UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA DE AUDITORÍA EMPRESARIAL Y DEL SECTOR PUBLICO

Y
ESCUELA DE GESTIÓN TRIBUTARIA

AUDITORÍA FINANCIERA I

Dr. MIGUEL NICOLAS DIAZ INCHICAQUI

 AGENDA:
1 Introducción

2 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas - NAGAs.

3 Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad,

Auditoría, Revisión y Otros Aseguramientos y Servicios Afines.

4 Statement on Auditing Standards - SAS

5 Técnicas y procedimientos de Auditoría - Clases

6 Evidencias de Auditoría . Clases 2

Dr. Miguel Díaz Inchicaqui

 1.INTRODUCCIÓN

La auditoría es una Normas de Auditoría Las Normas

actividad profesional Generalmente
especializada del Aceptadas – NAGAs
Contador Público •soporte doctrinario más
•lo desempeña mediante la importante del auditor,
aplicación de una serie de son orientaciones, pautas
conocimientos o requisitos genéricos que
especializados que vienen se relacionan con la
a formar el cuerpo conducta o
doctrinario de su comportamiento que
actividad. deben observar los
•NAGAs, son consideradas auditores a efecto de
como parte del Derecho lograr un desempeño de
Natural de la profesión calidad durante el proceso
de auditoría
Internacionales de
Auditoría – NIAs
•Emergen como
consecuencia lógica del
proceso de evolución de
las NAGAs
•Por su mayor extensión y
alcance, proporcionan el
auxilio teórico práctico
necesario para ejercer la
auditoría profesional

Dr. Miguel Díaz Inchicaqui

Dr. Miguel Díaz Inchicaqui 4
2. NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
NAGAS
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines
(Statement on Auditing Estándar – SAS)
emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto
Americano de Contadores Públicos de los
Estados Unidos de Norteamerica en el año
1948
Las Norma de Auditoría Generalmente
Aceptadas (NAGAs) son los principios
fundamentales de auditoría a los que deben
enmarcarse el desempeño los auditores
durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la
calidad del trabajo profesional del auditor
minimizando el riesgo profesional del mismo.
Dr. Miguel Díaz Inchicaqui
El Enfoque de Arriba Hacia Abajo, o la auditoria
basada en riesgos que se ha planteado aplicar
en la auditoría financiera, busca no solo una
nueva concepción en el trabajo que realizamos
como auditores, sino también un cambio de
actitud ante nuestros clientes, que esperan que
entreguemos un servicio profesional que
satisfaga sus expectativas de negocios y se
entienda que la auditoría es un instrumento de
gestión empresarial.
En la actualidad las NAGAS, vigente en
nuestro país son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos
para el auditor y estos son:
5
 2. NAGAS PERSONALES

"La Auditoria debe ser Es un examen objetivo, "Debe ejercerse el

ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD

INDEPENDENCIA
PROFESIONAL

CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL

efectuada por personal que sistemático y profesional de "En esmero profesional en la
tiene el entrenamiento todos los asuntos relacionados ejecución de la auditoría
técnico y la capacidad y en la preparación del
profesional como Auditor". con la Auditoría, el auditor debe
dictamen".
mantener independencia de
criterio« El cuidado profesional, es
De esta norma se deduce que aplicable para todas las
La independencia puede profesiones, ya que
no sólo basta ser Contador
Público para ejercer la función concebirse como la libertad cualquier servicio que se
de Auditor, sino que además profesional que le asiste al auditor proporcione al público debe
se requiere tener para expresar su opinión libre de hacerse con toda la
entrenamiento técnico presiones (económicas, diligencia del caso, lo
adecuado y pericia como consanguíneas, parentescos, contrario es la negligencia,
auditor. Es decir, además de políticas, religiosas, etc.) y que es sancionable. Un
los conocimientos técnicos profesional puede ser muy
subjetividades (sentimientos capaz, pero pierde
obtenidos en los estudios personales e intereses de grupo).
universitarios, se requiere una totalmente su valor cuando
especialización idónea para actúa negligentemente.
su aplicación práctica a través "El debido cuidado impone
de una buena dirección y una responsabilidad sobre
supervisión. cada persona dentro de
una organización de
auditoría independiente,
respecto a la observancia
de las normas del trabajo
de campo y de emisión de
informes.

