Liber Amicorum

HOMENAJE
A GABRIEL RUAN SANTOS

J-00261062-0

Caracas - 2018
 Prólogo

Carlos E. Weffe H.**

Gilberto Atencio Valladares**

Es esta ocasión de explicar las razones del homenaje, tanto en su justifica-

ción como en la forma en la que éste, entendido aquí como el “acto o serie de
actos que se celebran en honor de alguien o de algo”1, se concreta.

Lo primero impone una exposición sucinta, que dé cuenta de la “cualidad

moral que lleva al cumplimiento de los propios deberes respecto del prójimo y de uno
mismo”, de la que derivan para el virtuoso como necesaria consecuencia, la
“gloria o buena reputación que sigue a la virtud, al mérito o a las acciones heroicas”,

* Doctor en Derecho (Universidad Central de Venezuela [UCV]). Especialista en Derecho Tri-

butario (UCV). Abogado (Universidad Católica Andrés Bello [UCAB]). Postdoctoral Research
Fellow (International Bureau of Fiscal Documentation [IBFD], Países Bajos). Profesor Agre-
gado de «Finanzas Públicas» (Escuela de Derecho, Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas
UCV). Profesor de «Derechos Humanos y Tributación», Doctorado en Derecho (Centro de
Estudios de Postgrado, Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas UCV). Profesor de «Ilíci-
tos Tributarios», Especialización en Derecho Tributario (Centro de Estudios de Postgrado,
Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas UCV). Profesor de «Problemas Federales y Munici-
pales» (Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas, Universidad Monteávila [UMA]). Director
del Centro de Estudios de Derecho Financiero y Tributario (UMA). Ganador del Premio de la
Academia de Ciencias Políticas y Sociales de Venezuela (2011). Autor de más de 40 artículos y
monografías publicadas en Venezuela y en el extranjero, en materia de Filosofía del Derecho,
Derecho Constitucional, Derecho Constitucional Tributario, Derecho Tributario Material, De-
recho Tributario Formal y Derecho Penal Tributario. Representante principal por Venezuela al
Directorio del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario (2014-2016). Académico Nu-
merario de la Academia Mexicana de Derecho Fiscal. Miembro de la Asociación Venezolana
de Derecho Tributario.
** Abogado Summa Cum Laude, Universidad del Zulia. LLM, IE Law School, España. Experto en
Fiscalidad Internacional, Universidad de Santiago de Compostela, España. Doctor en Dere-
cho, Mención Europea, Sobresaliente Cum Laude, Universidad de Salamanca, España. Estan-
cias de investigación en la Escuela Europea de Altos Estudios Tributarios de la Universidad
de Bolonia, Italia, International Bureau of Fiscal Documentation (IBFD), Holanda y en la Univer-
sidad de Santiago de Compostela, España. Profesor, Universidad Rafael Urdaneta. Profesor
Asociado, IGEZ. Profesor Invitado, Universidad de Santiago de Compostela. Invitado, Uni-
versidad Marista de Mérida, México. Invitado, Tribunales Orales, IE Law School. Invitado,
Centro de Estudios Constitucionales, Tribunal Constitucional del Perú. Invitado, Instituto Co-
lombiano de Derecho Tributario (ICDT). Invitado, Universidad Mayor de San Andrés, Bolivia.
Miembro del Ilustre Colegio de Abogados de Madrid y del Colegio de Abogados del Estado
Zulia. Miembro de la Asociación Venezolana de Derecho Tributario, Asociación Española de
Derecho Financiero y de la International Fiscal Association. Abogado y asesor jurídico en Espa-
ña y Venezuela.
1 Real Academia Española; Diccionario de la Lengua Española. 23ª edición. Voz «homenaje», en

http://dle.rae.es/?id=KagkH7u, 16 de marzo de 2017.

15
 Homenaje a Gabriel Ruan Santos

y que por su importancia “trasciende a las familias, personas y acciones mismas de

quien se las granjea”2.

Lo segundo, forzoso corolario del mérito derivado de la integridad, implica

el “obsequio, aplauso o agasajo que se tributa a alguien”, a través de uno, o varios,
actos “por el que alguien [el homenajeado] se siente enaltecido”3. Así, el homenaje
–y sobre todo, su forma- debe corresponder en relación proporcional y directa a
la magnitud de los merecimientos del festejado, de manera que, al tiempo que
sirven como exposición de motivos del agasajo, permiten a la posteridad aquila-
tar el aporte de quien se homenajea a la mejora de su entorno.

Ambas circunstancias concurren, con particular fuerza, en la figura de Ga-

briel Ruan Santos, y justifican sobradamente su apología, que la Asociación
Venezolana de Derecho Tributario (AVDT) emprende a través de este Liber
Amicorum; un libro que la amistad, hecha institución, ofrenda al merecimiento
que da la virtud.

1. Gabriel Ruan Santos,

artifex civilitatis archetypusque.
Los «contenidos concienciables» de la psiquis social, representaciones colec-
tivas universales de los conceptos fundamentales de una determinada «Wel-
tanschauung», la concepción del mundo predominante en una sociedad dada,
son fundamento psicológico innato del obrar humano. Estos contenidos, de
naturaleza arcaica, componen el llamado «inconsciente colectivo», “fundamen-
to anímico de naturaleza suprapersonal existente en todo hombre”4.

El inconsciente colectivo está formado por arquetipos5, contenidos presen-

tidos pero desconocidos, que –como tales- no son expresiones nuevas, sino
que ya aparecen desde la Antigüedad “como sinónimo de ‘idea’ en el sentido
platónico”6; ellos forman parte de los más elevados valores, forma y energía7,
2 Real Academia Española; Diccionario… voz «honor», en http://dle.rae.es/?id=KdBUWwv,
16 de marzo de 2017.
3 Real Academia Española; Diccionario… voz «honor», en http://dle.rae.es/?id=KdBUWwv,
16 de marzo de 2017.
4 Jung, Carl Gustav; Arquetipos e Inconsciente Colectivo. Traducción del original alemán de Mi-
guel Murmis. Paidós. Barcelona (España), 1970, p. 10.
5 Como enseña Jung, el concepto de arquetipo “es una paráfrasis explicativa del έιδος platónico.
Esa denominación es útil y precisa pues indica que los contenidos inconscientes colectivos son tipos
arcaicos o –mejor aún- primitivos. Sin dificultad también puede aplicarse a los contenidos inconscientes
la expresión ‘représentations collectives’ que Lévy-Bruhl usa para designar las figuras simbólicas de
la cosmovisión primitiva, pues en principio se refiere casi a lo mismo”. Sin embargo, el concepto “solo
indirectamente puede aplicarse a las representaciones colectivas, ya que en verdad designa contenidos
psíquicos no sometidos aún a elaboración consciente alguna, y representa entonces un dato psíquico
todavía inmediato”. Jung; Arquetipos… p. 11.
6 Jung; Arquetipos… p. 70.
7 Jung; Arquetipos… p. 94.

