Área: AUDITORÍA
IX
C.P.C. José Luis García Quispe
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Antes de pasar a definir la Auditoría de
Gestión es necesario expresar qué se en-
tiende por auditoría.
Auditoría es un examen objetivo, siste-
mático y profesional de las operaciones
financieras, administrativas y de gestión,
que tiene por finalidad verificar y evaluar
una determinada entidad, y en base a
ello, poder realizar observaciones y expre-
sar las recomendaciones pertinentes.
Básicamente son tres los tipos de auditoría:
a. Auditoría Financiera. Consiste en el
examen de la información contable -
financiera de una entidad, realizado por
una tercera persona, distinta a la que la
preparó, con la intención de emitir una
opinión sobre su razonabilidad de los
estados financieros, dando a conocer
los resultados de su examen, a fin de
aumentar la confiabilidad de tal infor-
mación.
b. Auditoría de Gestión. Consiste en
el examen y evaluación de las activida-
des, planes, programas, proyectos y
operaciones de una organización pri-
vada o entidad pública, a fin de medir
e informar sobre el logro de los objeti-
vos previstos, la utilización de los re-
cursos públicos en forma económica y
eficiente, y la fidelidad con que los res-
ponsables cumplen con las normas
jurídicas involucradas en cada caso.
c. Auditoría Integrada. Actividad que
abarca la auditoría contable-financie-
ra y de gestión.
La auditoría de gestión evalúa la eficacia
de la gestión administrativa, el cumpli-
miento de la misión y de los objetivos
institucionales, los planes, los programas,
las metas, todo ello que representa la res-
ponsabilidad primaria de los directivos y
gerentes de la entidad; evaluación que
mediante la emisión de observaciones y
recomendaciones, conlleva al estableci-
mientos de mecanismos efectivos que van
a permitir salvaguardar el patrimonio de
la entidad, así como el logro de los obje-
tivos y metas trazadas.
Contenido:
INFORME ESPECIAL
Auditoría de Gestión ............................................................................................................................................................................................................ IX-1
Auditoría de Gestión
I
2. ¿Qué se entiende por gestión?
y materiales. Una operación económi- N
ca requiere que esos recursos sean F
La gestión es un proceso de coordina- obtenibles en la cantidad y calidad O
ción de los recursos disponibles que se adecuada, de manera oportuna y al
más bajo costo. R
lleva a cabo para establecer y alcanzar M
objetivos y metas precisos. Objetivos de la Auditoría de Gestión E
La gestión comprende todas las activida- Los objetivos son los siguientes:
des organizacionales que implican:
- Establecer el grado en que el ente y E
- El establecimiento de metas y objetivos. sus servidores han cumplido adecua- S
- El análisis de los recursos disponibles. damente los deberes y atribuciones
que les han sido asignados.
P
- La apropiación económica de los mismos.
- Determinar si tales funciones se han
E
- La evaluación de su cumplimiento y
desempeño institucional. ejecutado de manera económica, efi- C
- Una adecuada operación que garantice ciente y eficaz. I
el funcionamiento de la organización. - Determinar si los objetivos y metas pro- A
puestas han sido logrados. L
- Determinar si se están llevando a cabo,
3. Conceptos asociados a la Audi-
toría de Gestión exclusivamente, aquellos programas o
actividades legalmente autorizados.
Los conceptos asociados son los de efica- - Proporcionar una base para mejorar la
cia, eficiencia y economía, que procede- asignación de recursos y la administra-
remos a describir. ción de éstos por parte de la entidad.
- Mejorar la calidad de la información so-
a. Eficacia
bre los resultados de la administración
Por eficacia entendemos el grado de de la entidad que se encuentra a dispo-
cumplimiento de una meta, la que sición de los usuarios de los mismos.
puede estar expresada en términos de - Alentar a la administración de la enti-
cantidad, calidad, tiempo, costo, etc. dad para que produzca procesos ten-
Es fundamental, por lo tanto, que la
dientes a brindar información sobre la
organización cuente con una planifi- economía, eficiencia y eficacia, desa-
cación detallada, con sistemas de in-
rrollando metas y objetivos específi-
formación e instrumentos que permi- cos y mensurables.
tan conocer en forma confiable y opor-
tuna la situación en un momento de- - Determinar el grado en que el organis-
terminado y los desvíos respecto a las mo y sus funcionarios controlan y eva-
metas proyectadas. Si esto no existe, lúan la calidad, tanto en los servicios que
difícilmente podrá medirse la eficacia. presta como en los bienes adquiridos.
