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INFORMATIVO

ASESORÍA Y
CONSULTORÍA DE
CALIDAD A SU
SERVICIO
VERA PAREDES
REVISTA DE ASESORÍA EMPRESARIAL
• Asesoría Tributaria
• Asesoría Contable y Auditoría
• Apéndice Legal
• Asesoría Laboral y Seguridad Social
• Asesoría Económica Financiera
• Asesoría Comercio Exterior
• Asesoría Derecho Comercial

La declaración de renta anual de personas


naturales 2017 A-1
ASESORÍA TRIBUTARIA

Ingresos y gastos diferidos B-1


ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

Régimen laboral de los trabajadores del hogar y


su fiscalización administrativa C-1
ASESORÍA LABORAL

Características básicas del dinero electrónico como


instrumento de inclusión financiera E-1
ASESORÍA FINANCIERA

Valoración aduanera de mercancías F-1


Publicado por: ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR

Contrataciones del estado G-1


Asociación Interamericana ASESORÍA DERECHO COMERCIAL
del Derecho y la Contabilidad
AIDC

AÑO XVIII
REVISTA MENSUAL
MES DE ENERO 2018
EDITORIAL

A PROPÓSITO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA DE EMITIR


COMPROBANTES ELECTRÓNICOS
INFORMATIVO
VERA PAREDES
DIRECTOR Si bien el Sistema de Emisión Electrónica de comprobantes de pago se empezó a
implementar a partir del año 2010 con la emisión de la R.S. N° 182-2010/SUNAT, que
C.P.C. Dr. Isaías Vera Paredes
creó el SEE -SOL, no fue hasta el año 2012 con la emisión de la R.S. N° 97-2012/SUNAT y la
creación de un nuevo SEE denominado Del Contribuyente que dio un avance vertiginoso,
SUB DIRECTORA éste nuevo SEE el cual como su propio nombre lo dice requería ser desarrollado
C.P.C. Dra. Aída Vera Zambrano e implementado por el mismo contribuyente, bastando para ello cumplir con las
disposiciones normativas y de formato establecidas en dicha resolución, para luego pasar
ASESORÍA TRIBUTARIA por un proceso de homologación que permitiese verificar el cumplimiento de dichos
C.P.C. Dra. Aída Vera Zambrano requerimiento y por tanto se acredite la validez de los comprobantes que por ese medio
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa se generasen; sin embargo el camino de implementación que se inició en otrora con los
C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz denominados Top y Mega contribuyentes no ha estado lleno de aciertos; a pesar de ello
y con la coexistencia de dos SEE la administración comenzó a designar a los primeros
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA obligados a emitir facturas electrónicas. Era innegable el caos normativo existente (que se
arrastra hasta la actualidad) por ello es que en el año 2014 se opta por ordenar e integrar
C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz
los sistemas de emisión electrónica en uno solo dándose paso a la emisión de la R.S. N°
300-2014/SUNAT que creo el Sistema de Emisión Electrónica.
ASESORÍA LABORAL Así y con errores corrigiéndose en la marcha, se dio inicio a una nueva etapa del
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza cumplimiento de las obligaciones tributarias relativas a la emisión de comprobantes de
pago, aun arrastrando un caos normativo originado por las múltiples modificaciones al
ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA
sistema aunado a la creación de nuevas formas de emisión de comprobantes conformantes
del SEE, a partir del año 2018 al menos 200,000 contribuyentes se encontrarán obligados
C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz a emitir sus comprobantes en forma electrónica y que de no cumplir con tal disposición
ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR no solo se encontrarían en el supuesto típico de la infracción contenida en el articulo
174° numeral 2 del Código Tributario (Informe N° 053-2017/SUNAT) sino que además
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
dichos comprobantes al no reunir las condiciones y requisitos para ser considerados como
ASESORÍA COMERCIAL tales, no permitirán a su tenedor sustentar gasto o costo para efectos del impuesto a la
C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz
renta, aunque en aplicación del artículo 19° de la LIGV y el artículo 6° su reglamento dicho
documentos si nos permitirían sustentar crédito fiscal (Informe N° 059-2017/SUNAT).

A luces de lo ya resuelto por la administración queda claro que los contribuyentes


no pueden de modo alguno dejar de cumplir con dicha obligación, a menos que se
SISTEMA DE ÍNDICES
encuentren en alguna causal no imputable a ellos que impidan dicho cumplimiento.
Contenido
Agenda al día Haciendo un breve recuento entre los años 2017 y 2018 se han generado hasta tres
A. Asesoría Tributaria tipos de designados como emisores electrónicos, un primer grupo integrado por todos
B. Asesoría Contable y Auditoría aquellos contribuyentes que desarrollan alguna actividad específica por las cuales de
C. Apéndice Legal acuerdo a la disposición de la administración deben de emitir comprobantes electrónicos
D. Asesoría Laboral solo respecto de dichas actividades, inmerso en este grupo tenemos a los que brindan
E. Asesoría Económica Financiera servicios de arrendamiento quienes empezaron a emitir comprobantes electrónicos a
F. Asesoría Comercio Exterior partir del 01/07/2017, los que realizan exportaciones de servicios a partir del 01/01/2018,
G. Asesoría Derecho Comercial los que brindan el servicio de crédito hipotecario a partir del 01/07/2018 y los que realizan
exportaciones de bienes a partir del 01/11/2018.
TELÉFONOS DE CONSULTAS
225 1051 - 225 4915 - 224 2191
Un segundo grupo integrado por todos aquellos contribuyentes que han sido designados
www.veraparedes.org por SUNAT de acuerdo la R.S. N° 155-2017/SUNAT, en este grupo tenemos a los Principales
postmaster@veraparedes.org Contribuyentes Nacionales, agentes de percepción y retención y los comprendidos en el
ventas@veraparedes.org Anexo 1 de la mencionada resolución quienes deberán emitir comprobantes electrónicos
a partir del 01/01/2018, los contribuyentes incluidos en el Anexo 2 a partir de 01/05/2018,
Anexo 3 a partir de 01/08/2018 y finalmente los comprendidos en el Anexo 4 a partir del
01/11/2018, sumados a ellos estarán obligados a emitir comprobantes electrónicos los
contribuyentes que a partir del 2017 tengan ingresos anuales que superen las 150 UIT,
la obligatoriedad rige a partir del mes de noviembre del año siguiente al de evaluación,
Es una publicación de: ello se traduce en que todos los contribuyentes que hayan superado 150 UIT de ingresos
anuales en el año 2017 serán emisores electrónicos a partir del 01/011/2018 y por último
dentro de éste grupo tenemos a los contribuyentes que a partir de 2018 se inscriban
en el RUC y que encontrándose en el Reg. General o Reg. MYPE Tributario adquirían la
condición de emisores electrónicos a partir del tercer mes siguiente al de su acogimiento.
Asociación Interamericana Finalmente el tercer grupo se encuentra constituido por aquellos contribuyentes que
del Derecho y la Contabilidad voluntariamente adquirieron la condición de emisores electrónicos hasta el 31/12/2017
quienes adquirirán la condición de emisores determinados por la SUNAT a partir del
Los artículos firmados son responsabilidad
01/11/2018, así mismo los que voluntariamente adquieran la condición de emisores
del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES
no comparte necesariamente las opiniones
electrónicos a partir de 2018 serán emisores determinados a partir del sexto mes de su
de sus colaboradores.
afiliación; por tanto en ambos supuestos asumen al obligación de emitir comprobantes
electrónicos en forma exclusiva por todas sus operaciones salvo deban emitirlos de
Derechos Reservados® manera impresa debido a causa no imputables a ellos.
Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca
Nacional del Perú EL DIRECTOR
N° 98-0419

Revista de Asesoría Empresarial


AGENDA AL DÍA

INFORME
La declaración de renta anual de personas naturales 2017 A-1
CASOS PRÁCTICOS
Caso 1: Caso práctico integral del impuesto a la renta 2017 A-6

NOS CONSULTAN
- ¿Qué es el sistema de emisión electrónica (see) de comprobantes de pago?(...) A -9
- ¿Desde qué momento se adquiere la calidad de emisor electrónico? de renta extranjera?(...) A-9
- ¿Quíenes son los obligados a emitir comprobantes de pago de manera electrónica a partir A - 10
del 2018?
- Si he sido designado como emisor electrónico de acuerdo a la R.S. N° 1655-2017/sunat ¿qué A - 10
comprobantes de pago debo de emitir a través del see-comprobantes?
ACTUALIDAD
- Establecen la forma en que los trabajadores acreditan ante su nuevo empleador A - 12
sus remuneraciones y retenciones.
- Aprueban disposiciones y formularios para la declaración jurada anual del impuesto a la renta A - 12
y del itf del ejercicio gravable 2017.
- Comunicación de atribución de gastos por arrendamiento y/o subarrendamiento e A - 13
intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda.
INFORME INSTITUCIONAL
- No seran considerados comprobantes de pago aquellos que habiendo sido emitidos en forma A - 16
impresa son emitidos por un contribuyente obligado (...)
ORIENTACIÓN TRIBUTARIA
Generación de reportes y consultas de rentas y retenciones de quinta categoría. A - 19

INDICADORES TRIBUTARIOS
- Tabla de vencimientos para las obligaciones tributarias de 2017 A - 22
- Pagos a cuenta de cuarta categoría A - 22
- Procedimiento para efectuar la retención de rentas de quinta categoría a partir del A - 22
2017
- Retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de 1°, 2°, 4° y 5° categoría (Sujetos domi- A - 22
ciliados)
- Tasa de interes moratorio (TIM) / Moneda Nacional y Extranjera A - 22
- Obligación de llevar libros y registros contables para rentas de tercera categoría A - 23
- Codificación de los documentos autorizados RCP A - 23
- Plazo de atraso de libros y registros vinculados a asuntos tributarios A - 23
- Tabla de códigos de tributos de IR e IGV A - 24
- Porcentajes de percepciones del IGV A - 24
- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra y venta
(uso SUNAT) A - 24
- Cronograma Tipo A y Tipo B: Fecha máxima de atraso de Registro de Compras y de A - 24
Registro de Ventas e ingresos llevados de manera electrónica
- Bienes y servicios sujetos al SPOT A - 24
- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra y venta
(uso SUNAT) A - 24
- Tipo de cambio aplicable al impuesto a la renta A - 24

INFORME
Ingresos y gastos diferidos B-1
I. Introduccion B-1
II. Ingresos ordinarios NIC 18 B-1
III. Gastos según el P.C.G.E (...) B-2

APÉNDICE LEGAL
Principales Normas legales de 1 al 31 de Diciembre 2017 C-1

Revista de Asesoría Empresarial


CONTENIDO

INFORME
Régimen laboral de los trabajadores del hogar y su fiscalización administrativa D-1

CASOS PRÁCTICOS
Beneficios sociales de una trabajadora del hogar(...) D-5

NOS CONSULTAN
1.- Trabajador menor de edad D-9
2.- Medidas tributarias(...) D - 10

ACTUALIDAD D - 12
Protocolo de fiscalización laboral sobre seguridad y salud en minería(...)

JURISPRUDENCIA LABORAL
Casación N° 17148-Sullana(...) D - 12

MODELOS Y FORMATOS
Modelo de contrato de trabajadores del hogar D - 13

INDICADORES LABORALES
Cronograma de vencimiento de obligaciones laborales D - 14
Impuesto a la renta de 5ta. categoría - período 2017 D - 14
Tasas de interés bancario - CTS D - 14
Factor acumulado tasa de interés legal laboral D - 14
Remuneración mínima vital D - 14
Aportes, comisiones y prima de seguro - AFP D - 14
Otras remuneraciones mínimas D - 14
Contribuciones D - 14
Prima de seguro y gasto de sepelio - AFP D - 14
Tabla de Multas Inspectivas (D.S. Nº 019-2006-TR) D - 14

INFORME
Características básicas del dinero electrónico como instrumento de inclusión
financiera E-1

INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de interés promedio del mercado 2017 E-3
Tasas internacionales libor 2017 E-3
Factor acumulado tasa de interés legal efectiva 2017 E-4
Dólar americano y euro E-4
Indice de precios al consumidor de Lima Metropolitana E-4

INFORME
Valoración aduanera de mercancías F-1
I. Introducción F-1
II. Concepto de valoración aduanera F-1
III. Métodos de valoración aduanera F-1
IV. Casos especiales de valoración de mercancías F-1

INFORME
Contrataciones del Estado G-1

1.- Finalidad de las Contrataciones del Estado G-1


2.- Entidades que realizan contrataciones(...) G-1

Informativo Vera Paredes


AGENDA AL DÍA

informativa Reporte Local (Formulario Virtual N° 3560)


TRIBUTARIA
Mediante R.S. N° 014-2018/SUNAT publicada con fecha
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias 18/01/2018 se aprueban las disposiciones que permitirán
el cumplimiento de la obligación de presentar la declaración
jurada informativa “Reporte Local”, declaración que sustituye
Correspondientes al período Enero 2018 a la declaración sobre Precios de Transferencia, que con la
Febrero 2018 modificación del artículo 32-A de la LIR. Asimismo, se aprueba el
cronograma de vencimiento para los periodos 2016 en adelante.
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo

1 2 3 4 Sujetos no obligados a tener RUC podrán generar Clave Sol


desde SUNAT virtual
5 6 7 8 9 10 11
Mediante R.S. N° 10-2018/SUNAT se modifica la R.S. N° 109-2000/
12 13 14 15 16 17 18 SUNAT, a efecto de regular el procedimiento de generación de la
DÍGITO 0 DÍGITO 1 DÍGITO 2 y 3 clave SOL desde SUNAT virtual, de las personas que sin tener la
obligación de contar con un número de RUC tengan que acogerse
19 20 21 22
Dig.0,1,2,3,4,5,
23 24 25 al Régimen regulado por el D.L. Nº 1264, generar el Reporte de
DÍGITO 4 y 5 DÍGITO 6 y 7 DÍGITO 8 y 9 6,7,8y9(*)
Rentas y Retenciones y remitir dicho reporte al nuevo empleador
26 27 28 29 30 31 o presentar la comunicación de atribución de gastos referida en
los incisos d) y e) del artículo 26-A del Reglamento de la Ley del
(*)Buenos contribuyentes y UESP. Impuesto a la Renta.
Se modifica obligación de emitir comprobantes
TRIBUTARIA electrónicos a partir de 2018, respecto de sujetos que
realizan operaciones de exportación
Establecen la forma en que los trabajadores acreditan
ante su nuevo empleador sus remuneraciones y retenciones Mediante R.S. N° 020-2018/SUNAT, se modificó el artículo 2°
numeral 2.2 de la R.S. N° 155-2017 estableciéndose que serán
Mediante R.S. N° 350-2017/SUNAT publicada con fecha emisores electrónicos del SEE, los sujetos que, a partir del 1 de
05/01/2018 se establece la forma en la que el trabajador julio de 2018, realicen las operaciones de exportación de bienes
acreditará las remuneraciones percibidas y las retenciones a que se refiere el segundo y el tercer párrafo y/o los numerales
efectuadas ante su nuevo empleador, el mencionado reporte se 2, 3 y 8 del sétimo párrafo del artículo 33° de la Ley del IGV y solo
generará a través de SUNAT Operaciones en Línea, utilizando su respecto de dichas operaciones. La designación operará a partir
clave SOL, el empleador tendrá un plazo de 20 días calendarios del 01/11/2018.
para verificar la veracidad de dicho reporte.
Suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta por rentas
Aprueban disposiciones y formularios para la declaración de cuarta categoría
jurada anual del impuesto a la renta y del ITF del ejercicio Mediante R.S. N° 08-2018/SUNAT publicada el día 18/01/2018 se
gravable 2017 dispone que para el año 2018 el generador de rentas de cuarta
categoría, no se encontrará obligado a declarar y/o realizar pagos
Mediante R.S. N° 11-2018/SUNAT publicada el 14/01/2018 a cuenta si su ingreso mensual no supera los S/ 3026 soles o S/
se determina que contribuyentes se encontrarán obligados a 2421 soles, si éstos provinieran de rentas por ejercer cargos de
presentar la D.J. Anual del Impuesto a la Renta ejercicio fiscal director, mandatario, síndico o regidor, etc. El contribuyente podrá
2017, se aprueba el Formulario Virtual Nº 705 – Renta Anual 2017 solicitar la suspensión de las retenciones y/o pagos a cuenta en
– Persona Natural, el Formulario Virtual Nº 706: Renta Anual 2017 caso no tenga proyectado generar un monto mayor a S/ 36 313
– Tercera Categoría disponibles a partir del 19/02/2018 y el PDT soles de ingresos en el ejercicio 2018.
Nº 706: Renta Anual 2017 – Tercera Categoría e ITF, disponible en
SUNAT Virtual a partir del 15/01/2018. Asimismo se aprueba el
cronograma de vencimiento para la presentación de la referida LABORAL
declaración. Protocolo de fiscalización laboral sobre seguridad y salud
Comunicación de atribución de gastos por arrendamiento en minería
y/o subarrendamiento e intereses de créditos hipotecarios Se ha publicado en la página web de la Superintendencia Nacional
para primera vivienda de Fiscalización Laboral la Resolución de Superintendencia N°265-
2017-SUNAFIL, que aprueba el Protocolo N° 004-2017-SUNAFIL/
Mediante R.S. N° 10-2018/SUNAT publicada el 14/01/2018 INII, denominado Protocolo para la fiscalización en materia de
se regula la forma en que los gastos de arrendamiento y/o seguridad y salud en el trabajo en el sector de minería.
subarrendamiento de inmuebles para vivienda e intereses
de créditos hipotecarios para primera vivienda, en los que El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo modifica
hayan incurrido la sociedad conyugal o unión de hecho y los datos del T-Registro
copropietarios puedan atribuir a cada uno de los integrantes de
las sociedades conyugales, uniones de hecho o copropietarios. El MTPE publicó una Resolución Ministerial Nº 242-2017-TR
que modificó la legislación sobre información a ser incluida en
Países miembros de la OCDE no serán considerado países o la planilla electrónica de las empresas, entre sus principales
territorios de baja o nula imposición modificaciones tenemos:

Con fecha 17/01/2018 se publicó el D.S. N° 07-2018-EF que a) Los empleadores deben incluir en el T-Registro la
modifica el artículo 86° del Reglamento de la LIR y agrega un información asociada al tipo de pago, la periodicidad del
cuarto párrafo y a través del cual se establece que pese a que el pago, el número de teléfono móvil y correo electrónico de
país al que se someta a análisis cumpliera con al menos una de las todos sus trabajadores cuyas altas se registren a partir del
condiciones señaladas en el párrafo anterior no se le considerará 1 de marzo de 2018.
país o territorio de baja o nula imposición, si éste es un país
miembro de la OCDE. b) Los empleadores deben declarar en el T-Registro la
empresa del sistema financiero y el número de cuenta en
Normas para la presentación de la declaración jurada que se abona dicha remuneración, a partir del 6 de enero.

Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA TRIBUTARIA A
IN F O RM E

LA DECLARACIÓN DE RENTA ANUAL DE


PERSONAS NATURALES 2017

Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa


Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el
INDESTA - SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.

I. INTRODUCCIÓN consignando el número de su DNI2

Anualmente y de acuerdo al artículo 79° de la Ley y los En caso que el trabajador regularice el impuesto por pa-
artículos 47° y 49° del Reglamento los contribuyentes gar, por no haber sido objeto de retención y además tenga
del Impuesto a la Renta (personas naturales, sucesio- RUC regularizará el impuesto ante un banco autorizado,
nes indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en mediante una boleta de pago – Formulario virtual N° 1662.
el país) que obtengan rentas computables deberán
presentar una declaración jurada por las rentas obte- • ¿QUÉ MEDIO SE UTILIZA PARA LA PRESENTACIÓN DE
nidas en el Ejercicio Gravable, conforme a las disposi- LA DECLARACIÓN?
ciones establecidas por la SUNAT. Es por ello, que me-
diante Resolución de Superintendencia Nº 011-2018/ Los sujetos obligados a presentar la Declaración o que sin
SUNAT 1 la administración ha establecido los supuestos estarlo opten por hacerlo, lo harán a través del Formular-
objetivos por los cuales los contribuyentes deberán de io Virtual Nº 705 – Renta Anual 2017 – Persona Natural
verificar a efecto de determinar si se encuentran en la (rentas de primera categoría, rentas de segunda categoría
obligación de declarar la renta anual de 2017. originadas en la enajenación de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artículo 2 de la Ley, rentas del trabajo y
II. OBLIGADOS A DECLARAR RENTA ANUAL DE rentas de fuente extranjera). Que se encontrará disponible
PERSONAS NATURALES a partir del 19/02/2018.
Están obligados a presentar la declaración jurada anual El Formulario Virtual Nº 705 contiene información per-
del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable 2017, las sonalizada que se carga, de corresponder, de manera
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades co- automática en el mismo. La referida información person-
nyugales domiciliadas en el país, que hubieran obtenido alizada contiene la determinación del saldo a favor del
rentas de primera, segunda categoría, rentas de trabajo y contribuyente, además del detalle de sus rentas, reten-
rentas de fuente extranjera que: ciones y pagos directos efectuados por las rentas de capi-
tal (primera y/o segunda categoría) o rentas del trabajo
a) Determinen un saldo a favor del fisco por rentas de (cuarta y/o quinta categoría), así como de las retenciones
primera categoría y/o rentas de segunda y/o rentas y pagos del ITF. Dicha información deberá ser verificada y,
de fuente extranjera que correspondan ser sumadas de ser el caso, completada o modificada antes de enviar su
a aquellas y/o rentas del trabajo y/o rentas de fuente declaración a la SUNAT.
extranjera que correspondan ser sumadas a estas.
III. RENTAS DE PERSONAS NATURALES
b) Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los
apliquen contra el Impuesto y/o hayan aplicado dichos El impuesto a la renta anual de las personas naturales
saldos, de corresponder, contra los pagos a cuenta por se encuentra agrupado en: rentas de capital y rentas del
rentas de cuarta categoría durante el ejercicio 2017. trabajo. Las rentas de capital abarcan a las rentas netas
de primera categoría provenientes del alquiler de bienes
c) Los que hubieran percibido exclusivamente rentas y las rentas netas de segunda categoría originadas sólo
de quinta categoría que determinen un saldo a su fa- por la transferencia de acciones, participaciones, bonos,
vor por la deducción de los gastos a que se refiere el títulos y otros valores mobiliarios. Las rentas del trabajo
penúltimo párrafo del artículo 46 de la Ley (deducción comprenden a las rentas netas de cuarta categoría deri-
adicional de 3UIT), siempre que soliciten la devolución vadas del trabajo independiente y de la quinta categoría
del exceso de las retenciones que les hubieren efec- proveniente del trabajo en relación de dependencia.
tuado.

En el caso de contribuyentes que han percibido exclusiva- TIPO DE CATEGORÍA DEDUCCIONES TASAS
RENTA
mente rentas de quinta categoría que no se encontrarán
en el supuesto del párrafo anterior, en caso tengan im- RENTAS 1ra. Categoría Por alquiler 20% de la renta 6.25% de la
DEL de bienes bruta renta neta.
puesto retenido en exceso o tengan impuesto por regu- CAPITAL
larizar, deberán seguir el procedimiento establecido en 2da. Categoría (Sólo - 20% sobre la 6.25% de la
ganancia de capital renta bruta. renta neta.
la Resolución de Superintendencia N° 036-98/SUNAT (In- originada por la venta de - Pérdida
forme de SUNAT N° 034-2014-SUNAT). acciones y otros valores de capital
mobiliarios). originadas
por la
En ambos casos este se regulariza entre el empleado y su transferencia
empleador y de resultar un saldo por pagar este último de valores
mobiliarios
debe regularizar el impuesto ante un banco autorizado.
En caso el trabajador regularice el impuesto por pagar, por
no haber sido objeto de retención y además no tenga RUC, 1
Publicada el 14/01/2018
utilizará el Sistema Pago Fácil- Formulario virtual N° 1673 2
(Resolución de Superintendencia N° 316-2015/SUNAT)

A- 1
A INFORMATIVO VERA PAREDES

RENTAS 4ta y 4ta + 5ta Categoría - 20% de la renta 8%, 14%, Si existiera copropiedad de un predio, no será de apli-
DEL (por rentas de trabajo bruta de cuarta 17%, 20% y cación la renta presunta cuando uno de los copropie-
TRABAJO independiente o la categoría. 30%.de la tarios ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los
combinación de rentas - (7 UIT) sobre renta neta
de trabajo dependiente la suma de la de cuarta y/o atributos que confiere la titularidad del bien.
e independiente) renta neta de quinta.
cuarta y la renta En el supuesto en que el arrendatario introduzca me-
bruta de quinta joras no reembolsables por el arrendador serán con-
categoría.
sideradas parte de la renta bruta de éste último en el
RENTAS Renta proveniente -Deducción de 6.25% periodo en el que se produzca la devolución del predio.
DE de transferencia de gastos sobre
FUENTE valores mobiliarios Se base real
EXTRAN- suman a la renta neta (efectivamente a.2 Las producidas por el arrendamiento o cesión temporal
JERA de segunda categoría realizados). de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, así
(Determinación Anual)
como los derechos sobre estos e incluso sobre los pre-
Rentas no empresariales - Deducción 8%, 14%, dios.
obtenidas en el de gastos 17%, 20% y
extranjero Se sobre base real 30%.
suman a las rentas (efectivamente Cuando se efectúe una cesión gratuita, a precio no de-
netas del trabajo realizados) terminado o a un precio inferior al de las costumbres
sólo si el resultado de la plaza, de bienes muebles o inmuebles distintos
neto es positivo.
(Determinación Anual) de predios, cuya depreciación o amortización admite
la Ley, a contribuyentes generadores de rentas de ter-
3.1 RENTAS DE CAPITAL: cera categoría o a sociedades irregulares, comunidad
de bienes, joint ventures, consorcios y demás contratos
El impuesto sobre las rentas de capital grava los ingresos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad
que se obtienen por el arrendamiento o subarrendamiento independiente, se presume, que existe una renta bruta
y la transferencia de bienes muebles o inmuebles a lo largo anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de
de un ejercicio gravable, ingresos que la Ley del Impuesto adquisición, producción, construcción o de ingreso al
a la Renta de acuerdo al artículo 23° y 24° categoriza como patrimonio de los referidos bienes.
rentas de primera o segunda categoría.
Para determinar la renta bruta que se genera en este su-
3.1.1 PRIMERA CATEGORÍA puesto, debemos de considerar el costo de adquisición,
producción, construcción o valor de ingreso al patrimo-
Las rentas de primera categoría están constituidas por los in- nio del bien, actualizados de acuerdo a la variación del
gresos provenientes del arrendamiento o subarrendamiento Índice de Precios al por Mayor (IPM).
de predios o bienes muebles, tributan de manera indepen-
diente con una tasa de 6.25% sobre la renta neta imponible. En el supuesto en que el arrendatario introduzca mejo-
ras no reembolsables por el arrendador serán consid-
• ¿CÓMO SE HALLA LA RENTA NETA IMPONIBLE? eradas parte de la renta bruta de éste último en el peri-
odo en el que se produzca la devolución del bien.
Para efectos de hallar la renta neta imponible es preciso en
primera instancia determinar la renta bruta de primera cat- Valor de Procedimiento de actualización
egoría, luego de ello aplicar las deducciones que la norma adquisición4
prevé y una vez determinada ésta se aplicará la tasa del A título oneroso Costo de IPM 31 de diciembre 2017 IPM
impuesto ascendente del 6.25%, para ello es determinante adquisición o del último día del mes anterior al
tener claro la constitución de la renta bruta para ello defini- construcción5 de adquisición, de producción o
construcción.
remos:
A título gratuito Costo según IPM 31 de diciembre 2017 IPM
a. Renta bruta: La renta bruta está constituida por: o precio no el valor de del último día mes anterior al
determinado ingreso al de Adquisición de producción o
patrimonio construcción.
a.1 El alquiler en efectivo o en especie por el arrendami-
ento de predios, incluidos sus accesorios, así como el Así una vez determinada la renta bruta aplicaremos la de-
importe pactado por los servicios suministrados por el ducción de 20% sobre la renta bruta y tendremos como re-
arrendador y el monto de los tributos que tome a su sultado la renta neta imponible:
cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al
locador. En el caso de predios amoblados, se considera
como renta de esta categoría el íntegro de lo abonado
por alquiler.
3.1.2 SEGUNDA CATEGORÍA
Para efectos fiscales las rentas generadas por esta cat-
egoría no podrán ser inferior al seis por ciento (6%) del De estas rentas sólo están sujetas a regularización o declar-
valor de autoavalúo del año 2017 . salvo que ello no sea ación anual aquellas que se originan por la enajenación,
posible, por aplicación de leyes específicas sobre arren-
damiento, es lo que se denomina renta presunta. 3
Salvo que no sea posible, por aplicación de leyes específicas
El contribuyente puede ceder su predio gratuitamente sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al
o a precio no determinado, pero para efectos tributari- Sector Público Nacional, museos, bibliotecas o zoológicos.
os, deberá declarar como renta ficta el 6% del valor de
4
De acuerdo a lo establecido en el artículo 20° y 21° de la LIR.
autoavalúo del año 2017, importe que debe considerar
5
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de
como su ingreso bruto. Se presume que la cesión de adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio,
la actualización deberá realizarse de acuerdo con la variación
bienes distintos de los predios es por todo el ejercicio, del Índice de Precios al Por Mayor (IPM) desde el último día
salvo prueba en contrario a cargo del propietario. hábil del mes anterior a la fecha de la cesión hasta el 31 de
diciembre de 2017.

A -2 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA TRIBUTARIA
A
redención o rescate de los bienes a que se refiere el inciso dado por su costo promedio ponderado, según la fór-
a) del artículo 2° de la Ley, tales como acciones, participa- mula siguiente recogida en el inciso e) del artículo 11°
ciones, certificados, bonos, títulos y otros valores mobiliari- del Reglamento.
os, por rentas de fuente peruana.

Asimismo debe considerarse para estos efectos la renta neta


de fuente extranjera generada por la enajenación, reden-
ción o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artículo 2° de la Ley, cuando los mismos se encuentren reg-
istrados en el Registro Público de Mercado de Valores del
Perú y siempre que su enajenación se realice a través de
un mecanismo centralizado de negociación del país o; que f) Tratándose de acciones o participaciones recibidas
estando registrados en el exterior, su enajenación se efectúe como consecuencia de una reorganización empresar-
en mecanismos extranjeros y siempre que exista un Conve- ial, su costo computable será el que resulte de dividir
nio de Integración suscrito con estas entidades. el costo total de las acciones o participaciones del
contribuyente que se cancelen como consecuencia de
Al respecto cabe precisar que se considera renta de fuente la reorganización, entre el número total de acciones o
extranjera a los resultados obtenidos por la enajenación participaciones que el contribuyente recibe.
de los bienes mencionados en el párrafo anterior, porque
dichos valores mobiliarios son emitidos por entidades no Si se trata de una reorganización simple, el costo
domiciliadas en el país. computable de las acciones o participaciones que se
emitan será el que corresponda al activo transferido.
• ¿CÓMO SE HALLA LA RENTA NETA IMPONIBLE DE Si la reorganización se produce al amparo de lo se-
SEGUNDA CATEGORÍA? ñalado en el numeral 2 del artículo 104º de la Ley, no
se deberá considerar como parte del costo del activo
Para efectos de hallar la renta neta imponible de segunda transferido el mayor valor producto de la revaluación
categoría primero hay que determinar la renta bruta y apli- voluntaria que hubiera sido pactada debido a la reor-
car las deducciones permitidas por la Ley. ganización.

a. Renta bruta: La renta bruta está constituida por el con- Si el bloque patrimonial transferido está compuesto
junto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se por activos y pasivos, el costo computable será la
obtenga en el ejercicio gravable, cuando tales ingresos diferencia entre el valor de ambos. Si el pasivo fuera
provienen de la enajenación de acciones y participa- mayor al activo, el costo computable será cero (0).
ciones representativas del capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores g) Tratándose de certificados de suscripción preferente,
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al el costo computable al momento de su emisión será
portador u otros valores al portador y otros valores mo- cero (0).
biliarios sea directamente o a través de los Fondos o Pat-
rimonios de acuerdo a las siguientes reglas: En el caso de la enajenación de valores mobiliarios
a) En caso las acciones y otros valores mobiliarios se a través de la Bolsa de Valores de Lima-CAVALI debe
hayan adquirido a título oneroso, el costo comput- practicar la retención considerando el costo comput-
able será el costo de adquisición. able de acuerdo a las reglas del artículo 73°-C de la
Ley de IR y artículo 39°-E del Reglamento, salvo excep-
b) En caso las acciones y otros valores mobiliarios se ciones establecidas expresamente.
hayan adquirido a título gratuito, el costo computable
será cero. b. Renta Neta de Fuente Peruana:
c) Si se trata de acciones recibidas y participaciones
reconocidas por capitalización de utilidades y reser- Para determinar la renta neta se deducirá de la renta bruta
vas por reexpresión del capital, como consecuencia del ejercicio por todo concepto el 20% de acuerdo con lo
del ajuste integral, el costo computable será su valor dispuesto por el primer párrafo del artículo 36º de la Ley. El
nominal. importe determinado constituirá la renta neta del ejercicio.

d) Si se trata de acciones y participaciones recibidas A la renta neta de segunda categoría de fuente peruana se
como resultado de la capitalización de deudas en un le deducirá la pérdida de capital por enajenación de valores,
proceso de reestructuración al amparo de la Ley de generadas directamente o a través de fondos y patrimonios.
Reestructuración Patrimonial, el costo computable Si producto de la compensación resultará una pérdida, ésta
será igual a cero si el crédito hubiera sido totalmente no podrá arrastrarse a los ejercicios siguientes.
provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en
el numeral 3 del literal g) del Artículo 21 del Regla- c. Renta Neta de Fuente Extranjera:
mento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Es la renta neta que se genera como consecuencia de la ena-
En su defecto, tales acciones o participaciones ten- jenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo
drán en conjunto como costo computable, el valor no 2 de la Ley, o de la enajenación de derechos sobre los mis-
provisionado del crédito que se capitaliza. mos, cuando dichos valores mobiliarios no pertenezcan a
entidades registradas en el país. Los supuestos que debe
e) Tratándose de acciones o participaciones de una so- tenerse en cuenta son los siguientes:
ciedad, todas con iguales derechos, que fueron ad-
quiridas o recibidas por el contribuyente en diversas i. Cuando dichos bienes se encuentren registrados en el
formas u oportunidades, el costo computable estará Registro Público de Mercado de Valores del Perú y siem-
pre que su enajenación se realice a través de un mecan-
Convenio del MILA, Mercado Integrado Latinoamericano.
6
ismo centralizado de negociación del país.

2da. Quincena de Enero A- 3


A INFORMATIVO VERA PAREDES

Conforme a lo establecido en el artículo 34º de la Ley las


ii. Cuando dichos bienes se encuen- rentas de quinta categoría están constituidas por el conjunto
tren registrados en el exterior de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en el ejerci-
y su enajenación se efectúe en cio gravable provenientes de:
mecanismos de negociación ex-
tranjeros, siempre que exista un a. El trabajo personal prestado en relación de dependencia,
Convenio de Integración suscrito incluidos cargos públicos, electivos o no. Están compren-
con estas entidades extranjeras. didos los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
Actualmente, se han suscrito con- primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinal-
venios con los países de Chile, Co- dos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
lombia y México con los cuales se gastos de representación y, en general, toda retribución
ha formado el Mercado Integrado por servicios personales.
Latinoamericano — MILA. De ser b. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que
el caso, deberá sumar y compen- provengan de las asignaciones anuales o de cualquier
sar entre si dichas rentas y única- otro beneficio otorgado en su sustitución.
mente si resulta una renta neta,
la sumará a la renta neta de seg- c. Las asignaciones o dietas no pensionables que se perci-
unda categoría de fuente peruana. ben como retribución por asistencia efectiva a los difer-
Cuando efectúe la compensación entes tipos de sesiones dentro de una institución, de
de los resultados que arrojen sus acuerdo con los términos que se fijan por resolución del
fuentes productoras de renta ex- titular del pliego.
tranjera, no deberá tomar en cuenta las pérdidas obteni-
das en países o territorios de baja o nula imposición. d. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestación de servicios
3.2 RENTAS DEL TRABAJO normados por la legislación civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por quien lo
El impuesto sobre las rentas del trabajo grava los ingresos requiere y el usuario proporcione los elementos de tra-
que se obtienen a lo largo del ejercicio gravable, por el tra-
bajo personal realizado de manera independiente o depen- bajo, además de asumir los gastos que la prestación del
diente, ingresos que la Ley categoriza como rentas de cuarta servicio demanda.
o quinta categoría, conforme veremos a continuación.
e. Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios con-
3.2.1 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA siderados como renta de cuarta categoría, efectuados
para un contratante con el cual se mantenga simultánea-
De acuerdo al artículo 33° de la Ley del Impuesto a la Renta mente una relación laboral de dependencia.
las rentas de cuarta categoría están constituidas por los in-
gresos provenientes del: f. Las retribuciones por servicios prestados en relación de
dependencia, percibidas por los socios de cualquier so-
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, cien- ciedad, incluidos los socios industriales o de carácter sim-
cia, oficio o actividades no incluidas expresamente como ilar, así como las que se asignen los titulares de las Em-
rentas de tercera categoría. Se incluyen los ingresos per- presas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) y
cibidos por los porteadores, como trabajadores indepen- los socios de cooperativas de trabajo, siempre que estén
dientes que prestan servicios personales de transporte consignadas en el Libro de Planillas que, de conformidad
de carga, bajo contrato de trabajo en la modalidad de con las normas laborales, estén obligados a llevar.
servicio específico para la actividad turística7.
g. Tratándose de funcionarios públicos que por razón del
b) El desempeño de funciones de director de empresas, servicio o comisión especial se encuentren en el exterior
síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y ac- y perciban sus haberes en moneda extranjera, se consid-
tividades similares, incluyendo el desempeño de las fun- erará renta gravada de esta categoría, únicamente la que
ciones del regidor municipal o consejero regional, por las les correspondería percibir en el país en moneda nacion-
cuales perciban dietas. al conforme a su grado o categoría.

• ¿CÓMO SE HALLA LA RENTA NETA DE CUARTA CATEGO- h. El valor de las prestaciones alimentarias otorgadas con
RÍA? fines promocionales a favor de los trabajadores sujetos
al régimen laboral de la actividad privada.
De acuerdo al artículo 45° de la Ley la renta neta de cuarta
i. La suma correspondiente a la Asignación Extraordinaria
categoría, estará constituida por la totalidad de los ingresos
por Trabajo Asistencial (AETA), a que se refiere el Decreto
generados (renta bruta) con una deducción del 20% de
de Urgencia N° 032-2002, consistente en la asignación
la renta bruta hasta el límite de 24 UIT (24 x S/ 4,050 = S/
por productividad que se venía otorgando al personal
97,200 para el año 2017).
que desarrolla labor asistencial en el Sector Salud, según
Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por opinión emitida en el Informe 204-2009-SUNAT.
desempeñar funciones de director de empresas, síndico, j. Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades simi- personal.
lares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor
municipal o consejero regional por las dietas que perciban. • DEDUCCIONES A LA RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA
CATEGORÍA
3.2.2 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
De acuerdo al artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta
y el artículo 26° del Reglamento, a las rentas de cuarta o
Ley N° 27607 y el Decreto Supremo N° 010-2002-TR.
7
quinta categorías se deducirá, anualmente, un monto fijo

A -4 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA TRIBUTARIA
A
equivalente a 7 (siete) UIT. Cuando en un ejercicio gravable 3.2.3 RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
se obtenga rentas de ambas categorías (cuarta más quinta)
sólo se deducirá el monto de 7 UIT por una sola vez. Esta De acuerdo al artículo 51° y 51°-A de la Ley e inciso a) del art.
deducción se efectuará hasta el límite de las rentas netas de 29°-A del Reglamento, respecto de las rentas obtenidas en el
cuarta y quinta categorías percibidas. Considerando ello, las extranjero, por la prestación de servicios de manera depen-
7 UIT resultan deducibles en los siguientes casos: diente o independiente, o por el arrendamiento de bienes
• A la suma de las rentas netas de cuarta y quinta catego- muebles o inmuebles, o por la enajenación de valores mo-
ría o, biliarios que no cumplen con los criterios para ser sumadas a
las rentas de segunda categoría, los contribuyentes domicili-
• A la renta neta de cuarta categoría, cuando se ha obte- ados en el país sumarán y compensarán entre sí los resulta-
nido en el ejercicio gravable únicamente ingresos pert- dos que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta
enecientes a esta categoría de renta o, extranjera, y únicamente, si de dichas operaciones resulta
una renta neta, ésta se sumará a la Renta Neta del Trabajo.
• A la renta neta de quinta categoría, cuando se ha obte-
nido en el ejercicio gravable únicamente ingresos pert- No deberá sumarse a la renta neta del trabajo aquellos in-
enecientes a esta categoría de renta. gresos obtenidos en el extranjero producto de una actividad
empresarial.
Adicionalmente a la deducción antes mencionada los gen-
eradores de rentas del trabajo tienen derecho a deducir un En la compensación de los resultados que arrojen las rentas
monto ascendente a 3 UIT por concepto de: de fuente extranjera, no se tomará en cuenta las pérdidas
Porcentaje obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición.
Concepto Condiciones
deducible de Definiciones para el uso Si resultase una pérdida neta total de fuente extranjera, en
deducción ningún caso, ésta se computará para determinar el Impuesto
Arrendamiento Solo será deducible como Factura anual.
o subarrenda- gasto el resultado de electrónica.
miento de bie- aplicar el porcentaje sobre
nes inmuebles 30% el íntegro del alquiler Recibo de • ¿CÓMO HALLAMOS LAS RENTA NETA IMPONIBLE DEL
pagado. arrenda- TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA?
miento
Intereses No se considera créditos - B o l e t a Para determinar la Renta
de créditos para primera vivienda: de venta, Neta Imponible del Tra-
h i p o te ca r i o s *Los créditos otorgados factura, nota bajo y Fuente Extranjera
de primera vi- para la refacción, re- de crédito
vienda modelación, amplia- o débito se deberá seguir el sigu-
100% ción, mejoramiento y emitidas iente procedimiento:
subdivisión de vivienda en formato
propia. impreso.
*Los contratos de capita- 1. Determinar la renta
lización inmobiliaria. -Documento neta de cuarta y quin-
*Los contratos de arren- au-torizado. ta categoría, la misma
damiento financiero.
que se obtiene de la
Servicios de *Solo será deducible Recibo por suma de ambas rent-
cuarta catego- como gasto el resultado Ho-norarios
ría de Médicos de aplicar el porcentaje Electró-nicos.
as netas.
y odontólogos sobre los honorarios
profesionales: 2. Del monto obtenido en
*Importes pagados por el punto anterior se
concepto de honorarios debe deducir:
de médicos y odontólogos,
por servicios prestados
en el país siempre que los a. El ITF.
30% montos califiquen como
rentas de cuarta categoría. b. Sólo para efecto de establecer el límite señalado en el
* Gastos efectuados por el
contribuyente para la aten- párrafo precedente, las 7 UIT se deducirán, en primer
ción de su salud, la de sus lugar, de las rentas de quinta categoría y, de haber un
hijos menores de 18 años, saldo, éste se deducirá de la renta neta de cuarta cat-
hijos mayores de 18 años egoría.
con discapacidad, cónyuge
o concubina/o, en la parte
no reembolsable por los c. El gasto por concepto de donaciones otorgadas a fa-
seguros. vor de las entidades y dependencias del Sector Públi-
Profesiones de Comprende: Recibo por
co Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin
cuarta catego- Honorarios fines de lucro.
ría del DS 399- Lo pagado por el servicio Electrónicos.
2016-EF: de Abogado, analista de Dichas entidades y dependencias deberán estar califi-
sistemas y computación,
arquitecto, entrenador cadas previamente por parte de la SUNAT como enti-
30% deportivo, enfermero fo- dad perceptora de donaciones.
tógrafo y operadores de
cámara, cine y tv, ingeniero,
interprete y traductor, El monto máximo deducible por donaciones es equiv-
nutricionista, obstetriz, alente al 10% de la renta neta de trabajo y fuente ex-
psicólogo, tecnólogos mé- tranjera.
dicos y veterinarios.
EsSalud de tra- Solo será deducible como Boleta de 3. Seguidamente sumaremos la renta neta de Fuente Ex-
bajadores del gasto: pago N° 1676- tranjera y habremos hallado la renta neta de trabajo y
hogar Importes pagados por Trabajadores
100% concepto de aportaciones del Hogar. fuente extranjera.
de ESSALUD que se realicen
por los trabajadores del 4. A efectos de determinar el Impuesto anual de la renta
hogar.
del trabajo se aplicará la escala progresiva acumulativa
2da. Quincena de Enero A- 5
A INFORMATIVO VERA PAREDES

de las tasas establecidos en el artículo 53° de la Ley del que dicho impuesto no exceda del importe que resulte
Impuesto a la Renta. de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas
obtenidas en el extranjero, ni del impuesto efectiva-
Hasta Tasa mente pagado en el exterior.
5 UIT 20250
El exceso de 5 UIT hasta 20 UIT 81000
El exceso de 20 UIT hasta 35 UI 141750
El exceso de 35 UIT hasta 45 UI 182250
Más de 45 UIT 182251

4 CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO DE LA RENTA DEL TRA-


BAJO Y FUENTE EXTRANJERA
b. Créditos con derecho a devolución:
La deducción de los créditos, se efectúa en el orden que se
señala a continuación: • Los pagos a cuenta realizados directamente por el con-
tribuyente, respecto de las rentas de cuarta y quinta
a. Créditos sin derecho a devolución categoría.