16
 Prólogo

del alma humana8. Como factor numinoso y afectivo, el arquetipo no es solo

imagen en sí, sino al mismo tiempo es dynamis que se manifiesta en la fuerza
fascinadora de su imagen9, y “determina el modo y curso de la configuración con
aparente presciencia o una posesión a priori de la meta”10; esto es, lidera al espíritu,
del que es parte esencial, “naturaleza pura y genuina”11, hacia su destino, una
meta interior hacia la cual tiende la naturaleza humana, “el mar, hacia el cual
todos los ríos trazan sus sinuosos cauces; el premio que el héroe obtiene en su lucha
con el dragón”12.

La racionalización de los arquetipos lleva a la formación de símbolos13, ilus-

traciones o concretizaciones de la conciencia de un elemento psicóideo, parte
del inconsciente, su terreno natural14. Es por ello que, a pesar de la adverten-
cia de Jung15, la noción gramatical de «arquetipo» hace referencia al “modelo
original y primario” de cualquier conducta; la “representación que se considera
modelo de cualquier manifestación de la realidad”, el “tipo soberano y eterno que
sirve de ejemplar y modelo al entendimiento y la voluntad humanos”16, o lo que es
lo mismo, en su manifestación más positiva, una referencia paradigmática de la
conducta a seguir en cualquier ámbito vital. Estas son las llamadas «figuras
arquetípicas».

Una de estas «representaciones arquetípicas» es la del «Senex», el «sabio»,

“sinónimo del anciano adivino, que se retrotrae en línea directa hasta la figura del
hechicero de la sociedad primitiva”, que atraviesa “con la luz del sentido las os-
curidades caóticas de la vida”; él “[e]s el iluminador, el instructor y maestro, un
psychopompos (conductor del alma), cuya personificación no pudo eludir ni siquiera
el mismo Nietzsche, el ‘destructor de las Tablas’, pues hizo de la encarnación de éste
en Zarathustra el espíritu superior de una época casi homérica, el portador y vocero
de su propia iluminación y arrebato ‘dionisíacos’”17.
8 Jung; Arquetipos… p. 77.
9 Jung; Arquetipos… p. 156.
10 Jung; Arquetipos… p. 153.
11 Jung; Arquetipos… p. 154.
12 Jung; Arquetipos… p. 157.
13 No se trata sin embargo de que los arquetipos sean «representaciones» inconscientes. Ellos
son parcial y formalmente determinados en cuanto a su contenido. El arquetipo es, así “un
elemento formal, en sí vacío, que no es sino una facultas praeformandi, una posibilidad dada a priori de
la forma de la representación”, de lo que se sigue que “se le puede dar un nombre y posee un núcleo
significativo invariable que determina su modo de manifestación; pero siempre solo en principio, nunca
concretamente”. Ello ratifica, a nuestro juicio, la identidad a priori que puede establecerse entre
la Idea platónica y el concepto de arquetipo: entidad preconsciente e inconsciente que prefigu-
ra la esencia de un fenómeno, sin determinarlo plenamente. Jung; Arquetipos… p. 74.
14 Jung; Arquetipos… p. 158.
15 En efecto, advierte el profesor helvético que “[s]i de algún modo uno puede evitarlo, no debe iden-
tificarse nunca con un arquetipo, pues las consecuencias, como lo muestran la psicopatología y también
ciertos acontecimientos contemporáneos, son aterradoras”. Jung; Arquetipos… p. 96.
16 Real Academia Española; Diccionario… voz «arquetipo», en http://dle.rae.es/?id=3diOqEt,
6 de abril de 2017.
17 Jung; Arquetipos… p. 43.

17
 Homenaje a Gabriel Ruan Santos

En su aspecto positivo18, el Senex tiene como caracteres esenciales al cono-

cimiento superior, la imperturbabilidad y la magnanimidad, manifestadas en
la actuación guiada bajo principios abstractos de moralidad, justicia y orden,
a través de una sencilla benevolencia. Sus personificaciones aparecen en la
figura del sabio, y todas sus variantes: el padre –o abuelo- poderoso, el gran
rey, el gobernante, el juez, el consejero, con todas sus virtudes morales e inte-
lectuales19. En especial, el Senex preside la sinceridad en el lenguaje, la lealtad
y la amistad: es «limpiador de almas» y «constructor de ciudades», el «padre
de todo», el sabio y –al tiempo- el «creador de sabios»; potencial de orden,
significado y plenitud teleológica dentro de la psique y de todas sus partes20.

Esta «descripción fenomenológica»21 del arquetipo del sabio, en su dimen-

sión virtuosa, sirve -por vía metafórica- a la descripción del rol que Gabriel
Ruan Santos ha cumplido para el Derecho Público venezolano –y en espe-
cial, para el Derecho Tributario- en los últimos treinta años del siglo XX, y
en los primeros años de este siglo XXI: el del artifex civilitatis archetypusque,
el sabio «artífice de civilidad», en una profundidad que, trascendiendo su
individualidad, tiene una dimensión que es auténticamente plural, cívica e
institucional.

Venezuela tiene una tradición legalista y civil no siempre conocida, que es

parte esencial de su acervo cultural y de su legado histórico. Para «descubrir-
la», el ilustre abogado e historiador Tomás Polanco Alcántara, antecesor
de nuestro homenajeado en el Sillón N° 26 de la Academia de Ciencias Polí-
ticas y Sociales, propone –parafraseando al profesor Augusto Mijares- una
metodología que requiere conocer «lo afirmativo venezolano», a través del
análisis y la divulgación de la obra de «figuras irreprochables», que no son –ni
con mucho ni exclusivamente- las de los hombres de poder; y del «estudiar
la producción […] en el campo civil de nuestros hombres públicos» y el examen de
ciertos actos, «carentes de relumbre y gloria pero significativos para la consolidación
de la sociedad»22, de manera que tales figuras sirvan, en el sentido de lo pre-
viamente dicho, como arquetipos de civilidad para una sociedad que, como la
nuestra, se halla gravemente convulsionada.

18 Pues todo arquetipo comprende también un lado negativo, como reflejo de la dualidad del
Universo. En el caso del Senex, la dualidad positivo-negativo “se basa en una polaridad arquetípi-
ca todavía más básica, la del arquetipo senex-puer”. Cfr. Hillman, James; «El Senex», en Downing,
Christine (Compiladora); Espejos del Yo. Imágenes arquetípicas que dan forma a nuestras vidas.
Editorial Kairós. Barcelona (España), 2007, pp. 226, 232.
19 Vid. Hillman, James; «Father: Saturn and Senex» en Moore, Thomas (Editor); The Essential

James Hillman: A Blue Fire. Routledge. London, 2013, p. 208.

20 Vid. Hillman; El Senex… pp. 228-9.
21 Hillman; El Senex… pp. 229.
22 Cit. en Ruan Santos, Gabriel; «Palabras en homenaje a Tomás Polanco Alcántara y a Augusto

Mijares, dos ejemplos de patriotismo y de civismo», en Boletín de la Academia de Ciencias Políti-

cas y Sociales N° 152. Academia de Ciencias Políticas y Sociales. Caracas, 2013, pp. 161-2.

