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INTRODUCCIÓN
I PARTE
Procedimiento de Fiscalización y Determinación
Providencia Administrativa y Notificación
Sumario
Gráfica del Procedimiento de Fiscalización.
II PARTE
El Recurso Contencioso Tributario
Naturaleza Jurídica
Legitimación
Lapso para intentar el Recurso Contencioso Tributario
Interposición y Admisión del Recurso
Lapso Probatorio
Los Informes
La Sentencia
Apelación de la Sentencia
Ejecución de la Sentencia
Gráfica del Lapso Probatorio
CONCLUSIÓN
BIBLIOGRAFIA
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Nota: Profesor por favor enviar un correo electrónico para saber si recibió la
información
INTRODUCCIÓN
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siguiente, este recurso es de mucha importancia por eso es fundamental que el
contribuyente conozca en que momento, ante quien acudir, cual es lapso, en que se
puede interponer dicho recurso para que de esta forma se puedan obtener resultados
favorables y beneficiosos por medio del mismo.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION Y DETERMINACION
En este sentido es necesario señalar que toda declaración hecha por el sujeto
pasivo o administrado ante la Administración (cualquiera que esta sea), se encuentra
protegida por la presunción de buena fe, tal como lo recoge el Artículo 9 del Decreto
con Rango y Fuerza de Ley Sobre Simplificación de Trámites Administrativos, razón
por la cual la declaración que el contribuyente o responsable formule ante la AT, goza
del amparo de la buena fe. Sin embargo, como quiera que tal presunción es de
aquellas que pueden ser desvirtuadas, el legislador tributario ha establecido en las
normas del Código Orgánico Tributario, todo el procedimiento necesario para
efectuar las labores de fiscalización o de comprobación de lo declarado por el sujeto
pasivo con la finalidad de declarar la existencia y cuantía de un crédito tributario a
favor de la Administración Tributaria o del sujeto pasivo, o la inexistencia de crédito.
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En aquellos casos en que la actuación fiscal detecta en las actuaciones del
contribuyente inconsistencias u omisiones que afectan la capacidad económica o
contributiva declarada, queda destruida la presunción de buena fe que -inicialmente-
ampara la declaración del administrado; siendo necesario que el funcionario se
encuentre suficientemente dotado de competencia y que sus actuaciones se
encuentren enmarcadas dentro de las normas legales y reglamentarias. Solo de esta
manera queda desvirtuada la buena fe inicial que protege al contribuyente,
generándose ahora otra presunción, pero que ahora actúa a favor de la AT, conforme
a los alcances del Artículo 7 de la Ley Orgánica Procedimientos Administrativos
(LOPA) y a la parte final del Artículo 184 del Código Orgánico Tributario (COT).
“...El Acta de Reparo hará plena fe mientras no se prueba lo contrario”.
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exhaustivamente por el contribuyente o responsable. La providencia debe contener, al
menos los siguientes elementos:
1. Proveedores o compradores;
2. Prestadores o receptores de servicios; y
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3. En general, por cualquier tercero, cuya actividad se relacione con la del
contribuyente o responsable fiscalizado. (art. 180 COT).
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1. Según el Art. 187 del COT., un “Acta de Conformidad”, si la fiscalización
estimase correcta la situación tributaria del contribuyente o responsable,
respecto a los tributos, periodos, elementos de la base imponible fiscalizados.
Esta acta es vinculante para la Administración quien no puede revisar de
nuevo lo que ya reviso a menos que se trate de tributos, periodos o elementos
de la base imponible no incluidos en la fiscalización, o cuando se trate de
hechos, elementos o documentos que de haberse conocido hubieren producido
un resultado distinto.
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fiscalizado puede presentar las pruebas, para consignar las pruebas en
una oportunidad posterior o evacuar una prueba de experticia o
cualquier otra prueba que fuere legal y pertinente.
SUMARIO
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tribunales, solo que éste se realiza en la sede administrativa. Este
procedimiento culmina con la resolución final donde se determina si procede
o no la obligación tributaria se indicara el ilícito que se imputa, se aplicara la
sanción que corresponda, y si fuere necesario se intimaran los pagos
procedentes. Dicha resolución deberá contener los siguientes requisitos:
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INICIO
PROVIDENCIA
NOTIFICACION
Acta de
Conformidad
Fiscal del SENIAT
levanta el
Acta de Reparo
Formulación del
Escrito de Descargos
25 días para
presentar cargos y
pruebas
Medidas Cautelares
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EL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
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Su Naturaleza Jurídica: El Art. 259 de la de la Constitución de la Republica
Bolivariana de Venezuela prevé el fundamento general del recurso contencioso
administrativo; conforme a tal disposición los órganos de la jurisdicción contencioso
administrativo gozan de facultad para anular los actos administrativos ya sean
generales o individuales, contrarios a derecho, considerar el pago de sumas de dinero
y a la reparación de los daños y perjuicios originados en responsabilidad de la
administración , por consiguiente el C.O.T., en expresa observancia de lo dispuesto en
la norma constitucional contempla dentro de los procedimientos judiciales lo
concerniente al recurso contencioso tributario, como medio de impugnación de los
actos administrativos de efectos particulares dictados por la administración tributaria
que afecten de cualquier forma los derechos legítimos de los administrado.
