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“Ignacio Allende”
PRESENTA
AGOSTO 2 DE 2018.
INDICE GENERAL
Dedicatoria………………………………………………………………………... 3
Agradecimientos……………………………………………………………….... 4
Introducción…………………………………………………………………….... 6
Justificación…………………………………………………………………….... 7
Antecedentes…………………………………………………………………...... 8
Nacimiento del pago de impuestos……………………………………….... 12
Capítulo I……………………………………………………………………….... 13
Personas Físicas……………………………………………………….. 13
Régimen de Asalariados…………………………………….... 14
Recibo de nómina………………………………………. 15
Calculo de ISR…………………………………………... 15
Percepciones Gravadas y Exentas………………….. 17
Régimen de Honorarios……………………………………….. 18
ISR Honorarios………………………………………….. 18
Recibo Honorarios……………………………………… 20
Cálculo de ISR…………………………………………… 21
Disposiciones Generales……………………………… 23
Determinación del ISR Honorarios………………….. 29
Régimen de Arrendamiento………………………………….. 29
Disposiciones Generales……………………………... 30
Cálculo de ISR………………………………………….. 35
Recibo CFDI Arrendamiento…………………………. 36
Régimen de Incorporación Fiscal………………………...… 37
Estímulo de reducción de impuestos……………..... 38
Cálculo de IVA…………………………………...……… 39
Cálculo de ISR…………………………………………... 40
Régimen de ingresos por intereses………………………... 41
Disposiciones Generales……………………………... 42
Selección de artículos de la
Ley del Impuesto sobre la Renta…………………..... 43
1
Calculo ISR Intereses………………………………….. 47
Régimen de Dividendos………………………………………. 47
Disposiciones Generales……………………………... 49
Cálculo ISR Dividendos……………………………….. 50
Declaración Anual Personas Físicas……………………….. 51
Disposiciones Generales……………………………… 53
Calculo Diferentes Regímenes……………………….. 54
Capítulo II………………………………………………………………………… 57
Conclusión……………………………………………………….. 57
Bibliografía y Consultas Electrónicas………………………. 58
2
Dedicatoria
3
Agradecimientos
Al director Contador Público Saúl Rocha del Centro de Estudios Superiores “Ignacio
Allende”, Nuestro eterno agradecimiento por su contribución, por su apoyo y
formación, por su profesionalismo, por sus asesorías con un programa de estudios que
integró las herramientas fundamentales para desempeñarnos exitosamente en
nuestros estudios.
A nuestras familias que siempre nos brindaron el apoyo y estuvieron dándonos ánimo,
nos empujaron en el momento preciso, entendiéndonos nuestros malos momentos y
nuestras ausencias, pero gracias al amor que nos tienen y el poderles dar una lección
de perseverancia, nos brindó la fortaleza, el coraje y el esfuerzo para decir hoy con
orgullo ¡familia, lo logramos! Nuestra eterna gratitud por su amor, paciencia y
comprensión.
4
Todo esto no hubiera sido posible sin el apoyo incondicional de nuestros padres que
durante nuestro estudio estuvieron siempre apoyándonos y dándonos los mejores
consejos, pues siempre serán nuestros más grandes amigos.
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Introducción
La presente tesis es una investigación que tiene por objeto conocer las diferentes
maneras en que una persona física puede ejercer una actividad y el correcto cálculo y
pago de los impuestos conforme a las leyes fiscales vigentes.
La manera que tienen las diferentes dependencias recaudatorias para hacer cumplir las
leyes fiscales a los contribuyentes. Que de acuerdo a su actividad realizada es el
cumplimiento de obligaciones fiscales, y cálculo del ISR correspondiente.
Esta investigación es llevada a cabo cuatro años después de que se creó la última
reforma fiscal, por eso es importante recalcar la importancia de los nuevos catálogos y
modalidades, para el registro de nuevos contribuyentes a sus sistemas y como cumplir
al pie de la letra con las nuevas disposiciones dictadas por las autoridades.
Las fuentes bibliográficas fueron obtenidas de autores de renombre, así como páginas
de internet sobre finanzas y contabilidad con amplia experiencia y alcance en esta área
de la administración.
6
Justificación
Esta investigación sobre la relación de las personas físicas con los diferentes impuestos
y obligaciones, se lleva a cabo con el fin de conocer cuales tipos de regímenes existen
y cómo podemos aplicarlos.
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Antecedentes
8
imperio azteca buscó nuevos territorios que conquistar, con el objetivo de expandir su
imperio y dominar militarmente a los pueblos más pequeños. (Contreras Godos, 2008,
p.7).
La principal fuente de riqueza para el conquistador fueron las minas y sus productos,
por lo que fue éste el ramo que más se atendió y para el que se creó un sistema jurídico
fiscal con el objeto de obtener el máximo aprovechamiento de su riqueza para el Estado.
Ya en el México independiente y en 1810, la Orden Real de la Nueva España dictó que
los indios quedaban liberados del pago de contribuciones. En 1812 se organiza la
Hacienda Pública, que indicó que en cada provincia debería existir una tesorería que
recaudara los caudales o recursos del erario público. Al consumarse la Independencia
en 1821, México tuvo que enfrentarse al doble problema de reparar los daños causados
por la guerra y establecer las bases sobre las que debía operar el nuevo gobierno.
(Contreras Godos, 2008, p.10).