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 2. NAGAS PERSONALES

En la ejecución de una auditoría Se requiere entonces objetividad Ejercer un debido cuidado

ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD

INDEPENDENCIA
PROFESIONAL

CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL

que conduce a una opinión, el imparcial en su actuación implica una revisión crítica
auditor independiente se profesional. Si bien es cierto, la a cada nivel de supervisión,
representa así mismo frente al independencia de criterio es una del trabajo realizado y del
público como una persona que actitud mental, el auditor no juicio ejercido por los
posee pericia en contabilidad y solamente debe "serlo", sino integrantes del equipo de
auditoría también "parecerlo", es decir, auditoría.
La consecución de esta pericia cuidar, su imagen ante los El esmero profesional del
comienza con la educación usuarios de su informe, que no auditor, no solamente se
formal del auditor y se acumula solamente es el cliente que lo aplica en el trabajo de
a través de su experiencia contrató sino también los demás campo y elaboración del
posterior en la ejecución de los interesados (bancos, informe, sino en todas las
procesos de auditoría. proveedores, trabajadores, fases del proceso de la
estado, pueblo, etc.). auditoría, es decir, también
Este adiestramiento,
capacitación y práctica Por ejemplo, un auditor en el planeamiento o
constante forma la madurez del independiente que audite una planeamiento estratégico
juicio del auditor, a base de la entidad de la cual también es cuidando la materialidad y
experiencia acumulada en sus director, puede ser riesgo.
diferentes intervenciones, intelectualmente honesto, pero Por consiguiente, el auditor
encontrándose recién en es improbable que el público lo siempre tendrá como
condiciones de ejercer la acepte como independiente, ya propósito hacer las cosas
auditoría como especialidad. Lo que en efecto estaría auditando bien, con toda integridad y
contrario, sería negar su propia decisiones en las que él mismo responsabilidad en su
existencia por cuanto no ha participado. desempeño, estableciendo
garantizará calidad profesional a Los auditores independientes una oportuna y adecuada
los usuarios, esto a pesar de deben serlo no sólo de hecho, supervisión a todo el
que se multiplique las normas ellos deben evitar situaciones proceso de la auditoría.
para regular su actuación. que puedan llevar a terceros a
dudar de su independencia.

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.
 2. NAGAS DE EJECUCIÓN

Estas normas específicas regulan la forma del trabajo del

auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus
diferentes fases (compromiso previo, planeamiento, trabajo
de campo y elaboración del informe).

El propósito principal de este grupo de normas se orienta a

que el auditor obtenga la evidencia suficiente y competente
en sus papeles de trabajo, para apoyar la descripción de su
informe del auditor independiente y su opinión sobre la
confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se
requiere previamente una adecuado planeamiento
estratégico y evaluación de los controles internos.

En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos

aspectos en los párrafos Fundamentos de la opinión,
Cuestiones clave de la auditoría y Otra información.

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 2. NAGAS DE EJECUCIÓN

"El auditor debe planear sus "Debe estudiarse y evaluarse "Debe obtenerse

ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL

INTERNO
PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN

EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.

tareas de manera que asegure apropiadamente la estructura evidencia competente y
la realización de una auditoría del control interno (de la suficiente, mediante la
de alta calidad y que ésta sea empresa cuyos estados inspección, observación,
obtenida con la economía, financieros se encuentra indagación y
eficiencia, eficacia y prontitud sujetos a auditoría), como confirmación para
debidas". base para establecer el grado proveer una base
Por la gran importancia que de confianza que merece, y razonable que permita la
se le ha dado al planeamiento consecuentemente, para expresión de una opinión
en los últimos años a nivel determinar la naturaleza, el sobre los estados
nacional e internacional, hoy alcance y la oportunidad de financieros sujetos a la
no se concibe el inicio de los procedimientos de auditoría.
trabajo de campo sin la auditoría". Como se aprecia del
realización previa de una El estudio del control interno enunciado de esta norma,
etapa de planeamiento constituye la base para confiar o el auditor mediante la
adecuado. no en los registros contables y aplicación de las técnicas
Los enfoques modernos de así poder determinar la de auditoría obtendrá
auditoría diseñan la forma como naturaleza, alcance y evidencia suficiente y
se debe desarrollar el oportunidad de los competente.
planeamiento estratégico y procedimientos o pruebas de La evidencia es un
táctico de la auditoría en una auditoría. conjunto de hechos
etapa de planeamiento. comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes
para sustentar una
conclusión.

