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Contabilidade Avançada e Pronunciamentos Contábeis para o ICMS/SP
Teoria e exercícios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00
SUMÁRIO
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SEJA BEM-VINDO
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Sou formado em Administração de Empresas pela Faculdade de Economia e
Administração – FEA – USP. Possuo 17 anos de experiência em empresas
privadas, na área de Controladoria, tendo ocupado os cargos de Assistente de
Auditoria, Analista de Custo, Chefe da Contabilidade Financeira e Controller.
É muito difícil, hoje em dia, um concurso para a área fiscal com esta grande
quantidade de vagas. Mas há previsão de muitas aposentadorias para esse
cargo. Assim, não seria surpresa se o próximo concurso vier com uma
quantidade expressiva de vagas.
- Contabilidade avançada;
- Contabilidade de custos.
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e critérios contábeis aplicados, obrigatoriedade e divulgação. Reorganização e
reestruturação de empresas: Incorporação, fusão, cisão e extinção de empresas
- Aspectos contábeis, fiscais, legais e societários da reestruturação social.
Redução ao valor recuperável de ativos: Objetivo, alcance, definições,
procedimentos, divulgação e demais aspectos objeto da Resolução nº
1.292/2010 do CFC. Efeitos das mudanças nas taxas de câmbio e conversão de
demonstrações contábeis: Objetivo, alcance, definições, procedimentos,
divulgação e demais aspectos objeto da Resolução nº 1.295/2010 do CFC.
Conceitos e procedimentos: Filiais, agências, sucursais ou dependências no
exterior. Conversão das demonstrações de uma entidade no exterior. Ativo
intangível: Objetivo, alcance, definições, procedimentos, divulgação e demais
aspectos objeto da Resolução nº 1.303/2010 do CFC. Conceitos e
procedimentos: Reconhecimento e mensuração. Reconhecimento de despesa.
Mensuração após reconhecimento. Vida útil. Ativo intangível com vida útil
definida e indefinida. Recuperação do valor contábil – perda por redução ao
valor recuperável de ativos. Baixa e alienação. Operações de arrendamento
mercantil: Objetivo, alcance, definições, procedimentos, divulgação e demais
aspectos objeto da Resolução nº 1.304/2010 do CFC. Custos de transação e
prêmios na emissão de títulos e valores mobiliários: Objetivo, alcance,
definições, procedimentos, divulgação e demais aspectos objeto da Resolução
nº 1.313/2010 do CFC. Conceitos e procedimentos: Contabilização das
captações de recursos para o capital próprio, da aquisição de ações de emissão
própria (ações em tesouraria), captação de recursos de terceiros e
contabilização temporária dos custos de transação. Subvenção e assistência
governamentais: Objetivo, alcance, definições, procedimentos, divulgação e
demais aspectos objeto da Resolução nº 1.305/2010 do CFC. Ajuste a valor
presente: Objetivo, alcance, definições, procedimentos, divulgação e demais
aspectos objeto da Resolução nº 1.151/09 do CFC.
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- CPC 07: subvenção e assistência governamental;
- CPC 12: ajuste a valor presente.
CFC.
Custos de transação e prêmios na emissão de títulos e
valores mobiliários: objetivo, alcance, definições,
procedimentos, divulgação e demais aspectos objeto da
Resolução nº 1.313/2010 do CFC. Conceitos e
procedimentos: contabilização das captações de recursos
Aula 3 para o capital próprio, da aquisição de ações de emissão 30.09.14
própria (ações em tesouraria), captação de recursos de
terceiros e contabilização temporária dos custos de
transação. Subvenção e assistência governamentais:
objetivo, alcance, definições, procedimentos, divulgação e
demais aspectos objeto da Resolução nº 1.305/2010 do
CFC.
Reorganização e reestruturação de empresas: processos de
Aula 4 09.10.14
incorporação, fusão, cisão e extinção de empresas. Aspectos
contábeis, fiscais e legais da reestruturação social. Partes,
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AULA CONTEÚDO DATA
Estamos à disposição 24 horas por dia para sanar as dúvidas que surjam no
decorrer do curso.
gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br
lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br
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OBJETIVO
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ALCANCE
(a) estoques;
(b) ativos advindos de contratos de construção;
(c) ativos fiscais diferidos;
(d) ativos advindos de planos de benefícios a empregados;
(e) ativos financeiros que estejam dentro do alcance dos Pronunciamentos
Técnicos do CPC que disciplinam instrumentos financeiros;
(f) propriedade para investimento que seja mensurada ao valor justo;
(g) ativos biológicos relacionados à atividade agrícola que sejam mensurados ao
valor justo líquido de despesas de venda;
(h) custos de aquisição diferidos e ativos intangíveis advindos de direitos
contratuais de companhia de seguros contidos em contrato de seguro dentro do
alcance do Pronunciamento Técnico CPC 11 – Contratos de Seguro; e
(i) ativos não circulantes (ou grupos de ativos disponíveis para venda)
classificados como mantidos para venda em consonância com o Pronunciamento
Técnico CPC 31 – Ativo Não Circulante Mantido para Venda e Operação
Descontinuada.