18
 Prólogo

En efecto, estos elementos de civilidad institucional forman parte de la pro-

genie de Gabriel Ruan Santos. Desde el ejemplo de su tío abuelo, el Doctor
Abel Santos, las marcas familiares de fábrica que –como tal- han caracterizado el
quehacer académico y profesional de nuestro homenajeado han sido el cono-
cimiento superior, la imperturbabilidad y la magnanimidad, manifestadas en
la actuación guiada bajo principios abstractos de moralidad, justicia y orden,
a través de una sencilla benevolencia, la solidez –y la sinceridad- en el análisis
de nuestro ordenamiento, y en particular, de la Hacienda Pública venezolana.

Para muestra, un botón: al estudiar la situación en la que se hallaban las Fi-

nanzas Públicas nacionales al asumir la cartera de Hacienda, a inicios de 1909,
Santos señaló con absoluta honestidad al Congreso: “No es cierto que seamos
inmensamente ricos con recursos inagotables, Hacienda abundantísima y crédito só-
lido”; por el contrario, “hay que partir del principio de que somos pobres tanto en la
riqueza particular como en la pública y de que los fundamentos sobre que descansan
la Hacienda y el crédito público son tan frágiles que se resienten de la más leve per-
turbación económica y política”, ideas que Santos combinaba, dice Polanco
Alcántara, con la prédica de la necesidad del equilibrio presupuestario y la no
recurrencia del crédito público23.

Otro tanto ha hecho nuestro homenajeado: desde la tribuna del académico,

al analizar la parafiscalidad, auténtica patología tributaria de primer grado24 de
nuestro tiempo, Ruan Santos indica –con la misma honestidad e impertur-
babilidad de su honorable antepasado- que:
El abuso de la figura de las exacciones parafiscales conduce al menosca-
bo de la legalidad tributaria y presupuestaria; atenta contra los princi-
pios de generalidad e igualdad de los tributos; incrementa el deterioro
de la unidad de caja del sector público; aumenta el desbalance entre los
fines públicos; disminuye el control financiero; genera incongruencias
entre los tributos y atenta contra la unidad del sistema financiero del
Estado25.

Ahora, no es la actitud de Ruan Santos –ni tampoco la de su tío abuelo,

el Dr. Abel Santos- aquella prepotente y falsa que, en otro contexto, denuncia
Jung: el «lenguaje de poder» de quienes “se sirven de palabras de gran fuerza que

23 Polanco Alcántara, Tomás; Juan Vicente Gómez. Aproximación a una biografía. Editorial Gri-
jalbo. Caracas, 1990, p. 259; cit. en Ruan Santos, Gabriel; Abel Santos y su Tiempo. Otra cara
del andinismo. Serie Misceláneas N° 7. Academia de Ciencias Políticas y Sociales – Salón de
Lectura del Estado Táchira. Caracas, 2015, p. 95.
24 Las «patologías tributarias de primer grado», como con tino las denominó Contreras Quin-

tero, engloban “las presentadas por el ordenamiento jurídico-tributario –Leyes, Ordenanzas, Re-
glamentos de contenido tributario”. Contreras Quintero, Florencio; Disquisiciones Tributarias.
Colección Justitia et Jus N° 19. Facultad de Derecho de la Universidad de Los Andes. Mérida
(Venezuela), 1969, p. 41.
25 Ruan Santos, Gabriel; El impacto institucional de las exacciones parafiscales. Trabajo Monográfi-

co 1. Colección Jurídica AraqueReyna. Ediciones Liber. Caracas, 2008, p. 103.

19
 Homenaje a Gabriel Ruan Santos

son como un hechizo merced al cual se da a lo trascendente una forma subjetiva, o se

otorga a lo banal el encanto de la novedad o se hace aparecer lo insignificante como
profunda sabiduría”, señales, como advierte el profesor suizo, de debilidad y
falta de sustancia26. Por el contrario: la solidez y la honestidad intelectual de
Ruan Santos se ponen de manifiesto en el mismo pasaje, cuando a renglón
seguido pone de manifiesto las virtudes de la parafiscalidad para el sistema
tributario:
Sin embargo, se debe reconocer que la figura tributaria de las contri-
buciones parafiscales, dentro de una concepción racional, es un instru-
mento financiero adecuado para el sistema de seguridad social y para la
estricta compensación de los daños sociales y ambientales producidos
por ciertas actividades económicas, siempre que se respete el principio
de capacidad económica y el fin de los gravámenes, se proteja la econo-
mía nacional y se logre el bienestar de la población.

Y seguidamente, las cualidades de artifex civilitatis de Ruan Santos se po-

nen de manifiesto cuando, además de la crítica a la patología que afecta la
sanidad del sistema tributario, advierte y aconseja sobre la forma de superar la
anomalía:
Se recomienda, para finalizar, dar carácter excepcional a la figura tri-
butaria de las contribuciones parafiscales, siempre que se ajusten al
principio de legalidad y a la técnica tributaria y no excluyan el control
financiero, y que sean eliminadas o reformadas aquellas exacciones pa-
rafiscales y parapresupuestarias que vulneran el régimen tributario y
financiero del Estado27.

No podría ser de otra manera. El ejemplo elegido es, apenas, una de las
muchas muestras de la sólida formación académica y de las dotes personales
de Ruan Santos: abogado cum laude de la Universidad Central de Venezuela
(1971), antes de obtener el grado fue Auxiliar de Investigación en el Instituto
de Derecho Privado de la Facultad de Derecho de su Alma Máter (1966-1970),
y participó en la obra conjunta del Colegio de Abogados del Distrito Fede-
ral y la Facultad de Derecho relativa al comentario del Código Civil, en sus
dos primeros tomos. Luego del grado, Ruan Santos obtuvo una beca del
Consejo de Desarrollo Científico y Humanístico de la Universidad Central de
Venezuela para realizar estudios en el exterior, los que llevó a cabo en «Cien-
cias Administrativas» en el Instituto de Derecho Público de la Universidad de
Roma, bajo la dirección del Maestro Massimo Severo Giannini; en Derecho
Comercial, con especial referencia a las Sociedades por Acciones, bajo la guía
del profesor Giuseppe Ferri; y en «Derecho Administrativo», con el profesor
Giuseppe Guarino, estas últimas en la Facultad de Jurisprudencia de la Uni-
versidad de Roma entre 1971 y 1972, período en el que sirvió como Asistente

26 Jung; Arquetipos… p. 115.

27 Ruan Santos; El impacto… pp. 103-4.

20
 Prólogo

Docente de la Cátedra de Derecho Administrativo II de esa Ilustre Facultad,

por invitación de su titular, profesor Giuseppe Guarino, y en particular co-
laboración con el profesor Sergio Stammati, dando así muestras precoces de
su particular talento para el análisis de los problemas propios del Derecho
Público.