• Crédito por impuesto a la renta de fuente extranjera: • Las retenciones que le hayan sido efectuadas por rentas
Está constituido por el impuesto a la renta abonado en de cuarta y quinta categoría efectivamente percibidas
el exterior por las rentas de fuente extranjera, siempre en el ejercicio.

CASOS PRÁCTICOS

Dr. Enver Damian de la Cruz


Contador Público y Abogado egresado de la UNMSM con Especialización en Derecho Tributario: Miembro del staff del Informativo Vera
Paredes

CASO PRÁCTICO INTEGRAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Se procedió a efectuar la denuncia policial, y actualmente
2017 se encuentra en pleno proceso judicial.
Empresa : “ARVA SAC” 5. En el inventario físico al cierre del ejercicio realizado en
RUC : 20111179884 la empresa se detectó productos terminados vencidos y
Actividad de la empresa : Industrial por lo tanto sin valor comercial por S/. 14,000.
Compensación de Pérdida : Sistema B
Participación de Trabajadores : 10% En enero de 2018, se ha encargado a un Notario Público
Impuesto a la Renta : 29.50% la comunicación a la SUNAT con indicación de la fecha
Resultado comercial del ejercicio : 224,050 de destrucción, el lugar y la hora (con anticipación
Perdida Tributaria arrastrable : 300,000 de 10 días) así como la relación de los bienes sin valor
Enunciado para el caso práctico: comercial.
6. La empresa depreció en el ejercicio sus activos fijos
1. En el mes de abril del 2017, se adquirió un equipo de con tasa de depreciación distinta a las tributarias y ha
sonido digital al Sr. Edison Gómez, quien no entrego efectuado las depreciaciones siguientes:
comprobante alguno, por dicho bien se ha incurrido en
los siguientes gastos: Depreciación
Detalle Valor Ajustado % Monto
Gastos de mantenimiento S/. 6,100.00; siendo su Vehículos de trabajo 480,000 25 120,000
depreciación S/. 1,900 Equipos de computo 200,000 40 80,000
Maquinarias 800,000 5 40,000
2. En noviembre 2017, la empresa canceló en efectivo la
adquisición de materias primas a la empresa La Campiña 7. La empresa en relación con las cuentas por cobrar al cierre
SAC por un importe de S/. 5,700. más IGV. del ejercicio tiene los siguientes informes contables:

3. En el mes de noviembre la empresa realizo el sorteo entre a. Clientes vinculados con deudas vencidas en el
sus clientes de 3 refrigeradoras, siendo el costo de S/. ejercicio que el departamento.
1,700 cada una. El sorteo se realizó sin la presencia de un
Notario Público y la empresa cumplió con el pago del IGV Legal tiene en proceso de cobranza judicial, como sigue:
por el retiro de bienes. Importe de las 3 refrigeradoras
(S/. 1,700 x 3 = S/. 5,100) El Cóndor S.R.L. : 13,800
Total : 13,800
Importe del IGV pagado por la empresa S/.918
4. La empresa fue víctima de un robo consecuencia de un b. Cliente con deuda vencida mayor a un (1) año, con
asalto en uno de sus vehículos en el mes de julio con provisión de
materias primas por un valor de S/. 5,000, monto que se
afectó a resultados del ejercicio. De cobranza morosa, con garantía real por S/. 15,000:

A - 6 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA TRIBUTARIA
A
El Clásico S.A. : 15,000 PROVISIONES AL CIERRE DEL EJERCICIO 2016
Total : 15,000
A). Deducción por desmedro de mercaderías contabilizado
c. Clientes con provisión de incobrables en ejercicios en el ejercicio 2016
anteriores, que
En el ejercicio 2016, al no haber cumplido los requisitos
Conforme al informe del departamento legal es nula la legales para la destrucción se agregó en la declaración
posibilidad Alguna de recuperación: jurada para efectos del impuesto a la renta, en el ejercicio
2017 con el cumplimiento de los requisitos legales, se da
Andrea S.A. : 15,200 la baja tributaria y se deduce en la declaración jurada para
El Cisne EIRL : 1,000 efectos del impuesto a la renta la suma de S/, 25,000.
Total : 16,200
B) Venta de bienes a plazo realizados y contabilizados en el
8. La empresa contrato un seguro de salud para el personal ejercicio 2016
de trabajadores, sus cónyuges, hijos menores de 18 años
y sus padres, cuyos montos de primas son: En septiembre de 2016 se realizó una venta al crédito mayor
a 12 meses, y de conformidad al artículo 58º de la ley de
- Trabajadores esposas, e hijos : 30,000 impuesto a la renta los ingresos se imputarán a los ejercicios
- Padres de los asegurados : 20,000 en
- Impuesto General a las que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Ventas, utilizado como Así se tiene:
crédito fiscal : 9,000
Venta : septiembre de 2016, en 15 cuotas
9. Se celebró un contrato de arrendamiento financiero con Vencimiento : octubre 2016 a diciembre de 2017
el Banco Mundo Nuevo el día 02 de enero de 2017, a Cuotas vencidas : Octubre a diciembre de 2016 (3 cuotas)
fin de adquirir dos (2) vehículos de trabajo. La vigencia Monto de la cuota : S/. 20,000.00 x 15 = 300,000.00
del contrato es de dos años, se realizó en soles y se Costo computable : S/. 150,000.00 x 15 = 225,000.00
estableció el detalle siguiente: Ganancia bruta : S/. 75,000.00
Deducción D.J.
Períodos Capital Interés IGV Total Ejercicio 2016 : S/. 75,000.00/15 x 12 = 60,000.00
Primer Año En el presente ejercicio 2017 se revierte la deducción
1er. Semestre 54,000 19,800 13,284 87,084
2do.Semestre 58,510 15,290 13,284 87,084 tributaria realizada en el ejercicio 2016, al amparo del
artículo 58° de la LIR, para lo cual se agrega en la declaración
Segundo Año
1er. Semestre 64,400 9,400 13,284 87,084 jurada de impuesto a la renta la suma de S/. 60,000.00
2do.Semestre 67,108 6,692 13,284 87,084
Opción de Compra 30 5 35
SOLUCION:
Total 244,048 51,182 53,141 348,371 Utilidad contable 224,050 224,050
ADICIONES
La depreciación contable se realizará en relación con la vida
útil en cinco (5) años. 1.-Gastos de Mantenimiento y 8,000 8,000 Diferen-
Depreciación cia per-
manente
La depreciación tributaria en el tiempo de vigencia del
2.-Cancelación sin utilizar medios 5,700 5,700 Diferen-
contrato de pago cia per-
Los Artículos 3º y 5º del Decreto manente
10. Los equipos y maquinarias industriales de la empresa Supremo N.º 150-2007-EF (norma
están totalmente depreciadas, sin embargo, dado de la Bancarización) establecen
su valor económico se ha procedido a efectuar una que se cancelación obligaciones >=
a S/. 3,500 o US $ 1,000.
revaluación voluntaria debidamente sustentada con
el informe del perito técnico de fecha 02.01.2017, 3.-Gastos por Premios 6,018 6,018 Diferen-
estableciéndose un valor de S/. 800,000.00, con una En el inciso u) del artículo 37° de cia tem-
la Ley del Impuesto a la Renta: el poral
vida útil de cuatro (4) años. Los datos de los indicados sorteo de los mismos se efectúe
bienes antes de la revaluación son: ante Notario Público y se cumpla
con las normas legales vigentes
Costo de adquisición ajustado : S/. 2’000,000.00 sobre la materia.
Depreciación acumulada : S/. 2’000,000.00 4.-Gasto por robo de mercaderías 5,000 Diferen-
no asegurada cia
11. Participación de los Trabajadores en las Utilidades de la De acuerdo con lo estipulado en el tempo-
Empresa literal d) del Artículo 37º de la LIR: ral
En tal sentido, al no cumplir
con el requisito de probar
La participación de los trabajadores correspondientes al judicialmente no se puede
ejercicio 2017 se efectuó como sigue: efectuar la deducción, hasta que
se cumpla con el citado requisito,
• La empresa proyecto una utilidad para el ejercicio 2017 cuyo monto es de S/. 5,000.00
de S/. 300,000, y una utilidad tributaria (deducido la
5. Desmedro de Producto 14,000 Diferen-
perdida tributaria-sistema B) para efectos del impuesto Terminado cia
a la renta y participaciones de S/. 220,000. Al respecto el inciso c) del Artículo tempo-
21º del Reglamento de la LIR, ral
señala en caso de desmedros de
• En aplicación de la NIC 19-Beneficios de los trabajadores, existencias, la SUNAT aceptará
el cálculo de participaciones de trabajadores fue de S/. como prueba la destrucción de los
20,000, monto que afecto a los costos de producción y mismos efectuadas ante Notario
gastos de la empresa. Público o Juez de Paz.

2da. Quincena de Enero A- 7


A INFORMATIVO VERA PAREDES

6. Depreciación de activos fijos con 54,000 54,000 Diferen- UTILIDAD (PERDIDA)ANTES DE PÉ- 355,168 566,153.60
tasas distintas a las tributarias cia RDIDAS TRIBUTARIAS
La depreciación de activos fijos perma-
con tasas mayores a las tributarias nente. PÉRDIDAS TRIBUTARIAS (283,076.80)
determina el reparo tributario por UTILIDAD (PERDIDA) ANTES PAR- 355,168 283,076.80
el exceso de aplicación de la tasa, TICIPACIONES E IMPUESTO A LA
el inciso b) del artículo 22º del RIR RENTA
DETALLE PARTICIPACIONES DE LOS TRABA- (28,307.68) (28,307.68)
Depreca. TASA Depreciación Reparo JADORES
CONTABLE TRIB. Aceptable Tributario
UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE IM- 326,860.32 254,769.12
PUESTO A LA RENTA
a. Vehículos 120,000 20% 96,000 24,000
b. Equipo IMPUESTO A LA RENTA 29.50% (96,423.80) (75,156.89)
Cómputo 80,000 25% 50,000 30,000
c. Maquina-
UTILIDAD (PERDIDA) NETA DEL 230,436.52 179,612.23
rias 40,000 10% 40,000 0 EJERCICIO
d. Totales 240,000 186,000 54,000
7.- Provisión y castigo de deudas 13,800 13,800 Dif.
ASIENTOS CONTABLES POR DIFERENCIAS TEMPORALES Y
incobrables Perma- PERMANENTES EJERCICIO 2017
nente
& con entidades vinculadas 15,000 Dif. Tem- I. POR EL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE (TRIBUTARIO)
poral DEL EJERCICIO
& con garantías reales 15,200 Dif. Tem-
& castigo de deudas poral ---------------------X---------------------
8.-Gastos de Salud 23,600 23,600 Dif. 88 IMPUESTO A LA RENTA 75,156.89
El literal ll) del Artículo 37º de la Perma- 881 Impuesto a la Renta Corriente
LIR la deducción de los gastos por nente
seguro de salud no procede para 40 TRIBUTOS, 75,156.89
CONTRAPRESTACIONES Y
los padres del servidor, por lo que APORTES AL S.P y SALUD
el gasto incurrido deberá ser adi-
401 Gobierno central
cionado a la Renta Neta Imponible
40171 impuesto a la renta 3°
10. REVALUACIÓN VOLUNTARIA Y 200,000 Dif. Tem- categoría
EXCESO DE DEPRECIACIÓN poral
Depreciación de activos revalu- ---------------------X---------------------
ados, según el Artículo 44º inciso
1) del TUO no es aceptado el mon- II. POR EL REGISTRO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS
to de la depreciación correspon- TEMPORALES DEDUCIBLES, Y REVERSION DE DIFERENCIAS
diente al mayor valor atribuido TEMPORALES DE EJERCICIOS ANTERIORES.
como consecuencia de revalua-
ciones voluntarias de los activos. ---------------------X---------------------
Depreciación contable 37 ACTIVO DIFERIDO 14,514.00
25% de S/. 800,000 = S/. 200,000
371 Impuesto a la renta diferido
Reparo tributario = S/. 200,000
11.-PARTICIPACION DE TRABA- 20,000 20,000 Dif. 49 PASIVO DIFERIDO 76,700.00
JADORES Perma- 491 Impuesto a la renta diferido
En cumplimiento de la NIC 17, el nente
monto y la deducción está sujeta 88 IMPUESTO A LA RENTA 91,214.00
a los resultados tributarios de la 882 Impuesto a la Renta diferido
empresa, por tal razón se afectó
---------------------X---------------------
a los resultados del ejercicio 2017
conforme a lo proyectado por la 4. Robo de mercadería no asegurada, en proceso judicial 5,000.00
empresa cuyo monto es de S/. 5. Desmedro de productos al cierre del ejercicio 14,000.00
40,000, que se repara para efectos 7. Provisión de incobrables, con garantías reales 15,000.00
Castigo de incobrables, sin proceso judicial terminado 15,200.00
tributarios 10. Depreciación de revaluación voluntaria 200,000.00
B). VENTAS AL CRÉDITO CON PLA- 60,000 Dif. Tem- B. diferido de venta a plazos 60,000.00
ZO MAYOR A UN AÑO. poral III. POR EL REGISTRO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS
TOTAL, ADICIONES 131,118 440,318 TEMPORALES GRAVABLES, Y REVERSION DE DIFERENCIAS
SUB TOTAL 355,168 664,368
TEMPORALES DE EJERCICIOS ANTERIORES.
DEDUCCIONES ---------------------X---------------------
9. Depreciación de Arrendamiento 73,214.40 Dif. Tem- 88 IMPUESTO A LA RENTA 112,480.91
Financiero. poral 882 Impuesto a la Renta diferido
Contablemente se deprecia 20%,
49 PASIVO DIFERIDO 21,598.25
de S/. 244,048 = S/. 48,809.60
La diferencia (30%).vía declaración 491 Impuesto a la renta diferido
jurada de I.R solo para efectos 37 ACTIVO DIFERIDO 90,882.66
Tributarios 30% de S/. 244,048 =
371 Impuesto a la renta diferido
S/. 73,214.40
---------------------X---------------------
A) Deducción por desmedro 25,000 Dif. Tem-
poral 9. Depreciación adicional de arrendamiento financiero 73,214.40
A. Reversión provisión por desmedro 25,000.00
TOTAL, DEDUCCIONES (98,214.40) Reversión parte perdida tributaria-sistema B 283,076.80

A -8 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA TRIBUTARIA
A
NOS CONSULTAN
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el INDESTA -
SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.

b) Desde que el sujeto realiza la actividad económica


1. ¿QUÉ ES EL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓ- establecida por la SUNAT para adquirir esa calidad.
NICA (SEE) DE COMPROBANTES DE PAGO? A tal efecto, en la resolución de superintendencia en
la que se indique la conducta o el supuesto se debe
El Sistema de Emisión Electrónica (SEE) de Comproban- indicar si se asigna esa calidad respecto de todas o
tes de Pago creado por la Resolución de Superintend- parte de las operaciones y si se puede usar, indistin-
encia N° 300-2014/SUNAT unifica y establece las reglas tamente, cualquiera de los sistemas comprendidos
generales a las que debieran someterse los contribuy- en el SEE, algunos de ellos o únicamente uno de el-
entes que por declaración de la SUNAT obtuvieran en los.
forma obligatoria la calidad de emisores electrónicos
de comprobantes de pago o la obtuvieran de manera 2. Adquisición de la condición en forma voluntaria.
voluntaria. Así tenemos que actualmente el Sistema de
Emisión Electrónica (SEE) de Comprobantes de Pago está a) El día calendario siguiente de notificada la resolución
conformado por 6 subsistemas sistemas, los que son: que resuelva la solicitud de autorización para incor-
porarse al SEE, a través del SEE - Del contribuyente.
a) El Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde
los sistemas del contribuyente, a que se refiere la b) El día calendario en que se emita el primer compro-
Resolución de Superintendencia Nº 097-2012-SUNAT bante de pago electrónico en el SEE, a través del SEE
y normas modificatorias. En adelante, el SEE - Del – SOL el SEE - SOL informa al sujeto sobre los efectos
contribuyente. de la obtención de la calidad de emisor electrónico
b) El Sistema a que se refiere la Resolución de Superin- y le solicita su confirmación, luego de lo cual este
tendencia Nº 188-2010-SUNAT y normas modificato- puede continuar con la emisión de la factura elec-
rias. En adelante, el SEE - SOL. trónica o boleta de venta electrónica.
c) El Sistema de Emisión Electrónica Facturador SUNAT.
En adelante, el SEE - SFS. c) El día calendario en que se emita la primera guía de
d) El Sistema de Emisión Electrónica Operador de Servi- remisión electrónica, a través del SEE - Del contribuy-
cios Electrónicos. En adelante, el SEE - OSE. ente. Para esa emisión se debe cumplir previamente
e) El Sistema de Emisión Electrónica Consumidor Final. con lo señalado en el artículo 30° de la Resolución de
En adelante, el SEE-CF. Superintendencia Nº 97-2012-SUNAT y normas mod-
f) El Sistema de Emisión Electrónica Monedero Elec- ificatorias y luego, realizar la aludida emisión con-
trónico. En adelante, el SEE - ME. forme se indica en el artículo 32° de esa resolución y,
por única vez, la SUNAT le informará al emisor elec-
En el SEE también se pueden emitir electrónicamente trónico sobre los efectos de la obtención de esa cali-
el comprobante de retención regulado en la Resolu- dad, a través de una comunicación de tipo informa-
ción de Superintendencia Nº 037-2002-SUNAT y normas tivo, la cual será depositada en el buzón electrónico
modificatorias - Régimen de retenciones del IGV (en ad- para su consulta.
elante CRE) y el comprobante de percepción regulado
en la Resolución de Superintendencia N° 128-2002-SU- d) El día calendario en que se emita la primera guía de
NAT - Régimen de percepciones del IGV aplicable a la remisión electrónica a través del SEE - SOL, en los
adquisición de combustible y normas modificatorias y términos indicados en el inciso b) de este numeral
el comprobante de percepción-venta interna regulado respecto de la factura, inciso que resulta aplicable,
en la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006-SU- en lo pertinente. Para aplicar lo señalado en el prim-
NAT y normas modificatorias - Régimen de percepciones er párrafo de ese inciso, se debe proceder, conforme
del IGV aplicable a la venta de bienes (en adelante, para se indica en los artículos 15° o 18° de la Resolución
ambos casos, CPE) de Superintendencia Nº 188-2010-SUNAT y normas
modificatorias, según corresponda. Además, antes
Base legal: Artículo 1° de la Resolución de Superintend- de seleccionar la opción referida en el numeral 3
encia N°300-2014/SUNAT. del artículo 15° o 18° de dicha resolución, el sistema
informará al sujeto sobre los efectos de obtener la
calidad de emisor electrónico y le solicitará la confir-
2.
¿DESDE QUÉ MOMENTO SE ADQUIE- mación respectiva.
RE LA CALIDAD DE EMISOR ELEC-
TRÓNICO? DE RENTA EXTRANJERA? e) El día calendario en que se emita el primer documen-
to autorizado electrónico de cada tipo, a través del
El momento estará determinado por la forma de adqui- SEE - Del contribuyente. Para esa emisión se debe
sición de tal condición así tenemos que el momento cumplir previamente con lo señalado en la Reso-
será: lución de Superintendencia Nº 097-2012-SUNAT y
normas modificatorias y luego, realizar la aludida
1. Por designación de la administración emisión conforme se indica en esa resolución y, por
única vez, la SUNAT le informará al emisor electróni-
a) Desde la fecha indicada en la resolución en la que se co sobre los efectos de la obtención de esa calidad,
establece la designación de su condición de emisor a través de una comunicación de tipo informativo, la
electrónico de comprobantes de pago. cual será depositada en el buzón electrónico para su

2da. Quincena de Enero A- 9


A INFORMATIVO VERA PAREDES

consulta. c) A los sujetos que se inscriban en el RUC a partir del


año 2018 y que al primer día calendario del tercer
f) El día calendario siguiente a aquel en el que cumpla mes siguiente al mes de su inscripción:
con las condiciones indicadas en la resolución que
regula el SEE - SFS. Cumplidas esas condiciones, por i. Se hayan acogido al Régimen MYPE Tributario o al
única vez, la SUNAT informará al sujeto sobre los Régimen Especial del impuesto a la renta o hayan
efectos de la obtención de esa calidad, a través de ingresado al Régimen General de dicho impuesto,
una comunicación de tipo informativo, la cual será con ocasión de la presentación de la declaración
depositada en el buzón electrónico para su consulta. mensual correspondiente al mes de inicio de ac-
tividades declarado en el RUC; o,
g) El día calendario en el que cumpla con las condi-
ciones indicadas en la resolución que regula el SEE ii. De no haber presentado la declaración indicada
- OSE. Cumplidas esas condiciones, por única vez, la en el numeral anterior, hayan comunicado al RUC,
SUNAT informa al sujeto sobre los efectos de la ob- en el rubro tributos afectos, que optan por alguno
tención de esa calidad, a través de una comunicación de los referidos regímenes.
de tipo informativo, la cual es depositada en el buzón
electrónico para su consulta. La designación operará desde el primer día cal-
endario del tercer mes siguiente al mes de su in-
h) El día calendario siguiente a aquel en el que cumpla scripción en el RUC.
con las condiciones indicadas en la resolución que
crea el SEE-CF. Cumplidas esas condiciones, por única La designación operará desde el primer día calendario
vez, la SUNAT informará al sujeto sobre los efectos de del tercer mes siguiente al mes de su inscripción en el
la obtención de esa calidad, a través de una comuni- RUC
cación de tipo informativo, la cual será depositada en
el buzón electrónico para su consulta. Base legal: Artículo 1° y 2° de la Resolución de Superin-
tendencia N° 155-2017/SUNAT
Base legal: Artículo 2° de la Resolución de Superintend-
encia N°300-2014/SUNAT. 4. SI HE SIDO DESIGNADO COMO EMISOR ELEC-
TRÓNICO DE ACUERDO A LA R.S. N° 1655-2017/
3.
¿QUÍENES SON LOS OBLIGADOS A EMI- SUNAT ¿QUÉ COMPROBANTES DE PAGO DEBO
TIR COMPROBANTES DE PAGO DE MA- DE EMITIR A TRAVÉS DEL SEE-COMPROBANTES?
NERA ELECTRÓNICA A PARTIR DEL 2018?
Los sujetos señalados en la pregunta anterior deben
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1° de la Resolu- emitir facturas electrónicas, boletas de venta electróni-
ción de Superintendencia N° 155-2017/SUNAT cas, notas de crédito electrónicas y notas de débito
electrónicas en el SEE, considerando lo normado en el
3.1 SEGÚN ANEXOS: primer, segundo y tercer párrafo del numeral 3.1 y en
a) Desde el 1 de enero de 2018, los sujetos: los numerales 3.2 y 3.3 del artículo 3° de la Resolución
i. Que, al 30 de junio de 2017, tengan la calidad de de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT, así como en
agentes de retención o agentes de percepción del los artículos 2°, 4° y 4°-A de la misma resolución, en lo
impuesto general a las ventas. pertinente.
ii. Que, a la fecha de entrada en vigencia de la pre-
sente resolución, tengan la calidad de principales Base Legal: Artículo 50° numeral 50.2 de la Ley N°
contribuyentes nacionales, (27/06/2017). 29973, artículo 3° numeral 3.3 del Decreto Supremo N°
iii. Comprendidos en el anexo I de la presente resolu- 287-2013-EF e Informe N°191-2015/SUNAT.
ción.
b) Desde el 1 de mayo de 2018, los sujetos comprendi-
dos en el anexo II de la presente resolución. 5. SI EMITO COMPROBANTES ELECTRONICOS EN
c) Desde el 1 de agosto de 2018, los sujetos comprendi- FORMA VOLUNTARIA ¿ME CONVERTIRÉ EN
dos en el anexo III de la presente resolución. UN EMISOR DETERMINADO POR LA SUNAT?
d) Desde el 1 de noviembre de 2018, los sujetos com-
prendidos en el anexo IV de la presente resolución. En los casos en que el contribuyente adquiera la calidad
de emisor electrónico por elección en el SEE respecto
3.2 SEGÚN TIPO DE ACTIVIDAD E INGRESOS ANUALES: de facturas electrónicas, boletas de venta electrónicas,
Desde el 1 de noviembre de 2018 y sucesivamente, a los notas de crédito electrónicas y/o notas de débito elec-
sujetos: trónicas vinculadas a aquellas en el SEE – Del Contribuy-
ente, en el SEE – SOL, en el SEE – SFS o en el SEE – OSE,
a) A los sujetos que, a partir 1 de julio de 2018, realicen puede seguir emitiendo las facturas, boletas de venta,
exportaciones y solo con respecto a dichas opera- notas de débito y/o notas de crédito en formatos im-
ciones. presos y/o importados por imprentas autorizadas o los
tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras,
b) A los sujetos que, a partir del año 2017, obtengan según corresponda, por un plazo de cinco (5) meses con-
ingresos anuales por un monto igual o mayor a ciento tados desde el primer día calendario del mes siguiente
cincuenta (150) unidades impositivas tributarias. de adquirida la calidad de emisor electrónico.
Se utiliza como referencia la unidad impositiva tributar- Cumplido el plazo antes señalado, a partir del primer día
ia vigente para el año que se evalúa. calendario del sexto mes el sujeto indicado en el párrafo
precedente adquiere la calidad de emisor electrónico
La designación operará desde el 1 de noviembre del año por determinación de la SUNAT, debiéndose aplicar las
siguiente a aquel en que superen el referido límite. disposiciones que sobre dicha calidad establecen las

A - 10 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA TRIBUTARIA
A
resoluciones de cada sistema comprendido en el SEE, tre imposibilitado de emitir los comprobantes de
según corresponda. pago electrónicos y/o las notas electrónicas puede
emitir los comprobantes de pago, notas de débito y
notas de crédito en los formatos impresos y/o im-
portados por imprentas autorizadas o los tickets o
cintas emitidos por máquinas registradoras, cuando
corresponda.

b) El emisor electrónico adquirió tal condición en forma


voluntaria: El emisor electrónico que obtenga por
Base legal: Artículo 2° numeral 2.2 segundo y tercer pár- elección esa calidad no está impedido de emitir los
rafo de la Resolución de Superintendencia N°300-2014/
SUNAT. comprobantes de pago, las notas de débito, las no-
tas de crédito y/o las guías de remisión en formatos
impresos y/o importados por imprentas autorizadas
6. ¿CUÁLES SON LAS EFECTOS DE SER UN EMI- o los tickets o cintas emitidos por máquinas registra-
SOR DE COMPROBANTES ELECTRÓNICOS? doras, cuando corresponda, deberá tomar en cuenta
que dicha condición solo la puede tener por en peri-
Los efectos de obtener la calidad de emisor electrónico odo de cinco meses contados a partir del primer día
de comprobantes electrónicos son: calendario del mes siguiente al que se obtiene la cali-
dad de emisor electrónico voluntario.
a) La adquisición de la calidad de emisor electrónico
de los comprobantes de pago electrónicos, las notas En cualquiera de los supuestos descritos los comproban-
de crédito electrónicas y/o las notas de débito elec- tes físicos emitidos son válidos ya sea que la impresión,
trónicas; en los términos indicados en la resolución la importación o el uso de las máquinas registradoras,
de superintendencia que efectúe la designación, la que se hubiese autorizado o declarado, según corre-
sponda, con anterioridad o con posterioridad a que el
presente resolución y/o aquella que regule el siste-
contribuyente se le asigne u obtenga la calidad de em-
ma que se use para la emisión, según sea el caso. isor electrónico.
b) La posibilidad excepcional del emisor electrónico, Base legal: Artículo 4° de la Resolución de Superintend-
que adquirió esa calidad por determinación de la SU- encia N°300-2014/SUNAT.
NAT, de emitir, respecto de las operaciones por las
que corresponde emitir un comprobante de pago
electrónico: comprobantes de pago emitidos en for- 8. SI EMITO COMPROBANTES FÍSICOS PORQUE
TUVE PROBLEMAS QUE ME IMPIDERON EMITIR-
mato impreso o importado por imprenta autorizada, LOS EN FORMA ELECTRÓNICA ESTANDO OBLI-
tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras, GADO ¿DEBO DE INFORMARLO A LA SUNAT?
o documentos autorizados, según corresponda, en
el supuesto señalado en el artículo 4 de esta resolu-
ción. El contribuyente que estando obligado a emitir compro-
bantes en forma electrónica y que estando en los supues-
c) La obligación del emisor electrónico por determi- tos señalados en el artículo 4° de la R.S. N° 300-2014/
nación de la SUNAT, de emitir una factura electrónica SUNAT emitiera comprobantes impresos deberá enviar a
o una boleta de venta electrónica a través del SEE la SUNAT el resumen de comprobantes impresos que es
respecto de una operación, si a pesar de estar ha- una declaración jurada informativa, mediante la cual el
bilitado por el Reglamento de Comprobantes de Pago emisor electrónico informa los comprobantes de pago,
a emitir un documento autorizado por aquella, opta las notas de crédito y/o las notas de débito no emitidos
por emitir en su lugar una factura o una boleta de en el SEE, debido a que, por causas no imputables a él.
venta. Hay que tomar en cuenta:

d) La obligación de remitir a la SUNAT, en los supuestos a) Se envía a través del Programa de Envío Información
de concurrencia de emisión de comprobantes físicos – PEI, de acuerdo a la estructura del anexo 1 aproba-
un ejemplar del resumen de comprobantes impresos. do por R.S. N° 159-2017/SUNAT.

Base legal: Artículo 3° de la Resolución de Superintend- b) Obligación de enviar el resumen de comprobantes


encia N°300-2014/SUNAT. impresos nace el día en que se emitieron los com-
probantes de pago, las notas de crédito y/o las notas
de débito o, a más tardar hasta el sétimo día calen-
7. ¿PUEDO EMITIR CONCURRENTEMENTE COMPRO- dario contado desde el día calendario siguiente a su
BANTES ELECTRÓNICOS E IMPRESOS O FÍSICOS? emisión.

El artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° En caso el emisor electrónico envíe dentro del plazo an-
300-2014/SUNAT establece los supuestos excepcionales tes indicado más de un resumen de comprobantes im-
en los cuales el emisor electrónico podrá emitir compro- presos respecto de una misma fecha, se considerará que
bantes físicos y éstos son: el último enviado sustituye al anterior en su totalidad.

a) Por causas no imputables al emisor electrónico: El Base legal: Artículo 4° de la Resolución de Superintend-
sujeto designado por la SUNAT como emisor elec- encia N°300-2014/SUNAT y artículo 3° de la Resolución
trónico que por causa no imputables a él se encuen- de Superintendencia N°159-2017/SUNAT.

2da. Quincena de Enero A - 11


A INFORMATIVO VERA PAREDES

Actualidad

coincidencia entre la representación impresa y el


ESTABLECEN LA FORMA EN QUE LOS TRABAJADO- PDF del reporte que visualiza, pudiendo obtener
RES ACREDITAN ANTE SU NUEVO EMPLEADOR SUS una representación impresa de este PDF.
REMUNERACIONES Y RETENCIONES
El nuevo empleador podrá realizar lo señalado en el
Mediante Resolución de Superintendencia N° 350- párrafo anterior dentro de los veinte (20) días calendario
2017/SUNAT publicada con fecha 05/01/2018 se de generado el reporte.
establece la forma en la que el trabajador acreditará las
remuneraciones percibidas y las retenciones efectuadas APRUEBAN DISPOSICIONES Y FORMULARIOS PARA
ante su nuevo empleador, para ello se procederá de la LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A
siguiente forma: LA RENTA Y DEL ITF DEL EJERCICIO GRAVABLE 2017
1. Remitirá a través de SUNAT Operaciones en Línea
el Reporte de Rentas y Retenciones al correo Mediante Resolución de Superintendencia N° 11-2018/
electrónico del nuevo empleador o entregará al nuevo SUNAT publicada el 14/01/2018 y en cumplimiento con
empleador una representación impresa del citado lo dispuesto en el artículo 79° de la LIR, que establece
reporte, a efecto de la generación de dicho reporte, que los contribuyentes del impuesto que obtengan rentas
el trabajador deberá ingresar con su Usuario y Clave computables para los efectos de la Ley del impuesto a la
SOL, se ubicará en “Otras declaraciones y solicitudes” Renta deban de presentar declaración jurada de la renta
e ingresará a la opción “Aportes y retenciones”, obtenida en el ejercicio gravable en los medios, condiciones,
luego ingresar a “Consulta de Contribuciones y forma, plazos y lugares que determine la SUNAT; se establece
Retenciones” y seleccionará el “Reporte de Rentas y lo siguiente:
Retenciones”.
1. ¿Quiénes serán los sujetos obligados a presentar la
El referido reporte podrá ser generado por el Declaración Anual?
trabajador a partir del quinto día hábil del mes
siguiente a aquel en el que terminó su vínculo De acuerdo al artículo 3° de la Resolución se encuentran
laboral. Cuando el trabajador opte por la entrega de obligados a declarar:
una representación impresa esta deberá efectuarse
dentro de los trece (13) días calendario de la 1. Los que hubieran generado rentas o pérdidas de tercera
generación del Reporte de Rentas y Retenciones; de categoría como contribuyentes del Régimen General del
lo contrario, este se tendrá por no entregado. Impuesto o del RMT.
2. Adicionalmente a lo dispuesto en el inciso anterior, el 2. Los que hubieran obtenido rentas de primera, segunda
trabajador deberá presentar una declaración jurada categoría, rentas de trabajo y rentas de fuente extranjera
a su nuevo empleador si: que:
a. Los anteriores empleadores le han devuelto a) Determinen un saldo a favor del fisco por rentas de
retenciones en exceso, en cuyo caso en la referida primera categoría y/o rentas de segunda y/o rentas
declaración deberá indicar el monto devuelto. de fuente extranjera que correspondan ser sumadas
a aquellas y/o rentas del trabajo y/o rentas de fuente
b. En el Reporte de Rentas y Retenciones no se extranjera que correspondan ser sumadas a estas.
encuentra la información de la remuneración
percibida y retención efectuada correspondiente b) Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y
al mes en el que termina la relación laboral, en los apliquen contra el Impuesto y/o hayan aplicado
cuyo caso en la declaración debe indicarse dicha dichos saldos, de corresponder, contra los pagos a
información. cuenta por rentas de cuarta categoría durante el
ejercicio 2017.
3. Los empleadores verificaran la veracidad del Reporte
de Rentas y Retenciones, de dos formas dependiendo 3. Los que hubieran percibido exclusivamente rentas de
la forma en la que hayan recibido dichos reportes: quinta categoría que determinen un saldo a su favor por
la deducción de los gastos a que se refiere el penúltimo
a. Si ha recibido el citado reporte en su correo párrafo del artículo 46 de la Ley (deducción adicional de
electrónico, deberá ingresar a SUNAT Virtual 3UIT), siempre que soliciten la devolución del exceso de
y ubicar el rubro “Opciones Sin Clave SOL”, las retenciones que les hubieren efectuado.
luego ingresar a “Otras Consultas” y seleccionar
“Validación de Documentos con Firma Digital” y 4. Las personas o entidades que hubieran realizado las
seguir las instrucciones que señale el sistema. operaciones gravadas con el ITF a que se refiere el inciso
g) del artículo 9 de la Ley del ITF.
De ser procedente la validación, el sistema
generará un mensaje respecto a que el documento 2. ¿Qué medios se utilizarán para la presentación de la
cuenta con la firma digital de la SUNAT. Declaración?

b. Si ha recibido una representación impresa del Los sujetos obligados a presentar la Declaración o que sin
reporte, deberá escanear el Código QR para estarlo opten por hacerlo, lo harán a través de los formularios
acceder al PDF del reporte y verificar si existe que para tal efecto la SUNAT ha aprobado:

A - 12 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA TRIBUTARIA
A
a) Formulario Virtual Nº 705 – Renta Anual 2017 – Persona Formulario Virtual Nº 706 o el PDT Nº 706, como información
Natural (rentas de primera categoría, rentas de segunda adicional, un Balance de comprobación.
categoría originadas en la enajenación de los bienes a
que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley, rentas No están obligados a presentar balance de comprobación:
del trabajo y rentas de fuente extranjera). Disponible a 1. Las siguientes empresas supervisadas por la SBS.
partir del 19/02/2018. 2. Las cooperativas.
3. Las entidades prestadoras de salud.
b) Formulario Virtual Nº 706: Renta Anual 2017 – Tercera 4. Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por
Categoría. Disponible a partir del 19/02/2018. ductos y de distribución de gas por red de ductos.
5. Las empresas administradoras de fondos colectivos sólo
c) PDT Nº 706: Renta Anual 2017 – Tercera Categoría e ITF, por las operaciones registradas considerando el plan de
disponible en SUNAT Virtual a partir del 15/01/2018. cuentas del Sistema de Fondos Colectivos.

3. ¿Quiénes podrán utilizar el formulario virtual N° 706 5. ¿Cuál es el plazo de presentación?