DEFINIÇÕES
valor em uso.
Para achar o valor em uso, temos de conhecer as receitas que serão esperadas
pela utilização do ativo. Desse valor subtraímos todos os custos que estejam
relacionados às receitas.
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Por exemplo, uma máquina gerará, em sua vida útil, receitas de R$
1.000.000,00, com custos esperados de R$ 400.000,00. O seu valor em uso
será, grosso modo, no montante de R$ 600.000,00 (1 milhão – 400.000,00).
Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria
pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre
participantes do mercado na data de mensuração.
Em suma: é o valor acertado pelas partes para a negociação do bem. Para fins
de teste de recuperabilidade, o valor justo deve ser diminuído de gastos como
frete, montagem, etc.
Como exemplo, se a mesma máquina citada acima pudesse ser vendida pelo
valor de R$ 600.000,00, com despesas de venda no valor de R$ 200.000,00. O
valor líquido de venda seria neste caso de R$ 400.000,00 (600.000 – 200.000).
Veja que o conceito diz que o valor contábil excede o valor recuperável.
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Valor Contábil é o valor pelo qual um ativo está reconhecido no balanço depois
da dedução de toda respectiva depreciação, amortização ou exaustão
acumulada e provisão para perdas.
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C – Provisão para perda com desvalorização de ativo 200.000,00
Vida útil é:
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Todavia, existem três ativos que devem ser avaliados formalmente, ainda que
não haja indícios de perda. São eles:
- Goodwill
- Intangível com vida indefinida
- Intangível que ainda não está em uso.
Com efeito, caso o registro destes três tipos de ativos estejam por valores
superiores aos seus valores recuperáveis, permaneceriam assim caso nenhuma
providência fosse tomada.
Por este motivo o CFC/CPC dispensou atenção maior a estes ativos, dispondo:
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Esta aula não visa a tratar sobre intangíveis, porém, faz-se necessária uma
breve abordagem sobre o tema. São ativos intangíveis os direitos que tenham
por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou
exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. Para
que uma entidade reconheça um ativo intangível ele deve atender
conjuntamente a três critérios:
1) Ser separável;
2) Ser proveniente de direitos contratuais ou legais;
3) Ter o seu valor determinado com segurança. Atendendo-se aos critérios de
reconhecimento pode-se passar a mensuração do ativo intangível.
Contudo, falar que um ativo intangível tem vida útil indefinida não significa
dizer que ele tenha vida útil infinita, eterna. Esses ativos estarão sujeitos à
análise de impairment anual.
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IDENTIFICAÇÃO DE QUE UM ATIVO PODE ESTAR DESVALORIZADO
Indicadores Externos
Indicadores Internos
diminuída.
3) Relatório interno, que indique que o desempenho econômico de um ativo é
ou será pior que o esperado.
Se houver uma indicação de que um ativo possa ter sofrido desvalorização, isso
pode indicar que a vida útil remanescente, o método de depreciação,
amortização e exaustão ou o valor residual para o ativo necessitem ser
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revisados e ajustados, mesmo que os cálculos posteriormente indiquem não ser
necessário reconhecer uma desvalorização para o ativo.
Meus amigos, hoje era somente isto o que tínhamos a falar. Continuaremos o
assunto na próxima aula. Vejamos, pois, questões sobre o assunto.
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QUESTÕES COMENTADAS
(A) 5.000.000,00
(B) 5.100.000,00
(C) 5.400.000,00
(D) 5.600.000,00
(E) 6.000.000,00
Comentários
Gabarito B.
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(A) 6.000.000,00
(B) 5.600.000,00
(C) 5.400.000,00
(D) 5.100.000,00
(E) 5.000.000,00
Comentários
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Segundo a Resolução do CFC, valor contábil é o valor pelo qual um ativo está
reconhecido no balanço depois da dedução de toda respectiva depreciação,
amortização ou exaustão acumulada e provisão para perdas.
Gabarito C.