Vuelto a su tierra, “rico de ilusiones y alegría”, en palabras de Pérez Bonal-

de28, nuestro homenajeado puso de inmediato sus notables aptitud y forma-
ción jurídicas en beneficio del país, al que ha prestado meritorios servicios.

Como servidor público, Ruan Santos ha sido (i) Abogado Auxiliar y Abo-
gado Adjunto de la Dirección de Asesoría del Estado de la Procuraduría Ge-
neral de la República (1973-1974); (ii) Abogado de la Consultoría Jurídica del
Instituto de Comercio Exterior (1975); (iii) Miembro de la Lista de Conjueces
del Tribunal de la Carrera Administrativa (1975); (iv) Director de Coordina-
ción y Director de Estudios Jurídicos Especiales de la Procuraduría General
de la República (1976-1978); (v) Coordinador del Consejo de Asesoría Jurídica
de la Administración Pública (CAJAP); (vi) Asesor Jurídico de la Secretaría
del Consejo Nacional de Seguridad y Defensa (1978); (vii) Asesor Jurídico de
la Consultoría Jurídica del Ministerio de Transporte y Comunicaciones (1979-
1981); (viii) Juez Suplente de la Corte Primera de lo Contencioso Administra-
tivo (1982-1985); (ix) Asesor de la Procuraduría General de la República, hasta
1993; (x) Juez Asociado de los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tri-
butario (2000-2001); (xi) Asesor de la Sala Político-Administrativa de la Corte
Suprema de Justicia (1985-1990).

En este orden de ideas, nuestro homenajeado ha formado parte de nume-

rosas comisiones destinadas al análisis crítico y la propuesta de reformas para
la legislación venezolana: (i) la Comisión de Estudios, Revisión y Moderniza-
ción de la Legislación Fiscal de Venezuela (1975); (ii) la Comisión Redactora
de Anteproyectos de Ordenanzas de Tasas de Inspección Urbanística y de
Impuesto sobre Inmuebles Urbanos del Concejo Municipal de Sucre, Estado
Miranda (1988-1989); (iii) el Consejo Académico de la Escuela de la Judicatura
(1990); (iv) la Comisión Redactora del Proyecto de Ley de Abogados por el
Colegio de Abogados del Distrito Federal (1991); (v) Coordinador del Comité
Constitucional de la Asociación Venezolana de Derecho Tributario (1999); (vi)
participó en el programa «Propuesta para la regulación de la Tenencia de la
Tierra en los Barrios Urbanos y Urbanizaciones Populares» del Consejo Na-
cional de la Vivienda (2000); y (vii) la Comisión Revisora del Código Orgánico
Tributario, por la Asociación Venezolana de Derecho Tributario (2001).

Por su parte, Ruan Santos ha descollado también en el ejercicio privado

de la profesión de abogado: (i) Abogado litigante ante la jurisdicción con-
tencioso administrativa y la jurisdicción contencioso tributaria (1973-hoy);
28 Pérez Bonalde, Juan Antonio; Vuelta a la patria. En http://bit.ly/2ptKf9g, 18 de abril de 2017.

21
 Homenaje a Gabriel Ruan Santos

(ii) Coordinador del Área Fiscal del Departamento Legal de la C. A. de Ser-

vicios ‘ALPASA’ (1978-1981); (iii) Socio de la firma de abogados ‘Mathison,
Lupini, Ruan y Asociados’ (1981-2004); (iv) Socio de la firma AraqueReyna
(2004-hoy).

En lo gremial, Ruan Santos ha sido (i) miembro de número de la Asocia-

ción Venezolana de Derecho Tributario desde 1984; (ii) miembro de la Comi-
sión Redactora de las Segundas (1987) y Terceras (1989) Jornadas Venezolanas
de Derecho Tributario; (iii) Relator General de las Quintas Jornadas Venezola-
nas de Derecho Tributario (2000); (iv) Presidente de la Asociación Venezolana
de Derecho Tributario (2001-2003), de la que actualmente es miembro honorario;
(v) miembro de la Comisión Académica de la AVDT desde su creación (2012);
(vi) Vicepresidente de la Junta Directiva del Colegio de Abogados del Dis-
trito Federal (1991-1993); (vii) miembro de la Asociación Civil de Abogados
ARCA; (viii) miembro de la Asociación Venezolana de Derecho Financiero; y
(xi) miembro de las listas de árbitros del Centro de Conciliación y Arbitraje
de la Cámara Venezolano-Americana de Comercio e Industria (VenAmCham
– 2001), y del Centro de Arbitraje de la Cámara de Comercio y Servicios de
Caracas (2005).

En lo docente, Ruan Santos ha compartido generosamente sus muy am-

plios conocimientos en varios escenarios: (i) Profesor de «Prácticas de Dere-
cho Administrativo» en la Facultad de Derecho de la Universidad Católica
‘Andrés Bello’ (1973-1974); (ii) Profesor en la Maestría de Derecho Adminis-
trativo de la Universidad Católica ‘Andrés Bello’ (1985-1987); (iii) Profesor de
«Derecho Administrativo» en la Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas de
la Universidad Central de Venezuela (1979-1985); (iv) Profesor de la Maestría
en Derecho Administrativo de la Universidad Central de Venezuela (1986-
1987); (v) Profesor de la Especialización en Derecho Tributario de la Univer-
sidad Central de Venezuela (1987-1991); (vi) Profesor de la Especialización en
Derecho Financiero de la Universidad Católica ‘Andrés Bello’ (1992-1998); y
(vii) Profesor de «Derecho Tributario» en la Especialización en Derecho Cor-
porativo de la Universidad Metropolitana (2000-2010). Además de toda esta
prolija actividad, nuestro homenajeado ha sido en muy numerosas ocasiones
conferencista, en impresionante cantidad de seminarios, talleres, foros, con-
gresos y jornadas en Venezuela y en el exterior: por citar un ejemplo, Ruan
Santos ha sido muy digno representante de nuestro país, como Relator Na-
cional o como Comunicante Técnico, en las Jornadas Latinoamericanas de
Derecho Tributario organizadas por el Instituto Latinoamericano de Derecho
Tributario (ILADT), concretamente en sus reuniones de Génova 2002, Quito
2004, Margarita 2008, Cartagena 2010 y Santiago de Compostela 2012, y fue
Coordinador General del Seminario que, sobre Parafiscalidad, tuvo lugar en
las XXIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario (Margarita, 2008).

