UNIVERSIDAD CATOLICA DE SANTIAGO DE GUAYAQUIL

¿Existe doble imposición

respecto del ICE? ¿Se
justifica?
DERECHO TRIBUTARIO II
Integrantes:

 Sara Intriago
 Anunziatta Tinoco
 Gustavo Serrano

23 DE JUNIO DEL 2016

DRA. CORINA NAVARRETE

A-2016
 ¿EXISTE DOBLE IMPOSICIÓN RESPECTO DEL ICE? ¿SE JUSTIFICA?

Introducción

La Constitución de la República del Ecuador, expedida en el año 2008, en su

sección quinta, Artículo 300, establece que, el Régimen Tributario se regirá por
los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia
recaudatoria.

Para comenzar a analizar esta tutoría, y poder responder a las inquietudes

planteadas, primero debemos aclarar y comentar ciertas palabras o
definiciones específicas del Derecho Tributario.

El ICE, y otros impuestos, tienen como sujeto activo al Estado, quien es

representado por el Servicio de Rentas internas, encargado de la recaudación y
el control; mientras que el contribuyente es el sujeto pasivo de la obligación
tributaria.

1. ¿Qué es el ICE? ¿Impuesto a los Consumos Especiales?

Sus siglas son ICE, y se denomina así al Impuesto a los Consumos Especiales,
siendo un tema que se viene reformando desde el año 2007 a través de la Ley
de Equidad Tributaria; es impuesto que grava a los bienes de procedencia
nacional o importados y a los servicios que se detallan en el artículo 82 de la
Ley de Régimen Tributario Interno, tales como a la importación y consumo
interno de cigarrillos, cervezas, bebidas gaseosas, alcohol, etc. Por lo que
hablamos de un impuesto que se produce dentro de la primera etapa de
comercialización de los bienes nacionales; en el caso de bienes que son
importados se realiza una vez que el producto salga de aduanas y en casos de
servicios se da en la etapa dentro de la cual, la empresa correspondiente
otorga el servicio.

El ICE nace como un impuesto de carácter único que grava consumos de

bienes catalogados como suntuarios o perjudiciales para la salud; las reformas
que se han venido efectuando han tenido por objeto modificar las tarifas y el
listado de los bienes y servicios gravados. Como ya conocemos, según el Art. 6
del Código Tributario, dentro de los fines del tributo, se establece que son
instrumentos de política económica general, usados para incentivar o para
 ¿EXISTE DOBLE IMPOSICIÓN RESPECTO DEL ICE? ¿SE JUSTIFICA?

esquivar una actividad. El objetivo principal del ICE es disminuir el consumo de

productos dañinos para la salud o de gravar bienes innecesarios dentro de la
sociedad.

Este impuesto se asimila al IVA, ya que ambos son indirectos, gravan la

transferencia y la importación de bienes corporales y de servicios, se declaran
mensualmente, etc. Se diferencian en que el ICE es un impuesto especial,
mientras que el IVA es general. Al decir especial, nos referimos a que el cálculo
de su base imponible se proyecta a ventas futuras, ya que el fabricante, en este
caso, o importador lo entrega al Estado con el precio de venta al público.

El sujeto activo o ente acreedor de este impuesto, que serán detallados más
adelante, es el Estado. En cambio, los sujetos pasivos del ICE son las
personas naturales y sociedades.

1.1. Base Imponible

En la reforma realizada en el año 2007 se siguió manteniendo la naturaleza

del impuesto, es decir que su base imponible se iba a obtener sumando el
precio ex fábrica más los costos a los márgenes de comercialización, de
modo que esta suma no podía ser inferior al precio de venta al público
fijado por el fabricante o por las autoridades de control, menos el IVA y el
ICE.1

La tarifa ad-valorem se aplicaba a un precio fijo, dado que su finalidad

siempre será obtener en la venta al consumidor final el impuesto que había
sido pagado dentro de la primera etapa que es la transferencia del
producto.

1.2. Hecho generador

a) Consumos de bienes de producción nacional será la transferencia, ya
sea esta a título oneroso o gratuito.
b) Consumo de mercancías importadas será su desaduanización.

1
LORTI art 76
 ¿EXISTE DOBLE IMPOSICIÓN RESPECTO DEL ICE? ¿SE JUSTIFICA?

Al ser el ICE un impuesto monofásico, de primera etapa, lo que grava es

la primera transferencia, pues considerando la técnica de este impuesto,
el legislador al expedir la ley está impedido de conocer si el fabricante
venderá toda su producción o una aparte de ella a cadenas de
distribución, o a los consumidores finales. Por lo tanto, el hecho
imponible, doctrinaria y legalmente no es el acto de consumir, sino la
transferencia de los bienes gravados o su “incorporación al tráfico
mercantil” (Prado, 2008)

c) La prestación de servicios por parte de los proveedores. Es decir, los

bienes cuya primera importación se encuentren gravados con el
Impuesto a los Consumos Especiales: servicios de televisión pagada,
las cuotas de membresías, afiliaciones, etc.