Renta Anual 2017 – Tercera Categoría?
Los deudores tributarios presentan la Declaración y efectúan
De acuerdo al artículo 6° de la Resolución el Formulario el pago de regularización del Impuesto y del ITF, de acuerdo
Virtual Nº 706 debe ser utilizado por los sujetos que durante con el siguiente cronograma:
el ejercicio gravable 2017 hubieran generado rentas o
pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Y FECHA DE VENCIMIENTO
Régimen General del Impuesto o del RMT, salvo que en OTROS
dicho ejercicio se encuentren en alguno de los siguientes 0 22 de marzo de 2018
supuestos:
1 23 de marzo de 2018
1. Sus ingresos netos superen las 1 700 (mil setecientas) UIT. 2 26 de marzo de 2018
2. Gocen de algún beneficio tributario.
3. Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria. 3 27 de marzo de 2018
4. Estén obligados a presentar la declaración jurada anual 4 28 de marzo de 2018
informativa Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte
5 2 de abril de 2018
País por País.
5. Pertenezcan al sistema financiero. 6 3 de abril de 2018
6. Hayan presentado el anexo a que se refiere el artículo 12 7 4 de abril de 2018
del Reglamento del ITAN, aprobado por Decreto Supremo
Nº 025-2005-EF, mediante el cual se ejerce la opción de 8 5 de abril de 2018
acreditar los pagos a cuenta del Impuesto contra las 9 6 de abril de 2018
cuotas del ITAN.
Buenos Contribuyentes 9 de abril de 2018
7. Hayan intervenido como adquirentes en una
reorganización de sociedades.
8. Deduzcan gastos en vehículos automotores asignados a
actividades de dirección, representación y administración, COMUNICACIÓN DE ATRIBUCIÓN DE GASTOS POR
de conformidad con lo dispuesto en el inciso w) del ARRENDAMIENTO Y/O SUBARRENDAMIENTO E IN-
artículo 37 de la Ley. TERESES DE CRÉDITOS HIPOTECARIOS PARA PRIME-
9. Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF, RA VIVIENDA
conforme a lo previsto en el inciso g) del artículo 9 de la
Ley del ITF. Mediante Resolución de Superintendencia N° 10-2018/
SUNAT publicada el 14/01/2018 se regula la forma en que
Tampoco pueden utilizar el Formulario Virtual Nº 706 los gastos de arrendamiento y/o subarrendamiento de
los contratos de colaboración empresarial que lleven inmuebles para vivienda e intereses de créditos hipotecarios
contabilidad independiente de la de sus socios o partes para primera vivienda, en los que hayan incurrido la sociedad
contratantes. conyugal o unión de hecho y los copropietarios puedan
atribuir a cada uno de los integrantes de las sociedades
4. ¿El contribuyente podrá utilizar la información conyugales, uniones de hecho o copropietarios en aplicación
personalizada que cargará la SUNAT en cada formulario del inciso d) y e) del artículo 26-A del Reglamento de la
virtual? Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto
Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias, prevé que
Sí, los sujetos obligados a presentar su Declaración mediante para efecto de determinar la deducción adicional a que se
el Formulario Virtual Nº 705 – Renta Anual 2017 – Persona refiere el artículo 46 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Natural o el Formulario Virtual Nº 706, según corresponda, Renta, los gastos efectuados por una sociedad conyugal
pueden utilizar la información personalizada que se o unión de hecho se consideran atribuidos al cónyuge o
cargaría de forma automática en los referidos formularios, concubina(o) al que se le emitió el comprobante de pago.
ingresando a SUNAT Operaciones en Línea de SUNAT Virtual Por ello:
con su Código de Usuario y Clave SOL, a partir del 19 de
febrero de 2018. 1. ¿Quiénes pueden presentar la comunicación?

Recuerde: Que los contribuyentes que hubieran generado La Comunicación puede ser presentada por:
rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes
del Régimen General del Impuesto o del RMT que al 31 1. El cónyuge o concubino al que se le emitió el
de diciembre del 2017 hubieran generado ingresos en comprobante de pago por gastos por arrendamiento y/o
dicho ejercicio iguales o superiores a 300 (trescientas) subarrendamiento e intereses de créditos hipotecarios
UIT correspondientes al referido ejercicio, están obligados para primera vivienda efectuados por una sociedad
a consignar en la Declaración presentada mediante el conyugal o unión de hecho.

2da. Quincena de Enero A - 13


A INFORMATIVO VERA PAREDES

2. El copropietario al que se le emitió el comprobante de trescientas (2 300) Unidades Impositivas Tributarias (UIT)
pago por gastos por intereses de créditos hipotecarios y,
para primera vivienda, efectuados en copropiedad. ii.
Hubieran realizado transacciones dentro del
ámbito de aplicación de las normas de precios de
3. El cónyuge, concubino o copropietario al que se le haya transferencia, cuyo monto de operaciones sea igual o
atribuido los referidos gastos, luego de que los sujetos ya mayor a cien (100) Unidades Impositivas Tributarias
mencionados presenten su Comunicación. (UIT) y menor a cuatrocientas (400) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT).
2. ¿Cuál es la forma, condiciones y plazo para presentar la
Comunicación? El contenido de la declaración estará conformado
únicamente por la información detallada en el anexo
El cónyuge, concubino o copropietario presenta la I, de la resolución.
Comunicación exclusivamente a través de SUNAT Virtual
para lo cual debe: 1.1 Los contribuyentes que en el ejercicio gravable al
que corresponde la declaración:
1. Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su Código de
Usuario o número de DNI y Clave SOL. i. Sus ingresos devengados hayan superado las dos mil
trescientas (2 300) Unidades Impositivas Tributarias
2. Ubicar en la Plataforma de Deducciones de Gastos (UIT) y,
Personales, el aplicativo Atribución de Gastos Personales.
ii.
Hubieran realizado transacciones dentro del
3. Consignar la información que corresponda siguiendo ámbito de aplicación de las normas de precios de
las indicaciones que se detallan en dicho aplicativo transferencia, cuyo monto de operaciones sea igual
o, en su caso, validar la información registrada por el o mayor a cuatrocientas (400) Unidades Impositivas
cónyuge, concubino o copropietario que presenta su Tributarias (UIT).
Comunicación.
La declaración deberá contener la información detallada
La Comunicación se presenta hasta el 15 de febrero del en el anexo II, así como la información señalada en los
ejercicio gravable siguiente a aquel al que correspondan los anexos III y IV de la presente resolución, debiendo esta
gastos objeto de atribución. última prepararse y adjuntarse conforme a lo indicado en
estos anexos. La declaración no contendrá la información
PAISES MIEMBROS DE LA OCDE NO SERÁN CONSI- relativa al análisis de precios de transferencia que se
DERADO PAÍSES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA detalla en los anexos II, III y IV de la misma respecto
IMPOSICIÓN de las transacciones inferiores a dos y media (2,5)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) realizadas con
Con fecha 17/01/2018 se publicó el Decreto Supremo N° 07- partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países
2018-EF que modifica el artículo 86° del Reglamento de la o territorios de baja o nula imposición. Para tal efecto,
LIR y agrega un cuarto párrafo y a través del cual se establece se considerará el valor individual de cada transacción o
que pese a que el país al que se someta a análisis cumpliera el valor del conjunto de transacciones, según se haya
con al menos una de las condiciones señaladas en el párrafo efectuado la evaluación al aplicar el método respectivo.
anterior no se le considerará país o territorio de baja o nula
imposición, si éste es un país miembro de la Organización Sea cual fuere el monto de operaciones correspondiente
para la Cooperación y el Desarrollo Económicos – OCDE. a las transacciones dentro del ámbito de precios de
transferencia, e incluso si este fuera menor a cien (100)
NORMAS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARA- Unidades Impositivas Tributarias (UIT), se encuentran
CIÓN JURADA INFORMATIVA REPORTE LOCAL (FOR- obligados a presentar la declaración según lo previsto
MULARIO VIRTUAL N° 3560) en el punto 1.2.

Mediante Resolución de Superintendencia N° 014-2018/ La declaración deberá contener la información detallada


SUNAT publicada con fecha 18/01/2018 se aprueban en el anexo II de la presente declaración, así como la
las disposiciones que permitirán el cumplimiento de la información señalada en los anexos III y IV de la misma,
obligación de presentar la declaración jurada informativa debiendo esta última prepararse y adjuntarse conforme
“Reporte Local”, declaración que sustituye a la declaración a lo indicado en estos anexos.
sobre Precios de Transferencia, que con la modificación del
artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta introducida 2. ¿QUIÉNES SE ENCONTRARÁN EXCEPTUADOS DE
a través del Decreto Legislativo N° 1312 fuera derogada. PRESENTAR LA DECLARACIÓN?
Con arreglo a la segunda disposición complementaria final
del mencionado decreto la declaración jurada informativa De acuerdo al artículo 3° de la presente resolución se
Reporte Local es exigible a partir del año 2017 y se regirá encuentran exceptuados de presentar la declaración:
bajo las siguientes normas:
2.1 Las personas naturales, sucesiones indivisas o
1. ¿QUIÉNES SON LOS OBLIGADOS A PRESENTAR sociedades conyugales que optaron por tributar
LA DECLARACIÓN Y QUE INFORMACIÓN DEBERÁ como tales para efectos del Impuesto a la Renta que
CONTENER? no generan rentas de tercera categoría.
Los sujetos obligados a presentar la declaración son: 2.2 Las empresas que, según el Decreto Legislativo Nº
1031 que promueve la eficiencia de la actividad
Los contribuyentes que en el ejercicio gravable al que empresarial del Estado, conforman la actividad
corresponde la declaración: empresarial del Estado, así como a las empresas del
Estado pertenecientes al nivel del gobierno regional
i. Sus ingresos devengados hayan superado las dos mil y local a las que se aplica la primera disposición

A - 14 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA TRIBUTARIA
A
complementaria transitoria y modificatoria del Legislativo Nº 1264 y para realizar las siguientes
citado decreto legislativo. operaciones: a) Consultas a la información del deudor
3. ¿CUÁL ES EL MEDIO DE PRESENTACIÓN DE LA tributario registrada por la SUNAT, b) Generar el Reporte
DECLARACIÓN? de Rentas y Retenciones y remitir dicho reporte al nuevo
empleador y c) Presentar la comunicación de atribución
La declaración deberá efectuarse a través del Formulario de gastos referida en los incisos d) y e) del artículo 26-A
Virtual Nº 3560 – Declaración Jurada Informativa Reporte del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Local.
Para ello deberá de: Contar con DNI y no encontrarse
4. ¿CUÁL ES EL PLAZO PARA LA PRESENTACION DE LA obligada a inscribirse en el RUC, en el Registro de
DECLARACIÓN? Empleadores de Trabajadores del Hogar o a contar
con CIP de acuerdo a las normas vigentes ni hubiera
La declaración se presenta de acuerdo con el cronograma de obtenido con anterioridad el número de RUC, CIE o CIP.
vencimientos que se apruebe para la declaración y pago de
tributos de liquidación mensual correspondientes al período De cumplirse con los requisitos antes señalados, la
tributario mayo del ejercicio siguiente al que corresponda la persona natural debe: a) Proporcionar la información que
declaración. el sistema requiera para su identificación y b) Ingresar
una contraseña que será la clave para ingresar a SUNAT
Así para el año 2017 el cronograma sería el siguiente: Operaciones en Línea y proceder a la confirmación de
la misma.
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
0 14 de junio de 2018 SE MODIFICA OBLIGACION DE EMITIR COMPRO-
BANTES ELECTRÓNICOS A PARTIR DE 2018, RESPEC-
1 15 de junio de 2018 TO DE SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES DE
2y3 18 de junio de 2018 EXPORTACIÓN
4y5 19 de junio de 2018
Mediante Resolución de Superintendencia N° 020-2018/
6y7 20 de junio de 2018 SUNAT, se modificó el artículo 2° numeral 2.2 de la
8y9 21 de junio de 2018 Resolución de Superintendencia N° 155-2017 resolución
por la cual se designó como emisores electrónicos del
Buenos contribuyentes 22 de junio de 2018 SEE a partir de 2018 a los sujetos que a partir del ejercicio
2017 realizaron exportaciones anuales por un monto
5. PARA EFECTOS DE LA DECLARACIÓN QUE CORRESPONDE igual o mayor a 75 UIT, el cambio introducido con la
AL PERIODO 2016 ¿CUÁL ES PLAZO PARA PRESENTAR LA Resolución de Superintendencia N° 020-2018/SUNAT se
DECLARACIÓN? modifica el periodo de evaluación, se elimina el monto
mínimo de ingresos por exportaciones y se establece que
De acuerdo a la primera disposición complementaria la obligatoriedad es solo respecto de las operaciones de
transitoria, los sujetos obligados presentan la declaración exportación que realice el sujeto. Así pues, todos los
correspondiente al ejercicio 2016 de acuerdo con el siguiente sujetos que tuvieran actividades de exportación serán
cronograma: emisores electrónicos del SEE siempre que se encuentre
en los siguientes supuestos que señala la norma:
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO Serán emisores electrónicos del SEE, los sujetos que, a
partir del 1 de julio de 2018, realicen las operaciones
0 13 de abril de 2018 de exportación de bienes a que se refiere el segundo y
1 16 de abril de 2018 el tercer párrafo y/o los numerales 2, 3 y 8 del sétimo
párrafo del artículo 33° de la Ley del IGV y solo respecto
2y3 17 de abril de 2018 de lo que corresponda emitir por esas operaciones.
4y5 18 de abril de 2018
A tal efecto, se debe tener en cuenta lo siguiente:
6y7 19 de abril de 2018
8y9 20 de abril de 2018 i. Solo están comprendidos en esa designación
quienes exportan bienes utilizando la declaración
Buenos contribuyentes 23 de abril de 2018 única de aduanas.
ii. No están comprendidos en esa designación los
SUJETOS NO OBLIGADOS A TENER RUC PODRÁN sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado ni
GENERAR CLAVE SOL DESDE SUNAT VIRTUAL quienes se encuentran en los supuestos señalados
en los incisos g) y h) del artículo 3° de la Resolución
Mediante Resolución de Superintendencia N° 10-2018/ de Superintendencia N° 210-2004/SUNAT y normas
SUNAT se modifica la Resolución de Superintendencia N° modificatorias.
109-2000/SUNAT, a efecto de regular el procedimiento
de generación de la clave SOL desde SUNAT virtual, en iii. La designación opera desde el momento en que se
los términos siguientes: realice la primera operación de exportación. Para
ese efecto, se entiende que la primera operación de
1. PROCEDIMIENTO PARA GENERAR LA CLAVE SOL exportación se realiza en la fecha en que, de acuerdo
DESDE SUNAT VIRTUAL a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes
de Pago, se debe emitir o se emita un comprobante
La persona natural puede generar su Clave SOL desde de pago respecto de esa operación, lo que ocurra
SUNAT Virtual para efecto de realizar las operaciones primero.
del artículo 2° de la R.S. N° 109-2000/SUNAT necesarias
para: el acogimiento al Régimen temporal y sustitutorio La designación operará desde el 1 de noviembre del año
del Impuesto a la Renta que establece el Decreto siguiente a aquel en que superen el referido límite.

2da. Quincena de Enero A - 15


A INFORMATIVO VERA PAREDES

de percibir rentas de cuarta categoría por el ejercicio


SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUEN- individual de la profesión ciencia, arte u oficio o las
TA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
percibiera conjuntamente con las de quinta categoría;
si percibiera rentas de cuarta categoría distintas a las
Mediante Resolución de Superintendencia N° 08-2018/ primeras el ingreso no puede ser mayor a S/ 2421 soles.
SUNAT publicada el día 18/01/2018 se dispone que para El generador de rentas de trabajo podrá solicitar la
el año 2018 el generador de rentas de cuarta categoría, suspensión de las retenciones y/o pagos a cuenta en el
no se encontrará obligado a declarar y/o realizar pagos a caso no tenga proyectado generar un monto mayor a S/
cuenta si su ingreso mensual no supera los S/ 3026 soles 36 313 soles ingresos en el ejercicio 2018.

Informe Institucional

NO SERAN CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO mo, aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF,
AQUELLOS QUE HABIENDO SIDO EMITIDOS EN FORMA publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias (en
IMPRESA SON EMITIDOS POR UN CONTRIBUYENTE adelante, TUO de la Ley del IGV).
OBLIGADO A EMITIRLOS EN FORMA ELECTRÓNICA
- Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por
la Resolución de Superintendencia N.° 007-99/SUNAT,
INFORME N.° 059-2017-SUNAT/7T0000 publicada el 24.1.1999 y normas modificatorias (en
adelante, RCP).
MATERIA:
- Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por el Decreto
Se formulan las siguientes consultas respecto al Sistema Supremo N.° 029-94-EF, publicado el 29.3.1994 y nor-
de Emisión Electrónica (SEE) creado por la Resolución de mas modificatorias.
Superintendencia N.° 300-2014/SUNAT:
ANÁLISIS:
1. Si un emisor electrónico de comprobantes de pago
designado como obligado a dicha forma de emisión, 1. De acuerdo con lo establecido en el artículo 2° de la
emite comprobantes de pago en formatos pre impre- Resolución de Superintendencia N.° 300-2014/SUNAT,
sos por operaciones por las cuales debía emitirlos de la calidad de emisor electrónico del SEE (i) se asigna
manera electrónica, ¿los comprobantes de pago así a los sujetos que determine la SUNAT, desde la fecha
emitidos son válidos a fin de que el adquirente o usua- en que esta señale en la resolución respectiva, (ii) se
rio pueda utilizarlos para sustentar gasto o costo para obtiene por elección del contribuyente, en cualquiera
efectos del Impuesto a la Renta (IR) o crédito fiscal del de los momentos detallados en dicho artículo, o (iii)
Impuesto General a las Ventas (IGV)? se asigna al sujeto que realice la conducta establecida
por la SUNAT para adquirir esa calidad y desde el mo-
2. ¿Si los comprobantes en formatos pre impresos a que mento en que se efectúe esa conducta o al sujeto que
se refiere el punto anterior son emitidos en situacio- se encuentre en el supuesto establecido por la SUNAT
nes de contingencia, es requisito que sean informados para adquirir esa calidad y desde el momento en que
según lo establecido por SUNAT para que sirvan para se de ese supuesto.
sustentar gasto o costo para efectos del IR o crédito
fiscal del IGV? Asimismo, el artículo 3° de la mencionada Resolución de
BASE LEGAL: Superintendencia señala que la obtención o la asignación
de la calidad de emisor electrónico genera, entre otros,
- Resolución de Superintendencia N.° 300-2014/SUNAT, los siguientes efectos:
que crea un SEE; modifica los SEE1 de Facturas y Bole-
tas de Venta para facilitar, entre otros, la emisión y el La adquisición de la calidad de emisor electrónico del (de
traslado de bienes realizado por los emisores electró- los) comprobante(s) de pago electrónico, la(s) nota(s)
nicos itinerantes y por quienes emiten o usan Boleta de crédito electrónica(s) y/o la(s) nota(s) de débito
de Venta Electrónica; y designa emisores electrónicos electrónica(s); en los términos indicados en la resolu-
del nuevo sistema, publicada el 30.9.2014 y normas ción de superintendencia que efectúe la designación, la
modificatorias. Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT y/o
aquella que regule el sistema que se use para la emisión,
- Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del IR, aproba- según sea el caso (primer párrafo del numeral 3.1).
do por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, publicado
el 8.12.2004 y normas modificatorias. Al respecto, es pertinente indicar que los sujetos a los
que se les asigne la calidad de emisor electrónico sin in-
- TUO de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consu- dicar que deben usar solo uno de los sistemas compren-
didos en el SEE, tendrán la obligación de emitir el(los)
comprobante(s) de pago electrónico(s) correspondiente(s)
1
Según lo indicado en el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° a través del SEE, usando, a su elección, los sistemas que
300-2014/SUNAT, el SEE está conformado por:
a) El SEE desarrollado desde los sistemas del contribuyente, a que se refiere la les estén permitidos, respecto de las operaciones que
Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias. se indican en las resoluciones de superintendencia que
b) El Sistema a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/ regulan cada uno de esos sistemas (segundo párrafo del
SUNAT y normas modificatorias.
c) El SEE Facturador SUNAT. numeral 3.1).
d) El SEE Operador de Servicios Electrónicos.
e) El SEE Consumidor Final. La posibilidad excepcional del emisor electrónico, que
f) El Sistema de Emisión Electrónica Monedero Electrónico. En adelante, el SEE
– ME. adquirió esa calidad por determinación de la SUNAT, de

A - 16 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA TRIBUTARIA
A
emitir, respecto de las operaciones por las que correspon- facultados a emitir, respecto de las operaciones por las
de emitir un comprobante de pago electrónico: compro- que corresponda emitir dichos comprobantes de pago
bantes de pago emitidos en formato impreso o importado electrónicos, comprobantes de pago en formatos impre-
por imprenta autorizada, tickets o cintas emitidas por má- sos o importados o tickets o cintas emitidas por máquinas
quinas registradoras, o documentos autorizados, según registradoras, únicamente en caso que por causas no im-
corresponda, en el supuesto señalado en el artículo 4° de putables a ellos estén imposibilitados de emitir el com-
la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT probante de pago electrónico correspondiente, en cuyo
(numeral 3.2). caso deberán enviar a la SUNAT un resumen de los com-
probantes de pago impresos emitidos, el cual constituye
Cabe indicar que el artículo 4° de la referida resolución una declaración jurada informativa.
de superintendencia regula los supuestos en los que se
permite la concurrencia de la emisión electrónica y de la 2. Ahora bien, en relación con la deducción del costo o
emisión en formatos impresos o importados o de tickets o gasto para efectos tributarios a que hace alusión la pri-
cintas emitidas por máquinas registradoras, establecien- mera consulta, debe tenerse en consideración que de
do en el inciso a) de su numeral 4.1 que el emisor elec- acuerdo con lo previsto en el artículo 20° del TUO de
trónico por determinación de la SUNAT que, por causas la Ley del IR, el costo computable se sustenta con el
no imputables a él, esté imposibilitado de emitir los com- comprobante de pago correspondiente5, siendo que el
probantes de pago electrónicos y/o las notas electrónicas inciso j) del artículo 44° del mismo TUO dispone que
puede emitir los comprobantes de pago, notas de débito no son deducibles para la determinación de la renta
y notas de crédito en los formatos impresos y/o importa- imponible de tercera categoría los gastos cuya docu-
dos por imprentas autorizadas o los tickets o cintas emi- mentación sustentatoria no cumpla con los requisitos
tidas por máquinas registradoras, cuando corresponda2. y características mínimas establecidos por el RCP.

Añade la norma que si en virtud al párrafo anterior, el Al respecto, cabe indicar que las características que de-
emisor electrónico por determinación de la SUNAT emite, ben tener los comprobantes de pago regulados por el RCP
cuando corresponda, los comprobantes de pago, notas de se encuentran señalados en el artículo 9° de este dispo-
débito y notas de crédito en los formatos impresos y/o sitivo legal6, habiéndose establecido en el numeral 5 de
importados por imprentas autorizadas o los tickets o cin- dicho artículo que cuando la SUNAT determine los sujetos
tas emitidos por máquinas registradoras, debe proporcio- que deberán utilizar un sistema de emisión electrónica,
nar a la SUNAT el resumen de comprobantes impresos, el los comprobantes de pago deberán emitirse mediante el
cual según lo dispuesto en el numeral 4.2 del mismo artí- sistema de emisión electrónica determinado por aquella.
culo es una declaración jurada informativa que debe ser
enviada el día en que se emitieron dichos documentos o, Así pues, si un sujeto designado como emisor electrónico
a más tardar hasta el sétimo día calendario contado des- del SEE emite un documento en formato pre impreso por
de el día calendario siguiente a su emisión, cumpliendo una operación por la que está obligado a emitir un com-
con las condiciones indicadas en el inciso c) del aludido probante de pago electrónico, aquel documento no reu-
numeral 4.23. nirá las características para ser considerado comprobante
de pago y, por ende, no permitirá al adquirente o usuario
Como se puede apreciar de la normativa antes citada, los sustentar la deducción del costo o gasto para efectos del
sujetos a los que la SUNAT asigne la calidad de emiso- IR.
res electrónicos del SEE están obligados a emitir compro-
bantes de pago electrónicos conforme a lo señalado en 3. De otro lado, en cuanto al crédito fiscal del IGV a que
la resolución de superintendencia respectiva4, estando se refiere la primera consulta, debe tenerse en cuenta
que conforme a lo previsto en el artículo 18° del TUO
2
Sin perjuicio de ello, es del caso señalar que según lo dispuesto por la de la Ley del IGV, el crédito fiscal está constituido por
Segunda Disposición Complementaria Transitoria de la citada Resolución de el IGV consignado separadamente en el comprobante
Superintendencia, excepcionalmente, desde el 1.10.2014 hasta el 31.12.2018
los emisores electrónicos del SEE, creado por el artículo 1° de dicha resolución, de pago, que respalde la adquisición de bienes, ser-
designados como tales por la SUNAT que, según la normatividad respectiva, vicios y contratos de construcción, o el pagado en la
actúen como emisores electrónicos itinerantes podrán emitir y otorgar las importación del bien o con motivo de la utilización en
facturas y boletas de venta en formatos impresos o importados por imprenta el país de servicios prestados por no domiciliados, que
autorizada, al amparo del RCP, respecto de las ventas que efectúen como
emisores electrónicos itinerantes. cumplan con los requisitos sustanciales detallados en
3
Sobre el particular, es del caso indicar que de conformidad con el artículo 4°-B dicho artículo.
de la Resolución de Superintendencia N.° 300-2014/SUNAT, también es de
aplicación al emisor electrónico de documentos autorizados, lo señalado en los
numerales 4.1 y 4.2 de esta resolución. Por su parte, el artículo 19° del mismo TUO regula los re-
4
La que, conforme se puede apreciar de las disposiciones citadas en la nota a pie quisitos formales que deben cumplirse para ejercer el de-
de página 2 del presente, puede establecer la posibilidad excepcional de que los recho al crédito fiscal, indicándose en el cuarto párrafo de
emisores electrónicos emitan y otorguen comprobantes de pago en formatos
impresos o importados por imprenta autorizada o tickets o cintas emitidas por dicho artículo que tratándose de comprobantes de pago,
máquinas registradoras, por determinado plazo, vencido el cual los emisores notas de débito o documentos que incumplan con los re-
electrónicos estén obligados a emitir el comprobante de pago electrónico quisitos legales y reglamentarios no se perderá el derecho
correspondiente. Adicionalmente, cabe mencionar que de conformidad con
lo señalado en el artículo 4°-A de la Resolución de Superintendencia N.° 300- al crédito fiscal cuando el pago del total de la operación,
2014/SUNAT, los sujetos a los que se les asigna la calidad de emisor electrónico incluyendo el pago del IGV y de la percepción, de ser el
y se indique, en la resolución de superintendencia correspondiente, que deben caso, se hubiera efectuado:
utilizar el SEE - del contribuyente o el SEE - OSE, o en caso que no exista tal
indicación pero por su operatividad requieran usar alguno de esos sistemas, i. Con los medios de pago que señale el Reglamento.
pueden continuar emitiendo y otorgando factura, boleta de venta, nota de
crédito y nota de débito en formatos impresos o importados por imprenta ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que señale
autorizada y tickets o cintas de máquinas registradoras, al amparo del RCP, el referido Reglamento.
cuando se encuentren en alguno de los supuestos que dicho artículo prevé;
debiéndose tener en cuenta que la aplicación de tal artículo ha sido regulada
en la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de
Superintendencia N.° 198- 2015/SUNAT (publicada el 24.6.2015). 5
Salvo en los casos detallados en el mismo artículo.
Sobre el particular, se debe mencionar que en virtud de lo dispuesto por el 6
Tratándose de los aludidos comprobantes de pago, debe tenerse en cuenta
artículo 4°-B de la Resolución de Superintendencia N.° 300-2014/SUNAT, lo que según lo dispuesto en el artículo 2° del mencionado Reglamento, solo se
señalado en el párrafo anterior también es de aplicación al emisor electrónico consideran como tales, aquellos que cumplan con todas las características y
de documentos autorizados. requisitos mínimos establecidos en el referido cuerpo normativo.

2da. Quincena de Enero A - 17


A INFORMATIVO VERA PAREDES

En relación con dichas disposiciones, el literal a) del nu- IGV.


meral 2.1 del artículo 6° del Reglamento dispone que, el 4. Finalmente, en relación con la segunda consulta refe-
derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el rida a un supuesto en el que el emisor electrónico del
original del comprobante de pago emitido por el vende- SEE emite un comprobante de pago en formato pre
dor del bien, constructor o prestador del servicio, en la impreso, por estar imposibilitado de emitir el compro-
adquisición en el país de bienes, encargos de construc- bante de pago electrónico por causa no imputable a
ción y servicios, o la liquidación de compra, los cuales de- aquel, cabe indicar que siendo que en tal circunstan-
berán contener la información establecida por el inciso b) cia, conforme a lo señalado en el numeral 1 del pre-
del artículo 19° de la Ley del IGV7, la información prevista sente análisis, el emisor electrónico está facultado a
por el artículo 1° de la Ley N.° 2921589 y los requisitos y emitir el referido documento, no cabe cuestionar la
características mínimos que prevén las normas reglamen- calidad de este como comprobante de pago.
tarias en materia de comprobantes de pago vigentes al
momento de su emisión. Al respecto, nótese que si bien el artículo 4° de la Resolu-
ción de Superintendencia N.° 300-2014/SUNAT establece la
Agrega la norma que tratándose de comprobantes de obligación de que el emisor electrónico del SEE, designado
pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá por la SUNAT, informe a esta los comprobantes de pago, las
con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en notas de crédito y/o las notas de débito no emitidos en el
que las normas sobre la materia dispongan que lo que SEE10, debido a que, por causas no imputables a él, ha estado
se otorgue al adquirente o usuario sea su representación imposibilitado de emitir los comprobantes de pago electró-
impresa, en cuyo caso el crédito fiscal se ejercerá con esta nicos y/o las notas electrónicas en una fecha determinada,
última, debiendo tanto el ejemplar como su representa- no se ha previsto que el incumplimiento de dicha obligación
ción impresa contener la información y cumplir los requi- acarree la pérdida de la condición de comprobante de pago
sitos y características antes mencionados. del referido documento ni tampoco limitación alguna para
efectos de que este permita sustentar el costo o gasto para
Adicionalmente, el acápite 2 del numeral 2.2 del artículo efectos del IR o el crédito fiscal.
6° del Reglamento señala que para efecto de la aplicación
del cuarto párrafo del artículo 19° del TUO de la Ley del En tal sentido, en caso que un sujeto designado como emisor
IGV considerando lo dispuesto por el segundo párrafo del electrónico del SEE emita, por encontrarse imposibilitado de
emitir el comprobante de pago electrónico por causa no im-
artículo 3° de la Ley N.° 29215, se tendrá en cuenta que el putable a él, un comprobante de pago en formato pre im-
comprobante de pago o nota de débito que incumpla los preso, este permitirá al adquirente o usuario sustentar gasto
requisitos legales y reglamentarios en materia de com- o costo para efecto del IR y crédito fiscal, aun cuando dicho
probantes de pago es aquel documento que no reúne las sujeto no hubiera cumplido con la obligación de enviar a la
características formales y los requisitos mínimos estable- SUNAT el “resumen de comprobantes impresos” informan-
cidos en las normas sobre la materia, pero que consigna do sobre los comprobantes de pago no emitidos en el SEE.
los requisitos de información señalados en el artículo 1°
de la Ley N.° 29215. CONCLUSIONES:

Fluye de lo expuesto que si un sujeto designado como 1. Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE
emisor electrónico del SEE emite un documento en for- emite un documento en formato pre impreso por una
mato pre impreso por una operación por la que está obli- operación por la que está obligado a emitir un compro-
gado a emitir un comprobante de pago electrónico, aquel bante de pago electrónico, aquel documento no reunirá
documento al no reunir las características y requisitos mí- las características para ser considerado comprobante de
nimos establecidos en el RCP no permitirá al adquirente pago y, por ende, no permitirá al adquirente o usuario
o usuario sustentar el crédito fiscal, salvo que contenga la sustentar la deducción del costo o gasto para efectos del
información señalada en el artículo 1° de la Ley N.° 29215 IR.
y se hubiera efectuado el pago del total de la operación, 2. Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE
incluyendo el pago del IGV y de la percepción, de ser el emite un documento en formato pre impreso por una
caso, con los medios de pago y cumpliendo los requisitos operación por la que está obligado a emitir un compro-
señalados para tal efecto por el Reglamento de la Ley del bante de pago electrónico, aquel documento al no reunir
las características y requisitos mínimos establecidos en el
7
El cual dispone que, para ejercer el derecho al crédito fiscal, los comprobantes RCP no permitirá al adquirente o usuario sustentar el cré-
de pago o documentos consignarán el nombre y número de RUC del emisor, de
forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida dito fiscal, salvo que contenga la información señalada
a través de los medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la en el artículo 1° de la Ley N.° 29215 y se hubiera efectua-
información obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes do el pago del total de la operación, incluyendo el pago
de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su
emisión. A tal efecto, el literal c) del numeral 2.5 del apartado 2 del artículo del IGV y de la percepción, de ser el caso, con los medios
6° del Reglamento señala que se entiende por “emisor habilitado para emitir de pago y cumpliendo los requisitos señalados para tal
comprobantes de pago o documentos” a aquel contribuyente que, entre otros, efecto por el Reglamento.
a la fecha de su emisión cuenta con la autorización de impresión, importación o
de emisión del comprobante de pago que emite, según corresponda.
8
Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la 3. En caso que un sujeto designado como emisor electró-
administración tributaria respecto de la aplicación del crédito fiscal precisando nico del SEE emita, por encontrarse imposibilitado de
y complementando la modificación del TUO de la Ley del IGV (publicada el
23.4.2008 y norma modificatoria). emitir el comprobante de pago electrónico por causa
9
De acuerdo con este artículo, adicionalmente a lo establecido en el inciso b) no imputable a él, un comprobante de pago en forma-
del artículo 19° de la Ley del IGV, los comprobantes de pago o documentos, to pre impreso, este permitirá al adquirente o usua-
emitidos de conformidad con las normas sobre la materia, que permiten
ejercer el derecho al crédito fiscal, deberán consignar como información rio sustentar gasto o costo para efecto del IR y crédito
mínima la siguiente: i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario fiscal, aun cuando dicho sujeto no hubiera cumplido
(nombre, denominación o razón social y número de RUC), o del vendedor con la obligación de enviar a la SUNAT el “resumen de
tratándose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad); ii) comprobantes impresos” informando sobre los com-
Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión);
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación;
y iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de Con el correspondiente envío del “resumen de comprobantes impresos”, el
10

la operación). cual constituye una declaración jurada informativa.

A - 18 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA TRIBUTARIA
A
Orientación Tributaria

GENERACIÓN DE REPORTES Y CONSULTAS DE RENTAS Y RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA


Mediante Resolución de Superintendencia N° 350-2017/SUNAT publicada con fecha 05/01/2018 se establece la forma en la
que el trabajador acreditará las remuneraciones percibidas y las retenciones efectuadas ante su nuevo empleador, para ello
se procederá de la siguiente forma:

I. GENERACIÓN DE REPORTE

1. Remitirá a través de SUNAT Operaciones en Línea el Reporte de Rentas y Retenciones al correo electrónico del nuevo
empleador o entregará al nuevo empleador una representación impresa del citado reporte, a efecto de la gener-
ación de dicho reporte, el trabajador deberá ingresar con su Usuario y Clave SOL, se ubicará en “Otras declaraciones
y solicitudes” e ingresará a la opción “Aportes y retenciones”, luego ingresar a “Consulta de Contribuciones y Reten-
ciones” y seleccionará el “Reporte de Rentas y Retenciones”.

El referido reporte podrá ser generado por el trabajador a partir del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en el que
terminó su vínculo laboral. Cuando el trabajador opte por la entrega de una representación impresa esta deberá efectuarse
dentro de los trece (13) días calendario de la generación del Reporte de Rentas y Retenciones; de lo contrario, este se tendrá
por no entregado.

2. Adicionalmente a lo dispuesto en el inciso anterior, el trabajador deberá presentar una declaración jurada a su nuevo
empleador si:

a. Los anteriores empleadores le han devuelto retenciones en exceso, en cuyo caso en la referida declaración deberá indicar
el monto devuelto.

b. En el Reporte de Rentas y Retenciones no se encuentra la información de la remuneración percibida y retención efec-


tuada correspondiente al mes en el que termina la relación laboral, en cuyo caso en la declaración debe indicarse dicha
información.

2da. Quincena de Enero A - 19


A INFORMATIVO VERA PAREDES

3. Los empleadores verificaran la veracidad del Reporte de Rentas y Retenciones, de dos formas dependiendo la forma en
la que hayan recibido dichos reportes:

a. Si ha recibido el citado reporte en su correo electrónico, deberá ingresar a SUNAT Virtual y ubicar el rubro “Opciones Sin
Clave SOL”, luego ingresar a “Otras Consultas” y seleccionar “Validación de Documentos con Firma Digital” y seguir las
instrucciones que señale el sistema. De ser procedente la validación, el sistema generará un mensaje respecto a que el
documento cuenta con la firma digital de la SUNAT.

b. Si ha recibido una representación impresa del reporte, deberá escanear el Código QR para acceder al PDF del reporte y
verificar si existe coincidencia entre la representación impresa y el PDF del reporte que visualiza, pudiendo obtener una
representación impresa de este PDF.

El nuevo empleador podrá realizar lo señalado en el párrafo anterior dentro de los veinte (20) días calendario de generado
el reporte.

II. CONSULTA DE RENTAS Y RETENCIONES

1. A efecto de que el trabajador pueda realizar consultas sobre las rentas y retenciones provenientes de las rentas de tra-
bajo; deberá ingresar con su Usuario y Clave SOL, se ubicará en “Otras declaraciones y solicitudes” e ingresará a la opción
“Aportes y retenciones”, y seleccionará “Consulta de Contribuciones y Retenciones”. Hará click en “Consultar” y podrá
generar el reporte de las retenciones que le hubieren realizado, la información aquí generada solo tiene efectos informa-
tivos.

SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA


Mediante Resolución de Superintendencia N° 08-2018/SUNAT publicada el día 18/01/2018 se dispone que para
el año 2018 el generador de rentas de cuarta categoría, no se encontrará obligado a declarar y/o realizar pagos a
cuenta si su ingreso mensual no supera los S/ 3026 soles de percibir rentas de cuarta categoría por el ejercicio indi-
vidual de la profesión ciencia, arte u oficio o las percibiera conjuntamente con las de quinta categoría; si percibiera
rentas de cuarta categoría distintas a las primeras el ingreso no puede ser mayor a S/ 2421 soles. El generador de
rentas de trabajo podrá solicitar la suspensión de las retenciones y/o pagos a cuenta en el caso no tenga proyectado
generar un monto mayor a S/ 36 313 soles en el ejercicio 2018.

A - 20 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA TRIBUTARIA
A
1. Para ello deberá ingresar con su Clave SOL en la opción de “OTRAS DECLARACIONES Y SOLICITUDES”, seleccionará la
opción “SOLICITUD DE RETENCIONES 4TA CATEGORÍA”, luego “FORMULARIO 1609”

2. Una vez se encuentre en el formulario proceda a consignar la información solicitada, en principio deberá consignar la
fecha desde la cual ha empezado a generar rentas de cuarta categoría, tal como se observa en la figura.

3. Inmediatamente después el sistema le pedirá los ingresos generados entre los periodos noviembre 2016 a octubre 2017,
si la fecha de generación de rentas fuera el ejercicio por el cual se solicita la suspensión, el sistema le solicitará registre
el monto de ingresos que proyecta generar en cualesquiera de los dos casos a efectos de obtener una autorización de
suspensión los ingresos consignados no deben de ser mayores al tope máximo de S/ 33 313 soles.

4. El usuario del servicio podrá verificar la valides de la constancia de suspensión


de retenciones ingresando a través de la pagina de la SUNAT www.sunat.gob.pe
luego se ubicará en la opción “Operaciones sin Clave SOL”, seleccionará la opción
“Consulta de declaraciones y solicitudes” y seleccionará la consulta referida al
Formulario 1609.

5. El sistema le solicitará llene los datos referidos al número de RUC del prestador del
servicio y el número de orden de la solicitud de suspensión, solo después de veri-
ficada la legitimidad de la suspensión, el usuario del servicio procederá a pagar las
prestaciones in hacer las retenciones a las que estuviese obligado.

2da. Quincena de Enero A - 21


A INFORMATIVO VERA PAREDES

Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2018
MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC BUENOS CONTRIBUYENTES,
CORRES- AFILIADOS A FACT. ELECTR.
PONDE LA Y UESP
OBLIGA-
CION 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3 , 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-18 14.02.2018 15.02.2018 16.02.2018 19.02.2018 20.02.2018 21.02.2018 22.02.2018
Feb-18 14.03.2018 15.03.2018 16.03.2018 19.03.2018 20.03.2018 21.03.2018 22.03.2018
Mar-18 13.04.2018 16.04.2018 18.04.2018 19.04.2018 20.04.2018 21.04.2018 23.04.2018
Abr-18 15.05.2018 16.05.2018 17.05.2018 18.05.2018 21.05.2018 22.05.2018 23.05.2018
May-18 14.06.2018 15.06.2018 18.06.2018 19.06.2018 20.06.2018 21.06.2018 22.06.2018
Jun-18 13.07.2018 16.07.2018 17.07.2018 18.07.2018 19.07.2018 20.07.2018 23.07.2018
Jul-18 14.08.2018 15.08.2018 16.08.2018 17.08.2018 20.08.2018 21.08.2018 22.08.2018
Ago-18 14.09.2018 17.09.2018 18.09.2018 19.09.2018 20.09.2018 21.09.2018 24.09.2018
Sep-18 15.10.2018 16.10.2018 17.10.2018 18.10.2018 19.10.2018 22.10.2018 23.10.2018
Oct-18 15.11.2018 16.11.2018 19.11.2018 20.11.2018 21.11.2018 22.11.2018 23.11.2018
Nov-18 14.12.2018 17.12.2018 18.12.2018 19.12.2018 20.12.2018 21.12.2018 24.12.2018
Dic-18 15.01.2019 16.01.2019 17.01.2019 18.01.2019 21.01.2019 22.01.2019 23.01.2017
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.
ITAN TIPO DE CAMBIO CIERRE UIT
TASA ACTIVOS NETOS ITF 2017 S/.3,950.00
AÑO COMPRA VENTA
0% Hasta S/. 1 000 000 (Un millón de nuevos soles) 2016 3.352 3.360 2018(*) S/.4,050.00
0.4 % Por el exceso de S/. 1 000 000 TASA 0.005% (*) Segun lo dispuesto en el Decreto
2017 3.238 3.245 Supremo N° 380-2017-EF

PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORÍA PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIÓN DE RENTAS DE


QUINTA CATEGORIA
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2018, los contribuyentes cuyos ingresos no superen
los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro: Remuneración ordi- Remuneraciones
Gratificacio- ordinarias; partici-
naria del mes1 X Nº nes de Julio
meses faltantes para + + paciones, reintegros =
y Diciembre y otras sumas
finalizar el ejercicio.
Tengan ingresos sólo por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y extraordinarias2.
quinta categoría percibidas en el mes no superen el monto de: S/. 3,026.00 mensuales

Renta Bruta Anual


Proyectada (a) − 7 UIT3 = Renta Neta Anual
Proyectada =
Tengan funciones de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y Hasta 5 UIT = 8%
además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías, y el total de tales rentas S/. 2,421.00 mensuales Más de 5 UIT a 20 UIT = 14%
Más de20 UIT a 35 UIT = 17%
percibidas en el mes no supere el monto de: Tasa del Más de35 UIT a 45 UIT = 20%
Impuesto Exceso de 45 UIT = 30% = Impuesto a la
Renta (b)

RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1º, 2º,4º Y 5º CATEGORÍA Impuesto a la Renta
(b) (÷) 12 = Retención en el mes (c)
(Sujetos Domiciliados)
CATEGORÍA RENTA NETA RETENCIÓN RETENCIÓN PAGO
DE RENTA EFECTIVA A CUENTA Según artículos 53º y 75º del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y artículo
40º del Decreto Supremo Nº 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo
PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______ 6.25% de Renta Neta Nº 136-2011-EF.
=5 % Renta Bruta 1
Puesta a disposición del trabajador.
2
Puesta a disposición del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
80% Renta Bruta 6.25% x 80% 5% Renta Bruta _______
3
7 x 4150= 29050
Renta Bruta En los meses que se ponga a disposición de los trabajadores la participación
SEGUNDA
Venta de _______ _______ 5% de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones
inmuebles de la Renta o bonificaciones extraordinarias, se aplicará complementariamente el
siguiente procedimiento:
CUARTA 80% Renta Bruta -7UIT 8% Renta Bruta 8% Renta Bruta 8% Renta Bruta

Renta Bruta Según el Art.