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 2. NAGAS DE EJECUCIÓN

Por ejemplo el enfoque de En la actualidad, se ha puesto La evidencia será

ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL

INTERNO
PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN

EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.

"arriba hacia abajo“ y el mucho énfasis en los controles suficiente, cuando los
“Enfoque basado en riesgos”, internos y su estudio y resultados de una o varias
indica que la auditoría no deberá evaluación conlleva a todo un pruebas aseguran la
iniciarse revisando proceso que comienza con una certeza moral de que los
transacciones y saldos comprensión, continúa con una hechos a probar, o los
individuales, sino tomando evaluación del sistema de criterios cuya corrección se
conocimiento y analizando las control interno a nivel de entidad está juzgando han quedado
características del negocio, el y nivel operativo, para razonablemente
contexto donde desarrolla sus determinar la estrategia comprobados. Los
actividades, su organización, preliminar del proceso de auditores también
financiamiento, sistemas de auditoría, que conllevara en la obtenemos la evidencia
producción, funciones de las aplicación de pruebas de suficiente a través de la
áreas básicas y administración cumplimiento, y pruebas certeza absoluta, pero
riesgos de negocios, cuyos sustantivas o finalmente – de mayormente con la certeza
efectos económicos podrían acuerdo a los resultados de su moral.
repercutir en forma relevante evaluación – a limitar o ampliar
sobre los estados financieros las pruebas sustantivas.
materia de nuestro examen. En tal sentido el control interno
funciona como un termómetro
para graduar el tamaño de las
pruebas sustantivas a ser
aplicadas.

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 2. NAGAS DE EJECUCIÓN

Cuando el trabajo es realizado La concepción moderna del Es importante, recordar

ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL

INTERNO
PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN

EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.

por un grupo de profesionales control interno incluye los que será la madurez de
se deberá efectuar una componentes de ambiente de juicio del auditor (obtenido
supervisión adecuada en cada control, evaluación de riesgos, de la experiencia), que le
etapa del proceso de auditoría, actividades de control, permitirá lograr la certeza
incluida la planificación. información y comunicación y moral suficiente para
La documentación obtenida los de supervisión y determinar que el hecho ha
debe ser revisada por un seguimiento. sido razonablemente
miembro experimentado Los métodos de comprensión comprobado, de tal manera
(Supervisor o Jefe) del equipo del sistema de control interno que en la medida que esta
auditor. El supervisor debe dejar que generalmente se utilizan descienda (disminuya) a
constancia de su actuación en son: el descriptivo, cuestionarios través de los diferentes
los papeles de trabajo. y los flujogramas. niveles de experiencia de
los auditores la certeza
La supervisión es esencial para moral será más pobre.
asegurar el cumplimiento de los Posteriormente, el auditor es Es por eso, que se requiere
objetivos de la auditoría y el responsable de la evaluación del la supervisión de los
mantenimiento de la calidad del diseño, aplicación y eficacia del asistentes por auditores
trabajo. Una supervisión y un control. experimentados para lograr
control adecuados son por la evidencia suficiente.
consiguiente necesarios en La evidencia, es
todos los casos, con competente, cuando se
independencia de la capacidad refiere a hechos,
de cada auditor en concreto. circunstancias o criterios
que tienen real importancia,
en relación al asunto
examinado.

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 2. NAGAS PREPARACIÓN DEL INFORME
• "El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a un marco contable (PCGA, NIC, NIIF o
NICSP". La aplicación de cualquiera de esos marcos contables dependen del tamaño, y objetivos estatutarios de la empresa, ya sean
estas del sector privado o sector público.
NORMAS • Las entidades estatales actualmente están aplicando los PCGA y adopción de las NIC SP esta en proceso de acuerdo a la NIC SP 33
CONTABLES desde el año 2017 al 2020.