22
 Prólogo

Y en lo académico, además de coronar tan meritoria carrera con su perte-

nencia a la Academia de Ciencias Políticas y Sociales ocupando el Sillón N° 26,
auténtica ciudadanía de la inteligencia, en feliz metáfora de García Márquez29;
corporación académica de la que nuestro homenajeado es Presidente al mo-
mento de escribir estas líneas, Gabriel Ruan Santos ha dado una muestra de
generosidad, sabiduría, rigor metodológico, solidez conceptual, honestidad
intelectual, innovación y creatividad poco comunes entre nosotros. De ello da
cuenta el modo en el que se concreta este sentido homenaje, y a cuya estructura
dedicaremos la segunda parte de estas líneas introductorias. Baste decir, por
ahora, que la obra escrita de Ruan Santos lo ha consagrado, en justicia, como
uno de los pensadores del Derecho Público venezolano –en especial, el De-
recho Tributario- más importantes de su tiempo, que es el nuestro. De allí el
éxito del que ha gozado el mote que uno de los autores de estas líneas colocó
a nuestro homenajeado por su trabajo, don de gente, bonhomía y capacidad
generosa de crear civilidad, a través de su obrar profundamente serio, institu-
cional, imperturbable y honesto: Gabriel Ruan Santos es hoy, sin duda, el
«Decano» de los tributaristas venezolanos.

Por ello, es posible predicar de nuestro homenajeado lo que Arminio Bor-

jas escribiera, en ocasión semejante, del profesor José Muci-Abraham: la vida
de Ruan Santos “se ha caracterizado por un elemento poco común en nuestro me-
dio: el trabajo creador, y no simplemente el que se realiza con finalidad utilitaria”.
Para Ruan Santos, “el trabajo no ha consistido sólo en producir riquezas, que bien
logradas no envilecen, sino la satisfacción espiritual del creador y, más allá, el sentido
de utilidad a sus contemporáneos a través de la divulgación, para que ese trabajo, como
el parto, produzca frutos, y luego se reproduzca, alargando en el tiempo, sin egoísmo,
el genio productor”, y en consecuencia “la bibliografía nacional se enriquece con la
producción de su talento, que ha contribuido a que en todas y cada una de las ramas a
las cuales ha dedicado su labor, haya realizado un aporte novedoso, un abrir caminos,
un ofrecer soluciones a problemas o, simplemente, abrir los ojos frente a algunos que
o bien han pasado inadvertidos, o bien intencionalmente no se los ha querido ver”30.

En otras palabras, las nuestras, el talante moral del que el Decano Ruan
Santos deriva la “gloria o buena reputación que sigue a la virtud, al mérito”, y
que -por su importancia- merece trascender “a las familias, personas y acciones
mismas de quien se las granjea”31, se identifica plenamente con las cualidades
arquetipales del «constructor de civilidad». Para los estudiosos del Derecho
Tributario venezolano de este tiempo tan frenético, la figura de Gabriel Ruan
Santos representa, con toda propiedad, al arquetipo junguiano del Senex: el

29 García Márquez, Gabriel; Yo no vengo a decir un discurso. Mondadori. Barcelona (España),

2010, p. 9.
30 Borjas, Arminio; «Prólogo», en VV. AA.; Liber Amicorum. Homenaje a la Obra Científica y Docen-

te del Profesor José Muci-Abraham. Editorial Jurídica Venezolana. Caracas, 1994, p. x.

31 Real Academia Española; Diccionario… voz «honor», en http://dle.rae.es/?id=KdBUWwv,

16 de marzo de 2017.

23
 Homenaje a Gabriel Ruan Santos

«maestro», el «instructor», el «conductor del alma»; de aquel en el que el co-

nocimiento superior, la magnanimidad, la justicia y el orden tienen su asiento,
a través de su actitud generosa y benevolente, al tiempo que seria y justa.
Ruan Santos personifica entre nosotros al «sabio» que, lejos de la voracidad
egoísta de Cronos, el “padre de todo que lo consume todo”32, es el «creador de
sabios» y «constructor de ciudades»: el artifex civilitatis archetypusque.

Todas estas virtudes tienen morada en nuestro homenajeado; ello lo hace

legítimo acreedor del reconocimiento que, a través de esta iniciativa, la AVDT
le rinde como arquetipo de la civilidad de nuestra tierra.

2. El homenaje a Gabriel Ruan Santos:

un colloquium sobre su obra.
La aproximación a lo afirmativo venezolano descrita por Polanco Al-
cántara en el acápite previo, a través del estudio de la obra de «figuras irre-
prochables» en el campo de su actividad, es compromiso para instituciones
que, como la AVDT, dedican su diario quehacer al cultivo de la civilidad,
desde el estudio del tributo como fenómeno jurídico.

La Asociación cumple con tan gratos deberes al aproximarse, desde una

perspectiva analítica y crítica, a la obra de uno de sus más egregios asociados,
quien ha dedicado su carrera docente, académica y profesional a practicar –y
con ello, dar ejemplo a quienes le seguimos- de las bondades que, en palabras
de su predecesor en la Academia de Ciencias Políticas y Sociales, «valorizan la
vida nacional»33.

En este sentido, cumpliendo con el encargo que honrosamente nos enco-

mendase el Consejo Directivo –y naturalmente, con su venia-, los coordina-
dores propusimos algunas líneas básicas que ayudarían a la configuración del
libro, tomando en cuenta –desde luego- las condiciones que, por la naturaleza
del encargo, limitaban, ex ante y gustosamente, nuestro trabajo.

Primero, que siendo el Liber Amicorum: Homenaje a Gabriel Ruan Santos la

expresión colectiva del reconocimiento de la AVDT a uno de sus miembros más
egregios, era evidente que la composición del trabajo debía promover la par-
ticipación de la mayor cantidad posible de agremiados, en reivindicación de la
apertura académica y de la profunda impronta institucional que Ruan Santos le
imprimió a la Asociación, y como muestra a priori de la recepción que las en-
señanzas de amplitud y generosidad académica de Ruan Santos han tenido
en los modos de expresión de la voluntad de la corporación.

32 Cfr. Hillman; El Senex… p. 227.

33 Cit. en Ruan Santos; Palabras… p. 162.

24
 Prólogo

Segundo, que tal como se estila en las publicaciones de este tipo y por su-
puesto, sin perjuicio de la regla anterior, el perfil de los autores del Liber Ami-
corum: Homenaje a Gabriel Ruan Santos debía ser el que, en un contexto similar,
describió uno de los autores de este libro, César García Novoa: “[e]xiste una
regla no escrita según la cual en estas obras realizan sus aportaciones los discípulos
directos del homenajeado y, en segundo lugar, aquellos que por razón de edad, amistad
especial o proximidad profesional, son invitados a participar en el homenaje”34. Crite-
rios que han sido los aquí seguidos, en adición a la alta calidad que caracteriza
la producción académica de los autores.

Tercero, y he aquí la «novedad», si así puede llamársele, del texto que el

amable lector tiene ahora en sus manos: antes que una mera compilación de
trabajos de todo tipo, sin relación necesaria con el quehacer docente, académico
y profesional del homenajeado, cuestión que –por las razones que sean- es
típica de los libros de esta índole que se editan en nuestro entorno, la AVDT
y, con ella, los autores de este libro, asumieron el «reto platónico», el «desafío
socrático», de homenajear a Ruan Santos a través del coloquio con el autor
sobre su obra.