QUINTA 40º del Reglamento _______ _______
(-) 7UIT del TUO de la LIR Renta Bruta Anual Participación de
Proyectada calcula- utilidades, Gratifica-
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL + ciones extraordina- = Renta Neta
da en (a)
rias y bonificaciones
Tasa de Interés Tasa de Interés extraordinarias.
Vigencia Moratorio Diario (TIM) % Moratorio Mensual (TIM)%
Hasta 5 UIT = 8%
Del 01.03.2010 en adelante 0.040 % 1.20 % Más de 5 UIT a 20 UIT = 14%
=
Más de20 UIT a 35 UIT = 17%
Del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.050 % 1.50 % Tasa del Impuesto a la
Impuesto
Más de35 UIT a 45 UIT = 20% = Renta
x Exceso de 45 UIT = 30%
Del 01.11.2001 al 06.02.2003 0.0533 % 1.60 %
Del 01.01.2001 al 31.10.2001 0.0600 % 1.80 %
Impuesto a la Renta Retención + Retención calculada
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA - calculada en (b) = en (c)
Vigencia Tasa de Interés Moratorio Mensual (TIM) % Retención en el
= mes total
A partir del 01.03.2010 0.60 %
A partir del 01.02.2004 al 28.02.2010 0.75 %

A - 22 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA TRIBUTARIA
A
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Libro o Registro Vinculado a
Máximo
Acto o circunstancias que determina el inicio del
Cód. atraso
Asuntos Tributarios plazo para el máximo atraso permitido.
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA permitido
Tres (3) me- Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
Tipo de Libros y Registros Contables 1 Libro Caja y Bancos ses en que se realizaron las operac. relacionadas con el
Ingresos ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Régimen Obligatorios Tratándose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categoría. Desde el primer día hábil
Ingresos > 1700 UIT Contabilidad Completa del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga
Diez (10) el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.
Ingresos > 500 UIT hasta Libro
Régimen de Inventarios y Balances, 2 Libro de Ingresos y Gastos Tratándose de deudores tributarios que obtengan
días hábiles rentas de cuarta categoría. Desde el primer día hábil
General Libros Diario, Libro Mayor, Registro
1700 UIT del mes siguiente a aquel en que se emita el compro-
y/o de Compras y Ventas. bante de pago.
Régimen Ingresos > 300 UIT hasta Libro Diario y Libro Mayor, Registro
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen
MYPE 500 UIT de Compras y Ventas. 3 Libro de Inventarios y Balances General del Impuesto a la Renta
Tres (3) me- Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
Tributario ses (*) (**) gravable.
Libro diario de formato simplifica- Libro de Retenciones Incisos e) Diez (10) Desde el día hábil del mes siguiente a aquel en que
Ingresos < 300 UIT do, Registro de Compras y Ventas. 4 y f) del Artículo 34º de la Ley del días hábiles se realice el pago.
Impuesto a la Renta
RER Ingresos < 525,000 Registro de Compras y Ventas 5 Libro Diario Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realiza-
meses das las operaciones.
Nuevo No está obligado a llevar libros Desde el primer día hábil del mes siguiente de realiza-
Ingresos < 96,000 Libro Diario de Formato Sim- Tres (3) das las operaciones.
Rus contables. 5-A plificado meses RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº
239-2008-SUNAT
6 Libro Mayor Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realiza-
CODIFICACIÓN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS meses das las operaciones.
POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO 7 Registro de Activos Fijos Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
meses gravable.
00 Otros(especificar).
8 Registro de Compras Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente al que
01 Factura. días hábiles corresponda el registro de las operaciones según las
normas sobre la materia.
02 Recibo por Honorarios.
9 Registro de Consignaciones Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
03 Boleta de Venta. días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
04 Liquidación de compra. 10 Registro de Costos Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros. meses gravable.
11 Registro de Huéspedes Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea. días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
07 Nota de crédito.
12 Registro de Inventario Perma- Un (1) Desde el primer día hábil del mes siguiente de reali-
zadas las operaciones relacionadas con la entrada o
08 Nota de débito. nente en U.F. mes salida de bienes.
09 Guía de Remisión – Remitente.
13 Registro de Inventario Perma- Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de reali-
10 Recibo por Arrendamiento. nente Valorizado meses zadas las operaciones relacionadas con la entrada o
salida de bienes.
Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por
11 operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas 14 Registro de ventas e ingresos Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
por CONASEV. días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Registro de ventas e ingresos-
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora.
15 (Artículo 23º -Resolución de
Superintendencia Nº 266-2004/
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
13 bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. SUNAT)
14 Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex y telegráficos y
16 Registro del Régimen de Per- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público. cepciones días hábiles que se emita el documento que sustenta las transac-
ciones realizadas con los clientes.
15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro 17 Registro del Régimen de Re- Diez (10) en que se emita, según corresponda, el documento
16 del país. tenciones días hábiles que sustenta las transacciones realizadas con los
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles. proveedores.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la 18 Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de
18 días hábiles los bienes del Molino, según corresponda.
supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos. siciones (Articulo 8º- Resolución Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima. 19 de Superintendencia Nº 022-98/ días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
23 Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por siciones (inciso a) primer párrafo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. 20 del Articulo 5º- Resolución de Su- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A. perintendenciaNº021-99/SUNAT)
25 Documento de atribución (Ley del IGV e ISC, art. 19º último párrafo Res. Nº 022-98/SUNAT). Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la 21 ciones (inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
Articulo 5º- Resolución de Super- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
26 Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de
la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto intendencia Nº 142-2001/SUNAT)
Supremo Nº 003-90-AG, Artículos 28º y 48º). Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 22 ciones (inciso c) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
Articulo 5º- Resolución de Super- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto. intendencia Nº 256-2004/SUNAT)
29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta. ciones (inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago 23 Articulo 5º- Resolución de Super- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
30
mediante tarjetas de crédito y débito. intendencia Nº 257-2004/SUNAT)
31 Guía de Remisión – Transportista. Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal ciones (inciso c) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
32 a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del 24 Articulo 5º- Resolución de Super- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Desarrollo de la Industria del Gas Natural. intendencia Nº 258-2004/SUNAT)
34 Documento del Operador.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
35 Documento del Partícipe. 25 ciones (inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
36 Recibo de Distribución de Gas Natural. Articulo 5º- Resolución de Super- días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
intendencia Nº 259-2004/SUNAT)
37 Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la
prestación de dicho servicio. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
48 Comprobante de Operaciones – Ley N° 29972 que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que se hace referencia el
50 Declaración Única de Aduanas –Importación definitiva.
52 Despacho Simplificado – Importación Simplificada . 32 Registro de socios de cooperati- Diez (10) Reglamento de la Ley N° 29972, o emita o reciba el
vas agrarias y otros integrantes días hábiles comprobante de pago respectivo, según sea el caso,
53 Declaración de mensajería o courier. por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la
cancelación de la inscripción del socio.
54 Liquidación de Cobranza. RESOLUCIONDESUPERINTENDENCIANº360-2013-SUNAT
87 Nota de Crédito Especial. (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos
a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten
88 Nota de Débito Especial. con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio,
89 Nota de Ajuste de Operaciones – Ley N° 29972 según corresponda.
91 Comprobante de No Domiciliado. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13, el plazo máximo de atraso será de tres (3) meses computado
a partir del día siguiente:
96 Exceso de Crédito Fiscal por retiro de bienes. a) A la fecha del balance de liquidación.
b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades
97 Nota de Crédito - No Domiciliado. de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros
98 Nota de Débito – No Domiciliado. establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
99 Otros – Consolidado de Boletas de Venta c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d)Al cierre o cese definitivo de la empresa.”

2da. Quincena de Enero A - 23


A INFORMATIVO VERA PAREDES

TABLA DE CODIGOS PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Importación de Bienes (2)
1011 Cuenta Propia
Porcentaje Operación
1012 Liquid. de Compras Retenciones
1032 Reg. Proveedores- Retenciones a) 10% Si a la fecha de numeración de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos
previstos del inciso a), Articulo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº
1041 Utilización Servicios Prestados no Domicliados 203-2003/SUNAT.
1052 Régimen de Percepción
b) 5% Cuando se nacionalice bienes usados.
1054 Percepción Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.
Categoría 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta. Venta Interna de Bienes (3)
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 …….. Porcentaje Operación
Retenciones …….. 3022 3032 3042 3052 a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan
ejercer el derecho a crédito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que
Especial Amazonía Agrarios D. Leg. Frontera podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV, publicado
885 por la SUNAT.
Régimen
3111 3311 3411 3611 b) 2% En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no
ejercer derecho al crédito fiscal. (4)
NUEVO REGIMEN ÚNICO SIMPL IFICADO c) 1% Venta de líquidos y derivados del petróleo.(5)
(Para periodos a partir de enero 2007) (1) Ley Nº 28053 (Ley que regula la designación de agentes de percepción).
(2) Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT.
CATEG. 1 2 3 4 5 (3) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
4131 4132 4133 4134 4135 (4) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
(5) Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT.
CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS TIPO DE CAMBIO 2018
Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan sus libros de manera electrónica ENERO
ENERO A DICIEMBRE 2018
TC IMPUESTO A LA RENTA TC/VENTA
MES(*)/RUC 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP DÍAS
COMPRA VENTA (USO SUNAT)*
Enero 13-Feb 14-Feb 15-Feb 16-Feb 19-Feb 20-Feb 21/02/2018 01 3.238 3.245 3.245
Febrero 13-Mar 14-Mar 15-Feb 16-Mar 19-Mar 20-Mar 21/03/2018 02 3.238 3.245 3.245
Marzo 12-Abr 13-Abr 16-Abr 17-Abr 18-Abr 19-Abr 20/04/2018 03 3.227 3.230 3.245
04 3.206 3.208 3.230
Abril 14-May 15-May 16-May 17-May 18-May 21-May 22/05/2018
05 3.210 3.215 3.208
Mayo 13-Jun 14-Jun 15-Jun 18-Jun 19-Jun 20-Jun 21/06/2018 06 3.210 3.215 3.215
Junio 12-Jul 14-Jul 16-Jul 17-Jul 18-Jul 19-Jul 20/07/2018 07 3.210 3.215 3.215
Julio 13-Ago 14-Ago 15-Ago 16-Ago 17-Ago 20-Ago 21/08/2018 08 3.214 3.219 3.215
09 3.218 3.220 3.219
Agosto 13-Set 14-Set 17-Set 18-Set 19-Set 20-Set 21/09/2018
10 3.218 3.220 3.220
Septiembre 12-Oct 15-Oct 16-Oct 17-Oct 18-Oct 19-Oct 22/10/2018 11 3.217 3.218 3.220
Octubre 14-Nov 15-Nov 16-Nov 19-Nov 20-Nov 21-Nov 22/11/2018 12 3.215 3.217 3.218
Noviembre 13-Dic 14-Dic 17-Dic 18-Dic 19-Dic 20-Dic 21/12/2018 13 3.215 3.217 3.217
Diciembre 14-Ene 15-Ene 16-Ene 17-Ene 18-Ene 21-Ene 22/01/2019 14 3.215 3.217 3.217
15 3.212 3.216 3.217
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo. 16 3.211 3.217 3.216
17 3.210 3.212 3.217
CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E 18 3.209 3.213 3.212
19 3.214 3.217 3.213
INGRESOS-ENERO A DICIEMBRE 2018 20 3.214 3.217 3.217
Aplicable a contribuyentes obligados a llevar libros electrónicos a partir del 2018 21 3.214 3.217 3.217
ENERO A DICIEMBRE 2018 22 3.212 3.216 3.217
23 3.216 3.219 3.216
MES(*)/RUC 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP 24 3.212 3.214 3.219
Enero 12-Abr 13-Abr 16-Abr 17-Abr 18-Abr 19-Abr 20/04/2018 25 3.209 3.210 3.214
Febrero 14-May 15-May 16-May 17-May 18-May 21-May 22/05/2018 26 3.212 3.215 3.210
27 3.212 3.215 3.215
Marzo 13-Jun 14-Jun 15-Jun 18-Jun 19-Jun 20-Jun 21/06/2018 28 3.212 3.215 3.215
Abril 12-Jul 14-Jul 16-Jul 17-Jul 18-Jul 19-Jul 20/07/2018 29 3.217 3.219 3.215
Mayo 13-Ago 14-Ago 15-Ago 16-Ago 17-Ago 20-Ago 21/08/2018 30 3.215 3.217 3.219
Junio 13-Set 14-Set 17-Set 18-Set 19-Set 20-Set 21/09/2018 31 3.214 3.217 3.217
Julio 12-Oct 15-Oct 16-Oct 17-Oct 18-Oct 19-Oct 22/10/2018 *Para efectos tributarios utilizar el TC Venta. D.S. N° 136-96-EF
Numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV.
Agosto 14-Nov 15-Nov 16-Nov 19-Nov 20-Nov 21-Nov 22/11/2018
BIENES SUJETOS AL SPOT
Septiembre 13-Dic 14-Dic 17-Dic 18-Dic 19-Dic 20-Dic 21/12/2018
R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
Octubre 14-Ene 15-Ene 16-Ene 17-Ene 18-Ene 21-Ene 22/01/2019
Código Venta de bien gravado con IGV %
Noviembre 14-Ene 15-Ene 16-Ene 17-Ene 18-Ene 21-Ene 22/01/2019
004 Recurso Hidrobiológico 4%
Diciembre 14-Ene 15-Ene 16-Ene 17-Ene 18-Ene 21-Ene 22/01/2019
005 Maíz amarillo duro 4%
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia. En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se
refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo. 008 Madera 4%
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DECLARACIÓN ANUAL CRONOGRAMAS DE VENCIMIENTO DECLARACIÓN JURADA ANUAL 009 Arena y piedra 10%
INFORMATIVA “REPORTE LOCAL” 010 Residuos, subproductos, desechos, recor- 15%
Último dígito Último dígito tes, desperdicios y formas primarias deriva-
Fecha de Vencimiento Fecha de Vencimiento
del RUC del RUC Periodo 2017: Periodo 2017: das de los   mismos
0 22 de marzo de 2018 6 3 de abril de 2018 Último dígito Fecha de Vencimiento Último dígito Fecha de Vencimiento
014 Carnes y despojos comestibles 4%
del RUC del RUC
1 23 de marzo de 2018 7 4 de abril de 2018 017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crus- 4%
0 13 de abril de 2018 0 14 de junio de 2018 táceos,   moluscos y demás invertebrados
2 26 de marzo de 2018 8 5 de abril de 2018
1 16 de abril de 2018 1 15 de junio de 2018 acuáticos
3 27 de marzo de 2018 9 6 de abril de 2018 031 Oro gravado con el IGV 10%
2y3 17 de abril de 2018 2y3 18 de junio de 2018
4 28 de marzo de 2018 Buenos 9 de abril de 2018 034 Minerales metálicos no auríferos 10%
Contribu- 4y5 18 de abril de 2018 4y5 19 de junio de 2018
5 2 de abril de 2018 035 Bienes exonerados del IGV 1.5%
yentes 6y7 19 de abril de 2018 6y7 20 de junio de 2018
• Formulario Virtual N.° 705 – Renta Anual 2017 – Persona Natural, se puede sustituir o rectificar 8y9 20 de abril de 2018 8y9 21 de junio de 2018 036 Oro y demás minerales metálicos   exonera- 1.5%
la información relativa a las rentas de primera categoría, rentas de segunda categoría originadas dos del IGV
en la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley y rentas de
fuente extranjera que correspondan ser sumadas a estas, así como la relacionada a las rentas Buenos 23 de abril de 2018 Buenos 22 de junio de 2018
del trabajo y demás rentas de fuente extranjera, o todas a la vez, constituyendo cada una de Contribuyentes Contribuyentes 039 Minerales no metálicos 10%
estas una declaración independiente.
• PDT N.° 706 se puede sustituir o rectificar más de un tributo a la vez. Cada tributo rectificado en SERVICIOS SUJETOS AL SPOT
este caso constituye una declaración independiente. ITAN: La presentación de esta declaración jurada y el pago al
contado o el de la primera cuota, se efectuará en los plazos previstos R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LA CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE LA para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual,
DECLARACIÓN DE OPERACIONES CON DELCRACIÓN DEL ITAN Código Servicios gravados con IGV %
correspondientes al periodo marzo. Las cuotas restantes, de la segunda
TERCEROS - DAOT a la novena, se pagarán en los plazos previstos para la declaración y 012 Intermediación   laboral y tercerización 10%
Último dígito pago de tributos de liquidación mensual correspondientes a los
Último dígito Fecha de Vencimiento 019 Arrendamiento de bienes   10%
Fecha de Vencimiento del RUC periodos de abril a noviembre
del RUC
0 13 de abril de 2018 020 Mantenimiento   y reparación de bienes 10%
0 01 de marzo de 2018 TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO muebles
1 16 de abril de 2018
1 02 de marzo de 2018 D. LEG. N° 1270 021 Movimiento   de carga   10%
2y3 17 de abril de 2018
2y3 05 de marzo de 2018 Parámetros 022 Otros servicios empresariales 10%
4y5 18 de abril de 2018
4y5 06 de marzo de 2018 Cuota 024 Comisión   mercantil  10%
6y7 19 de abril de 2018 Categorias Total Ingresos Total Adquisicio- Mensual
6y7 07 de marzo de 2018 Brutos Mensua- nes Mensuales (S/. ) 025 Fabricación   de bienes por encargo 10%
8y9 20 de abril de 2018 les (Hasta S/. ) ( Hasta S/. )
8y9 08 de marzo de 2018 026 Servicio   de transporte de personas   10%
Buenos contri-
Buenos contri- buyentes 23 de abril de 2018 1 5,000 5,000 20 030 Contratos   de construcción 4%
09 de marzo de 2018
buyentes 2 8,000 8,000 50 037 Demás   servicios gravados con el IGV 10%

A - 24 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA B
IN F O RM E

INGRESOS Y GASTOS DIFERIDOS

Enver Damián de la Cruz


Contador especialista en Contabilidad Financiera. Miembro del staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes

I. INTRODUCCION - La entidad no conserva para sí ninguna implicación en


la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado
Según el Marco Conceptual para la Información usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el
Financiera en el párrafo 4.29 La definición de control efectivo sobre los mismos.
ingresos incluye tanto los ingresos de actividades
ordinarias como las ganancias. Los ingresos de - El importe de los ingresos de actividades ordinarias
actividades ordinarias surgen en el curso de las pueda medirse con fiabilidad.
actividades ordinarias de la entidad, y corresponden
a una variada gama de denominaciones, tales como - Sea probable que la entidad reciba los beneficios
ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y económicos asociados con la transacción.
regalías.
- Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la
Así mismo en el párrafo 4.33 La definición de gastos transacción pueden ser medidos con fiabilidad.
incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen
en las actividades ordinarias de la entidad. Entre c) Prestación de servicios
los gastos de la actividad ordinaria se encuentran,
por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la Cuando el resultado de una transacción, que suponga la
depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad,
de una salida o depreciación de activos, tales como los ingresos de actividades ordinarias asociados con la
efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, operación deben reconocerse, considerando el grado de
inventarios o propiedades, planta y equipo. terminación de la prestación final del periodo sobre el que
se informa.
II. INGRESOS ORDINARIOS NIC 18
El resultado de una transacción pueda ser estimado con
a) Reconocimiento y medición.- fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones:
El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando
es probable que los beneficios económicos futuros fluyan - El importe de los ingresos de actividades ordinarias
a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con puedan medirse con fiabilidad.
fiabilidad.
- Sea probable que la entidad reciba los beneficios
Esta norma identifica las circunstancias en las cuales económicos asociados con la transacción.
se cumplen estos criterios para que los ingresos de
actividades ordinarias sean reconocidos. - El grado de realización de la transacción, al final del
periodo sobre el que se informa, pueda ser medido
La medición de los ingresos de actividades ordinarias debe con fiabilidad.
hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida,
recibida o por percibir, derivada de los mismos. - Los costos ya incurridos en la prestación, así como los
que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser
El importe de los ingresos de actividades ordinarias medidos con fiabilidad.
derivados de una transacción se determina normalmente,
por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del d) Otra modalidad de ingresos:
activo.
• Otros ingresos de gestión
Se medirán al valor razonable de la contrapartida recibida
o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier Acumulan los ingresos distintos de los relacionados
descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad con la actividad principal del ente económico y de los
pueda otorgar. provenientes de financiamientos otorgados, tanto de
terceros como de entidades relacionadas.
b) Venta de bienes
• Intereses, regalías y dividendos
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la
venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en Los ingresos de actividades ordinarias derivadas del
los Estados Financieros cuando se cumplen todas y cada uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que
una de las siguientes condiciones: producen intereses, regalías y dividendos deben ser
reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en
- La entidad ha transferido al comprador los riesgos el párrafo 30, siempre que:
y ventajas, de tipo significativo, derivados de la
propiedad de los bienes. 1.- Sea probable que la entidad reciba los beneficios

B- 1
B INFORMATIVO VERA PAREDES

económicos asociados con la transacción; y han proporcionado.

2.- El importe de los ingresos de actividades ordinarias Estos ingresos también se conocen como depósitos, y no
pueda ser medido de forma fiable. se reconocen como ingresos en la cuenta de resultados.
Los ingresos diferidos no son "ingresos reales" ya que no
Los ingresos de Actividades Ordinarias deben reconocerse afectan el ingreso neto o la pérdida en absoluto. Por el
de acuerdo con las siguientes bases: contrario, un informe sobre el balance los relaciona como
pasivos. La entrada de diario para reconocer un ingreso
- Los intereses deberán reconocerse utilizando el diferido es de débito (aumento) en efectivo y crédito
método del tipo de interés efectivo, como se establece (aumento) de un depósito u otra cuenta pasiva. Cuando
en la NIC 39, párrafo 9 y GA5 a GA8; los bienes o servicios se proporcionan, la entrada es de
débito (disminución) de la cuenta de depósito y de crédito
- Las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de (incremento) de la cuenta de ingresos; dando el valor
acumulación (o devengo), de acuerdo con la sustancia "real" que se informa al estado de resultados y haciendo
del acuerdo en que se basan; y un impacto en los ingresos netos del periodo.

- Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca Supuestos:


el derecho a recibirlos por parte del accionista.
a) La Empresa ‘’ ABC ‘’ recibe una cantidad de dinero
III. GASTOS SEGÚN EL P.C.G.E por la cantidad de S/ 55,500 en el mes de enero 201x
Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su por anticipado, en su momento entrega la factura
naturaleza económica, las que representan consumos de correspondiente para poder venderle un producto en
beneficios económicos. Incluye las compras; la variación el futuro (mes de febrero 201x)
de existencias; los gastos de personal; los gastos por
servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos b) La Corporación ‘’ PLATENSES’’ emite una factura Nro.
de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos XXX en el mes de enero 201x por S/ 98,000 el servicio
no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la se realizará en el mes de Febrero 201X dicho servicio se
valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo cancelará en este mes.
de ventas.
c) La Multinacional “STEREO2000” emite una factura al
IV. INGRESOS Y GASTOS DIFERIDOS crédito en el mes de Enero del 201X por la prestación
de servicios durante un año. El Comprobante es por
Las empresas entran en una variedad de arreglos de pago S/.12,000 y los intereses durante un año es S/.1,200
cuando suministran productos o servicios a los clientes.
• GASTO DIFERIDO
Algunas transacciones requieren que el cliente deba pagar
en efectivo en el momento en que recibe el producto o Los gastos diferidos son aquellos que ya se han pagado,
servicio. Los clientes pueden tomar el producto o servicio pero más bien pertenecen a un período futuro. Sin
y prometer un pago en fecha futura. aplazamiento, estos gastos se registran en la cuenta de
pérdidas y reduciría los ingresos netos en el período
Otras operaciones requieren que el cliente pague un actual. El aplazamiento de ellos los lleva fuera de
depósito antes de la recepción del producto o servicio. costos y crea un activo en el balance.
Lo mismo sucede en las adquisiciones de un producto o Este tipo de gasto representa un activo, porque el
servicio, el pago adelantado antes de recibir el producto, dinero ya se ha gastado y habrá un beneficio para
recepción de la factura por un servicio en un periodo la empresa en el futuro. Cuando el beneficio se ha
distinto en el que se ejecuta el gasto. realizado, se saca de los activos y carga una vez más.
Consideraciones: Los ejemplos de gastos diferidos incluyen el alquiler
Cuando se consideran los flujos de efectivo, existen pagado por adelantado, las primas de seguros anuales
diferencias entre los ingresos diferidos y los gastos y las cuotas del préstamo de negociación.
acumulados. Los ingresos diferidos involucran la recepción
de dinero, mientras que los ingresos acumulados no, Supuestos:
(el efectivo puede ser recibido dentro de unas semanas
o meses o incluso más tarde). Cuando veas una lista de a) La compañía “ARVA SAC” recibe un servicio de
ingresos en la cuenta de resultados, esto no significa que mantenimiento en las maquinarias de la empresa
el dinero fue recibido ya que el efectivo podría haber sido durante el mes de Marzo 2017, el próximo
recibido antes o después. mantenimiento será en marzo de 2018, los gastos
diferidos en el ejercicio 2017, es la parte no devengada
Otra consideración cuando se utilizan los ingresos de enero a febrero de 2018.
diferidos y acumulados es que no se trata de procesos de b) La empresa “NUEVO PERU” adquiere en Enero 201X un
una sola vez. Una vez que un aplazamiento o una cuenta camión financiado por una entidad financiera para ser
de periodificación se cargan, es necesario aclararlo. cancelado en un año. El contrato muestra los valores:
Estas cuentas no son estáticas, y si estos números nunca S/ 96,000 y los intereses del mismo es de S/ 18,000.
cambian, lo más probable es que haya errores que deban
ser corregidos. (En este supuesto se consideran gastos por intereses
• INGRESO DIFERIDOS diferidos)

Los ingresos diferidos reflejan situaciones en que el V. ASPECTOS TRIBUTARIOS


dinero se ha recibido, pero los bienes y servicios no se
Nacimiento de la Obligación Tributaria

B -2 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
B
Artículo 4 del TUO de la Ley del IGV • Las rentas de las personas jurídicas se considerarán del
La obligación tributaria se origina: ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial.
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el De igual forma, las rentas provenientes de empresas
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca unipersonales serán imputadas por el propietario al
el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial.
lo que ocurra primero.
VI. CASOS PRÁCTICOS
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se
suscribe el correspondiente contrato. CASO PRÁCTICO CONTABLE N° 01
Tratándose de la venta de signos distintivos, La empresa “LA PASTILLA MILAGROSA” se dedica
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y exclusivamente a la elaboración de productos
similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el farmacéuticos (laboratorio), y con fecha 01/02/2018
contrato y por los montos establecidos; en la fecha en adquiere un servicio de publicidad en FRECUENCIA ANDINA
que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, por 3 meses, recepcionando la factura correspondiente en
sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante la misma fecha por el valor de S/ 1, 050,000 más impuestos.
de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, (Cancelando la factura con transferencia bancaria en la
lo que ocurra primero. misma fecha del comprobante)

b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha Se solicita contabilizar la operación:


en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a Solución:
lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
Comentario:
c) En la prestación de servicios, en la fecha en que se
emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que El gasto por publicidad se ha cancelado al inicio del
establezca el Reglamento, o en la fecha en que se servicio, que durara 3 meses, si este gasto hubiera sido
percibe la retribución, lo que ocurra primero. solamente para ese mismo mes de cancelación, sería un
gasto publicitario del mes, por tal motivo en este caso el
En los casos de suministro de energía eléctrica, gasto es diferido en lo que resta el segundo y tercer mes
agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y (que son periodos futuros).
telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o
en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del S/ 1, 050,000 / 3 meses = S/ 350,000
servicio, lo que ocurra primero.
Calculo:
Artículo 57° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta -------------------x-------------------
A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza Servicios y otros contratados 1,050,000
el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, 18 por adelantado.
debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio Otros gastos contratados por
189
comercial con el ejercicio gravable, sin excepción. anticipado
1891 Gastos de publicidad por
Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo adelantado
con las siguientes normas: Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de 189,000
40 pensiones y de salud por
• Las rentas de la tercera categoría se considerarán pagar.
producidas en el ejercicio comercial en que se 401 Gobierno central
devenguen.
4011 Impuesto general a las
ventas
• En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, 40111 IGV – cuenta propia
las rentas y pérdidas se considerarán devengadas en Cuentas por pagar
el ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes 42 comerciales - terceros 1,239,000
hechos: Facturas, boletas y otros
421 comprobantes por pagar
1. Entrega física del elemento subyacente. 4212 Emitidas
2. Liquidación en efectivo. Por la recepción de la factura
3. Cierre de posiciones. 01.02.18 de publicidad por tres
4. Abandono de la opción en la fecha en que la opción periodos
expira, sin ejercerla. ------------------x--------------------
5. Cesión de la posición contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para -------------------x-------------------
la realización del intercambio periódico de flujos 42 Cuentas por pagar 123,900
comerciales-terceros
financieros.
Facturas, boletas y otros
421 comprobantes por pagar
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados 4212 Emitidas
celebrados con fines de intermediación financiera por
Efectivo y Equivalentes de
las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley 10 efectivo 123,900
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y 101 Caja
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
Por el pago de la detracción
N° 26702, las rentas y pérdidas se imputarán de acuerdo
01.02.18 del servicio de publicidad
con los dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artículo 10% tasa de acuerdo a la
5-A de la Ley del Impuesto a la Renta. fecha de la operación.

2da. Quincena de Enero B- 3


B INFORMATIVO VERA PAREDES

-------------------x------------------- Solución:

42 Cuentas por pagar 1,115,100 Comentario:


comerciales-terceros
421 Facturas, boletas y otros En el caso planteado, la empresa ha utilizado el transporte
comprobantes por pagar
(consumo de un gasto) en el mes de febrero de 2018.
4212 Emitidas Sin embargo la factura tiene fecha posterior al gasto.
10 Efectivo y Equivalentes de 1,115,100 Claramente se considera que es un gasto realizado.
efectivo
Cuentas corrientes en Según el principio contable del devengado:
104 instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas Según el PCC define textualmente: “la imputación de
Por la cancelación de la
ingresos y gastos deberá hacerse en función de la corriente
01.02.18 publicidad con transferencia real de bienes y servicios que los mismos representan y
bancaria. con independencia del momento en el que se produzca la
corriente monetaria o financiera derivada de ellos".
-------------------x-----------------
Característica de este principio:
Gastos de servicios 350,000
63 prestados por terceros
Publicidad, publicaciones,
Aunque una empresa tenga un ingreso o un gasto que no
637 relaciones públicas. haya sido aún pagado o cobrado se tiene que contabilizar
6371 Publicidad (apuntar el asiento contable) en el momento que nace y no
Servicios y otros contratados
cuando haya movimiento de dinero, es decir, no cuando se
18 por adelantado. 350,000 cobre o pague.
Otros gastos contratados Objetivo del principio del devengado:
189 por anticipado
1891 Gastos de publicidad por Con el principio de devengo nos aseguramos que en cada
adelantado
año contable la empresa llevará a la cuenta de resultados
Por el gasto correspondiente (cuenta de pérdidas o ganancias) exclusivamente los
01.02.18 a la publicidad de febrero
2018 gastos e ingresos que correspondan a ese periodo.
-------------------x-----------------
Contabilización:
-------------------x-----------------
-------------------x-----------------
95 Gastos de Ventas 350,000
Gastos de servicios prestados
951 Gastos de Ventas 63 5,000
por terceros
Cargas Imputables a cuenta de Transporte, correo y gastos
79 350,000 631
costos de viaje
Cargas Imputables a cuenta de 6311 Transporte de carga
791 costos
Cuentas por pagar
Por el destino de gastos de 42 comerciales-terceros
publicidad correspondiente
a febrero 2018 Facturas, boletas y otros
421 comprobantes por pagar
-------------------x-----------------
4211 NO emitidas
01.02.18 Por el contrato de alquiler de
Nota: Los últimos dos asientos se repetirán para los meses vehiculo.
de Marzo y Abril del año 2018 -------------------x-----------------
CASO PRÁCTICO CONTABLE N°02 63 Gastos de servicios prestados 5,000
por terceros
La empresa “EL DANUBIO AZUL” se dedica al alquiler de Cuentas por pagar comer-
42
toldos, mesas, sillas y todos los accesorios para eventos ciales terceros
sociales, y por tener fallas mecánicas en su camioneta 421
Facturas, boletas y otros
propia de la empresa, deciden alquilar una camioneta comprobantes por pagar
para el traslado de sus bienes a los clientes en todo el 4211 NO emitidas 900
mes de Febrero 2018. Con fecha 01 del mismo mes firman Tributos, contrapresta
un contrato mutuo con la empresa que alquila vehículos 40 sistema de pensiones y de
salud por pagar.
(CAR-1), y empieza sus operaciones trasladando sus
bienes a su clientela. 401 Gobierno central
Impuesto general a las
4011 ventas
Considerar lo siguiente:
40111 IGV – cuenta propia 5,900
• El valor que indica el contrato es por S/ 5,000 más 42
Cuentas por pagar
impuestos. comerciales - terceros
Facturas, boletas y otros
421 comprobantes por pagar
• La fecha que la empresa CAR-1 emite la factura es con
fecha 01.03.2018 y la entrega al día siguiente de la 4212 Emitidas
emisión del comprobante. -------------------x-----------------
Cuentas por pagar
42 590
• El pago de la factura es al momento de la entrega de la comerciales-terceros
factura. 421
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
• Se solicita contabilizar la operación: 4212 Emitidas

B -4 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
B
10
Efectivo y Equivalentes de
590
Análisis del caso planteado.
efectivo
101 Caja La empresa Alguaciles al haber realizado un contrato se
-------------------x----------------- puede medir con fiabilidad el costo de la prestación de
Cuentas por pagar servicios, cumpliendo la condición (a), al haber realizado
42 5,310
comerciales-terceros responsable y eficientemente la función de vigilancia de
421
Facturas, boletas y otros cada uno de sus efectivos en todas sus agencias, se está
comprobantes por pagar cumpliendo la condición (b), Tomando en cuenta que
4212 Emitidas por cada prestación de servicios Alguaciles ha laborado
10 Efectivo y Equivalentes de
5,310
durante todos los días operativos del mes, cumpliendo
efectivo la condición (c), considerando que sus costos han sido
104
Cuentas corrientes en medidos en la prestación de los servicios (mano de obra,
instituciones financieras capacitaciones, etc.), cumpliendo la condición (d).
Cuentas corrientes
1041 operativas
Se considera el servicio como un ingreso según la NIC 18
Por el pago de la factura (La NIIF 15 sustituirá a la NIC 18 a partir del 01 de enero
descontando la detracción
01.03.18 efectuada. (5,900 – 590 de 2019, según la RCNC Nº 005-2017-EF/30 publicada el
=5,310) 21/12/2017), siendo una operación diferida, por la entrega
--------------x------------- futura del comprobante de pago.
CASO PRÁCTICO CONTABLE N° 03 Contabilización de la empresa “LOS ALGUACILES”
Nota: El registro de Enero 2018 será con el contrato entre
La empresa “LOS ALGUACILES” se dedica al servicio de ambas partes, no habiendo en el mes aun una factura
vigilancia en diferentes agencias bancarias en todo el país, emitida.
entre sus principales clientes se encuentra el “BANCO
YANKI” a quienes les han brindado el servicio de vigilancia Cálculo: 30 agencias x S/ 4,000 = S/ 120,000
en todo el mes de Enero 2018 en 30 agencias bancarias,
según el contrato comercial entre ambas partes el servicio Registro de ventas
tiene un costo de S/.4, 000 más impuestos por cada
agencia, y la cancelación será por transferencia bancaria -------------------x-----------------
al momento de entregar la factura. 12 Cuentas por cobrar comerciales- 141,600
terceros
LOS ALGUACILES entregan su factura en el mes de Febrero 121 Facturas, boletas y otros
2018. Se solicita contabilizar la operación para la empresa comprobantes por cobrar
“LOS ALGUACILES” 1211 NO Emitida
Tributos, contraprestaciones y
Solución: 40 aportes al sistema de pensiones 21,600
y de salud por pagar.
401 Gobierno central
Comentario:
4011 Impuesto General a las ventas
Para el caso planteado, el servicio de vigilancia ha sido 40111 IGV- cuenta propia
realizado en el mes de Enero 2018 y sin embargo la 70 Ventas 120,000
facturación tiene fecha de Febrero 2018. 704 Prestación de servicios
7041 Terceros
Aquí se entiende que existe un Ingreso Diferido por parte Por la prestación de servicios de
de LOS ALGUACILES.
X/x vigilancia al Banco Yanqui, según
contrato en el mes de Enero
2018
Según la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias.
Prestación de servicios, en el párrafo 20 dice lo siguiente: -------------------x-----------------

Cuando el resultado de una transacción, que suponga la 12 Cuentas por cobrar comerciales- 141,600
Terceros
prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad,
Facturas, boletas y otros
los ingresos de actividades ordinarias asociados con la 121 comprobantes por cobrar
operación deben reconocerse, considerando el grado de 1212 Emitidas en cartera
terminación de la prestación final del periodo sobre el que Cuentas por cobrar comerciales-
se informa. 12 Terceros 141,600
Facturas, boletas y otros
121
El resultado de una transacción puede ser estimado con comprobantes por cobrar
fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las 1211 NO Emitidas
siguientes condiciones: Por la emisión de la factura al
X/x Banco Yanqui, en el mes de
(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias Febrero 2018
pueda medirse con fiabilidad; -------------------x-----------------
(b) Sea probable que la entidad reciba los beneficios
económicos asociados con la transacción; Detracción:
(c) El grado de realización de la transacción, al final del
periodo sobre el que se informa, pueda ser medido Base legal: Resolución de Superintendencia
con fiabilidad; y 183-2004-Sunat y modificatorias.
(d) Los costos ya incurridos en la prestación, así como los
que quedan por incurrir hasta completarla, puedan Sujeto a detracción – Otros servicios Empresariales, según
ser medidos con fiabilidad. el Anexo 3 Servicios Sujetos al Sistema, Numeral 5 inciso

2da. Quincena de Enero B- 5


B INFORMATIVO VERA PAREDES

g) Actividades de investigación y seguridad. Siendo la Tasa 493 Intereses diferidos


de Detracción el 10%.
4931 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
El cliente (Banco Yanqui) nos abonará el 10% del importe Efectivo y Equivalentes en
10 50,000
total de la factura emitida a la cuenta del banco de la Efectivo
nación (Detracciones) de la empresa “LOS ALGUACILES”. 104 Cuentas Corrientes en
Instituciones Financieras
Contabilización: 1041 Cuentas Corrientes Operativas
-------------------x----------------- Por el préstamo otorgado a la
X/x
Efectivo y Equivalentes de empresa.
10 14,160
efectivo -------------------x-----------------
107 Fondos sujetos a restricción
1071 Fondos sujetos a restricción En cada mes la empresa DV5 SAC ha cobrado el capital del
Cuentas por cobrar comerciales- préstamo más intereses correspondientes por cada cuota.
12 14,160
terceros
-------------------x-----------------
Facturas, boletas y otros
121 Efectivo y Equivalentes en
comprobantes por cobrar 10 14,860
Efectivo
1212 Emitidas
104 Cuentas Corrientes en
Por el abono realizado del Instituciones Financieras
X/x Banco Yanqui de la detracción
correspondiente. 1041 Cuentas Corrientes Operativas
-------------------x----------------- 16 Cuentas por Cobrar diversas- 14,500
Terceros
-------------------x----------------- 161 Prestamos
Efectivo y Equivalentes de 127,440 1612 16121 Sin Garantía 12,500
10 efectivo
16122 Interés más IGV por
Cuentas corrientes en cobrar 2,360
104 instituciones financieras
Tributos, contraprestaciones
1041 Cuentas corrientes operativas y aportes al sistema de
40 360
Cuentas por cobrar comerciales- pensiones y de salud por
12 127,440 pagar.
terceros
Facturas, boletas y otros 401 Gobierno central
121 comprobantes por cobrar 4011 Impuesto General a las ventas
1212 Emitidas 40111 IGV- cuenta propia
Por el abono del saldo de Por el cobro de la primera
X/x la Factura emitida al Banco 30/02 cuota del préstamo más
Yanqui. intereses e IGV.
-------------------x----------------- -------------------x-----------------

CASO PRÁCTICO CONTABLE N° 04 -------------------x-----------------


La Compañía ‘’DV5 SAC’’ una empresa radiodifusora, que 49 Pasivo diferido 2,000
opera a nivel nacional como en más de 10 países, contando 493 Intereses diferidos
con un capital y una rentabilidad bastante considerable,
4931 Intereses no devengados en
siendo conocido por muchos de sus proveedores y clientes. transacciones con terceros
77 Ingresos Financieros 2,000
Una empresa de publicidad le solicita un préstamo por 772 Rendimientos ganados
S/ 50,000 más un 4% de interés mensual, a devolver en 4
meses. (Interés más IGV). 7723 Préstamos otorgados
Por el registro de la factura
La compañía ‘’DV5 SAC‘’ decide darle el préstamo X/x emitida por la primera cuota de
a la empresa publicitaria, previo contrato con fecha intereses.
01/02/2018. Se solicita contabilizar la operación de la 10 Efectivo y Equivalentes en 50,000
Efectivo
compañía “DV5 SAC”.
-------------------x-----------------
Solución:
Se repetirá los dos últimos asientos contables para las tres
Para el caso planteado se entiende que la compañía DV5 cuotas del préstamo.
SAC, al entregar un préstamo va a generar un interés
(ingreso financiero) mensual por cuatro meses, la fecha Comentario de la Base Legal:
del contrato será el 01/02/2018 donde se registrará los
intereses del periodo Febrero hasta Mayo del mismo año. La empresa DV5 SAC en el momento que recibe el ingreso
financiero correspondiente por cada cuota deberá emitir
Por tanto se reconoce el ingreso financiero diferido en el una factura a la empresa publicitaria por el importe del
mes de Febrero. interés ganado más el IGV correspondiente por encontrarse
gravada esta operación.
-------------------x-----------------
16 Cuentas por Cobrar diversas- 58,000 Nota: Según Informe 072-2013-SUNAT, los intereses
Terceros
compensatorios se encuentran afectos a la detracción del
161 Prestamos anexo 3 numeral 10 con la tasa del 10%.
1612 16121 Sin Garantía 50,000
16122 Interés más IGV por Para el presente caso práctico la operación de la detracción,
cobrar 8,000 no se considera por un tema didáctico (el artículo es
49 Pasivo diferido 8,000 ingresos y gastos diferidos).