1.3. Sujeto Activo y Sujeto Pasivo

Las reformas que se han venido efectuando responden a la necesidad de

los cambios generados en la estructura administrativa.

El sujeto activo o ente acreedor de este impuesto es el Estado, que lo

administrará a través del Servicio de Rentas Internas (SRI).

Sujeto pasivo: a) las personas naturales y sociedades, fabricantes de

bienes gravados con este impuesto; y b) quienes realicen importaciones de
bienes gravados con este impuesto.2 C)

Por todo esto se dice que el ICE es un impuesto para consumos de lujo que
permite a la administración tributaria recaudar ingresos en forma independiente
a los gravados por renta, pero que junto a estos permite establecer un sistema
equitativo de contribución, por cuanto estos contribuyentes gozan de capacidad
contributiva tanto frente a la percepción de rentas como frente a la disposición
de ellas, ya no forma circunscrita como en el IVA, sino suntuaria en el caso del
ICE.

2. ¿En qué consiste la doble imposición tributaria?

2
Lorti art. 79-80
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Varios doctrinarios definen a la doble imposición como aquella situación en la

que se encuentra un sujeto pasivo, por la que el mismo presupuesto de hecho
de un tributo da lugar a obligaciones tributarias por el mismo período impositivo
y por el mismo o análogo tributo en varios estados o dentro de un mismo
estado.

Por lo que se dice que la múltiple imposición existe “cuando el bien o servicio
es gravado dos (o más) veces, por el mismo hecho imponible, en el mismo
período de tiempo, y por parte de dos (o más) sujetos con poder tributario”3 y,
que esta doble imposición es simplemente gravar dos veces o la misma cosa,
por lo tanto existe una doble imposición por la misma autoridad.

Para poder referirnos a una doble imposición es necesario que en esta

concurra un mismo sujeto pasivo sobre el que recaiga la carga tributaria del
hecho imponible, así mismo la identidad del período impositivo. Cosín Ochaita
indica que “mediante la comparabilidad de los elementos esenciales de los
impuestos tales como: hecho imponible, objeto imponible, base imponible, tipo
impositivo y deducciones o bonificaciones en la cuota tributaria […]”4 OK

En el derecho tributario se ha dicho que la doble imposición genera dos

problemas. Primero, como consecuencia de la multiplicidad administrativa
necesaria para cobrar dos impuestos en vez de uno, genera instancias
burocráticas innecesarias, con los consecuentes gastos extra que esto supone
para el Estado y las molestias (traducibles en términos de costos) que le causa
al contribuyente. Segundo, suele aumentar la presión fiscal a niveles
inconvenientes5, lo que desincentiva la inversión.

3. ¿Existe doble imposición respecto del ICE?

A lo largo de este trabajo de investigación hemos venido desarrollando cada

uno de los elementos que participan dentro de la constitución del Impuesto a
los Consumos Especiales, así mismo nos hemos basado de varias definiciones

3
H. B. Villegas, Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, 7 ed., Buenos Aires, Depalma, 2001, p.
483.
4
COSÍN OCHAITA, R.: “Medidas unilaterales españolas para evitar la doble imposición internacional”, en
la obra colectiva Manual de Fiscalidad Internacional (Director: CORDÓN EZQUERRO, T.). Instituto de
Estudios Fiscales. 2.ª edición. Madrid. 2004. Págs. 155 a 156.
5
Cfr. H. B. Villegas, Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, ob. cit., p. 214.
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doctrinarias en cuanto a la doble imposición, es por tanto menester que se

realice un análisis exhaustivo de esta problemática.

La doble tributación tiene por fuerza que hacer referencia al ingreso, a la

utilidad o al rendimiento gravables, debido a que los mismos, al ser
objeto de dos o más impactos tributarios, disminuyen el ingreso bruto
que dejan al contribuyente una percepción neta escasa, obligándolo a
contribuir de manera exorbitante, en una proporción que va más allá de
su verdadera capacidad económica.6

La doble tributación se manifiesta como un fenómeno jurídico y económico, ya

que desde el momento en el que se da la doble imposición, sobre los
mismos,…. obligando de esta forma a los particulares a asumir en exceso las
contribuciones, incluso a sacrificarse más allá de su capacidad económica.