Esto es, nuestro Liber Amicorum estudia analítica y críticamente los temas
a los que Gabriel Ruan Santos ha dedicado sus esfuerzos intelectuales, a
través de un auténtico colloquium, un «diálogo» con nuestro homenajeado a
través de la exposición, discusión, confirmación o refutación –e incluso actua-
lización, en los casos en los que ello fue necesario- de los problemas jurídicos
y de sus soluciones expuestos por Ruan Santos en el curso de su vida aca-
démica, dividido sistemáticamente en tres grandes áreas, aquellas en las que el
homenajeado ha desarrollado su inquietud académica, a saber: (i) Derecho
Tributario; (ii) Derecho Administrativo; y (iii) Derecho Laboral.

a. Derecho Tributario.
En el Derecho Constitucional Tributario, Juan Cristóbal Carmona Borjas
abre fuegos con el análisis, inspirado en las reflexiones de Ruan Santos, so-
bre «El Tributo en la Constitución de 1999». A este abreboca le sigue el coloquio
entre nuestro homenajeado y dos grandes juristas, uno español, el otro vene-
zolano, sobre los aspectos generales de los principios de la tributación. El pri-
mero de ellos, César García Novoa, quien –además de amigo de Ruan San-
tos- es miembro correspondiente de la AVDT y entusiasta y sólido divulgador
de nuestra disciplina a lo largo y ancho de Iberoamérica, analiza «La concep-
ción actual de los principios tributarios», diálogo en el que tercia el profesor
Allan Randolph Brewer-Carías, quien, como actor del proceso constituyente
de 1999 y con base en los estudios preparados por Ruan Santos en esa opor-
tunidad, nos habla «Sobre el proceso de elaboración de las normas relativas al
34 García Novoa, César; «Preámbulo», en VV. AA.; La derrota del Derecho y otros estudios, comen-
tados, del Prof. Dr. José Juan Ferreiro Lapatza. Marcial Pons. Madrid, 2012, pp. 9-10.

25
 Homenaje a Gabriel Ruan Santos

sistema tributario en la Constitución de 1999». Seguidamente, el coloquio entre

Ruan Santos y sus comentaristas sobre principios tributarios se especializa
y concreta, por un lado, en la denuncia de José Rafael Belisario Rincón: «La
grave crisis del principio de legalidad tributaria en Venezuela, basado en el
artículo ‘¿se encuentra en crisis el principio de legalidad en Venezuela? del
profesor Gabriel Ruan». Por el otro, Betty Andrade Rodríguez conversa con
Ruan Santos sobre uno de los temas más espinosos, por inasibles, de los man-
datos de optimización del sistema fiscal: «Prohibición de confiscatoriedad y
tributos». En todos los casos, la «tertulia» gratifica al lector con reflexiones de
amplio calado, y de máxima utilidad práctica.

En el Derecho Tributario Sustantivo, dos autores a los que unen especiales la-
zos con nuestro homenajeado: el trabajo en conjunto, la amistad y –en su día-
la sociedad profesional, Luciano Lupini Bianchi (quien, además, comparte
responsabilidades con Ruan Santos en la Junta Directiva de la Academia
de Ciencias Políticas y Sociales) y María Cristina Jiménez Lousa «dialogan»
sobre las «Patologías en la evolución de la compensación como medio de ex-
tinción de la obligación tributaria». En su publicación original, el tema fue
motivo de la reflexión conjunta de Ruan Santos y de Lupini Bianchi, lo que
da al trabajo ahora comentado un especial realce al permitir dar cuenta de la
evolución del pensamiento de sus autores en los 30 años transcurridos desde
la publicación del trabajo original, y –por esa vía- del devenir de la compensa-
ción como parte de nuestro sistema tributario.

En el Derecho Tributario Especial tendremos, a propósito de las reflexiones

pioneras de Gabriel Ruan Santos, varios aportes necesarios al estudio de al-
gunas de nuestras figuras tributarias especiales. En primer lugar, no podía ser
de otra manera, se discutirán las meditaciones de nuestro homenajeado sobre
el que, hasta hace poco, fue el tributo más importante del sistema, y el que
ha motivado, seguramente, la mayor cantidad de comentarios de la doctrina
nacional35: el impuesto sobre la renta. Allí presenciaremos, en dos movimientos,
un nuevo round de la sólida e interesantísima discusión que Ruan Santos y
Humberto Romero-Muci, primer vicepresidente de la Academia de Ciencias
Políticas y Sociales, mantuvieron en las XII Jornadas Venezolanas de Derecho
Tributario de 2013, «De nuevo sobre la deducibilidad de las provisiones por
riesgo de crédito bancario de la base imponible del impuesto sobre la renta».
En la discusión entre estos dos gigantes de la tributación venezolana de nues-
tro tiempo tercia Juan Carlos Castillo Carvajal, vicepresidente de la AVDT,
con un «Elogio al antidogmatismo tributario. (Comentarios a la deducibilidad

35 A este respecto, es digno de mencionar el dato que aporta Carmona Borjas, según el cual el
tema más tratado por los colaboradores de los primeros cien números de la Revista de Derecho
Tributario, órgano divulgativo por excelencia de la AVDT, ha sido –precisamente- el impuesto
sobre la renta. Vid. Carmona Borjas, Juan Cristóbal; «Presentación», en Índice General de la
Revista de Derecho Tribtuario. N° 1-100 (1964-2003). Asociación Venezolana de Derecho Tribu-
tario. Caracas, 2003, p. v.

26
 Prólogo

de las provisiones contables relativas a los riesgos de la cartera de crédito de

los bancos)».

Por su parte, en el impuesto inmobiliario urbano las reflexiones de Gabriel

Ruan Santos constituyen una referencia clásica dentro de nuestra doctrina.
Ello se debe, además de la innegable calidad y claridad del texto de nuestro
homenajeado, a que la de Ruan Santos es una de las poquísimas incursiones
doctrinales vernáculas a las complejidades de uno de los tributos que, por su
naturaleza y carácter, ofrece mayores ventajas y potencialidades recaudato-
rias a los Municipios. De allí se desprende el interés que despierta la «tertulia»
sostenida imaginariamente sobre el tema entre nuestro agasajado y Leonardo
Palacios Márquez, actual Presidente de la AVDT, quien emprende la tarea
de estudiar «La fiscalidad inmobiliaria urbana en la obra del profesor Ruan
Santos».

Como no podía ser de otra forma, la parafiscalidad tiene una presencia

fundamental en el análisis del Derecho Tributario Especial, al haber ocupado
parte importante de los esfuerzos intelectuales de Gabriel Ruan Santos en
los últimos años. En un esfuerzo sistemático, un conjunto de reputados au-
tores asumen la tarea de desgranar los efectos, generales y especiales, que la
parafiscalidad –en su configuración actual- produce en el sistema tributario
venezolano.