B -6 Revista de Asesoría Empresarial


APÉNDICE LEGAL C

PRINCIPALES NORMAS LEGALES


DEL 1 AL 31 DE ENERO 2018

FECHA DE
DESCRIPCIÓN Nº DE NORMA VIGENCIA
Domingo, 14 de enero de 2018
SUNAT Res. Nº
Aprueban disposiciones y formularios para la Declaración Jurada Anual 011-2018-SUNAT
15.01.2018
del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras
del Ejercicio Gravable 2017
Jueves, 18 de enero de 2018
SUNAT Res. Nº
19.01.2018
Normas para la presentación de la Declaración Jurada Informativa 014-2018-SUNAT
Reporte Local (Formulario Virtual Nº 3560)
14.01.2018 Que estando a lo señalado resulta necesario establecer
los medios, condiciones, forma, plazos y lugares para la
presentación de la declaración jurada anual del impuesto
a la renta y del impuesto a las transacciones financieras
correspondiente al ejercicio gravable 2017;

Aprueban disposiciones y formularios para la Declaración Jurada Que también es preciso regular la forma y el plazo
Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las en el cual los donantes, los prestadores de servicios a
Transacciones Financieras del Ejercicio Gravable 2017 título gratuito y, en su caso, los mecenas y patrocinadores
deportivos declararán las donaciones, servicios prestados
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 011-2018-SUNAT a título gratuito y/o aportes que efectúen de acuerdo a lo
señalado en los numerales 1.4 de los incisos s) y s.1) del
artículo 21 y el inciso b) del artículo 28-B del Reglamento
CONSIDERANDO: de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo Nº 122-94-EF, el artículo 6 del Reglamento de la
Que según el artículo 79 del Texto Único Ordenado Ley Nº 30498, Ley que promueve la donación de alimentos
(TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante y facilita el transporte de donaciones en situaciones de
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, los contribuyentes del desastres naturales, aprobado por Decreto Supremo Nº
impuesto que obtengan rentas computables para los efectos 055-2017-EF, así como el inciso d) del párrafo 5.3 del artículo
de esta ley deberán presentar declaración jurada de la renta 5 de las normas reglamentarias de la Ley Nº 30479, Ley de
obtenida en el ejercicio gravable en los medios, condiciones, Mecenazgo Deportivo, aprobado por Decreto Supremo Nº
forma, plazos y lugares que determine la SUNAT; 217-2017-EF;
Que asimismo el citado artículo prevé que no presentarán Al amparo del artículo 79 del TUO de la Ley del Impuesto
la referida declaración los contribuyentes que perciban a la Renta; el artículo 17 del TUO de la Ley Nº 28194, Ley
exclusivamente rentas de quinta categoría, con excepción para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la
de aquellos contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en Economía; el artículo 9 del Reglamento de la Ley Nº 28194;
el penúltimo párrafo del artículo 46 y aquellos que soliciten el artículo 6 del Reglamento de la Garantía de Estabilidad
la devolución de las retenciones en exceso; Tributaria y de las Normas Tributarias de la Ley Nº 26221,
Ley Orgánica de Hidrocarburos, aprobado por Decreto
Que, no obstante lo señalado, el artículo 79 en mención Supremo Nº 32-95-EF; los artículos 29 y 88 del TUO del
faculta a la SUNAT a establecer o exceptuar de tal obligación, Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 133-
en los casos que estime conveniente, a efecto de garantizar 2013-EF; los numerales 1.4 de los incisos s) y s.
una mejor administración o recaudación del impuesto;
1) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
Que de otro lado, el artículo 9 del Reglamento de la Ley a la Renta; el artículo 6 del Reglamento de la Ley Nº 30498,
Nº 28194, aprobado por Decreto Supremo Nº 047-2004-EF, Ley que promueve la donación de alimentos y facilita el
dispone que la presentación de la declaración y el pago del transporte de donaciones en situaciones de desastres
naturales; el inciso d) del párrafo 5.3 del artículo 5 de
impuesto a las transacciones financieras a que se refiere las normas reglamentarias de la Ley Nº 30479, Ley de
el inciso g) del artículo 9 del TUO de la Ley Nº 28194, Ley Mecenazgo Deportivo; el artículo 11 del Decreto Legislativo
para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de Nº 501, Ley General de la SUNAT; el artículo 5 de la Ley Nº
la Economía, aprobado por Decreto Supremo Nº 150-2007- 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y el inciso o) del
EF, se efectúe conjuntamente con la presentación de la artículo 8 del Reglamento de Organización y Funciones de
declaración jurada anual del impuesto a la renta; la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia
Nº 122-2014-SUNAT;
Que el segundo párrafo del artículo 17 del TUO de la Ley
Nº 28194 establece que la declaración y pago del impuesto SE RESUELVE:
a las transacciones financieras antes señalado se realizará
en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT; CAPÍTULO I

C- 1
C INFORMATIVO VERA PAREDES

ASPECTOS PRELIMINARES 3.2 No deben presentar la Declaración los contribuyentes


no domiciliados en el país que obtengan rentas de fuente
Artículo 1. Definiciones peruana.

Para efecto de la presente resolución se entiende por: Artículo 4. Medios para presentar la Declaración
(…)
Los sujetos obligados a presentar la Declaración conforme
CAPÍTULO II al artículo 3, o que sin estarlo opten por hacerlo, lo harán
mediante el Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual 2017 -
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO Y DEL ITF Persona Natural, o el Formulario Virtual Nº 706 o el PDT Nº
706, según corresponda.
Artículo 2. Aprobación de formularios
Artículo 5. Información personalizada que puede ser
Apruébanse los siguientes formularios virtuales: utilizada en la presentación del Formulario Virtual Nº 705 -
Renta Anual 2017 - Persona Natural y en el Formulario Virtual
1. Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual 2017 - Persona Nº 706
Natural (rentas de primera categoría, rentas de segunda
categoría originadas en la enajenación de los bienes a que se 5.1 Los sujetos obligados a presentar su Declaración
refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley, rentas del trabajo mediante el Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual 2017
y rentas de fuente extranjera). - Persona Natural o el Formulario Virtual Nº 706, según
corresponda, pueden utilizar la información personalizada que
2. Formulario Virtual Nº 706: Renta Anual 2017 - Tercera se cargaría de forma automática en los referidos formularios,
Categoría. ingresando a SUNAT Operaciones en Línea de SUNAT Virtual
con su Código de Usuario y Clave SOL, a partir del 19 de
3. PDT Nº 706: Renta Anual 2017 - Tercera Categoría e ITF. febrero de 2018.
El PDT Nº 706 estará a disposición de los deudores 5.2 La información personalizada incorpora de manera
tributarios en SUNAT Virtual a partir de la entrada en vigencia automática en:
de la presente resolución.
5.2.1 El Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual 2017
El Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual 2017 - Persona
Natural y el Formulario Virtual Nº 706 estarán disponibles en - Persona Natural, la información referencial de las rentas,
SUNAT Virtual a partir del 19 de febrero de 2018. gastos, retenciones y pagos del Impuesto, así como de
las retenciones y pagos del impuesto a las transacciones
Artículo 3. Sujetos obligados a presentar la Declaración financieras, la que debe ser verificada y, de ser el caso,
completada o modificada por el declarante antes de presentar
3.1 Se encuentran obligados a presentar la Declaración su Declaración a la SUNAT.
por el ejercicio gravable 2017 los siguientes sujetos:
5.2.2 El Formulario Virtual Nº 706, la información
3.1.1 Los que hubieran generado rentas o pérdidas de referencial del saldo a favor, los pagos a cuenta y las
tercera categoría como contribuyentes del Régimen General retenciones del Impuesto, así como el ITAN efectivamente
del Impuesto o del RMT. pagado que no haya sido aplicado como crédito contra los
pagos a cuenta del Impuesto.
3.1.2 Los que hubieran obtenido o percibido rentas
distintas a las de tercera categoría, siempre que por dicho 5.3 La información personalizada estará actualizada al 31
ejercicio se encuentren en cualquiera de las siguientes de enero de 2018.
situaciones:
Artículo 6. Uso del Formulario Virtual Nº 706
a. Determinen un saldo a favor del fisco en las casillas 161
(rentas de primera categoría) y/o 362 (rentas de segunda El Formulario Virtual Nº 706 debe ser utilizado por los
y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sujetos que durante el ejercicio gravable 2017 hubieran
sumadas a aquellas) y/o 142 (rentas del trabajo y/o rentas generado rentas o pérdidas de tercera categoría como
de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a estas) contribuyentes del Régimen General del Impuesto o del RMT,
del Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual 2017 - Persona salvo que en dicho ejercicio se encuentren en alguno de los
Natural. siguientes supuestos:

b. Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los 1. Sus ingresos netos superen las 1 700 (mil setecientas)
apliquen contra el Impuesto y/o hayan aplicado dichos saldos, Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
de corresponder, contra los pagos a cuenta por rentas de 2. Gocen de algún beneficio tributario.
cuarta categoría durante el ejercicio 2017.
3. Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
3.1.3 Los que hubieran percibido exclusivamente rentas
de quinta categoría que determinen un saldo a su favor en 4. Estén obligados a presentar la declaración jurada anual
la casilla 141 por la deducción de los gastos a que se refiere informativa Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País
el penúltimo párrafo del artículo 46 de la Ley, siempre que por País.
soliciten la devolución del exceso de las retenciones que les
hubieren efectuado. 5. Pertenezcan al sistema financiero.
3.1.4 Las personas o entidades que hubieran realizado las 6. Hayan presentado el anexo a que se refiere el artículo 12
operaciones gravadas con el ITF a que se refiere el inciso g) del Reglamento del ITAN, aprobado por Decreto Supremo Nº
del artículo 9 de la Ley del ITF. 025-2005-EF, mediante el cual se ejerce la opción de acreditar

C -2 Revista de Asesoría Empresarial


APÉNDICE LEGAL
C
los pagos a cuenta del Impuesto contra las cuotas del ITAN. La cuenta en la que se realiza el débito es de conocimiento
exclusivo del deudor tributario y del banco.
7. Hayan intervenido como adquirentes en una
reorganización de sociedades. 7.2.2 Pago mediante tarjeta de crédito o débito: En esta
modalidad, se ordena el cargo en una tarjeta de crédito o
8. Deduzcan gastos en vehículos automotores asignados débito del Importe a pagar al operador de tarjeta de crédito
a actividades de dirección, representación y administración, o débito que se seleccione de la relación que tiene habilitada
de conformidad con lo dispuesto en el inciso w) del artículo SUNAT Virtual y con el cual previamente existe afiliación al
37 de la Ley. servicio de pagos por Internet.

9. Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF, En ambos casos, el deudor tributario debe cancelar el
conforme a lo previsto en el inciso g) del artículo 9 de la Ley íntegro del Importe a pagar a través de una única transacción
del ITF. bancaria.

Tampoco pueden utilizar el Formulario Virtual Nº 706 los 7.3 Adicionalmente a lo señalado en el párrafo 7.2, el
contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad deudor tributario puede cancelar el Importe a pagar en los
independiente de la de sus socios o partes contratantes. Bancos Habilitados utilizando el NPS.

Artículo 7. Forma y condiciones para la presentación de Para dicho efecto se debe tener en cuenta el procedimiento
la Declaración mediante el Formulario Virtual Nº 705 - Renta establecido en el artículo 8 de la Resolución de Superintendencia
Anual 2017 - Persona Natural o el Formulario Virtual Nº 706 Nº 038-2010-SUNAT y normas modificatorias.
y el pago del Impuesto
7.4 A efecto de presentar la Declaración y efectuar el pago
7.1 La presentación de la Declaración mediante el correspondiente a través de SUNAT Virtual o en su caso indicar
Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual 2017 - Persona que este será realizado en los Bancos Habilitados utilizando
Natural o el Formulario Virtual Nº 706 se realiza a través de el NPS y generar el mencionado número, el deudor tributario
SUNAT Virtual, para lo cual el deudor tributario debe: debe seguir las indicaciones del sistema.
7.1.1 Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su Código Artículo 8. Causales de rechazo del Formulario Virtual Nº
de Usuario y Clave SOL. 705 - Renta Anual 2017 - Persona Natural y del Formulario
Virtual Nº 706
7.1.2 Ubicar el Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual
2017 - Persona Natural o, en su caso, el Formulario Virtual Las causales de rechazo del Formulario Virtual Nº 705 -
Nº 706. Renta Anual 2017 - Persona Natural y del Formulario Virtual
Nº 706 son las siguientes:
7.1.3 Verificar, tratándose de:
1. Tratándose del pago con débito en cuenta:
a. El Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual 2017 - Persona
Natural, la información contenida en este sobre sus rentas de a. Que el deudor tributario no posea cuenta afiliada;
primera y/o segunda categorías y/o rentas del trabajo, gastos,
retenciones y pagos del Impuesto que correspondan a dichas b. Que la cuenta no posea los fondos suficientes para
rentas y retenciones y pagos del impuesto a las transacciones cancelar el Importe a pagar; o,
financieras y, de ser el caso, completar o modificar dicha
información. c. Que no se pueda establecer comunicación con el servicio
de pago del banco.
Luego de ello, deben incluir las rentas de fuente extranjera
que correspondan ser sumadas a aquellas. 2. Tratándose del pago mediante tarjeta de crédito o
débito:
De estar de acuerdo con dicha información, se consignan
los datos que correspondan siguiendo las indicaciones que a. Que no se utilice una tarjeta de crédito o débito afiliada
se detallan en dicho formulario. al servicio de pagos por Internet.

b. El Formulario Virtual Nº 706, la información contenida b. Que la operación mediante tarjeta de crédito o débito
en este sobre el saldo a favor, los pagos a cuenta y las no sea aprobada por el operador de tarjeta de crédito o débito
retenciones del Impuesto, así como el ITAN efectivamente correspondiente.
pagado que no haya sido aplicado como crédito contra los
pagos a cuenta del Impuesto y, de ser el caso, completar o c. Que no se pueda establecer comunicación con el servicio
de pago del operador de tarjeta de crédito o débito.
modificar dicha información, así como incluir la información
correspondiente siguiendo las indicaciones que se detallan 3. Cualquiera sea la modalidad de pago prevista en los
en dicho formulario. incisos anteriores, que este no se realice por un corte en el
7.2 Para cancelar el Importe a pagar a través de SUNAT sistema.
Virtual, el deudor tributario puede optar por alguna de las
4. Cuando se hubiera optado por realizar la cancelación
modalidades que se indican a continuación: del Importe a pagar en los Bancos Habilitados utilizando el
NPS y este no se genere por un corte en el sistema.
7.2.1 Pago mediante débito en cuenta: En esta modalidad,
el deudor tributario ordena el débito en cuenta del Importe Cuando se produzca alguna de las causales de rechazo, la
a pagar al banco que seleccione de la relación de bancos que Declaración es considerada como no presentada.
tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado
previamente un convenio de afiliación al servicio de pago de Artículo 9. Constancia de presentación de la Declaración
tributos con cargo en cuenta. mediante el Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual 2017 -

2da. Quincena de Enero C- 3


C INFORMATIVO VERA PAREDES

Persona Natural o el Formulario Virtual Nº 706 o, de ser el Formulario Virtual Nº 706 o del PDT Nº 706. Tratándose de la
caso, de la Declaración y pago casilla 477 solamente se considera el monto de los ingresos
gravados.
9.1 La constancia de presentación de la Declaración 11.2 No están obligados a consignar la información
mediante el Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual 2017 - señalada en el párrafo 11.1:
Persona Natural o el Formulario Virtual Nº 706 o, de ser el
caso, de la Declaración mediante dichos formularios y pago, 11.2.1 Las siguientes empresas supervisadas por la
es el único comprobante de la operación efectuada por el Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
deudor tributario, la cual se emite de acuerdo a lo siguiente: Privadas de Fondos de Pensiones: empresas bancarias,
9.1.1 Tratándose de declaraciones sin Importe a pagar, de empresas financieras, empresas de arrendamiento financiero,
no mediar causal de rechazo el sistema de la SUNAT emite empresas de transferencia de fondos, empresas de transporte,
la constancia de presentación para el deudor tributario, la custodia y administración de numerario, empresas de servicios
misma que contiene el detalle de lo declarado y el respectivo fiduciarios, almacenes generales de depósito, empresas
número de orden. de seguros, cajas y derramas, administradoras privadas
de fondos de pensiones, cajas rurales de ahorro y crédito,
9.1.2 En el caso de declaraciones con Importe a pagar que cajas municipales, entidades de desarrollo a la pequeña
haya sido cancelado mediante débito en cuenta, de no mediar y microempresa (EDPYME), empresas afianzadoras y de
causal de rechazo el sistema de la SUNAT emite la constancia garantías y el Fondo MIVIVIENDA S.A.
de presentación de la Declaración y pago para el deudor
tributario, en la que se indica el detalle de lo declarado y de 11.2.2 Las cooperativas.
la operación de pago realizada a través del banco, así como 11.2.3 Las entidades prestadoras de salud.
el respectivo número de orden.
11.2.4 Los concesionarios de transporte de hidrocarburos
9.1.3 Tratándose de declaraciones con Importe a pagar que por ductos y de distribución de gas por red de ductos.
haya sido cancelado mediante tarjeta de crédito o débito, de
no mediar causal de rechazo el sistema de la SUNAT emite la 11.2.5 Las empresas administradoras de fondos colectivos
constancia de presentación de la Declaración y pago para el sólo por las operaciones registradas considerando el plan de
deudor tributario, en la que se indica el detalle de lo declarado cuentas del Sistema de Fondos Colectivos.
y de la operación de pago realizada, así como el respectivo
número de orden. Artículo 12. Declaración y pago del ITF
9.1.4 Tratándose de declaraciones en las que se opte por 12.1 Las personas o entidades que hubieran realizado
realizar la cancelación del Importe a pagar en los Bancos operaciones gravadas con el ITF, conforme a lo previsto en
Habilitados utilizando el NPS, de no mediar causal de rechazo el inciso g) del artículo 9 de la Ley del ITF, deben ingresar la
el sistema de la SUNAT emite la constancia de presentación siguiente información en el rubro ITF del PDT Nº 706:
de la Declaración para el deudor tributario, la misma que
contiene el detalle de lo declarado, el respectivo número de 12.1.1 El monto total de los pagos efectuados en el país y
orden, el NPS y el Importe a pagar utilizando el NPS. en el extranjero.
9.2 La referida constancia puede ser impresa, guardada y/o 12.1.2 El monto total de los pagos efectuados en el país
enviada al correo electrónico que señale el deudor tributario. o en el extranjero utilizando dinero en efectivo o Medios de
Pago.
Artículo 10. Ingresos exonerados
12.2 El ITF debe ser pagado en la oportunidad de la
Los sujetos que hubieran obtenido rentas distintas a las presentación de la Declaración. Si el pago del ITF determinado
de tercera categoría y se encuentren obligados a presentar se efectúa con posterioridad, se debe realizar a través del
la Declaración, o que sin estarlo opten por hacerlo, están Sistema Pago Fácil, mediante SUNAT Virtual o en los Bancos
obligados a declarar los ingresos exonerados del Impuesto Habilitados utilizando el NPS, los cuales generan el Formulario
que califiquen como renta distinta a la de tercera categoría, Nº 1662 - Boleta de Pago, el Formulario Virtual Nº 1662 -
siempre que el monto acumulado de dichos ingresos Boleta de Pago o el Formulario Nº 1663 - Boleta de Pago,
durante el ejercicio gravable 2017 exceda de 2 (dos) UIT respectivamente, con el código de tributo 8131 - ITF Cuenta
correspondientes al referido ejercicio. Propia y el período tributario 13/2017.
Artículo 11. Balance de comprobación Artículo 13. Lugares para presentar la Declaración
y efectuar el pago de regularización del Impuesto y del
11.1 Los contribuyentes a que se refiere el inciso 3.1.1 ITF y fechas a partir de las cuales puede realizarse dicha
del párrafo 3.1 del artículo 3, que al 31 de diciembre del presentación
2017 hubieran generado ingresos en dicho ejercicio iguales
o superiores a 300 (trescientas) UIT correspondientes 13.1 Los lugares para presentar la Declaración mediante el
al referido ejercicio, están obligados a consignar en la PDT Nº 706 y efectuar el pago de regularización del Impuesto
Declaración presentada mediante el Formulario Virtual Nº y del ITF son los siguientes:
706 o el PDT Nº 706, como información adicional, un balance
de comprobación. 13.1.1 Tratándose de principales contribuyentes, en los
lugares fijados por la SUNAT para efectuar la declaración y
El monto de los ingresos se determina por la suma de los pago de sus obligaciones tributarias o a través de SUNAT
importes consignados en las casillas 463 (Ventas netas), 473 Virtual.
(Ingresos financieros gravados), 475 (Otros ingresos gravados)
y 477 (Enajenación de valores y bienes del activo fijo) del 13.1.2 Tratándose de medianos y pequeños contribuyentes,

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APÉNDICE LEGAL
C
en las sucursales o agencias bancarias autorizadas a recibir NORMAS APLICABLES A CONTRIBUYENTES CON CONTRATOS
los mencionados formularios y pagos o a través de SUNAT DE EXPLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN O EXPLOTACIÓN DE
Virtual. HIDROCARBUROS Y A LOS TITULARES DE ACTIVIDAD
MINERA CON CONTRATOS QUE LES OTORGUEN ESTABILIDAD
13.2 No obstante lo dispuesto en el párrafo 13.1, si el TRIBUTARIA.
importe total a pagar de la Declaración fuese igual a cero,
esta se presenta solo a través de SUNAT Virtual. Artículo 16. Contribuyentes que cuenten con contratos de
exploración y explotación o explotación de hidrocarburos.
13.3 La presentación del PDT Nº 706 puede realizarse a
partir de la entrada en vigencia de la presente resolución. La Declaración a cargo de los contribuyentes que se
indican a continuación se efectúa de acuerdo a lo dispuesto
13.4 La presentación del Formulario Virtual Nº 705 - Renta en el artículo 18, sin perjuicio de aplicar las disposiciones del
Anual 2017 - Persona Natural y Formulario Virtual Nº 706 capítulo anterior en cuanto fueran pertinentes, aun cuando
puede realizarse desde el 19 de febrero de 2018 a través de cuenten con otros contratos de exploración y explotación
SUNAT Virtual. o explotación de hidrocarburos sujetos a otros dispositivos
legales:
Artículo 14. Plazo para presentar la Declaración y efectuar
el pago de regularización del Impuesto y del ITF 1. Contribuyentes que cuenten con uno o más contratos
de exploración y explotación o explotación de hidrocarburos,
Los deudores tributarios presentan la Declaración y suscritos al amparo de la Ley Nº 26221, Ley Orgánica de
efectúan el pago de regularización del Impuesto y del ITF, de Hidrocarburos, cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo
acuerdo con el siguiente cronograma: Nº 042-2005-EM.

ULTIMO DÍGITO FECHA DE 2. Contribuyentes que hayan ejercido la opción prevista en


DEL RUC Y OTROS VENCIMIENTO la tercera disposición transitoria de la referida Ley Nº 26221.
Artículo 17. Titulares de actividad minera con contratos
0 22 de marzo de 2018 que les otorguen estabilidad tributaria.
1 23 de marzo de 2018
La Declaración a cargo de los titulares de la actividad
2 26 de marzo de 2018 minera por las inversiones que realicen en las concesiones
3 27 de marzo de 2018 o Unidades Económico-Administrativas a las que les alcance
la garantía de estabilidad tributaria, se efectúa de acuerdo
4 28 de marzo de 2018 a lo dispuesto en el artículo 18, sin perjuicio de aplicar
5 2 de abril de 2018 las disposiciones del capítulo anterior en cuanto fueran
6 3 de abril de 2018 pertinentes.
7 4 de abril de 2018 Artículo 18. Presentación de la Declaración.
8 5 de abril de 2018
Los contribuyentes indicados en los artículos 16 y 17
9 6 de abril de 2018 presentan la Declaración mediante el PDT Nº 706, consignando
Buenos Contribuyentes 9 de abril de 2018 el íntegro de la información que fuera requerida por cada uno
de los contratos de exploración y explotación o explotación de
Artículo 15. Declaración sustitutoria y rectificatoria hidrocarburos, actividades relacionadas u otras actividades
a que se refiere el TUO de la Ley Nº 26221, Ley Orgánica
15.1 La presentación de la Declaración sustitutoria y de Hidrocarburos, o por cada concesión minera o Unidad
rectificatoria se efectúa utilizando los formularios aprobados Económica- Administrativa a que se refiere el TUO de la Ley
por el artículo 2, según corresponda. General de Minería, aprobado por el Decreto Supremo Nº
014-92-EM, a fin de determinar el Impuesto correspondiente.
15.2 Para efecto de la sustitución o rectificación, el deudor
tributario debe completar o modificar o, en su caso, consignar Artículo 19. Contribuyentes autorizados a llevar
nuevamente todos los datos de la Declaración, incluso contabilidad en moneda extranjera.
aquellos datos que no desea sustituir o rectificar.
19.1 Los contribuyentes comprendidos en los artículos 16
15.3 Respecto al Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual y 17 autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera,
2017 - Persona Natural, se puede sustituir o rectificar la presentan su Declaración considerando la información
información relativa a las rentas de primera categoría, rentas solicitada en moneda nacional, salvo los casos en los que
de segunda categoría originadas en la enajenación de los se hubiera pactado la declaración del Impuesto en moneda
bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley y extranjera.
rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a
estas, así como la relacionada a las rentas del trabajo y demás 19.2 En todos los casos, los contribuyentes a que se refiere
rentas de fuente extranjera, o todas a la vez, constituyendo el párrafo 19.1 efectúan el pago del Impuesto en moneda
cada una de estas una declaración independiente. nacional.

15.4 Respecto al PDT Nº 706 se puede sustituir o rectificar 19.3 Para efecto de la presentación de la Declaración en
más de un tributo a la vez. Cada tributo rectificado en este moneda nacional y del respectivo pago de regularización
caso constituye una declaración independiente. del Impuesto se utiliza el tipo de cambio establecido en el
inciso 2 del artículo 5 del Decreto Supremo Nº 151-2002-
CAPÍTULO III EF, norma que establece las disposiciones para que los

2da. Quincena de Enero C- 5


C INFORMATIVO VERA PAREDES

contribuyentes que han suscrito contratos con el Estado y Cuarta. De la declaración de las donaciones, servicios a
recibido y/o efectuado inversión extranjera directa puedan título gratuito y/o aportes
llevar contabilidad en moneda extranjera.
Los sujetos que hubieran generado rentas o pérdidas de
CAPÍTULO IV tercera categoría como contribuyentes del Régimen General
del Impuesto o del RMT o los que hubieran obtenido rentas
NORMAS COMUNES del trabajo en el ejercicio gravable 2017 y deduzcan en
dicho ejercicio gastos por concepto de donaciones, servicios
Artículo 20. Normas supletorias prestados a título gratuito y/o aportes efectuados al amparo
de lo dispuesto en los incisos x) y x.1) del artículo 37 de la Ley,
20.1 La presentación y utilización del PDT Nº 706 aprobado los artículos 12 y 13 de la Ley Nº 30498, Ley que promueve la
por el artículo 2 se rige supletoriamente por la Resolución donación de alimentos y facilita el transporte de donaciones
de Superintendencia Nº 129-2002-SUNAT, la Resolución de en situaciones de desastres naturales, el artículo 6 de la Ley Nº
Superintendencia Nº 183-2005-SUNAT y la Resolución de 30479, Ley de Mecenazgo Deportivo o el inciso b) del artículo
Superintendencia Nº 089-2014-SUNAT. 49 de la Ley deben declarar en los formularios aprobados por
el artículo 2, según corresponda, lo siguiente:
20.2 La presentación de la Declaración mediante el PDT
Nº 706 y el pago de regularización del Impuesto y del ITF que 1. RUC del donatario, entidad perceptora de donaciones
se efectúe a través de SUNAT Virtual se rige supletoriamente o beneficiario deportivo.
por lo previsto en la Resolución de Superintendencia Nº 2. Nombre o denominación del donatario, entidad
093-2012-SUNAT. perceptora de donaciones o beneficiario deportivo.
3. Descripción del bien o bienes donados o aportados y/o
20.3 El pago de regularización del Impuesto y del ITF de los servicios prestados a título gratuito.
consignado en el PDT Nº 706 que se efectúe a través de los 4. Fecha y monto de la donación, prestación de servicios
Bancos Habilitados utilizando el NPS se rige supletoriamente a título gratuito o aporte.
por lo previsto en la Resolución de Superintendencia Nº 18.01.2018
038-2010-SUNAT. El plazo para la presentación de las declaraciones a que
ORGANISMOS
se refiere el párrafo TECNICOS
anterior ESPECIALIZADOS
es el señalado en el artículo 14.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera. Vigencia DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
Única. Derogatoria
La presente norma entra en vigencia al día siguiente de su NORMAS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN
publicación en el diario oficial “El Peruano”. DerógaseJURADA
la única disposición REPORTE
INFORMATIVA complementaria
LOCAL final de la
Resolución de Superintendencia Nº 012-2017-SUNAT.
(FORMULARIO VIRTUAL Nº 3560)
Segunda. Cartilla de instrucciones
Regístrese, comuníquese y publíquese.
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 014-2018-SUNAT
La SUNAT pone a disposición de los deudores tributarios,
a través de SUNAT Virtual, la cartilla de instrucciones para la CONSIDERANDO:
Declaración que se presente mediante el Formulario Virtual
Nº 705 - Renta Anual 2017 - Persona Natural, el Formulario Que el Decreto Legislativo Nº 1312 modificó el inciso g)
Virtual Nº 706 o el PDT Nº 706. del artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto
Único Ordenado (TUO) fue aprobado por el Decreto Supremo
Tercera. Pagos Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, estableciéndose
a partir del año 2017 para aquellos contribuyentes sujetos
Los pagos correspondientes a la regularización del a las normas de precios de transferencia, cuyos ingresos
Impuesto que no se efectúen a través de los formularios devengados en el ejercicio gravable superen las dos mil
aprobados por el artículo 2 de la presente resolución deben trescientas (2 300) Unidades Impositivas Tributarias (UIT),
ser realizados a través del Sistema Pago Fácil, mediante SUNAT la obligación de presentar anualmente la declaración jurada
Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, los cuales informativa Reporte Local respecto de las transacciones que
generan el Formulario Nº 1662 - Boleta de Pago, el Formulario generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para
Virtual Nº 1662 - Boleta de Pago o el Formulario Nº 1663 - la determinación del impuesto a la renta;
Boleta de Pago, respectivamente, consignando como periodo
tributario 13/2017 y como códigos de tributo los siguientes: Que, asimismo, el referido inciso dispone que la SUNAT
podrá establecer la forma, plazo y condiciones para el
cumplimiento de la mencionada obligación, pudiendo
1. Para rentas de primera categoría: Código 3072 - exceptuar de esta salvo en los casos en los que el valor de
Regularización rentas de primera categoría. mercado, tratándose de la enajenación de bienes, sea inferior
al costo computable;
2. Para rentas de segunda categoría originadas en la
enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del Que, por su parte, el inciso a) del artículo 117 del
artículo 2 de la Ley: Código 3074 - Regularización rentas de Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
segunda categoría. el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias,
detalla la información mínima que debe contener la
3. Para rentas del trabajo: Código 3073 - Regularización declaración jurada informativa Reporte Local, sin perjuicio de
rentas del trabajo. lo cual la tercera disposición complementaria final del Decreto
Supremo Nº 333-2017-EF ha establecido que la SUNAT podrá
4. Para rentas de tercera categoría: Código 3081 - indicar qué información de la detallada en dicho inciso deberá
Regularización rentas de tercera categoría y RMT. contener la declaración jurada informativa Reporte Local que

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C
presenten los contribuyentes que aquella determine; la declaración:

Que, adicionalmente, la segunda disposición i. Sus ingresos devengados hayan superado las dos mil
complementaria final y la primera y segunda disposición trescientas (2 300) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) y
complementaria transitoria del Decreto Supremo Nº 333-
2017-EF señalan que la SUNAT podrá dictar las disposiciones ii. Hubieran realizado transacciones dentro del ámbito de
que resulten necesarias para efecto de la presentación aplicación de las normas de precios de transferencia, cuyo
de, entre otras, la declaración jurada informativa Reporte monto de operaciones sea igual o mayor a cuatrocientas (400)
Local, que a partir del año 2017 será exigible la declaración Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
correspondiente al ejercicio 2016 y que, para efecto de esta,
no se requerirá la información a que se refiere el acápite ii) 2.3 Sea cual fuere el monto de operaciones correspondiente
del numeral 2 del inciso a) del artículo 117 del Reglamento a las transacciones dentro del ámbito de precios de
de la Ley del Impuesto a la Renta; transferencia, e incluso si este fuera menor a cien (100)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT), se encuentran
Que, de otro lado, el segundo párrafo del numeral 88.1 del obligados a presentar la declaración según lo previsto en el
artículo 88 del Código Tributario, cuyo TUO fue aprobado por párrafo 4.2 del artículo 4 los contribuyentes cuyos ingresos
el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y normas modificatorias, devengados en el ejercicio gravable al que corresponde la
faculta a la administración tributaria a establecer para declaración superen las dos mil trescientas (2 300) Unidades
determinados deudores la obligación de presentar la Impositivas Tributarias (UIT), cuando tales transacciones
declaración tributaria por, entre otros, transferencia consistan en la enajenación de bienes cuyo valor de mercado
electrónica, en las condiciones que señale para ello; sea inferior al costo computable.

Que, estando a lo antes indicado, resulta necesario Artículo 3. Excepciones


aprobar las disposiciones que permitan el cumplimiento de
la obligación de presentar la declaración jurada informativa Se exceptúa de la obligación de presentar la declaración:
Reporte Local siendo oportuno, además, modificar el numeral
18.1 del artículo 18 de la Resolución de Superintendencia Nº 1. A las personas naturales, sucesiones indivisas o
377-2013-SUNAT a fin de indicar que el informe anual a que sociedades conyugales que optaron por tributar como tales
se refiere el inciso l) del artículo 118 del Reglamento debe para efectos del Impuesto a la Renta que no generan rentas
presentarse junto con la mencionada declaración informativa; de tercera categoría.

En uso de las facultades otorgadas por el inciso g) del 2. A las empresas que, según el Decreto Legislativo Nº
artículo 32 - A de la Ley del Impuesto a la Renta; la segunda 1031 que promueve la eficiencia de la actividad empresarial
disposición complementaria final del Decreto Supremo Nº del Estado, conforman la actividad empresarial del Estado
333-2017-EF; el numeral 88.1 del artículo 88 del Código así como a las empresas del Estado pertenecientes al nivel
Tributario; el artículo 11 del Decreto Legislativo Nº 501, Ley del gobierno regional y local a las que se aplica la primera
General de la SUNAT y normas modificatorias; el artículo 5 de disposición complementaria transitoria y modificatoria del
la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y normas citado decreto legislativo.
modificatorias y el inciso o) del artículo 8 del Reglamento
de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por Artículo 4. Contenido de la declaración
la Resolución de Superintendencia Nº 122-2014-SUNAT y
normas modificatorias; 4.1 Los contribuyentes señalados en el párrafo 2.1 del
artículo 2, no comprendidos en el párrafo 2.3 del mismo
SE RESUELVE: artículo, presentan la declaración consignando únicamente
la información detallada en el anexo I.
Artículo 1. Definiciones
Para efecto de la presente resolución se entiende por: 4.2 Tratándose de los contribuyentes a que se refieren los
(…) párrafos 2.2 y 2.3 del artículo 2, la declaración debe contener
la información detallada en el anexo II, así como la información
Artículo 2. Sujetos obligados a presentar la declaración. señalada en los anexos III y IV, debiendo esta última prepararse
y adjuntarse conforme a lo indicado en estos anexos.
2.1 Los contribuyentes se encuentran obligados a presentar
la declaración conforme a lo establecido en el párrafo 4.1 del 4.3 Los contribuyentes a que se refiere el párrafo 2.2 del
artículo 4 cuando en el ejercicio gravable al que corresponde artículo 2 no presentan la información relativa al análisis de
la declaración: precios de transferencia que se detalla en los anexos II, III y
IV respecto de las transacciones inferiores a dos y media (2,5)
i. Sus ingresos devengados hayan superado las dos mil Unidades Impositivas Tributarias (UIT) realizadas con partes
trescientas (2 300) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) y vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios
de baja o nula imposición. Para tal efecto, se considerará el
ii. Hubieran realizado transacciones dentro del ámbito de valor individual de cada transacción o el valor del conjunto
aplicación de las normas de precios de transferencia, cuyo de transacciones, según se haya efectuado la evaluación al
monto de operaciones sea igual o mayor a cien (100) Unidades aplicar el método respectivo.
Impositivas Tributarias (UIT) y menor a cuatrocientas (400)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Artículo 5. Medio para presentar la declaración

2.2 Están obligados a presentar la declaración, de Apruébase el Formulario Virtual Nº 3560 - Declaración
acuerdo con lo señalado en el párrafo 4.2 del artículo 4, los Jurada Informativa Reporte Local, que debe ser utilizado por
contribuyentes que en el ejercicio gravable al que corresponde los contribuyentes obligados a presentar la declaración.

2da. Quincena de Enero C- 7


C INFORMATIVO VERA PAREDES

Artículo 6. Forma y condiciones generales para presentar Local, inclusive aquella que no desean sustituir o rectificar.
la declaración Dicha declaración deja sin efecto la última presentada.

6.1 La presentación de la declaración se realiza DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL


exclusivamente a través de SUNAT Virtual, para lo cual los
contribuyentes deben: ÚNICA. Utilización del PDT Precios de Transferencia Nº
3560
a. Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su código
de usuario y clave SOL. Los sujetos obligados a presentar el PDT Precios de
Transferencia - Formulario Virtual Nº 3560 por los ejercicios
b. Ingresar a la opción: Presento mis declaraciones anteriores al 2016 deben seguir haciendo uso de este medio
informativas / Informativas / Presentación de declaraciones informático para efecto de cumplir con su obligación relativa
informativas. a estos ejercicios.

c. Seleccionar como tipo de declaración Formulario Virtual DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS


y como Nº Formulario Precios de Transferencia - Reporte
Local. PRIMERA. Plazo para presentar la declaración
correspondiente al ejercicio 2016.
d. Consignar la información que se detalla en los anexos
I o II, según corresponda, y adjuntar los archivos en formato Los sujetos obligados presentan la declaración
pdf y excel de acuerdo con los anexos III y IV, respectivamente, correspondiente al ejercicio 2016 de acuerdo con el siguiente
cuando corresponda, siguiendo las indicaciones establecidas cronograma:
en dicho formulario. ULTIMO DÍGITO FECHA DE
DEL RUC Y OTROS VENCIMIENTO
La información que corresponda a los anexos III y IV
se debe elaborar en el formato indicado e importarla al 0 13 de abril de 2018
mencionado formulario. 1 16 de abril de 2018
6.2 A efecto de presentar la declaración, los contribuyentes 2y3 17 de abril de 2018
obligados deben seguir las indicaciones del sistema. 4y5 18 de abril de 2018
Artículo 7. Causal de rechazo del formulario 6y7 19 de abril de 2018
8y9 20 de abril de 2018
7.1 Se considera causal de rechazo que la información
Buenos 23 de abril de 2018
no cumpla las validaciones de estructura y consistencia de
información definidas para el Formulario Virtual Nº 3560 - contribuyentes 4 de abril de 2018
Declaración Jurada Informativa Reporte Local.
SEGUNDA. Información no exigible en la declaración
7.2 Las validaciones y especificaciones técnicas sobre la correspondiente al ejercicio 2016.
estructura de la información podrán ser consultadas en SUNAT
Virtual. La información a que se refiere el acápite (ii) del numeral
2 del inciso a) del artículo 117 del reglamento de la ley no
7.3 La declaración se considera como no presentada es exigible a efecto de la presentación de la declaración
cuando se produzca la causal de rechazo. correspondiente al ejercicio 2016.

Artículo 8. Constancia de presentación DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA

8.1 De no mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT ÚNICA. Modificación de la Resolución de Superintendencia
emite la constancia de presentación de la declaración. Nº 377-2013-SUNAT.