9
enfrentaron conservadores y liberales, llevando al pueblo nuevamente a un periodo de
inestabilidad. Durante el gobierno de Juárez, por primera vez las oficinas principales de
Hacienda tienen una dirección específica de contabilidad, donde se llevan con toda
regularidad las cuentas y disposiciones del Ejecutivo. (Contreras Godos, 2008, p.10).
Un hecho que estabilizó la vida política del país fue la promulgación de la Constitución
de 1917 que actualmente nos rige. En los siguientes periodos presidenciales se
realizaron obras diversas, se repartieron tierras a los campesinos, se mejoró la situación
de los obreros, se ampliaron carreteras y se construyeron canales de riego. (Contreras
Godos, 2008, p.12).
En el México contemporáneo, los gobiernos han modificado las leyes fiscales para tener
una economía sólida y un estado de bienestar moderno, buscando un sistema de
recaudación fiscal eficiente cuyo reto principal sea aumentar la recaudación tributaria y
ampliar la base de contribuyentes. No obstante que ha habido avances importantes en
materia impositiva, el sistema fiscal mexicano encuentra sus principales debilidades en
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los bajos ingresos que genera, lo que limita la capacidad de gastos del sector público,
y en la estructura distorsionante que representa, en otras palabras, la recolección de
tributos no es la óptima.
Según datos del Centro de Estudios de las Finanzas Públicas (Mejía González, 2014,
p.16), comparando economías emergentes que compartan características económicas
y demográficas con México, en Brasil, la recaudación tributaria es alrededor del 35%
del ingreso nacional, en Argentina es del 30%, mientras que el promedio de la
Organización para la Cooperación del Desarrollo Económico (OCDE) es cercano al
40%, mientras que en México apenas alcanza el 20% de su Producto Interno Bruto
(PIB).
Dentro de las principales causas que producen esta ineficiencia en el sistema tributario,
se encuentra el comercio o la economía informal que continúa con un proceso de
crecimiento acelerado. Según el Plan Nacional de Desarrollo 2013-2018 publicado en
el Diario Oficial de la Federación (DOF), el porcentaje de la fuerza laboral no declarada
para fines fiscales en 2008, fue de 30.9%. Para combatir éste problema junto con el de
la baja recaudación de ingresos, el 11 de Diciembre de 2013, se publicó en el Diario
Oficial de la Federación (DOF), la entrada en vigor de la nueva Ley del Impuesto Sobre
la Renta (ISR) para 2014, donde se crea, a partir del 01 de Enero de ése año (2014), el
nuevo Régimen de Incorporación Fiscal, el cual es aplicable a las Personas Físicas,
que sustituye al Régimen Intermedio de las Actividades Empresariales así como el
Régimen de Pequeños Contribuyentes.
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Dónde nace el pago de Impuestos.
Se considera que, entre otras, componen el sistema fiscal federal mexicano el Código
Fiscal de la Federación, la Ley de Ingresos de la Federación, la Ley del Impuesto sobre
la Renta, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios, la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos Ley
del Impuesto sobre Automóviles Nuevos, Ley del Seguro Social, Ley del INFONAVIT,
etc.
Existen otras disposiciones fiscales que no derivan de leyes, sino que están contenidas
en reglamentos, reglas generales, normatividad, criterios, decretos y otras
publicaciones oficiales que son aprobados y emitidas generalmente por el poder
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ejecutivo y en ocasiones, por el legislativo, en cumplimiento de facultades que les
confiere la Constitución.
CAPITULO I
Personas Físicas
Todo ser humano dotado de capacidad de goce, es decir, la posibilidad de ser titular de
derechos y obligaciones, lo cual amplía enormemente el concepto, pues aún los
menores de edad e incapaces, representados desde luego por quienes ejerzan la patria
potestad o la tutela, pueden llevar a ser sujetos pasivos de un tributo (Instituto de
Investigaciones Jurídicas y Suprema Corte de Justicia de la Nación, 2012, p. 22).
Para las personas físicas existen diferentes tipos de ingresos, y los cuales tienen
distinta manera de tributar, por ejemplo:
Asalariados.
Honorarios (servicios profesionales).
Arrendamiento de inmuebles.
Actividades empresariales.
Régimen de Incorporación Fiscal
Dividendos
Intereses
13
Tributaria) y también hablaremos de las obligaciones que se tienen, al momento de
inscribirse en cualquiera de estos regímenes.
Régimen de Asalariados
La gran mayoría de los Contribuyentes en México son las Personas Físicas que se
encuentran en el Régimen de Asalariado, los trabajadores sostienen la economía
pagando sus cuotas del IMSS para poder acceder a servicios de Seguridad Social, dan
aportaciones para la construcción de viviendas para el Infonavit o Fovissste y sobre
todo les retienen el Impuesto Sobre la Renta (ISR) el cual va de un 20% al 30% de su
sueldo en la gran mayoría de los casos.
14
Ejemplo
15
Basado en la tabla del ISR del SAT-2018.