Al cobrarse impuesto sobre impuesto, lo que grava el consumo de bienes o

servicios, permitiendo que su carga repercuta en terceros, extraños en la
generación de la obligación tributaria (el consumidor final es el único que sufre
la carga económica del tributo, para los intermediarios el efecto es neutro).

A pesar de que el sujeto activo en el ICE se da en la primera etapa de

comercialización, y en cambio en el IVA se da a través de una cadena de
intermediarios entre el productor y el consumidor final, cada interviniente
produce una nueva fase que genera un nuevo impuesto, en tales casos el IVA
se causa y recauda en cada traspaso de dominio, por cada vez que se
produzca antes de llegar al consumidor final, se generará un nuevo IVA, donde
va pasando el bien, por lo que hay un mismo hecho generador que es la
transferencia de bienes.

Entonces el IVA y el ICE son dos impuestos que recaen sobre el consumidor,
por lo que la legislación permite que los dos impuestos se carguen al
consumidor.

6
Flores, E. “Doble Imposición”.
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No obstante, en el Ecuador existen cerca de 15 convenios para evitar la doble

imposición, y otros que se encuentran en la etapa de ratificación. 7 En vista de
que este conflicto surge cuando dos estados contemplan como como objeto de
gravamen una misma situación jurídica o hecho generador, bien sea que
pretende gravar o de hecho graven la riqueza generada en un Estado sujeta a
gravamen en otro estado donde los ingresos generados fuera del territorio sean
estos gravados en el estado de residencia.

Es obvio que la meta de la Administración Tributaria de alcanzar la suficiencia

recaudatoria idónea para la satisfacción de las necesidades del Estado, se da a
través del ICE y el IVA, ya que además, de que el IVA es un impuesto de
carácter instantáneo que se causa al momento de verificarse el hecho
generador y que la declaración y recaudación es de corte mensual, por lo tanto
el IVA permite al Estado contar con ciertos flujos de liquidez; todo lo cual,
garantiza la permanecía de este tributo en el Régimen Tributario Ecuatoriano. ,
el IVA permite al Estado intervenir directamente en la economía local y el
movimiento del mercado. Así mismo como ya se ha mencionado con
anterioridad el ICE grava la primera etapa de comercialización ya que no se
sabe con exactitud cuántos productos suntuarios serán vendidos, pero estos
por su misma característica se considera que son accesibles al consumidor
basándose en su capacidad económica activa.

Como sucede con todo impuesto, la adaptación al medio en el cual se

contempla el hecho de que todo los comerciantes minoristas o aquellos que
forman parte del régimen simplificado, ya sea porque no contar con un buen
asesoramiento tributario, mínima cultura impositiva o simplemente por interés
en incrementar el margen de ganancia, incluyen el costo del IVA pagado en el
precio base del producto, en lugar de reducir el impuesto que ya fue
compensado, valor sobre el cual se calcula el nuevo impuesto, costo asumido
por el consumidor final.

Los productores transfieren los productos cargando el coste del impuesto

generado al precio base de la primera venta; para evitar repercusión en el

7
Purucunjas, M. & San Pedro, M. (Junio del 2014). “Análisis de los convenios internacionales de doble
tributación que mantiene actualmente el ecuador con un enfoque académico”.
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intermediario o vendedor final, el productor o importador sugiere o determina

los precios finales para la venta al público, mismos que se convierten en la
base imponible para el cálculo del impuesto y que no deberá considerar el IVA
causado, de tal forma que cuando el producto llega al consumidor, el coste final
está calculado con relación al ICE causado en la primera transferencia, a través
de este mecanismo queda recuperado el impuesto pagado por el productor o
importador a través de la venta, bien sea directa o a través de la cadena de
distribuidores e intermediarios, toda vez, que el impuesto pagado en la primera
transferencia se carga proporcionalmente a cada unidad vendida.

4. Conclusiones

Mediante lo expuesto, consideramos que sí existe doble imposición con

respecto al ICE en el Ecuador. La doble imposición se encuentra prohibida en
el régimen internacional pero no dentro del régimen tributario interno, que es
regulado por la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, la misma que
reglamenta el IVA y el ICE. Entonces, establecemos un ejemplo: si se adquiere
un vehículo valorado en $80.000 USD, se debe cancelar el 32% de ICE más el
14% del IVA, se está estableciendo una doble imposición; ya que es un mismo
hecho que grava dos impuestos a la vez; por lo que la doble imposición se da
cuando dos impuestos autónomos, independientes, recaen sobre un mismo
hecho generador.