8.2 La constancia de presentación de la declaración puede Modifícase el numeral 18.1 del artículo 18 de la Resolución
ser impresa, guardada y/o enviada al buzón electrónico de Superintendencia Nº 377-2013-SUNAT, en los términos
asignado al declarante en SUNAT Operaciones en Línea. siguientes:

Artículo 9. Plazo de presentación “Artículo 18.- DE LA PRESENTACIÓN Y CONTENIDO DEL


INFORME ANUAL.
La declaración se presenta de acuerdo con el cronograma
de vencimientos que se apruebe para la declaración y pago de 18.1 Los contribuyentes que suscriban un AAP deben
tributos de liquidación mensual correspondientes al período presentar el informe anual a que se refiere el inciso l) del
tributario mayo del ejercicio siguiente al que corresponda la artículo 118 del reglamento, por escrito y en un disco
declaración. compacto o una memoria USB, en la misma fecha que
corresponda presentar el Formulario Virtual Nº 3560 -
Artículo 10. Declaración sustitutoria o rectificatoria. Declaración Jurada Informativa Reporte Local.

Los contribuyentes obligados a presentar la declaración (.).”


pueden sustituir y/o rectificar esta, para lo cual deben ingresar
nuevamente toda la información requerida en el Formulario Regístrese, comuníquese y publíquese.
Virtual Nº 3560 - Declaración Jurada Informativa Reporte Enlace Web: Anexos I al IV

C -8 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA LABORAL D
IN F O RM E

RÉGIMEN LABORAL DE LOS TRABAJADORES


DEL HOGAR Y SU FISCALIZACIÓN
ADMINISTRATIVA

Brucy Grey Paredes Espinoza


Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro
del staff del Informativo Vera Paredes

INTRODUCCIÓN Tío – Tía (Hermano (a) de padres) 3°


El empleo de personas para las labores familiares es Sobrino – Sobrina (hijo (a) de 3°
una actividad muy cotidiana, con beneficios sociales hermano)
particulares, pues estos trabajadores poseen un régimen
especial, así mismo también poseen un régimen de Primo – Prima (sólo primos 4°
vigilancia laboral peculiar, pero sin llegar a ser uno hermanos)
especial, ya que está regulado por la Ley N° 28806 (Ley de
inspección laboral). Tipo de Parentesco Grado de Afinidad
Sin embargo posee una tabla de sanciones con Padrastro - Madrastra 1°
graduaciones especiales en caso de incumplimientos,
además de poseer un procedimiento de inspección Hijastro – Hijastra 1°
peculiar, ya que a diferencia de una visita inspectiva que Suegro – Suegra 1°
pueden realizarse de manera amplia en una empresa del
sector privado, en un hogar o casa habitación –centro de Yerno - Nuera 1°
labores del trabajador del hogar- es muy restringido, pues Hermanastro – Hermanastra 2°
la autoridad administrativa no tiene el acceso al centro
de labores del trabajador del hogar como si lo tiene a los Cuñado – cuñada 2°
centro laborales de los comercios o industrias particulares, De las definiciones antes descritas resultaría que son
entre otros. considerados trabajadores del hogar aquellos sujetos que
Por estas particularidades en las siguientes líneas realicen labores propias del mantenimiento o conservación
desarrollaremos el régimen laboral de los trabajadores del de una casa habitación o del desenvolvimiento propio
hogar, para concluir con el estudio de la inspección laboral de un hogar, siempre que dichos sujetos, a criterio de la
en dicho régimen. Sunat, no tengan la vinculación familiar descrita en los
cuadros.
I. ASPECTOS GENERALES
Esta restricción tiene eco en la Segunda Disposición
1. Concepto Complementaria Transitoria y Derogatoria del Decreto
Supremo N° 003-97-TR, al señalar que la prestación de
La Ley N° 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar, en servicios de los parientes consanguíneos hasta el segundo
adelante la Ley, y su Reglamento, aprobado por el Decreto grado, para el titular o propietario persona natural,
Supremo N° 015-2003-TR, consideran como trabajadores conduzca o no el negocio personalmente, no genera
del hogar a aquellos sujetos que se efectúan labores de relación laboral la prestación de servicio del cónyuge.
aseo, cocina, lavado, asistencia, cuidado de niños y demás
labores propias de la conservación de una residencia Sin embargo, sobre la Resolución de la Sunat, opinamos
o casa-habitación, y desenvolvimiento de la vida de un que la restricción impuesta por la Sunat al excluir a
hogar, siempre que no importen lucro o negocio para el determinados sujetos del régimen de trabajadores del
empleador o sus familiares. hogar resultaría ilegal, pues la limitación legal es solo
sobre excluir a los familiares hasta el segundo grado de
Al respecto, la Resolución de Superintendencia N° 191- consanguinidad.
2005/SUNAT, en adelante la Resolución, estableció que no
se consideraría como trabajador del hogar a los familiares 2. Contrato de trabajo
del empleador o de su cónyuge, hasta el cuarto grado de
consanguinidad o hasta el segundo grado de afinidad, es El contrato de trabajo para la prestación de servicios de un
decir, no podrían ser considerados como trabajadores del trabajador del hogar no está sujeto a formalidad alguna,
hogar: a diferencia del régimen común, pudiendo celebrarse en
forma verbal o escrito.

Grado de 2.1. Modalidad de contratación


Tipo de Parentesco Consanguinidad
Las modalidades bajo las cuales un empleador puede
Padre- Madre 1° contratar a un trabajador del hogar son las siguientes:
Hijo – Hija 1°
a. Modalidad cama afuera
Hermano – Hermana 2°
Nieto – Nieta 2° En esta modalidad el trabajador del hogar no vive en el
domicilio del empleador, con lo cual este último no se
Abuelo – Abuela 2° encontrara obligado a brindarle hospedaje ni facilidades

D- 1
D INFORMATIVO VERA PAREDES

para educación. La CTS es equivalente a quince (15) días de remuneración


por cada año de servicio prestados o por la parte
b. Modalidades cama adentro proporcional de dicha cantidad por la fracción de año. Este
beneficio será cancelado directamente por el empleador
En este supuesto el trabajador si habita en el domicilio del al trabajador al finalizar la relación laboral dentro de
empleador, con lo cual este último se encuentra obligado cuarenta y ocho (48) horas o al finalizar cada año de
a proporcionarle un hospedaje adecuado, alimentación y, servicios, con carácter cancelatorio.
de ser el caso, las facilidades que garanticen su asistencia
a un centro de estudios fuera de la jornada de trabajo. A efectos del cálculo de la CTS deberá tomarse en cuenta
la remuneración mensual en el mes calendario anterior al
El empleador debe garantizar la privacidad de dicho del cese. Si la CTS es cancelada anualmente, se tomara en
ambiente, evitando irrupciones que pongan en riesgo la consideración la remuneración del mes de diciembre del
integridad de la trabajadora o trabajador del hogar. año correspondiente. Las fracciones de año se calculan
por dozavos o treintavos, según correspondan.
En ambos modalidades los trabajadores del hogar están
en la obligación de prestar sus servicios con diligencias y 5.2. Descanso semanal
a aguardar absoluta reserva sobre la vida e incidentes en
el hogar. Los trabajadores del hogar al igual que un trabajador del
régimen laboral común tienen derecho a 24 horas de
2.2. Registro continuas de descanso semanal.

La Sunat estableció como una de las obligaciones del 5.3. Días feriados
empleador, la de registrar a sus trabajadores del hogar.
Sobre el registro, debemos indicar que tanto el empleador Los trabajadores del hogar tienen derecho al descanso
como el trabajador del hogar y su derecho-habiente deben remunerado en los días feriado al igual que los
inscribirse en el registro dentro de los 30 días calendarios trabajadores del régimen laboral común, de conformidad
siguientes al inicio del vínculo laboral. con lo establecido en el Decreto Legislativo N° 713.
Finalmente, la referida resolución estableció que si el Sin embargo, y previo acuerdo, el emperador podrá
empleador no cumple con registrar al trabajador del compensar el día de descanso trabajador mediante el pago
hogar será sancionado de acuerdo con lo establecido en de un equivalente al 50% de la remuneración, adicional a
el Código Tributario. la remuneración del día laborado.

3. Remuneración 5.4. Vacaciones

Los trabajadores del hogar tienen derecho a un descanso


La remuneración de los trabajadores del hogar, en anual remunerado de quince (15) días luego de un año
cualquiera de sus modalidades, será determinada por continuo de servicios, que serán pagados en un monto
acuerdo entre las partes, con lo cual a diferencia del equivalente a la remuneración que percibe en dinero al
régimen laboral común de la actividad privada, no estaría momento de iniciarse el descanso vacacional.
sujeta a la Remuneración Mínima Vital (RMV), la cual
asciende actualmente a S/ 850.00. El record trunco será compensado en razón de tantos
dozavos y treintavos de la remuneración como meses y
Cabe anotar que la alimentación y el alojamiento que días computables hubiera trabajado, según corresponda.
brinden los empleadores a los trabajadores del hogar bajo
la modalidad de “cama adentro”, no serán considerados 5.5. Gratificaciones
como parte integrante de la remuneración.
Los trabajadores del hogar tiene derecho a una gratificación
La remuneración convenida con el trabajador del hogar por Fiestas Patrias y otra por Navidad, equivalentes a
será pagada por periodos mensuales, quincenales o media remuneraciones. El pago debe efectuarse en la
semanales, según lo acuerden las partes. A falta de primera quincena de los meses de julio y diciembre.
acuerdo, se entenderá que la remuneración ha sido
pactada con una periodicidad mensual. 6. Seguridad social

4. Jornada laboral Los trabajadores del hogar son asegurados obligatorios


de los regímenes de seguridad social al igual que los
Los trabajadores del hogar bajo la modalidad de “cama trabajadores del régimen laboral común de la actividad
adentro” no podrán laborar más de ocho (8) horas privada. En ese sentido, corresponderá al empleador
diarias y cuarenta y ocho semanales efectivas de trabajo, asegurar al trabajador, ya sea en Essalud o en una Empresa
correspondiéndoles el descanso en todo el tiempo restante Prestadora de Salud (EPS).
a la prestación de la jornada máxima diaria o semanal.
Respecto al régimen pensionario del trabajador del hogar
Tratándose de trabajadores del hogar adolecentes, este se encuentra en libertad de optar por el sistema
el tiempo de descanso es de doce (12) horas diarias nacional de pensiones (SNP) o por el Sistema Privado de
continuas. Pensiones (SPP).
5. Beneficios sociales Es importante precisar que la Ley establece que los aportes
y retenciones por seguridad social deberán ser realizados
Los beneficios sociales del trabajador de hogar son los sobre la RMV vigente, aun cuando el trabajador del hogar
siguientes: perciba una remuneración inferior.
5.1. Compensación por tiempo de servicios (CTS) 7. Otros derechos

D -2 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA LABORAL
D
El trabajador del hogar tiene derecho a la educación, de remuneración, adicional a la
por lo que el empleador deberá brindarle las facilidades remuneración de un día.
del casco para poder garantizar su asistencia regular a
su centro de estudios fuera de la jornada de trabajo. Vacaciones Tiene derecho a un descanso anual
Tratándose de trabajadores del hogar adolecente, el remunerado de 15 días luego de un
empleador, conjuntamente con los padres o parientes, año continuo de servicios. El record
deberán proporcionarle al trabajador todas las facilidades trunco será compensado a razón
para garantizar su asistencia a la escuela. de tantos dozavos y treintavos de la
remuneración como meses y días
Así también, los trabajadores del hogar que sean víctimas computables hubiere laborado,
de hostigamiento sexual tendrá derecho a acogeré a las respectivamente.
acciones establecidas en la Ley de Prevención y Sanción Gratificaciones Tiene derecho a una gratificación por
del Hostigamiento Sexual, Ley N° 27942. Fiestas Patrias y a otra por Navidad.
Las gratificaciones serán abonadas
8. Extinción del vínculo laboral en la primera quincena de los meses
de julio y diciembre. El monto de las
Los trabajadores del hogar al igual que en el régimen mismas es equivalente al 50% de la
común pueden renunciar al empleo. Para dicho efecto, remuneración mensual.
deberán comunicar dicha decisión al empleador con una
anticipación de quince (15) días. Cabe precisar que el II. FISCALIZACIÓN EN EL RÉGIMEN DE LOS
empleador podrá exonerarlos de este plazo. TRABAJADORES DEL HOGAR
De otro lado, el empleador tiene la facultad de separar 1. Disposiciones específicas
del empleo al trabajador sin expresión de causa,
cumpliendo con un preaviso de quince días o pagándoles 1.2. Determinación del sujeto inspeccionado
una indemnización equivalente a la remuneración total
de quince (15) días o pagándole una indemnización En el domicilio puede que haya duda de quién sea el
equivalente a la remuneración total de quince (15) días si empleador, pues no necesariamente el “el jefe de familia”
deseara prescindir de este preaviso. podría ser el empleador, por tanto el responsable o
empleador es aquella persona que cumpla las siguientes
Asimismo, el contrato de trabajo puede extinguirse por características:
muerte de una de las partes, por mutuo acuerdo, por
jubilación del trabajador o por incurrir en falta grave. a. Cuente con capacidad de ejercicio.
b. Se encuentra con capacidad de ejercer alguno de
9. Otras consideraciones a tener en cuenta los contenidos del poder de dirección: organización,
supervisión y/o control sobre el trabajo o bien la
Luego de haber descrito las formalidades que deben facultad de sanción sobre el trabajador o trabajadora
cumplirse para el registro de los trabajadores del hogar del hogar.
así como lo referido a su contratación y los beneficios c. Sea responsable de pagar la remuneración del
sociales a los que tienen derecho, es importante precisar trabajador del hogar.
que también le serán aplicables a estos trabajadores las
disposiciones del régimen laboral de la actividad privada Según la Resolución de Superintendencia N°
en tanto o se oponga a lo establecido en la Ley y su 113-2017-Sunafil, estas características deben cumplirse
Reglamento. en este orden: a, b y c ó a y b.

Finalmente, en caso de que la precepción de cualquiera de 1.3. Procedimiento inspectivo


los derechos establecidos en la Ley resultara incompatible
con la precepción de cualquier otro derecho igual o 1.3.1. Comprobación de datos
similar, sea de origen legal o convencional, se aplicara el
más beneficioso para el trabajador del hogar. El inspector comisionado que recibe la orden de inspección
debe contactarse con el trabajador o trabajadora del
hogar, vía telefónica o por correo electrónico, a fin de
Compensación Equivale a 15 días de remuneración recabar la mayor cantidad de información posible acerca
por tiempo de por cada año de servicios o la parte de su situación laboral y condiciones de trabajo. En caso
servicios proporcional a dicha cantidad por de no poder ponerse en contacto con el trabajador del
la fracción de un año y será pagada hogar denunciante, deja constancia de ello.
directamente por el empleador al
término de la relación laboral dentro El inspector comisionado debe revisar el Registro de
del plazo de 48 horas. También podrá Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del
pagarse al finalizar cada año de Hogar y sus Derechohabientes, para verificar la información
servicios con carácter cancelatorio. contenida en dicho registro y cotejarla con la información
Descanso Tiene derecho a 24 horas continuas proporcionada por el trabajador o trabajadora del hogar
semanal de descanso semanal. en caso de denuncia, esta última acción se realiza cuando
la trabajadora del hogar indique tener un seguro de salud
Goza de descanso remunerado los y/o aporta a algún sistema de pensiones.
días feriados señalados para los
trabajadores sujetos a la actividad El inspector debe reunirse con el trabajador a fin de que
Trabajo en días privada. Previo acuerdo, se puede pueda indicarle el mejor horario para realizar la visita
feriados compensar el día de descanso inspectiva, cuando la fiscalización ha tenido como origen
trabajado, mediante el pago de una denuncia; cuando la actuación inspectiva se realiza
una sobretasa equivalente al 50% por operativo el inspector comisionado debe realizar la

2da. Quincena de Enero D- 3


D INFORMATIVO VERA PAREDES

visita en las primeras horas de la mañana o en la noche superintendencia N° 039-2016-Sunafil, que aprueba la
con la finalidad de ubicar al empleador en su domicilio. Directiva N° 001-2016-Sunafil/INII, Reglas generales para
el ejercicio de la función inspectiva.
Durante la reunión con el trabajador del hogar a fin de
recabar la información necesaria, el inspector actuante Posteriormente, cuando aún no se pueda comprobar la
realizara algunas preguntas típicas como: existencia de un vinculo laboral, o cuando sea necesario
verificar otros aspectos contemplados en la orden de
- Si hubiera cuidado a niños, niñas o adolecentes, ¿Cuál inspección (condiciones de seguridad y salud en el
es la edad de los niños y la fecha de cumpleaños? ¿Cuál trabajo), y siempre que se tenga indicios de la existencia
es el colegio en el que estudian? de una relación laboral, se debe adoptar las siguientes
- Si hubiera cuidado a personas adulto mayor, ¿el adulto acciones para ingresar al domicilio del sujeto inspección:
mayor tiene algún problema de salud, precise la
misma? a. El inspector comisionado procederá conforme a los
- Señale cuantas habitaciones tiene el domicilio del establecido en el numeral 7.5.4 de la Directiva General
empleador y describa algunas de sus características (solicitud de auxilio judicial).
particulares
- Señale las características de los electrodomésticos que b. Al apersonarse el inspector en el domicilio del sujeto
tiene su empleador. inspeccionado, debe informar al empleador sobre su
obligación de colaborar con la inspección en virtud
El inspector puede determinar la existencia de la relación de la autoridad judicial y la cuantía de la multa
laboral, sobre la base de elementos advertidos en sus administrativa correspondiente, en caso incumpla con
actuaciones inspectivas, sin necesidad de visitar el centro tal deber.
de trabajo, a través de:
c. Si el sujeto inspeccionado denegara la entrada
- Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar, del inspector comisionado, a pesar de contar con
Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes a cargo autorización judicial para ingresar al domicilio, se
de la Sunat. propone la multa correspondiente por obstrucción a la
- La verificación de la existencia de un contrato escrito. labor inspectiva.
- Las constancias de pago que recibe el empleador por
parte del trabajador. d. Adicionalmente, el inspector comisionado, en los casos
- Las comprobación indirecta de la presencia física del de negativa de ingreso con la respectiva autorización
trabajador en el domicilio del empleador inspeccionado judicial, informa a su superior, o la que haga sus veces
realizando actividades afines a las propias del trabajo en el ámbito regional, quien pone en conocimiento
para el hogar, por intermedio de testigos, terceros o de la procuraduría publica competente a fin de que se
personal relacionado al centro de trabajo, o a través inicien las medidas penales correspondientes.
de fotos, cartas, mensajes de texto, mensajes de
whatsapp, correos electrónicos y otros medios de 1.3.3. Comprobaciones especiales
prueba que pudieran haber sido presentados en la
audiencia o recabados por el inspector durante la Comprobada la existencia de la relación laboral, el
comprobación de datos y entrevista, que en conjunto domicilio donde se realiza el trabajo del hogar será
permitan inferir indubitablemente la prestación de considerado como el centro de trabajo del trabajador del
servicios. hogar para todos los efectos laborales.

1.3.2. De la visita de inspección al domicilio del En caso se verifique que no existe un contrato por escrito
empleador y el empleador niegue la existencia de un contrato
verbal, prevalecerá la constatación de la realidad
En la primera visita inspectiva, el inspector comisionado frente a la información que pudiese desprenderse de la
debe solicitar al sujeto inspeccionado o persona que lo documentación escrita o de las declaraciones de las partes,
atienda (siempre que tenga capacidad de ejercicio), la en aplicación del principio de primacia de la realidad.
autorización para ingresar al domicilio, y debe indicarle
las multas que se le impondría por infracciones a la labor El inspector extenderá un requerimiento de comparecencia
inspectiva (no asistir a las comparecencias, no entregar al sujeto inspeccionado, al comprobar la existencia del
información solicitada, incumplir el deber de colaboración, vínculo laboral, cuando este no se hubiera encontrado en
entre otros) y/o por incumplimiento de obligaciones el momento de la visita inspectiva, o cuando lo considere
laborales de la metería fiscalizada. necesario para el esclarecimiento de algún aspecto de
la investigación. Dicho requerimiento de comparecencia
En el supuesto que el inspector no cuente con la debe ser entregado al empleador o algún habitante del
autorización para ingresar al domicilio del sujeto domicilio inspeccionado.
inspeccionado o responsable en la puerta del domicilio,
a fin de recabar información necesaria que le permita 1.3.4. Situaciones especiales en la inspección
recabar indicios y posteriormente, de ser posible, requerir
la documentación que estime pertinente. Sin perjuicio de El inspector de trabajo verificará que se brinden las
ello puede solicitar la presencia del sujeto inspeccionada facilidades estudiantiles a los trabajadores bajo la
en las oficinas de la inspección del trabajo a través de un modalidad cama adentro, no olvidemos que estas
requerimiento de comparecencia. facilidades son obligatorias, por lo que si el trabajador
cumplido su horario de trabajo no recibe las facilidades de
En el caso el inspector actuante no encuentre al sujeto estudios el empleador podría ser sancionado.
inspeccionado o no cuente con la autorización para
ingresar al domicilio, deja constancia de la visita inspectiva En caso de detectarse la presencia de actos de hostilidad
y realiza mínimo dos visitas de inspección adicionales u hostigamiento sexual, así como cualquier otro acto que
de conformidad con la Directiva General, resolución de afecte la dignidad del trabajador, el inspector comisionado

D -4 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA LABORAL
D
propone una multa por infracción muy grave. Empleador del Hogar
Si la trabajadora del hogar estuviese embarazada o monto de la
dentro del periodo de lactancia y se verifica que no se ha Gravedad de la infracción
sanción
observado las normas específicas en materia de protección
se su seguridad y salud, será sancionado como infracción. Leve 0.05 UIT
Grave 0.13 UIT
Si de detectase la comisión de cualquier otra infracción
en materia de relaciones laborales, el inspector procede Muy grave 0.25 UIT
a efectuar la medida de requerimiento, el inspector para Muy grave (infracciones tipificadas en los 4.50 UIT
garantizar el cumplimiento de las disposiciones vulneradas. numerales 25.7 y 25.18 del artículo 25
Si el inspector comisionado detecta obtiene indicios
de situaciones de trabajo forzoso, debe efectuar sus Anexo:
actuaciones conforme a lo dispuesto en el Protocolo N°
001-2016-SUNAFIL/INII, Protocolo de actuaciones en Cuestionario para el sujeto inspeccionado
materia de trabajo forzoso.
¿Tiene hijos? (Solo si la respuesta es afirmativa,
Si el inspector comisionado detecta indicios de situaciones continuar) ¿Cuál es la edad de los niños y la fecha de
de trabajo infantil, debe efectuar sus actuaciones cumpleaños? (solicitar DNI a fin de corroborar los datos)
conforme a lo dispuesto en la normativa vigente. ¿Cuál es la institución educativa en la que estudian?
1.4. Finalización de las actuaciones inspectivas Señale las características de los electrodomésticos que
posee en su hogar
Concluidas las actuaciones inspectivas de investigación Señale cuantas personas viven en el domicilio y precise
y de no haberse advertido incumplimiento el inspector el lugar de trabajo de cada una de ellas
emitirá el correspondiente informe de actuaciones
inspectivas. Cuestionario para el personal de vigilancia o administrador
de edificio
En caso el inspector comisionado advierte la comisión
de infracciones, según corresponda, adopta las medidas
inspectivas, posterior a ello, según corresponda emite un ¿Conoce al trabajador o trabajadora del hogar? (solo
informa de actuaciones inspectivas de investigación o un si la respuesta es positiva continúe con las siguientes
acta de infracción, las cuales se sujetan a las disposiciones preguntas
establecidas en la Ley de Inspecciones.
Ha visto ingresar al trabajador o trabajadora del hogar al
Respecto a la infracción por incumplimiento de las normas domicilio del sujeto inspeccionada
del régimen especial de los trabajadores y las trabajadoras
del hogar, debe considerarse una infracción por cada ¿Cuántas personas viven en el domicilio del sujeto
trabajador afectado conforme a la siguiente tabla: inspeccionado?

CASOS PRÁCTICOS

Brucy Grey Paredes Espinoza


Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes

1. Beneficios sociales de una trabajadora del hogar d) Las inasistencias por enfermedad común, por
accidentes de trabajo o enfermedad profesional, en
Los trabajadores del hogar tienen derecho a un descanso todos los casos siempre que no supere 60 días al año.
anual remunerado de quince (15) días luego de un año e) El descanso previo y posterior al parto.
continuo de servicios, en ese sentido, para que los f) El permiso sindical.
trabajadores perciban este beneficio tienen que haber g) Las faltas o inasistencias autorizadas por ley, convenio
laborado un año continuo de servicios. individual o colectivo o decisión del empleador.
h) El periodo vacacional correspondiente al año anterior.
Asimismo, tendrá derecho el record trunco el mismo que i) Los días de huelga, salvo que haya sido declarada
será compensado en razón de tantos dozavos y treintavos improcedente o ilegal.
de la remuneración como meses y días computables.
Gratificaciones
El goce del descanso vacacional se supedita a que el
trabajador del hogar acredite haber cumplido con el Los trabajadores del hogar tienen derecho a una
record vacacional establecido por el artículo 10° del gratificación por fiestas patrias y por navidad las cuales
decreto legislativo N° 713, que es el siguiente: serán abonadas en la primera quincena de los meses de
julio y diciembre. El monto de las mismas asciende al 50%
a) La jornada ordinaria mínima de cuatro horas. de la remuneración mensual.
b) La jornada cumplida en día de descanso cualquiera
que sea el número de horas laborado. Para determinar el monto de las gratificaciones debe
c) Las horas de sobre tiempo en número de cuatro o más tenerse en cuenta los requisitos, la proporcionalidad, el
en un día. tiempo de servicios, la oportunidad de pago y los aspectos

2da. Quincena de Enero D- 5


D INFORMATIVO VERA PAREDES

sobre gratificación trunca dispuesto por la ley N° 27735, La gratificación que corresponde a los trabajadores del
ley que regula el otorgamiento de las gratificaciones para hogar equivale al 50% de la remuneración, y para el caso de
los trabajadores del régimen de la actividad privada por las gratificaciones truncas corresponde aplicar el artículo
fiestas patrias y navidad. 5.2 de decreto supremo N° 005-2002-TR, reglamento de
la ley que regula el otorgamiento de gratificaciones para
Compensación por tiempo de servicios trabajadores de régimen de actividad privada por fiestas
patrias y navidad, que dispone lo siguiente, el monto de la
gratificación trunca se determina de manera proporcional
Tienen derecho el pago de su compensación por tiempo a los meses calendarios completos laborados en el periodo
de servicios (CTS), cuyo monto equivale, a quince (15) en el que se produzca el cese.
días de remuneración por cada año de servicios o la parte Por lo tanto como la trabajadora solo tiene 10 días del
proporcional de dicha cantidad por la fracción de un mes de enero laborados no le corresponde gratificaciones
año, la cual será pagada directamente por el empleador truncas.
el trabajador al terminar la relación laboral dentro del
plazo de cuarenta y ocho horas o al finalizar cada año de e. CTS acumulada desde la fecha de ingreso
servicios con carácter cancelatorio.
La compensación por tiempo de servicios equivale a
El supuesto que el beneficio sea pagado anualmente, este quince días de remuneración por cada año de servicios, la
será calculado sobre la base de un año calendario. En este fracción de año se calcula por dozavos o treintavos según
supuesto se tomara en consideración la remuneración del corresponda. Su pago puede realizarse directamente al
mes de diciembre del año correspondiente. Las fracciones trabajador al cese laboral dentro del plazo de 48 horas,
del año se calculan por dozavos o treintavos, según o puede pagarse al finalizar cada año de servicios con
corresponda. carácter cancelatorio.
Para afectos del cálculo de la compensación por tiempo de
servicios al término de la relación laboral que corresponda En el caso se acordó pagar el término del vínculo laboral:
al trabajador del hogar, deberá tomarse en consideración
la remuneración mensual percibida en el mes calendario - S/ 467.50 X 4 años : S/ 1,870.00
anterior al del cese. - S/ 467.50 / 360 X 10 días : S/ 12.98
Total CTS : S/. 1882.98
Aplicación práctica:
f. Indemnización por cese
1. Liquidación de beneficios sociales de una trabajadora
del hogar Por la naturaleza de las labores, el empleador puede
extinguir el vínculo laboral sin expresión de causa, dándole
Una trabajadora del hogar que aporta a la ONP y percibe un preaviso de quince días o pagándole una indemnización
una remuneración de S/. 850.00 y asignación familiar. equivalente a la remuneración total de quince días sin
Habiendo laborado desde el 1 de enero del 2014, el prescindiera de este preaviso.
empleador decide rescindir de sus servicios al 10 de enero
del 2018, ante ello nos consultan como se deben calcular En el presente caso, no hubo comunicación de los 15 días
los beneficios del trabajador del hogar. anticipados.
Solución: - S/ 467.50 : S/ 467.50
a. Datos del trabajador Total indem. Por despido arbitrario : S/. 467.50
Fecha de ingreso : 01.01.2014
Fecha de cese : 10.01.2018
Periodo laborado : 4 años y 10 días Resumen de liquidación de beneficios sociales
Remuneración : S/. 850.00 - Remuneración (enero 2014) : S/ 368.33
Asignación familiar : S/. 85.00 - Vacaciones truncas : S/ 12.98
- CTS : S/ 1,882.98
b. Remuneración de enero 2018 - Indemnización por cese : S/ 467.50
- 10 días laborados : S/. 283.33 Subtotal : S/ 2,731.79
- Asignación familiar : S/. 85.00
Total a pagar 368.33 - Aporte ONP (13%) de S/ 850.00 (*): S/ 110.50
Total a percibir : S/ 2,706.21
c. Vacaciones truncas del último año de labor (1 enero - Essalud (9%) de s/. 850.00 : S/ 76.50
2018 al 10 de enero 2018)
(*) El artículo 10 del Decreto Supremo N° 015-2003-
Los trabajadores del hogar tienen derecho a un descanso TR, señala que, para los efectos de las aportaciones al
anual remunerado de 15 días por cada año continuo de Sistema Nacional o al Sistema Privado de Pensiones, la
servicios, debiendo calcularse el record trunco en razón de condición de empleador corresponde a la persona natural
tanto dozavo y treintavos de la remuneración como meses a cuyo servicio labora el trabajador del hogar. El aporte
y días computables hubiere laborado. correspondiente se calculará en base a la remuneración
mínima vital.
- S/. 467.50 / 360 X 10 :
S/. 12.98 2. Aporte a Essalud
Total vacaciones truncas : S/. 12.98 Trabajador del hogar con remuneración mínima vital.
d. Gratificaciones truncas - bonificación extraordinaria Los trabajadores del hogar tiene la calidad de asegurados
ley N° 30334 obligatorios, siempre que laboren una jornada mínima de
4 horas o más diarias.

D -6 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA LABORAL
D
Datos: la remuneración mínima vital, por lo que el aporte a
Remuneración : S/ 850.00 Essalud será del 9% de 1,500.00 (RMV): 135.00, pero la
Días laborados : 30 bonificación extraordinaria será el 9% de la diferencia no
Tasa de aportación : 9% gravada.
Determinación del aporte Esto a raíz que la bonificación representa “(el) concepto
de aportaciones al Seguro Social de Salud (Essalud) con
Remuneración afecta : S/ 850.00 x 9% relación a las gratificaciones de (…) diciembre (…)”
Aporte : S/ 76.50
Como se aprecia el aporte a la seguridad social en salud Solo para apreciar el cálculo utilizaremos el PDT Plame, y
es sobre la RMV.
una casilla de gratificación afecta a descuento y aporte a
Por ejemplo si el trabajador del hogar percibe ingresos por Essalud para apreciar cómo se calcula.
debajo de la RMV su aporte a Essalud será S/ 76.50, salvo
cuando el trabajador perciba una remuneración superior
a la RMV, su aporte será proporcional a su remuneración
ejem.
Remuneración: S/ 1500.00
Aporte: 1500 x 9%
S/ 135.00
3. Casos especial sobre la bonificación extraordinaria de
trabajadores del hogar
3.1. Trabajador del hogar con sueldo y gratificación
mayor a la RMV
El chofer de una familia ingreso a laboral el 1 de agosto
de 2017, con un ingreso mensual de S/. 1000.00 soles, se
ha calculado su gratificación proporcional en S/. 1000.00 Se aprecia que el monto total es de S/.180.00, pero este está
soles, a cuánto ascendería su bonificación extraordinaria.
compuesto por los gravámenes de las dos remuneraciones,
Solución siendo la bonificación extraordinaria equivalente a la siguiente
diferencia:
Según la Ley N° 30334 esta bonificación es “el monto que Remuneración : S/.1500
abonan los empleadores por conceptos de aportación al Aporte Essalud : 9% S/.1500 = S/. 135.00
seguro social (Essalud) con relación a las gratificaciones de Bonificación extraordinaria : 180-135 = S/.45.00
julio y diciembre”.
3.3. Trabajador del hogar con sueldo y gratificación menor a
Solo para apreciar el cálculo utilizaremos el PDT Plame, y la RMV
una casilla de gratificación afecta a descuento y aporte a
Essalud para apreciar cómo se calcula. Un trabajador del hogar ingreso a laborar medio tiempo, con
una remuneración de S/.600, a fin de año su gratificación
proporcional asciende a 500 soles, a cuánto ascendería su
bonificación extraordinaria.

Solución

En este supuesto se aprecia que el empleador tendrá que


subsidiar el pago a Essalud, debido a que el monto afecto
a declarar es menor a la RMV, y como recordarán el aporte
nunca puede ser menor a este monto. Esto afectara el monto
de la bonificación extraordinaria.

Solo para apreciar el cálculo utilizaremos el PDT Plame, y una


casilla de gratificación afecta a descuento y aporte a Essalud
para apreciar cómo se calcula.

Remuneración : S/.1000
Aporte Essalud : 9% S/.1000 = S/. 90.00
Bonificación extraordinaria : 180-90 = S/.90.00,
3.2. Trabajador del hogar con remuneración mayor a la
RMV, pero con gratificación menor a RMV
Un jardinero ingreso trabajador el 01 de noviembre,
con una remuneración de S/. 1500.00 soles, a cuánto
ascendería su bonificación extraordinaria si su gratificación
proporcional equivale a S/.500.00
Solución
En este supuesto tenemos que, la remuneración supera

2da. Quincena de Enero D- 7


D INFORMATIVO VERA PAREDES

Se aprecia que el monto total de S/.99.00, pero este está trabajador recibirá una bonificación menor al 9% de su
compuesto por los gravámenes de las dos remuneraciones, gratificación.
siendo la bonificación extraordinaria equivalente a la c) Cuando la base imponible para el aporte a Essalud y la
siguiente diferencia: gratificación sumadas no superen la RMV, el trabajador
no recibirá bonificación extraordinaria al amparo de la
Aporte Essalud: 9% de 850 = S/. 76.50, diferencia no Ley 30334.
gravada 250 x 9% = 22.50 (1100 x 9%= 22.50) o también:
Bonificación extraordinaria: 99.00-76.50=S/.22.50 4. Subsidio por maternidad

Como se aprecia en este supuesto no existe relación Jimena Kkan es una madre gestante trabajadora del hogar
o proporción entre la gratificación proporciona y la labora desde el 01 de mayo del año 2012.
bonificaron extraordinaria, pues si la hubiera seria 9% x
500 = 45.00 La remuneración que viene percibiendo es de S/ 1,500
Soles mensuales mientras que por concepto de la
3.4. Trabajador del hogar con sueldo más gratificación Compensación por Tiempo de Servicios y gratificaciones
menor a la RMV ha percibido en total el importe de S/.2,000.00 Nuevos
Soles.
Este supuesto trata de un trabajador del hogar, que
percibe una remuneración de 400 soles y su gratificación Hay que tener en cuenta que a las madres gestantes
es de 400 soles, ¿a cuánto ascendería su bonificación trabajadoras del hogar Essalud les abona directamente el
extraordinaria? subsidio por maternidad.

Solución La pregunta que nos hace es la siguiente:

Este caso plantea el supuesto del trabajador cuyo ¿A cuánto ascenderá el monto que le otorgará Essalud por
sumatoria de ingresos no supero la remuneración mínima concepto de subsidio por maternidad sabiendo que su
vital, por lo que el aporte a Essalud tiene que ser sobre el fecha de inicio de su descanso pre y post natal se iniciará
9% de dicho mínimo, sin embargo acá sucede u fenómeno el próximo 01 de febrero y finalizará el 09 de mayo del año
curioso, y es que la suma de ambos conceptos no supera 2018?
la RMV.
Solución:
Solo para apreciar el cálculo utilizaremos el PDT Plame, y
una casilla de gratificación afecta a descuento y aporte a En primer lugar debemos indicar que, para que una
Essalud para apreciar cómo se calcula. madre gestante tenga derecho al pago del subsidio por
maternidad, deberá cumplir de manera concurrente con
los siguientes requisitos:

• Ser afiliada regular en actividad.


• Haber estado afiliada al momento de la concepción.
• Contar con 3 meses de aportación consecutivos o 4
no consecutivos dentro de los 6 meses calendarios
anteriores al mes en que se inicia el goce del subsidio
y que la entidad empleadora haya declarado y
pagado o se encuentre en fraccionamiento vigente,
las aportaciones de los 12 meses anteriores a los 6
meses previos al mes de inicio de la atención, según
corresponda.

Ahora bien, otro punto que merece ser resaltado es


el monto del subsidio al cual tiene derecho la madre
gestante.
Como se aprecia el aporte a Essalud es siempre sobre
el 9% de la RMV (76.50), por tanto no le corresponde En efecto, al momento de efectuar el cálculo de dicho
bonificación extraordinaria, ya que inclusive el empleador importe, se debe tomar en cuenta sólo las remuneraciones
subsidia el 9% de 50 (sueldo + gratificación 800.00, sin que ha venido percibiendo durante los 12 meses previos a
embargo la contribución tiene como base 850). la fecha de inicio del descanso por maternidad (promedio
diario).
De manera aritmética se aprecia que 76.50 -76.50 = 0, por
tanto no corresponde BE. Esto significa que aquellos montos que hayan percibido
por concepto, por ejemplo, de Compensación por Tiempo
Conclusiones: de Servicios, gratificaciones, entre otros, no serán tomados
en consideración para dicho cálculo.
a) Cuando la base imponible para el aporte a Essalud
sea igual o mayor a la RMV el trabajador recibirá una En ese sentido, tenemos las siguientes fórmulas:
bonificación extraordinaria, coincidente con el 9% de
su gratificación. Promedio diario de las remuneraciones:
b) Cuando la base imponible para el aporte a Essalud
sea menor a la RMV, pero sumada la gratificación el Suma de toda la remuneración computable (en principio,

D -8 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA LABORAL
D
la remuneración de los últimos 12 meses) / número de días Promedio diario de las remuneraciones:
que comprende el número de meses tomados en cuenta Suma de toda la remuneración computable (en principio,
al momento de calcular el total de las remuneraciones (en la remuneración de los últimos 12 meses) / número de días
principio, 360 días) que comprende el número de meses tomados en cuenta
al momento de calcular el total de las remuneraciones (en
Monto del Subsidio por Maternidad: principio, 360 días).

Promedio diario de las remuneraciones percibidas durante • Promedio diario de las remuneraciones:
los últimos 12 meses previos al inicio de la prestación x 98 S/. 18,000 Nuevos Soles / 360 días
días (pre y post-natal).
Promedio diario de las remuneraciones:
Aplicando lo expuesto al caso señalado tenemos lo S/. 50.00 Nuevos Soles
siguiente:
Conociendo este dato, procedemos con utilizar la
Enero 2018 : S/ 1,500.00 siguiente fórmula:
Diciembre 2017 : 1,500.00
Noviembre 2017 : 1,500.00 Monto del Subsidio por Maternidad:
Octubre 2017 : 1,500.00
Setiembre 2017 : 1,500.00 Promedio diario de las remuneraciones percibidas
Agosto 2017 : 1,500.00 durante los últimos 12 meses previos al inicio de la
Julio 2017 : 1,500.00 prestación x 98 días (pre y post-natal).
Junio 2017 : 1,500.00
Mayo 2017 : 1,500.00 • Monto del Subsidio por Maternidad: S/. 50.00 Soles x
Abril 2015 : 1,500.00 98 días
Marzo 2017 : 1,500.00
• Monto del Subsidio por Maternidad: S/ 4,900.00 Soles
Febrero 2017 : 1,500.00

Fecha de inicio del descanso pre y post- natal (percepción Respuesta:


del subsidio por maternidad): 01 de febrero de 2018 al 09
de marzo de 2018. La Sra. Kkan recibirá por concepto de subsidio por
maternidad de su descanso pre y post- natal la suma de
Utilizando las fórmulas indicadas previamente tenemos: S/. 4,900.00 Nuevos Soles.