16
Relación de Percepciones Gravadas y Exentas
(Ley vigente en 2018)
Prima dominical. X X
Participación de los trabajadores en las utilidades (PTU). X X
Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios X
Fondo de ahorro. X
Ayuda para gastos de funeral. X
Vales para despensa. X X
Cuota de seguridad social de los trabajadores pagada por los
patrones. X
Premios por puntualidad. X
Ayuda para artículos escolares. X
Dotación o ayuda para anteojos. X
Pagos efectuados por otros empleadores (sólo si el patrón que
expide la constancia realizó cálculo anual). X X
Seguro de gastos médicos mayores. X
Vales para restaurante. X
Vales para gasolina. X
Otros ingresos por salarios. X X
Prima de seguros de vida. X
Vales para ropa. X
Ayuda para transporte. X
Cuotas sindicales pagadas por el patrón. X
Subsidios por incapacidad. X
Becas para trabajadores y/o sus hijos. X
Ayuda para renta. X
(dígame importes a 2018, donde tenga tacha en exento Hasta 2,418 en el caso de
aguinaldo, si inserta tablas de excel continúe con la letra arial 12)
Régimen de Honorarios
17
En estos tiempos es muy común que al trabajar te realicen pagos a través del sistema
de honorarios, pero lamentablemente no siempre comprendemos cómo se maneja este
tema de los honorarios y cómo declarar ante el Sistema de Administración Tributaria
(SAT).
Entre los regímenes fiscales que están vigentes en 2018, uno muy importante es el
Régimen de Honorarios para Personas Físicas. Este esquema abarca a todas aquellas
personas que se desempeñan en actividades profesionales. Por ello, debemos saber
cuáles son las obligaciones fiscales que se tienen en relación a la determinación del
Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado.
Régimen de Honorarios
Las deducciones que se pueden aplicar en el régimen de honorarios son los siguientes:
Los gastos que los contribuyentes del régimen de honorarios podrán deducir serán:
18
Los requisitos para cumplir con las deducciones son:
Para determinar la base del ISR para el Régimen de Honorarios mensual y anual
debemos tener una base gravable.
Aplicando la tarifa del impuesto al resultado de dicha resta según la tabla del ISR
vigente, y en función del procedimiento ya conocido.
Cuando se obtengan ingresos por pagos que efectúen las personas morales, éstas
deberán retener como pago provisional el 10% sobre el monto de los ingresos, sin
deducción alguna.
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El impuesto retenido podrá acreditarse contra el que resulte en el pago provisional del
mes o del ejercicio.
Este ejemplo nos muestra la manera correcta en la que se debe de hacer un recibo de
honorarios por servicios profesionales, eventualmente en la práctica se cometen
algunos errores y no se retiene ni el IVA ni el ISR lo que trae como consecuencia la
omisión de obligaciones fiscales y podemos caer en el supuesto de error y ser
acreedores a multas, actualizaciones y recargos.
Las personas físicas del Régimen Honorarios efectúan pagos de manera provisional a
hacienda, ya que al final del año se suman todos los pagos provisionales que se
efectuaron y se acreditan en la declaración anual que para las personas físicas es a
más tardar el 30 de abril del año siguiente al que hubiera desarrollado su actividad.
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De esta manera mes con mes al presentar su declaración antes del día 17 del mes
posterior al que realizo sus actividades, podemos ir agregando las deducciones que se
tuvieron en cada periodo, a diferencia del Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) que
sus declaraciones y sus pagos son definitivos, como lo veremos más adelante.
10 A cargo $ 3,821
11 Parte Actualizada $0
12 Recargos $0
13 Multa por corrección $0
14 Total de contribuciones $0
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15 Aplicar algún estímulo fiscal NO
16 Opción de pago en parcialidades NO
17 Cantidad a pagar $ 3,821
ENERO
Ingresos Acumulables $ 75,000.00
(-) Deducciones Autorizadas $ 25,000.00
De acuerdo al Artículo 102 de esta misma ley, los ingresos se consideran acumulables
al momento en que se perciben. En la práctica existe comúnmente la incertidumbre de
cuándo deben acumular el ingreso y la respuesta a ello es hasta que sea efectivamente
cobrado a diferencia de los supuestos de las personas morales, que nos marcan al
momento de expedir el comprobante o se marque el precio de la contraprestación
pactada, se envié o entregue materialmente el bien o se preste el servicio y se cobre o
sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando
provenga de anticipos. (Artículo 17 y 18 LISR 2018)
En esta parte vamos a anotar los ingresos efectivamente cobrados del periodo que
declaramos, más todos y cada uno de los ingresos percibidos que sean acumulables
23
de periodos anteriores, esto es para hacer el cálculo del impuesto conforme a la tabla
correspondiente.
De acuerdo con el Articulo 147 F IV p 1 de la Ley del ISR que nos habla sobre los
requisitos para que las personas físicas puedan hacer efectivas sus deducciones, se
añadió a partir de 2014 que las compras y/o gastos que sean pagados con efectivo
solamente van a ser deducibles hasta dos mil pesos sin incluir los impuestos. Esto
resulta interesante porque viene a solicitarnos un comprobante fiscal digital con su
respectivo XML y su representación impresa. De esta manera el servicio de
administración tributaria tiene controlado de manera electrónica el tráfico en línea de
todas las facturas enviadas y recibidas por los paquetes de facturación registrados.
Esto nos lleva a la conclusión de que para poder anotar en esta sección un gasto, tiene
que cumplir con los requisitos aquí mencionados aparte de ser indispensable para la
actividad a realizar.