• Bases de opinión sobre los EE.FF, el auditor al opinar sobre los estados financieros debe observar que fueron preparados de
acuerdo con los PCGA, NICs, NIIF, o NIC SP, que fueron aplicados sobre bases consistentes, la información presentada en los
mismos y en sus notas relativas es adecuada y suficiente para su razonable interpretación.
•
CONSISTENCIA Sí hubieran excepciones a lo anterior estas deben de mencionarse, señalando las desviaciones y su efecto deberá ser cuantificado
sobre los EE.FF., materia de la auditoría.

• Corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.
• Suficiencia de las declaraciones informativas: la contabilidad controla las operaciones e informa a través de los Estados financieros
que son los documentos sobre los cuales el contador público va a opinar, la información que proporcionan los estados financieros
REVELACION deben ser suficiente, por lo que debe de revelar toda información importante de acuerdo con el principio de "revelación suficiente".
SUFICIENTE

•El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la
aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En
todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener una
indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando".
•Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o
OPINION DEL no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los
AUDITOR esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de
opinar.

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 2. NAGAS PREPARACIÓN DEL INFORME
 Aclaración de la relación con los EE.FF., y expresión de la
opinión, debe expresar de manera clara e inequívoca la manera
de relación con dicha información, su opinión sobre la misma y en
su caso las LIMITACIONES que haya tenido su examen, las
salvedades que se deriven de ella o todas las razones de
importancia por las cuales expresa su opinión adversa o no puede
expresar opinión profesional a pesar de haber hecho un examen
de acuerdo con las Normas de Auditoría.
 Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de
opinión para su dictamen.
 Opinión sin modificaciones (sin salvedades, limpia)
 Opinión calificada (con salvedades),
 Opinión adversa o negativa,
 Abstención de opinión.

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3. Manual de Control de Calidad Internacional, Auditoría, Revisión Otros
trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados Pronunciamientos.

Ha sido emitida por la Junta de Normas

Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento – IAASB, de la Federación
Internacional de Contadores – IFAC.

En el Perú, la Comisión de Normas

Internacionales de Auditoría del Colegios de
Contadores Públicos de Lima, ha realizado
la revisión y evaluación de la versión
original, la misma que fue aprobada en el
XXII Congreso Nacional de Contadores
Públicos, llevada a cabo en la ciudad de
Arequipa, en octubre de 2010.

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3. Manual de Control de Calidad Internacional, Auditoría, Revisión Otros
trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados Pronunciamientos.

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 Normas Internacionales de Auditoría – NIA
Modificaciones Actuales
Se ha emitido una nueva NIA: NIA 701 – Comunicación de cuestiones de auditoría

NIAs clave en el informe de auditoría independiente

2015
Han sido revisadas las siguientes NIAs:
NIA 260 (revisada) – Comunicación con los responsables del gobierno de la
Entidad.
NIA 570 (revisada) – Empresa en funcionamiento.

NIA 700 (revisada) – Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría

sobre los EEFF
NIA 705 (revisada) - Opinión modificada en el Informe emitido por un
Auditor independiente

NIA 706 (revisada) - Párrafo de énfasis y párrafos de sobre otras cuestiones en el

Informe emitido por un Auditor independiente

La IFAC ha establecido como fecha efectiva el 15 de diciembre de 2016, es decir,

entrará en vigor para las auditorías que terminen en dicha fecha o con posterioridad a
la misma.

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3. Manual de Control de Calidad Internacional, Auditoría, Revisión Otros
trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados Pronunciamientos.

La Nueva y revisada Auditor de informes estándares diseñados para mejorar

los informes de auditoría para los inversores y otros usuarios de los
última estados financieros, así como los cambios en otras normas
internacionales de auditoría para hacer frente a las responsabilidades del
edición auditor en relación con negocio en marcha, revelaciones de los estados
financieros y demás información (es decir, , informes anuales);
del
manual NIA revisadas de la serie 800, que incluyen modificaciones limitadas como
resultado de las normas nuevas y revisadas en el proyecto Auditor de
incluye: informes; y

ISA 250 (revisada), Consideración de leyes y reglamentos en una

auditoría de estados financieros y modificación de otras normas
internacionales en respuesta a los nuevos requisitos de direccionamiento
incumplimiento de las leyes y reglamentos (NOCLAR) en el IESBA Código
de Ética para Contadores Profesionales. ISA 250 (revisada) en vigor para
auditorías de estados financieros (y otros servicios) para periodos que
comiencen a del 15 de diciembre, 2017.