NOS CONSULTAN

Brucy Grey Paredes Espinoza


Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro
del staff del Informativo Vera Paredes

1. Trabajador menor de edad a detallar a continuación:

Un empleador de trabajadores del hogar nos consulta Tipo de calificación de Procedimiento de evalu-ación
si se puede emplear a menores de edad, y cuál sería el la solicitud previa.
trámite a seguir previamente a su contratación y ante Se encuentra sujeto al silencio
qué instancias. administrativo : 1 día hábil
Respuesta Dependencia donde se Oficina de administración
inicia el tramite documentaria, archivo y
En principio, no todo trabajo que pudiera desempeñar biblioteca.
un menor de edad se encuentra prohibido, siempre que
el ejercicio de esa actividad económica no interfiera con Autoridad competente Subdirección de promoción
su salud, su desarrollo psicomotriz y no colisione con su en primera instancia y protección de los derechos
escolaridad; de manera que es siempre oportuno hacer fundamentales y de la
una distinción entre el trabajo infantil que la OIT y nuestro seguridad y salud en el trabajo.
país– como política estatal– procuran erradicar de lo que Autoridad que resuelve Dirección de promoción y
viene a ser una ocupación aceptable para los niños. recurso administrativo protección de los derechos
de apelación en fundamentales y de la
De otro lado, si se desea emplear a un adolescente, segunda instancia seguridad y salud en el trabajo.
previamente, deberá coordinar con este a efectos de que
solicite la autorización de la Autoridad Administrativa de A los adolescentes de 14 a 17
Trabajo para que pueda trabajar siendo menor de edad. años de edad. Es importante
Es mediante este procedimiento de autorización que el tener en cuenta las edades
menor podrá recabar por parte del Ministerio de Trabajo mínimas para el trabajo
¿A quién está dirigido? de los menores en ciertas
y Promoción del Empleo una constancia de permiso, a
fin de que pueda insertarse en el mercado laboral. La actividades.
emisión de dicha autorización se encuentra sujeta a un El artículo 51º del Código de
procedimiento previo y a ciertos requisitos que se pasan los Niños y Adolescentes (Ley

2da. Quincena de Enero D- 9


D INFORMATIVO VERA PAREDES

N° 27337) estipula que las Respuesta: trabajadores del hogar podrán utilizar el Sistema Pago
edades mínimas requeridas Fácil para efectuar la declaración y/o pago de las contribuciones
para autorizar el trabajo a Essalud, contribuciones a la ONP y la prima por concepto de +
de los adolescentes son las Vida seguro de accidentes.
siguientes:
La Resolución de Superintendencia Nº 091-2011/SUNAT, se
a. Labores agrícolas no aprobó el Formulario Virtual Nº 1676 – Trabajadores del Hogar,
industriales: 15 años. el cual se utiliza de manera opcional por los empleadores para
b. b. Labores industriales, efectuar la declaración y el pago mensual de las contribuciones
comerciales o mineras: 16 al Essalud y a la ONP bajo el régimen del Decreto Ley Nº 19990,
años. así como de las primas correspondientes al seguro + Vida Seguro
c. Labores de pesca industrial: de Accidentes.
17 años.
d. Para el caso de las demás La Resolución de Superintendencia N° 240-2014/SUNAT se
modalidades de trabajo: 14
años. aprobaron diversas normas que permiten al empleador realizar
¿A quién está dirigido? Por excepción se concederá la inscripción o baja de inscripción de sus trabajadores del hogar
autorización a partir de los 12 y sus derechohabientes, así como la modificación y actualización
años, siempre que las labores de la información de dichos sujetos en el registro de empleadores
a realizar no perjudiquen su de trabajadores del hogar, trabajadores del hogar y sus
salud o desarrollo, ni interfieran derechohabientes, a través de Sunat.
o limiten su asistencia a los 3. Registro de trabajadores del hogar y derechohabientes
centros educativos y permitan
su participación en programas
de orientación o formación Anteriormente el registro delos trabajadores del hogar se
profesional. realizaba presencialmente en los módulos de la Sunat ¿Cómo se
registra a los trabajadores del hogar?
- Copia de la partida de
nacimiento o DNI. Respuesta
- Certificado médico
otorgado por un hospital o Los derechohabientes son los familiares del Trabajador del Hogar
posta médica del Ministerio quienes el empleador podrá inscribir, a fin de que puedan acceder
de Salud o Essalud donde a las prestaciones que el Essalud brinda, éstos son:
acredite la capacidad
física, mental y emocional 1. El/la cónyuge o concubino(a),
de las y los adolescentes 2. El/la hijo(a) menor de edad o al mayor de edad incapacitado
para realizar el trabajo
Requisitos (gratuito). en forma total y permanente para el trabajo,
- Copia del carné escolar 3. La madre gestante respecto al hijo concebido, mientras dure
o libreta de notas, de la el período de la concepción.
constancia de estudios o
certificados de estudios. Hay que tener presente que podrán ser inscritos como
- 2 fotografías tamaño carné. derechohabientes, siempre que ellos a su vez no sean asegurados
- Copia del DNI del padre. regulares.
madre, familiar o tutor.
- Nombre o razón social y Ejemplo si el esposo de la TH, es trabajador de una empresa y
domicilio del empleador y ya se encuentra inscrito en Essalud como asegurado titular, no
número de RUC. podrá ser inscrito como derechohabiente.
Costo del trámite Es gratuito
Actualmente el registro de los trabajadores del hogar se realiza
Además el artículo 56º del Código de los Niños y Adolescentes con la clave sol en el portal web de la Sunat en “tramites y
establece las siguientes jornadas máximas de acuerdo con la consultas”-
edad de los menores.

Edades Jornada máxima


Entre 12 y 14 años 4 horas diarias/ 24 horas
semanales
Entre 15 y 17 años 6 horas diarias/ 36 horas
semanales

Se entiende para los trabajadores menores de edad, por trabajo


nocturno, el trabajo que se realiza entre las 7:00 pm y las 7:00 am
horas. En principio, el trabajo nocturno se encuentra prohibido
para los adolescentes; sin embargo, el Juez podrá autorizar
excepcionalmente el trabajo nocturno para los adolescentes a
partir de los 15 años de edad hasta que cumplan 18 años de edad,
siempre que ésta labor no exceda de cuatro (4) horas diarias.
2. Medidas tributarias

La Sunat también ha regulado el tema de los trabajadores del


hogar ¿Cuáles son estas normas?

D - 10 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA LABORAL
D

Una vez que se ha completado la información se graba la información y se habrá completado el registro del trabajador, este
registro sustituye cualquier otro registro.

En el mismo también se realizara el registro de los derechohabientes de los trabajadores (hijo, conyugue, conviviente o
concubino), la declaración y pago también se puede realizar por el mismo medio, como se puede apreciar en el siguiente
cuadro.

2da. Quincena de Enero D - 11


D INFORMATIVO VERA PAREDES

ACTUALIDAD

Brucy Grey Paredes Espinoza


Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
1. Protocolo de fiscalización laboral sobre seguridad y Se ha publicado en la página Web de la Sunafil la
salud en minería Resolución de superintendencia N° 07-2018-SUNAFIL,
que aprueba el Protocolo N° 002-2018-SUNAFIL/INII
Se ha publicado en la página web de la – Protocolo de fiscalización para la formalización
Superintendencia Nacional de Fiscalización laboral, norma que busca la verificación del adecuado
Laboral la Resolución de Superintendencia N° registró de prestadores de servicios en la planilla
265-2017-SUNAFIL, que aprueba el Protocolo N°
004-2017-SUNAFIL/INII, denominado Protocolo para electrónica, y de su inscripción en la seguridad social,
la fiscalización en materia de seguridad y salud en el entre sus principales normas establece lo siguiente:
trabajo en el sector de minería.
a) Las actuaciones inspectivas tienen un plazo
2. El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo máximo de 20 días hábiles, con una ampliación
modifica datos del T-Registro máxima de 10 días hábiles.

El MTPE publico una Resolución Ministerial Nº b)


Comparecencia y visitas inspectivas: Los
242-2017-TR que modifico la legislación sobre inspeccionados solo podrán ser citadas a una
información a ser incluida en la planilla electrónica comparecencia 2 veces como máximo. Asimismo,
de las empresas, entre sus principales modificaciones el inspector solo podrá realizar 2 visitas inspectivas
tenemos: como máximo.
a) los empleadores deben incluir en el T-Registro c) Se podrá solicitar el apoyo judicial en negativa del
la información asociada al tipo de pago, la
periodicidad del pago, el número de teléfono móvil ingreso al domicilio del empleador.
y correo electrónico de todos sus trabajadores
cuyas altas se registren a partir del 1 de marzo de 4. Modificación de las multas en el régimen de
2018. trabajadores del hogar

b) Los empleadores deben declarar en el T-Registro Mediante Decreto Supremo N° 001-2018 se ha


la empresa del sistema financiero y el número de modificado la tabla de multas para las infracciones
cuenta en que se abona dicha remuneración, a por incumplimientos de las normas del régimen
partir del 6 de enero. especial de los trabajadores del hogar, respecto de
infracciones sobre trabajo de menores de edad y
3. Nuevo protocolo para fiscalizar locadores de
servicios. trabajo forzado, las que se sancionan con 4.50 UIT.

JURISPRUDENCIA LABORAL
1. Cas ación N° 17148-Sullana disciplinarios.

La Corte Suprema de justicia de la Republica ha dispuesto 2. Casación Laboral Nº 13061-2016-Lambayeque


como criterio jurisprudencial que en las demandas de
reposición por despido fraudulento los jueces deberán La Corte Suprema de Justicia de la Republica ha establecido
analizar si este se produjo con ánimo perverso y auspiciado que el empleador posee la facultad de disponer el traslado
por el engaño, con lesión de un derecho fundamental, sin del personal incluso a una localidad distinta cuando sea
que exista causa real o verdadera. necesidad de la empresa.

En ese sentido, se examinará la causal de ruptura de la En ese sentido, la negativa del trabajador justificará
relación laboral solo si se comprueba que no hubo tal el despido, porque podría incurrir en la falta grave de
ánimo y lesión, correspondiendo hacer un análisis de la abandono de trabajo si se ausenta por más de tres días
causal del despido en la medida en que se reclame como continuos.
pretensión subordinada la indemnización por despido
arbitrario. A fin de evitar denuncias por acto de hostilización, el
empleador debe comunicar con anticipación la orden de
Finalmente, en concordancia con las pautas fijadas por traslado y que además se le proporcione al trabajador
el Tribunal Constitucional obre el despido fraudulento, elementos que faciliten dicho traslado.
la citada Sala Suprema considera que el análisis de
los argumentos que sostienen una pretensión de un 3. Casación N° 15822-2015-Moquegua
proceso de despido fraudulento no se sustenta en el
despido causal en sí mismo, por lo cual los supuestos Supuestos de desnaturalización de los contratos de
de hecho configurativos del despido fraudulento están incremento de actividad o inicio de actividad. Se ha dejado
dirigidos a sancionar conductas ilegítimas del empleador establecido que nuestro sistema laboral ha previsto un
–por inconstitucionales– en el ejercicio de sus poderes sistema de contratación sujeta a modalidad y un a plazo

D - 12 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA LABORAL
D
indeterminado; sin embargo, debe tenerse en cuenta contractual puede ser fácilmente confundida con los
que cada una de estas modalidades debe cumplir con los contratos de “necesidad de mercado”, toda vez que ambas
requisitos establecidos en el Texto Único Ordenado de la modalidades contractuales se encuentran destinadas
Ley de Productividad y Competitividad Laboral, Decreto a atender el aumento de la actividad productiva; sin
Legislativo N° 728, aprobado por Decreto Supremo N° embargo, la diferencia radica en la temporalidad que
003-97-TR, como son aquellos fijados en los artículos 57° define a cada uno de estos contratos.
y 72° de la norma citada1.
Así pues, mientras que la modalidad de contratación de
En el contrato de trabajo por incremento de actividad, necesidad de mercado se encuentra destinada a atender
debe consignarse de forma expresa como requisitos el aumento coyuntural de la actividad de la empresa
esenciales, el objeto del contrato, es decir, explicar las que no puede ser atendido con personal permanente,
razones objetivas, los motivos y la duración que dan el incremento o inicio de actividad tiene por finalidad
origen a la contratación; o en su defecto, la condición que la contratación de personal de trabajo para asumir
determine la extinción del contrato de trabajo. actividades nuevas o el aumento de las ya existentes que
En el caso concreto, el incremento en la actividad que se son, en esencia, de carácter incierto.
alega en los contratos es una fórmula genérica que no
demuestra el hecho coyuntural que pueda reconocerse A modo de conclusión, podemos precisar que el contrato
como la necesidad de mano de obra temporal. de trabajo por incremento de actividad, de acuerdo con lo
establecido en el artículo 72° del Texto Único Ordenado de
Contrato de incremento o inicio de actividad. Al respecto, la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, Decreto
debe tenerse en cuenta que este tipo de contratos pueden Legislativo N° 728, aprobado por Decreto Supremo N°
ser definidos como aquella negociación jurídica celebrada 003-97-TR, debe establecer una causa objetiva, es decir,
entre un empleador y un trabajador, con el objeto de deberá precisar que la actividad del empleador se ha visto
contratar trabajadores por el plazo máximo de tres años incrementada, para así justificar la contratación temporal,
para atender nuevas actividades de la empresa, las cuales debiendo por ello proporcionarse los documentos
son catalogadas como el inicio de una actividad, o de ser necesarios que permitan acreditar la contratación bajo
el caso, cuando la empresa incrementen las actividades esta modalidad.
ya existentes, lo que de por sí importa un incremento de
actividad. 1
http://gacetalaboral.com/contrato-trabajo-incremento-
Ahora bien, debe precisarse que esta modalidad actividad-consignarse-forma-expresa-requisitos-esenciales/

Modelos y Formatos

MODELO DE CONTRATO DE TRABAJADORES DEL HOGAR

Conste por el presente documento, el contrato de trabajador del hogar de acuerdo a la Ley N° 27986, Ley de los Trabajadores
del Hogar y su Reglamento el Decreto Supremo Nº 015-2003- TR, que celebran de una parte… (indicar nombres y apellidos
del empleador), con domicilio real sito en……., identificado con (D.N.I./C.I.P/C.E.) Nº ……….., en la que en adelante se le
denominara “ EL EMPLEADOR “; y, de la otra parte (Indicar nombres y apellidos del trabajador del hogar), identificado con
D.N.I. Nº ………….., de …… años de edad, de estado civil ……., y con domicilio en ………, a quien en adelante se le denominara
“EL TRABAJADOR DEL HOGAR”, en los términos y condiciones siguientes:

1. EL EMPLEADOR es una persona natural, por lo que requiere contar con los servicios de un TRABAJADOR DEL HOGAR (en
forma temporal o indeterminada), para (señalar las labores a realizar).
2. Por el presente contrato EL TRABAJADOR DEL HOGAR se obliga a prestar sus servicios al EMPLEADOR para realizar las
labores antes señaladas, debiendo someterse al cumplimiento estricto de la labor para la cual ha sido contratado, bajo
las directivas que emanen de su empleador.
3. La duración del contrato es a tiempo indeterminado (en caso de ser a plazo fijo indicar los meses o años), iniciándose la
relación laboral el día ….. de….de……
4. En contraprestación a los servicios del TRABAJADOR DEL HOGAR, el EMPLEADOR se obliga a pagar una remuneración
(semanal, quincenal o mensual) de S/. …., EL TRABAJADOR DEL HOGAR esta obligado a extender una constancia de los
pagos que reciba.
Igualmente se obliga a facilitar al TRABAJADOR los materiales necesarios para que desarrolle sus actividades y otorgar los
beneficios que por Ley le corresponda.
5. EL TRABAJADOR DEL HOGAR deberá prestar sus servicios en una jornada que no podrá exceder de ocho horas efectivas
de labor en el siguiente horario: de … a … (días), de … a… (horas), bajo la modalidad de cama (adentro o fuera). Teniendo
derecho a veinticuatro horas continúas de descanso semanal.
6. EL TRABAJADOR DEL HOGAR. Esta obligado a prestar sus servicios con diligencia y a guardar reserva sobre la vida e
incidentes en el hogar, salvo exigencia de la ley.
7. En todo lo no previsto por el presente contrato, se estará a las disposiciones del régimen laboral de la actividad privada.
8. Para los efectos del presente contrato las partes se someten a la jurisdicción de los jueces y autoridades Administrativas
de Lima.
Firmado en ………..a los …… días del mes de……..de…………….

EMPLEADOR TRABAJADOR
2da. Quincena de Enero D - 13
D INFORMATIVO VERA PAREDES

Indicadores Laborales

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES


AFP Declaración Declaración
Mes de la CONAFO-
Efectivo, Ch/mismo Ch/otro Declaración sin pago sin pago SENATI
Obligación VICER
Banco, Ch/Gerencia Banco sin pago con 50% interés con 80% interés 
Enero - 2018 07.02.2018 05.02.2018 07.02.2018 21.02.2018 21.03.2018 15.02.2018 16.02.2018
* Art. 108° de la Res. N° 080-98-EF/SAFP

IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA. CATEGORIA- PERIODO 2018


Renta Anual TASA UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial IR Total (Acumulativo)
Hasta 5 UIT 8% 4,150.00 20,750.00 20,750.00 1,660.00 1,660.00
Mayor a 5 UIT hasta 20 UIT 14% 4,150.00 20,750.00 83,000.00 62,250.00 8,715.00 10,375.00
Mayor a 20 UIT hasta 35 UIT 17% 4,150.00 83,000.00 145,250.00 62,250.00 10,582.50 20,957.50
Mayor a 35 UIT hasta 45 UIT 20% 4,150.00 145,250.00 186,750.00 41,500.00 8,300.00 29,257.50
Mayor a 45 UIT 30% 4,150.00 186750 ilimitado *
TASA DE INTERES BANCARIO – CTS
MONEDA NACIONAL MONEDA INTERNACIONAL
CONTI- COMER- CREDITO FINANCIE- INTERAME- SCOTIA- INTER- MI PROME- CONTI- COMER- CREDITO FINANCIE-
ENERO
INTERAME- SCOTIA- INTER- MI PROME-
NENTAL CIO RO RICANO BANK BANK BANCO DIO NEN-TAL CIO RO RICANO BANK BANK BANCO DIO
16 1.66 6.50 2.27 5.18 4.14 2.49 3.01 5.59 2.76 0.82 3.00 0.98 1.71 1.25 1.12 2.00 1.69 1.26
17 1.67 6.50 2.29 5.2 4.14 2.52 3.01 5.59 2.78 0.81 3.00 0.98 1.7 1.24 1.12 2.00 1.69 1.26
18 1.65 6.50 2.20 5.01 4.14 2.56 3.01 4.72 2.71 0.82 3.00 0.92 1.4 1.24 1.12 2.00 1.43 1.24
19 1.65 6.50 2.20 5.01 4.14 2.58 3.01 4.72 2.72 0.81 3.00 0.92 1.4 1.24 1.12 2.00 1.43 1.24
20 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
21 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
22 1.67 6.50 2.13 5.01 4.12 2.57 3.01 4.74 2.74 0.81 3.00 0.93 1.4 1.25 1.12 2.00 1.43 1.25
23 1.68 6.50 2.17 5.01 4.11 2.6 3.01 4.77 2.77 0.81 3.00 0.93 1.4 1.25 1.12 2.00 1.43 1.25
24 1.68 6.50 2.19 5.02 4.11 2.58 3.01 4.75 2.79 0.82 3.00 0.93 1.39 1.26 1.11 2.00 1.43 1.29
25 1.66 6.50 2.20 5.02 4.1 2.58 3.01 4.77 2.82 0.82 3.00 0.93 1.39 1.26 1.11 2.00 1.43 1.29
26 1.67 6.50 2.24 5.02 4.1 2.62 3.01 4.73 2.85 0.82 3.00 0.93 1.39 1.27 1.1 2.00 1.04 1.29
27 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
28 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
29 1.66 6.50 2.26 5.02 4.1 2.68 3.01 4.79 2.86 0.76 3.00 0.87 1.39 1.27 1.09 2.00 1.06 1.32
30 1.66 6.50 2.16 5.03 4.1 2.66 3.01 4.80 2.87 0.76 3.00 0.84 1.37 1.25 1.1 2.00 1.06 1.32
31 1.70 6.50 2.14 5.02 4.1 2.58 3.01 4.73 2.88 0.79 3.00 0.84 1.37 1.25 1.11 2.00 1.09 1.33
* Sin publicar a la fecha de cierre
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90) Vigencia
Monto
MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA Del Al
ENERO TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM* 01.01.1991 08.02.1992 l/m 38.00
16 2.42% 0.00007 1.91595 0.56% 0.00002 0.69666 09.02.1992 31.03.1994 S/. 72.00
17 2.41% 0.00007 1.91602 0.56% 0.00002 0.69668 01.04.1994 30.09.1996 132.00
18 2.41% 0.00007 1.91608 0.56% 0.00002 0.69670 01.10.1996 31.03.1997 215.00
19 2.40% 0.00007 1.91615 0.56% 0.00002 0.69671 01.04.1997 30.04.1997 265.00
20 2.40% 0.00007 1.91621 0.56% 0.00002 0.69673 01.05.1997 31.08.1997 300.00
21 2.40% 0.00007 1.91628 0.56% 0.00002 0.69674 01.09.1997 09.03.2000 345.00
22 2.40% 0.00007 1.91634 0.56% 0.00002 0.69676 10.03.2000 14.09.2003 410.00
23 2.39% 0.00007 1.91641 0.56% 0.00002 0.69677 15.09.2003 31.12.2005 460.00
24 2.40% 0.00007 1.91648 0.56% 0.00002 0.69679 01.01.2006 30.09.2007 500.00
25 2.39% 0.00007 1.91654 0.55% 0.00002 0.69680 01.10.2007 31.12.2007 530.00
26 2.39% 0.00007 1.91661 0.54% 0.00001 0.69682 01.01.2008 30.11.2010 550.00
27 2.39% 0.00007 1.91667 0.54% 0.00001 0.69683 01.12.2010 31.01.2011 580.00
28 2.39% 0.00007 1.91674 0.54% 0.00001 0.69685 01.02.2011 14.08.2011 600.00
29 2.39% 0.00007 1.91680 0.55% 0.00002 0.69686 15.08.2011 31.05.2012 675.00
30 2.44% 0.00007 1.91687 0.55% 0.00002 0.69688 01.06.2012 01.05.2016 750.00
31 2.46% 0.00007 1.91694 0.56% 0.00002 0.69689 01.05.2016 850.00
TABLA DE MULTAS INSPECTIVAS (D.S. Nº 019-2006-TR) CONTRIBUCIONES OTRAS REMUN. MÍNIMAS
Microempresa Aportes al Seguro Social de Salud
Remuneración Monto
Gravedad Número de trabajadores afectados 1,147.50
de Asegurado regular 9% 1,062.50
la Infracción 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y
2,550.00
más Asegurado agrario 4%
0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50 0.50 Pensionistas 4% 33.17
0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00 1.00 Aporte al SNP 13% 850.00
0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50 1.50
Contribución al SENATI 0.75%
Pequeña empresa (1) Que laboran jornada máxima legal o
contractual, siempre que cumplan con eficiencia
Gravedad Número de trabajadores afectados CONAFOVICER 2% y puntualidad normales.
de
la Infracción 1 a 5 6 a 10 11 a 21 a 31 a 41 a 51 a 61 a 71 a 100 y
20 30 40 50 60 70 99 más
Obligación Enero 2018
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00 AFP PrimaMixta
de Prima de
por
Grave 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00 flujo Seguros Seguros
HORIZONTE 10% 1.47% 1.25% 1.36 %
Muy Grave 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
INTEGRA 10% 1.55% 1.20% 1.36 %
No MYPE
PRIMA 10% 1.60% 1.25% 1.36 %
Gravedad Número de trabajadores afectados
de PROFUTURO 10% 1.69% 1.20% 1.36 %
la Infracción 1 a 10 11 a 25 26 a 51 a 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1000 y PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*
50 100 200 300 400 500 999 más
Tope para aplicar la prima de seguro S/.9,321.52
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00 Gasto de Sepelio S/.4,227.01
Grave 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00 Remuneración mínima vital S/. 850.00
Muy Grave 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00 * Períodos: Enero, Febrero y Marzo 2018

D - 14 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA E
dd IN F O RM
RME

CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DEL


DINERO ELECTRÓNICO COMO
INSTRUMENTO DE INCLUSIÓN
FINANCIERA
C.P. Enver Damian De La Cruz
Contador especialista en Contabilidad Financiera. Miembro del Staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes.

BASE LEGAL considerando las normas sobre prevención de lavado de


activos y financiamiento del terrorismo emitidas por la SBS.
- LEY Nº 29985 (Ley que regula las características básicas
del dinero electrónico como instrumento de inclusión - La SBS definirá otros límites aplicables a las operaciones de
financiera), publicado el 17.01.2013. dinero electrónico, dentro del ámbito de sus competencias.
Sin perjuicio de ello, los fondos de dinero electrónico
- Decreto Supremo Nº 090-2013-EF (Reglamento), publicado tendrán como límite de vigencia diez (10) años, contados
el 14.05.2013. a partir del último movimiento de la cuenta de dinero
electrónico.
DINERO ELECTRÓNICO COMO INSTRUMENTO DE INCLUSIÓN
FINANCIERA 5. Liquidez

1. Objeto de la Ley 29985 Los emisores de dinero electrónico deberán procurar que los
cajeros corresponsales que contraten cuenten con la liquidez
- El objeto de la Ley 29985 es regular la emisión de dinero adecuada para atender las operaciones que realicen en su
electrónico, determinar las empresas autorizadas a emitirlo nombre, lo cual será supervisado por la SBS dentro del ámbito
y establecer el marco regulatorio y de supervisión de las de sus competencias.
Empresas Emisoras de Dinero Electrónico.
6. Transparencia
- La emisión de dinero electrónico comprende las
operaciones de emisión propiamente dicha de dinero Los emisores de dinero electrónico deberán adoptar las
electrónico, reconversión a efectivo, transferencias, pagos y medidas necesarias para informar adecuadamente acerca de
cualquier movimiento u operación relacionada con el valor las características de las operaciones que realizan, así como
monetario del que disponga el titular y necesaria para las respecto de las comisiones y gastos aplicables. Asimismo,
mismas. podrán considerar el uso del idioma utilizado en la zona en que
se brinda el servicio.
2. Dinero electrónico
La SBS emitirá las normas complementarias que resulten
El dinero electrónico es un valor monetario representado por necesarias sobre transparencia de información y contratación
un crédito exigible a su emisor, el cual tiene las siguientes con usuarios aplicables a las empresas emisoras de dinero
características: electrónico.

a. Es almacenado en un soporte electrónico. 7. Responsabilidad y reclamos


b. Es aceptado como medio de pago por entidades o personas
distintas del emisor y tiene efecto cancelatorio. Los emisores de dinero electrónico son plenamente
c. Es emitido por un valor igual a los fondos recibidos. responsables ante sus clientes y autoridades por los actos de
d. Es convertible a dinero en efectivo según el valor monetario sus empleados y de cualquiera de los cajeros corresponsales
del que disponga el titular, al valor nominal. que realicen alguna actividad o presten algún servicio en su
e. No constituye depósito y no genera intereses. nombre, en lo relacionado exclusivamente a la emisión de
dinero electrónico.
3. Cuenta de dinero electrónico
Los emisores de dinero electrónico deberán establecer canales
La emisión de dinero electrónico debe estar asociada a una y condiciones adecuados para la presentación y solución de
cuenta de dinero electrónico que corresponda a un titular reclamos por parte de sus clientes, los cuales deberán ser por
debidamente identificado, conforme a las normas que lo menos los mismos utilizados para la contratación.
establezca la SBS.
8. Reserva de actividad
4. Condiciones y restricciones aplicables a las cuentas de
dinero electrónico Solo pueden emitir dinero electrónico las empresas que operan
bajo el ámbito de supervisión de la Superintendencia de Banca,
Las cuentas de dinero electrónico están sujetas a las siguientes Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
condiciones y restricciones:
9. Características y obligaciones de las Empresas Emisoras de
- Las personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras, Dinero Electrónico
pueden ser titulares de cuentas de dinero electrónico,
conforme a la legislación aplicable." - Las Empresas Emisoras de Dinero Electrónico tienen
como objeto principal la emisión de dinero electrónico, no
- Se sujetan al límite máximo señalado en el literal b) del conceden crédito con cargo a los fondos recibidos y solo
artículo 5 de la Ley en los plazos, formas y condiciones pueden realizar otras operaciones relacionadas a su objeto
que establezca la SBS en el ámbito de sus competencias, principal.

E- 1
E INFORMATIVO VERA PAREDES

- Las Empresas Emisoras de Dinero Electrónico se encuentran 13. Sanciones


obligadas a cumplir con las disposiciones reglamentarias
emitidas sobre prevención del lavado de activos y Los emisores de dinero electrónico están sujetos al régimen
financiamiento del terrorismo que emita la Superintendencia sancionador aplicable a las empresas supervisadas por la
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de SBS, el Banco Central de Reserva del Perú y las entidades
Pensiones, siendo responsables de aplicar las normas del que correspondan, dentro del ámbito de sus respectivas
presente numeral a sus clientes o usuarios que adquieran el competencias.
dinero electrónico que emitan.
14. Anexos
10. Emisores de dinero electrónico
• Capital mínimo de Empresas Emisoras de Dinero Electrónico
Los emisores de dinero electrónico: Según el numeral 6 del artículo 17 de la Ley 26702, Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
a. No pueden establecer un límite a la vigencia de los fondos Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, señala
de dinero electrónico, distinto al reglamentado. Cuando lo siguiente:
transcurran diez (10) años sin que una cuenta de dinero
electrónico tenga movimientos y sin que medie reclamación Las “Empresas Emisoras de Dinero Electrónico: S/. 2 268
durante ese lapso, dichos fondos son remitidos a la Dirección 519,00. El citado capital corresponde al trimestre octubre -
General de Endeudamiento y Tesoro Público del Ministerio diciembre 2012 y posteriormente se sujeta a la actualización
de Economía y Finanzas para ser destinados a programas de trimestral según el procedimiento señalado en el artículo 18
inclusión financiera. de la Ley 26702.”

b. Están sujetos a los límites de emisión de dinero electrónico • Utilización de los servicios de telecomunicaciones y
de una Unidad Impositiva Tributaria (UIT) por transacción, disposiciones regulatorias para el cumplimiento de la Ley
de acuerdo a las condiciones que se establezca en la Los servicios de telecomunicaciones sujetos al TUO de la Ley
reglamentación de la presente Ley. de Telecomunicaciones, aprobado por Decreto Supremo 013-
93-TCC; y al Texto Único Ordenado del Reglamento General
c. Se sujetan a las disposiciones de encaje y a las que por la de la Ley de Telecomunicaciones, aprobado por Decreto
Ley 29440, Ley de los Sistemas de Pagos y de Liquidación de Supremo 020-2007-MTC, que se utilicen para la prestación
Valores, formule el Banco Central de Reserva del Perú. de servicios financieros, deben ser brindados en igualdad de
condiciones a todas las empresas que provean estos servicios
11. Protección al usuario financieros.

- Garantía de recursos. Los emisores de dinero electrónico El Organismo Supervisor de Inversión Privada en
deben constituir fideicomisos por el valor del dinero Telecomunicaciones (Osiptel) es competente para dictar
electrónico emitido conforme a las disposiciones que dicta las disposiciones que garanticen el acceso a los servicios de
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras telecomunicaciones por parte de las empresas que provean
Privadas de Fondos de Pensiones. Dicho Organismo de servicios financieros, en igualdad de condiciones. En el marco
Control puede regular otras modalidades alternativas de de esta facultad y a falta de acuerdo entre las empresas que
garantía para los fondos de dinero electrónico emitidos. brindan servicios de telecomunicaciones y las que provean
servicios financieros, dicta mandatos estableciendo las
- Protección de datos. La emisión de dinero electrónico condiciones que fueran necesarias para garantizar dicho
constituye un servicio financiero, y la información del usuario acceso.
de dinero electrónico y de las operaciones que realice están
sujetas a la Ley 29733, Ley de Protección de Datos Personales, • Condiciones y oportunidades para la interoperabilidad
y a la protección del artículo 2, inciso 5, de la Constitución La Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Política del Perú. Privadas de Fondos de Pensiones y el Banco Central de Reserva
del Perú, en el ámbito de sus competencias, establecen
- Contratos. La Superintendencia de Banca, Seguros y a las entidades sujetas a su supervisión condiciones y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones establece oportunidades para la interoperabilidad.
las modalidades de contratación aplicables al dinero
electrónico, las que pueden ser escritas, electrónicas u otras, Entiéndase por interoperabilidad aquella situación en la
de acuerdo a la naturaleza de los productos, sus características que un cliente pueda realizar transacciones con cualquier
y las circunstancias en que estos se ofrecen, en concordancia contraparte, independientemente del proveedor de servicios
con lo dispuesto en la Ley 29571, Código de Protección y financieros.
Defensa del Consumidor; la Ley 28587, Ley Complementaria
a la Ley de Protección al Consumidor en Materia de Servicios • Implementación de transacciones con DNI electrónico
Financieros, y las normas reglamentarias emitidas para En el marco del proceso de implementación del Documento
garantizar su cumplimiento. Nacional de Identidad electrónico (DNIe), el Registro Nacional
de Identificación y Estado Civil (Reniec), en coordinación
12. Exoneración del Impuesto General a las Ventas con los sectores pertinentes, habilita las aplicaciones
correspondientes para que en dicho documento se almacene
Están exoneradas del IGV por un período de tres (3) años, información para usos financieros, bancarios y no bancarios,
contado a partir de la vigencia de la “Ley 29985 que regula las con autorización del usuario, conforme a la Ley 29733, Ley de
características básicas del dinero electrónico como instrumento Protección de Datos Personales; y al artículo 2, inciso 5, de la
de inclusión financiera”, la emisión de dinero electrónico Constitución Política del Perú.
efectuada por las Empresas Emisoras de Dinero Electrónico. (*)
(*) De conformidad con el Literal d) del Artículo 1 de la Ley N° • Incorporación de empresas con actividades similares
30404, publicada el 30 diciembre 2015, se prorroga hasta el La Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
31 de diciembre de 2018 la exoneración del IGV por la emisión Privadas de Fondos de Pensiones puede incorporar en los
de dinero electrónico efectuada por las empresas emisoras de alcances de la presente Ley a las empresas que realicen
dinero electrónico, a que se refiere el presente artículo. actividades similares a la emisión de dinero electrónico.

E -2 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA
E
Indicadores Financieros
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2018
CIRCULAR BCR N° 041-94-EF/90
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
ENERO TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX

1 15.78% 0.00041 3,741.27 16.78% 0.00043 6,899.50 17.78% 0.00045 12,654.21 6.66% 0.00018 20.11015
2 15.78% 0.00041 3,742.80 16.78% 0.00043 6,902.47 17.78% 0.00045 12,659.96 6.66% 0.00018 20.11375
3 16.02% 0.00041 3,744.34 17.02% 0.00044 6,905.49 18.02% 0.00046 12,665.79 6.71% 0.00018 20.11738
4 16.07% 0.00041 3,745.89 17.07% 0.00044 6,908.51 18.07% 0.00046 12,671.64 6.69% 0.00018 20.12100
5 16.05% 0.00041 3,747.44 17.05% 0.00044 6,911.53 18.05% 0.00046 12,677.48 6.69% 0.00018 20.12462
6 SAB SÁB. SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
7 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
8 15.97% 0.00041 3,752.09 16.97% 0.00044 6,920.59 17.97% 0.00046 12,695.00 6.69% 0.00018 20.13548
9 15.96% 0.00041 3,753.63 16.96% 0.00044 6,923.60 17.96% 0.00046 12,700.82 6.70% 0.00018 20.13911
10 15.93% 0.00041 3,755.17 16.93% 0.00043 6,926.61 17.93% 0.00046 12,706.64 6.69% 0.00018 20.14273
11 15.98% 0.00041 3,756.72 16.98% 0.00044 6,929.63 17.98% 0.00046 12,712.48 6.70% 0.00018 20.14636
12 15.90% 0.00041 3,758.26 16.90% 0.00043 6,932.64 17.90% 0.00046 12,718.30 6.71% 0.00018 20.15000
13 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
14 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
15 15.88% 0.00041 3,762.88 16.88% 0.00043 6,941.66 17.88% 0.00046 12,735.76 6.73% 0.00018 20.16092
16 15.91% 0.00041 3,764.42 16.91% 0.00043 6,944.67 17.91% 0.00046 12,741.59 6.75% 0.00018 20.16458
17 15.78% 0.00041 3,765.96 16.78% 0.00043 6,947.67 17.78% 0.00045 12,747.38 6.74% 0.00018 20.16823
18 15.83% 0.00041 3,767.49 16.83% 0.00043 6,950.67 17.83% 0.00046 12,753.19 6.72% 0.00018 20.17187
19 15.72% 0.00041 3,769.02 16.72% 0.00043 6,953.66 17.72% 0.00045 12,758.97 6.73% 0.00018 20.17552
20 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
21 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
22 15.85% 0.00041 3,773.62 16.85% 0.00043 6,962.64 17.85% 0.00046 12,776.37 6.76% 0.00018 20.18649
23 15.90% 0.00041 3,775.17 16.90% 0.00043 6,965.66 17.90% 0.00046 12,782.21 6.98% 0.00019 20.19028
24 15.72% 0.00041 3,776.70 16.72% 0.00043 6,968.66 17.72% 0.00045 12,788.01 6.96% 0.00019 20.19405
25 15.86% 0.00041 3,778.25 16.86% 0.00043 6,971.67 17.86% 0.00046 12,793.84 6.96% 0.00019 20.19783
26 15.90% 0.00041 3,779.79 16.90% 0.00043 6,974.70 17.90% 0.00046 12,799.70 6.93% 0.00019 20.20158
27 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
28 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
29 15.79% 0.00041 3,784.44 16.79% 0.00043 6,983.76 17.79% 0.00045 12,817.24 7.01% 0.00019 20.21291
30 15.97% 0.00041 3,785.99 16.97% 0.00044 6,986.80 17.97% 0.00046 12,823.13 7.05% 0.00019 20.21674
31 15.85% 0.00041 3,787.54 16.85% 0.00043 6,989.82 17.85% 0.00046 12,828.98 7.04% 0.00019 20.22056
* Cierre al 31 de Enero 2018 Fuente: SBS
TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2018
LONDRES NEW YORK
BONOS DEL
ENERO LIBOR TASA ACTIVA PRIME RATE TESORO
30 DÍAS 90 DÍAS 180 DÍAS 360 DÍAS 12 30 AÑOS
1 * * * * * *
2 1.56175 1.69693 1.83938 2.10933 * *
3 1.55688 1.69593 1.84269 2.11782 * *
4 1.55500 1.70381 1.85831 2.13834 * *
5 1.55250 1.70393 1.86507 2.14953 * *
6 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
7 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
8 1.55375 1.70802 1.86529 2.15075 * *
9 1.55375 1.70457 1.86519 2.14633 * *
10 1.55375 1.70911 1.87144 2.15552 * *
11 1.55945 1.72019 1.88027 2.16406 * *
12 1.55947 1.72152 1.88769 2.17313 * *
13 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
14 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
15 1.55614 1.73133 1.89875 2.18869 * *
16 1.55613 1.73408 1.90406 2.19563 * *
17 1.55750 1.73918 1.91300 2.21438 * *
18 1.56118 1.74470 1.92550 2.22750 * *
19 1.56128 1.74447 1.93175 2.22750 * *
20 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
21 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
22 1.56014 1.74130 1.92550 2.22781 * *
23 1.56135 1.74520 1.92844 2.22469 * *
24 1.56137 1.75246 1.93738 2.23063 * *
25 1.56693 1.76031 1.94969 2.24063 * *
26 1.56777 1.76690 1.95965 2.24594 * *
27 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
28 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
29 1.57345 1.77225 1.96719 2.26406 * *
30 1.57470 1.77340 1.96625 2.26313 * *
31 * * * * * *
Desde 01/04/91 Fuente: SBS Cierre al 31 de Enero 2018

2da. Quincena de Enero E- 3


E INFORMATIVO VERA PAREDES

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2017 DOLAR AMERICANO Y EURO
(CIRCULARES N° 021-2007-BCRP) DIC. Bancario al Cierre Fecha de Publicación(*) EURO
DIC. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA DIA C V C V C V
DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM* 1 3.232 3.234 3.231 3.235 3.818 3.937
1 2.58% 0.00007 1.91286 0.56% 0.00002 0.69597 2 3.232 3.234 3.232 3.234 3.818 3.937
2 2.58% 0.00007 1.91293 0.56% 0.00002 0.69599 3 3.232 3.234 3.232 3.234 3.818 3.937
3 2.58% 0.00007 1.91300 0.56% 0.00002 0.69600 4 3.232 3.237 3.232 3.234 3.819 3.973
4 2.49% 0.00007 1.91307 0.54% 0.00001 0.69602 5 3.233 3.236 3.232 3.237 3.792 3.934
5 2.49% 0.00007 1.91313 0.51% 0.00001 0.69603 6 3.235 3.238 3.233 3.236 3.760 3.891
6 2.50% 0.00007 1.9132 0.53% 0.00001 0.69605 7 3.233 3.238 3.235 3.238 3.793 3.873
7 2.49% 0.00007 1.91327 0.53% 0.00001 0.69606 8 3.233 3.238 3.233 3.238 3.793 3.873
8 2.49% 0.00007 1.91334 0.53% 0.00001 0.69608 9 3.233 3.238 3.233 3.238 3.793 3.873
9 2.49% 0.00007 1.91341 0.53% 0.00001 0.69609 10 3.233 3.238 3.233 3.238 3.793 3.873
10 2.49% 0.00007 1.91348 0.53% 0.00001 0.69611 11 3.232 3.238 3.233 3.238 3.737 3.935
11 2.46% 0.00007 1.91354 0.53% 0.00001 0.69612 12 3.231 3.236 3.232 3.238 3.762 3.924
12 2.45% 0.00007 1.91361 0.52% 0.00001 0.69614 13 3.23 3.233 3.231 3.236 3.751 3.845
13 2.46% 0.00007 1.91368 0.52% 0.00001 0.69615
14 3.24 3.244 3.23 3.233 3.791 3.859
14 2.44% 0.00007 1.91375 0.51% 0.00001 0.69616
2.44% 0.00007 1.91381 0.50% 0.00001 0.69618
15 3.257 3.262 3.24 3.244 3.803 3.887
15
16 2.44% 0.00007 1.91388 0.50% 0.00001 0.69619 16 3.257 3.262 3.257 3.262 3.803 3.887
17 2.44% 0.00007 1.91395 0.50% 0.00001 0.69621 17 3.257 3.262 3.257 3.262 3.803 3.887
18 2.41% 0.00007 1.91401 0.52% 0.00001 0.69622 18 3.287 3.292 3.257 3.262 3.812 3.998
19 2.40% 0.00007 1.91408 0.51% 0.00001 0.69623 19 3.266 3.269 3.287 3.292 3.805 4.043
20 2.41% 0.00007 1.91414 0.52% 0.00001 0.69625 20 3.273 3.276 3.266 3.269 3.775 3.948
21 2.41% 0.00007 1.91421 0.53% 0.00001 0.69626 21 3.265 3.268 3.273 3.276 3.849 3.947
22 2.41% 0.00007 1.91428 0.52% 0.00001 0.69628 22 3.238 3.241 3.265 3.268 3.809 3.886
23 2.41% 0.00007 1.91434 0.52% 0.00001 0.69629 23 3.238 3.241 3.238 3.241 3.809 3.886
24 2.41% 0.00007 1.91441 0.52% 0.00001 0.69631 24 3.238 3.241 3.238 3.241 3.809 3.886
25 2.41% 0.00007 1.91448 0.52% 0.00001 0.69632 25 3.238 3.241 3.238 3.241 3.809 3.886
26 2.41% 0.00007 1.91454 0.53% 0.00001 0.69634 26 3.236 3.243 3.238 3.241 3.821 3.971
27 2.43% 0.00007 1.91461 0.53% 0.00001 0.69635 27 3.239 3.244 3.236 3.243 3.818 3.900
28 2.43% 0.00007 1.91467 0.54% 0.00001 0.69637 28 3.240 3.244 3.239 3.244 3.799 3.918
29 2.48% 0.00007 1.91474 0.57% 0.00002 0.69638 29 3.238 3.245 3.240 3.244 3.718 3.945
30 2.48% 0.00007 1.91481 0.57% 0.00002 0.69640 30 * * 3.238 3.245 * *
31 2.48% 0.00007 1.91488 0.57% 0.00002 0.69641 31 * * * * * *
* Acumulado desde el 03 de diciembre de 1992. Fuente: SBS * Cierre al 31 de Noviembre de 2017

INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2016-2017


Variación Porcentual
Promedio Mensual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017
ENERO 122.23 126.01 0.37 0.24 0.37 0.24 4.61 3.10
FEBRERO 122.44 126.42 0.17 0.32 0.55 0.56 4.47 3.25
MARZO 123.17 128.07 0.60 1.30 1.15 1.87 4.30 3.97
ABRIL 123.19 127.74 0.01 -0.26 1.16 1.61 3.91 3.69
MAYO 123.45 127.20 0.21 -0.42 1.37 1.18 3.54 3.04
JUNIO 123.62 127.00 0.14 -0.16 1.51 1.02 3.34 2.73
JULIO 123.72 127.25 0.08 0.20 1.60 1.22 2.96 2.85
AGOSTO 124.16 128.10 0.36 0.67 1.96 1.90 2.94 3.17
SETIEMBRE 124.42 128.08 0.21 -0.02 2.17 1.88 3.13 2.94
OCTUBRE 124.93 127.48 0.41 -0.47 2.59 1.41 3.41 2.04
NOVIEMBRE 125.30 127.23 0.29 -0.2 2.89 1.21 3.35 1.54
DICIEMBRE
PROMEDIO
* Cierre al 31 de Agosto de 2017 Fuente: INEI

INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2016-2017


Variación Porcentual
Promedio Mensual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017
ENERO 104.13 106.13 0.03 0.03 0.03 0.03 2.94 1.92
FEBRERO 104.37 105.47 0.23 -0.62 0.26 -0.59 2.82 1.05
MARZO 104.07 105.90 -0.29 0.40 -0.03 -0.19 1.82 1.76
ABRIL 103.37 105.63 -0.67 -0.25 -0.71 -0.44 1.18 2.19
MAYO 103.29 105.49 -0.08 -0.13 -0.78 -0.57
JUNIO 103.86 105.35 0.56 -0.13 -0.23 -0.70
JULIO 103.56 105.24 -0.30 -0.11 -0.52 -0.81
AGOSTO 104.00 105.43 0.43 0.19 -0.10 -0.63
SETIEMBRE 104.82 105.66 0.79 0.21 0.69 -0.41
OCTUBRE 105.30 105.58 0.46 -0.07 1.15 -0.49
NOVIEMBRE 105.53 105.41 0.22 -0.16 1.37 -0.65
DICIEMBRE
PROMEDIO
* Cierre al 31 de Agosto de 2017 Fuente: INEI

E -4 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR F
IN F O RM E

VALORACIÓN ADUANERA DE MERCANCÍAS

Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa


Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el
INDESTA - SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.
I. INTRODUCCIÓN la OMC.
El Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio d) Simplicidad: Los procedimientos de valoración aduanera
estableció los principios generales de un sistema internacional deben ser redactados para ser entendidos fácilmente.
de valoración. Se disponía en él que el valor a fines aduaneros
de las mercancías importadas debería basarse en el valor real de e) Exclusividad: Los procedimientos de valoración aduanera
las mercancías a partir del cual se impone el derecho, o bien de se hallan destinados exclusivamente a determinar el valor
mercancías similares, en lugar de en el valor de las mercancías en aduana de las mercancías importadas.
de origen nacional o en valores ficticios o arbitrarios. Aunque
en el artículo VII se recoge también una definición de “valor f) Objetividad: Los valores en aduana se obtienen sobre una
real”, permitía a los Miembros utilizar métodos muy diferentes base real, acreditada o demostrada; de ninguna manera
para valorar las mercancías. Existían además “cláusulas de sobre bases arbitrarias o ficticias.
anterioridad” que permitían la continuación de viejas normas
que ni siquiera satisfacían la nueva y muy general norma. III. MÉTODOS DE VALORACIÓN ADUANERA
La norma de Valoración Aduanera permite a los países Son 6 los métodos de valoración aduanera de mercancías que
contar con una misma base imponible para la aplicación de podemos aplicar a efecto de determinar el valor de aduanas
los gravámenes arancelarios a los productos importados, de las mercancías y de este modo establecer correctamente la
fomentando de este modo un comercio internacional más base imponible para la determinación de los impuestos, en la
equitativo, uniforme y neutro de valoración en aduana de las importación de productos.
mercancías que excluya la utilización de valores arbitrarios o
ficticios;

De acuerdo al espíritu del acuerdo la base para la valoración en


aduana de las mercancías debe ser en la mayor medida posible
su valor de transacción, reconociendo que la determinación
del valor en aduana debe basarse en criterios sencillos y
equitativos que sean conformes con los usos comerciales y
que los procedimientos de valoración deben ser de aplicación
general, sin distinciones por razón de la fuente de suministro;
además debe reconocerse que los procedimientos de
valoración no deben utilizarse para combatir el dumping;
II. CONCEPTO DE VALORACIÓN ADUANERA

La valoración aduanera de mercancías es el valor que se


otorga a las mercancías para fijar la base imponible a efecto De acuerdo a lo dispuesto por el Acuerdo del Valor de la OMC
de determinar los tributos a pagarse, aplicando, la valoración las partes contratantes reconocen la validez de los principios
aduanera de mercancías se basa en un sistema internacional, generales de valoración establecidos en dicho convenio y
actualmente prevalece el Acuerdo de Valor de la OMC que se sobretodo se comprometen a aplicarlos con respecto a todos
aplica plenamente en Perú a partir del 1 de abril del 2000. los productos sujetos a derechos de aduana o a otras cargas
o restricciones impuestas a la importación y a la exportación
2.1 PRINCIPIOS DE VALORACIÓN ADUANERA DE basados en el valor o fijados de algún modo en relación con
MERCANCÍAS éste. Además, cada vez que otra parte contratante lo solicite,
examinarán, ateniéndose a dichos principios, la aplicación de
El Acuerdo de Valor de la OMC establece principios generales cualquiera de sus leyes o reglamentos relativos al valor en
aplicables al procedimiento de valoración aduanera y son: aduana.

a) Valor real: El valor en aduana es el precio realmente pagado 3.1 MÉTODO DEL VALOR DE TRANSACCION DE LAS
o por pagarse por las mercancías, es decir, el valor de MERCANCIAS IMPORTADAS
transacción.
1. El valor en aduana
b) Publicidad: Los criterios y métodos para determinar el valor de las mercancías
en aduana deben ser puestos a conocimiento público. importadas será el
valor de transacción,
c) Uniformidad: Los procedimientos de valoración aduanera es decir, el precio
se aplican uniformemente en todos los países miembros de realmente pagado
o por pagar por las
1
https://www.wto.org/spanish/tratop_s/cusval_s/cusval_info_s. mercancías cuando
htm éstas se venden para su exportación al país de importación,

F- 1
F INFORMATIVO VERA PAREDES

ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 8, comparación. No podrán establecerse valores de sustitución
siempre que concurran las siguientes circunstancias: al amparo de lo dispuesto en dicho apartado.
a) Que no existan restricciones a la cesión o utilización de las Para determinar el valor en aduana de conformidad con lo
mercancías por el comprador, con excepción de las que: dispuesto en este metodo, se añadirán al precio realmente
pagado o por pagar por las mercancías importadas:
i. Impongan o exijan la ley o las autoridades del país de
importación. a) Los siguientes elementos, en la medida en que corran a cargo
del comprador y no estén incluidos en el precio realmente
ii. Limiten el territorio geográfico donde puedan revenderse pagado o por pagar de las mercancías:
las mercancías o
i) las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las
iii. No afecten sustancialmente al valor de las mercancías comisiones de compra;
b) Que la venta o el precio no dependan de ninguna condición ii) el costo de los envases o embalajes que, a efectos
o contraprestación cuyo valor no pueda determinarse con aduaneros, se consideren como formando un todo con
relación a las mercancías a valorar, las mercancías de que se trate;
c) Que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte iii) los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de
alguna del producto de la reventa o de cualquier cesión o obra como de materiales.
utilización ulteriores de las mercancías por el comprador, a
menos que pueda efectuarse el debido ajuste de conformidad b) El valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y
con lo dispuesto en el artículo 8 y servicios, siempre que el comprador, de manera directa o
indirecta, los haya suministrado gratuitamente o a precios
d) Que no exista una vinculación entre el comprador y el reducidos para que se utilicen en la producción y venta para
vendedor o que, en caso de existir, el valor de transacción sea la exportación de las mercancías importadas y en la medida
aceptable a efectos aduaneros en virtud de lo dispuesto en el en que dicho valor no esté incluido en el precio realmente
acuerdo. pagado o por pagar:
2. Transacciones con personas vinculadas i) los materiales, piezas y elementos, partes y artículos
análogos incorporados a las mercancías importadas;
a) Al determinar si el valor de transacción es aceptable a los
efectos del párrafo 1, el hecho de que exista una vinculación ii) las herramientas, matrices, moldes y elementos
entre el comprador y el vendedor en el sentido de lo dispuesto análogos utilizados para la producción de las mercancías
en el artículo 15 del Acuerdo no constituirá en sí un motivo importadas;
suficiente para considerar inaceptable el valor de transacción.
En tal caso se examinarán las circunstancias de la venta y se iii) los materiales consumidos en la producción de las
aceptará el valor de transacción siempre que la vinculación no mercancías importadas;
haya influido en el precio. Si, por la información obtenida del
importador o de otra fuente, la Administración de Aduanas iv) Ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos
tiene razones para creer que la vinculación ha influido en artísticos, diseños, planos y croquis, realizados fuera del
el precio, comunicará esas razones al importador y le dará país de importación y necesarios para la producción de las
oportunidad razonable para contestar. Si el importador lo mercancías importadas;
pide, las razones se le comunicarán por escrito.
c) Los cánones y derechos de licencia relacionados con las
b) En una venta entre personas vinculadas, se aceptará el valor mercancías objeto de valoración que el comprador tenga que
de transacción y se valorarán las mercancías de conformidad pagar directa o indirectamente como condición de venta de
con lo dispuesto en el párrafo 1 cuando el importador dichas mercancías, en la medida en que los mencionados
demuestre que dicho valor se aproxima mucho a alguno de cánones y derechos no estén incluidos en el precio realmente
los precios o valores que se señalan a continuación, vigentes pagado o por pagar;
en el mismo momento o en uno aproximado:

i. El valor de transacción en las ventas de mercancías d) El valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesión
idénticas o similares efectuadas a compradores no o utilización posterior de las mercancías importadas que
vinculados con el vendedor, para la exportación al mismo revierta directa o indirectamente al vendedor.
país importador;
En la elaboración de su legislación cada Miembro dispondrá
ii. El valor en aduana de mercancías idénticas o similares, que se incluya en el valor en aduana, o se excluya del mismo, la
determinado con arreglo a lo dispuesto en el artículo 5; totalidad o una parte de los elementos siguientes:

a) Los gastos de transporte de las mercancías importadas hasta


iii. El valor en aduana de mercancías idénticas o similares. el puerto o lugar de importación
Al aplicar los criterios precedentes, deberán tenerse debidamente b) Los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por
en cuenta las diferencias demostradas de nivel comercial y de el transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o
cantidad, los elementos enumerados en el artículo 8 y los costos lugar de importación y
que soporte el vendedor en las ventas a compradores con los que
no esté vinculado, y que no soporte en las ventas a compradores c) El costo del seguro.
con los que tiene vinculación.
Las adiciones al precio realmente pagado o por pagar previstas
c) Los criterios enunciados en el apartado b) del párrafo 2 habrán en el presente método sólo podrán hacerse sobre la base de
de utilizarse por iniciativa del importador y sólo con fines de datos objetivos y cuantificables.

F -2 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
F
3.2 MÉTODO DEL VALOR DE TRANSACCIÓN DE MERCANCÍAS las diferencias apreciables de esos costos y gastos entre
IDÉNTICAS las mercancías importadas y las mercancías similares
consideradas que resulten de diferencias de distancia y de
Si el valor de las forma de transporte.
mercancías no puedan
valorarse aplicando 3. Si al aplicar el presente método se dispone de más de un valor
el primer método de transacción de mercancías similares, para determinar el
se proseguirá con el valor en aduana de las mercancías importadas se utilizará el
segundo. valor de transacción más bajo.
a) El valor en aduana
será el valor de 3.4 MÉTODO DEL VALOR DEDUCTIVO
transacción de mercancías idénticas vendidas para la
exportación al mismo país de importación y exportadas en el Si el valor en aduana de las mercancías importadas no puede
mismo momento que las mercancías objeto de valoración, o determinarse con arreglo a lo dispuesto en los métodos 1, 2
en un momento aproxi-mado. y 3, se determinará según el método 5, y cuando no pueda
determinarse con arreglo a él, se procederá a determinar el valor
b) Al aplicar el pre-sente método, el valor en aduana se aduanero según el método 6, a petición del importador podrá
determinará utili-zando el valor de transacción de mercancías invertirse el orden de aplicación de los métodos 5 y 6.
idénticas vendidas al mismo nivel comercial y sustancialmente
en las mismas cantidades que las mercancías objeto de la 1. No pudiendo aplicarse los métodos anteriores se aplicará en
valoración. el orden que el importador lo solicite:

Cuando no exista tal venta, se utilizar á el valor de transacción a) Si las mercancías importadas, u otras idénticas o similares
de mercancías idénticas vendidas a un nivel comercial importadas, se venden en el país de importación en el
diferente y/o en cantidades diferentes, ajustado para tener mismo estado en que son importadas, el valor en aduana
en cuenta las diferencias atribuibles al nivel comercial y/o a determinado según el presente artículo se basará en el
la cantidad, siempre que estos ajustes puedan hacerse sobre precio unitario a que se venda en esas condiciones la mayor
la base de datos comprobados que demuestren claramente cantidad total de las mercancías importadas o de otras
que aquéllos son razonables y exactos, tanto si suponen un mercancías importadas que sean idénticas o similares a
aumento como una disminución del valor. ellas, en el momento de la importación de las mercancías
objeto de valoración, o en un momento aproximado, a
Cuando los costos y gastos enunciados en el párrafo 2 del artículo personas que no estén vinculadas con aquellas a las que
8 estén incluidos en el valor de transacción, se efectuará un ajuste compren dichas mercancías, con las siguientes deducciones:
de dicho valor para tener en cuenta las diferencias apreciables
de esos costos y gastos entre las mercancías importadas y las i. Las comisiones pagadas o convenidas usualmente, o los
mercancías idénticas consideradas que resulten de diferencias de suplementos por beneficios y gastos generales cargados
distancia y de forma de transporte. habitualmente, en relación con las ventas en dicho país
de mercancías importadas de la misma especie o clase.
Si al aplicar el método se dispone de más de un valor de
transacción de mercancías idénticas, para determinar el valor ii. Los gastos habituales de transporte y de seguros, así
en aduana de las mercancías importadas se utilizará el valor de como los gastos conexos en que se incurra en el país
transacción más bajo. importador;
3.3 MÉTODO DEL VALOR DE MERCANCÍAS SIMILARES iii. Cuando proceda, los costos y gastos a que se refiere el
párrafo 2 del artículo 8 y
1. Solo será de aplicación en caso no pueda aplicarse el método
1 y 2.
iv. Los derechos de aduana y otros gravámenes nacionales
a) El valor en aduana será el valor de transacción de mercancías pagaderos en el país importador por la importación o
similares vendidas para la exportación al mismo país de venta de las mercancías.
importación y exportadas en el mismo momento que b) Si en el momento de la importación de las mercancías a
las mercancías objeto de valoración, o en un momento valorar o en un momento aproximado, no se venden las
aproximado. mercancías importadas, ni mercancías idénticas o similares
importadas, el valor se determinará, con sujeción por lo
b) Al aplicar el presente método, el valor en aduana demás a lo dispuesto en el apartado a) del párrafo 1 de este
se determinará utilizando el valor de transacción de
mercancías similares vendidas al mismo nivel comercial artículo, sobre la base del precio unitario a que se vendan
y sustancialmente en las mismas cantidades que las en el país de importación las mercancías importadas, o
mercancías objeto de la valoración. Cuando no exista tal mercancías idénticas o similares importadas, en el mismo
venta, se utilizará el valor de transacción de mercancías estado en que son importadas, en la fecha más próxima
similares vendidas a un nivel comercial diferente y/o en después de la importación de las mercancías objeto de
cantidades diferentes, ajustado para tener en cuenta las valoración pero antes de pasados 90 días desde dicha
diferencias atribuibles al nivel comercial y/o a la cantidad, importación.
siempre que estos ajustes puedan hacerse sobre la base
de datos comprobados que demuestren claramente que 2. Si ni las mercancías importadas, ni otras mercancías
aquéllos son razonables y exactos, tanto si suponen un importadas que sean idénticas o similares a ellas, se
aumento como una disminución del valor. venden en el país de importación en el mismo estado en
que son importadas, y si el importador lo pide, el valor en
2. Cuando los costos y gastos enunciados en el párrafo 2 del aduana se determinará sobre la base del precio unitario
artículo 8 estén incluidos en el valor de transacción, se a que se venda la mayor cantidad total de las mercancías
efectuará un ajuste de dicho valor para tener en cuenta importadas, después de su transformación, a personas del

2da. Quincena de Diciembre F- 3


F INFORMATIVO VERA PAREDES

país de importación que no tengan vinculación con aquellas 3. Si así lo solicita, el importador será informado por escrito del
de quienes compren las mercancías, teniendo debidamente valor en aduana determinado de acuerdo con lo dispuesto
en cuenta el valor añadido en esa transformación y las en el presente artículo y del método utilizado a este efecto.
deducciones previstas en el apartado a) del párrafo 1.
En la mayor medida posible, los valores en aduana que
3.5 MÉTODO DEL VALOR RECONSTRUIDO se determinen de conformidad con lo dispuesto en
éste método deberán basarse en los valores en aduana
1. El valor en aduana de las mercancías importadas determinados anteriormente. Los métodos de valoración
determinado según el presente artículo se basará en un que deben utilizarse son los previstos en los métodos 1 a
valor reconstruido. El valor reconstruido será igual a la suma 6 inclusive, pero se considerará una flexibilidad razonable
de los siguientes elementos: en la aplicación de tales métodos de conformidad con los
objetivos y disposiciones de este método.
a) el costo o valor de los materiales y de la fabricación u otras
operaciones efectuadas para producir las mercancías Por flexibilidad razonable se entiende, por ejemplo:
importadas;
a) Mercancías idénticas: El requisito de que las mercancías
b) una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales idénticas hayan sido exportadas en el mismo momento
igual a la que suele añadirse tratándose de ventas de que las mercancías objeto de valoración, o en un momento
mercancías de la misma especie o clase que las mercancías aproximado, podría interpretarse de manera flexible; la
objeto de la valoración efectuadas por productores del país base para la valoración en aduana podría estar constituida
de exportación en operaciones de exportación al país de por mercancías importadas idénticas, producidas en un
importación; país distinto del que haya exportado las mercancías objeto
de valoración; podrían utilizarse los valores en aduana
c) el costo o valor de todos los demás gastos que deban tenerse ya determinados para mercancías idénticas importadas
en cuenta para aplicar la opción de valoración elegida por el conforme a lo dispuesto en los métodos 5 y 6.
Miembro en virtud del párrafo 2 del artículo 8.
b) Mercancías similares: El requisito de que las mercancías
2. Ningún país firmante del acuerdo podrá solicitar o exigir a similares hayan sido exportadas en el mismo momento
una persona no residente en su propio territorio que exhiba, que las mercancías objeto de valoración, o en un momento
para su examen, un documento de contabilidad o de otro aproximado, podría interpretarse de manera flexible; la
tipo, o que permita el acceso a ellos, con el fin de determinar base para la valoración en aduana podría estar constituida
un valor reconstruido. Sin embargo, la información por mercancías importadas similares, producidas en un
proporcionada por el productor de las mercancías al país distinto del que haya exportado las mercancías objeto
objeto de determinar el valor en aduana con arreglo a las de valoración; podrían utilizarse los valores en aduana
disposiciones de este artículo podrá ser verificada en otro ya determinados para mercancías similares importadas
país por las autoridades del país de importación, con la conforme a lo dispuesto en los métodos 5 y 6.
conformidad del productor y siempre que se notifique con
suficiente antelación al gobierno del país de que se trate y c) Método deductivo: El requisito previsto en el método 5, de
que éste no tenga nada que objetar contra la investigación. que las mercancías deban haberse vendido "en el mismo
3.6 MÉTODO DE EL ÚLTIMO RECURSO estado en que son importadas" podría interpretarse de
manera flexible; el requisito de los "90 días" podría exigirse
1. Si el valor en aduana de las mercancías importadas no con flexibilidad.
puede determinarse con arreglo a lo dispuesto en los
métodos 1 a 6 inclusive, dicho valor se determinará según IV. CASOS ESPECIALES DE VALORACIÓN DE MERCANCÍAS
criterios razonables, compatibles con los principios y las
disposiciones generales del Acuerdo de valor de la OMC y Para determinar el valor en aduana en ciertos casos especiales
el artículo VII del GATT de 1994, sobre la base de los datos en los que no sea posible aplicar el método principal del Valor de
disponibles en el país de importación. Transacción ni los secundarios, ni aun considerando la flexibilidad
contemplada en el método del “Último Recurso”, debido a la
2. El valor en aduana determinado según el presente método particular naturaleza de las mercancías que se han de valorar,
no se basará en: o por las circunstancias de las operaciones determinantes de
la importación, o porque se presenta un cambio de régimen
a) El precio de venta en el país de importación de mercancías o destino aduanero, se establecieron métodos especiales de
producidas en dicho país; valoración, los cuales son:
b) Un sistema que prevea la aceptación, a efectos de • Mercancías usadas u obsoletas
valoración en aduana, del más alto de dos valores • Mercancías reparadas, reacondicionadas, remanufacturadas,
posibles; transformadas o reconstruidas
• Mercancías averiadas, dañadas o deterioradas
c) El precio de mercancías en el mercado nacional del país • Mercancías importadas a granel que sufran variaciones en
exportador; cantidad o peso durante su transporte
d) Un costo de producción distinto de los valores • Mercancías importadas sin valor comercial
reconstruidos que se hayan determinado para • Mercancías importadas en sustitución de otra
mercancías idénticas o similares de conformidad con lo • Mercancías reimportadas después de un perfeccionamiento
dispuesto en el método 6, pasivo
• Mercancías importadas bajo el régimen de admisión temporal
e) El precio de mercancías vendidas para exportación a un • Mercancías importadas en alquiler o en arrendamiento
país distinto del país de importación; financiero con o sin opción de compra
• Antigüedades, obras de arte o modelos de colección
f) valores en aduana mínimos; • Determinación del valor en aduana de los desperdicios de las
mercancías que ingresan a un régimen de transformación
g) valores arbitrarios o ficticios. • Valoración de películas cinematográficas

F -4 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA DERECHO COMERCIAL G
IN F O RM E

CONTRATACIONES DEL ESTADO

Enver Damián de la Cruz


Contador Público y Abogado egresado de la UNMSM, con Especialización en Derecho Corporativo. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes

1. Finalidad de las Contrataciones del Estado Mediante convenio una Entidad puede encargar a otra
Entidad las actuaciones preparatorias y/o el proced-
Las Contrataciones del Estado tiene por finalidad imiento de selección.
maximizar el valor de los recursos públicos que se
invierten y a promover la actuación bajo el enfoque Excepcionalmente, también puede encargarse deter-
de gestión por resultados en las contrataciones de minados procedimientos de selección a organismos
bienes, servicios y obras, de tal manera que estas se internacionales debidamente acreditados, previa au-
efectúen en forma oportuna y bajo las mejores condi- torización expresa, cuando el objeto de la contratación
sea calificado como especializado o complejo, siguien-
ciones de precio y calidad, permitan el cumplimiento do las condiciones de transparencia, auditabilidad y
de los fines públicos y tengan una repercusión positiva rendición de cuentas.
en las condiciones de vida de los ciudadanos.
4. Funcionarios, dependencias y órganos encargados
2. Entidades que realizan contrataciones de las contrataciones

Se encuentran comprendidos bajo el término genérico Se encuentran encargados de los procesos de con-
de Entidad: tratación de la Entidad:

a) Los Ministerios y sus organismos públicos, progra- a) El Titular de la Entidad, que es la más alta autori-
mas y proyectos adscritos. dad ejecutiva, de conformidad con sus normas de
organización, que ejerce las funciones para la apro-
b) El Poder Legislativo, Poder Judicial y Organismos bación, autorización y supervisión de los procesos
Constitucionalmente Autónomos. de contratación de bienes, servicios y obras.

c) Los Gobiernos Regionales y sus programas y b) El Área Usuaria, que es la dependencia cuyas
proyectos adscritos. necesidades pretenden ser atendidas con deter-
minada contratación o, que dada su especialidad y
d) Los Gobiernos Locales y sus programas y proyectos funciones, canaliza los requerimientos formulados
adscritos. por otras dependencias, que colabora y participa
en la planificación de las contrataciones, y realiza
la verificación técnica de las contrataciones efec-
e) Las universidades públicas. tuadas a su requerimiento, para su conformidad.
f) Sociedades de Beneficencia Pública y Juntas de c) El Órgano Encargado de las Contrataciones, que es
Participación Social. el órgano o unidad orgánica que realiza las activi-
dades relativas a la gestión del abastecimiento de
g) Las empresas del Estado pertenecientes a los tres la Entidad, incluida la gestión administrativa de los
niveles de gobierno. contratos.

h) Los fondos constituidos total o parcialmente con Adicionalmente, la Entidad puede conformar comités
recursos públicos, sean de derecho público o pri- de selección, que son órganos colegiados encargados
vado. de seleccionar al proveedor que brinde los bienes, ser-
vicios u obras requeridos por el área usuaria a través
de determinada contratación.
Las Fuerzas Armadas, la Policía Nacional del Perú y los
órganos desconcentrados tienen el mismo tratamien-
to que las Entidades señaladas en el numeral anterior. Titular de la Entidad puede delegar, mediante reso-
lución, la autoridad que la presente norma le otorga.
Puede delegar, al siguiente nivel de decisión, las au-
Lo señalado se aplica a las contrataciones que deben torizaciones de prestaciones adicionales de obra.
realizar las Entidades y órganos, así como a otras or-
ganizaciones que, para proveerse de bienes, servicios No pueden ser objeto de delegación, la declaración de
u obras, asumen el pago con fondos públicos. nulidad de oficio, la aprobación de las contrataciones
directas, salvo aquellas que disponga el reglamento
3. Organización de los procesos de contratación de acuerdo a la naturaleza de la contratación, así
como las modificaciones contractuales.
Los procesos de contratación son organizados por la
Entidad, como destinataria de los fondos públicos 5. Impedimentos para ser participantes, postores,
asignados a la contratación. contratistas y/o subcontratistas

G- 1
G INFORMATIVO VERA PAREDES

Cualquiera sea el régimen legal de contratación apli- tivo procedimiento de selección.


cable, están impedidos de ser participantes, postores, j) En el ámbito y tiempo establecido para las personas
contratistas y/o subcontratistas, incluso en las contrata- señaladas en los literales precedentes, las personas
ciones, las siguientes personas: jurídicas sin fines de lucro en las que aquellas partici-
pen o hayan participado como asociados o miembros
a) En todo proceso de contratación pública, hasta doce de sus consejos directivos, dentro de los doce (12)
(12) meses después de haber dejado el cargo, el meses anteriores a la convocatoria del respectivo
Presidente y los Vicepresidentes de la República, los proceso.
Congresistas de la República, los Vocales de la Corte
Suprema de Justicia de la República, los titulares y k) En el ámbito y tiempo establecidos para las personas
los miembros del órgano colegiado de los Organis- señaladas en los literales precedentes, las personas
mos Constitucionales Autónomos. jurídicas cuyos integrantes de los órganos de admin-
istración, apoderados o representantes legales sean
b) Durante el ejercicio del cargo los Gobernadores, las referidas personas.
Vicegobernadores y los Consejeros de los Gobiernos
Idéntica prohibición se extiende a las personas natu-
Regionales, y en el ámbito regional, hasta doce (12)
rales que tengan como apoderados o representantes
meses después de haber dejado el cargo. a las citadas personas.
c) Durante el ejercicio del cargo los Ministros y Vicemi-
l) Las personas naturales o jurídicas que se encuentren
nistros, y en el ámbito de su sector, hasta doce (12)
sancionadas administrativamente con inhabilitación
meses después de haber dejado el cargo. temporal o permanente en el ejercicio de sus dere-
chos para participar en procesos de selección y para
d) Durante el ejercicio del cargo los Jueces de las Cortes contratar con Entidades.
Superiores de Justicia, los Alcaldes y Regidores, y en
el ámbito de su competencia territorial, hasta doce m) Las personas condenadas, en el país o el extranjero,
(12) meses después de haber dejado el cargo. mediante sentencia consentida o ejecutoriada por
delitos de concusión, peculado, corrupción de fun-
e) Durante el ejercicio del cargo los titulares de institu- cionarios, enriquecimiento ilícito, tráfico de influen-
ciones o de organismos públicos del Poder Ejecutivo, cias, delitos cometidos en remates o procedimientos
los funcionarios públicos, empleados de confianza y de selección, o delitos equivalentes en caso estos
servidores públicos, según la ley especial de la mate- hayan sido cometidos en otros países.
ria, gerentes y trabajadores de las empresas del Es-
tado a dedicación exclusiva, y respecto a la Entidad a El impedimento se extiende a las personas que, di-
la que pertenecen, hasta doce (12) meses después de rectamente o a través de sus representantes, hubies-
haber dejado el cargo. en admitido y/o reconocido la comisión de cualquiera
de los delitos antes descritos ante alguna autoridad
En el caso de los directores de las empresas del Es- nacional o extranjera competente.
tado, el impedimento aplica, en la empresa a la que
pertenecen, hasta (12) meses después de haber de- n) Las personas jurídicas cuyos representantes legales
jado el cargo. o personas vinculadas que (i) hubiesen sido conde-
nadas, en el país o el extranjero, mediante sentencia
f) En la Entidad a la que pertenecen, quienes por el car- consentida o ejecutoriada por delitos de concusión,
go o la función que desempeñan tienen influencia, peculado, corrupción de funcionarios, enriquec-
poder de decisión, o información privilegiada sobre imiento ilícito, tráfico de influencias, delitos cometi-
el proceso de contratación o conflictos de intereses, dos en remates o procedimientos de selección, o del-
hasta (12) meses después de haber dejado el cargo. itos equivalentes en caso estos hayan sido cometidos
en otros países; o, (ii) directamente o a través de sus
g) En el correspondiente proceso de contratación, las representantes, hubiesen admitido y/o reconocido la
personas naturales o jurídicas que tengan interven- comisión de cualquiera de los delitos antes descritos
ción directa en la determinación de las característi- ante alguna autoridad nacional o extranjera compe-
cas técnicas y valor referencial, elaboración de Bases, tente.
selección y evaluación de ofertas de un proceso de
selección y en la autorización de pagos de los contra- Tratándose de consorcios, el impedimento se ex-
tos derivados de dicho proceso, salvo en el caso de tiende a los representantes legales o personas vincu-
los contratos de supervisión. ladas a cualquiera de los integrantes del consorcio.
h) En el ámbito y tiempo establecidos para las personas
naturales señaladas en los literales precedentes, el o) Las personas naturales o jurídicas a través de las
cónyuge, conviviente o los parientes hasta el segun- cuales, por razón de las personas que las represen-
do grado de consanguinidad o afinidad. tan, las constituyen o participan en su accionariado
o cualquier otra circunstancia comprobable se deter-
i) En el ámbito y tiempo establecidos para las personas mine que son continuación, derivación, sucesión, o
señaladas en los literales precedentes, las personas testaferro, de otra persona impedida o inhabilitada, o
jurídicas en las que aquellas tengan o hayan tenido que de alguna manera esta posee su control efectivo,
una participación superior al treinta por ciento (30%) independientemente de la forma jurídica emplea-
del capital o patrimonio social, dentro de los doce da para eludir dicha restricción, tales como fusión,
(12) meses anteriores a la convocatoria del respec- escisión, reorganización, transformación o similares.

G -2 Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA DERECHO COMERCIAL
G
p) En un mismo procedimiento de selección las perso- b) Concurso Público.
nas naturales o jurídicas que pertenezcan a un mis-
mo grupo económico. c) Adjudicación Simplificada.

q) Las personas inscritas en el Registro de Deudores d) Subasta Inversa Electrónica.


de Reparaciones Civiles (REDERECI), sea en nombre
propio o a través de persona jurídica en la que sea e) Selección de Consultores Individuales.
accionista u otro similar, con excepción de las em-
presas que cotizan acciones en bolsa, así como en el f) Comparación de Precios.
Registro de abogados sancionados por mala práctica
profesional, en el Registro de funcionarios y servi- g) Contratación Directa.
dores sancionados con destitución por el tiempo que La determinación del procedimiento de selección se re-
establezca la Ley de la materia y en todos los otros aliza en atención al objeto de la contratación, la cuantía
registros creados por Ley que impidan contratar con del valor referencial, y las demás condiciones para su
el Estado. empleo.

El incumplimiento de lo establecido conlleva las conse- En el caso de contrataciones que involucren un conjun-
cuencias y responsabilidades. to de prestaciones de distinta naturaleza, el objeto se
determina en función a la prestación que represente la
6. Participación en consorcio mayor incidencia porcentual en el valor referencial de la
contratación."
En los procedimientos de selección pueden participar
varios proveedores agrupados en consorcio con la fi- 8. Métodos de contratación
nalidad de complementar sus calificaciones, indepen-
dientemente del porcentaje de participación de cada • Procedimientos de selección
integrante, según las exigencias de los documentos del
procedimiento de selección y para ejecutar conjunta- Una Entidad puede contratar por medio de licitación
mente el contrato, con excepción de los procedimien- pública, concurso público, adjudicación simplificada,
tos que tengan por objeto implementar o mantener Ca- selección de consultores individuales, comparación de
tálogos Electrónicos de Acuerdo Marco. precios, subasta inversa electrónica, contratación di-
recta y los demás procedimientos de selección de al-
En ningún caso, la participación en consorcio implica la cance general, los que deben respetar los principios que
obligación de crear una persona jurídica diferente. rigen las contrataciones y los tratados o compromisos
internacionales que incluyan disposiciones sobre con-
Los integrantes del consorcio son responsables solidari- tratación pública.
amente ante la Entidad por las consecuencias derivadas
de su participación durante la ejecución del contrato. • Licitación pública y concurso público

- La licitación pública se utiliza para la contratación


El contrato de consorcio debe contar con firma legali-
zada. de bienes y obras, el concurso público para la con-
tratación de servicios y modalidades mixtas.
Las infracciones cometidas por un consorcio durante el
procedimiento de selección y la ejecución del contrato, Se aplican a las contrataciones cuyo valor referencial
se imputan a todos sus integrantes de manera solidaria, se encuentre dentro de los márgenes que establece
salvo que por la naturaleza de la infracción, la promesa el presupuesto del sector público.
formal, contrato de consorcio, o cualquier otro medio
de prueba documental, de fecha y origen cierto, pueda - El reglamento establece las modalidades de licitación
individualizarse la responsabilidad. pública y concurso público.
En este caso, se aplica la sanción únicamente al consor- - Los actos públicos deben contar con la presencia de
ciado que la cometió. notario público o juez de paz.
Los documentos del procedimiento de selección podrán - Se entiende como modalidad mixta a aquellas con-
establecer un número máximo de consorciados, en fun- trataciones que impliquen la prestación de servicios
ción a la naturaleza de la prestación. y obras de manera conjunta.

A los integrantes del consorcio les son aplicables las dis- - En caso de presentarse cuestionamiento del pliego
posiciones establecidas en los artículos precedentes del de absolución de consultas y/u observaciones, la
presente Capítulo." Entidad debe remitir el expediente completo al Or-
ganismo Supervisor de las Contrataciones del Estado
7. Procedimientos de selección (OSCE), el mismo que emite pronunciamiento dentro
de un plazo no mayor de siete (7) días hábiles.
Para la contratación de bienes, servicios en general,
consultorías u obras, la Entidad debe utilizar, según cor- • Adjudicación simplificada
responda, los siguientes procedimientos de selección:
La adjudicación simplificada se utiliza para la con-
a) Licitación Pública. tratación de bienes y servicios, con excepción de los ser-
2da. Quincena de Enero G- 3
G INFORMATIVO VERA PAREDES

vicios a ser prestados por consultores individuales, así Que deban mantenerse en reserva, previa opinión fa-
como para la ejecución de obras, cuyo valor referencial, vorable de la Contraloría General de la República.
se encuentre dentro de los márgenes que establece el
presupuesto del sector público. e) Cuando los bienes y servicios solo puedan obtenerse
de un determinado proveedor o un determinado
• Selección de consultores individuales proveedor posea derechos exclusivos respecto de el-
los.
La selección de consultores individuales se utiliza para
la contratación de servicios de consultoría en los que f) Para los servicios personalísimos prestados por per-
no se necesita equipos de personal ni apoyo profesional sonas naturales, que cuenten con la debida sustent-
adicional, y en tanto la experiencia y las calificaciones ación.
de la persona natural que preste el servicio son los req-
uisitos primordiales para atender la necesidad. g) Para los servicios de publicidad que prestan al Estado
los medios de comunicación televisiva, radial, escrita
Siempre que su valor referencial se encuentre dentro de o cualquier otro medio de comunicación.
los márgenes que establece el presupuesto del sector
público. h) Para los servicios de consultoría, distintos a las con-
sultorías de obra, que son la continuación y/o actual-
• Comparación de precios ización de un trabajo previo ejecutado por un consul-
tor individual a conformidad de la Entidad.
La comparación de precios puede utilizarse para la con-
tratación de bienes y servicios de disponibilidad inme- Siempre que este haya sido seleccionado conforme
diata, distintos a los de consultoría, que no sean fab- al procedimiento de selección individual de consul-
ricados o prestados siguiendo las especificaciones o tores.
indicaciones del contratante.
i) Para los bienes y servicios con fines de investigación,
Siempre que sean fáciles de obtener o que tengan un experimentación o desarrollo de carácter científico o
estándar establecido en el mercado. tecnológico.
• Subasta inversa electrónica
Cuyo resultado pertenezca exclusivamente a la En-
La subasta inversa electrónica se utiliza para la con- tidad para su utilización en el ejercicio de sus fun-
tratación de bienes y servicios comunes que cuenten ciones.
con ficha técnica y se encuentren incluidos en el Listado
de Bienes y Servicios Comunes. j) Para el arrendamiento de bienes inmuebles y la
adquisición de bienes inmuebles existentes.
• Contrataciones Directas
k) Para los servicios especializados de asesoría legal,
Excepcionalmente, las Entidades pueden contratar di- contable, económica o afín para la defensa de fun-
rectamente con un determinado proveedor en los sigu- cionarios, ex funcionarios, servidores, ex servidores,
ientes supuestos: y miembros o ex miembros de las fuerzas armadas y
policiales, por actos funcionales, a los que se refieren
a) Cuando se contrate con otra Entidad, siempre que en las normas de la materia.
razón de costos de oportunidad resulte más eficiente
y técnicamente viable para satisfacer la necesidad, y l) Cuando exista la necesidad urgente de la Entidad de
no se contravenga lo señalado en el artículo 60 de la continuar con la ejecución de las prestaciones no
Constitución Política del Perú. ejecutadas derivadas de un contrato resuelto o de un
contrato declarado nulo por las causales previstas en
b) Ante una situación de emergencia derivada de acon- los literales a) y b) del artículo 44.
tecimientos catastróficos, situaciones que afecten la
defensa o seguridad nacional, situaciones que supon- Siempre que se haya invitado a los demás postores
gan el grave peligro de que ocurra alguno de los su- que participaron en el procedimiento de selección y
puestos anteriores, o de una emergencia sanitaria no se hubiese obtenido aceptación a dicha invitación.
declarada por el ente rector del sistema nacional de
salud. m) Para contratar servicios de capacitación de interés
institucional con entidades autorizadas u organismos
c) Ante una situación de desabastecimiento debida- internacionales especializados.
mente comprobada, que afecte o impida a la Entidad
cumplir con sus actividades u operaciones. Se pueden efectuar compras corporativas mediante con-
trataciones directas.
d) Cuando las Fuerzas Armadas, la Policía Nacional del
Perú y los organismos conformantes del Sistema Na- Las contrataciones directas se aprueban mediante Reso-
cional de Inteligencia requieran efectuar contrata- lución del Titular de la Entidad.
ciones con carácter secreto.
Acuerdo del Directorio, del Consejo Regional o del Con-
Secreto militar o por razones de orden interno. cejo Municipal, según corresponda.

G -4 Revista de Asesoría Empresarial