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En caso de que el contribuyente inicie actividades, podrá aplicar la deducción inmediata
en los términos del Decreto cuando estime que sus ingresos no excederán de 100
millones de pesos. (EY Tax Flash, 2)
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Esta sección el sistema calculará de acuerdo a la cuota vigente de la tabla aplicable
para 2018 que podemos encontrar en el Capítulo II, Sección I, del Título IV de la ley de
ISR.
En los casos en que el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al
más reciente del periodo, no haya sido publicado por el Instituto Nacional de
Estadística y Geografía, la actualización de que se trate se realizará aplicando el
último índice mensual publicado. Art 17-A CFF 2018.
Es importante mencionar que los INPC los podemos encontrar en la página de internet
de SAT o del Banco de México para más certeza.
12.- Recargos
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Este concepto es de suma importancia conocerlo ya que es uno de los accesorios de
las contribuciones y con excepción de las multas y las actualizaciones, estos si son
deducibles para efectos del pago del impuesto sobre la renta según el artículo 32 del
Código Fiscal de la Federación vigente para 2018.
Para comprender mejor lo que significa los recargos y como se calculan hay que
comprender el artículo 21 del CFF que dicta lo siguiente:
La imposición de multas es una facultad que tiene el estado para aplicar a los
contribuyentes que no cumplan con las disposiciones que dictan las leyes vigentes.
Para darnos un ejemplo de cuales son este tipo de multas podemos consultar el artículo
82 del CFF vigente 2018 que nos dice que si no se declara a tiempo se impondrá una
multa aproximadamente de 1400 pesos, por cada declaración omitida.
Ahora que conocemos las cantidades que se deben pagar por la omisión de
obligaciones fiscales, debemos de tener cautela en llevar al día nuestra contabilidad y
poner énfasis en el orden y en el correcto cumplimiento de esta.
Para consultar las omisiones que un contribuyente persona moral y persona física
pueden llegar a tener en su caso, se puede consultar a través de la página del SAT en
la sección de trámites la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales, que es un
documento emitido por la autoridad donde marca todas y cada una de las obligaciones
omitidas y los periodos que abarca, también en su caso nos puede señalar los créditos
fiscales que se encuentran firmes o exigibles.
En esta sección se anotará el total de las contribuciones a pagar, junto con los recargos,
actualizaciones y en su caso multas a aplicar.
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15.- Aplicar algún estímulo fiscal.
Existen estímulos fiscales que la autoridad puede brindar a los contribuyentes por
diferentes conceptos, un ejemplo de ello es por contratar adultos mayores o personas
con alguna discapacidad, también existe la deducción inmediata de inversiones que es
la más común, la cual señala que podemos hacer deducible una inversión aplicada
exclusivamente en la actividad empresarial que se maneja. Este estímulo fiscal aplica
para equipo de cómputo, construcciones, equipo de transporte, comunicaciones, entre
otros.
Conocer lo que dicta la ley en cuestión de estímulos fiscales nos permite obtener más
deducciones para el constituyente o en su caso hacer una planeación fiscal,
proyectando como queremos deducir el bien adquirido y así pagar lo justo de impuestos
dentro del margen legal.
Como resultado de todo el cálculo tenemos la cantidad total a pagar ya sea si decidimos
pagar en parcialidades o en una sola exhibición el sistema nos arrojará una ficha de
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pago con una línea de captura, la cual podrá ser pagada en el banco mediante
transferencia, depósito bancario o cheque.
ENERO
Ingresos Acumulables $ 47,658.00
(-) Deducciones Autorizadas $ 23,465.00
Este ejemplo ya está arriba, con uno basta, pero no puso lo que le pedí, que me pusiera
ejemplo de varios meses, invéntese una operación de enero a junio con ingresos y
deducciones, Ejemplo enero ingresos 10,000, deducciones de 1520, y la retención del
10% de ISR, además causa IVA, y el acreditable es el 16% de las deducciones del
periodo.
Régimen de Arrendamiento
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Las personas que obtengan ingresos por otorgar en renta o alquiler bienes inmuebles
como son: casas habitación; departamentos habitacionales; edificios; locales
comerciales, bodegas, entre otros.
Daremos una explicación a los ingresos por arrendamiento de inmuebles que perciben
las personas físicas, como sabemos el artículo 141 de la ley del impuesto sobre la renta
nos dice que se consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles, los siguientes:
1. Ingresos
2. Deducciones Autorizadas
3. Pagos Provisionales
4. Obligaciones
1 Ingresos
1.1. Ingresos: Por lo que se refiere a los ingresos el artículo 141 los ingresos por
arrendamiento de personas físicas únicamente se consideran ingresos los
efectivamente cobrados ya que los ingresos en créditos se declaran hasta que
efectivamente sean cobrados como lo marca este artículo en segundo párrafo
que nos dice:
1.2. Para los efectos de este Capítulo, los ingresos en crédito se declararán y se
calculará el impuesto que les corresponda hasta el año de calendario en el que
sean cobrados.
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2 Deducciones Autorizadas.
Siguiendo con el tema nos avocaremos a deducciones autorizadas, Las personas que
obtengan ingresos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, podrán efectuar las
siguientes deducciones una por comprobante y la otra por deducción ciega.
2.1. Impuesto predial: Los pagos efectuados por el impuesto predial correspondiente
al año de calendario sobre dichos inmuebles, así como por las contribuciones locales
de mejoras, de planificación o de cooperación para obras públicas que afecten a los
mismos y, en su caso, el impuesto local pagado sobre los ingresos por otorgar el uso o
goce temporal de bienes inmuebles.