- Auditar y emitir opinión sobre la me-
b. Eficiencia moria y los estados contables finan-
La eficiencia se refiere a la relación entre cieros, así como el grado de cumpli-
los bienes o servicios producidos, y los miento de los planes de acción y pre-
PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
recursos utilizados para producirlos. Una supuesto de las empresas.
operación eficiente produce el máximo
de «producto» para una cantidad dada 4. Fases de la Auditoría de Gestión
de «insumos» o requiere del mínimo de
«insumos» para una calidad y cantidad
Las fases de una Auditoría de Gestión son
de «producto» determinada. El objetivo las siguientes:
es incrementar la productividad.
- Planificación
c. Economía - Ejecución
El concepto de economía evalúa si los - Informe
resultados se están obteniendo a los
Esquema de una Auditoría de Gestión
costos alternativos más bajos posi-
bles. Está referido a los términos y En toda auditoría, la primera acción es la
condiciones bajo los cuales las enti- planificación del programa de la
dades «adquieren» recursos humanos auditoría, siendo para ello necesario, tomar
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 118 IX-1
 IX INFORME ESPECIAL
en consideración el estado y la importan-
cia de los procesos o áreas a auditar, así
como los resultados de las auditorías pre-
Análisis de
información
Programa Ejecución
Procedi-
mientos Objeto a ser
auditado
Planificación Resultados Seguimiento
Designación
de auditores
Aceptación
de trabajo
Aceptación del trabajo. Al realizar una
auditoría, el auditor acepta responsabili-
dades profesionales con el público, con
su cliente y con los otros miembros de la
profesión. Por lo tanto, debe buscar man-
tener su integridad y objetividad en la
realización del trabajo.
Planificación. Comienza con la decisión
de realizar la auditoría, abarca todas las ac-
tividades, desde la selección del equipo au-
ditor hasta la recolección de la información.
Si bien las actividades relacionadas con la
planificación tienen mayor incidencia al ini-
cio del examen, ellas continúan durante la
ejecución y aún en la formulación del infor-
me, por cuanto mientras el documento fi-
nal no sea aprobado y distribuido, su con-
tenido puede estar sujeto a ajustes y
reconsideraciones, producto de nuevas
decisiones que obligarán a afinar la planifi-
cación aún en la fase del informe. Durante
esta etapa, el equipo de auditoría se dedica
básicamente a obtener una adecuada com-
prensión y conocimiento de las actividades
y operaciones ejecutadas por la empresa a
examinar, llevando a cabo ciertas acciones
que ayuden a la revisión final, con el objeti-
PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
vo de determinar, entre otros aspectos, los
objetivos y alcance del examen, así como
las condiciones para realizarlas. En esta eta-
pa el auditor dedica sus mayores esfuerzos
a planear la estrategia que utilizará en la
auditoría que ejecutará. La cantidad de
planeación requerida en un trabajo variará
dependiendo del tamaño y complejidad
del cliente y del conocimiento y experiencia
del auditor en referencia al cliente.
Programa. Como última fase de la etapa
de la planificación, se deberá confeccionar
el programa de auditoría, el que tiene como
objetivo reunir evidencias suficientes, per-
IX-2 INSTITUTO PACÍFICO
vias. En el siguiente esquema se grafica la
Auditoría de Gestión, el mismo que de
manera breve vamos a proceder a detallar.
Evaluación Control de la
Auditoría
Comunicar
resultados
Recomendaciones Informe
tinentes y válidas para sustentar las conclu-
siones a emitir respecto del objeto someti-
do a examen. Este programa servirá de guía
de evaluación de los problemas selecciona-
dos en la fase anterior y en la determina-
ción de sus posibles causas y efectos.