En primer lugar, Gilberto Atencio Valladares asume la tarea de desa-

rrollar el pensamiento de Gabriel Ruan Santos, en lo que podría llamarse,
tal como lo hace el autor, las «Exacciones Parafiscales: Parte General. Diálogo
con Gabriel Ruan Santos». A partir del análisis crítico de los fundamentos del
sistema tributario aplicados a la parafiscalidad, con base en las reflexiones de
Ruan Santos, es posible identificar, prima facie, las patologías que encierra el
subsistema parafiscal entre nosotros, y servir así de anticipo a los temas que,
con profusión de detalle y rigurosidad de análisis, van desgranando quie-
nes «dialogan» con Ruan Santos sobre las distintas manifestaciones de la
parafiscalidad. Así, Karla D’Vivo Yusti estudia las «Exacciones parafiscales
en la Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación»; Andrés Halvors-
sen Villegas analiza «Las exacciones parafiscales previstas en la legislación
sobre drogas, en la obra de Gabriel Ruan Santos»; María Carolina Cano e
Ingrid García Pacheco, ambas compañeras de lides profesionales de Ruan
Santos en AraqueReyna, y la última Tesorera de la AVDT, trabajan «Los ca-
sos del aporte obligatorio creado por la Ley del Régimen Prestacional para la
Vivienda y Hábitat y de la contribución especial prevista en la Ley Orgánica
de Drogas»; Eduardo Meier García desmenuza la relación –inexistente- en-
tre «Racionalidad y parafiscalidad en Venezuela. A propósito de la obra de
Gabriel Ruan Santos», y finalmente Xabier Escalante Elguezábal comparte
con Ruan Santos –y con nosotros- algunos «Comentarios recopilados sobre
la contribución parafiscal contenida en la Ley de Pesca y Acuicultura».

27
 Homenaje a Gabriel Ruan Santos

En el Derecho Tributario Adjetivo, en lo relativo a la determinación tributaria,

se verifican tres «diálogos» de provecho. El primero, a cargo de Serviliano
Abache Carvajal y de un alcance general sobre todo el tema, trata sobre «La
función de determinación. Dialogando con Gabriel Ruan Santos». Seguida-
mente, Elvira Dupouy Mendoza realiza, de la mano de Ruan Santos, algu-
nos «’Comentarios en materia de traspasos de pérdidas fiscales, inspección
de ejercicios prescritos y determinación de oficio del tributo’. Algunas consi-
deraciones»; y Manuel Iturbe Alarcón, Secretario de la AVDT, tercia en un
debate en el que Ruan Santos ha sido pionero, seguido con mucho provecho
por Abache Carvajal: «La presunción de legitimidad de las actas fiscales».

Finalmente, para dar cierre al área del Derecho Tributario en el plan de la

obra, en lo relativo al contencioso tributario Alberto Blanco-Uribe Quintero,
Vocal del Consejo Directivo de la AVDT, vuelve sobre uno de los temas prin-
cipales de sus inquietudes académicas, de la mano de su antiguo profesor,
compañero de lides profesionales y buen amigo, el hoy homenajeado: «El
recurso contencioso tributario, en las líneas del Prof. Gabriel Ruan Santos».
Luego, Elina Pou Ruan, a quien además de los obvios vínculos familiares, la
unen a Ruan Santos entrañable afecto y la pasión por el Derecho Tributario,
«dialoga» con su tío sobre «El amparo tributario en Venezuela», y Juan Koro-
dy Tagliaferro «conversa» con Ruan Santos sobre el tema que este último
escogió para su incorporación a la Academia de Ciencias Políticas y Sociales:
«Medios alternativos de resolución de controversias fiscales: comentarios a
los trabajos del Dr. Gabriel Ruan Santos: ‘Visión crítica sobre la transacción y
el arbitraje en el Derecho Tributario. Hacia los acuerdos procedimentales’ y
‘El arbitraje tributario’».

b. Derecho Administrativo.
Si bien la obra de Gabriel Ruan Santos ha tenido una mayor proyección
sobre el Derecho Tributario, al punto que él mismo se autocalifica como tribu-
tarista, para orgullo de todos quienes compartimos con él la pasión por esta
rama del Derecho, Ruan Santos no se ha dedicado únicamente al estudio de
los aspectos jurídicos del fenómeno financiero. Allende su formación acadé-
mica, que –como se resumió en el acápite anterior- es deudora del pensamien-
to iuspublicista italiano –y seguramente por esa razón, además de por su desa-
rrollo profesional en los primeros años de su carrera-, nuestro homenajeado
ha dedicado concienzudos y valiosos estudios al Derecho Administrativo, y así
ha sido reconocido por quienes cultivan esta disciplina entre nosotros.

Es el caso, en el Derecho Administrativo Sustantivo, de José Amando Mejía

Betancourt, quien analiza, inspirado en las reflexiones de Ruan Santos, «La
motivación de los actos administrativos». La evolución del centro –y del con-
cepto- del Derecho Administrativo, de una noción policial inspirada en Maier
a un concepto de Administración vicarial, servicial, orientada al ciudadano, es

28
 Prólogo

la reflexión que inspira Ruan Santos a José Ignacio Hernández González,

y motiva a este último a «dialogar» con aquél sobre «La actividad administra-
tiva: del Derecho Administrativo Estatal al Derecho Administrativo centrado
en el ciudadano». Por su parte, en materia de organización administrativa
el maestro José Araujo Juárez ensaya, a propósito de las ideas que sobre el
tema desarrolló Ruan Santos hace algún tiempo, inspirado en el Derecho
italiano, una «Aproximación al estudio de los entes públicos de gestión. La
potestad de dirección y el correlativo acto administrativo de dirección». En lo
atinente a la contratación pública, Henrique Iribarren Monteverde analiza
«Los contratos administrativos y las condiciones generales de contratación en
el pensamiento de Gabriel Ruan Santos»; Rafael Badell Madrid, Tesorero
de la Academia de Ciencias Políticas y Sociales, retoma el tema de su incor-
poración a esa Corporación Académica para dialogar con Ruan Santos sobre
«La responsabilidad del Estado en Venezuela», y en el mismo orden de ideas
Carlos García Soto toma «Notas sobre los efectos en el tiempo de las senten-
cias que declaran la nulidad de normas legales», inspirado en los trabajos de
Ruan Santos sobre la responsabilidad del Estado-Legislador.