2.3. Intereses reales por préstamo: Los intereses reales pagados por préstamos
utilizados para la compra, construcción o mejoras de los bienes inmuebles. Se
considera interés real el monto en que dichos intereses excedan del ajuste anual por
inflación. Para determinar el interés real se aplicará en lo conducente lo dispuesto en el
artículo 159 de esta Ley.
2.5. Primas De Seguros: primas El importe de las primas de seguros que amparen los
bienes respectivos.
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2.7. Deducción Opcional Sin Comprobación del 35%: Los contribuyentes que
otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles podrán optar por deducir el 35%
de los ingresos a que se refiere este Capítulo, en substitución de las deducciones a que
este artículo se refiere. Quienes ejercen esta opción podrán deducir, además, el monto
de las erogaciones por concepto del impuesto predial de dichos inmuebles
correspondiente al año de calendario o al periodo durante el cual se obtuvieron los
ingresos en el ejercicio según corresponda.
2.10. Calculo proporcional del área deducible: La parte proporcional a que se refiere
el párrafo que antecede, se calculará considerando el número de metros cuadrados de
construcción de la unidad por él ocupada u otorgada de manera gratuita en relación con
el total de metros cuadrados de construcción del bien inmueble.
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3 Pagos Provisionales
Son los pagos que mensualmente se determinan a cuenta del impuesto del ejercicio de
acuerdo al artículo 143 de la ley de I.S.R. , que deberán realizar las personas físicas
que perciban ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles, los pagos provisionales mensuales se deben efectuar a
más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponde el pago mediante
declaración que presentaran ante las oficinas autorizadas, Para poder dejar más claro
comentaremos lo siguiente:
3.4. Retención de Impuestos: Cuando los ingresos a que se refiere este Capítulo se
obtengan por pagos que efectúen las personas morales, éstas deberán retener como
pago provisional el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los
mismos, sin deducción alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes constancia
de la retención; dichas retenciones deberán enterarse, en su caso, conjuntamente con
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las señaladas en el artículo 113 de esta Ley. El impuesto retenido en los términos de
este párrafo podrá acreditarse contra el que resulte de conformidad con el segundo
párrafo de este artículo.
3.5. Declaración Informativa: Las personas que efectúen las retenciones a que se
refiere el párrafo anterior, deberán presentar declaración ante las oficinas autorizadas
a más tardar el día 15 de febrero de cada año, proporcionando la información
correspondiente de las personas a las que les hubieran efectuado retenciones en el
año de calendario inmediato anterior.
3.1, 3.2, 3.3, ya no sigue la numeración ya que hay un subtítulo Determinación del
pago provisional
4.- Obligaciones
Las personas físicas que perciben ingresos por arrendamiento de inmuebles además
de efectuar pagos provisionales a cuenta de impuesto, tienes las siguientes
obligaciones de acuerdo al artículo 145 de esta ley por lo que a continuación comento.
4.2. Contabilidad frac. II. Llevar contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la
Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley, cuando obtengan ingresos
superiores a $1,500.00 por los conceptos a que se refiere este Capítulo, en el año de
calendario anterior. No quedan comprendidos en lo dispuesto en esta fracción quienes
opten por la deducción del 35% a que se refiere el artículo 142 de esta Ley.
4.3. Facturación o Recibo Frac. III Expedir comprobantes por las contraprestaciones
recibidas.
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4.5. Declaraciones Frac. IV. Presentar declaraciones provisionales y anuales en los
términos de esta Ley.
Un contribuyente persona físico que percibe ingresos por la renta de dos locales
comerciales (mensual):
Ingresos por el mes de marzo $ 24,000.00
Renta de un local a una persona física $ 8,000.00
Renta de un local a una persona moral $ 16,000.00
Deducciones autorizadas con comprobantes $ 10,625.00
Retenciones efectuadas por persona moral $ 1,600.00
Por 10 $ 806.00
Como podemos darnos cuentas en este caso el contribuyente podrá presentar el pago
provisional trimestralmente ya que el monto de su renta no rebasa el límite para poder
ejercer esta opción, la forma para el cálculo es la que ya comentamos anteriormente.
36
Faltan ejemplos de cómo sería el pago provisional trimestral, ejemplo de cómo
sería por deducciones comprobadas y usando el 35%, la tarifa mensual es
incorrecta.
37
Régimen de incorporación fiscal.
En este régimen se podrán registrar las personas físicas que realicen actividades
empresariales, que vendan bienes o presten servicios para los que no se requiera un
título profesional para efectuarlos. También serán participes de este régimen, las
personas que aparte de realizar las actividades antes señaladas, obtengan ingresos
por sueldos y salarios, asimilados a salarios o ingresos por interés. Podrán ser
contribuyentes de este régimen siempre y cuando, el total de los ingresos obtenidos por
los conceptos antes mencionados, no supere los dos millones de pesos al año.
La Reforma Fiscal 2015, que ha sido aprobada en poco tiempo dado que tenía el aval
de la mayoría parlamentaria requerida. También se ha aprobado la Reforma Fiscal
2017, donde se hacen algunos ajustes al Régimen de Incorporación Fiscal.