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3. Manual de Control de Calidad Internacional, Auditoría, Revisión Otros
trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados Pronunciamientos.

BENEFICIOS ESPERADOS DE NORMAS DE

AUDITORÍA REVISADAS Y MODIFICADAS
Mejora la comunicación del auditor con
los usuarios de la información
Aumento de la atención por parte de la
Dirección
Enfoque renovado del auditor respecto de
las cuestiones que deben ser comunicadas

Incremento del escepticismo profesional

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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD INTERNACIONAL, AUDITORÍA, REVISIÓN OTROS
TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y SERVICIOS RELACIONADOS PRONUNCIAMIENTOS

PARTE I

NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD (ISQCs)

NICC 1 Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1, Control de Calidad en las firmas de
auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados financiaros, así como otros encargos que
proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados

AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

NIA 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y la realización de la Auditoría de conformidad
con las Normas Internacionales de Auditoría
NIA 210, Acuerdo de los términos del encargo de auditoría
NIA 220, Control de calidad de la auditoría de estados financieros
NIA 230, Documentación de auditoría
NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude
NIA 250, Consideración de las disposiciones legales y reglamentarías en la auditoría de estados
financieros
NIA 260, Comunicación con los responsables del gobierno de la Entidad
NIA 265, Comunicación de las deficiencias del control Interno a los responsables del gobierno y a la
dirección de la entidad

300-499 EVALUACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS

NIA 300, Planificación de la auditoría de estados financieros
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD INTERNACIONAL, AUDITORÍA, REVISIÓN OTROS
TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y SERVICIOS RELACIONADOS PRONUNCIAMIENTOS

PARTE I……..

NIA 315, Identificación y valorización de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de
la entidad y de su entorno
NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría
NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados
NIA 402, Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios
NIA 450, Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la auditoría

500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

NIA 500, Evidencia de auditoría
NIA 501, Evidencia de auditoría-Consideraciones específicas para determinadas áreas
NIA 505, Confirmaciones externas
NIA 510, Encargos iniciales de auditoría-Saldos de apertura
NIA 520, Procedimientos analíticos
NIA 530, Muestreo de auditoría
NIA 540, Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y la información
relacionada a revelar
NIA 550, Partes vinculadas
NIA 560, Hechos posteriores al cierre
NIA 570, Empresa en funcionamiento
NIA 580, Manifestaciones escritas

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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD INTERNACIONAL, AUDITORÍA, REVISIÓN OTROS
TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y SERVICIOS RELACIONADOS PRONUNCIAMIENTOS

PARTE I

600-699 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE OTROS

NIA 600, Consideraciones Especiales-Auditorías de Estados Financieros del Grupo (Incluido el trabajo
de los auditores de los componentes)
NIA 610, Utilización del trabajo de Auditores Internos
NIA 620, Utilización del trabajo de un experto del auditor

700-799 CONCLUSIONES E INFORMES DE AUDITORÍA

NIA 700, Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros
NIA 705, Opinión modificada en el informe emitido por un Auditor Independiente
NIA 706, Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor
independiente
NIA 710, Información comparativa - Cifras correspondientes de períodos anteriores y estados financieros
comparativos
NIA 720, Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que
contienen los estados financieros auditados

800-899 ÁREAS ESPECIALIZADAS

NIA 800, Consideraciones Especiales – Auditoría de estados financieros preparados de conformidad con
un marco de información con fines específicos
NIA 805, Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros preparados de conformidad
con un marco de información con fines específicos
NIA 810, Encargos para informar sobre estados financieros resumidos

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Dr. Miguel Díaz Inchicaqui 23
 4. Las Declaraciones de Normas de Auditoría - Statement on Auditing
Standards - SAS