En el Derecho Administrativo Adjetivo, María Amparo Grau conversa con

nuestro homenajeado sobre «La Ley Orgánica de Procedimientos Adminis-
trativos»; y Luis Alfonso Herrera Orellana analiza las implicancias de la
«Transacción y Derecho Público en la obra de Gabriel Ruan Santos», dando
cuenta así de la importancia de las reflexiones de nuestro autor en la evolu-
ción de nuestro Derecho Público de los últimos tiempos.

c. Derecho Laboral.
En propiedad, Gabriel Ruan Santos no ha incursionado académicamente
en el Derecho Laboral, sino más bien en la organización administrativa aplicada
a la regulación del trabajo, como instrumento de protección del trabajador
como débil jurídico en esta particular relación jurídica. Sin embargo, la es-
pecialidad del Derecho del Trabajo, y la valoración del especial aporte que
para la materia supone la aplicación de este pequeño «ejercicio dialéctico» por
César Carballo Mena, hacían inevitable el propósito de invitar a este notable
cultor del Derecho del Trabajo y asiduo colaborador de la AVDT a participar
de este sencillo homenaje, con unas notas en modo de «diálogo» sobre las
«Atribuciones de la Administración del Trabajo en el ámbito de la reunión
normativa laboral», que llenan de un nuevo contenido y reivindican la profun-
didad de las reflexiones de Ruan Santos sobre la materia.

d. Epílogo: la actualidad del pensamiento

de Gabriel Ruan Santos.

Es tradición, desafortunada, el pensar que los homenajes a la trayectoria do-

cente, profesional y académica de las personas ilustres deben rendirse en el

29
 Homenaje a Gabriel Ruan Santos

ocaso de ese recorrido, cuando ya no se espera del hombre –o mujer- eminente

nuevos aportes a la sociedad, o en sintonía con su tiempo. Así, se [mal] entien-
de al agasajo como una suerte de jubilación, de «pase a retiro» del personaje
insigne, quien -a veces- asume el reconocimiento como una especie de «invi-
tación», no bien recibida, a abandonar la escena.

Nada más lejos de la real significación de un auténtico, y sentido, homenaje.

Nada más divorciado del genuino significado de este reconocimiento. Aquí se
distingue, por supuesto, la trayectoria de un hombre egregio, que con su obra
pasada ha servido, como ya se ha dicho, de arquetipo de sabiduría, amplitud y
generosidad para la construcción entre nosotros, en el entorno académico e ins-
titucional de la AVDT, de civilidad. Pero sobre todo, el Liber Amicorum: Home-
naje a Gabriel Ruan Santos celebra la vigencia y la actualidad del pensamiento y
de la obra de quien, como Einstein, nunca ha dejado de hacerse preguntas, ni
ha parado mientes en llevar a cabo los esfuerzos intelectuales necesarios para
obtener las respuestas, con visión –y vocación- de futuro. Así, el mejor testimonio
de la actualidad del pensamiento de Gabriel Ruan Santos se halla al final del
libro, bajo la forma de un Epílogo, en donde Gabriel Ruan Santos participa del
homenaje, y comparte con nosotros las reflexiones que, en los últimos tiem-
pos, han ocupado su capacidad investigadora.

Como preludio, Carlos Espinosa Berecochea, Secretario General de la

Academia Mexicana de Derecho Fiscal y quien, sobre todo, es admirador y
amigo de Ruan Santos, emprende un diálogo ligeramente distinto a los demás.
Todas las colaboraciones al Liber Amicorum: Homenaje a Gabriel Ruan Santos
comentadas precedentemente tienen en común el hecho de que el «diálogo»
parte de exposiciones doctrinales de Ruan Santos: artículos en revistas especia-
lizadas, ponencias en Jornadas, Congresos y Seminarios nacionales e interna-
cionales, etc. No es ese el caso del texto que toma como base Espinosa Bere-
cochea: él conversa con el Ruan Santos Juez sobre el régimen tributario de las
cuentas en participación, para lo cual comenta la «Sentencia en el caso Proagro,
C. A., impugnando Oficio No. RCE/DSA/540/4184 dictado por la Gerencia
Regional de Tributos Internos de la Región Central del SENIAT», célebre de-
cisión en la que Gabriel Ruan Santos, actuando como juez equilibrado y jus-
to, sentó criterio sobre la tributación de estas especiales figuras asociativas y
que, en razón del tema tratado, sirve de introducción perfecta para mostrar la
evolución, por un lado, y la actualidad, por el otro, del pensamiento de Gabriel
Ruan Santos.

Y finalmente, el broche de oro de este sencillo, pero muy sentido, reconoci-

miento al Decano de los tributaristas venezolanos es una demostración con-
tundente, y al tiempo fresca, del vigor académico de Gabriel Ruan Santos;
una prueba concluyente de la actualidad de su pensamiento. Varios años
luego de haber dictado la sentencia a la que se hizo referencia en el párrafo
previo, Gabriel Ruan Santos retoma el análisis de los «Aspectos tributarios

30
 Prólogo

de las cuentas en participación», de manera actual y siempre sólida, de la que

–una vez más- tenemos ocasión de extraer agudas conclusiones, y valiosas
enseñanzas.
***

Es propicia la ocasión para agradecer a los consejos directivos de la AVDT

presididos por los profesores Jesús Sol Gil y Leonardo Palacios Márquez,
por encomendarnos la enorme responsabilidad de coordinar esta obra colec-
tiva con participación de profesores nacionales y extranjeros en el homenaje
a un gran profesional, pero sobre todo, una gran persona como es el profesor
Ruan Santos.
***

Por todo lo dicho anteriormente, el Liber Amicorum: Homenaje a Gabriel

Ruan Santos es algo más que un homenaje. Ciertamente, estamos convencidos de
que, gracias al trabajo de sus autores y tal como la obra de quien lo inspira,
este libro representa una obligatoria referencia de las tendencias que marcan
al Derecho Público de nuestro tiempo. Pero su valor no se limita únicamente
a eso.

El Liber Amicorum: Homenaje a Gabriel Santos es más que un reconocimiento

al abogado, al académico, al docente, al investigador. Como lo señala su títu-
lo, el libro que el amable lector tiene en sus manos es una ofrenda a la amistad,
al “afecto personal, puro y desinteresado, compartido con otra persona, que nace y
se fortalece con el trato” y que deriva de la “afinidad, conexión entre cosas”36; el
“alma que habita en dos cuerpos” y el “corazón que habita en dos almas” de los que
hablaba el Estagirita. Por ello, debe insistirse, este es un libro que la amistad,
hecha institución, ofrenda al merecimiento que da la virtud.

Ello ha unido e inspirado al equipo que, con la vocación y a través del canal
institucional de la AVDT, ha procurado hacer de esta obra, además de justa
recompensa al mérito de Gabriel Ruan Santos, un testimonio de la admira-
ción y el reconocimiento de las generaciones de tributaristas venezolanos que
nos hemos formado bajo la luz de su ejemplo y guía, y de la lealtad de quie-
nes hemos sido beneficiarios de las oportunidades que nos ha brindado su
profunda inclinación institucional y su magnánima generosidad para nuestro
desarrollo académico y profesional, como arquetipo de construcción de civilidad,
como un auténtico sabio. Por ello, Gabriel Ruan Santos es, para siempre, de-
positario de nuestro respeto, nuestra gratitud y nuestro afecto.

Caracas, abril de 2017.

36 Real Academia Española; Diccionario… voz «amistad», en http://dle.rae.es/?id=2MkIDT9,

18 de abril de 2017.

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