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El COT no establece ninguna limitación respecto de los actos administrativos
de efectos particulares que pueden ser impugnados. Por lo tanto, cualquier acto de
efectos particulares que afecte los derechos o intereses de los contribuyentes podrá
ser recurrido judicialmente, es decir, no importa si se trata de actos administrativos de
determinación de tributos o de imposición de multas ya que también podrán recurrirse
las negativas expresas de la administración, con la salvedad de que los actos
recurribles deben ser actos definitivos, es decir de aquellos que contienen una
manifestación definitiva del órgano emisor, no son recurribles aquellos actos de mero
tramite que se emiten en preparación de acto decisivo.
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Por otra parte, no podrán ser impugnados a través del contencioso tributario:
Los actos dictados en un procedimiento amistoso previsto en u tratado
para evitar la doble tributación.
Los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen tributos y
sus accesorios, cuya recuperación sea solicitada por l república.
La intimación de derechos pendientes.
Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia.
Las consultas tributarias.
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que los actos de la administración tributaria no pueden ser impugnados por los
contribuyentes en cualquier periodo de tiempo.
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Admisibilidad del recurso: una vez que las partes se encuentre a derechos, el
tribunal deberá pronunciarse sobre la admisibilidad del recurso al quinto día
en el que conste en autos las notificaciones, son causales de inadmisiblidad
del recurso:
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Lapso probatorio
Vencido el lapso para apelar o una vez que conste en autos la devolución del
expediente por el Tribunal de alzada que admitió el recurso, el juicio quedará abierto
a pruebas, salvo que las partes solicitasen que el recurso se sustancie como un asunto
de mero derecho.
Las partes podrán promover las pruebas en las que se fundamentan sus
alegatos dentro de los primeros diez (10) días de despacho siguientes a la apertura del
lapso probatorio. Concordantemente con el artículo 156 del COT, prevé el artículo
269 que serán admisibles todos los medios de prueba, con la excepción del juramento
y la confesión de funcionarios públicos cuando ello implique la prueba confesional de
la Administración. Tales disposiciones se muestran acordes con los principios
generales probatorios del contencioso administrativo.
Una vez vencido el lapso de promoción de pruebas, las partes podrán, dentro
de los tres (3) días de despacho siguientes, oponerse a la admisión de las mismas
cuando aparezcan como manifiestamente ilegales o impertinentes. Al vencimiento de
este lapso, el juez deberá dentro de los tres (3) días de despacho admitir las pruebas
que sean legales y pertinentes, desechando el resto. Tanto la negativa de las pruebas
como su admisión son apelables dentro de los cinco días de despacho siguientes. La
apelación de la admisión se escuchará en un solo efecto.
En cuanto a la evacuación de las pruebas, prevé el artículo 271 del COT que
una vez verificado el auto de admisión, se abrirá un lapso de veinte (20) días de
despacho para la evacuación. En el caso de que haya que practicarse la evacuación de
alguna prueba en otro tribunal, el cómputo se realizará conforme el término de la
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distancia previsto en el artículo 400 del Código de Procedimiento Civil. Asimismo, el
COT contempla la facultad que tiene el Tribunal de comisionar la práctica de
cualesquiera diligencias de sustanciación o ejecución a los tribunales inferiores.
Los informes:
La sentencia
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sobre los derechos y obligaciones que surgen de la relación tributaria, de allí que
pueda afirmarse su carácter subjetivo.
Apelación
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Ejecución de sentencias
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Una vez vencido el lapso para el cumplimiento voluntario o resuelta la
incidencia de oposición por la alzada, se ordenará el remate de los bienes embargados
conforme a las reglas del Código de Procedimiento Civil, salvo la formalidad de los
carteles que se regula en el artículo 286 del COT.
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Gráfico del Lapso Aprobatorio
OPOSICIÓN A LA ADMISION DE
PRUEBAS
3 DIAS DESPACHO
SIGUIENTES AL
VENCIMIENTO
EVACUACIÓN DE PRUEBAS
SI EL JUEZ ADMITE LAS PRUEBAS LEGALES
Y PROCEDENTES Y DESECHE LAS QUE
CONSIDERE ILEGALES
20 DIAS DE
NO
DESPACHO
APELACIÓN DE DECISIÓN
5 DIAS DE DESPACHO SIGUIENETES
AL VENCIMIENTO
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CONCLUSIÓN
Por otra parte, también es importante conocer en que momento se puede interponer
el Recurso Contencioso tributario como mecanismo de defensa del contribuyente, ya
que el mismo es un procedimiento judicial que genera gastos, y tiempo por lo
siguiente el contribuyente deberá estar muy seguro antes de decidir a interponer el
recurso ya que lo mas importante es la procedencia y validez de las pruebas para que
los tribunales competente determinen una decisión a favor del contribuyente, así
mismo es de vital importancia conocer de que manera se realiza el procedimiento
administrativo y cual es el plazo para ejecutarlo ya que el factor tiempo también juega
un papel fundamental para la admisibilidad del mismo, de esta forma se podrán
obtener mejores beneficios para los contribuyentes.
La cultura tributaria en nuestro país hasta hace poco era muy escasa, debido al
incremento de las fiscalizaciones se le ha dado la importancia que merece este tema
dentro de las empresas, por lo que se ha creado conciencia, pero con fallas aún en
cuanto a la fluidez de información acerca de estas fiscalizaciones; la administración
tributaria es vista en la mayoría de los empresarios como algo temible, por lo que se
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hace necesario que estén al tanto de sus derechos y deberes, para así aprovechar los
beneficios que les genera llevar su empresa como debe ser y al día, evitando así los
inconvenientes de una visita inesperada.
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BIBLIOGRAFIA
w.w.w. Seniat.gov.ve.com.
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