• POR EL INSTITUTO
AMERICANO DE
CONTADORES
NORMAS EMITIDAS PÚBLICOS
CERTIFICADOS –
AICPA

• DE LAS NAGAS Y
DIRECTRICES
SON AUTORIZADAS
INTERPRETACIONES PARA LOS
MIEMBROS DE LA
PROFESIÓN

ANTE • NO EXISTEN
REQUERIMIENTOS PROCEDIMIENTOS
ESPECÍFICOS.
ESPECÍFICOS

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Dr. Miguel Díaz Inchicaqui 25
 5.1 TÉCNICAS DE AUDITORÍA

LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA

• Son métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para
obtener la evidencia necesaria que fundamente su opinión y conclusión. El
empleo de ellas se basa en su criterio o juicio profesional, según las
circunstancias.

Entre las técnicas que dan origen a los procedimientos de

auditoria tenemos:

1. Estudio General
2. Análisis.
3. Inspección.
4. Confirmación,
5. Investigación.
6. Declaraciones o certificaciones.
7. Observación.
8. Cálculo.
9. Indagación.
10. Rastreo.
26

Dr. Miguel Díaz Inchicaqui

 5.1 TÉCNICAS DE AUDITORÍA

ESTUDIO GENERAL
Es la comprensión de las características generales y específicas de la Entidad u Organismo, que se van
a auditar en conjunto o por separado, define su perfil de negocios desde un punto de vista financiero -
económico y de tendencias para llegar a definir los objetivos de auditoría y la posibilidad de
alcanzarlos.

ANALISIS
Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman una operación, actividad,
transacción o proceso, con el propósito de establecer su propiedad y conformidad con los criterios de
orden normativo y técnico. En un análisis de cuenta:
Determinar la composición o contenido del saldo;
Verificar las transacciones de la cuenta durante el año y clasificarla ordenadamente.

INSPECCIÓN:
Es el examen físico y ocular de activos, obras, documentos, valores, etc., con el objeto de comprobar
su existencia, autenticidad y legitimidad. Es calificada como una técnica de auditoría de acción
combinada; en consecuencia, utiliza varias técnicas adicionales, en su aplicación. En la inspección
física se aplica la Investigación, observación, comparación, rastreo, análisis, tabulación y
comprobación.

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 5.1 TÉCNICAS DE AUDITORÍA

CONFIRMACION
La aplicación de esta técnica permite obtener información directa y por escrito de una persona o
Institución independiente de la Entidad u Organismo examinado y que se encuentra en la posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operación consultada y, por lo tanto, de informar de una
manera válida sobre ella.

INVESTIGACIÓN
Consiste en la obtención de Información sobre las actividades examinadas, mediante la aplicación de
entrevistas directas a los funcionarios y empleados de la Entidades u Organismos sujeto a estudio y de
otras entidades o personas relacionadas directa o indirectamente con las operaciones rutinarias y no
rutinarias.

DECLARACIONES/CERTIFICACIONES
Manifestación escrita de los interesados, su validez es mínima por ser ejecutores o participantes de la
operación auditada o fuente de información. Es la obtención de un documento en el que se asegure la
verdad de un hecho, legalizado por lo general con la firma de un funcionario autorizado.

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Dr. Miguel Díaz Inchicaqui

 5.1 TÉCNICAS DE AUDITORÍA
OBSERVACIÓN Es la acción directa RASTREO:
realizada por el auditor
para obtener información
mediante la verificación
ocular de las operaciones
y los procedimientos
seguidos por los
funcionarios, empleados,
unidades administrativas
y Entidades u Organismos,
durante la ejecución de
las actividades;
Dr. Miguel Díaz Inchicaqui
Utilizado para dar seguimiento
al proceso de una operación
de manera progresiva o
regresiva. El rastreo consiste
en el seguimiento de las
operaciones, partiendo de la
autorización para ejecutarlas
hasta la culminación del
proceso completo o parte del
mismo.
INDAGACIÓN:
consiste en preguntar y
obtener respuestas
satisfactorias a las preguntas
planteadas.
29
 5.2 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Concepto Es el conjunto de técnicas de auditoria que forman parte

y clases del Programa de Auditoría los mismos que serán
empleados en el examen critico de una partida o de un
conjunto de hechos o circunstancias

Procedimientos de cumplimiento, son aplicados en el

Sistema de Control Interno, proporcionan como resultado
evidencias de que los controles clave existen y de que
son aplicados efectiva y uniformemente.