(A) 3.000.000,00
(B) 2.600.000,00
(C) 1.000.000,00
(D) 600.000,00
(E) 300.000,00
Comentários
(valor de venda).
Gabarito E.
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Com base nas informações acima, a empresa Marcas & Patentes, em 31/12/13,
Comentários
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O CPC 01 é claro a esse respeito.
Portanto, uma vez que a questão trata de ágio por expectativa de rentabilidade
futura, nenhum ajuste há que ser feito.
Gabarito A.
a) 100.000 de lucro.
b) 50.000 de prejuízo. 00000000000
c) 60.000 de prejuízo.
d) 10.000 de prejuízo.
e) 0 (zero).
Comentários
Prejuízo de R$ 10.000,00.
Gabarito D.
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Comentários
Intangível 150.000,00
(-) Perda por desvalorização (20.000,00)
Valor líquido do ativo 130.000,00
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com R$ 160.000,00 (valor de venda), chegamos ao valor recuperável de R$
160.000,00.
E, ainda, que:
Gabarito E.
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empresa contabilizou um ajuste de perda de valor recuperável de R$
15.000,00. No segundo ano, o valor da unidade, caso fosse vendida para o
concorrente e único interessado na aquisição, seria de R$ 950.000,00. Ao
analisar o valor do fluxo de caixa descontado da unidade, apurou-se um valor
de R$ 980.000,00. Dessa forma, deve o contador da empresa:
Comentários
Como o ativo está avaliado pelo valor de R$ 985.000,00 podemos dizer que não
recuperaremos deste montante o total de R$ 5.000,00 (985.000 – 980.000),
sendo este, pois, o valor que devemos lançar no resultado como perda por
redução ao valor recuperável.
Gabarito B.
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empresa obtenha por este bem o valor de R$ 200.000,00, estabelecendo um
prazo máximo de até 5 anos para atingir a utilização integral da máquina.
Comentários
Antes da edição do CPC 27, o valor residual e a vida útil eram definidos
(geralmente, as empresas usavam o critério fiscal) e não mais se alteravam,
durante a vida útil do ativo.
Todavia, com as mudanças, o valor residual e a vida útil de um ativo devem ser
revisados pelo menos ao final de cada ano. Se houver diferença, deve ser
realizada e tratada como MUDANÇA DE ESTIMATIVA CONTÁBIL, como reza
o artigo 51 do CPC 27.
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nos anos futuros. Não deve ser feita nenhuma alteração nos valores já
contabilizados como depreciação.
Então, analisemos...
Todavia, não foi isso o que ocorreu. Devemos seguir, pelo CPC 27, o que
ocorreu de fato na entidade.
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Gabarito A.
Comentários
Para que uma perda ao valor recuperável seja reconhecida, o valor em uso e o
valor justo líquido de despesa de venda devem ser menores do que o valor de
custo.
Se um deles for maior, não haverá reconhecimento de perda por ajuste ao valor
recuperável.
Gabarito E.
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Comentários
Gabarito C.
Forte abraço!
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(A) 5.000.000,00
(B) 5.100.000,00
(C) 5.400.000,00
(D) 5.600.000,00
(E) 6.000.000,00
(A) 6.000.000,00
(B) 5.600.000,00
(C) 5.400.000,00
(D) 5.100.000,00
(E) 5.000.000,00
00000000000
(A) 3.000.000,00
(B) 2.600.000,00
(C) 1.000.000,00
(D) 600.000,00
(E) 300.000,00
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4. (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRT/16/2014) A empresa Marcas &
Patentes S.A. possuía, em 31/12/12, um ativo intangível com vida útil
indefinida (correspondente ao ágio derivado da expectativa de rentabilidade
futura), cujo valor contábil de R$ 280.000,00 era composto por:
Com base nas informações acima, a empresa Marcas & Patentes, em 31/12/13,
a) 100.000 de lucro.
b) 50.000 de prejuízo.
c) 60.000 de prejuízo.
d) 10.000 de prejuízo.
e) 0 (zero).
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- Perda por desvalorização reconhecida (em X9): R$ 20.000,00
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a) o valor depreciável dessa máquina é de R$ 1.000.000,00.
b) o saldo da depreciação acumulado em 2010 é de R$ 720.000,00.
c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciação o valor de
R$ 640.000,00.
d) o valor líquido dessa máquina ao final de 2010 é R$ 240.000,00.
e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$
200.000,00.
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1–B
2–C
3–E
4–A
5–D
6–E
7–B
8–A
9–E
10 – C
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