La realización del programa de auditoría es
de fundamental importancia para el Super-
visor y/o Coordinador de la auditoría, por-
que constituye una evidencia de la planifica-
ción que se realizó y de los procedimientos
previstos. Representa además un elemento
de control del cumplimiento del mismo.
El coordinador deberá realizar un progra-
ma detallado, describiendo minuciosa-
mente la forma práctica de aplicar los pro-
cedimientos y técnicas de auditoría a los
efectos de la ejecución por parte de los
auditores integrantes del equipo. El pro-
grama deberá incluir como mínimo, los
problemas específicos que se están ana-
lizando, período a que corresponde y área
o unidad correspondiente.
A medida que avance el programa de traba-
jo, el alcance del programa puede variar, de
acuerdo a la cantidad y tipo de evidencias
que el auditor necesita obtener para llegar a
emitir conclusiones debidamente fundadas.
Ejecución. Empieza con la reunión de aper-
tura, en las instalaciones donde se realizará
la auditoría e incluye la recolección y análi-
sis de la información existente. En una re-
unión de apertura se deben revisar las si-
guientes situaciones; presentar al equipo
auditor y sus responsabilidades, identificar
la contraparte de la empresa, definir las áreas
a auditar, solicitar copias de los documen-
tos de referencia necesarios, establecer re-
glas para la auditoría, revisión del progra-
ma de auditoría y arreglos administrativos.
Informe. En esta etapa se informan las con-
clusiones a las cuales ha llegado el equipo
de auditores, con respecto al objeto revisa-
do. Abarca la reunión de cierre con los máxi-
mos directivos de la empresa, y la emisión
del informe final y formal de la auditoría.
Los informes de auditoría de gestión tienen
características distintas del informe tradi-
cional de auditoría de estados financieros.
Las auditorías de gestión cubren una am-
plia gama de metas y objetivos, por lo cual
es necesario normalizar, en lo posible, la
estructura de los mismos.
Otra importante característica de los infor-
mes de auditoría de gestión es la ausencia
de cualquier opinión global respecto a los
resultados de la auditoría o la actividad
examinada. Salvo muy raras circunstancias
en las que se hayan aceptado normas de
rendimiento tan generales que represen-
ten una base indiscutible para llegar a una
opinión sobre operaciones globales, de-
bería esperarse que el informe de auditoría
de gestión se limite únicamente a las ob-
servaciones de hallazgos referentes a las
situaciones encontradas durante la
auditoría.
- Informe de avance: en un informe
de tipo administrativo que emite el
coordinador con el objetivo de posibi-
litar una adecuada supervisión y efec-
tuar oportunamente los ajustes que
se estimen pertinentes.
- Informe final: como resultado de las
tareas de auditoría de gestión se emiti-
rá, al finalizar la misma, un informe que
detalle los resultados obtenidos en las
tareas de auditoría planificadas.
Seguimiento. La auditoría no será efecti-
va si ha concluido con un buen informe y
no se le efectúa un seguimiento para veri-
ficar, que la empresa auditada ha puesto
en marcha las observaciones y recomen-
daciones que le ha propuesto el equipo
auditor. El método para efectuar el segui-
miento, dependerá del tipo de observa-
ción, y también de la importancia y mate-
rialidad de las observaciones y recomen-
daciones.
5. Conclusión
Es de necesidad que toda empresa eva-
lúe la eficacia de sus resultados con res-
pecto a sus metas previstas, es decir, si los
recursos asignados están siendo admi-
nistrados con la eficiencia, efectividad y
economía que se ha programado en la
planificación estratégica de la empresa, y
si se lograrán o no estos objetivos; ante
ello, la Auditoría de Gestión constituye
una importante herramienta de apoyo
efectivo a la gestión de las empresas.
Bibliografía
John W. Cook y Gary M. Winkle (1987), Auditoría, 3ra
Edición, Editorial McGRAWHILL,Buenos Aires - Argentina.
Oceno Grupo Editorial (2001). Enciclopedia de la Auditoría,
1.ra edición, Editorial OCEANO/CENTRUM
Sitios web
www.monografias.com, www.ciberconta.unizar.es,
www.ciat.org