Procedimientos sustantivos, son aplicados en los

procesos clave, sistemas de información, y
externamente, proporcionan evidencia directa sobre la
validez cuantitativa de las transacciones y saldos
incluidos en los estados financieros y, por consiguiente,
sobre la validez de las aseveraciones.

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 5.2 PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO

CONCEPTO: CLASES:
Proporcionan evidencia de • INSPECCIÓN DE LA
DOCUMENTACIÓN DEL SISTEMA
que los controles clave • PRUEBAS DE RECONSTRUCCIÓN
existen y que son • OBSERVACIONES DE
aplicados efectiva y DETERMINADOS CONTROLES
uniformemente, estos • TÉCNICA DE DATOS DE PRUEBAS.
aseguran o confirman la • INDAGACIONES CON EL PERSONAL
comprensión de que los DE LA EMPRESA
sistemas del ente.

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 5.2 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVO

CLASES:
• PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS.
• INSPECCIÓN A LOS DOCUMENTOS
CONCEPTO: RESPALDATORIOS Y OTROS REGISTROS
Proporcionan evidencia CONTABLES.
• OBSERVACIÓN FÍSICA
directa sobre la validez de
• CONFIRMACIONES EXTERNAS
las transacciones y saldos • POSITIVAS.
incluidos en los EE.FF • NEGATIVAS.
• DIRECTAS.
• CIEGAS

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Dr. Miguel Díaz Inchicaqui

 6. EVIDENCIAS DE AUDITORÍA

Concepto Es el elemento de JUICIO, que obtiene el auditor como

y clases resultado de las pruebas que realiza, esta puede ser
obtenida de diferentes fuentes, dependiendo de la
fuente que la origina dependerán la calidad de la
evidencia. Según los procedimientos que se aplica las
evidencias pueden ser:

Evidencias de control, proporciona al auditor

satisfacción de que los controles en los cuales planea
confiar, existen y operan efectivamente durante el
período. Esta evidencia permite modificar o reducir el
alcance de la evidencia sustantiva que, de otra manera
debería obtenerse.

Evidencias sustantivas, es la que brinda al auditor

satisfacción referida a las afirmaciones expuestas en los
estados financieros y se obtiene al examinar las
transacciones y la información producida por los
sistemas de información del ente.

33

Dr. Miguel Díaz Inchicaqui

 6. EVIDENCIAS DE AUDITORÍA:
CLASES

La opinión que emite un auditor acerca de los estados financieros que ha

examinado, está basada y sustentada en las evidencias que ha obtenido.
La evidencia de auditoría ha obtenerse, se aplica exclusivamente por el
ejercicio del juicio profesional del auditor.
La evidencia es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado
de los procedimientos de auditoría que aplica.

Suficiente : Se refiere a la cantidad de evidencia que debe obtener el auditor.

Competente o adecuada : Se refiere a la calidad, confiabilidad y carácter
concluyente de la evidencia.
Relevante: Se refiere a la importancia de la evidencia.

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Dr. Miguel Díaz Inchicaqui

 6. EVIDENCIAS DE AUDITORÍA:
CLASES

Física o visual:

La que se obtiene a través de las técnicas de la observación,

inspección, arqueos, inventarios, etc.

Documental o escrita :

La que se obtiene a través de la indagación y revisión

documentaria.

Testimonial
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones
o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditoría deberán
corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. También será necesario
evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado
influidos por prejuicios o tuvieran sólo un conocimiento parcial del área auditada.

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 6. EVIDENCIAS DE AUDITORÍA:
CLASES

Analítica:

Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento lógico y

separación de la información financiera en sus componentes.

CARACTERÍSTICAS:
En documentación generada fuera del cliente Se considera
como de mejor calidad o competencia por que la obtiene el
auditor directamente sin pasar por las manos del cliente.

En documentación generada dentro del cliente Se considera

como evidencia de mas baja calidad, excepto los cheques de
bancos.

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Dr. Miguel Díaz Inchicaqui