Entonces, la idea es que durante dicho periodo sólo deban presentar de forma bimestral
sus declaraciones de pago e informativas para efectos del impuesto sobre la renta. De
esta manera se espera que se logre cumplir adecuadamente con sus obligaciones e
incorporarse al régimen general de la citada ley.
38
mediante declaración que presentarán a través de los sistemas que disponga el
Servicio de Administración Tributaria en su página de Internet.
El pago bimestral será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las
actividades realizadas en el bimestre por el que se efectúa el pago, a excepción de las
importaciones de bienes tangibles.
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 Año 9 Año 10
100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%
Esta reducción por parte de la autoridad les permite a los contribuyentes que deseen
tributar en este régimen y que apliquen para el conforme a la ley irse formalizando de
manera paulatina para al final de los 10 años incorporarse al régimen de actividad
empresarial y profesional.
Este beneficio se puede perder al momento que no declaren por más de dos bimestres,
pasando al régimen general, esto también puede ocurrir por disposición de las
autoridades cuando sobrepase los dos millones de pesos.
Las declaraciones de este régimen son definitivas por lo que no están obligados a
presentar declaraciones anuales, pero tenemos la posibilidad de acreditar impuestos a
favor de periodos anteriores, tampoco están obligados a llevar contabilidad electrónica
en algún sistema, siempre y cuando utilicen la herramienta de mis cuentas, para anotar
sus operaciones.
39
En cuestión de ingresos deben facturarse todas las ventas al público en general en una
factura global ya sea mensual o bimestral, se cuenta con un plazo de 3 días hábiles del
mes posterior a la percepción de los ingresos para elaborar dicha factura. De no hacerlo
se puede ser acreedor a una multa y a que se pierda el beneficio del descuento.
Tener en cuenta las ventas facturadas y pagadas, las ventas a público en general
para poder realizar este cálculo.
Para calcular el impuesto sobre la renta debemos acumular todos los ingresos del
bimestre, acumular también las deducciones del bimestre y restar ingresos menos
deducciones, obteniendo la utilidad o pérdida del bimestre.
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A esta utilidad aplicamos la tabla del artículo 96° de la LISR mediante el proceso
siguiente:
Base gravable
Menos
Límite inferior.
Obtenemos el excedente
A este excedente aplicamos el porcentaje de acuerdo a su rango.
Resulta un impuesto marginal
Se suma la cuota fija
Se suma el impuesto marginal más la cuota fija.
Obteniendo el ISR bimestral
A este resultado le restamos el 90%que se tiene de beneficio para los RIF y se
tiene el impuesto bimestral.
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Régimen de Ingresos por Intereses:
Es aquel en el que las personas físicas obtienen ingresos que les pagan las
instituciones bancarias, de seguros y financieras, derivados de cuentas o inversiones
bancarias, conocidos como intereses. Si recibiste pagos por concepto de intereses
estás en este régimen.
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Al inscribirte al RFC, recuerda presentar tu Declaración Anual y conservar la
documentación relacionada con los intereses que puede ser los estados de cuenta y
constancia de retenciones.
Concepto de Intereses
Para los efectos de esta Ley, se consideran intereses, cualquiera que sea el nombre
con que se les designe, a los rendimientos de créditos de cualquier clase. Se entiende
que, entre otros, son intereses: los rendimientos de la deuda pública, de los bonos u
obligaciones, incluyendo descuentos, primas y premios; los premios de reportos o de
préstamos de valores; el monto de las comisiones que correspondan con motivo de
apertura o garantía de créditos; el monto de las contraprestaciones correspondientes a
la aceptación de un aval, del otorgamiento de una garantía o de la responsabilidad de
cualquier clase, excepto cuando dichas contraprestaciones deban hacerse a
instituciones de seguros o fianzas; la ganancia en la enajenación de bonos, valores y
otros títulos de crédito, siempre que sean de los que se colocan entre el gran público
inversionista, conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de
Administración Tributaria.
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En los contratos de arrendamiento financiero, se considera interés la diferencia entre el
total de pagos y el monto original de la inversión.
La cesión de derechos sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de
inmuebles, se considerará como una operación de financiamiento; la cantidad que se
obtenga por la cesión se tratará como préstamo, debiendo acumularse las rentas
devengadas conforme al contrato, aun cuando éstas se cobren por el adquirente de los
derechos. La contraprestación pagada por la cesión se tratará como crédito o deuda,
según sea el caso, y la diferencia con las rentas tendrá el tratamiento de interés. El
importe del crédito o deuda generará el ajuste anual por inflación en los términos del
Capítulo III del Título II de esta Ley, el que será acumulable o deducible, según sea el
caso, considerando para su cuantificación, la tasa de descuento que se haya tomado
para la cesión del derecho, el total de las rentas que abarca la cesión, el valor que se
pague por dichas rentas y el plazo que se hubiera determinado en el contrato, en los
términos que establezca el Reglamento de esta Ley.
Cuando los créditos, deudas, operaciones o el importe de los pagos de los contratos de
arrendamiento financiero, se ajusten mediante la aplicación de índices, factores o de
cualquier otra forma, inclusive mediante el uso de unidades de inversión, se considerará
el ajuste como parte del interés.
