de a
îndeplini sarcina de revizuire fiscală a aceleiași entități.