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Se dará el tratamiento que esta Ley establece para los intereses, a las ganancias o
pérdidas cambiarias, devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera,
incluyendo las correspondientes al principal y al interés mismo. La pérdida cambiaria
no podrá exceder de la que resultaría de considerar el tipo de cambio para solventar
obligaciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en la República Mexicana
establecido por el Banco de México, que al efecto se publique en el Diario Oficial de la
Federación, correspondiente al día en que se sufra la pérdida.
Ingresos Exentos
Intereses
a) Pagados por instituciones de crédito, siempre que los mismos provengan de cuentas
de cheques, para el depósito de sueldos y salarios, pensiones o para haberes de retiro
o depósitos de ahorro, cuyo saldo promedio diario de la inversión no exceda de 5
salarios mínimos generales del área geográfica del Distrito Federal, elevados al año.
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Para los efectos de esta fracción, el saldo promedio diario será el que se obtenga de
dividir la suma de los saldos diarios de la inversión entre el número de días de ésta, sin
considerar los intereses devengados no pagados.
XVII. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus
beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas contratadas y siempre
que no se trate de seguros relacionados con bienes de activo fijo. Tratándose de
seguros en los que el riesgo amparado sea la supervivencia del asegurado, no se
pagará el impuesto sobre la renta por las cantidades que paguen las instituciones de
seguros a sus asegurados o beneficiarios, siempre que la indemnización se pague
cuando el asegurado llegue a la edad de sesenta años y además hubieran transcurrido
al menos cinco años desde la fecha de contratación del seguro y el momento en el que
se pague la indemnización. Lo dispuesto en este párrafo sólo será aplicable cuando la
prima sea pagada por el asegurado.
Tampoco se pagará el impuesto sobre la renta por las cantidades que paguen las
instituciones de seguros a sus asegurados o a sus beneficiarios, que provengan de
contratos de seguros de vida cuando la prima haya sido pagada directamente
por el empleador en favor de sus trabajadores, siempre que los beneficios de dichos
seguros se entreguen únicamente por muerte, invalidez, pérdidas orgánicas o
incapacidad del asegurado para realizar un trabajo personal remunerado de
conformidad con las leyes de seguridad social y siempre que en el caso del seguro que
cubre la muerte del titular los beneficiarios de dicha póliza sean las personas
relacionadas con el titular a que se refiere la fracción I del artículo 176 de esta Ley y se
cumplan los demás requisitos establecidos en la fracción XII del artículo 31 de la misma
Ley. La exención prevista en este párrafo no será aplicable tratándose de las cantidades
que paguen las instituciones de seguros por concepto de dividendos derivados de la
póliza de seguros o su colectividad.
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No se pagará el impuesto sobre la renta por las cantidades que paguen las instituciones
de seguros a sus asegurados o a sus beneficiarios que provengan de contratos de
seguros de vida, cuando la persona que pague la prima sea distinta a la mencionada
en el párrafo anterior y que los beneficiarios de dichos seguros se entreguen por muerte,
invalidez, pérdidas orgánicas o incapacidad del asegurado para realizar un trabajo
personal.
Tratándose de las cantidades que paguen las instituciones de seguros por concepto de
jubilaciones, pensiones o retiro, así como de seguros de gastos médicos, se estará a lo
dispuesto en las fracciones III y IV de este artículo, según corresponda.
Lo dispuesto en las fracciones XV inciso b), XVI, XVII, XIX inciso c) y XXI de este
artículo, no será aplicable tratándose de ingresos por las actividades empresariales o
profesionales a que se refiere el Capítulo II de este Título.
Ingresos Gravables
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158.- Se consideran ingresos por intereses para los efectos de este capítulo, los
establecidos en el artículo 9o. de esta Ley y los demás que conforme a la misma tengan
el tratamiento de interés.
Se dará el tratamiento de interés a los pagos efectuados por las instituciones de seguros
a los asegurados o a sus beneficiarios, por los retiros parciales o totales que realicen
dichas personas.
INTERESES PROVENIENTES DEL SISTEMA FINANCIERO
Intereses Nominales $ 96,000.00
intereses Reales $ 73,052.00
Retencion de ISR Vigente 2018 0.46% $ 17,648.00
DEDUCCIONES PERSONALES
Gastos Médicos $ 8,610.00
(+) Intereses Reales Por Creditos Hipotecarios $ 6,468.00
Igual Total de Deducciones Personales $ 15,078.00
Régimen de Dividendos
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Uno de los puntos clave que arrastramos desde la reforma fiscal 2014 es la temática
de aplicar nuevos gravámenes sobre actividades anteriormente exentas o no
alcanzadas, que aplica también sobre los dividendos 2018.
El primer punto a verificar es que las personas morales en México ya pagan un 30%
sobre su resultado fiscal.
Tras ello, las distribuciones de utilidades que se hacen a los socios con cargo a esa
cuenta, no se encuentran afectas a pago de impuesto alguno.
Para el pago de este gravamen, la empresa será la encargada de retener este 10% y
de transferirlo a la autoridad hacendaria.
En este sentido, el ISR sobre dividendos aplica sobre las ganancias obtenidas en el
ejercicio fiscal 2016.
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Recordamos que también se ha mantenido la tasa máxima del ISR para personas
físicas aplicable a contribuyentes con altos ingresos.
Por otra parte, se propone un gravamen a los ingresos de las personas físicas por
enajenación de acciones en bolsa y un impuesto adicional a los dividendos que
distribuyan personas morales.
El límite, al ser equivalente al mínimo entre dos salarios mínimos anuales y el 10% del
ingreso bruto del contribuyente, será más estricto para personas de mayores ingresos.
1. La que contempla las utilidades generadas del año 2000 hacia atrás
Por lo que es probable que las utilidades generadas del año 2000 hacia atrás sí deban
pagar el impuesto de 10%.
Para ello, los dividendos se adicionarán con el impuesto que se deba pagar, lo cual
resulta de multiplicarlos por el factor de 1.4286 (artículo 10, LISR).
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Cuando se pague este impuesto, los contribuyentes pueden acreditarlo contra el ISR
del ejercicio en el que se pague. El monto que no pueda aplicarse en dicho año, puede
realizarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del
ejercicio y los pagos provisionales de los mismos.
Como bien hemos explicado, este año se incorporó un nuevo gravamen sobre la
distribución de utilidades. Por lo cual, se aplica cuando el pago se realiza a personas
físicas residentes en México y el segundo para el caso de pagos de dividendos a
residentes en el extranjero.
Para ambos casos se aplica una tasa de 10% sobre el dividendo pagado.
Utilidad: 50,000,000
ISR Corporativo (30%): 15,000,000
Dividendo (Utilidad – ISR Corporativo): 35,000,000
Retención del ISR 10%: 3,500,000
Dividendo acumulable: 50,000,000
ISR anual (tasa máxima tarifa 35%): 17,500,000
ISR acreditable (ISR corporativo): 15,000,000
Diferencia a pagar anual: 2,500,000
ISR Corporativo: 15,000,000
Retención de 10%: 3,500,000
Diferencia a pagar anual: 2,500,000
Total ISR: 21,000,000
Tasa efectiva sobre utilidad: 42%
Como puede observarse, la tasa real de 42% se deriva del efecto de este nuevo
gravamen, así como del incremento en la tasa máxima de la tarifa de personas físicas
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que es mayor en cinco puntos porcentuales de la que resulta aplicable a las personas
morales para determinar el impuesto a nivel corporativo.
Declaración Anual.
Artículo 150.
Podrán optar por no presentar la declaración a que se refiere el párrafo anterior, las
personas físicas que únicamente obtengan ingresos acumulables en el ejercicio por los
conceptos señalados en los Capítulos I y VI de este Título, cuya suma no exceda de
$400,000.00, siempre que los ingresos por concepto de intereses reales no excedan de
$100,000.00 y sobre dichos ingresos se haya aplicado la retención a que se refiere el
primer párrafo del artículo 135 de esta Ley.
¿Quiénes la presentan?
Deducciones Personales
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Intereses reales devengados y efectivamente pagados durante 2015 por créditos
hipotecarios destinados a tu casa habitación, contratados con el sistema
financiero, INFONAVIT o FOVISSSTE, entre otras, y siempre que el crédito
otorgado no exceda de setecientas cincuenta mil unidades de inversión.
Preescolar 14,200
Primaria 12,900
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Secundaria 19,900
ACTIVIDAD PROFESIONAL
Total de ingresos por actividad profesional pagados por persona moral $ 36,000.00
Deducciones autorizadas para el ISR $ 9,000.00
Pagos provisionales del ISR $ -
Retención del ISR $ 3,600.00
DIVIDENDOS
Total de ingresos por dividendos $ 1,350,400.00
ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo $ 578,754.43
PREMIOS
Total de ingresos por obtención de premios $ 45,500.00
Retencion de ISR $ 21,000.00
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INFORMACION DE PAGO DE IVA
Pagos mensuales de iva efectuados durante el ejercicio $ 3,936.00
Retencion de IVA $ 3,840.00
IVA causado $ 9,600.00
IVA acreditable $ 1,824.00
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DETERMINACION DEL ISR PAGADO POR LA SOCIEDAD EMISORA DEL DIVIDENDO
Total de ingresos por dividendos $ 1,350,400.00
(X) Factor de acumulacion 1.4286
Igual a ingresos $ 1,929,181.44
(X)Tasa del ISR 35%
Igual a ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo $ 675,213.50
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CAPITULO II
Conclusión
La presente tesis tuvo como objetivo conocer los diferentes tipos de regímenes para las
personas físicas en México y su aplicación al sector económico-empresarial. El
conocimiento adquirido a través de esta investigación es fundamental para la formación
del Contador Público ya que este debe de conocer todas las áreas de la administración
de un negocio y en este caso se tiene la oportunidad de investigar en el área fiscal.
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Bibliografía
https://www.sat.gob.mx/noticias/98038/%3Feres-asalariado%3F-presenta-tu-
declaracion-anual
https://www.sat.gob.mx/consulta/02330/conoce-los-beneficios-del-regimen-de-salarios
https://contadormx.com/2016/06/01/regimen-de-asalariados-quienes-son-que-
derechos-y-obligaciones-tienen/
PRODECON.GOB.MX (2017)
http://www.prodecon.gob.mx/Documentos/Cultura%20Contributiva/publicaciones/pago
_isr_asalariados/files/downloads/todo_loq_contribuyente_octubre%5B4%5D.pdf
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LOS IMPUESTOS (2018)
http://losimpuestos.com.mx/pagos-provisionales/
FISCALISTAS (2012)
http://www.fiscalistas.net/colabora/2012/51anual2011.pdf
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (2016)
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR_301116.pdf
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